7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

1/133

1

TEME STUDIU INDIVIDUAL

CONTABILITAATE FINANCIAR

I.Imobilizri corporale

Exemplul ilustrativ 1

n data de 01.05.N, n vederea achiziiei unui mijloc de transport, i sepltete furnizorului un avans de 4.960 lei, iar pe 15.05.N se primete facturaaferent acestui avans. n data de 20.05.N se primete factura de achiziie amijlocului de transport, care cuprinde: pre de cumprare 5.000 lei,cheltuieli de transport 500 lei, TVA 24%, din care se reine avansul acordat.n data de 21.05.N se achit datoria fa de furnizor. Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai:a) Plata avansului;

b) Primirea facturii de avans;

c) Achiziia mijlocului de transport i reinerea avansului;

d) Plata furnizorului.Not:Prevederi fiscale avute n vedere:Potrivit art. 146 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru

exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie sndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat,aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s ifie livrate sau serviciilorcare i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre opersoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cuprevederile art. 155. (...)

Rezolvare:

a) Plata avansului:

4.960 lei 4093 = 5121 4.960 lei

Avansuri Conturi la bnciacordate pentru n lei

imobilizri corporale

b) Exercitarea dreptului de deducere a TVA pe baza facturii de avans:

960 lei 4426 = 4093 960 lei

TVA deductibil Avansuriacordate pentru

imobilizri corporale

c) Achiziia mijlocului de transport:Pre de cumprare (5.000) + Cheltuieli de transport (500) = Cost de achiziie (5.500 lei) Total TVA aferent costului de achiziie = 5.500 lei x 24 % = 1.320 lei Rest TVA deductibil = 1.320 lei 960 lei anterior = 360 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

2/133

2

5.860 lei % = 404 5.860 lei

5.500 lei 2133 Furnizori

Mijloace de imobilizride transport

360 lei 4426

TVA deductibil

reinerea avansului:

4.000 lei 404 = 4093 4.000 lei

Furnizori Avansuri

de imobilizri acordate pentruimobilizri corporale

d) Plata furnizorului pentru restul de 5.860 lei 4.000 lei avans = 1.860 lei:

1.860 lei 404 = 5121 1.860 leI

Furnizori Conturi la bncide imobilizri n lei

Exemplul ilustrativ 2

Societatea Alfa a achiziionat un utilaj la costul de 4.000 lei, plus TVA,factura fiind primit n data de 10.03.N. Utilajul este pus n funciune n datade 08.04.N, cheltuielile cu punerea n funciune, efectuate de o firmspecializat, fiind de 500 lei, TVA 24%. Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai:a) Primirea facturii n data de 10.03.N; b) nregistrarea cheltuielilor cu punerea n funciune;

Rezolvare:

a) Primirea facturii n data de 10.03.N:

4.960 lei % = 404 4.960 lei

4.000 lei 2131 Furnizori

de imobilizri

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)960 lei 4426

TVA deductibil

b) Cheltuielile de punere n funciune reprezint o parte component a costului unei imobilizri corporale, deci seadaug la valoarea acestora:

620 lei % = 404 620 lei500 lei 2131 Furnizori

de imobilizri

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)120 lei 4426

TVA deductibil

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

3/133

3

Exemplul ilustrativ 3

La nceputul lunii mai a anului N, societatea Alfa cumpr de la un furnizorcu sediul n SUA un utilaj n valoare de 50.000 dolari. Utilajul estetransportat pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia lui din momentuln care activul este ncrcat pe nav, n portul vnztorului. n data de10.05.N, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului attncrcarea, ct i recepia utilajului. Cursul de schimb valutar = 3,5 lei/dolar.Cu aceast ocazie, vnztorul i transfer cumprtorului att proprietatea,ct i riscurile i beneficiile. Recepia utilajului se face de ctre transportatorn numele cumprtorului. La recepie, transportatorul i confirmcumprtorului existena utilajului solicitat i i transmite o copie a facturiiprimite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toatperioada transportuluipn la predarea utilajului ctre cumprtor, acesta seafl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Utilajul ajunge n ar n data de 12.06.N. Odat ajuns n ar, transportatoruli pred cumprtorului utilajul i factureaz ctre acesta cheltuieli detransport n valoare de 6.000 dolari la cursul de schimb de 3,4 lei/dolar. Data

la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12.07.N. n perioadaimediat urmtoare, cumprtorul vmuiete activul importat (taxele vamalesunt n sum de 17.500 lei).Conform OMFP nr. 1802/2014:

a) Precizai ce nregistrare contabil se efectueaz n data de 10.05.N,cu ocazia recepiei utilajului;

b) Calculai costul de achiziie al utilajului;c) Contabilizai recunoaterea utilajului pentru costul su de

achiziie.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/014 prevede:

Sunt reflectatedistinct n contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s -au transferat riscurilei beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs deaprovizionare din Planul de conturi general)."(pct. 196)

O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional aRomniei, de la data efecturii operaiunii. (pct. 319).

a) n data de 10.03.N, n momentul transferului riscurilor i beneficiilor, se recunoate activul n curs de aprovizionare:50.000 dolari x 3,5 lei/dolar = 175.000 lei:

175.000 lei 223 = 404 175.000 lei

Instalaii tehnice i Furnizorimijloace de transport de imobilizri

n curs de aprovizionare

b) Costul de achiziie al activului se calculeaz astfel:Preul de achiziie stabilit la data recepiei (175.000 lei) + Cheltuieli de transport (6.000 dolari x 3,4 lei/dolar = 20.400lei) + Taxe vamale (17.500 lei) = Cost de achiziie (212.900 lei)

c) Recunoaterea activului la nivelul costului de achiziie:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

4/133

4

212.900 lei 2131 = % 212.900 lei

Echipamente 223 175.000 lei

tehnologice Instalaii tehnice i(maini, utilaje i mijloace de transportinstalaii de lucru)

n curs de aprovizionare446 17.500 lei

Alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate404 20.400 lei

Furnizori de imobilizri

Exemplul ilustrativ 4

Alfa ncepe n luna august anul N construcia unui utilaj. Pentru testareafuncionrii corecte a utilajului s-au nregistrat cheltuieli materiale de 200lei i cheltuieli salariale de 300 lei. n urma testrii au rezultat eantioanevndute la preul de 600 lei plus TVA 24%.Conform OMFP nr. 1802/ 2014, contabilizai:a) Cheltuielile efectuate pentru testarea funcionrii corecte;b) Obinerea produselor finite;c) Vnzarea produselor finite;d) Care este tratamentul contabil al costurilor de testare?

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014precizeaz:

Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibileacesteia, sunt: (...)

g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzareaelementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fieantioanele produse la testarea echipamentului); (...)"(pct. 226-(2))

Prin urmare, vor fi efectuate urmtoarele nregistrri:a) Recunoaterea cheltuielilor materiale i salariale ocazionate de testarea funcionrii corecte:

200 lei 602 = 302 200 lei

Cheltuieli cu Materiale consumabile

materialele consumabile

i:

300 lei 641 = 421 300 lei

Cheltuieli cu salariile Personal - salarii

personalului datorate

b) Obinerea produselor finite la costul de producie total de 200 + 300 = 500 lei:

500 lei 345 = 711 500 lei

Produse finite Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

5/133

5

c) Vnzarea produselor finite:

preul de vnzare:

744 lei 4111 = % 744 lei

Clieni 7015 600 leiVenituri din

vnzareaproduselor finite

4427 144 lei

TVA colectat

descrcarea gestiunii pentru costul de producie:

500 lei 711 = 345 500 lei

Venituri aferente Produse finite

costurilor stocurilor

de produse

d) Includerea n costul activului imobilizat a costurilor de testare dup ce s -au sczut ncasrile nete din vnzarea

eantioanelor:Din vnzarea produselor obinute din testare s-a nregistrat un profit de 100 lei care este deja recunoscut n

situaiile financiare, ca diferen ntre veniturile din vnzare i costul de producie. Din valoarea costurilor de testarece urmeaz a fi incluse n costul utilajului se scade acest profit, pentru a nu se dubla recunoaterea acestuia.Costuri incluse = 500 lei100 lei = 400 lei400 lei 231 = 722 400 lei

Imobilizri corporale Venituri dinn curs de execuie producia de

imobilizri corporale

Exemplul ilustrativ 5

Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai operaiile de mai jos:a) Se primete sub form de donaie un utilaj a crui valoare just este de

3.000 lei;

b) La inventarul anului N s-a constatat un plus n sensul c un calculatorcu valoarea de 5.000 lei nu era nregistrat n contabilitate.

Rezolvare:

OMFP nr. / 2014precizeaz:La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care sestabilete astfel: (...)d) la valoarea just -pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. (...)"(pct. 75 -(1))

n debitul contului 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport se nregistreaz: (...) - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite.... cu titlu gratuit....(475);

n debitul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale ialte active corporale se nregistreaz: (...)

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altoractive corporale .... constatate plus la inventar (475);

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

6/133

6

a) Primirea prin donaie a unui utilaj:

3.000 lei 2131 = 4753 3.000 lei

Echipamente Donaiitehnologice pentru investiii

(maini, utilaje iinstalaii de lucru)

b) Constatarea unui plus la inventar:

5.000 lei 214 = 4754 5.000 lei

Mobilier, Plusuri de inventar

aparatur birotic, de natura imobilizrilorechipamente de protecie

a valorilor umane

i materialei alte active corporale

Exemplul ilustrativ 6

O entitate a achiziionat dou utilaje astfel:a) Utilajul X a fost achiziionat n data de 07.05.N la costul de 20.000 lei

i a fost pus n funciune n data de 08.08.N, durata de via util fiindde 10 ani; entitatea estimeaz c dup 5 ani o s vnd activul;

b) Utilajul Y a fost achiziionat la 31.12.N la un cost de 25.000 lei. Duratade utilizare economic este de 10 ani.

Conform OMFP nr. 1802/ 2014:

a) Precizai care este valoarea amortizabil pentru cele dou utilaje;b) Precizai care este durata de utilizare economic a celor dou

utilaje;

c) Precizai de la ce dat va calcula entitatea amortizarea celor douactive.

Rezolvare:OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:

Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematica valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentatde cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat)."(pct. 139-(2))n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceastareprezentnd:a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; saub) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea

activului respectiv."(pct. 139-(3))Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn larecuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedereduratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora."(pct. 238 -(2))

Prin urmare:

a) Valoarea amortizabil:Pentru utilajul X, valoarea amortizabil este costul activului = 20.000 leiPentru utilajul Y, valoarea amortizabil = 25.000 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

7/133

7

b) Durata de utilizare economic:Pentru utilajul X, durata de utilizare economic este perioada n care activul este prevzut a fi disponibil pentruutilizare, adic 5 ani.Pentru utilajul Y, durata de utilizare economic = 10 ani

c) Data nceperii amortizrii:Pentru utilajul X, luna urmtoare punerii n funciune, adic 01.09.NPentru utilajul Y, ianuarie N+1

Exemplul ilustrativ 7

Un utilaj a fost cumprat i pus n funciune n data de 04.03.N, costul fiindde 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz liniar pe durata de 5 ani. Conform OMFP nr. 1802/ 2014:

a) ntocmii tabloul de amortizare;b) Contabilizai amortizarea aferent primului an.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de amortizare:a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite

proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; (...)"(pct. 240 -(1))Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli."(pct. 240 -(5))

Prin urmare:

Valoarea amortizabil = 30.000 leiData nceperii amortizrii = 01.04.NSuma fix anual, stabilit proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a utilajului = 30.000 lei /5 ani = 6.000 lei

Tabloul de amortizare:- lei -

ExerciiulValoarea

amortizabilValoarea

amortizrii liniareValoarea rmas

0 1 2 3

01.04.N-31.12.N 30.000 6.000 x 9 / 12 =

4.500

30.000 - 4.500 =

25.500

N+1 30.000 6.000 25.500 - 6.000 =

19.500

N+2 30.000 6.000 19.500 - 6.000 =

13.500

N+3 30.000 6.000 13.500 - 6.000 =

7.500N+4 30.000 6.000 7.500 - 6.000 =

1.500

01.01.N+5-

31.03.N+5

6.000 x 3 / 12 =

1.500

1.500 - 1.500 = 0

TOTAL X 30.000 0

Amortizarea se recunoate deci ca o cheltuial, pentru primul an valoarea fiind de 4.500 lei:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

8/133

8

4.500 lei 6811 = 2813 4.500 lei

Cheltuieli Amortizarea

de exploatare instalaiilor iprivind amortizarea mijloacelor de transport

imobilizrilor

Exemplul ilustrativ 8

Un utilaj a fost cumprat i pus n funciune n data de 04.03.N, costul sufiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz degresiv fr influena uzuriimorale pe durata de 5 ani.

Conform OMFP nr. 1802/ 2014:

a) ntocmii tabloul de amortizare;b) Contabilizai amortizarea aferent primului an.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n

care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare; (...)"(pct. 240 -(1))

Concret, amortizarea degresiv const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul dintre coeficienii: 1,5 dac duratanormal de utilizare este ntre 2 i 5 ani; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani; i 2,5 dac duratanormal de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. Aplicarea seface pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizareaanual, determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. Prin urmare:

Valoarea amortizabil = 30.000 leiData nceperii amortizrii = 01.04.NCota liniar de amortizare = 100 / 5 ani = 20%Cota degresiv de amortizare = 20% x 1,5Tabloul de amortizare:

- lei -

AniValoarea

amortizabilCota Amortizarea

Valoarea

rmas deamortizat

01.04.N-

31.12.N

30.000 20% x 1,5 x 9 /

12

6.750 30.000 - 6.750

= 23.250

N+1 23.250 20% x 1,5 6.975 23.250 - 6.975

= 16.275

N+2 16.275 16.275 lei / 3

ani rmai5.425 16.275 - 5.425

= 10.850

N+3 10.850 10.850 lei / 2

ani rmai

5.425 10.850 - 5.425

= 5.425N+4 5.425 5.425 lei / 1 an

rmas5.425 5.425 - 5.425 =

0

Total 30.000

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

9/133

9

Test pentru anul N+1:

Amortizare degresiv Amortizare liniar

23.250 lei x 20% x 1,5 = 6.975 lei 23.250 lei / 4 ani rmai= 5.812,5 leiAmortizarea degresiv este mai mare, deci se continu cu amortizarea degresiv.

Test pentru anul N+2:

Amortizare degresiv Amortizare liniar16.275 lei x 20% x 1,5 = 4.882,5 lei 16.275 lei / 3 ani rmai = 5.425 lei

Amortizarea degresiv este mai mic, deci se continu cu amortizarea liniar.Amortizarea se recunoate deci ca o cheltuial, pentru primul an valoarea fiind de 6.750 lei:

6.750 lei 6811 = 2813 6.750 lei

Cheltuieli Amortizarea

de exploatare instalaiilor iprivind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizrilor

Exemplul ilustrativ 9

Un utilaj a fost cumprat i pus n funciune n data de 04.03.N, costul sufiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz accelerat pe durata de 5 ani. Conform OMFP nr. 1802/ 2014, ntocmii tabloul de amortizare.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a

unei amortizri de pn la 50%din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiilefinanciare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare lanumrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare

a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile; (...)"(pct. 240 -(1))

Prin urmare:

- lei -

Exerciiul Amortizarea calculat Valoarea rmas

N 30.000 X 50% = 15.000 30.000 - 15.000 = 15.000

N+1 15.000 / 4 ani rmai = 3.750 15.000 - 3.750 = 11.250

N+2 11.250 / 3 ani rmai = 3.750 11.250 - 3.750 = 7.500

N+3 7.500 / 2 ani rmai = 3.750 7.500 - 3.750 = 3.750N+4 3.750 /1 an rmas = 3.750 3.750 - 3.750 = 0

Total 30.000

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

10/133

10

Exemplul ilustrativ 10

O entitate a achiziionat la data de 31.12. N-2 un utilaj n valoare de100.000 lei. Durata util de via estimat la achiziie a fost de 5 ani. Cuocazia lucrrilor de nchidere a exerciiului N, managementul reestimeazdurata de utilizare la 4 ani.

Conform OMFP nr. 1802/ 2014, calculai amortizarea n aniiN-1 i Ni precizai formulele contabile corespunztoare.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:

O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul,precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, saunvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n careimobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fijustificat revizuirea duratei de amortizare. (pct. 238 (5)).

Prin urmare:

a) Calculul i nregistrarea amortizrii anului N-1:Amortizarea anului N-1 = 100.000 de lei/5 ani = 20.000 lei

681 = 281 20.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizri privindprivind amortizrile, imobilizrile corporale

provizioanele i ajustrilepentru depreciere

b)calculul i nregistrarea amortizrii anului N: b.1.)nregistrarea amortizrii pe parcursul anului N:

681 = 281 20.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizri privindprivind amortizrile, imobilizrile corporale

provizioanele i ajustrilepentru depreciere

b.2.)ajustarea amortizrii ca urmare a reestimrii duratei

Valoarea amortizabil aferent anului N = 100.000 lei 20.000 lei = 80.000 leiDurata reestimat = 4 aniDurata trecut = 1 an (anul curent este anul pentru care se ntocmesc situaiile financiare, deci anul N)Durata rmas = 3 ani

Amortizarea anului N = 80.000 lei/3 ani = 26.667 leiAmortizarea deja recunoscut pn la 31.12.N = 20.000 de leiSuplimentarea amortizrii anului N = 26.667 lei 20.000 de lei = 6.667 lei

681 = 281 6.667 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizri privindprivind amortizrile, imobilizrile corporale

provizioanele i ajustrile

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

11/133

11

Exemplul ilustrativ 11

Entitatea ALFA S.A. deine la 1.09.N un utilaj care are un cost de 300.000lei i o amortizare cumulat de 50.000 lei. Durata rmas de utilizare estede 5 ani iar metoda utilizat este cea liniar.n cursul lunii septembrie, entitatea angajeaz cheltuieli de ntreinerenecesare asigurrii funcionrii n condiii normale a activului astfel:consum de materiale consumabile 1.000 lei; manoper (salarii i asimilate)2.000 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de o entitate specializat 800 lei.

Conform OMFP nr. 1802/ 2014, precizai:

a) care este tratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare efectuate cu

acest utilaj i formulele contabile corespunztoare.b)Calculai i nregistrai amortizarea lunii septembrie.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:

Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuatesau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (deexemplu, influena asupra duratei de via rmase a imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere. (pct.227-(1)).

Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i pierdere (pct. 227 (2)).

Prin urmare, n acest caz, cheltuielile se vor recunoate n contul de profit i pierdere, dup natura lor i nu se vorcapitaliza deoarece ele asigur meninerea nivelului iniial de performan i utilizarea continu a activului.

(a1)nregistrarea consumului de materiale consumabile:

6028Cheltuieli privind

alte materiale

consumabile

= 3028Alte materiale

consumabile

1.000 lei

(a2)nregistrarea manoperei:Aceast manoper este inclus n fondul de salarii iar sumele se vor reflecta n nregistrrile aferente drepturilorsalariale i obligaiilor sociale ale lunii septembrie:

641, 645

Cheltuieli cu

salariile

personaluluiCheltuieli privind

asigurrile iprotecia social

= 42, 43

Personal iconturi asimilate

Asigurri sociale,protecia sociali conturiasimilate

2.000 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

12/133

12

(a3)nregistrarea facturii primit de la prestatorul extern:

%

628

Alte cheltuieli cu

serviciile

executate de teri4426

TVA deductibil

= 401Furnizori

992 lei

800 lei

192 lei

b)Amortizarea.

Cheltuielile ulterioare nefiind capitalizate nu afecteaz valoarea amortizabil. Prinurmare, amortizarea lunii septembrie este aceeai cu cea a lunilor anterioare:

Amortizarea lunii septembrie = (300.000 lei50.000 lei) /5 ani x9 luni/12 luni = 37.500 lei

6811Cheltuieli de

exploatare privind

amortizareaimobilizrilor

= 2813Amortizarea

instalaiilor i

mijloacelor detransport

37.500 lei

.

Exemplu ilustrativ 12

Entitatea ALFA S.A. deine la 1.09.N un utilaj care are un cost de 600.000 lei i o amortizare cumulat de 200.000lei. Durata rmas de utilizare este de 5 ani iar metoda utilizat este cea liniar.n cursul lunii septembrie, entitatea angajeaz cheltuieli ocazionate de realizarea unui proiect de modernizare.Cheltuielile de modernizare au fost reprezentate de: consum de materiale consumabile 20.000 lei; manoper (salarii iasimilate) 60.000 lei; -consum de energie 15.000 de lei; amortizarea echipamentelor 6.000 lei; cheltuieli cu serviciile

prestate de o entitate specializat 80.000 lei.Studiul de fezabilitate atest c, n urma modernizrii, durata de utilizare a echipamentului va putea fi prelungit cu 3

ani i c se vor nregistra economii de costuri privind ntreinerea curent. Pe durata modernizrii nu se ntrerupeamortizarea activului.

Conform OMFP 1802/2014precizai:

a)Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ulterioare efectuate n legtur cu acest utilaj b)Calculai i nregistrai amortizarea lunii octombrie

a) n acest caz, cheltuielile se vor capitaliza deoarece ele conduc la creterea duratei de utilizare a activului i laeconomii de costuri

(a1)nregistrarea consumului de materiale consumabile:

6028

Cheltuieli privind

alte materiale

consumabile

= 3028Alte materiale

consumabile

20.000 lei

(a2)nregistrarea manoperei:Aceast manoper este inclus n fondul de salarii iar sumele se vor reflecta n nregistrrile aferente drepturilorsalariale i obligaiilor sociale ale lunii septembrie:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

13/133

13

641, 645

Cheltuieli cu

salariile

personalului

Cheltuieli privind

asigurrile iprotecia social

= 42, 43Personal iconturi asimilate

Asigurri sociale,protecia sociali conturiasimilate

60.000 lei

(a3)consumul de energie este inclus n valoarea facturii primit de la furnizor:

%

605

Cheltuieli cu

energia i apa15.000 lei

4426

TVA deductibil3.600 lei

= 401Furnizori

18.600 lei

(a4)amortizarea echipamentelor utilizate n activitatea de modernizare:

6811

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

= 2813Amortizarea

instalaiilor imijloacelor de

transport

6.000 lei

(a5)nregistrarea facturii primit de la prestatorul extern:

%

628

Alte cheltuieli cu

serviciileexecutate de teri4426

TVA deductibil

= 401Furnizori

99.200 lei

80.000 lei

19.200 lei

(a6) Majorarea valorii activului cu costul modernizrii:

Costul modernizrii = 20.000 lei + 60.000 lei + 15.000 lei + 6.000 lei + 80.000 lei = 181.000 lei

2131/analitic

costuri de

modernizareEchipamente

tehnologice

= 722Venituri din

producia deimobilizricorporale

181.000 lei

b)Amortizarea.

Amortizarea lunii octombrie trebuie recalculat innd cont de majorarea valorii amortizabile princapitalizarea costurilor modernizriidar i de extinderea duratei de via cu 3 ani.

Amortizarea lunii septembrie = (600.000 lei200.000 lei) / 5 ani x 4 luni / 12 luni = 26.667 leiValoarea amortizabil = 600.000 lei 200.000 lei - 26.667 lei (amortizarea aferent lunii septembrie) +

181.000 lei = 554.333 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

14/133

14

Durata reestimat = 5 ani + 3 ani = 8 ani Amortizarea lunii octombrie = (554.333 lei/8 ani)x3 luni/12 luni = 17.323 lei.

6811

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

= 2813Amortizarea

instalaiilor imijloacelor de

transport

17.323 lei

Exemplu ilustrativ 13

Entitatea ALFA S.A. achiziioneaz la 31.12.N-1 un echipament la costul de 2.000.000 lei, TVA 24%. Durata deutilizare este estimat la 10 ani iar metoda este liniar.Se aprob un plan al inspeciilor generale care prevede inspecii la fiecare 3 ani n luna decembrie N+2 are loc prima inspecie al crei cost total este de 60.000 lei. A doua inspecie are loc la sfritulanului N+4 deoarece exist indicii privind existena unor riscuri de exploatare iarcostul ei este de 70.000 lei.

Conform OMFP 1802/2014 contabilizai:a)Achiziia echipamentului n anul N-1b)Amortizarea echipamentului n anii N, N+1 i N+2

c)Recunoaterea cheltuielilor cu inspecia general n decembrie N+2d)Precizai ce amortizri se nregistreaz n anii N+3 i N+4 e) Recunoaterea cheltuielilor cu inspecia general n decembrie N+4

Rezolvare:

OMFP 1802/2014precizeaz:

n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor, la momentulefecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil aelementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazulrecunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintredou inspecii planificate. (pct. 230 (1)).

Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatearecunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel deelement cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. (pct. 229(1)).

Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfelde element cnd acel cost este suportat de entitate, dac suntndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale . (pct. 229 (2))..

Prin urmare:

a) achiziia echipamentului n anul N-1:

%

2131/analitic

activ fizic

Echipamente

tehnologice

4426

TVA deductibil

= 404Furnizori

de imobilizri

2.480.000 lei

2.000.000 lei

480.000 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

15/133

15

b)Amortizarea echipamentului n anii N, N+1 i N+2 Amortizare anual = 2.000.000 lei / 10 ani = 200.000 lei pe an

6811/analitic

activ fizic

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

= 2813/analitic

activ fizic

Amortizarea

instalaiilor imijloacelor de

transport

200.000 lei

c)Recunoaterea cheltuielilor cu inspecia general n decembrie N+2c1)recunoaterea n luna decembrie a cheltuielilor cu inspecia general la cheltuieli dup natura lor:

Clasa 6

Cheltuieli

= Clasa 2,3,4,5Imobilizri,

Stocuri, Teri etc

60.000 lei

c2)capitalizarea cheltuielilor cu inspecia general:

2131/analiticinspecie general

Echipamente

tehnologice

= 722Venituri din

producia deimobilizricorporale

60.000 lei

La 31.12.N+2 entitatea are dou componente:-componenta fizic a crei valoare contabil este 2.000.000 lei 3x200.000 lei = 1.400.000 lei;-componenta de cheltuieli ulterioare a crei valoare contabil este de 60.000 lei.

d)Amortizarea anului N+3 i N+4

n anii N+3 i N+4 se va nregistra: -Amortizarea componentei fizice pe durata rmas de 10 ani 3 ani = 7 ani-Amortizarea componentei de cheltuieli ulterioare pe durata dintre inspecii respectiv 3 ani

-amortizarea activului fizic:

Amortizarea = 1.400.000 lei/7 ani = 200.000 lei

6811/analitic

activ fizic

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

= 2813/analitic

activ fizic

Amortizarea

instalaiilor imijloacelor de

transport

200.000 lei

-amortizarea componentei de inspecie general: Valoarea amortizabil = 60.000 leiDurata = 3 ani

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

16/133

16

6811/analitic

inspeciegeneral

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea

imobilizrilor

= 2813/analitic

inspeciegeneral

Amortizarea

instalaiilor imijloacelor de

transport

20.000 lei

e) Recunoaterea cheltuielilor cu inspecia general n decembrie N+4

e1)scoaterea din eviden a valorii contabile a inspeciei anterioare:Cost inspecie anterioar = 60.000 leiAmortizare cumulat = 2 ani x20.000 lei = 40.000 lei Valoare contabil = 20.000 lei

%

2813/analitic

inspeciegeneral

Amortizareainstalaiilor imijloacelor de

transport

6583/analitic

valoare rmasinspeciegeneral

Cheltuieli privind

imobilizrilenecorporale i

corporale cedate

i alte operaiuni

de capital

= 2131/analitic

inspeciegeneral

Echipamente

tehnologice

60.000 lei

40.000 lei

20.000 lei

e2)recunoaterea n luna decembrie a cheltuielilor cu a doua inspecie general la cheltuieli dup natur:

Clasa 6

Cheltuieli

= Clasa 2,3,4,5Imobilizri,

Stocuri, Teri etc

70.000 lei

e3)recunoaterea componentei de inspecie general:

2131/analitic

inspecie generalEchipamente

tehnologice

= 722Venituri din

producia deimobilizricorporale

70.000 lei

La 31.12.N+4 entitatea are dou componente:-componenta fizic a crei valoare contabil este 2.000.000 lei 5 ani x200.000 lei = 1.000.000 lei;-componenta de cheltuieli ulterioare a crei valoare contabil este de 70.000 lei.

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

17/133

17

Exemplul ilustrativ 14

Societatea Alfa deine dou cldiri despre care se cunosc urmtoareleinformaii:Cldirea 1: costul iniial = 1.600.000 lei; durata de via util = 20 ani; metoda de amortizare folosit este cea liniar; amortizarea cumulat pn la sfritul exerciiului N = 160.000 lei; durata de via util rmas la 31.12.N = 18 ani.Cldirea 2: costul iniial = 2.000.000 lei; durata de via util = 20 ani; metoda de amortizare folosit este cea liniar; amortizarea cumulat pn la sfritul exerciiului N = 200.000 lei; durata de via util rmas la 31.12.N = 18 ani.La sfritul exerciiului N, cele dou cldiri sunt reevaluate la valoarea just.Valoarea just stabilit de un evaluator independent a fost de 1.728.000 leipentru cldirea 1 i de 1.440.000 de lei pentru cldirea 2. Potrivit politiciisocietii, rezerva din reevaluare este virat la rezultatul reportat pe msura

amortizrii imobilizrilor corporale.Se cere:

Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai amortizarea cldirilor,efectele reevalurii celor dou cldiri la 31.12.N folosind cele douprocedee de reevaluare i amortizarea cldirilor n anul N+1 irealizarea rezervei din reevaluare

Rezolvare:

a) OMFP nr. 1802/ 2014precizeaz:

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile potproceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fieprezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. (pct. 99-(1)).

Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cuexerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. (pct. 99(2)).

La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul dinurmtoarele moduri:a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil aactivului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul ncare activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile devaloare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile caresunt reevaluate la valoarea lor de pia. (pct. 103).

Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectivi raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la datediferite (pct. 105-(1)).

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate. (pct.105-(2)).

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

18/133

18

O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea uneientiti (pct. 105 (3)).

n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urmaevalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuieprezentat n bilan la rezerva dinreevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezervedin reevaluare). (pct. 108).

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat(contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acestsurplus reprezint un ctig realizat.(pct. 109 (1)).

n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-aconstituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folositde entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.(pct. 109 (2)).

n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s -aconstituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit

de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valoriicontabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. (pct. 111 -(1)).

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreagavaloare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ(surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital irezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmasneacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. (pct. 111 (2)).

Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separatn contul de profit i pierdere (contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv contul 655Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz). (pct. 111 (3)).

Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezintun ctig efectiv realizat.(pct. 112)

Societatea Alfa poate proceda la reevaluare la sfritul exerciiului i trebuie s reevalueze toate cldirile (nu poatereevalua discreionar doar anumite cldiri).Societatea Alfa va nregistra amortizarea cldirilor 1 i 2 astfel:

pentru cldirea 1: 1.600.000 lei / 20 ani = 80.000 lei/an

80.000 lei 6811 = 2812 80.000 lei

Cheltuieli Amortizarea construciilorde exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

pentru cldirea 2: 2.000.000 lei / 20 ani = 100.000 lei/an

100.000 lei 6811 = 2812 100.000 lei

Cheltuieli Amortizarea construciilorde exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

19/133

19

Reevaluarea cldirilor la sfritul exerciiului N: pentru cldirea 1Valoarea net contabil = 1.600.000 - 160.000 = 1.440.000 leiValoarea just = 1.728.000 leiPlus de valoare = 288.000 lei

Efectele reevalurii pot fi contabilizate folosind unul dintre cele dou procedee: Procedeul reevalurii simultane a valorii brute i amortizrii cumulate Acesta presupune determinarea unui coeficient de reevaluare care este multiplicat apoi cu valoarea brut i amortizareacumulat a imobilizrii corporale.Coeficientul de reevaluare = Valoarea just / Valoarea net contabil = 1.728.000 / 1.440.000 = 1,2Valoarea brut reevaluat = Valoarea brut (soldul contului de imobilizri) x Coeficientul de reevaluare = 1.600.000x 1,2 = 1.920.000 lei

Amortizarea cumulat reevaluat = Amortizarea cumulat x Coeficientul de reevaluare = 16 0.000 x 1,2 = 192.000 leiValoarea brut reevaluat - Amortizarea cumulat reevaluat = 1.920.000 - 192.000 = Valoarea just = 1.728.000 leiContabilizarea reevalurii: Majorarea valorii brute cu 1.920.000 - 1.600.000 = 320.000 lei i majorarea amortizrii cumulate cu 192.000 -160.000 = 32.000 lei

320.000 lei 212 = % 320.000 lei

Construcii 105.01 288.000 lei

Rezervedin reevaluare

2812 32.000 lei

Amortizarea construciilor

Soldurile conturilor dup reevaluare se prezint astfel:

212 ConstruciiSID 1.600.000

320.000

2812Amortizarea construciilorSIC 160.000

32.000

105.01Rezerve din reevaluare

288.000

Procedeul reevalurii valorii rmase neamortizateAcesta presupune anularea amortizrii cumulate pentru a aduce construcia la valoarea net contabil (contul 212 va fiegal cu valoarea net contabil n urma acestei operaii) i nregistrarea plusului de valoare. anularea amortizrii cumulate:

160.000 lei 2812 = 212 160.000 lei

Amortizarea Construciiconstruciilor

nregistrarea plusului de valoare:

288.000 lei 212 = 105.01 288.000 lei

Construcii Rezerve

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

20/133

20

din reevaluare

Soldurile conturilor dup reevaluare se prezint astfel:

212ConstruciiSID 1.600.000

288.000

160.000

2812Amortizarea construciilor160.000 SIC 160.000

105.01Rezerve din reevaluare

288.000

pentru cldirea 2Valoarea net contabil = 2.000.000 - 200.000 = 1.800.000 leiValoarea just = 1.440.000 leiMinus de valoare = 1.800.000 - 1.440.000 = 360.000 lei

Procedeul reevalurii simultane a valorii brute i amortizrii cumulate Coeficientul de reevaluare = 1.440.000 / 1.800.000 = 0,8

Valoarea brut reevaluat=Valoarea brut (soldul contului de imobilizri) x Coeficientul de reevaluare = 2.000.00 0 x0,8 = 1.600.000 lei

Amortizarea cumulat reevaluat = Amortizarea cumulat x Coeficientul de reevaluare = 200.000 x 0,8 = 160.000 lei Valoarea brut reevaluat - Amortizarea cumulat reevaluat = 1.600.000 - 160.000 = Valoarea just = 1.440.000 leiDiminuarea valorii brute cu 400.000 lei (2.000.000 - 1.600.000) i a amortizrii cumulate cu 40.000 lei (200.000 -160.000).

400.000 lei % = 212 400.000 lei

40.000 lei 2812 ConstruciiAmortizarea construciilor

360.000 lei 655Cheltuieli din

reevaluarea

imobilizrilor corporale

Minusul de valoare va fi nregistrat integral pe cheltuieli deoarece nu a existat rezerv din reevaluare nregistratanterior pentru cldirea 2.Soldurile conturilor dup reevaluare se prezint astfel:

212 ConstruciiSID 2.000.000 400.000

2812Amortizarea construciilor40.000 SIC 200.000

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

21/133

21

655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilorcorporale

360.000

Procedeul reevalurii valorii rmase neamortizate

anularea amortizrii cumulate:

200.000 lei 2812 = 212 200.000 lei

Amortizarea Construciiconstruciilor

nregistrarea minusului de valoare:

360.000 lei 6 55 = 212 360.000 lei

Cheltuieli din Construciireevaluarea

imobilizrilor corporale

Soldurile conturilor dup reevaluare se prezint astfel:

212 ConstruciiSID 2.000.000 200.000

360.000

2812Amortizarea construciilor200.000 SIC 200.000

655Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilorcorporale

360.000

n anul N+1 se nregistreaz amortizareacare este calculat pe baza valorii juste i a duratei rmase.pentru cldirea 1 (1.728.000 lei / 18 ani = 96.000 lei/an):

96.000 lei 6811 = 2812 96.000 lei

Cheltuieli Amortizarea construciilorde exploatare

privind amortizareaimobilizrilor

pentru cldirea 2 (1.440.000 lei / 18 ani = 80.000 lei/an):

80.000 lei 6811 = 2812 80.000 lei

Cheltuieli Amortizarea construciilorde exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

22/133

22

b) Realizarea rezervei din reevaluare pentru cldirea 1:

16.000 lei 105.01 1175 16.000 lei

Rezerve Rezultatul reportat reprezentnddin reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

Rezerva din reevaluare realizat poate fi determinat ca diferen ntre amortizarea dup reevaluare i amortizareanainte de reevaluare (96.000 - 80.000 =16.000 lei) sau prin mprirea valorii rezervei din reevaluare la durata rmas(288.000 lei / 18 ani = 16.000 lei/an).

Exemplul ilustrativ 15

Societatea Alfa deine un teren clasificat ca imobilizare corporal. Terenula fost achiziionat la costul de 500.000 lei i este reevaluat astfel: la 31.12.N, la valoarea just de 600.000 lei; la 31.12.N+1, la valoarea just de 450.000 lei;

la 31.12.N+2, la valoarea just de 520.000 lei.n exerciiul N+3 terenul este vndut la preul de vnzare de 530.000 lei.Operaia este scutit de TVA n baza art. 141-(2) lit. f) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.

Se cere:

a) Contabilizai efectele reevalurii la sfritul exerciiilor N, N+1, N+2conform OMFP nr. 1802/2014;

b) Contabilizai vnzarea terenului i realizarea rezervei dinreevaluare conform OMFP nr. 1802/2014.

Rezolvare:

OMFP 1802/2014 precizeaz:n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din

eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent priicedate se consider surplus realizat din rezerve dinreevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniazn contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare. (pct. 114).

a) Efectele reevalurilor vor fi contabilizate astfel: la sfritul exerciiului N:Valoarea contabil = 500.000 leiValoarea just = 600.000 leiPlus de valoare = 100.000 lei

Plusul de valoare va fi contabilizat prin afectarea rezervei din reevaluare:

100.000 lei 2111 = 105 100.000 lei

Terenuri Rezerve

din reevaluare

Pentru reevaluarea terenului, societatea Alfa utilizeaz un cont analitic d istinct.

la sfritul exerciiului N+1:Valoarea contabil = 600.000 leiValoarea just = 450.000 leiMinus de valoare = 150.000 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

23/133

23

Pentru minusul de valoare va fi diminuat rezerva din reevaluare n limita soldului existent (100.000 lei), iar res tul vafi contabilizat pe cheltuieli (50.000 lei).

150.000 lei % = 2111 150.000 lei

100.000 lei 105 Terenuri

Rezerve din

reevaluare

50.000 lei 655

Cheltuieli

din reevaluarea

imobilizrilor corporale

la sfritul exerciiului N+2:Valoarea contabil = 450.000 leiValoarea just = 520.000 leiPlus de valoare = 70.000 lei

Pentru cheltuiala din exerciiul N+1 va fi nregistrat un venit de 50.000 lei, iar restul plusului de valoare (de 20.000lei) va afecta rezerva din reevaluare.

70.000 lei 2111 = % 70.000 lei

Terenuri 755 50.000 lei

Venituri din

reevaluarea imobilizrilor corporale105 20.000 lei

Rezerve

din reevaluare

b) Vnzarea terenului:

530.000 lei 461 = 7583 530.000 lei

Debitori diveri Venituri dinvnzarea activelori alte operaiuni

de capital

descrcarea din gestiune a terenului vndut:

520.000 lei 6583 = 2111 520.000 lei

Cheltuieli privind Terenuri

activele cedate

i alte operaiunide capital

n urma vnzrii rezult un ctig din cesiune de 10.000 lei (530.000 - 520.000) care se prezint n contul de profit ipierdere la alte venituri din exploatare.

realizarea rezervei din reevaluare:

20.000 lei 105 = 1175 20.000 lei

Rezerve Rezultat reportat reprezentnddin reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

24/133

24

Exemplul ilustrativ 16

ntreprinderea Alfa achiziioneaz o cldire la costul de 100.000 lei, cuterenul aferent, al crui cost este de 20.000 lei, TVA 24%. Durata deutilizare a cldirii este de 50 de ani, amortizare liniar. La 31.12.N, valoareajust a terenului este estimat la 25.000 lei.Ce nregistrri contabile trebuie fcute conform OMFP nr. 1802/2014?

Rezolvare:

Prevederile OMFP nr. 1802/ 2014 aplicabile acestui caz sunt:

Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionatempreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile acldirii." (pct. 192)

achiziia activelor:

148.800 lei % = 404 148.800 lei

100.000 lei 212 Furnizori

Construcii de imobilizri20.000 lei 2111

Terenuri

28.800 lei 4426

TVA deductibil

amortizarea cldirii: 100.000 lei/50 ani = 2.000 lei pe an

2.000 lei 6811 = 2813 2.000 lei

Cheltuieli Amortizarea

de exploatare instalaiilor iprivind amortizarea mijloacelor de transport

imobilizrilor

evaluarea la valoarea just a terenului:

5.000 lei 2111 = 105 5.000 lei

Terenuri Rezerve

din reevaluare

Exemplul ilustrativ 17

ntreprinderea Alfa deine un teren evaluat la valoarea just de 50.000 lei,rezerva din reevaluare disponibil fiind de 10.000 lei. Pe teren va fi construit

un ansamblu de cldiri destinate vnzrii Costurile construciei se ridic la200.000 lei.Se cere:

a) S se precizeze care sunt regulile din OMFP nr. 1802/2014aplicabile rezolvrii acestui caz;

b) S se prezinte nregistrrile contabile.

Rezolvare:

a) Prevederile OMFP nr. 1802/2014 aplicabile acestui caz sunt:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

25/133

25

n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluride locuine destinate vnzrii, valoarea terenului seevideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate. (pct. 27 4-(1)).

Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din reevaluare corespunztoareacestuia se transfer n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare.(pct. 274-(2)).reclasificarea terenului n categoria stocurilor:

50.000 lei 371 = 2111 50.000 lei

Mrfuri Terenuri

realizarea rezervei din reevaluare:

10.000 lei 105 1175 10.000 lei

Rezerve Rezultatul reportat reprezentnddin reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

nregistrarea cheltuielilor aferente construciei realizate din producie proprie:

200.000 lei Clasa 6 = % 200.000 lei

Cheltuieli dup natur Clasa 2Clasa 3

Clasa 4

Clasa 5

nregistrarea produciei proprii:

200.000 lei 331 = 711 200.000 lei

Produse n curs Venituri aferente

de execuie costurilor stocurilorde produse

recepia cldirii:

200.000 lei 345 = 331 200.000 lei

Produse finite Produse n cursde execuie

Exemplul ilustrativ 18

O entitate caseaz un utilaj depit moral al crui cost de achiziie a fost de

200.000 lei, amortizarea cumulat pn la casare fiind de 37.000 lei.Cheltuielile ocazionate de casare se ridic la 15.000 lei, din care materiale7.000 lei, restul fiind salariale. Din casare rezult piese de schimb recuperaten sum de 18.000 lei.Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai:a) Scoaterea din eviden a utilajului casat;b) Cheltuielile legate de casare;

c) nregistrarea pieselor de schimb recuperate.

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

26/133

26

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014precizeaz:n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare,cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate decedarea acesteia."(pct. 243-(1))

n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedriiunei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden ivaloarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, i trebuie prezentate ca valoare net, la veniturisau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Altecheltuieli de exploatare, dup caz."(pct. 243-(2))

Prin urmare:

a) Scoaterea din eviden a utilajului casat incomplet amortizat:

200.000 lei % = 2131 200.000 lei

37.000 lei 2813 Echipamente

Amortizarea tehnologice

instalaiilor i (maini, utilaje i

mijloacelor de transport, instalaii de lucru)

163.000 lei 6583

Cheltuieli privind

activele cedate

i alte operaiunide capital

b) Cheltuielile legate de casare se recunosc pe naturi de cheltuieli:

materiale:

7.000 lei 602 = 302 7.000 lei

Cheltuieli cu Materiale consumabile

materialele consumabile

salariale:

8.000 lei 641 = 421 8.000 lei

Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate

personalului

c) nregistrarea pieselor de schimb recuperate:obinereapieselor de schimb la costul lor:

18.000 lei 3024 = 7588 18.000 lei

Piese de schimb Alte venituri

din exploatare

Exemplul ilustrativ 19

Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai urmtoarele operaiiprivind ieirea imobilizrilor corporale efectuate de Alfa:a) Se vinde un utilaj la pre de vnzare de 110.000 lei exclusiv TVA 24%.

Costul utilajului a fost de 100.000 lei, amortizarea cumulat pn ladata vnzrii fiind de 30.000 lei;

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

27/133

27

b) Scoaterea din eviden a unui depozit distrus n totalitate n urma unuiincendiu. Costul depozitului a fost de 100.000 lei, amortizarea

cumulat fiind de 75.000 lei;c) Alfa contribuie cu aport n natur la capitalul societii Beta. Aportul

const ntr-un utilaj cu valoarea contabil de intrare de 25.000 lei,amortizare cumulat 10.000 lei. n schimbul aportului, Alfa primeteaciuni ca titluri de participare: 1.000 aciuni, pre de emisiune 20lei/aciune.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/ 2014 precizeaz:Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care auconstituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti,precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane)i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte veniturifinanciare), la data dobndirii acelor titluri. (pct. 264 (2)).a) Vnzarea utilajului, neamortizat integral:preul de vnzare:

136.400 lei 461 = % 136.400 leiDebitori diveri 7583 110.000 lei

Venituri din

vnzarea activelori alte operaiuni

de capital

4427 26.400 lei

TVA colectat

scoaterea din eviden a utilajului, neamortizat integral:

100.000 lei % = 2131 100.000 lei

30.000 lei 2813 Echipamente

Amortizarea tehnologiceinstalaiilor i (maini, utilaje i

mijloacelor de transport instalaii de lucru)

70.000 lei 6583

Cheltuieli privind

activele cedate

i alte operaiunide capital

b) Scoaterea din eviden a depozitului distrus n incendiu:

100.000 lei % = 212 100.000 lei

75.000 lei 2812 ConstruciiAmortizareaconstruciilor

25.000 lei 6587

Cheltuieli privind

calamitile i alteevenimente similare

c) Aportul la capital:

valoarea contabil a imobilizrii acordate n natur:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

28/133

28

25.000 lei % = 2131 25.000 lei

10.000 lei 2813 Echipamente

Amortizarea tehnologice

instalaiilor i (maini, utilajemijloacelor de transport i instalaii de lucru)

15.000 lei 261

Aciuni deinutela entitile afiliate

diferena dintre remunerarea primit i valoarea contabil a aportului: 1.000 aciuni x 20 lei/aciune - 15.000 = 20.000- 15.000 = 5.000 lei:

5.000 lei 261 = 768 5.000 lei

Aciuni deinute Alte venituri financiarela entitile afiliate

Exemplul ilustrativ 20

Alfa a cumprat n anul N un teren la costul de 100.000 lei. n anul N+1terenul a fost reevaluat la valoarea just de 150.000 lei. n anul N+2 entitateaa decis s foloseasc terenul pentru a construi un ansamblu de locuinedestinat vnzrii.Conform OMFP nr. 1802/2014:

a) Contabilizai achiziia i reevaluarea terenului; b) Ce nregistrri contabile seefectueaz n anul N+2?

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:n cazul n care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluride locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n

contabilitate (pct.274 (1)).Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din reevaluare corespunztoareacestuia se transfer n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare(pct.274 (2).

a) Achiziia terenului:

100.000 lei 2111 = 404 100.000 lei

Terenuri Furnizoride imobilizri

nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare: 150.000 - 100.000 = 50.000 lei:

50.000 lei 2111 = 105 50.000 leiTerenuri Rezerve

din reevaluare

b) n anul N+2 valoarea terenului se evideniaz n categoria stocurilor de mrfuri pentru valoarea nregistrat, adic150.000 lei:

150.000 lei 371 = 2111 150.000 lei

Mrfuri Terenuri

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

29/133

29

concomitent se anuleaz surplusul pozitiv din reevaluare nregistrat n creditul contului 105:

50.000 lei 105 1175 50.000 lei

Rezerve Rezultatul reportat reprezentnddin reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

Exemplul ilustrativ 21

O ntreprindere achiziioneaz la 31.12.N-2 o cldire la costul de 100.000lei, amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N, cldirea este reevaluat,valoarea just stabilit de un evaluator autorizat fiind de 84.000 lei. n data de 01.03.N+1, se decide ca aceast cldire s fie mbuntit nvederea vnzrii ei ulterioare.Conform OMFP nr. 1802/2014:

a) Contabilizai achiziia i reevaluarea cldirii;b) Ce nregistrri contabile se efectueaz n anul N+1?

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntitn perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaztransferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoareaneamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului seprocedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia."(pct. 273-(1))

Prin urmare:

a) Achiziia cldirii n anul N-2:

100.000 lei 212 = 404 100.000 lei

Construcii Furnizoride imobilizri

situaia cldirii la sfritul anului N:

- lei -

Costul 100.000

Amortizarea anual = 100.000 lei /10 ani 10.000

Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N-1 i N)= 2 x 10.000 20.000

Valoarea net contabil = 100.000 - 20.000 80.000

Valoarea just 84.000

Diferena pozitiv din reevaluare = 84.000 - 80.000 4.000

eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:

20.000 lei 2812 = 212 20.000 lei

Amortizarea construciilor Construcii

nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

30/133

30

4.000 lei 212 = 105 4.000 lei

Construcii Rezervedin reevaluare

La sfritul anului N, cldirea va fi nregistrat n bilan la valoarea de 84.000 lei.

b) Amortizarea anului N+1:

- lei -

Valoarea reevaluat la 31.12.N 84.000

Amortizarea anual = 84.000 lei / 8 ani rmai 10.500

Amortizarea perioadei 01.01.N+1-01.03.N+1 = 10.500 lei / 12

luni x 2 luni

1.750

Valoarea rmas la data de 01.03.N+1 = 84.000 - 1.750 82.250

recunoaterea amortizrii pentru anul N+1:

1.750 lei 6811 = 2812 1.750 lei

Cheltuieli Amortizarea construciilorde exploatare

privind amortizarea

imobilizrilor

transferul cldirii la stocuri la valoarea neamortizat:

84.000 lei % = 212 84.000 lei

1.750 lei 2812 ConstruciiAmortizarea construciilor

82.250 lei 331Produse n curs

de execuie

concomitent se anuleaz surplusul pozitiv din reevaluare:

4.000 lei 105 = 1175 4.000 lei

Rezerve Rezultatul reportat reprezentnddin reevaluare surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

Exemplu ilustrativ 22

O entitate intenioneaz s cumpere o cldire cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasingoperaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe uncomision de 2 % din costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei. La data achiziiei,entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe: solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentific are 200 lei nregim de urgen; taxa de intabulare 5.000 lei; onorariul notarului20.000 lei. Cldirea se amortizeaz liniar n 10ani.

Conform OMFP 1802/2014 contabilizai:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

31/133

31

a)Achiziia cldiriib)Amortizrea anual a cldirii

Rezolvare:

OMFP 1802/2014 precizeaz:

Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) inchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional; (pct.198).

Prin urmare cldirea va fi recunoscut ca investiie imobiliar. Pentru evaluarea costului i calculul amortizrii aplicmaceleai reguli ca n cazul imobilizrilor corporale:

Pre de cumprare 1.000.000 lei+ Comision agenie imobiliar:1.000.000 lei x 2 %

20.000 lei

+Taxe notariale:

200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei

25.200 lei

= COST INVESTIIE IMOBILIAR 1.045.200 lei(a)Recunoaterea iniial:

215

Investiii imobiliare= 404

Furnizori de

imobilizri

1.045.200 lei

(b)Amortizarea anual: 1.045.200 lei / 10 ani = 104.520 lei / an6811

Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizarilor

= 2815Amortizarea

investiiilorimobiliare

104.520 lei

Exemplu ilustrativ 23

Entitatea ALFA a achiziionat la data de 31.12.2013 o cldire la cost 100.000 lei, amortizat liniar n 10 ani.ncepnd cu luna martie 2015 ALFA s-a hotrt s nchirieze integral cldirea firmei BETA n leasing operaional.

Conform OMFP 1802/2014 contabilizai:a)Achiziia cldiriib)Amortizarea anului 2014

c)Ce nregistrri contabile se efectueaz n anul 2015? Justificai rspunsul.

Rezolvare:

OMFP 1802/2014 precizeaz:Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare autilizrii, evideniat de:c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesorn categoria investiiilor imobiliar. (pct. 204).Prin urmare n luna martie 2015 cldirea va fi transferat din categoria imobilizrilor corporale n categoriainvestiiilor imobiliare.

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

32/133

32

a)Achiziia la 31.12.2013:

212

Construcii= 404

Furnizori de imobilizri100.000 lei

b)Amortizarea anului 2014: 100.000 lei/10 ani = 10.000 lei

6811

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

= 2812Amortizarea

construciilor

10.000 lei

c)Amortizarea perioadei ianuariefebruarie 2015: 10.000 lei x 2 luni/12 luni = 1.667 lei:

6811Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

= 2812Amortizarea

construciilor

1.667 lei

d)Transferul cldirii la investiii imobiiare:

215

Investiii imobiliare= 212

Construcii100.000 lei

i pentru amortizarea cumulat 10.000 lei + 1.667 lei = 11.667 lei

2812

Amortizarea construciilor= 2815

Amortizarea investiiilorimobiliare

11.667 lei

e)Amortizarea investiiei imobiliare pe perioada rmas:

Numr luni de amortizare rmas = 10 ani x 12 luni 12 luni2 luni = 106 luniValoare rmas = 100.000 lei 11.667 lei = 88.333 lei

Amortizare lunar = 88.333 lei / 106 luni = 833 lei/lun Amortizare martie 2015decembrie 2015 = 10 luni x 833 lei/lun = 8.330 lei

6811

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

= 2815Amortizarea investiiilorimobiliare

8.330 lei

Exemplu ilustrativ 24

ALFA achiziioneaz la data de 31.12.2012 o cldire la costul de 350.000 lei cu scopul de a fi folosit casediu central administrativ. Durata de amortizare este de 10 ani. n luna martie 2014 ALFA a nchiratcldirea unui tern leasing operational.

La 31.12.2015 cldirea este reevaluat la valoarea just de 450.000 lei.La data de 01.10.2016, ALFA decide s utilizeze din nou cldirea ca sediu central administrativ. Conform OMFP 1802/2014 contabilizai.a)Achiziia cldiriib)Amortizarea anilor 2013 i 2014c)Precizai ce nregistrri se efectueaz la 1 ianuarie 2015. Justificai rspunsul d)Reevaluarea cldirii la 31.12.2015e) Precizai ce nregistrri se efectueaz la 01.10.2016. Justificai rspunsulf)Amortizarea cldirii pe perioada 01.10.2016-31.12.2016

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

33/133

33

Rezolvare:

OMFP 1802/2014 precizeaz:

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare autilizrii, evideniat de:c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesorn categoria investiiilor imobiliar. (pct. 204).

Prin urmare la data de 01.01.2015 cnd se aplic pentru prima dat prezentul ordin care introduce categoria de investiiiimobiliare, cldirea va fi transferat din categoria imobilizrilor corporale n categoria investiiilor imobiliare.

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modifi care autilizrii, evideniat de:

a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoriaproprietilor imobiliare utilizate de posesor; (pct. 204)

Prin urmare, la data de 01.10.2016 cnd ALFA decide s utilizeze din nou cldirea ca sediu central administrativcldirea va fi transferat din categoria investiiilor imobiliare n categoria imobilizrilor corporale.

n ceea ce privete reevaluarea vom aplica aceleai reguli ca n cazul imobilizrilor corporale.

(a)Achiziia cldirii la 31.12.2012:

212

Construcii= 404

Furnizori de imobilizri350.000 lei

(b)Amortizarea anual a anului 2013: 350.000 lei / 10 ani = 35.000 lei pe an

6811

Cheltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizarilor

= 2812

Amortizareaconstruciilor

35.000 lei

(c)Amortizarea anual a anului 2014:

6811

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

= 2812Amortizarea

construciilor

35.000 lei

(d)La 1 ianuarie 2015 cldirea e transferat la investiii imobiliare:

215

Investiii imobiliare= 212

Construcii350.000 lei

i pentru amortizarea cumulat de 70.000 lei:

2812

Amortizarea construciilor= 2815

Amortizarea investiiilorimobilizare

70.000 lei

(e)Amortizarea anual a investiiei imobiliare pentru anul 2015:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

34/133

34

6811

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

= 2815Amortizarea investiiilor

imobilizare

35.000 lei

(f)Reevaluarea investiiei imobiliare la 31.12.2015:

(f1)Eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 35.000 lei x 3 ani = 105.000 lei

2815Amortizarea investiiilor

imobilizare

= 215Investiii imobiliare

105.000 lei

(f2)nregistrarea plusului de valoare:Valoare rmas = 350.000 lei105.000 lei = 245.000 leiPlus de valoare = 450.000 lei245.000 lei = 205.000 lei

215

Investiii imobiliare= 105

Rezerve din reevaluare

205.000 lei

(g) Amortizarea investiiei imobiliare reevaluate pe perioada 01.01.2016-01.10.2016:Amortizare anual = 450.000 lei/7 ani = 64.285 lei/an Amortizare lunar: 64.285 lei/an/12 luni = 5.357 lei/lun Amortizarea perioadei = 9 luni x 5.357 lei/lun = 48.213 lei

6811

Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizarilor

= 2815Amortizarea

investiiilorimobilizare

48.213 lei

(h)Transferul investiiei imobiliare la imobilizri corporale:

2815

Amortizarea investiiilorimobilizare

= 2812Amortizarea

construciilor

48.213 lei

i212

Construcii= 215

Investiii imobiliare450.000 lei

(h3)Transferul lui 105:

105Rezerve din reevaluare

= 1175Rezultatul reportat

reprezentndsurplusul realizat din

rezerve din

reevaluare

205.000 lei

i)Amortizarea cldirii pe perioada 01.10.2016-31.12.2016:Amortizarea perioadei = 3 luni x 5.357 lei/lun = 16.071 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

35/133

35

6811

Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizarilor

= 2812Amortizarea

construciilor

16.071 lei

II.Stocuri

Exemplul ilustrativ 1

Alfa deine la nceputul lunii martie anul N un stoc iniial de materii primen sum de 5.000 lei i un stoc iniial de mrfuri n sum de 6.000 lei. ncursul lunii au loc urmtoarele operaii:a) Achiziia de materii prime n valoare de 3.000 lei, TVA 24%; b) Achiziia de mrfuri n sum de 2.000 lei, TVA 24%; c) Consumul de materii prime la costul de 1.500 lei;

d) Vnzarea de mrfuri la preul de vnzare de 8.000 lei, cost de achiziie4.500 lei.

La inventarierea de la sfritul lunii, stocurile finale faptice au fost: materiiprime 6.600 lei i mrfuri 3.300 lei.Conform OMFP nr.1802/2014, contabilizai operaiile de mai sus ncondiiile utilizrii metodei inventarului permanent.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire,ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric."(pct. 290)

Prin urmare, operaiile de mai sus se vor nregistra astfel:

a) Achiziia de materii prime:

3.720 lei % = 401 3.720 lei

3.000 lei 301 Furnizori

Materii prime

720 lei 4426

TVA deductibil

b) Achiziia de mrfuri:

2.480 lei % = 401 2.480 lei

2.000 lei 371 Furnizori

Mrfuri480 lei 4426

TVA deductibil

c) Consumul de materii prime:

1.500 lei 601 = 301 1.500 lei

Cheltuieli cu Materii prime

materiile prime

d) Vnzarea de mrfuri:d1) recunoaterea venitului din vnzare:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

36/133

36

9.920 lei 4111 = % 9.920 lei

Clieni 707 8.000 leiVenituri din

vnzarea mrfurilor4427 1.920 lei

TVA colectat

d2) descrcarea gestiunii:

4.500 lei 607 = 371 4.500 lei

Cheltuieli privind Mrfurimrfurile

e) Situaia n conturi:

D 301 C D 371 C

Si 5.000 1.500 (c) Si 6.000 4.500 (d2)

(a) 3.000 (b) 2.000

Sfd 6.500 Sfd 3.500

e1) diferene constatate la inventar pentru materiile prime:

Sold scriptic (Sold final debitor) 6.500 lei

Sold faptic 6.600 lei

nregistrarea plusului de materii prime: 100 lei

100 lei 301 = 601 100 lei

Materii prime Cheltuieli cu

materiile prime

e2) diferene constatate la inventar pentru mrfuri:

Sold scriptic (Sold final debitor) 3.500 leiSold faptic 3.300 lei

nregistrarea minusului de mrfuri: 200 lei

200 lei 607 = 371 200 lei

Cheltuieli Mrfuriprivind mrfurile

Exemplul ilustrativ 2

Alfa deine la nceputul lunii martie anul N un stoc iniial de materii primen sum de 5.000 lei i un stoc iniial de mrfuri n sum de 6.000 lei. n

cursul lunii au loc urmtoarele operaii:a) Achiziia de materii prime n valoare de 3.000 lei, TVA 24%;b) Achiziia de mrfuri n sum de 2.000 lei, TVA 24%; c) Consumul de materii prime la costul de 1.500 lei;

d) Vnzarea de mrfuri la preul de vnzare de 8.000 lei, cost de achiziie4.500 lei.

La inventarierea de la sfritul lunii, stocurile finalefaptice au fost: materiiprime 6.600 lei i mrfuri 3.300 lei.Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai operaiile de mai sus ncondiiile utilizrii metodei inventarului intermitent.

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

37/133

37

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilorla sfritul perioadei." (pct. 291-(1))Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conformpoliticilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale.Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuareainventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii."(pct. 291-(2))Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri,ci prin conturile de cheltuieli."(pct. 291-(3))

Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei.Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor,i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului."(pct. 291-(4))

Prin urmare, operaiile de mai sus se vor nregistra n contabilitate astfel:

a) Achiziia de materii prime:

3.720 lei % = 401 3.720 lei3.000 lei 601 Furnizori

Cheltuieli cu

materiile prime

720 lei 4426

TVA deductibil

b) Achiziia de mrfuri:

2.480 lei % = 401 2.480 lei

2.000 lei 607 Furnizori

Cheltuieli

privind mrfurile

480 lei 4426TVA deductibil

c) Consumul de materii prime nu se nregistreaz. Acesta se determin la sfritul perioadei pe baza relaiei: Ieiri = Sold iniial + Intrri - Sold final stabilit la inventarIeiri = 5.000 lei + 3.000 lei - 6.600 lei = 1.400 lei

d) Vnzarea de mrfuri:preul de vnzare:

9.920 lei 4111 = % 9.920 lei

Clieni 707 8.000 leiVenituri din

vnzarea mrfurilor4427 1.920 lei

TVA colectat

Ieirile de mrfuri nu se nregistreaz. Acestea se determin la sfritul perioadei pe baza relaiei: Ieiri = Sold iniial + Intrri - Sold final stabilit la inventarIeiri = 6.000 lei + 2.000 lei - 3.300 lei = 4.700 lei

e) Anularea soldurilor iniiale:pentru materiile prime:

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

38/133

38

5.000 lei 601 = 301 5.000 lei

Cheltuieli Materii prime

cu materiile prime

pentru mrfuri:

6.000 lei 607 = 371 6.000 lei

Cheltuieli Mrfuriprivind mrfurile

f) Preluarea soldurilor finale:

pentru materiile prime:

6.600 lei 301 = 601 6.600 lei

Materii prime Cheltuieli cu

materiile prime

pentru mrfuri:

3.300 lei 371 = 607 3.300 leiMrfuri Cheltuieli

privind mrfurile

Exemplul ilustrativ 3

Alfa deine la nceputul lunii martie anul N un stoc iniial de produse finiten sum de 5.000 lei i un stoc iniial de produse n curs de execuie n sumde 6.000 lei. n cursul lunii au loc operaiile: a) Obinerea de produse finite n valoare de 3.000 lei;b) Vnzarea de produse finite la preul de vnzare de 8.000 lei, cost de

producie 4.500 lei.

La inventarierea de la sfritul lunii, stocurile finale faptice au fost: produsefinite 3.600 lei i produse n curs de execuie 5.800 lei.Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai operaiile de mai sus ncondiiile utilizrii metodei inventarului permanent.

Rezolvare:

a) Obinerea de produse finite:

3.000 lei 345 = 711 3.000 lei

Produse finite Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

b) Vnzarea de produse finite:b1) recunoaterea venitului din vnzare:

9.920 lei 4111 = % 9.920 lei

Clieni 7015 8.000 leiVenituri din

vnzareaproduselor finite

4427 1.920 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

39/133

39

TVA colectat

b2) descrcarea din gestiune a produselor finite vndute:

4.500 lei 711 = 345 4.500 lei

Venituri aferente Produse finite

costurilor stocurilor

de produse

c) Situaia n conturi:

D 345 C

Si 5.000 4.500 (b2)

(a) 3.000

Sfd 3.500

c1) diferene constatate la inventar pentru produsele finite:

Sold scriptic (Sold final debitor) 3.500 lei

Sold faptic 3.600 leinregistrarea plusului de materii prime: 100 lei

100 lei 345 = 711 100 lei

Produse finite Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

c2) pentru producia n curs de execuie:

Sold scriptic (Sold final debitor) 6.000 lei

Sold faptic 5.800 lei

nregistrarea minusului pentru producia n curs de execuie: 200 lei

200 lei 711 = 331 200 lei

Venituri aferente Produse n curscosturilor stocurilor de execuie

de produse

Exemplul ilustrativ 4

Alfa deine la nceputul lunii martie anul N un stoc iniial de produse finiten sum de 5.000 lei i un stoc iniial de produse n curs de execuie n sumde 6.000 lei. n cursul lunii au loc operaiile: a) Obinerea de produse finite n valoare de 3.000 lei; b) Vnzarea de produse finite la preul de vnzare de 8.000 lei, cost de

producie 4.500 lei.La inventarierea de la sfritul lunii, stocurile finale faptice au fost: produsefinite 3.600 lei i produse n curs de execuie 5.800 lei. Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai operaiile de mai sus ncondiiile utilizrii metodei inventarului intermitent.

Rezolvare:

a) Obinerea de produse finite: nu se contabilizeaz.

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

40/133

40

b) Vnzarea de produse finite:recunoaterea venitului din vnzare:

9.920 lei 4111 = % 9.920 lei

Clieni 7015 8.000 leiVenituri din

vnzareaproduselor finite

4427 1.920 lei

TVA colectat

descrcarea de gestiune: nu se contabilizeaz.

c) Anularea soldurilor iniiale:

11.000 lei 711 = % 11.000 lei

Venituri aferente 345 5.000 lei

costurilor stocurilor Produse finite

de produse 331 6.000 lei

Produse n cursde execuie

d) Preluarea soldurilor finale:

9.400 lei % = 711 9.400 lei

3.600 lei 345 Venituri aferente

Produse finite costurilor stocurilor

5.800 lei 331 de produse

Produse n cursde execuie

Exemplul ilustrativ 5

Alfa se aprovizioneaz cu materii prime: 20 buc. x 200 lei/buc. pre decumprare i cheltuieli de transport 1.000 lei. Cota de TVA este de 24%. Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai:a) Achiziia materiilor prime n cazul n care TVA poate fi recuperat

de la autoritatea fiscal;b) Achiziia materiilor prime n cazul n care TVA nu poate fi

recuperat de la autoritatea fiscal.

Rezolvare:

OMFP nr. 1802/2014 precizeaz:

Costul de achiziie al stocurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepiaacelorape care persoana juridica le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i altecheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei.

n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea deautorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare esteexternalizat;(pct. 6)

Prin urmare:

Pre de cumprare 20 buc. x 200 lei/buc. 4.000 lei

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

41/133

41

+ Cheltuieli de transport 1.000 lei

= Cost de achiziie 5.000 lei+ TVA 24% x 5.000 1.200 lei

= Total factur 6.200 lei

a) Achiziia materiilor prime n cazul n care TVA poate fi recuperat de la autoritatea fiscal:

6.200 lei % = 401 6.200 lei

5.000 lei 301 Furnizori

Materii prime

1.200 lei 4426

TVA deductibil

b) Achiziia materiilor prime n cazul n care TVA nu poate fi recuperat de la autoritatea fiscal:

6.200 lei 301 = 401 6.200 lei

Materii prime Furnizori

Exemplul ilustrativ 6

Alfa achiziioneaz combustibil n valoare de 3.000 lei, TVA 24% conformfacturii destinat unui vehicul pentru care este limitat dreptul de deducere a

TVA coform art 145^1 din Codul fiscal

Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizai achiziia n condiiile ncare combustibilul nu este stocat.

Not:

Articolul 145^1 alin (1) din Codul fiscal prevede urmtoarele: Prinexcepie de la prevederileart. 145se limiteaz la 50% dreptul de deducerea taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferentecheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina

persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusivn scopul activitii economice.Normele metodologice la art 145^1 din Codul fiscal menioneaz c princheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosinapersoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unuivehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuie lile culubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentrufuncionarea vehiculului.Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflaten proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nupot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul.

Potrivit art 21 alin(4) din Codul fiscal nu sunt deductibile 50% din

cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate

exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim

autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai multde 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate nproprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli suntintegral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective senscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii depaz i protecie i servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusivpentru serviciile de taximetrie;

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a145

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

42/133

42

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusivpentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctrecolile de oferi;5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includcheltuielile privind amortizarea.

n normele la Codul fiscal se precizeaz, de asemenea, c aplicarealimitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea

profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferentetaxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxeipe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere dinpunctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.

Rezolvare:

a) Achiziia combustibilului:

3.720 lei % = 401 3.720 lei

1.500 lei 6022/deductibil FurnizoriCheltuieli privind

combustibilii

1.500 lei 6022/nedeductibil

Cheltuieli privind

combustibilii

360 lei 4426/deductibil

TVA deductibil360 lei 4426/nedeductibil

TVA deductibil

b) Includerea TVA n costul de achiziie al combustibilului:

360 lei % = 4426/nedeductibil 360 lei180 lei 6022/deductibil TVA deductibil

Cheltuieli privind

Combustibilii

180 lei 6022/nedeductibil

Cheltuieli privind

combustibilii

n cazul de mai sus cheltuiala nedeductibil cu combustibilii este de 50% (1.500 lei+180 lei)=1.680 lei

Exemplul ilustrativ 7

Alfa import mrfuri de la un furnizor extern, Beta, cu sediul n SUA, n

urmtoarele condiii: pre de cumprare 1.500 dolari (include transportul iasigurarea pe parcurs extern), tax vamal 10,5%, TVA 24%. Cursul deschimb valutar aplicabil la data recepiei este de 3,60 lei/dolar. Cursul deschimb pentru calculul valorii n vam este de 3,50 lei/dolar. Pentru a aducemarfa n unitate, Alfa apeleaz la serviciile unei firme de transport intern,Delta, de la care primete o factur n valoare total de 992 lei (inclusivTVA).

Conform OMFP nr. 1802/2014:

a) Calculai costul de achiziie;b) Contabilizai recepia bunurilor importate;

7/25/2019 Teme Contabilitate Financiara 2015

43/133

43

c) Contabilizai plata TVA n vam;d) Contabilizai factura primit de la furnizorul de transport intern. Not:Taxele vamale aplicabile ncepnd cu data de 01.01.2007 la punerea nliber circulaie a mrfurilor provenite din ri tere sunt cele prevzute nanexa Regulamentului (CE) nr. 1549/2006 al Comisiei de modificare a

anexei I la Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului privind

Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun. Pentru avizualiza taxa vamal poate fi accesat baza de date naional TARIC_RO.n aplicarea art. 168-172 din Regulamentul (CEE) nr. 2454/93 al Comisieide stabilire a unor dispoziii de aplicare a Regulamentului(CEE) nr. 2913/92al Consiliului de instituire a Codului vamal comunitar, n situaia n carevaloarea n vam a mrfurilor este exprimat n alt moned dect ceanaional, cursul de schimb folosit la determinarea acestei valori este cursulde schimb stabilit i comunicat de Banca Naional a Romniei n penultimazi de miercuri a lunii anterioare lunii n care se utilizeaz. n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxeloragricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici

comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervinla data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxecomunitare (art. 136-(1) din Codul fiscal).Conform art. 139 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru importul de

bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaieivamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i altetaxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare aimportului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugatcare urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielileaccesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport iasigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor nRomnia. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaiaindicat n documentul de transport sau n orice alt document nsoitor albunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel dedocumente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. Baza de

impozitare nu cuprinde: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i altereduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitiitaxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrrejudectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sumesolicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale,dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. (Nu