Tema 4. CONTUL CONTABIL, DUBLA NREGISTRARE I BALANA DE VERIFICARE PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII4.1 Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia4.2 Conturile de activ i conturile de pasiv: caracteristica i modul lor de funcionare 4.3 Dubla nregistrare i formulele contabile 4.4 Conturile sintetice i analitice: aplicarea i corelaia acestora4.5 Structura i aplicarea Planului de conturi4.6 Balana de verificare i importana ei

4.1 Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuiaDin capitolul precedent am vzut c bilanul ofer informaii privind poziia financiar (patrimoniul) a entitii la un moment dat, iar raportul de profit i pierdere ofer informaii privind performanele ei. De regul bilanul contabil i raportul de profit i pierdere se ntocmesc la finele anului de gestiune, dezvluind elementele de natura activelor, capitalului propriu, datoriilor, cheltuielilor i veniturilor. Dar cum evolueaz activele, capitalul propriu, datoriile, cheltuielile, veniturile pe parcursul anului, ntre finele anului precedent i finele anului de gestiune? Unde se vd modificrile produse de operaiile economice n structura patrimoniului? ntocmirea dup fiecare tranzacie sau operaie a unui bilan distinct ar fi un lucru foarte greu de realizat, ca urmare a numrului mare de operaii care se produc zilnic n cadrul entitii. n afar de aceasta, bilanul nou ntocmit dup fiecare operaie ar reflecta noua situaie la momentul respectiv, dar nu va evidenia sub influena cror modificri s-a ajuns la noua situaie.

Contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a patrimoniului entitii la un moment dat prezentat n bilanul contabil, dar i modul cum s-a format acest patrimoniu, ce modificri s-au produs zi de zi n volumul i structura fiecrui element de activ ori pasiv care formeaz patrimoniul. Din aceste considerente contabilitatea recurge la un alt procedeu al metodei sale de lucru numit cont contabil. Contul contabil este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale entitii, avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere a coninutului destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economice.

Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul contabil de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile (creteri sau micorri) n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului contabil la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice: Pentru fiecare fel sau grup de bunuri sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune.

Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare.Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T:

Elementele care formeaz structura contului sunt:titlul sau denumirea contului;debitul i creditul contului;rulajul contului;soldul contului.Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contului exprim numele elementului contabil ntr-o form concentrat, potrivit coninutului su economic.Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul 311.

Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale. Denumirea provine de la verbele latine debere a datora, i credere a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor, iar noiunea de credit provine de la creditor.

Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiunile economice, care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor, care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont, i rulaj creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.

Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.

Schematic elementele contului se plaseaz astfel:

Dt Conturi curente n valut naional CtSold initial

Rulaj debitor Rulaj creditorSold final

Contul contabil:este un instrument de reprezentare individual a elementelor patrimoniale n mod permanent;reflect situaia dinamic a fiecrui element patrimonial;se exprim n uniti valorice i uneori n uniti cantitative.Bilantul contabil:

un instrument de prezentare a pozitiei financiare a entitii la un moment dat;

reflect situaia static la un moment dat a patrimoniului;

se exprim n uniti valorice.

Tot odat ntre cont i bilan exist o strns legtur, care apare att la nceputul anului (perioadei de gestiune) ct i la sfritul acestuia. La nceputul anului (perioadei de gestiune) se creeaz legtura de la bilan la cont n sensul c sumele prezentate n bilanul contabil de la finele anului precedent vor fi preluate ca solduri iniiale ale conturilor n anul de gestiune. Se pleac de la bilan i se ajunge prin intermediul conturilor la un nou bilan. La sfritul anului se creeaz legtura invers de la cont la bilan, n sensul c soldurile finale ale conturilor vor fi utilizate pentru ntocmirea bilanului contabil la sfritul anului de gestiune.

4.2 Conturile de activ i conturile de pasiv: caracteristica i modul lor de funcionare Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul contabil se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena activelor ntreprinderii conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor ntreprinderii.

Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold final debitor=Sold iniial debitor+ Rulaj debitor Rulaj creditor

Dt CONT de ACTIV Ct

Sold initial

Creteri Micorri (+) (-)

Rulaj debitor Rulaj creditorSold final

Exemplul 1. Soldul contului de activ Casa la 01 martie constituia 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n casa entitii s-au primit mijloace bneti din contul curent n valut naional n sum de 5 000 lei i de la titularii de avans 50 lei, tot n aceast perioad din cas sau cheltuit mijloace bneti pentru plata salariului 4 500 lei. nregistrai operaiunile n contul 241 Casa i determinai soldul final.n contul Casa aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:Dt 241 Casa CtSold initial 300

1. 5 000 3.4 5002. 50

Rulaj debitor - 5 050 Rulaj creditor 4 500Sold final 850

Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare.Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia:Sold final creditor= Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor

Dt CONT de PASIV Ct Sold initial

Micorri Creteri (+) (-)

Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final

Exemplul 2. Soldul contului de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la 01 martie constituia 10mii lei. Pe parcursul lunii martie entitatea a acoperit (stins) o parte din datorii din contul avansului pltit anterior n sum de 5600 lei, tot n luna aceasta ea a procurat materie prim cu plata ulterioar n valoare de 23 mii lei i a transferat din contul su curent 6 mii lei pentru achitarea datoriei. n contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale operaiunile menionate se vor reflecta n felul urmtor:

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct Sold initial - 10 000 1. 5 600 2. 23 000 3. 6000 Rulaj debitor - 11 600 Rulaj creditor 23 000 Sold final 21 400

4.3 Dubla nregistrare i formulele contabile Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate, aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla nregistrare.

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil.

Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor suma care face obiectul nregistrrii.n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.

Pentru a ntocmi formula contabil este necesar de parcurs urmtorii pai:Analizm operaiunea i identificm din coninutul acesteia elementele patrimoniale asupra crora aceasta influeneaz, ca urmare identificm conturile contabile implicate n operaiunea respectiv;Analizm natura conturilor contabile identificate: este cont de activ sau cont de pasiv;Analizm sensul modificrilor produse n conturi de operaiunea respectiv i determinm contul corespondent debitor i contul corespondent creditor.

Exemplul 3. n luna martie entitatea Galacom a procurat un tractor de la furnizorul Agropiese SRL la valoarea de procurare de 500 mii lei cu plata ulterioar n decurs de 60 zile. ntocmii formula contabil.Astfel pentru operaiunea menionat se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Dt 123 Mijloace fixe 500000 leiCt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 500000 leisau Dt 123 Ct 521 500000 lei

Exemplul 4. S-a achitat prin transfer din contul curent n valut naional datoria fa de buget n sum de 3 456 lei. Dt 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 3456 leiCt 242 Cont curent n valut naional 3456 lei

Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil.Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. Exemplul 5. Din contul curent s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei 5 mii lei.Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5000 leiCt 242 Cont curent n valut naional 5000 lei

Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai sum.

Exemplul 6. Se achiziioneaz pentru nevoi proprii de la furnizorul Trian SRL, pe baz de factur, hrtie A4 pentru aparate de multiplicare n valoare de 6 000 lei, inclusiv TVA 20 % i foarfece n cantitate de 20 buci a cte 84 lei bucata, inclusiv TVA -20 %.Dt 211 Materiale 5 000 leiDt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 1 400 leiDt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1280 leiCt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7 680 lei

n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. Indiferent de eroarea produs, pentru corectarea ei se respect urmtoarele etape:identificarea formulei contabile greite;anularea formulei contabile greite prin stornare;scrierea formulei contabile corecte.

Exemplul 8. Un contabil, distrat fiind, nregistreaz n contabilitate achitarea n numerar a datoriei de 500 lei fa de furnizor, ntocmind formula contabil:Dt 521 Ct 242 1000 leiUlterior, formula contabil greit este descoperit n cadrul unei verificri, constatnd c aceasta conine dou elemente greite: contul corespondent creditor care trebuie s fie 241 Casa i suma care trebuie s fie 500 lei. Pentru a o corecta repetm n rou (dac nu avem la ndemn stilou rou scriem suma n paranteze) formula contabil greit: Dt 521 Ct 242 (1000) lei SAUUrmtoarea etap scriem formula contabil corect n mod curent obinuit:Dt 521 Ct 241 500 lei

Toate operaiunile economico-financiare nu pot fi desfurate fr a avea la baz un document i nici un document nu poate fi omis de a fi nregistrat n contabilitate. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se realizeaz pornind de la dou criterii: cronologic, n ordinea producerii operaiunilor economic-financiare;sistematic, analiznd natura operaiunilor economico-financiare i a elementelor modificate n rezultatul derulrii lor.Evidena cronologic se refer la consemnarea n contabilitate a operaiunilor strict n ordinea n care acestea au avut loc. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr. d/oConinutul operaiunilor economiceSumaFormula contabilaDebitCredit1.Din cas se achit salariul personalului ntreprinderii115005312412.Din cas de depun mijloacele bneti n contul curent 7500242241

4.4 Conturile sintetice i analitice: aplicarea i corelaia acestoran funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice.Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital statutar. Conturile sintetice sunt stabilite prin planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderii.

Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - pietri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i altele.Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Conturile analitice nu sunt prescrise n planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderii, fiecare entitatea aplic conturile analitice de sinestttor, n dependen de necesiti i posibiliti.

Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale.Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele:Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.

n afara conturilor sintetice i analitice mai avem subconturi (conturi de gr. II) veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale, subcontul Materiale de construcii cont analitic Vopsea.Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice eviden analitic.

Exemplul 9. La 01 mai entitatea Galacom dispunea n stoc de urmtoarele materiale: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei unitatea.Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata.Materialul C- 100 kg. cte10 lei kg.n luna mai au loc urmtoarele operaii economice:1.Se primesc materiale de la furnizori:Materialul A- 200 uniti cte 6 lei. Materialul C- 60 kg. cte 10 lei.2.Se elibereaz materiale de la depozit n secia produciei de baz.Materialul A- 150 uniti.Materialul B- 3 000 buci.Materialul C.- 90 kg.3.Se primesc materiale de la furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata. Materialul C- 150 kg. cte 10 lei kg. E necesar de organizat evidena sintetic i cea analitic i de stabilit legtura dintre conturile analitice i contul sintetic Materiale

Evidena sintetic:Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr. d/oConinutul operaiilor economiceSumaCorespondena conturilorDebitCredit1.Sau primit materiale de la furnizoriMaterialul A- 200 un cte 6 lei.Materialul C- 60 kg. cte 10 lei.1 8002115212.Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz.Materialul A- 150 uniti. Materialul B- 3 000 buci.Materialul C.- 90 kg.25 8008112113.Sau primit materiale de la furnizoriMaterialul B- 300 buci cte 8 leiMaterialul C- 150 kg. cte 10 lei 3 900211521

Contul sintetic:Debit 211 Materiale Credit

Si 42 200 2) 25 800 1) 1 8003) 3 900 Rdt 5 700Rct 25 800Sf 22 100

Evidena analitic:Contul analitic Materialul A

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Sold iniial

200

6

1 200

1.

200

6

1200

400

6

2 400

2.

150

6

900

250

6

1 500

Rulaj

200

6

1200

150

6

900

Sold final

250

6

1500

Contul analitic Materialul B

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Sold iniial

5 000

8

40 000

1.

3 000

8

24 000

2 000

8

16 000

2.

300

8

2400

2 300

8

18 400

Rulaj

300

8

2400

3 000

8

24 000

Sold final

2 300

8

18 400

Contul analitic Materialul C

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Sold iniial

100

10

1 000

1.

60

10

600

160

10

1 600

2.

90

10

900

70

10

700

3.

150

10

1500

220

10

2 200

Rulaj

150

10

1500

90

10

900

Sold final

220

10

2 200

Legtura dintre conturile sintetice i analiticeSoldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1000Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900Soldul final 22 100 = 1500+18 400+2 200

4.5 Structura i aplicarea Planului de conturiPlanul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.n capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi.Capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II.n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.

Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile).Planul de conturi cuprinde 9 clase:Active pe termen lung;Active curente;Capital propriu;Datorii pe termen lung;Datorii pe termen scurt;Venituri;Cheltuieli;Conturi ale contabilitii de gestiune;Conturi extrabilaniere.

Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil.Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Raportul privind rezultatele financiare.

Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Clasa 9 care include conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia.

Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124 Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la creane dubioase 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor; contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel creditor prin cifre negative.

Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung pot avea att sold creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative.

Simbolizarea cifric a conturilor sa fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi.

I cifr indic simbolul clasei II cifr indic simbolul grupei III cifr indic simbolul contului de gradul I IV cifr indic simbolul contului de gradul II (subconturilor) Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control.

Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la rapoartele financiare.

4.6 Balana de verificare i importana ei Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete.Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.

Balana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi: balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice.Balana de verificare a conturilor sintetice se prezint din punct de vedere al coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: sub form tabelar cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale, (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale, (debitoare i creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi:

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE

Simbolul conturilor

Denumirea conturilor

SOLDURI INIIALE

RULAJE

SOLDURI FINALE

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

123

Mijloace fixe

241

Casa

TOTAL

x

x

z

z

y

y

i sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matricial, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de balan de verificare ah, deoarece, are forma unei tabele de ah.

BALANA DE VERIFICAE AH

Conturi creditoare

Conturi debitoare

Sold iniial debitor

Contul

123

Contul 211

Contul

242

Contul 521

Total rulaj debitor

Sold final debitor

Sold iniial creditor

Total solduri iniiale

*

*

Contul 123

Contul 211

Contul 242

Contul 521

...

Total rulaj creditor

Total rulaje

Sold final creditor

Total solduri finale

n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i balane de verificare analitice. Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice. Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic.

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE

Exemplu: Pe baza datelor de mai jos de ntocmit bilanul contabil la nceputul perioadei, de deschis conturile sintetice, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei.

Situaia elementelor patrimoniale la 01.01.201x la SA GLORIAMijloace fixe 3 670 830 leiCapital statutar3 069 000 leiMateriale 69 700 leiCredite bancare pe termen scurt 89 300 lei Producie n curs de execuie 65 800 leiAlte rezerve 58 000 lei Creane pe termen scurt ale personalului 300 lei Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale16 800 leiCont curent 93 750 lei Datorii pentru retribuirea muncii 11 800 leiCasa 120 leiUzura mijloacelor fixe 655 600 lei

Operaiile economice ce au loc la SA Gloria n luna ianuarie:Se primesc materiale de la furnizori - 362 500 lei;Se accept factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor 14 500 lei;Se calculeaz salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor 1 600 lei;Se calculeaz contribuiile pentru asigurrile sociale (23%) i asigurarea medical (3,5%) aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor ? lei;Din contul curent n valut naional se transfer furnizorilor 16 500 lei;Din contul curent n valut naional se ridic n numerar 11 900 lei;Din cas se pltesc salariile 11 800 lei;Din contul curent n valut naional se vireaz furnizorilor pentru materiale 29 050 lei;Din cas se pltesc titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare 150 lei;Din contul curent n valut naional se achit:organelor de asigurare social 400 lei;n rambursarea creditelor pe termen scurt 15 600 lei.

Sfirsit