1

1. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000

Stocuri la 01.01.N 180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobnzi 10.000

Cheltuieli cu dobnzile 50.000

Rezultat nainte de impozitare 500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante

20.000

ncasri din credite primite de la bnci 300.000

Clieni la 01.01.N 850.000

Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate)

70.000

Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000

Cldire primit n leasing financiar 500.000

Impozit pe profit pltit 400.000

Stocuri la 31.12.N 300.000

Cheltuieli n avans la 01.01.N 230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000

Clieni la 31.12.N 700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000

Rambursri de credite primite de la bnci 150.000

Dividende pltite 200.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi

+100.00

0

ncasri din dobnzi 10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri ?

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului

500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?

Rezolvare:

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000

(-)Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea : (-)Venituri din cesiunea de

imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea

imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000

2

(+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000 (=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000

(-)Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-)Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000

(+)Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-)Impozit pe profit profit...................................-400.000

(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=)Flux net de trezorerie din activitatea

de investiii...............................................................Y= ?

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=)Flux net de trezorerie din activitatea

de finanare...........................................................-50.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000

Y = -140.000

X= -220.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000

Z = 400.000

2. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj creditor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat

reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.

Rezolvare:

3

ncasri din mprumururi obligatare = Rulaj creditor 161 Rulaj debitor 169 = 500 lei 200 lei = 300 lei

Rulaj creditor 161 = Sold final 161 + Rulaj debitor 161 Sold iniial 161 = 500 lei Rulaj debitor 169 = Sold final 169 + Rulaj creditor 169 (acesta este debitul lui 6868) Soldul iniial 169 = 200 lei Rambursri de mprumuturi obligatare = Rd 161 = 100 lei ncasri din emisiunea de aciuni = Rulaj creditor 1012 + Rulaj creditor 1041 = 400 lei + 100 lei = 500 lei

ncasri din credite primite pe termen lung = Rc 162 = 2.000 lei; Pli din rambursarea creditelor primite pe termen lung = Rd 162 = Sold iniial 162 + Rc 162 Sold final 162 = 1.000 lei Pli de dividende = Rezultat N-1 Partea distribuit la rezerve Partea distribuit la resultat reportat = 10.000 (4.000 2.500) (7.500 4.500) = 5.500 lei Flux net din finanare = 300 100 + 500 +2.000 1.000 5.500 = - 4.200 lei

3. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607

= 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 =

8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.

Rezolvare:

+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265 -Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76 -Pli ctre salariai 20+700-40=680 -Pli TVA 84,24+8-5=87,24 -Pli impozit pe profit 25+2-5=22 =Flux net de trezorerie din exploatare=-240

4. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

4111-sold iniial 100

Salarii pltite 2.200

607-rulaj debitor 2.500

401-sold iniial 4.500

Impozitul pe profit pltit 202

4111-sold final 700

371-sold final 3.000

ncasri de avansuri de la clieni 750

707-rulaj creditor 2.000

371-sold iniial 4.250

6911 600

704-rulaj creditor 500

401-sold final 2.800

641 4.000

605-rulaj debitor 450

4

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.

Rezolvare:

+ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750 +ncasri avansuri de la clieni 750 -pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808 -pli TVA 600-408=192

-Pli salarii 2.200 -impozit pe profit pltit 202 =FNT din activitatea de exploatare -3.902

5. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): -rezultatul contabil naintea impozitrii 200; -venituri din provizioane 20;

-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90; -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;

-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); -cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din dividende ncasate 35; -scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); -cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); -achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%; -ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; -furnizori de imobilizri-sold iniial 210; -furnizori de imobilizri-sold final 70; -emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; -contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80; -credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; -credite bancare pe termen lung - sold final 100;

Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.

Rezolvare

Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.

+rezultatul contabil naintea impozitrii 200 +cheltuieli cu amortizarea 40;

5

-venituri din provizioane 20

-venituri din cedarea activelor 190

+Cheltuielile cu activele cedate 50

-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5

-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 +cheltuieli privind dobnzile 55 -venituri din dividende ncasate 35 +scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -pli impozit pe profit 12 =FNT din activitile de exploatare =72

+ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6 +ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 +ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 +venituri din dividende ncasate 35 - Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8 -pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8 =FNT din activitile de investiii 63

+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; +ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -rambursri credite 90 -pli dobnzi 55 =FNT din activiti de finanare 75

6.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

Rezolvare: 1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:

900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m.

300.000 u.m. 169

2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m.

400.000 u.m. 269

3. Majorarea capitalului social:

800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m.

6

1041 200.000 u.m.

i: 800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m.

4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului: 2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m.

i: 1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m.

200.000 u.m. 667

5. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiii Flux finanare

- Acordarea unui

mprumut filialei - 850.000 u.m. + ncasarea

mprumutului obligatar + 900.000 u.m.

+ncasri din vnzarea titlurilor de participare

+ 500.000 u.m. + ncasri din majorarea capitalului social

+ 800.000 u.m.

+ ncasri din vnzarea calculatoarelor

+ 1.800.000 u.m. - Pli de dobnzi i dividende

- 1.100.000 u.m.

= Flux investiii + 1.450.000 u.m. = Flux finanare + 600.000 u.m.

7.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare Rezolvare:

1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului: 1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m.

5121 1.330.000 u.m.

2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:

300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m.

3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000 lei

240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m.

4. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiii Flux finanare

+ncasarea mprumutului acordat filialei

+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente mprumutului obligatar

- 300.000 u.m.

+ncasarea dobnzii aferente mprumutului acordat filialei

+ 300.000 u.m. - Rambursri de mprumuturi obligatare

- 240.000 u.m.

- Pli privind achiziia - 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de - 50.000 u.m.

7

filialei (exclusiv numerar) leasing financiar

- Pli privind achiziia autoturismelor

- 1.330.000 u.m. + Contractarea unui

credit bancare pe

termen lung

+ 1.400.000 u.m.

= Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m.

8. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:

Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:

1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura); 2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);

3) obinere de produse finite 20 buc.; 4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);

La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: - costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); - valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; - valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; - stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.

S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.

Rezolvare:

1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):

% = 401 2.976

301

Materii prime

308

Diferene de pre pentru materii

prime

4426

TVA deductibil

Furnizori 2.500

(100)

576

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime:

601 = % 1.440

Cheltuieli cu

materiile prime

301

Materii prime

308

Diferene de pre pentru

300 Kgx5=1.500

300Kgx(5-4,8)=(60)

8

materii prime

3)obinere de produse finite:

345 = 711 20buc x 100 = 2.000

Produse finite Variaia stocurilor

4)vnzare de produse finite :

4111 = % 11.160

Clieni 701 Venituri din

vnzarea de produse finite

4427

TVA colectat

50 buc x 180 = 9.000

2.160

711 = 345 50 buc x100 = 5.000

Variaia stocurilor Produse finite

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc:

Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)

348 = 711 200

Diferene de pre aferente produselor

finite

Variaia stocurilor

b)diferenele aferente ieirilor:

Calculul coeficientului de repartizare:

01,0000.2000.8

200)100(

)345345(

348348

RdSi

RdSik

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)

711 = 348 50

Variaia stocurilor Diferene de pre aferente produselor

finite

Situaia n conturi este urmtoarea:

9

D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C

Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000

2.500 2.000

6.000 Sf 5.000 Sf

D 308 Diferene de pre pentru materii prime

C D 348 Diferene de pre pentru produse finite

C

Si (200) (60) Si (100) 50

(100) 200

(240) Sf 50 Sf

6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei

Valoare realizabil net = 5.200 lei

n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:

6814 = 391 560

Cheltuieli de

exploatare privind

ajustrile pentru deprecierea

activelor circulante

Ajustri pentru deprecierea

materiilor

prime

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei

Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:

3945 = 7814 250

Ajustri pentru deprecierea

produselor finite

Venituri din

ajustri pentru deprecierea

activelor

circulante

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei

10

9.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.;

- rezerve: 2.000 u.m.

- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.

-rezultatul reportat 1.800 u.m.

n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre

de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m.,

fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie

6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost

ulterior anulate.

Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.

Rezolvare

a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1

456 = %

1011

1041

2.400

2.000

4.00

Distribuire de dividende

117 = 427 800

Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve

106 = 1012 3.000

Reevaluarea imobilizrilor corporale

21X = 105 4.000

Rscumprarea aciunilor proprii

109 = 5121 3.000

Anularea aciunilor proprii

%

1012

149

= 109 3.000

2.000

1.000

a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

10.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000

lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:

- 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani.

Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa

financiar, la o rat de 10%.

11

Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care

aplic IAS 18 Venituri?

Rezolvare :

Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :

- 10.000 de lei la semnarea contractului; - 6.000 de lei peste un an; - 4.000 de lei peste doi ani.

Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se

procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.

Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :

10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare

conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

La 1 ianuarie N:

-vnzarea pe credit:

411

Clieni = 707

Venituri din

vnzarea

mrfurilor

18.761

-ncasarea imediat:

5121

Conturi la bnci n lei

= 411

Clieni 10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea

crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul

primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.

Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma

determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.

12

n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul

clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei

i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de

364 de lei (adic 3637 * 10%).

La 31 decembrie N:

- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

4111

Clieni

= 766

Venituri din

dobnzi

876

La 1 ianuarie N+1:

- ncasarea primei rate:

5121

Conturi la bnci n lei

= 411

Clieni 6.000

La 31 decembrie N+1:

- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:

4111

Clieni

= 766

Venituri din

dobnzi

364

La 1 ianuarie N+2:

- ncasarea ultimei rate:

5121

Conturi la bnci n lei

= 411

Clieni 4.000

11. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare

13

Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:

Imobile de plasament = %

Stocuri de mrfuri

Venituri din imobile de

plasament

21.000

20.000

1.000

La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

Imobile de plasament = Venituri din imobile de

plasament

200

12. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.

Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului.

Rezolvare:

a) Calculul VAPML:

VAPML = 2,1

lei 000.200 +

22,1

lei 000.200 +

32,1

lei 200.000+

32,1

lei 60.000 = 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.

c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel:

Data Flux de

trezorerie

Dobnzi Rambursarea capitalului

datorat

Capital

rmas

01.01.N 456.019

31.12.N 200.000 456.019 x 20

% = 91.204

200.000 91.204 =

108.796

456.019 108.796 =

347.223

31.12.N+1 200.000 347.223 x 20

% = 69.445

200.000 69.445 =

130.555

347.223 130.555 =

216.668

31.12.N+2 260.000 216.668 x 20 260.000 0

14

% = 43.334 43.334 =

216.668

Total 660.000 203.983 456.019

d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei

Amortizarea anului N = ani 8

lei 386.019 = 48.252 lei

e)nregistrri contabile: 1)la data ncheierii contractului:

456.019 lei Activ = Datorii din contracte de

locaie finanare 456.019 lei

2)Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de

locaie finanare = Conturi la

bnci 200.000 lei

91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi 3)Amortizarea anului N:

48.252 lei Datorii din contracte

de locaie finanare = Conturi la

bnci 48.252 lei

f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

13. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24% 3. Se pltete factura cu ordin de plat 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:

Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.

Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%

5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria.

Rezolvare:

1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

8031 60.000

2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%

% = 401 992

612 800

4426 192

3. Se pltete factura cu ordin de plat

401 = 5121 952

4. Consum de materiale

602 = 302 2.000

15

5.Cheltuieli cu energia

% = 401 1.240

605 1.000

4426 240

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

231 = 722 3.000

7. Receptia modernizarilor

212 = 231 3.000

8. Amortizare anual a modernizarilor

6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

2812 = 212 3.000

10. Predarea cladirii proprietarului

8031 60.000

14. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare

privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este

suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante:

Rezolvare

Cheltuieli exploatare=

+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei

+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei =42.000

Ajustarea activelor circulante=

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

=16.400

16

15. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 3055/2009.

Rezolvare

Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere. Vnzarea cldirii 461=7583 40.000

Descrcarea din gestiune % = 212 12.000

6583 6.000

2812 6.000

Chiria anual 612=5121 8.000

39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune

Rezolvare

1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune

1091 = 5121 4.000

2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

5121 = %

1091

141

2.500

2.000

500

1. Anularea a 300 de aciuni proprii

%

1012

149

= 1091

1.200

600

600

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

%

5121

149

= 1091

800

600

200

16. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

17

b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani.

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

Rezolvare

a.

Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.

456 = % 4.000

1011 3.000

1041 1.000

Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

5121 = 456 4.000

b.

Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.

461 = 161 7.000

5121 = 461 7.000

Inregistrarea dobanzii anuale

666 = 1681 700

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.

1091 = 5121 500

%

1012

149

= 1091

500

300

200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

1091 = 5121 200

1012

= %

1091

141

300

200

100

17. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea

nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.

b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz

c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz

d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.

18

Rezolvare

a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune

% = 161 10.000

461 9.000

169 1.000

5121 = 461 9.000

Inregistrarea dobanzii aferente primului an

666 = 1681 1.000

Plata dobnzii

1681 = 5121 1.000

Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 200

Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani

505 = 5121 2.750

Anularea obligatiunilor rascumparate

% = 505 2.750

161 2.500

668 250

6868 = 169 150

Dobnda n anul 3

666 = 1681 750

Plata dobnzii

1681 = 5121 750

Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 150

Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani

505 = 5121 2.000

Anularea obligatiunilor rascumparate

161 = % 2.500

505 2.000

768 5.000

6868 = 169 100

19

Rambursarea obligaiunilor la scaden

161 = 5121 5.000

6868 = 169 100

18. Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii

prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu

impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.

Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare.

Rezolvare

Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000 +subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 =88.700

Venituri din exploatare =

Cifra de afaceri 88.700

+Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600 =94.300

Cheltuieli din exploatare =

Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630

Cheltuieli cu amortizarea 13.510

Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700

Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370 =57.210

Rezultatul din exploatare =37.090

19. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000.

Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ? Rezolvare

Cifra de afaceri=

20

+venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 +venituri din prestri de servicii 14.700 +venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 =129.200

+Variaia stocurilor (3.700-5.500) +Venituri din cedarea activelor 21.500

=Venituri din exploatare= 148.900

Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100 +cheltuieli cu amortizarea 11.200

-venituri din exploatare privind provizioanele 5.200

+cheltuieli cu telecomunicaii 7.800 +Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000

=Total cheltuieli din exploatare 81.900

Rezultat din exploatare =47.300

20. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009.

Rezolvare

Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare

%

2813

263

= 2131 5.000

2.000

3.000

nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului

263 = 1068 500

ncasarea dividendelor

5121 = 7613 400

21. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000

666 Cheltuieli privind dobnzile 40.000 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea

activelor circulante

50.000

601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000

607 Cheltuieli privind mrfurile 10.000 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 90.000

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000

701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000

711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 550.000 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente

cifrei de afaceri

450.000

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte

21

asimilate 20.000

754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri

75.000

7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile

50.000

6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 180.000 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante

90.000

766 Venituri din dobnzi 60.000 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 10.000

7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

250.000

6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 30.000 765 Venituri din diferene de curs valutar 10.000

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

85.000

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor

250.000

768 Alte venituri financiare 100.000

Produse finite-sold la 1.01 250.000

7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

96.000

767 Venituri din sconturi obinute 20.000 7812 Venituri din provizioane

24.000

621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune

i chiriile

34.000

Produse finite-sold la 31.12 200.000

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.

22.Pe baza informaiilor de la 45 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv).

Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG)

(lei)

Indicatori Valoare

Venituri din vnzarea mrfurilor 707 (-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 607

50.000

(-)10.000

(=) Marja comercial (1) 40.000

Producia vndut (Grupa 70 - 707) ()Producia stocat (711)

1.400.000

(-)50.000

22

(+)Producia imobilizat (Grupa 72) (+)90.000

(=) Producia exerciiului (2) (=) 1.440.000

Marja comercial (+)Producia exerciiului (-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa 61+Grupa 62)

40.000

(+)1.440.000

(-)704.000

(=) Valoarea adugat (3) (=)776.000

Valoarea adugat (+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)

(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)

776.000

(+)750.000

(+)171.000

(-)20.000

(-)860.000

(-)185.000

(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000

Excedentul (deficitul) brut din exploatare

(+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781)

(-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i provizioanelor din exploatare (681)

632.000

(+)74.000

(-)340.000

(=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000

Venituri financiare (Grupa 76+786)

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)

170.000

86.000

(=) Rezultatul financiar (6) 84.000

()Rezultat din exploatare ()Rezultat financiar

366.000

84.000

(=) Rezultatul curent 7) 450.000

Venituri extraordinare (77)

(-)Cheltuieli extraordinare (67)

0

0

(=) Rezultatul extraordinar (8) 0

()Rezultat curent ()Rezultatul extraordinar

450.000

0

(=) Rezultatul brut (9) 450.000

23

Rezultat brut

(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

450.000

150.000

(=) Rezultatul net (10) 300.000

(1)Marja comercial Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.

(2)Producia exerciiului Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat). Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc.

(3)Valoarea adugat Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare). n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).

(4)Excedentul brut din exploatare

Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului.

n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).

24

(5)Rezultatul din exploatare

El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine. n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE.

(6)Rezultatul financiar

Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine). n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri.

(7)Rezultatul curent

Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale. n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.

(8)Rezultatul extraordinar

Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra

performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.

(9)Rezultatul brut

Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare.

(10)Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare. n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.

Capacitatea de autofinanare (CAF)

Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv. (lei)

METODA DEDUCTIV

Indicatori Valoare

25

Excedentul brut al exploatrii (+)Venituri financiare (Grupa 76)

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

632.000

170.000

86.000

96.000

85.000

-

150.000

(=) CAF 555.000

METODA ADITIV

Indicatori Valoare

Rezultatul net

(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) (-)Venituri din ajustri de valoare (78) (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)

300.000

340.000

74.000

85.000

96.000

-

(=) CAF 555.000

n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului.

23. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.

Rezolvare:

Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m.

+ Comision Vamal 500 u.m.

- Rabat primit - 2.000 u.m.

+ Costuri de livrare 36.000 u.m.

+ Costuri de instalare 49.000 u.m.

+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare

42.000 u.m.

+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute

10.000 u.m.

26

(12.000 u.m. 2.000 u.m.) + Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.

= COST 683.500 u.m. nregistrarea achiziiei:

683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei

1513 25.000 lei

446 5.500lei

24. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat.

Rezolvare:

Evaluarea subveniei de rambursat: Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.

Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei.

Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:

57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei

25.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane

pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).

27

S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare:

Active necurente Datorii curente Terenuri deinute n vederea utilizrii

1.000.000 Credite pe termen

scurt

600.000

Construcii (valoare net) 1.800.000 Furnizori, din care cu Scadena mai mare de 1 an

4.000.000

500.000

Fond comercial

achiziionat (valoare net) 4.800.000 Provizioane pe

termen scurt

300.000

Cheltuieli de dezvoltare 70.000 Impozit pe profit

exigibil

200.000

Active financiare

dsponibile pentru vnzare 500.000 Venituri n avans pe

termen scurt

50.000

Total 8.170.000 Total 11.150.000

26. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000). S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare:

Active curente Datorii necurente Materii prime 200.000 Credite pe termen

lung

200.000

Terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor

350.000 Provizioane pe

termen lung

100.000

28

Clieni 3.000.000 Impozite amnate 400.000 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt

400.000 Venituri n avans pe termen lung

100.000

Active financiare

disponibile pentru vnzare 300.000

mprumuturi acordate pe termen lung cu scadena n anul urmtor

400.000

Conturi la bnci 3.400.000

Total 8.170.000 Total 11.150.000

27. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n

lei):

Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 100.000

Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung de fabricaie

1.000.000

Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000)

400.000

Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare de 1 an)

40.000

Mrfuri 80.000

Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost)

300.000

Clieni i alte creane de exploatare 500.000

mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit de 100.000 s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru prezentare)

300.000

Fond comercial achiziionat (pozitiv) 500.000

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )

80.000

Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 200.000)

600.000

Cheltuieli de constituire 60.000

Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea utilizrii

20.000

Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000

Prime de emisiune 30.000

Amortizarea construciilor i echipamentelor 130.000

Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000

Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000

Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil vnzarea n anul urmtor)

50.000

S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

29

Rezolvare:

Active necurente Datorii curente Terenuri deinute n vederea utilizrii (valoare net)

80.000 Partea curent a creditelor primite pe

termen lung

200.000

Construcii i echipamente (valoare

net)

170.000 Furnizori i alte datorii din

exploatare, din care

cu scadena mai mare de 1 an

400.000

100.000

Fond comercial

achiziionat 500.000 Provizioane pe

termen scurt

50.000

Active financiare

dsponibile pentru vnzare 100.000 Venituri n avans pe

termen scurt

10.000

Cheltuieli n avans angajate pe termen lung

30.000

Total 880.000 Total 660.000

28.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):

Clieni 1.000.000

Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu ciclu scurt de fabricaie

2.000

Active financiare disponibile pentru vnzare (din care disponibile pentru vnzare ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000)

300.000

Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000)

160.000

Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor 120.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi 3.000.000

Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni 100.000

Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 80.000)

200.000

Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor 100.000

mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai mic de 1 an (din care pentru un mprumut de 500.000 lei a fost prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost semnat nainte de data de nchidere a exerciiului financiar)

2.000.000

Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 400.000)

2.400.000

Mrfuri 400.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate constante anuale ntr-o perioad de 5 ani)

50.000

Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000)

240.000

Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 150.000

30

Impozite amnate 80.000

Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor 20.000

S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare:

Active curente Datorii necurente Mrfuri (valare net) 380.000 Credite pe termen

lung

2.000.000

Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor

120.000 mprumuturi din emisiunea de

obligaiuni

40.000

Clieni (valoare net) 900.000 Provizioane pentru litigii

100.000

Active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt

150.000 Impozite amnate 80.000

Active financiare

disponibile pentru vnzare 10.000 Venituri n avans pe

termen lung

200.000

mprumuturi acordate unei entiti afiliate

1.500.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi

3.000.000

Cheltuieli n avans 120.000

Total 6.270.000 Total 2.420.000

29.Se dau urmtoarele elemente (n lei): Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite primite de la bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de plat 100.000; debitori diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000; conturi la bnci 2.000.000; venituri n avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii 130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obinut din producia cu ciclu lung de fabricaie 200.000). Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul OMFP 3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete).

Rezolvare:

Active circulante

B

Cheltuieli

n avans C

Datorii cu scaden mai mic de 1 an

D

Venituri n avans (I)

exclusiv

subveniile pentru

investiii Materii prime 580.000 50.000 Credite bancare 800.000 70.000

Clieni 1.800.000 Furnizori 300.000

31

Debitori diveri 50.000 TVA de plat 100.000

Investiii financiare pe termen scurt 200.000

Clieni creditori 90.000

Conturi la bnci 2.000.000 Datorii salariale i sociale 400.0000

Total 4.630.000 50.000 1.690.000 70.000

Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subveniile pentru investiii) = 4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei

30. Se dau urmtoarele elemente (n lei): Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea cldirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea cldirilor i echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustri pentru deprecierea terenurilor 50.000; venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; credite primite de la bnci 800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000), subvenii pentru investiii primite pentru achiziia echipamentelor tehnologice 200.000; S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP 3055/2009 (sau total active minus datorii curente).

Rezolvare:

Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 +

400.000 = 2.600.000 lei

Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei

57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament 200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans 30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt 90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate 700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000 lei).

Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Rezolvare:

Active circulante Datorii cu scaden mai mare de 1 an

Produse finite (valoare

net) 450.000 Credite pe termen

lung

170.000+

30.000=

32

200.000

Avansuri pltite furnizorilor

30.000 Furnizori 200.000

Titluri de plasament 200.000

Cheltuieli n avans 80.000

Total 1.160.000 Total 400.000

31.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni 500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei), ajustri pentru deprecierea terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice

20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un mprumut n valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei); TVA de plat 20.000. Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Active imobilizate Datorii cu scaden mai mic de 1 an

Cheltuieli de dezvoltare 50.000 mprumut din emisiunea de

obligaiuni

50.000

Fond comercial

achiziionat 200.000 Furnizori 220.000

Terenuri (valoare net) 500.000 TVA de plat 20.000

Echipamente (valoare

net) 80.000

Titluri de participare 300.000

mprumuturi acordate cu scadena mai mare de 1 an

100.000

Total 1.230.000 Total 290.000

32.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):

Venituri din vnzarea mrfurilor 200.000

Venituri din vnzarea produselor finite 1000.000

Cheltuieli n avans 20.000

Cheltuieli cu dobnzile 100.000

Variaia stocurilor 300.000

Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000

Venituri din prestri de servicii 600.000

Costul vnzrilor 720.000

33

Subvenii pentru investiii 100.000

Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente 120.000

Venituri din diferene de curs valutar 80.000

Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii

300.000

Cheltuieli administrative 280.000

Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate (discontinue)

40.000

Venituri din dobnzi i dividende 160.000

Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000

Cheltuieli de personal 400.000

Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000

Ctiguri din abandonuri de activiti 240.000

Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor 200.000

Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.

33.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):

Venituri din dobnzi 200.000

Costul bunurilor vndute 1.800.000

Venituri din producia de imobilizri corporale 800.000

Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 50.000

Pierderi din abandonuri de activiti 100.000

Venituri din servicii prestate 2.000.000

Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000

Cheltuieli n avans 20.000

Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

10.000

Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000

Cheltuieli de desfacere 300.000

Cheltuieli cu dobnzile 90.000

Cheltuieli administrative 150.000

Cheltuieli de personal 500.000

Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale 250.000

Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice viitoare)

500.000

Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 100.000

Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1.

34. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009: Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000, venituri din producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia

34

stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale 100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000.

35.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei): Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia 100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans 200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din

cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente salariilor 200.000.

36.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor evenimente ulterioare:

a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.

b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat o ajustare pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.

c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.

d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.

e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.

Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei.

f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA

descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.

g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.

35

h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.

i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere.

j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti.

k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei.

l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ? Se cere:

1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri? 2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte?

a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.

Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de BETA.

b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.

Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz o ajustare suplimentar de 10.000 de lei:

6814 = 397 10.000

Cheltuieli de

exploatare

privind

ajust[rilepentru

deprecierea

activelor

circulante

Ajustri pentru

deprecierea

mrfurilor

36

c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.

Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea:

+Ch; +D

6812 = 1511 25.000

Cheltuieli de

exploatare

privind

provizioanele

pentru riscuri i cheltuieli

Provizioane

pentru litigii

d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.

Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori:

+Ch; -A

601 = 301 2.500

Cheltuieli cu

materiile prime

Materii prime

e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.

Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei.

Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei. Activul i venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfritul exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1.

f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA

descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul

37

sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.

Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative.

Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ :

Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.

g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.

Nu se face nici o ajustare, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note.

h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.

Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci ALFA nu trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei. Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii ALFA, trebuie s fac obiectul publicrii n note.

i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere.

Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu existau n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.

Societatea ALFA va trebui sa publice n note: Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA

Z.

j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti.

38

Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.

k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei.

Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.

l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?

Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii n notele explicative.

37. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:

Bilan funcional (n lei)

ACTIVE N N+1 CAPITALURI

PROPRII +

DATORII

N N+1

Active imobilizate nete 280.000 247.000 Capitaluri

proprii:

Capital social

Prime de emisiune

Alte rezerve

Rezultatul

exerciiului

250.000

200.000

-

50.000

-

987.000

300.000

10.000

50.000

627.000

Active curente de

exploatare:

Stocuri

Clieni Cheltuieli n avans

280.000

60.000

200.000

20.000

960.000

160.000

800.000

-

Datorii curente

de exploatare:

Furnizori

Dividende de plat Impozit pe profit

de pltit

710.000

500.000

100.000

110.000

670.000

550.000

-

120.000

Active de trezorerie:

Investiii financiare pe termen scurt

Conturi la bnci

600.000

100.000

500.000

1.050.000

-

1.050.000

Datorii de

trezorerie:

Ctredite pe termen

scurt

200.000

200.000

600.000

600.000

TOTAL ACTIV 1.160.000 2.257.000 TOTAL

CAPITALURI

PROPRII +

DATORII

1.160.000 2.257.000

39

Contul de profit i pierdere N+1 (n lei) (clasificarea cheltuielilor dup natur)

Elemente Valoare

Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) 700.000

Alte venituri din exploatare, din care:

a)Venituri din cedarea activelor imobilizate

b)Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului c)Venituri din subvenii pentru investiii

712.000

10.000

700.000

2.000

Cheltuieli cu mrfurile vndute (300.000)

Cheltuieli cu chiriile (20.000)

Cheltuieli de personal (300.000)

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (20.000)

Atte cheltuieli de exploatare, din care:

a)cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate

(15.000)

(15.000)

Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 50.000

Cheltuieli cu dobnzile (60.000)

Rezultat nainte de impozit 747.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit (120.000)

Rezultat dup impozit 627.000

Tabloul fluxurilor de trezorerie al exerciiului N+1 (n lei)

Elemente Valoare

ncasri de la clieni Pli ctre furnizori Pli ctre salariai i n numele acestora ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului Pli de impozit pe profit

100.000

(350.000)

(300.000)

700.000