suport de curs finante ianuarie 2010 ase1
TRANSCRIPT
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
1/94
FINANESuport de curs
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
2/94
CUPRINS
Capitolul I. Locul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice ..............1. Coninutul finanelor i structura lor ....................................................................................
2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare .......................................................3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri ........................................
Capitolul II. Sistemul cheltuielilor publice ..........................................................................1. Coninutul cheltuielilor publice ...........................................................................................2. Clasificarea cheltuielilor publice ....................................................................................3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice ....................................................................4.Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale ................................................................
4. 1. Caracterizare general .................................................................................................4.2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt ..........................................................................
4.2.1Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt ...............................................4.2.2.Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia .................................................
4.2.3.Beneficiile obtinute ca urmare a investitiei in educatie..5. Cheltuielile publice pentru sntate .....................................................................................6. Asigurrile sociale de sntate .............................................................................................
Capitolul III. Sistemul resurselor financiare publice .........................................................1. Coninutul i structura resurselor financiare publice ......................................................2. Impunerea fiscal i principiile ei ...................................................................................
2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale .........................................2.2. Elementele impozitului ..........................................................................................2.3. Principiile impunerii fiscale ...................................................................................
2.3.1. Principii de echitate fiscal .............................................................................2.3.2. Principii de politic financiar .........................................................................
2.3.3. Principii de politic economic ......................................................................2.3.4. Principii de politic social .............................................................................2.4. Aezarea impozitelor,stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului
impozabil,perceperea impozitelor3. Impozitele directe ............................................................................................................
3.1.Impozitele pe venit ..............................................................................................3.2.Impozitul pe venitul persoanelor fizice .................................................................3.3.Impozitul pe veniturile peroanelor juridice ..........................................................3.4. Impozitele pe avere ..............................................................................................3.5Dubla impunere juridic internaional ..............................................................
4. Impozitele indirecte .........................................................................................................1. Taxele de consumaie ..........................................................................................
2. Monopolurile fiscale ...........................................................................................3. Taxele vamale .....................................................................................................4. Taxele generale (alte impozite indirecte) ............................................................
Capitolul IV. Creditul public i datoria public .................................................................1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public ................................................2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat ..................................................................3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat ...................................................................4. Datoria public .....................................................................................................................
2
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
3/94
5. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern ..............................................................
Capitolul V. Bugetul de stat ..........1. Bugetul ca instrument financiar ..................................................................................2. Principii bugetare.......................................................................................................
Capitolul VI. Indicatori financiari de baz n gestiunea financiara ntreprinderii .......................................................................................................................1. Politica de investiii .............................................................................................................2. Criterii de evaluare a proiectelor de investiii .....................................................................3. Metode de evaluare a proiectelor de investiii. Indicatori de evaluare ...........................
3.1. Metode fondate pe rentabilitatea medie ..........................................................3.2. Metode bazate pe actualizare ...........................................................................
Capitolul VII. Analiza echilibrului financiar patrimonial..................................................1. Echilibrul financiar i patrimoniul noiuni........................................................................2. Analiza lichiditate exigibilitate (analiza patrimonial).....................................................3. Construcia bilanului financiar patrimonial.........................................................................
4. Indicatori ai echilibrului financiar........................................................................................5. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar...............................................................
Capitolul VIII. Analiza rezultatelor intreprinderii...........................................................1. Contul de rezultate................................................................................................2. Soldurile intermediare de gestiune............................................................................3. Capacitatea de autofinantare..................................................................................4. Ratele de rentabilitate..........................................................................................
4.1. Ratele de rentabilitate economica.................................................................4.2. Ratele de rentabilitate financiara...................................................................
Capitolul IX. Surse de finantare pe termen mediu si lung.................................................
1. Surse proprii......................................................................................................................2. Surse imprumutate.............................................................................................................
Capitolul X. Piaa de capital i instituia bursei .........................................................1. Piaa de capital .....................................................................................................................2. Bursa de valori: concept, funcii, rol, organizare i funcionare .....................................3.Indici bursieri ...............................................................................................................
Capitolul XI. Piaa monetar i sistemul bancar ..............................................................1. Piaa monetar .................................................................................................................2. Masa monetar ...............................................................................................................3. Creditul ...........................................................................................................................
4. Instrumente de credit ......................................................................................................5. Componentele sistemului bancar .6. Operatiunile pasive si active ale bancilor comerciale .
Biblografie
3
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
4/94
Capitolul ILocul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice
1. Coninutul finanelor i structura lor
2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri
1. Coninutul finanelor i structura lor
Statul, pentru a asigura satisfacerea necesitilor colective ale indivizilor, arenevoie de fonduri financiare.
Constituirea i repartizarea fondurilor financiare presupune stabilirea unorraporturi (relaii) ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte.
Aceste raporturi mbrac forma unor fluxuri financiare grupate n dou categoriii anume:
1) n procesul constituirii fondurilor financiare (fondurilor de resurse bneti) sestabilesc relaii ntre indivizi (persoane fizice) i ageni economici (persoanejuridice) pe de o parte i stat de cealalt parte; cele dou categorii (persoanelefizice) i agenii economici (persoanele juridice), transfer statului o parte dinveniturile lor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor .a.
2) n procesul repartizrii fondurilor financiare constituite se stabilesc relaii ntrestat pe de o parte i diferii beneficiari pe de alt parte care sunt: persoanefizice, persoane juridice, instituii .a.
Toate acestea reprezint relaii financiare (finane).Relaiile financiare (finanele) reprezint relaiile economice, bneti de
constituire i repartizare a fondurilor financiare publice necesare satisfacerii necesitilorcolective din societate.
Aceste relaii sunt:- relaii sociale (ntre membrii societii);- relaii economice (sunt strns legate de procesul economic n care se produc
bunuri i alte valori);- relaii de repartiie (reprezint transferuri ctre sau de la stat);
4
STAT
Persoane fizicePersoane juridice
Instituii publicePersoane fiziceAgeni economici
Constituirea fondurilor(impozite, taxe)
Repartizarea fondurilor(subvenii, investiii)
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
5/94
- relaii bneti (exprimate ntotdeauna sub form bneasc).Din punct de vedere al structurii, finanele se pot clasifica astfel:- relaii financiare propriu-zise (prezint caracter nerambursabil, sunt
permanente i au ca surs valoarea nou creat);- relaii de credit (prezint caracter rambursabil, temporar i au ca surs
disponibilitile bneti);- relaii de asigurare (relaii financiare ce reprezint transferuri bnetiobligatorii sau facultative n scopul primirii unei contraprestaii cnd seproduce un fenomen cu caracter ntmpltor).
De asemenea, relaiile financiare (finanele) pot fi:- publice- private
(a se urmri punctul3)
2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare
ntre relaiile bneti i cele financiare exist un anumit raport.Sfera relaiilor bneti este mai larg dect sfera relaiilor financiare, carereprezint numai o parte a relaiilor bneti.
Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare
ntre relaiile bneti i cele financiare exist un raport ca de la ntreg la parte.Relaiile financiare reprezint un transfer de valoare care modific mrimea
valorii prilor relaiei. Transferul de valoare trebuie s ndeplineasc cumulativ treicondiii:
- s fie n form bneasc (transferul n natur nu genereaz relaii financiare);- s se fac fr o contraprestaie direct sau nerambursabil (impozite, alocaii
pentru copii, subvenii, contribuii sociale .a.);- s aib titlu nerambursabil (depozite bancare, credite bancare) i s satisfac
ntotdeauna necesiti cu caracter public, colectiv.Relaiile bneti n afara relaiilor financiare reflect un schimb de valori
echivalente, care nu modific mrimea valorilor prilor relaiei (plata salariului pentrumunca depus, operaiuni de vnzare-cumprare .a.).
De subliniat c ntre relaiile financiare i relaiile bneti n afara celor financiare,exist o strns legtur; relaiile bneti preced apariia relaiilor financiare (platasalariului precede impozitul pe salariu; ncasarea valorii mrfurilor vndute precede plata
5
Relaiibneti
financiare (transfer de valoare)n form bneasccu caracter nerambursabil saurambursabilsatisfac necesiti colective
n afara relaiilor financiare (schimb de valoriechivalente)
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
6/94
TVA etc.). Relaiile bneti au o importan deosebit pentru c ele preced apariiarelaiilor financiare.3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri
Finanele publice sunt asociate cu statul i instituiile publice; se bazeaz pe
normele dreptului public, pe constrngere i urmresc satisfacerea necesitilor cucaracter public.Componenta public a finanelor are n vedere:a) procurarea resurselor necesare statului i utilizarea lor conform nevoilor
acestuia, n calitatea sa de autoritate public;b) folosirea procesului de procurare i utilizare a resurselor ca un mijloc
(prghie) de influenare a desfurrii ansamblului activitii economico-sociale.
Finanele publice ndeplinesc dou funcii principale:A) Funcia de repartiie, numit i funcie de alocare sau funcie fiscal;B) Funcia de control.
Prin funcii ale finanelor se nelege esena finanelor n aciune sau mijloaceleprin care finanele i ndeplinesc menirea lor social.A) Funcia de repartiie const n mobilizarea resurselor financiare de la
populaie, ageni economici, instituii i ali participani prin diferite forme i metode, nfonduri financiare publice la dispoziia statului i repartizarea fondurilor constituitepentru acoperirea cheltuielilor generale ale societii.
Funcia de repartiie acioneaz n dou momente i anume:a) constituirea fondurilor financiare publice;b) distribuirea fondurilor constituite.n cadrul primei etape statul folosete diferite forme i metode mobiliznd
resursele de la populaie, de la persoanele juridice (ageni economici) i de la unele
instituii.Aceste fonduri se constituie n procesul distribuirii i redistribuirii PIB-ului.n etapa distribuirii fondurilor financiare constituite se triaz diferitele necesiti
economice, sociale etc., se stabilesc prioriti i apoi se aloc resursele necesaresatisfacerii acestor necesiti.
Funcia de repartiie are caracter fiscal (funcie fiscal) pentru c este destinatacoperirii cheltuielilor publice, asigurrii mijloacelor bneti pentru producerea de bunurii servicii pulice n instituiile specifice ale statului.
Constituind i repartiznd fondurile financiare, funcia de repartiie maiacioneaz nc n dou direcii i anume:
1) n direcia stabilizrii economice (funcie extrafiscal);2) n direcia redistribuirii veniturilor (funcie cu caracter social).Funcia extrafiscal (de stabilizare) are ca obiect utilizarea resurselor financiare
ale statului pentru favorizarea creterii economice i atenuarea dezechilibreloreconomice. Aceasta presupune intervenia statului n activitatea social n general, n ceaeconomic n particular. Se urmrete prin aceast funcie ncasarea ritmic i n cuantuma veniturilor statului, cheltuirea acestora potrivit legii, eradicarea (n realitate diminuareai limitarea) evaziunii fiscale, evitarea deturnrii de fonduri.
6
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
7/94
Funcia de redistribuire (funcia social) are ca obiect transferul de putere decumprare ntre diferite domenii ale activitii economico-sociale sau ntre diferitecategorii socio-profesionale.
Astfel, se realizeaz redistribuirea veniturilor ntre:- membrii societii;
- agenii economici;- sfera productiv i sfera neproductiv;- redistribuire n plan teritorial;- redistribuire pe plan internaional.B) Funcia de control const n folosirea relaiilor financiare (finanelor) pentru
a efectua controlul asupra constituirii, repartizrii i utilizrii resurselor financiarepublice.
Efectuarea controlului reprezint o necesitate obiectiv ntruct:- fondurile financiare publice reprezint proprietatea ntregii societi, iar
utilizarea acestora trebuie permanent controlat;- fondurile publice sunt importante ca volum, ele reprezint n unele ri ntre
50-60% din PIB-ul rii respective;- n toate rile exist un comportament reprobabil fa de utilizarea resurselorfinanciare publice (manifestri legate de risip, ineficien, nepsare).
Controlul prin finane este un control financiar i se efectueaz n principal nmomentul repartiiei, dar se extinde i asupra celorlalte faze asupra produciei,schimbului i consumului.
Controlul financiar mbrac urmtoarele forme:- control preventiv;- control concomitent;- control ulterior (postoperativ).Cel mai important este controlul preventiv, prin acesta oprindu-se efectuarea de
operaiuni ilegale, ineficiente, neoportune cu banul public.Controlul este efectuat de mai multe categorii de organe, unele nespecializate nactivitatea de control (Parlamentul, Guvernul) i organe specializate n activitatea decontrol (Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice, care are n subordine GardaFinanciar, Direcia General a Vmilor i Agenia Naional de Administrare Fiscal),organe specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor publice.
n prezent, n domeniul finanelor publice se desfoar activitate de audit deperforman, att intern ct i extern.
Finanele privateComponenta privat a finanelor are n vedere constituirea i gestiunea resurselor
agenilor economici pentru realizarea obiectivului lor de activitate n condiii deprofitabilitate.
Obiectul finanelor privat include:- constituirea (modalitatea de constituire) a capitalului social;- repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acionarilor);- plasarea eventualelor disponibilii;- obinerea / crearea mijloacelor financiare necesare pentru derularea curent a
activitii lucrative;- mobilizarea creanelor;
7
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
8/94
- lichidarea obligaiunilor.Constituirea i administrarea mijloacelor bneti ale agenilor economici privai
sunt obiect al dreptului comercial.Legea stabilete cadrul legislativ al desfurrii operaiunilor presupuse de
obiectul finanelor private, adic principiile, regulile, instrumentele agreate precum i
aspectele fiscale complementare acestor operaiuni.n cadrul legal menionat operaiunile financiare decurgnd din obiectul finanelorprivate se deruleaz potrivit deciziilor consiliului de administraie / managerului firmei ncauz, dar i potrivit prevederilor contractelor economice sau financiare ncheiate cuterii.
Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i finanele private
ntre finanele publice finanele private, cele dou componente ale sistemuluifinanciar, se stabilesc urmtoarele deosebiri i asemnri:
- Finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finaneleprivate sunt generate de existena ntreprinderii ca entitate economicproductoare de profit;
- Finanele publice se manifest la nivel macroeconomic, iar finanele private lanivel microeconomic;- Scopul principal urmrit de finanele publice const n satisfacerea nevoilor
publice prin intermediul utilitilor publice iar n situaia finanelor private seurmrete gestionarea fondurilor ntreprinderii n vederea obinerii profitului.
- Finanele publice se supun dreptului public; finanele private sunt generate dedreptul comercial;
- La nivel macroeconomic bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mainti a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate pentru a asiguradesfurarea proceselor economice, sociale, politice necesare existeneistatului dup care se stabilesc veniturile necesare efecturii acestor cheltuieli;
- La nivel microeconomic bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea nprim faz a veniturilor pe care ntreprinderea le poate obine dup care sestabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite.
- Att finanele publice ct i finanele private se confrunt cu probleme deechilibru financiar.
8
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
9/94
Capitolul II
Sistemul cheltuielilor publice
1. Coninutul cheltuielilor publice2. Clasificare3. Indicatori de analiz
1. Coninutul cheltuielilor publice reprezint concretizarea etapei a II-a a funciei derepartiie a finanelor.
Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice reprezint o
parte a finanelor publice i anume: acele relaii economice n form bneasc ntre stat ipersoane fizice i juridice legate cu repartizarea fondurilor finanelor publice pentrusatisfacerea necesitilor publice cu caracter colectiv.
Din punct de vedere al formei, cheltuielile publice reprezint:- pli pentru achiziionri de bunuri, prestri de servicii;- cheltuieli pentru salarii i alte drepturi de personal;- transferuri bneti sub forma pensiilor, alocaiilor.Cheltuielile publice reprezint n acelai timp pe de o parte un instrument de
alocare, de dirijare a resurselor financiare publice pe diferite domenii, i pe de alt parteun instrument de intervenie n activitatea economico-social.
Cheltuielile publice sunt formate din:
- cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publicecentrale:
- bugetul de stat;- bugetul asigurrilor sociale de stat (pentru pensii publice);- bugetul fondurilor speciale;
- cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publicelocale:
- bugetele locale;- cheltuieli extrabugetare;- cheltuieli efectuate din credite externe;- cheltuieli efectuate din fonduri nerambursabile.
Cheltuielile publice reprezint ansamblul diferitelor categorii de cheltuieliefectuate de autoritatea public central sau local.n cadrul lor predomin cheltuielile bugetare (uneori spre 90% din total), dar
cheltuielile publice nu sunt egale cu cheltuielile bugetare.Cheltuielile bugetare reprezint numai acele cheltuieli din fonduri publice cum
sunt:- bugetul de stat:- bugetele locale;
9
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
10/94
- bugetul asigurrilor sociale(fondului de omaj; fondului de sntate).Cheltuielile bugetare au la baz urmtoarele principii:1) cheltuielile bugetare se efectueaz numai cu condiia prevederii i aprobrii
lor de ctre Parlament;2) cheltuielile bugetare au caracter nerambursabil;
3) cheltuielile bugetare se efectueaz pentru instituiile publice n funcie desubordonarea acestora;4) cheltuielile bugetare sunt legate de ndeplinirea anumitor condiii i nu numai
de existena mijloacelor bneti aprobate.5) cheltuielile bugetare se efectueaz suportnd un permanent control financiar.Cheltuielile publice neconsolidate sunt formate din:- cheltuielile administraiei publicecentrale
bugetul de statbugetul asigurrilor socialefonduri speciale
- cheltuielile administraiei publicelocale
credite externeajutoare nerambursabile
Cheltuielile publice consolidate reprezint diferena dintre cheltuielile publiceneconsolidate i transferurile consolidate care sunt transferuri ntre diferite categorii debugete (se determin acest nivel consolidat pentru a elimina anumite fluxuri financiarentre bugete i a obine nivelul real al acestor cheltuieli publice).Cheltuielile publice consolidate = cheltuielile neconsolidate transferuri ntre bugete +soldul ntre credite externe i rambursri de credite (mai puin dobnzile)
Cheltuielile publice manifest n toate rile o cretere de la o perioad la alta.Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt:
1) factorul demografic (numrul i structura populaiei);2) factori economici dezvoltarea economic n condiii de modernizare,
informatizare duce la creterea de la o perioad la alta a cheltuielilor;
3) factori sociali statul trebuie s asigure necesiti mai mari i diversificate pelinia proteciei sociale;
4) urbanismul;5) factorii militari;6) factorii financiari legai de mrimea deficitului bugetar.
2. Clasificarea cheltuielilor publice
Exist mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor publice necesare pentru acunoate sub diferite unghiuri coninutul cheltuielilor publice i a putea analiza cuajutorul sistemului de indicatori nivelul, structura i dinamica acestora.
Criterii de clasificare:1) Criteriul administrativ se realizeaz n funcie de instituiile care primesc
resurse din fondurile cheltuielilor publice i anume: ministere, agenii, instituii.Aceast clasificare se folosete n finanele publice din toate rile cu anumite
limite:- modificarea n timp a structurii administraiei publice care nu permite analiza
evoluiei cheltuielilor diferitelor instituii;
10
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
11/94
- unele cheltuieli de aceeai natur se efectueaz de ctre mai multe categorii deinstituii publice (exemplu: cheltuielile pentru nvmnt).
2) Clasificarea economic grupeaz cheltuielile publice n:- cheltuieli curente;- cheltuieli de capital.3) Clasificarea funcional grupeaz cheltuielile publice pe principalele domenii
de activitate, pe ramuri, sectoare, domenii sau transferuri, dobnzi, rezerve i reflectobiectivele politicii bugetare a statului.
Exemplu: domeniul social, economic, aprare, ordine public, administraiepublic, dobnzi aferente datoriei publice.
4) Clasificaia financiar mparte cheltuielile n:- cheltuieli publice definitive majoritatea cheltuielilor publice sunt definitive
i anume cele destinate activitilor productive, instituiilor, domeniului social,aprrii;- cheltuieli publice temporare cuprind mprumuturile publice efectuate n
anumite perioade de ctre un stat;- cheltuieli virtuale sunt cheltuieli posibila fi efectuate de ctre stat (cheltuieli
destinate garantrii de ctre stat a unor credite externe pentru ageniieconomici).
Este o clasificare teoretic care nu se folosete n activitatea cheltuielilor publicedar trebuie cunoscut pentru prevederea diferitelor categorii de cheltuieli publice.
5) O alt clasificare este aceea dup rolul n procesul reproduciei sociale. Aceastamparte cheltuielile publice n:
- reale negative (cheltuieli de aprare, administraie, subvenii);- economice pozitive (de investiii, cheltuieli de nvmnt).6) Dup coninutul economic, cheltuielile publice se mpart n dou categorii:- cheltuieli de consum naional (cheltuieli pentru aprare, administraie);- cheltuieli de avans naional sunt cheltuieli care contribuie la dezvoltare, la
creterea economic, la creterea venitului net sau a PIB.Aceast clasificaie nu se folosete curent n activitatea financiar dar ea este
foarte important atunci cnd se analizeaz diferite cheltuieli publice i se emit judecide valoare asupra lor.
Conform acestei clasificaii nu numai cheltuielile cu destinaie economic sunteficiente ci i cele destinate creterii capitalului uman (invmnt, cultur, sntate)crora trebuie s li se stabileasc un volum corespunztor de resurse financiare publice.
7) Clasificaia folosit de organismele specializate ale O.N.U.. Este folosit dectre rile membre O.N.U. pentru cunoaterea cheltuielilor publice efectuate i pentruanaliza acestora i elaborarea anuarelor statistice internaionale privind cheltuielilepublice.
Clasificaia folosete dou din criteriile prezentate i anume:- criteriul clasificaiei economice;- criteriul clasificaiei funcionale.
11
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
12/94
Clasificarea economic este dat de cheltuieli care reprezint consumul final(bunuri i servicii, dobnzi aferente datoriei publice, subvenii, formarea brut acapitalului, achiziia de terenuri i active necorporale, transferuri de capital).
Clasificarea funcional cuprinde: servicii publice generale, cheltuieli de aprare,cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional, educaie, sntate, securitate social i
bunstare, locuine i servicii comunale, cultur, religie, recreere, aciunieconomice, alte cheltuieli.
n Romnia, legea bugetului de stat (fondul financiar din care se efectueaz celemai importante cheltuieli publice) grupeaz cheltuielile dup patru criterii:
1) Clasificarea economic potrivit acesteia cheltuielile totale se mpart n:a) cheltuieli curente (de personal, cheltuieli materiale i servicii, subvenii,
prime, transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, rezerve);b) cheltuieli de capital;c) mprumuturi acordate;d) rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.
2) Clasificaia funcional cuprinde:a) servicii publice generale;b) aprare, ordine public i siguran naional;c) cheltuieli social-culturale (de nvmnt, sntate, religie, asisten
social, alocaii, pensii, ajutoare);d) servicii i dezvoltare public, locuine;e) aciuni economice (industrie, agricultur i silvicultur, transporturi i
telecomunicaii, cercetare tiinific);f) alte aciuni.
3) Clasificaia administrativ cuprinde: ministerele, instituii centrale, agenii iali ordonatori principali.
4) Clasificaia pe surse de finanare:a) din bugetul de stat;b) din venituri proprii;c) din credite externe;d) din finanare extern nerambursabil.
3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice
Exist trei grupe de analiz:1) indicatori de nivel;2) indicatori ai structurii;3) indicatori ai dinamicii (creterii) cheltuielilor publice.
1) Indicatorii de nivel exprim:- mrimea cheltuielilor publice anuale n moned naional;- ponderea cheltuielilor publice n PIB
Ch. publice 100
PIB- cheltuieli publice medii / locuitor n $ SUA
12
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
13/94
Ch. publicePopulaia CS
2) Indicatorii de structur- structura economic:
Ch. curente 100Ch. publice
Ch.de capital 100
Ch. publicen majoritatea rilor predomin cheltuielile curente (cu o pondere 70-90% din
totalul cheltuielilor publice) diferena fiind ocupat de cheltuielile de capital.
- structura funcional arat ponderea diferitelor categorii de cheltuieli ntotalul cheltuielilor publice
Exemplu:
Ch. cu educaia 100
Ch. publice
Ch. cu aprarea 100
Ch. publice
3) Indicatori ai dinamicii (creterii) reflect evoluia cheltuielilor publice ntr-operioad de timp de la anul de baz (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate).
Exist doi indicatori:
1. Creterea absolut exprim evoluia cheltuielilor publice n perioada dela 0-1 n mrime absolut. Se determin:
- n preuri nominale (curente)Ch. publice1 Ch. publice0
- n preuri reale (constante)Ch. publice1 100
Ch. publice0 100I1 I0
2. Creterea relativ exprim creterea cheltuielilor publice n procente:
- n preuri nominaleCh. publice1 100 100Ch. publice0
- n preuri constante (reale)Ch. publice1
I1 100 100
Ch. publice0
13
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
14/94
I0
De asemenea, se mai folosesc doi indicatori i anume:1. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice
totale i creterea PIB
K =
Ch. publice1Ch. publice0
PIB1PIB0
2. Elasticitatea cheltuielilor publice totale fa de PIB
ecp =
Ch. publice1 Ch. publice0PIB1 PIB0
Ch. publice0PIB0
Cheltuielile publice n expresie nominal arat volumul cheltuielilor publicecalculate n preurile perioadei la care se face referire. Nu asigur n timpcomparabilitatea datelor.
Cheltuielile publice n expresie real in cont de modificrile preurilor dineconomie prin faptul c relev volumul cheltuielilor publice. Asigur comparabilitatea
datelor n timp utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum.Ponderea cheltuielilor n PIB reprezint partea din PIB care, prin intermediulserviciilor publice, este destinat satisfacerii nevoilor coelctive.
Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice cerevin unui locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie,fiecare locuitor al unei ri.
4. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale
4.1.Caracterizare general4.2.Cheltuieli publice pentru nvaamnt
4.2.1Beneficiile obinute ca urmare a investiiei n educaie4.2.2 Externaliti ale educaiei 4.2.3Efecte monetare i nemonetare ale educaiei
4.3. Cheltuielile publice pentru sntate4.4.Asigurrile sociale de sntate
4.1. Caracterizare general
14
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
15/94
Satisfacerea necesitilor cu caracter colectiv de natur social-cultural reprezinto component a politicilor sociale ale statelor.
Statele moderne urmresc n cadrul politicilor sociale urmtoarele obiective:- garantarea unui venit minim fiecrui membru al societii;- diminuarea ariei de nesiguran n cazul anumitor fenomene (mbolnviri,
omaj etc.);- asigurarea unor servicii sociale tuturor indivizilor la standarde ct mai ridicate(educaie, sntate).
n realizarea acestor cheltuieli l au cheltuielile publice cu aciuni social-culturale.Aceste cheltuieli au crescut n toate rile n a doua jumtate a secolului XX, astfel n1945 reprezentau 6% din PIB, iar n 1990 reprezentau 30-50% din PIB.
Structura cheltuielilor aciunilor social-culturale se compune din:A) Cheltuieli pentru nvmnt;B) Cheltuieli pentru cultur, culte;C) Cheltuieli cu sntatea;D) Cheltuieli cu securitatea social:
a) Cheltuieli cu ajutorul de omaj;b) Cheltuieli cu asistena social;c) Cheltuieli cu asigurrile sociale.
Aceste cheltuieli urmresc n principal realizarea proteciei sociale i a securitiisociale a indivizilor.
Protecia social este un concept mai cuprinztor dect securitatea social icuprinde:
- aciunile i msurile luate de autoritile publice n domeniul economic, social,monetar i n alte domenii pentru a apra indivizii salariai i nesalariai n faaunor fenomene care se rsfrng negativ asupra acestora. O msur de proteciesocial este crearea de noi locuri de munc;
- indexarea veniturilor fa de creterea preurilor;- subvenionarea de ctre stat a unor preuri sau tarife.Statul acord alocaii pentru copii, ajutoare, pensii, indemnizaii de omaj.
Acestea din urm reprezint cheltuielile cu securitatea social.Cheltuielile cu securitatea social au un rol important pentru c ele asigur:- instruirea i educaia indivizilor;- asigurarea unui nivel de cultur;- o anumit stare de sntate;- evoluie demografic;- realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (sracii).Cheltuielile cu aciunile social-culturale cresc de la o perioad la alta sub aciunea
factorilor:- economici (creterea economic cere for de munc calificat, sntoas cu
un anumit nivel de cunotine);- demografici (prin creterea numrului de populaie).Astzi, n aproape toate rile exist dificulti financiare n privina asigurrii de
ctre stat a proteciei sociale i securitii sociale n sensul c fondurile destinate nuacoper multitudinea de necesiti de natur social-cultural.
Cauzele acestei situaii sunt reprezentate de:
15
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
16/94
- recesiunea economic care provoac omaj i care se manifest n reducerearitmului de cretere economic i diminuarea drastic a contribuiilor;
- mbtrnirea populaiei;- reforma n domeniul social (pensii, omaj, ajutoare sociale, sntate).
4.2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt
Nivelul cheltuielilor pentru nvmnt n plan mondial a crescut n perioadaultimilor 20 de ani de peste 2,5 ori.
Cauzele sunt reprezentate de:
- creterea factorului demografic care a condus la creterea populaiei colare,creterea gradului de colarizare, creterea numrului cadrelor didactice;- dezvoltarea economic a rilor care reclam cadre calificate;- modernizarea i informatizarea nvmntului;- politicile educaionale ale statelor care au ca obiectiv creterea duratei
nvmntului obligatoriu;- politica de reducere a analfabetismului;- creterea ajutoarelor bneti acordate elevilor;- educaia permanent.Cheltuielile pentru nvmnt sunt destinate ntreinerii i funcionrii unitilor
din domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei.
n toate rile exist trei grade de nvmnt:- primar i gimnazial;- secundar (liceu, coli de ucenici, profesional);- superior (teriar).Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate n:- instituii de nvmnt public;- instituii de nvmnt privat;De regul, statul finaneaz instituiile de nvmnt publice, dar n toate rile
dezvoltate statul finaneaz i instituiile de nvmnt private
4.2.1. Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt
Principala surs de finanare a nvmntului n toate statele lumii o reprezintbugetul de stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt:
- venituri provenite din taxe de studiu, venituri din cercetare;- fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului;- venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei;- sponsorizri, donaii, resurse externe.Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n:
16
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
17/94
- cheltuieli curente (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea care au o ponderede 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului).
- cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din totalulcheltuielilor publice alocate nvmntului.
ns, un loc important l ocup cheltuielile pentru nvmntul superior care dein
o pondere de 20% din totalul cheltuielilor alocate nvmntului.ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein doucategorii de surse i anume:
- donaiile i sponsorizrile;- mprumuturi pentru studii foarte dezvoltate n SUA, Australia.
4.2.2.Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia
Legea nvmntului nr. 85/1995(cu modificarile ulterioare) stabilete cfinanarea nvmntului de stat se face n limita a 6% din PIB n concordan cuurmtoarele trei cerine:
1) considerarea nvmntului prioritate naional;2) profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii;3) dezvoltarea nvmntului superior i cercetrii pentru integrarea la vrf n
viaa tiinific mondial.n Romnia sursele de finanare a nvmntului s-au diversificat n ultimii ani,
pe lng bugetul de stat exist taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor denvmnt, donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial).
Cheltuielile pentru nvmnt au suferit dup anul 2000 influena politiciloreducaionale i au aprut noi modaliti de finanare.
ns, un aspect important care se afl n atenia tuturor participanilor lasistemul de finanare a nvmntului este legat de creterea volumului resurselor de
finanare. Aceasta va trebui s fie suportat de autoritile publice n parteneriat cu ceilaltiparticipani, cum sunt: agenii economici, partenerii sociali, persoanele fizice.Dezvoltarea parteneriatului public-privat este o tendin ce ia amploare i care
se manifest deocamdat doar n nvmntul secundar i teriar. Este importantimplicarea tuturor persoanelor utile n cadrul atragerii de parteneri. n special guvernul ipartenerii sociali trebuie s exploreze posibilitatea punerii la punct a diverselor tipuri departeneriate (public-privat) cu scopul mobilizrii resurselor umane i financiaresuplimentare.
Dezvoltarea parteneriatului public-privat necesit o cooperare ntre instituiilecu profil de cercetare i dezvoltare, universiti i ntreprinderi, n special n domeniispecifice tehnologiilor avansate.
Colaborarea cu partenerii este cunoscut ca un factor critic, de motivaie,deschidere i calitate a sistemului educativ, n perspectiva unei educri i formripermanente, pe tot parcursul vieii. Parteneriatele, prin solicitarea de contribuiifinanciare private, pot s ncurajeze un comportament mai responsabil al elevilor, alfamiliilor i al personalului educativ i s sporeasc astfel eficiena cheltuielilor globale.
ntreprinderile ar putea, de exemplu, s fie invitate s finaneze sau scofinaneze coli, programe de dotri materiale i de burse, introducerea de noi cicluri denvmnt n conformitate cu cerinele de pe piaa muncii, catedre sau departamente
17
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
18/94
universitare, uniti de cercetare, cursuri de formare pentru atragerea studenilor ielevilor spre domenii aflate n criz de personal calificat.
Mai mult, furnizorii de servicii educaionale vor fi implicai direct n dialogulcu angajatorii; n acest fel pot s propun curricule creative care sunt adaptate permanentla cerinele angajatorilor. De asemenea, pot fi identificate modaliti efective prin care
autoritile locale se pot implica pentru susinerea unui proces de adaptare permanent aforei de munc la cerinele pieei muncii1.Totodat, guvernul trebuie sa solicite sprijinul diverilor participani i s
influeneze luarea de msuri n favoarea investiiilor masive i susinute din parteantreprinderilor i a indivizilor, cu scopul ncurajrii parteneriatelor publice-private nsectorul educaional. Pentru o eficien maxim este nevoie i de o aciune coordonatntre ministere. Reducerea n context naional, a barierelor dintre ministerele nsrcinatecu educaia (M.E.C.), cel al Muncii, al Economiei i Finanelor, al Mediului, al Sntiiar permite evitarea dublrii sau a risipirii eforturilor i a resurselor financiare i armbunti astfel rezultatele reformelor.
4.2.3. Beneficiile obinute ca urmare a investiiei n educaieEste cunoscut faptul c acumularea de capital uman confer beneficii att
indivizilor ct i firmelor i societii. O parte dintre aceste beneficii iau forma unorctiguri financiare mai mari, conduc la o productivitate sporit i implicit la cretereeconomic. Investiia n capitalul uman este un determinant important pentru capacitateade ctig a indivizilor i pentru perspectivele lor de angajare i joac un rol major ndeterminarea nivelului i distribuiei veniturilor la nivelul societii.
ns, investiia n capitalul uman este n strns legtur i cu alte beneficii ceapar ca urmare a creterii nivelului de cunotine, conducnd astfel la creterea niveluluide educaie a indivizilor. La rndul su, educaia asigur o mai mare coeziune social, o
rat a infraciunilor mai sczut ct i asigurarea unei stri de sntate ridicate.Astfel, cu ct gradul de educaie, nivelul de competen sunt mai ridicate, cuct individul prin ocupare i participare i poate pune n valoare calitile de caredispune, cu ct contribuia sa la progresul general al societii este mai substanial, cuatt nelegerea proceselor din mediul natural, economic, social i adeziunea laobiectivele dezvoltrii durabile i la propria sa dezvoltare vor fi mai susinute. De aceea,beneficiile obinute ca urmare a investiiei n capitalul uman se manifest pe cel puin treiplanuri: la nivelul indivizilor, al firmelor i al societii n ansamblul su.
Spre exemplu: indivizii mai educai sunt mult mai activi pe piaa muncii, fiindangajai mult mai repede i pe posturi mai bune; totodat indivizii educai sunt mai puinexpui omajului (iar dac acest lucru se ntmpl, perioada n care vor rmne fr loc
de munc este mult mai mic n comparaie cu cei cu mai puin pregtire), prin urmareeducaia nseamn pregtire de calitate (iar cei cu pregtire superioar sunt avantajai dinpunctul de vedere al salariilor). Mai muli specialiti pe probleme de educaie, printre einumrndu-se i Mincer n lucrarea Schooling Experience and Earnings2, a artat c
1 D. Dumitrescu, Procesul generator de cunotine n societatea bazat pe cunoatere, n lucrareaSocietatea cunoaterii, I. Gh. Roca (editor), Editura Economic, Bucureti, 2006, p.116.2 J. Mincer, Schooling, Experience and Earnings, Columbia University Press, New York, 1974.
18
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
19/94
efectele educaiei asupra salariilor sunt de aproximativ 10% (n studiile sale a folosit datedin statisticile SUA).
Dar, procente asemntoare au reieit i n urma unor studii efectuate n rieuropene. Astfel, un an n plus de colarizare ofer o cretere salarial medie deaproximativ 8%. Spre exemplu, n 15 ri europene (cu excepia Suediei unde aceast
cretere este de doar 4%) se ntlnesc procente n jurul valorii de 7% (valoarea cea maimare fiind n Irlanda, 11%).n acest context, a fost analizat i corelaia educaie-ctiguri folosindu-se
diferite metode. Una dintre metode, acceptat i de Mincer, este aceea care leag salariileindividuale de numrul de ani petrecui n coal. Folosind aceast metod s-a observat cimpactul msurat al colarizrii, determin o cretere medie a salariului n urmaacumulrii unui an adiional de colarizare.
ns, beneficiile obinute prin aceast metod ignor costurile pentru educaiecare provin din taxe (altele dect cele colare), costurile de transport, sau ctigurile pecare un individ le-ar obine n perioada pe care el o petrece n coal.
De aceea, se nate urmtoarea ntrebare: este cu adevrat educaia cauza unor
ctiguri mai mari? Multe studii au evideniat o legtur pozitiv ntre cele dou, ns,unii autori au precizat c aceste estimri sunt supraevaluate, deoarece nu includ factoriprecum: abilitile nnscute ale indivizilor, proveniena familiar i ali factori sociali.
Mai muli autori (Altonji i Pierret 1996, Psacharopoulos 1999, Johnson iWilkin 2002), n cercetrile lor empirice, au artat c educaia legat de o anumitcalificare ntr-un anumit domeniu reprezint doar o mic parte din diferena de salariuatribuit educaiei.
Astfel, se poate spune c impactul educaiei asupra cigurilor este destul decontroversat. Cu toate acestea ns, trebuie recunoscut faptul c educaia ofer indivizilorprin pregtirea lor ct mai nalt, posibiliti mai mari de ctig i locuri de munc maibune. Dup cum precizam la nceputul lucrrii, aceste beneficii nu sunt resimite numai la
nivelul individului, ci i la nivelul firmei, dar i la nivelul societii.La nivelul firmei, aceste beneficii rezult n momentul n care aparinteraciunile dintre angajaii mai bine pregtii (mai educai) i cei mai slabi pregtii.Astfel, se observ o cretere a productivitii celorlali angajai cauzat de imitare sau dedeprindere a noilor talente. Beneficiile obinute ca urmare a pregtirii (training) sunt deasemenea importante. Spre exemplu, studii realizate n anul 2004 n Marea Britanie auevideniat faptul c pregtirea are un efect pozitiv asupra productivitii. Astfel, o creterede 5% a pregtirii e asociat cu o cretere de 4% a productivitii i cu o cretere salarialde 1,6%. n studile efectuate, Becker (1975) arat c firmele ezit n a investi n acestepregtiri, axndu-se pe angajarea indivizilor pregtii de alte firme. De aceea, existpuine cursuri de pregtire ce avantajeaz cu adevrat muncitorii pe o pia a munciicompetitiv.
n opinia specialitilor, existena mai multor dovezi empirice legate debeneficiile pregtirii (salarii mai mari, productivitate crescut), implic i nevoia de maimult cercetare pentru a stabili mecanismul exact al acestor efecte.
Beneficiile deinute n urma investiiei n capitalul uman se pot regsi i lanivelul societii. Studiile realizate n ultimii ani au analizat impactul educaiei la nivelmacroeconomic. O problem comun a estimrilor impactului educaiei asupra societii
19
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
20/94
se refer la faptul c nu este fcut o difereniere ntre efectele directe ale educaiei iefectele indirecte asupra inovrii i dezvoltrii sau adoptrii de noi tehnologii.
De aceea, exist critici severe ce se axeaz pe faptul c, n calcul sunt luatedoar finalitile pozitive, ceea ce nu este tocmai realist. Mai mult, unii autori (Mingat iTau3, 1996) au scos n eviden faptul c impactul marginal macroeconomic asupra
diferitelor niveluri de educaie variaz foarte mult n funcie de nivelul de dezvoltare alacelei ri. Conform studiilor realizate de cei doi, impactul educaiei primare i secundaree mai important n rile srace sau n curs de dezvoltare, n timp ce impactul educaieisuperioare este mult mai mare asupra societilor dezvoltate. ns, investiia n capitaluluman este strns legat i de alte beneficii cu carcater non-economic, ce apar n urmaridicrii nivelului de cunotine n societate i a apariiei unor indivizi mult mai educai.Din perspectiva multidimensionalitii beneficiilor educaia are efecte multiple iintercondiionate: economice, sociale, culturale, politice, interumane.
Aceste efecte se manifest la nivelul creaiei i inovaiei, n cel al participriisociale i comunicrii, al cooperrii i colaborrii, al iniiativei, al participrii la viaasocial, al consolidrii educaiei n familie, al coeziunii sociale. Astfel, o coeziune social
mai mare poate realiza o stabilitate politic i n acelai timp poate crea un cadruinvestiional mai sigur conducnd la o cretere economic susinut. Un factor importantn obinerea acestor beneficii il reprezint ns i calitatea actului educaional. n lucrrilelor4 Hanushek i Kimko au analizat efectul educaiei de calitate asupra creteriieconomice, identificnd faptul c efectul calitii este cu mult mai mare dect acela alcantitii de educaie, teorie confirmat mai trziu i de ali autori.
n opinia noastr, educaia poate fi benefic att indivizilor, firmelor isocietii n general, dar, ntr-o economie cu resurse finite este important s cunoatem cefel de investiii trebuie fcute n materie de capital uman i cum trebuie s estimmbeneficiile nete ce reies din educaie. Pentru a afla efectele marginale ale educaiei asupractigurilor i creterii economice, Mincer, n studiile sale, a calculat anumite rate de
dobnd (denumite beneficiile Minceriene) care au fost folosite pentru a estimabeneficiile ntoarcerii la educaie.Astfel, fluxul de investiii necesar pentru a obine educaia constituie costul,
iar beneficiul (rata de dobnd) este acea rat de dobnd ce face valoarea prezent antregului flux (al beneficiilor i costurilor) s fie egal cu zero.
Pentru un individ rata intern de dobnd va fi rata anual de dobnd pe careinvestiia sa o va genera. n calcularea diverselor rate de dobnd un individ trebuie sfac diferenieri ntre beneficii i costuri (spre exemplu: rata privat de dobnd ia ncalcul doar costurile individuale i ctigurile private n termeni de ctiguri posibile maimari, iar rata social de dobnd trebuie s includ att costurile private ct i costurilepublice, dar i beneficiile). Principalele componente ale ratei interne de dobnd suntprezentate n tabelul 2.1:
Tabelul 2.1.Rata intern de dobnd
Beneficii private + Beneficiile firmei = Beneficii sociale
3 A. Mingat, J. P. Tau, The Full Social Returns to Education: Estimates Based on Countries EconomicGrowth Performance, World Bank, 1996.4 E. A. Hanushek, D. D. Kimko, Schooling,Labor-Force Quality and the Growth of Nations, AmericanEconomic Review, 2000.
20
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
21/94
i societii
Costuri private + Costurile firmeii societii
= Costurile sociale
= =Rate private de
dobnd
Rate sociale de
dobnd
Sursa: The Returns to Various Types of Investment in Education and Training, Final Report toECDGEAC, London Economics, August 2005.
De asemenea, Patrinos i Psacharopoulos (2002) n studiile lor analizeazrezultatele ratelor interne de dobnd pe niveluri de educaie. Dup cum se observ ntabelul 2.2, dobnzile sunt ridicate la nivel teriar, dar i n cazul absolvirii cicluluisecundar.
Tabelul 2.2.
Estimri privind investiia n educaie pe niveluri educaionale (de nvmnt)
riDobnd social Dobnd inividual
nvmntprimar
nvmntsecundar
nvmntteriar
nvmntprimar
nvmntsecundar
nvmntteriar
Belgia 17,1 6,7 21,2 8,7Danemaca 7,8 10Grecia 6,5 5,7 8,3 ,1Spania 7,4 8,5 13,5Frana 14,8 20Italia 17,3 18,3Cipru 7,7 6,8 7,6 15,4 7,0 5,6
Ungaria 6,0 2,6 8,2 13,4Olanda 5,2 5,5 8,5 10,4M.Brianie 8,6 7,5 6,5
Sursa: H. A. Patrinos and G. Psacharopoulos,Returns to Investment in Education: A FurtherUpdate, The World Bank Policy Research Working Paper Series 2881, 2002.
Diferenieri ale acestei rate apar ntre rile dezvoltate i cele n curs dedezvoltare. Pentru rile n curs de dezvoltare dobnda medie este mai mare n urmainvestiiei la nivelurile inferioare de educaie (de exemplu n cazul nivelului primar rataintern de dobnd ajunge la 25,4%, n comparaie cu doar 8,5% pentru rile dezvoltate).
n Romnia exist dou metode de finanare a nvmntului:
1) finanarea de baz care se realizeaz pe baz de formul i const ndeterminarea necesarului de fonduri bneti a instituiilor de nvmnt;
2) finanarea de baz care fundamenteaz fondurile bneti necesare activitiididactice (salarii, burse);
Mai exist fondul complementar care stabilete fondurile bneti necesare pentruinvestiii, reparaii, cercetri tiinifice i se acord pe baz de competiie.
21
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
22/94
5. Cheltuielile publice pentru sntateOcrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical ct
i o problem social.Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea astfel: bunstarea fizic,
mental i social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor).n plan social sntatea reprezint un factor important pentru desfurarea
activitii indivizilor cu efect n creterea economic.Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezint ntre 5 i 14% din PIB, cu o
medie de 8,9% n majoritatea rilor dezvoltate.Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate:
- ntreinerii i funcionrii aparatului medical;- mai sunt destinate unor aciuni legate de prevenirea i combatereambolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar.
n prezent accentul n ocrotirea sntii se pune pe medicina preventiv.Medicina preventiv reprezint un serviciu public.
Instituiile din domeniul ocrotirii sntii pot fi:- publice;- private.iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta.Din punct de vedere al naturii, cheltuielile publice pentru sntate sunt:- cheltuieli curente (n mare majoritate) i anume: salarii, medicamente,
materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%;- cheltuieli de capital destinate echipamentelor i tehnicii medicale reprezintcirca 15-20%.
Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt:- fonduri bugetare;- contribuii sau cotizaii pentru sntate pltite att de persoanele fizice ct i
de angajatorii care alimenteaz fondurile financiare publice de sntate i caresunt gestionate de organe specializate (case de sntate);
- venituri proprii ale unitilor din domeniul ocrotirii sntii;- resurse ale populaiei destinate sntii;- resurse externe (credite, ajutoare, nerambursabile).La nivel mondial exist mai multe sisteme de finanare a sntii:1) sistemul german;2) sistemul englez;3) sistemul american.1) Sistemul german se caracterizeaz prin:
- sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite de salariai;- exist case de asigurri de sntate.
22
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
23/94
Acest sistem se practic n: Germania, Belgia, Olanda, Luxemburg, Frana,Austria. Se pltesc cotizaii obligatorii pentru sntate care pot reprezenta:
- anumite procente din salariile lunare (i anume pot reprezenta 5, 8 sau10%)
- sunt sume fixe lunare: n Elveia ntre 140 - 400 franci elveieni/lun; n
Germania 7 - 16 %; n Frana 5 - 25 %.- medicamentele se obin n coplat, costul acestora fiind suportat att decasele de sntate ct i de pacieni.
Spre exemplu, n Frana exist un tichet prin care 75% din costuri pentrumedicamente sau analize le suport asigurrile de sntate i 25% sunt suportate de ctrecasele de asigurri de sntate.
2) Sistemul englezn sistemul englez sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administrat
de Ministerul Sntii. Totodat, exist i instituii sanitare private.Sistemul englez se practic n: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda,
Norvegia.3) Sistemul americanFinanarea sntii se realizeaz prin asigurrile private de sntate ncheiate de
fiecare individ la instituiile de asigurri de sntate.De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asisten
medical. n plus, statul american finaneaz prin buget dou programe:- MEDICARE pentru persoane vrstnice (peste 60 de ani);- MEDICAID pentru persoane srace.Mai putem meniona un sistem care a funcionat n rile Europei de Est, unde:- sntatea se finana integral din bugetul de stat;- statul deinea monopolul serviciilor de sntate (nu exista alternativ privat);
- sistemul ocrotirii sntii era subfinanat.Pn n 1989 n Romnia s-a practicat sistemul socialist cu o finanare integralde la buget a cheltuielilor de sntate, dar insuficient fa de nivelul cheltuielilornecesare finanrii sntii.
Dup 1990 ncepe pregtirea reformrii sistemului sanitar inclusiv a finanriicheltuielilor pentru sntate i anume:
- s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii;- s-a nceput privatizarea unitilor sanitare (spre exemplu n prezent toate
farmaciile sunt privatizate);- n 8 judee s-au experimentat n perioada 1992-1996 noi principii ale
organizrii i desfurrii ocrotirii sntii;- s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare a sntii de tip german
bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori.n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor sociale
de sntate, bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999.Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii de
ocrotire a sntii exist Legea 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii.Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt:
23
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
24/94
- finanarea din fondul asigurrilor sociale de sntate (85% din cheltuielilepublice pentu sntate este asigurat din acest fond);
- din bugetul statului care aloc resurse mai reduse i numai pentru anumitecategorii de cheltuieli din domeniul sntii;
- venituri proprii ale unitilor sanitare;
- cheltuieli ale populaiei destinate sntii;- donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri);- resurse externe.
6. Asigurrile sociale de sntate
Principiile de organizare a asigurrilor sociale de sntate sunt:- obligativitatea asigurrilor sociale de sntate;- organizarea ocrotirii sntii ca un sistem unitar cu instituii sanitare publice
i private;- alegerea liber a medicului de familie i a casei de sntate;
- principiul solidaritii i subsidiaritii.Asigurrile sociale de sntate ofer un pachet de servicii sanitare de baz tuturorasigurailor.
Sistemul asigurrilor sociale de sntate presupune urmtoarele elementecomponente:
1) persoanele asigurate;2) organele asigurrilor sociale de sntate casele de asigurri de sntate
(CAS);3) furnizori de servicii de sntate;4) fondul naional de asigurri sociale de sntate.1) Persoanele asigurate sunt reprezentate de toi cetenii romni cu domiciliul n
Romnia, precum i cei care au drept de edere n Romnia, i pltesc contribuii laasigurrile sociale de sntate.De asemenea, sunt asigurai fr a plti contribuia:- copii, elevii, studenii;- soul, soia, sau prinii fr venituri alfai n ntreinerea unei persoane
asigurate;- persoanele cu handicap;- persoanele bolnave cuprinse n programele naionale de sntate;- persoane persecutate, deportate.Sunt persoane asigurate, dar plata contribuiei se face din alte fonduri publice:- omerii, plata contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate se face din
fondul de omaj;- Militarii n termen, persoanele din nchisori (contribuiile se pltesc de la
bugetul de stat);- Pensionarii i persoanele n concediu medical a cror plat a contribuiei se
face de la bugetul asigurrilor sociale de stat.2) Organele asigurrilor sociale de sntate
24
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
25/94
Casele de asigurri de sntate sunt cele care gestioneaz fondurile colectate dincontribuii. Acestea sunt instituii autonome, organizate la nivel naional, judeean i lanivelul municipiului Bucureti.
Mai exist case ale asigurrilor sociale de sntate ale transporturilor,construciilor, turismului. Aceste case de sntate ncheie contracte anuale cu furnizori de
servicii de sntate stabilind condiii de plat a serviciilor acestora i cerinele de calitateale prestrilor medicale.3) Furnizorii de servicii de sntate sunt: medicii, spitalele, farmaciile.Furnizorii ncheie contracte anuale cu casele de asigurri de sntate pentru a fi
pltii n funcie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi att publici ct i privai.Plata acestora se face n principiu n funcie de tarife sau preuri negociate cu
casele de sntate. Medicii sunt pltii cu tarife pentru persoana asigurat (difereniat pegrupe de vrst) i tarif pentru servicii medicale. n cazul spitalelor plata se face cuajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt n curs de extindere n toate spitalele ise bazeaz pe grupe omogene de diagnostic. Alturi de aceste tarife exist i tarife pe zispitalizare sau pe serviciul medical.
4) Fondul naional de asigurri sociale de sntate are urmtorul mecanismfinanciar de constituire i repartizare:a) contribuii pentru sntate pltite de:- persoane asigurate (salariai);- persoane care realizeaz venituri din activiti independente i agricultorii din
veniturile lor;- angajatorii care pltesc lunar contribuii pentru angajai.b) alocri de la bugetul de stat care se repartizeaz pentru:- plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale;- acoperirea cheltuielilor administrative i de funcionare pn la 3% din sumele
colectate;
- un fond de rezerv de pn la 1% din fondurile colectate;- plata indemnizaiilor pentru asigurrile sociale de sntate.Conform legii 95/2006 excedentul fondului se raporteaz i va fi folosit n anul
urmtor. Conform aceleiai legi ncepnd cu anul 2006 s-a instituit o nou contribuie(taxa pe vicii). Aceasta reprezint o nou surs de finanare a cheltuielilor pentru sntatei un instrument de combatere a consumului excesiv de tutun i alcool, altele dect bereai vinul.
Aceste contribuii reprezint venituri proprii ale Ministerului Sntii Publice isunt folosite pentru:
- finanarea investiiilor n infrastructura sistemului sanitar,- finanarea programelor naionale de sntate;- rezerv la ministerul de resort pentru situaii speciale.
25
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
26/94
Capitolul III
Sistemul resurselor financiare publice
1. Coninutul i structura resurselor financiare publice2. Impunerea fiscal i principiile ei3. Impozitele directe
4. Impozitele indirecte
1. Coninutul i structura resurselor financiare publice
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizriiobiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
n categoria resurselor financiare se includ: resursele autoritilor i instituiilorpublice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scoplucrativ precum i resursele populaiei. La rndul lor resursele financiare publice includ:resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei iasigurrilor sociale de stat precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cu
caracter autonom.
Structura resurselor financiare publice
Existena unei multitudini de factori de influen (factori economici concretizai nprodusul intern brut i dinamica sa; factori monetari, de tipul mas monetar, credit,dobnd, concretizai n pre i evoluia sa; factori sociali respectiv educaionali,culturali, de sntate;factori demografici concretizai n numrul i structura populaiei icare determin numrul contribuabililor; factori politici i militari; factori de naturfinanciar care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice) a condus la apariiaunor noi tipuri de resurse publice avnd drept efect diversificarea structurii financiare.
n acest context, resursele financiare publice (veniturile publice) se clasificastfel:a) dup coninutul economic:
- venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege avndn acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se pot modificadect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii);
- resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub forma certificatelorde depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul Finanelor Publice
26
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
27/94
pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelor din sistemulbugetului de stat;
- mprumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaiuni de stat saucredite preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sauconsorii bancare);
- finanare prin emisiune monetar fr acoperire (mijloc de finanare adeficitului bugetar care genereaz inflaie).
b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor:- resurse (venituri) ordinare sau curente sunt acele resurse la care statul
apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care sencaseaz la buget cu o anumit regularitate; exemplu: venituri fiscale,contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuii ce alimenteazfondurile speciale i veniturile nefiscale;
- resurse extraordinare cele la care statul recurge n situaii deosebite, cnd
resursele curente nu acoper cheltuielile publice; exemplu: mprumuturilede stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc;c) n funcie de provenien:
- resurse (venituri) interne, provenite din economia naional;- resurse (venituri) externe, provenite din strintate;
d) dup nivelul de referin:- resurse financiare ale bugetului de stat;- resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat;- resurse financiare care alimenteaz fonduri cu destinaie special;- resurse financiare ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-
teritoriale.
n Romnia resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice nconformitate cu structura sistemului bugetar.Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt:I. Venituri curente, din care:
A) Venituri fiscale, din care:1) Impozite directe:
a) impozit pe profit;b) impozit pe salarii i venituri, din care:
cote i sume defalcate pentru bugetele locale (se scad);c) alte impozite directe;d) contribuii;
2) Impozite indirecte, din care:a) TVA, din care: ncasat; sume defalcate pentru bugetele locale (se scad);
b) accize;c) taxe vamale;d) alte impozite indirecte.
B) Venituri nefiscale
27
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
28/94
II. Venituri din capitalIII. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordateCea mai nsemnat parte a veniturilor publice o reprezint veniturile fiscale.
Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii:- dup caracteristicile de fond i form:
impozite directe; impozite indirecte;
- dup obiectul impunerii: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum;
- dup scopul urmrit: impozite financiare (acoper cheltuielile statului); impozite de ordine (exemplu: suprataxele pentru limitarea consumului de
tutun, impozitele pentru fondurile speciale)- dup frecvena ncasrii: impozite permanente sau ordinare (se ncaseaz periodic); impozite incidentale sau extraordinare (sunt instituite pentru perioade
determinate, au un scop bine precizat, care odat realizat atrage dup sinedesfinarea impozitului respectiv);
- dup instituia administratoare: impozite ale administraiei centrale (ncasate direct la bugetul de stat); impozite ale administraiei locale (se ncaseaz de organul local care le-a
iniiat).La rndul lorimpozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n:
impozite reale (exemplu: impozitul financiar, impozitul pe cldiri, peprofesii libere, etc);
impozite personale (pe venit sau pe avere) care in seama de situaiapersonal a contribuabilului.
De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n: taxe de consum; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare.
2. Impunerea fiscal i principiile ei
2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale
Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului,caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau avereapersoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
28
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
29/94
Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice romne sau strine)sunt denumii generic contribuabili.
Caracteristicile impunerii fiscale:a) este obligatorie (este un efect al legii care precizeaz la cine se refer, n
legtur cu ce se stabilete);
b) are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului / taxei a fost fcutconform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel);c) este fr contraprestaie (n schimbul plii impozitului / taxei nu se poate
pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent).n societate, veniturile fiscale, ndeosebi impozitele, ndeplinesc un rol complex
financiar, economic i social.Rolul financiaral impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijloc
de formare a veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalulacestora.
Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia idimensiunea lor, dar i prin nlesnirile i nspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nu
activitatea economic.Rolul socialal impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndetestatul, de a redistribui produsul social.
Dimensiunea i amploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic,pe ri) i temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de:
factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere,materia impozabil, nivelul mediu al impunerii);
factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB,suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc).
Suportabilitatea impunerii exprim gradul sau nivelul fiscalitii i se determinpe baza indicatorului rata fiscalitii:
rf = VFPIBunde VF = venituri fiscale ale statului;
PIB = produs intern brut.Este un indicator care se calculeaz la nivel macroeconomic i reflect media
poverii fiscale ntr-o ar.Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic,
microeconomic sau la nivel individual.La nivel microeconomic:a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):
(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100
PROFITb) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL
100Cifra de afaceri
La nivel individual:
rf =(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL
100TOTAL VENITURI
Nivelul fiscalitii poate avea urmtoarele mrimi:
29
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
30/94
a) o fiscalitate redus (pn la 30%, n ri precum SUA, Japonia). Acest nivelare urmtoarea caracteristic: poate crea unele dificulti n acoperireacheltuielilor publice;
b) o fiscalitate medie (cuprins ntre 30-40% n rile bogate din U.E.)c) o fiscalitate ridicat (depete 50% n ri precum Danemarca, Suedia). Acest
nivel de fiscalitate are urmtoarele caracteristici:- aceste ri au resurse financiare mari pentru acoperirea cheltuielilorpublice, dar contribuabilii au mai puine venituri pentru a asiguradezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi;
- apare evaziunea fiscal i fuga capitalului spre ri cu fiscalitate redus(paradisuri fiscale).
De altfel, teoria financiar propune diferite soluii pentru determinarea unui nivelde impunere rezonabil. n acest context, o msur a acestui nivel o furnizeaz modelul luiArtur Laffer, al crui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarecerealizeaz maximum de ncasri fiscale n condiii de echilibru general cerere / ofert.
Echilibrul general cerere / ofert este construit pe egalitatea cererii globale i a
ofertei globale, introduse ca funcii de pre:C = C(p)O =O(p)C = O
C < 0 (1)O > 0 (2)
(3)
unde C = cererea global;p = nivelul preurilor;O = oferta global;C( ) = funcia de cerere;O( ) = funcia de ofert.
Pe baza ecuaiei de echilibru (3) se formeaz o ecuaie a crei variabil este preul
i care accept cel puin o soluie datorit caracteristicilor celor dou funcii componente.Fiscalitatea optim se nregistreaz atunci cnd se asigur creterea economic,creterea PIB-ului.
Nivelul fiscalitii optime trebuie s fie stabilit de fiecare ar n parte, n funciede condiiile economice, sociale specifice i n funcie de nivelul de dezvoltare a riirespective.
2.2. Elementele impozitului
Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit nparte care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ aimpozitului, sanciunile referitoare la sustragere.
De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristicefiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt:
1) Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prinlege la plata unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputerniciti obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. Exemplu: n cazulimpozitului pe salariu, salariatul estesubiect, ntruct el pltete impozitul dinsalariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului.
30
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
31/94
2) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectivplata impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul ncauz este virat spre persoana respectiv pentru a fi suportat);
3) Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul,averea (cldiri, automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de
servicii.4) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuitaceasta este venitul contribuabilului.
5) Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia sedimensioneaz obiectul impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate desuprafa etc.
6) Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Bazaimpozabil poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil.
7) Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeazimpozitul. Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cotprocentual (constant, progresiv sau regresiv).
8) Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului.9) Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni,
penaliti de ntrziere, dobnzi, amenzi.
2.3. Principiile impunerii fiscale
Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate.Unele ri pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate(social-democraia, democraia cretin).
De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin
care se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputulsecolului al XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitateafiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentulimpozitelor.
Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulatprincipiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii ilipsei arbitrariului.
n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelorintervenioniste. Acestea sunt:
1) principii de echitate fiscal;2) principii de politic financiar;3) principii de politic economic;4) principii de politic social
2.3.1. Principii de echitate fiscal
Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere.Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, cti dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil.
31
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
32/94
Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe
orizontal presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelaiimpozit. Echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs sse stabileasc impozite diferite.
Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza ncontextul teoriei utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funciecare exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su:
U = U(V) U > 0 i U < 0, unde:U = utilitateaU( ) = funcia de utilitateV = venitul contribuabiluluin virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de
impunere: n sume fixe i n cote procentuale.Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespundecerinei de corelare a
sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului.
Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principalamodalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale attcu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n coteproporionale, n cote progresive i cote regresive.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel carepermite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat peutilizarea cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea uneianumite progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nuconduce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune indeplinirea celorlalte condiii amintite anterior.
2. 3.2. Principii de politic financiarAceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund
urmtoarelor: s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i
din punct de vedere legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse
financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal; s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor.
n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru arspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor.
2.3.3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelorimpozabile s se urmreasc i obiective economice ca:
creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor;
32
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
33/94
influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului.
2.3.4. Principii de politic socialLa stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul
demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoaresocietii).
2.4 Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiunisuccesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumuluiimpozitului i perceperea impozitului.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluareamateriei impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectuluiimpozabil sunt de dou feluri:
- metode directe
- metode indirecteEvaluarea prin metoda direct:
- se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitatei obligaie este stabilit prin lege;
- se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin legeobligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn lacare trebuie depus.
Evaluarea prin metoda indirect:- se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil
(exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor);- se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului
impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite;- se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectuluiimpozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de caredispune (exemplu:evaluarea cldirilor).
Determinarea cuantumului impozabilDup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului
propriu-zis.n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de
cotitate.Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii
moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate
administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, ncazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale.
Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor coteprocentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentrufiecare pltitor n parte.
Perceperea impozitelor
33
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
34/94
Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc lacunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de platale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.
Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei:
GCI =Sii
100
Sipbunde Sii = suma impozitelor ncasate;Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale).
Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite(directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.
3. Impozitele directe
Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form.
Impozitele directe au urmtoarele caracteristici:- sunt impozite nominale;- sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului;- pltitorul se identific cu suportatorul;- se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu cote proporionale;- permit stabilirea unui venit minim neimpozabil;- au un caracter rigid.
Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n: impozite reale ipersonale.
n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale.Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice
epocii contemporane.Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma deimpunere cea mai rspndit astzi.
3.1. Impozitele pe venitObiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau
juridic, aa numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unorcheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil.
Cheltuielile deductibile sunt, de regul:- cheltuieli pentru desfurarea activitii;- dobnzile pltite pentru creditele utilizate;- vrsminte la fondul de amortizare i la cel de rezerv;- cotizaiile pentru asigurrile sociale;- primele de asigurare;- unele cheltuieli social-culturale;- pierderi din activitatea anilor precedeni;- pierderi din calamiti naturale.
Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite peveniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice.
3.2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice
34
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
35/94
Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul saurezidena n statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cuunele excepii) care realizeaz venituri n respectivul stat.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia
Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri,
impozitul pe salariu se calcula n cote progresive (existau 5 cote).Din anul 2000 se trece la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pevenitul global (IVG).
Impunerea global presupunea dou etape:1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate
de subiectul impozabil.2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula
impozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilitela trane anuale de venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cusuma impozitelor.
Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit deplat. Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit derestituit.
De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunerede 16%.
n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri:- venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc);- salariile (att n bani ct i n natur);- venituri din cedarea folosinei bunurilor;- venituri financiare (dividende, dobnzi);- venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur);
- venituri din premii i jocuri de noroc.De la 1 ianuarie 2006 se impun veniturile din transferurile bunurilor imobiliare iveniturile din tranzacii cu titluri de valori.
3.3. Impozitul pe veniturile peroanelor juridiceSubiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul
beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit seprezint sub urmtoarele forme:
- impozit pe societi;- impozit pe corporaii;- impozitul pe profit (n Romnia).
Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.Societile comerciale sunt: - societi de capital, SNC, SA
- societi de persoane, SRLSocietile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea
participanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut.Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a
societii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, saupot opta pentru plata impozitului pe profit.
35
-
7/28/2019 Suport de Curs Finante Ianuarie 2010 Ase1
36/94
Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale icheltuielile totale (profit brut).
Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitulimpozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul netcare este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de
dividende.
Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital(impunerea profitului):
1) se impune profitul i apoi se impun dividendele;2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele,
crendu-se inechitate fiscal;3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale,
stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici;4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o
parte pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere suntproporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, naturaprofitului, natura proprietii societii comerciale respective.
De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.
3.4. Impozitele pe avereSunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice.
Au ponderi reduse n bugetul statelor pentru c statul stimuleaz creterea averilorpersoanelor fizice i juridice.
mbrac urmtoarele forme:- impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile);
- impozitul pe circulaia averii;- impozitul pe sporul de avere;- impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi;- impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare.
Sunt ncasate d