suport curs-evaluare riscuri

Upload: angheluta-nicoleta

Post on 14-Apr-2018

291 views

Category:

Documents


2 download

TRANSCRIPT

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    1/40

    Identificarea si evaluarea riscurilor de

    denaturare semnificativa

    Pragul de semnificatie

    Mirela Paunescu

    ACCA

    Lect. univ. dr.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    2/40

    Standarde relevante ISA 315 IDENTIFICAREA I EVALUAREA RISCURILOR

    DE DENATURARE SEMNIFICATIV PRIN NtELEGEREA

    ENTITtII I A MEDIULUI SU

    ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICAtIE N PLANIFICAREAI DESFURAREA UNUI AUDIT

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    3/40

    Identificarea si evaluarea riscurilor

    de denaturare semnificativa

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    4/40

    Riscurile

    Auditorul trebuie s efectueze proceduri

    de evaluare a riscului pentru a identifica ievalua riscurile de denaturaresemnificativ la nivelul situatiilor

    financiare i al afirmatiilor. O noua metodologie de abordare a

    auditului: pe baza de riscuri.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    5/40

    Rationament profesional si Scepticism

    profesional Rationamentul profesional Aplicarea pregtirii

    relevante, a cunotintelor i a experientei ncontextul dat de audit, a contabilittii i astandardelor etice, pentru a lua decizii ncunotint de cauz n legtur cu proceduraadecvat n contextul circumstantelor misiunii deaudit.

    Scepticismul profesional O atitudine careinclude o gndire rezervat, fiind atent la conditii

    care ar putea indica o posibil denaturaredatorat fraudei sau erorii i o evaluare critic aprobelor de audit.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    6/40

    Riscul afacerii vs. Riscul de audit Riscul afacerii - Riscul rezultat n urma conditiilor,

    evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sauinactiunilor semnificative care ar putea afectanegativ capacitatea unei entitti de a i ndepliniobiectivele i de a i executa strategiile, sau nurma stabilirii unor obiective i strategiineadecvate.

    Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime oopinie neadecvat de audit atunci cnd situatiile

    financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul deaudit este o functie a riscurilor de denaturaresemnificativ i a riscului de detectare.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    7/40

    Componentele riscului

    Riscul de audit

    Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedetectare

    Riscul ca situatiile

    financiare

    sa fie denaturate

    Risc ce tine

    de auditor

    Pot fi evaluate Depinde de el

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    8/40

    Riscul ca situatiile financiare sa fie

    denaturate

    Este riscul ca un element al situatiilor

    financiare sau situatiile financiare inansamblu sa ascunda erori semnificativesau fraude.

    Riscul afacerii Riscul situatiilorfinanciare Riscul de audit

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    9/40

    Riscul afacerii

    Cunoasterea clientului1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori

    externi relevanti;

    2. Natura entittii;

    3. Cadrul general de raportare financiar aplicabil,selectarea i aplicarea politicilor contabile de ctreentitate, inclusiv motivele modificrii acestora;

    4. Obiectivele i strategiile entittii, i acele riscuriloraferente ale afacerii care pot avea drept rezultatriscuri de denaturare semnificativ;

    5. Evaluarea si revizuirea performantei financiare aentittii;

    6. Controlul intern.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    10/40

    1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori

    externi relevanti

    Piata i concurenta, inclusiv cererea, capacitatea, iconcurenta preturilor.

    Activitatea ciclic sau sezonier. Tehnologia de produs aferent produselor entittii. Legislatia i reglementrile care afecteaz semnificativ

    operatiunile entittii, inclusiv activittile de

    supraveghere direct Impozitarea (corporativ i de alt natur). Politicile guvernamentale care afecteaz n prezent

    derularea activittii entittii, precum stimulentelemonetare, inclusiv controale ale schimbului valutar,stimulente fiscale, financiare i politici tarifare sau derestrictii comerciale.

    Cerintele de mediu care afecteaz domeniul deactivitate i activitatea entittii.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    11/40

    2. Natura entittii Structura

    Forma de proprietate Relatii cu partile afiliate

    Afacerile derulate

    Investitii

    Finantare

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    12/40

    3. Cadrul de raportare financiar

    aplicabil i politicile contabile Principiile contabile i practicile specifice domeniului de

    activitate.

    Cadrul general de reglementare pentru un domeniu deactivitate reglementat. Metodele pe care entitatea le utilizeaz pentru a contabiliza

    tranzactiile semnificative i neobinuite. Efectul politicilor contabile semnificative n domenii

    controversate sau n curs de dezvoltare pentru care exist olips de ndrumri cu valoare de norm sau un consens. Modificri n politicile contabile ale entittii. Standardele de raportare financiar i legile i

    reglementrile care sunt noi pentru entitate i momentul i

    modul n care entitatea va adopta aceste cerinte.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    13/40

    4. Obiective i strategii i riscurile

    afacerii aferente Influenteaza direct riscul afacerii

    Progresele din domeniul de activitate; Produsele i serviciile noi;

    Extinderea activittii;

    Noile cerinte de reglementari contabile; Cerinte de reglementare;

    Cerinte de finantare actuale i preconizate;

    Utilizarea echipamentelor IT ; Efectele implementrii unei strategii, n special

    orice efecte care vor duce la noi cerinte contabile.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    14/40

    5. Evaluarea si revizuirea performantei

    financiare Indicatorii principali de performant (financiari i

    nefinanciari) i principalele ponderi, tendinte istatistici operationale.

    Analizele performantelor financiare n fiecareperioad.

    Bugete, previziuni, analiza variatiei, informatii pesegmente i rapoarte pe divizie, departament saualte niveluri ale performantei.

    Evaluri ale performantelor angajatilor i politici

    de compensare prin stimulente. Comparatii ale performantei unei entitti cu cele

    ale concurentilor.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    15/40

    6. Controlul intern 1. Mediul de control intern;

    2. Procesele de evaluare a riscurilor; 3. Sistemul informational, inclusiv

    procesele de activitate aferente, relevante

    pentru raportarea financiar icomunicare;

    4. Activittile de control relevante pentru

    audit;

    5. Monitorizarea controalelor.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    16/40

    Cum evalueaza riscurile? Procedurile de evaluare a riscului trebuie

    s includ urmtoarele:1. Interogri ale conducerii, i ale altor

    categorii de personal din cadrul entittii (

    guvernanta corporativa, salariati, auditoriinterni, avocati/juristi).

    2. Proceduri analitice.

    3. Observare i inspectie.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    17/40

    Identificarea i evaluarea riscurilor de

    denaturare semnificativ

    Auditorul trebuie s identifice i s

    evalueze riscurile de denaturaresemnificativ:

    1. la nivelul situatiilor financiare; i

    2. la nivelul afirmatiilor pentru clasele detranzactii, solduri ale conturilor iprezentri.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    18/40

    Riscuri semnificative. Sau nu ?1. Msura n care riscul este un risc de fraud;2. Msura n care riscul este legat de aspecte recente

    semnificative economice, contabile sau de altnatur i, deci, necesit o atentie special;

    3. Complexitatea tranzactiilor;4. Msura n care riscul implic tranzactii semnificative

    cu prtile afiliate;5. Gradul de subiectivitate n evaluarea informatiilor

    financiare aferente riscului, n special acele evaluricare implic o gam larg de incertitudini deevaluare; i

    6. Msura n care riscul implic tranzactii semnificativecare sunt n afara activittii normale a entittii, saucare par a fi neobinuite, din alte privinte.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    19/40

    Riscul la nivelul situatiilor financiare Risc general

    Aratat de circumstante care pot spoririscurile de denaturare semnificativ lanivelul afirmatiilor.

    In stransa legatura cu mediul de controlintern.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    20/40

    Riscul la nivelul afirmatiilor /

    asertiunilor1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactii

    i evenimente pentru perioada supusauditului;

    2. Afirmatii despre soldurile conturilor la

    sfritul perioadei;3. Afirmatii privind descrierea i

    prezentarea;

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    21/40

    1. Afirmatii cu privire la clasele de

    tranzactii i evenimente Aparitia - tranzactiile i evenimentele care au

    fost nregistrate au avut loc i sunt

    caracteristice entittii. Exhaustivitate - toate tranzactiile i

    evenimentele care ar fi trebuit s fienregistrate au fost nregistrate.

    Exactitate - valorile i alte date cu privire latranzactiile i evenimentele nregistrate au fostnregistrate corespunztor.

    Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele

    au fost nregistrate n perioada contabilcorect. Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost

    nregistrate n conturile adecvate.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    22/40

    2. Afirmatii despre soldurile conturilor la

    sfritul perioadei Existenta - exist active, datorii i participatii la

    capitalul propriu. Drepturi i obligatii - entitatea detine sau

    controleaz drepturile la active, iar datoriilereprezint obligatiile entittii.

    Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i

    participatiile la capitalul propriu care ar fitrebuit nregistrate au fost nregistrate. Evaluare i alocare - activele, datoriile i

    participatiile la capitalul propriu sunt incluse n

    situatiile financiare la valorile corespunztoarei orice ajustri de evaluare sau alocare cerezult din acestea sunt nregistratecorespunztor

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    23/40

    3. Afirmatii privind descrierea i

    prezentarea Aparitia i drepturi i obligatii - evenimentele,

    tranzactiile i alte aspecte prezentate au avut

    loc i sunt caracteristice entittii. Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi

    trebuit incluse n situatiile financiare au fostincluse.

    Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiilefinanciare sunt descrise i ilustratecorespunztor, iar prezentrile sunt exprimateclar.

    Exactitate i evaluare - Informatiile financiare ialte informatii sunt prezentate corespunztor ila valorile adecvate.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    24/40

    Documentarea riscurilor Auditorul trebuie s includ n documentatia de

    audit:1. Discutia din cadrul echipei misiunii;2. Elementele principale ale ntelegerii obtinute cu

    privire la fiecare dintre aspectele entittii i alemediului su i ale fiecrei componente a

    controlului intern; sursele de informatii de peurma crora a fost obtinut aceast ntelegere;i procedurile de evaluare a riscului efectuate;

    3. Riscurile identificate i evaluate de denaturare

    semnificativ la nivelul situatiilor financiare i lanivelul afirmatiilor; i4. Riscurile identificate i controalele aferente cu

    privire la care auditorul a obtinut o ntelegere.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    25/40

    Ce zice CAFR Fise din ghid relevante

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    26/40

    Pragul de semnificatie

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    27/40

    Standarde relevante ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICAtIE N

    PLANIFICAREA I DESFURAREAUNUI AUDIT

    Prag de semnificatie global vs.prag(uri) de semnificatiefunctional(e)

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    28/40

    Definitii Pragul de semnificatie functional reprezint suma

    sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai

    sczut dect pragul de semnificatie pentrusituatiile financiare ca ntreg, pentru a reduce laun nivel adecvat de sczut probabilitatea cadenaturrile necorectate sau nedetectate

    agregate s depeasc pragul de semnificatiepentru situatiile financiare ca ntreg.

    Dac este cazul, pragul de semnificatie functionalse va referi i la suma sau sumele stabilite deauditor la un nivel mai sczut dect pragul(rile)de semnificatie pentru anumite clase detranzactii, solduri de conturi sau prezentri.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    29/40

    Factori care afecteaza marimea PS Rationamentul profesional

    Cunoasterea clientului si intelegereariscurilor specifice

    Importanta pentru utilizatori care iau

    decizii pe baza situatiilor financiare Experienta auditorului cu acel client

    Istoricul clientului ( a fost auditat sau nu,ce opinie a primit)

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    30/40

    Erori Uneori, chiar daca o anumita eroare este

    sub valoarea pragului, ea poate ficonsiderata semnificativa, data fiindnatura sau importanta ei pentru utilizatori.

    Atentie la natura erorii: incidentala saurepetitiva ?

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    31/40

    Prag de semnificatie preliminar vs.

    revizuit Cel preliminar se stabileste in prima faza a

    misiunii Este revizuit permanent si poate fi

    modificat n situatia n care pe parcursul

    misiunii auditorul descoper informatiicare l-ar fi determinat pe acesta ca initials stabileasc o valoare diferita.

    In general este micsorat. Atentie : nu ne furam caciula singuri!

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    32/40

    Relatia dintre pragul de semnificatie si

    riscul de audit Un prag de semnificatie mic este un

    raspuns la un risc identificat mare. Cu cat se stabileste pragul de semnificatie

    la o valoare mai mica, cu atat riscul de

    audit ar trebui sa scada, dar costurile sieforturile implicate sunt mai mari.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    33/40

    Repere Se stabileste de regula ca procent dintr-unul sau

    mai multi indicatori, cum ar fi ( literatura despecialitate):

    Profit brut 5%

    Profit net 5 10%

    Marja bruta 0.5 - 1%

    Active nete 2 5%

    Total active 1 2 %

    Cifra de afaceri 0.5 - 1%

    Atentie la impactul pe profit si pierdere!

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    34/40

    Rafinament 1. Natura activitatii si indicatorii relevanti

    pentru business-ul clientului; 2. Stabilitatea in timp;

    3. Medii pe perioade anterioare;

    4. Eliminarea unor factori perturbatori; 5. Se iau in considerare mai multi

    indicatori in procent diferit.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    35/40

    Repartizarea pragului global in praguri

    individuale In functie de:

    1. riscurile inerente secifice / de denaturareindividuale evaluate de auditor;

    2. valori;

    3. Importanta;4. complexitatea tranzactiilor;

    5. natura elementului;

    6. costuri si de efortul necesar auditarii7. rationamentul rofesional al auditorului.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    36/40

    Rafinament Praguri diferite pentru erori de

    supraestimare vs subestimare in functiede natura elementului;

    Realocarea pragurilor individuale

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    37/40

    Utilizarea pragului de semnificatie Erorile identificate sunt comparate ( valoarea lor

    estimata, nu doar cea constatata ) cu pragul /pragurile.

    Cele nesemnificative sunt ignorate, cu conditiasa fie nesemnificative ca natura si valoare

    Cele semnificative se comunica niveluluicorespunzator de management si se cereajustarea situatiilor financiare.

    Daca nu sunt ajustate situatiile financiare raport cu rezerve sau nefavorabil, dupa caz, infunctie de cat de grava este eroarea necorectata.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    38/40

    Documentatia

    Auditorul va include n documentatia de auditurmtoarele valori i factorii luati n considerare

    n determinarea lor:

    1. Pragul de semnificatie pentru situatiile financiareca ntreg;

    2. Dac este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilorde semnificatie pentru anumite clase detranzactii, solduri de conturi sau prezentri;

    3. Pragul de semnificatie functional; i4. Orice revizuire a valorilor mentionate anterior,

    pe msur ce auditul progreseaz.

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    39/40

    Ce spune CAFR Fise relevante din ghid

  • 7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri

    40/40

    Multumesc!

    Mirela Paunescu

    [email protected]