suport curs-evaluare riscuri
TRANSCRIPT
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
1/40
Identificarea si evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativa
Pragul de semnificatie
Mirela Paunescu
ACCA
Lect. univ. dr.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
2/40
Standarde relevante ISA 315 IDENTIFICAREA I EVALUAREA RISCURILOR
DE DENATURARE SEMNIFICATIV PRIN NtELEGEREA
ENTITtII I A MEDIULUI SU
ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICAtIE N PLANIFICAREAI DESFURAREA UNUI AUDIT
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
3/40
Identificarea si evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativa
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
4/40
Riscurile
Auditorul trebuie s efectueze proceduri
de evaluare a riscului pentru a identifica ievalua riscurile de denaturaresemnificativ la nivelul situatiilor
financiare i al afirmatiilor. O noua metodologie de abordare a
auditului: pe baza de riscuri.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
5/40
Rationament profesional si Scepticism
profesional Rationamentul profesional Aplicarea pregtirii
relevante, a cunotintelor i a experientei ncontextul dat de audit, a contabilittii i astandardelor etice, pentru a lua decizii ncunotint de cauz n legtur cu proceduraadecvat n contextul circumstantelor misiunii deaudit.
Scepticismul profesional O atitudine careinclude o gndire rezervat, fiind atent la conditii
care ar putea indica o posibil denaturaredatorat fraudei sau erorii i o evaluare critic aprobelor de audit.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
6/40
Riscul afacerii vs. Riscul de audit Riscul afacerii - Riscul rezultat n urma conditiilor,
evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sauinactiunilor semnificative care ar putea afectanegativ capacitatea unei entitti de a i ndepliniobiectivele i de a i executa strategiile, sau nurma stabilirii unor obiective i strategiineadecvate.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime oopinie neadecvat de audit atunci cnd situatiile
financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul deaudit este o functie a riscurilor de denaturaresemnificativ i a riscului de detectare.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
7/40
Componentele riscului
Riscul de audit
Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedetectare
Riscul ca situatiile
financiare
sa fie denaturate
Risc ce tine
de auditor
Pot fi evaluate Depinde de el
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
8/40
Riscul ca situatiile financiare sa fie
denaturate
Este riscul ca un element al situatiilor
financiare sau situatiile financiare inansamblu sa ascunda erori semnificativesau fraude.
Riscul afacerii Riscul situatiilorfinanciare Riscul de audit
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
9/40
Riscul afacerii
Cunoasterea clientului1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori
externi relevanti;
2. Natura entittii;
3. Cadrul general de raportare financiar aplicabil,selectarea i aplicarea politicilor contabile de ctreentitate, inclusiv motivele modificrii acestora;
4. Obiectivele i strategiile entittii, i acele riscuriloraferente ale afacerii care pot avea drept rezultatriscuri de denaturare semnificativ;
5. Evaluarea si revizuirea performantei financiare aentittii;
6. Controlul intern.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
10/40
1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori
externi relevanti
Piata i concurenta, inclusiv cererea, capacitatea, iconcurenta preturilor.
Activitatea ciclic sau sezonier. Tehnologia de produs aferent produselor entittii. Legislatia i reglementrile care afecteaz semnificativ
operatiunile entittii, inclusiv activittile de
supraveghere direct Impozitarea (corporativ i de alt natur). Politicile guvernamentale care afecteaz n prezent
derularea activittii entittii, precum stimulentelemonetare, inclusiv controale ale schimbului valutar,stimulente fiscale, financiare i politici tarifare sau derestrictii comerciale.
Cerintele de mediu care afecteaz domeniul deactivitate i activitatea entittii.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
11/40
2. Natura entittii Structura
Forma de proprietate Relatii cu partile afiliate
Afacerile derulate
Investitii
Finantare
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
12/40
3. Cadrul de raportare financiar
aplicabil i politicile contabile Principiile contabile i practicile specifice domeniului de
activitate.
Cadrul general de reglementare pentru un domeniu deactivitate reglementat. Metodele pe care entitatea le utilizeaz pentru a contabiliza
tranzactiile semnificative i neobinuite. Efectul politicilor contabile semnificative n domenii
controversate sau n curs de dezvoltare pentru care exist olips de ndrumri cu valoare de norm sau un consens. Modificri n politicile contabile ale entittii. Standardele de raportare financiar i legile i
reglementrile care sunt noi pentru entitate i momentul i
modul n care entitatea va adopta aceste cerinte.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
13/40
4. Obiective i strategii i riscurile
afacerii aferente Influenteaza direct riscul afacerii
Progresele din domeniul de activitate; Produsele i serviciile noi;
Extinderea activittii;
Noile cerinte de reglementari contabile; Cerinte de reglementare;
Cerinte de finantare actuale i preconizate;
Utilizarea echipamentelor IT ; Efectele implementrii unei strategii, n special
orice efecte care vor duce la noi cerinte contabile.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
14/40
5. Evaluarea si revizuirea performantei
financiare Indicatorii principali de performant (financiari i
nefinanciari) i principalele ponderi, tendinte istatistici operationale.
Analizele performantelor financiare n fiecareperioad.
Bugete, previziuni, analiza variatiei, informatii pesegmente i rapoarte pe divizie, departament saualte niveluri ale performantei.
Evaluri ale performantelor angajatilor i politici
de compensare prin stimulente. Comparatii ale performantei unei entitti cu cele
ale concurentilor.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
15/40
6. Controlul intern 1. Mediul de control intern;
2. Procesele de evaluare a riscurilor; 3. Sistemul informational, inclusiv
procesele de activitate aferente, relevante
pentru raportarea financiar icomunicare;
4. Activittile de control relevante pentru
audit;
5. Monitorizarea controalelor.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
16/40
Cum evalueaza riscurile? Procedurile de evaluare a riscului trebuie
s includ urmtoarele:1. Interogri ale conducerii, i ale altor
categorii de personal din cadrul entittii (
guvernanta corporativa, salariati, auditoriinterni, avocati/juristi).
2. Proceduri analitice.
3. Observare i inspectie.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
17/40
Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ
Auditorul trebuie s identifice i s
evalueze riscurile de denaturaresemnificativ:
1. la nivelul situatiilor financiare; i
2. la nivelul afirmatiilor pentru clasele detranzactii, solduri ale conturilor iprezentri.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
18/40
Riscuri semnificative. Sau nu ?1. Msura n care riscul este un risc de fraud;2. Msura n care riscul este legat de aspecte recente
semnificative economice, contabile sau de altnatur i, deci, necesit o atentie special;
3. Complexitatea tranzactiilor;4. Msura n care riscul implic tranzactii semnificative
cu prtile afiliate;5. Gradul de subiectivitate n evaluarea informatiilor
financiare aferente riscului, n special acele evaluricare implic o gam larg de incertitudini deevaluare; i
6. Msura n care riscul implic tranzactii semnificativecare sunt n afara activittii normale a entittii, saucare par a fi neobinuite, din alte privinte.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
19/40
Riscul la nivelul situatiilor financiare Risc general
Aratat de circumstante care pot spoririscurile de denaturare semnificativ lanivelul afirmatiilor.
In stransa legatura cu mediul de controlintern.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
20/40
Riscul la nivelul afirmatiilor /
asertiunilor1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactii
i evenimente pentru perioada supusauditului;
2. Afirmatii despre soldurile conturilor la
sfritul perioadei;3. Afirmatii privind descrierea i
prezentarea;
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
21/40
1. Afirmatii cu privire la clasele de
tranzactii i evenimente Aparitia - tranzactiile i evenimentele care au
fost nregistrate au avut loc i sunt
caracteristice entittii. Exhaustivitate - toate tranzactiile i
evenimentele care ar fi trebuit s fienregistrate au fost nregistrate.
Exactitate - valorile i alte date cu privire latranzactiile i evenimentele nregistrate au fostnregistrate corespunztor.
Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele
au fost nregistrate n perioada contabilcorect. Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost
nregistrate n conturile adecvate.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
22/40
2. Afirmatii despre soldurile conturilor la
sfritul perioadei Existenta - exist active, datorii i participatii la
capitalul propriu. Drepturi i obligatii - entitatea detine sau
controleaz drepturile la active, iar datoriilereprezint obligatiile entittii.
Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i
participatiile la capitalul propriu care ar fitrebuit nregistrate au fost nregistrate. Evaluare i alocare - activele, datoriile i
participatiile la capitalul propriu sunt incluse n
situatiile financiare la valorile corespunztoarei orice ajustri de evaluare sau alocare cerezult din acestea sunt nregistratecorespunztor
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
23/40
3. Afirmatii privind descrierea i
prezentarea Aparitia i drepturi i obligatii - evenimentele,
tranzactiile i alte aspecte prezentate au avut
loc i sunt caracteristice entittii. Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi
trebuit incluse n situatiile financiare au fostincluse.
Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiilefinanciare sunt descrise i ilustratecorespunztor, iar prezentrile sunt exprimateclar.
Exactitate i evaluare - Informatiile financiare ialte informatii sunt prezentate corespunztor ila valorile adecvate.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
24/40
Documentarea riscurilor Auditorul trebuie s includ n documentatia de
audit:1. Discutia din cadrul echipei misiunii;2. Elementele principale ale ntelegerii obtinute cu
privire la fiecare dintre aspectele entittii i alemediului su i ale fiecrei componente a
controlului intern; sursele de informatii de peurma crora a fost obtinut aceast ntelegere;i procedurile de evaluare a riscului efectuate;
3. Riscurile identificate i evaluate de denaturare
semnificativ la nivelul situatiilor financiare i lanivelul afirmatiilor; i4. Riscurile identificate i controalele aferente cu
privire la care auditorul a obtinut o ntelegere.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
25/40
Ce zice CAFR Fise din ghid relevante
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
26/40
Pragul de semnificatie
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
27/40
Standarde relevante ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICAtIE N
PLANIFICAREA I DESFURAREAUNUI AUDIT
Prag de semnificatie global vs.prag(uri) de semnificatiefunctional(e)
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
28/40
Definitii Pragul de semnificatie functional reprezint suma
sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai
sczut dect pragul de semnificatie pentrusituatiile financiare ca ntreg, pentru a reduce laun nivel adecvat de sczut probabilitatea cadenaturrile necorectate sau nedetectate
agregate s depeasc pragul de semnificatiepentru situatiile financiare ca ntreg.
Dac este cazul, pragul de semnificatie functionalse va referi i la suma sau sumele stabilite deauditor la un nivel mai sczut dect pragul(rile)de semnificatie pentru anumite clase detranzactii, solduri de conturi sau prezentri.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
29/40
Factori care afecteaza marimea PS Rationamentul profesional
Cunoasterea clientului si intelegereariscurilor specifice
Importanta pentru utilizatori care iau
decizii pe baza situatiilor financiare Experienta auditorului cu acel client
Istoricul clientului ( a fost auditat sau nu,ce opinie a primit)
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
30/40
Erori Uneori, chiar daca o anumita eroare este
sub valoarea pragului, ea poate ficonsiderata semnificativa, data fiindnatura sau importanta ei pentru utilizatori.
Atentie la natura erorii: incidentala saurepetitiva ?
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
31/40
Prag de semnificatie preliminar vs.
revizuit Cel preliminar se stabileste in prima faza a
misiunii Este revizuit permanent si poate fi
modificat n situatia n care pe parcursul
misiunii auditorul descoper informatiicare l-ar fi determinat pe acesta ca initials stabileasc o valoare diferita.
In general este micsorat. Atentie : nu ne furam caciula singuri!
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
32/40
Relatia dintre pragul de semnificatie si
riscul de audit Un prag de semnificatie mic este un
raspuns la un risc identificat mare. Cu cat se stabileste pragul de semnificatie
la o valoare mai mica, cu atat riscul de
audit ar trebui sa scada, dar costurile sieforturile implicate sunt mai mari.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
33/40
Repere Se stabileste de regula ca procent dintr-unul sau
mai multi indicatori, cum ar fi ( literatura despecialitate):
Profit brut 5%
Profit net 5 10%
Marja bruta 0.5 - 1%
Active nete 2 5%
Total active 1 2 %
Cifra de afaceri 0.5 - 1%
Atentie la impactul pe profit si pierdere!
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
34/40
Rafinament 1. Natura activitatii si indicatorii relevanti
pentru business-ul clientului; 2. Stabilitatea in timp;
3. Medii pe perioade anterioare;
4. Eliminarea unor factori perturbatori; 5. Se iau in considerare mai multi
indicatori in procent diferit.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
35/40
Repartizarea pragului global in praguri
individuale In functie de:
1. riscurile inerente secifice / de denaturareindividuale evaluate de auditor;
2. valori;
3. Importanta;4. complexitatea tranzactiilor;
5. natura elementului;
6. costuri si de efortul necesar auditarii7. rationamentul rofesional al auditorului.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
36/40
Rafinament Praguri diferite pentru erori de
supraestimare vs subestimare in functiede natura elementului;
Realocarea pragurilor individuale
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
37/40
Utilizarea pragului de semnificatie Erorile identificate sunt comparate ( valoarea lor
estimata, nu doar cea constatata ) cu pragul /pragurile.
Cele nesemnificative sunt ignorate, cu conditiasa fie nesemnificative ca natura si valoare
Cele semnificative se comunica niveluluicorespunzator de management si se cereajustarea situatiilor financiare.
Daca nu sunt ajustate situatiile financiare raport cu rezerve sau nefavorabil, dupa caz, infunctie de cat de grava este eroarea necorectata.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
38/40
Documentatia
Auditorul va include n documentatia de auditurmtoarele valori i factorii luati n considerare
n determinarea lor:
1. Pragul de semnificatie pentru situatiile financiareca ntreg;
2. Dac este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilorde semnificatie pentru anumite clase detranzactii, solduri de conturi sau prezentri;
3. Pragul de semnificatie functional; i4. Orice revizuire a valorilor mentionate anterior,
pe msur ce auditul progreseaz.
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
39/40
Ce spune CAFR Fise relevante din ghid
-
7/30/2019 Suport Curs-evaluare Riscuri
40/40
Multumesc!
Mirela Paunescu