studiu privind utilizarea procedeului de consolidare pe paliere
DESCRIPTION
tema practicaTRANSCRIPT
Studiu privind utilizarea procedeului de consolidare pe paliere
Numele studentului: Călin Vlad
Programul de studii de licenţă „Contabilitate şi informatică de gestiune”
INTRODUCEREÎn acest articol se va prezenta succint analiza procedeului de consolidare pe paliere la firma S.C.
COMAT BACĂU S.A. Dezbătută din mai multe perspective, această temă se dovedeşte a avea o importanţă majoră.
În lucrare sunt surprinse principalele aspecte ce vizează modalitățile de apreciere a situației financiare și a performanțelor firmei.
Am ales să vorbesc despre această temă deoarece consider că influenţează în mod semnificativ bună desfăşurare a activităţii societăţii comerciale, oferă o imagine fidelă a patrimoniului şi a situaţiilor financiare.
METODOLOGIA CERCETĂRIIPrezenta cercetare s-a efectuat asupra firmei S.C. COMAT BACĂU S.A.Scopul acestei cercetări constă în capacitatea noastră de a pune în practică cunoştinţele acumulate pe
parcursul anilor de studiu în situația reală din cadrul unei firme.Obiectivul analizei procedeului de consolidare pe paliere este acela de a consolida succesiv subgrupuri
în ansambluri tot mai mari, până la nivelul societăţii-mamă.
Pentru realizarea lucrării am preluat informaţii de la firma S.C. COMAT BACĂU S.A. având sediul în jud. Bacău str. Constantin Muşat Nr.1, informaţii oferite de Domnul Administrator Deju Mihai şi de doamna Budasu Cristina Gabriela în calitate de Director Economic.
Sursele de date folosite sunt: lucrări de specialitate preluate de la biblioteca universității (Contabilitate Consolidată curs universitar, Mihai Deju; Contabilitate Internaţională, Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela-
Cristina Mircea), documente financiar-contabile preluate de la sediul firmei (Bilanț S.C. COMAT BACĂU S.A. pe anul 2010 şi Contul de Profit şi Pierdere S.C. COMAT BACĂU S.A. pe anul 2010), lucrări de specialitate
preluate de pe biblioteca digitală (Consolidarea Conturilor, Adriana Tiron- Tudor; Contabilitatea Grupurilor Multinaţionale, Marian Sacarin).
Perioada de documentare şi de punere în aplicare a informaţiilor cumulate s-a desfăşurat în intervalul 12.05.2015-27.05.2015.
REZULTATELE CERCETĂRIIEtimologic termenul de 'consolidare" îşi găseşte originea în cuvintele latine"cum" (ansamblu) şi
"solidare".În acest context consolidarea poate fi definită ca fiind o tehnică ce permite stabilirea conturilor unice
reprezentative ale activităţii globale şi ale situaţiei unui ansamblu de societăţi, având legături comune sau depinzând de un centru de decizie comun, dar păstrându-şi fiecare personalitatea juridică proprie.
1
Înainte de toate are loc întocmirea organigramei grupului sau delimitarea corectă a entităţii ce urmează a fi consolidată, de asemenea trebuie să se dispună de documentele centralizatoare privind informaţia contabilă referitoare la societăţile respective, apoi se trece le efectuarea operaţiilor de consolidare propriu-zise a căror scop final este publicarea de situaţii financiare consolidate.
Documentele care trebuie să servească drept bază operaţiilor de consolidare sunt situaţiile financiare ale societăţile de referinţă (bilanţuri, conturi de rezultate şi tablouri de finanţare).
Dacă în cazul legăturilor directe între societatea consolidantă şi cea consolidată nu se ridică probleme deosebite, în cazul legăturilor indirecte, reciproce, circulare, apar greutăţi legate de partajarea capitalurilor proprii şi a rezultatelor. Această greutate poate fi depăşită în cazul legăturilor indirecte care au dus la formarea de subgrupuri în cadrul grupului prin aplicarea procedeului de consolidare pe paliere.
Consolidarea pe paliere constă în efectuarea consolidării ţinându-se seama de subgrupurile consolidate care, la rândul lor, vor fi integrate în ansamblul grupului, pe etape. Acest procedeu (tehnică) de consolidare conduce la efectuarea consolidării subgrupurilor, apoi la introducerea în consolidarea principală a conturilor consolidate ale acestor subgrupuri şi ale altor filiale ale societăţii-mamă. Subconsolidările trebuie efectuate după aceleaşi reguli ca şi consolidarea principală.
Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenţele din achiziţie şi interesele minoritare trebuie să fie aceleaşi atât în cazul unei consolidări directe, cât şi în cazul consolidării pe paliere. Acest procedeu se poate utiliza cu bune rezultate în cazul grupurilor mici şi mijlocii cu structură simplă caracterizată prin legături indirecte şi radiale, fără legături reciproce sau circulare.
Consolidarea pe paliere prezintă avantajul segmentării informaţiei financiare pe subgrupuri iar ca dezavantaj menţionăm volumul mai mare de muncă şi, implicit, costuri mai ridicate.
Principiile de bază în aplicarea consolidării pe paliere privesc: - consolidările succesive trebuie efectuate începând de la societatea plasată la extremitatea inferioară a
lanţului şi crescător până la societatea mamă. Prin lanţ se înţelege totalitatea legăturilor lineare care există într-un grup.
- fiecare subconsolidare este efectuată aplicând capitalurilor proprii ale filialei procentul de participare, interes, deţinut de societatea din fruntea subgrupului de consolidat.
În cazul metodei integrării globale, la nivelul fiecărui palier capitalurile proprii consolidate ale subgrupului sunt partajate în capitaluri proprii consolidate ale grupului de la nivel superior şi interesele minoritare. Pentru a controla acest partaj, conturile de capitaluri proprii consolidate la nivelul subgrupului trebuie identificate ca şi sume ele ar fi conturi de capitaluri proprii individuale.
2
În continuare voi pezenta modalitatea de aplicare a procedeului de consolidare pe paliere la S.C.
COMAT BACĂU S.A. cu alte trei societăţi: S.C. AMICI S.A, S.C. ALCOR S.A si S.C. LUX S.A:
Palier III →
Palier II →
Palier I →
Palierul I S.C. ALCOR S.A detine 30%
din drepturile de vot ale S.C. LUX S.A; din care rezulta “Metoda punerii in echivalenta”.
Bilanturile individuale ale celor doua societati se prezinta astfel:
3
S.C. COMAT BACĂU S.A.
↓ 70%
S.C. AMICI S.A
↓ 50%
S.C. ALCOR S.A
↓ 30%
S.C. LUX S.A.
Elemente S.C. ALCOR S.A S.C. LUX S.A1. Imobilizari corporale 80.000 30.0002. Imob. financiare 6.000 -3. Stocuri 60.000 20.0004. Creante 25.000 15.0005. Disponib. banesti 14.000 8.0006. Datorii 60.000 45.000 Capital si rezerve7. Capital social 100.000 20.0008. Rezerve 20.000 5.0009. Rezultat 5.000 3.000TOTAL CAPITALURI PROPRII 125.000 28.000
Bilant consolidat: Elemente Sume1. Imobilizari corporale 80.0002. Imobilizari financiare(Titl. puse in echiv.) 8.4003. Stocuri 60.0004. Creante 25.0005. Disponib. banesti 14.0006. Datorii 60.000 Capital si rezerve7. Capital social M 100.0008. Rezerve consolidate 21.5009. Rezultat consolidat 5.900
TOTAL CAPITALURI PROPRII CONSOLIDATE 127.400
Conturile de rezultate individuale ale societatii S.C. ALCOR S.A si S.C. LUX S.A sunt:
Cheltuieli S.C. ALCOR S.A S.C. LUX S.A1. exploatare 140.000 37.0002. financiare 15.000 12.0003. extraordinare 3.000 4.0004. impozit pe profit 2.000 1.000Venituri5. exploatare 150.000 50.0006. financiare 10.000 5.0007. extraordinare 5.000 2.000Profit net 5.000 3.000
Punerea in echivalenta a contului de rezultate se realizeaza prin simpla adaugare la rezultatul societatii consolidante a cotei-parti din rezultatul societatii consolidate si prin adaugarea postului „Cota-parte din rezultatul societatii puse in echivalenta”
CONTUL DE REZULTATE CONSOLIDAT
Cheltuieli consolidate Sume Venituri consolidate Sume1. Ch. de exploatare S.C. ALCOR S.A 140.000 1. Ven. din exploatare S.C. ALCOR S.A 150.0002. Ch. financiare S.C. ALCOR S.A 15.000 2. Ven. financiare S.C. ALCOR S.A 10.0003. Ch. extraordinare S.C. ALCOR S.A 3.000 3. Ven. extraordinare S.C. ALCOR S.A
4
5.0004. Impozit pe profit S.C. ALCOR S.A 2.000 4. Cota-parte din rezultat. S.C. LUX S.A 9005. Rezultatul net consolidat 5.900
TOTAL 165.900 TOTAL 165.900
5
CONCLUZIILEÎn concluzie, procedeului de consolidare pe paliere presupune o importanta aparte în gestionarea
activităţii firmei, având randamente favorabile la nivelul grupurilor mici şi mijlocii cu structură simplă; la rândul lui acest procedeu are şi un minus, comparativ cu procedeul consolidării directe presupune un cost mai ridicat şi un volum mai ridicat de muncă. Cu toate acestea, analiza acestui procedeu mi-a oferit şansa de a mă documenta, de a evolua în ceea ce priveşte vocaţia mea de viitor economist şi bine înţeles de a-mi îmbogăţii cunoştinţele economice.
REFERINŢELE BIBLIOGRAFICE: 1. Mihai Deju, Contabilitate Consolidată, Editura Alma Mater – Bacău 2013.
2. Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, Contabilitate Internaţională, Editura Tipo Moldova – Iaşi 2010.
3.Marian Sacarin, Contabilitatea Grupurilor Multinaţionale, Editura Economică – Bucureşti 2001.4. Adriana Tiron- Tudor, Consolidarea Conturilor, Editor Tribuna Economică – Bucureşti 2000. 5. Mihai Deju- Contabilitate aprofundată Concepte. Modele. Studii de caz Editura Alma Mater, Bacău,
2008. 6. Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Standarde Internaţionale de
Raportare Financiară IAS 2, Editura CECCAR, Bucureşti, 2004
6