referat_expertiza contabila

7/29/2019 Referat_Expertiza contabila

1/25

CECCAR Filiala Cluj

EXPERTIZE CONTABILE

CICEU CRISTINA - IULIA

ANUL III

2013


2/25

1. Organizarea i desf urarea activit ii profesiei de expert contabil

Activitatea de expertiz contabil din Romnia trebuie privit si definit ca totalitatea

misiunilor care pot fi efectuate de ctre exper ii contabili din ara noastr, neputnd fi redus

doar la activitatea de expertiz contabil ca activitate specific numai exper ilor contabili.

Expertiza contabil, alturi de controlul economic-financiar, constituie unul din

instrumentele de baz n aprarea, protejarea, garantarea i dezvoltarea propriet ii, indiferent de

apartenen a ei de stat, mixt sau privat.

Prin expertiza contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla

registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor

interesate datele necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n

cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat.

Ca activitate specializat, expertiza contabila se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:

are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico- financiar, gestionar i

patrimonial;

cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele

i obiectivele stabilite de organul jurisdictonal ori de persoana juridic care o solicit; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena

economic i a suporilor ei materiali;

interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe

baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv;

elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc ca mijloc de prob pentru organul

judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre

persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile.

Profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit de persoanele care au aceast

calitate dobndit n condiiile legii.

Expertul contabil este persoana care are competena profesional de a organiza i

conduce contabilitatea, de a veghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile

financiare i de a efectua expertiza contabil.

2


3/25

Asupra concluziilor, constatrilor, opiniilor i a recomandrilor sale, expertul ntocmete

un raport.

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:

- ine/supravegheaz contabilitatea i ntocmete / verific i semneaz situaiile

financiare;

- acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;

- efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele

fizice/juridice conform legii;

- ndeplinete potrivit dispoziiilor legale atribuiile prevzute n mandatul de cenzor

- acord asisten de specialitate pentru nfiinarea i reorganizarea societilor

comerciale;

- efectueaz pentru persoanele fizice i juridice servicii profesionale care presupuncunotine de specialitate.

Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de

examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui

examen de aptitudini la terminarea acestuia.

Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au

promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expertcontabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de stagiu

se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc spre o

apreciere final complex i complet.

Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca

persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de

exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n

Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n

funcie de criteriul teritorial.

Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele

situaii:

nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice;

neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc.

3


4/25

n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund

pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul

pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri

specifice de care rspund n integralitate.

Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor

economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i

exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i

managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i

contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub

aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile.

2. Autoritatea de organizare i func ionare a profesiei de expertiz

contabil

4


5/25

Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i din Romnia (C.E.C.C.A.R.) a

aprut mai nti ca o asocia ie profesional n anul 1992, relund tradi ia unei profesii existente

de mult vreme n Romnia, fiind pentru prima oar recunoscut prin Decretul Regal

nr. 3063/1921, i apoi recunoscut oficial ca organiza ie profesional neguvernamental,

non-profit i de utilitate public i renfiin a prin Ordonan a Guvernului nr. 65/1994, aprobat

prin Legea nr. 42/1995.

Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina

Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este

organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului

permanent al Consiliului superior al Corpului.

Atribu iile CECCAR sunt urmtoarele:

- organizeaz examenele de admitere;

- efectuarea stagiului i susinerea examenelor de aptitudini pentru accesul la profesia de

expert contabil i contabil autorizat;

- elaboreaz programele de examene, reglementri privind stagiul i examenele de

aptitudini, acestea fiind avizate de MEF, ocazie cu care se urmrete armonizarea cu directivele

europene n domeniu;

- organizeaz evidena experilor contabili i a contabililor autorizai si a socitatilorcomerciale de profil prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;

- asigur buna desfasurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;

- elaboreaz normele privind activitatea profesional, ghidul profesional n domeniul

financiar-contabil precum i conduita etic a experilor contabili i contabililor autorizai;

- asigurarea activitii de evaluare a membrilor corpului n baza Standardelor

Internaionale de Evaluare;

- sprijin formarea si dezvoltarea profesional continu a membrilor prin programul de

formare i dezvoltare profesional adecvat;

- apr prestigiul i independena profesional a membrilor si in raportoartele cu

autoritatile publice, organismele specializate, precum si cu alte persoane juridice si fizice dei tara

si strainatate ;

- colaboreaz cu asociatiile profesionale din domeniu din ar i strintate;

5


6/25

- editeaz publicaii de specialitate.

- executa si alte atributii stabilite prin legea de organizare si functionare si regulamente .

Att experii contabili ct i contabilii autorizai sunt nscrii n Tabloul Corpului

Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, calitatea acestora fiind dovedit de

legitimaia de membru vizat anual. n Tablou sunt nscrii toi membrii persoane fizice i

juridice grupate n funcie de criteriul teritorial i mprii pe 2 seciuni:

- Seciunea Experilor Contabili

- Seciunea Contabili Autorizai.

Tabloul corpului se public anual n Monitorul Oficial.

n Tablou se nscriu membrii corpului la cererea acestora de ctre filialele judeene i a

municipiului Bucureti, numai dac cei n cauz ndeplinesc condiiile necesare.

Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR;

Consiliul Superior al Corpului;

Biroul permanent al Consiliului Superior.

La filiale (n teritoriu) organele de conducere sunt:

1. Adunarea General

2. Consiliul Filialei

3. Biroul Permanent al acesteiaConferina Naional a expertilor contabili si contabililor autorizati se constituie din

membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor, ai Comisiilor de

Disciplin i reprezentanii MEF de pe langa Consiliul Superior al Corpului si Consiililor

filialelor precum si din cate un reprezentant la 100 de membrii din fiecare filiala desemnat de

adunarea genrerala i ai Ministerului Justiiei .

Atribuiile Conferinei Naionale:

- stabilete direcia de baz pentru buna exercitare a profesiei de expert contabil i

contabil autorizat;

- aprob regulamentul de organizare i funcionare (ROF); codul etic al profesionitilor

contabili care se vor publica in Monitirul Oficial al Romaniei, Partea I, bugetul de venituri i

6


7/25

cheltuieli, situaiile financiare anuale, sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR

central i la filiale;

- alege i revoc membrii Consiliului Superior a Corpului si ai comisiei de cenzori a

acestuia;

- hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai Consiliului

Filialelor Corpului;

- aprob planurile anuale ale Consiliului Superior i Consiliului Filialelor;

- alege preedintele, l revoc, precum i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin.

Consiliul superior exercita drepturile Corpului aferente statutului sau de persoan juridic

de utilitate public; n mod esenial, are ca atribuie reprezentarea profesiunii n fa a autoritilor

publice prin preedintele sau i coordonarea aciunilor consiliilor filialelor judeene.

Consiliul superior are urmtoarele atribuii:a) alege dintre membrii si pe preedinte i 5 vicepreedini. Preedintele i 4

vicepreedini sunt alei dintre experii contabili, iar un vicepreedinte, dintre contabilii

autorizai;

b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionarea a

Corpului i a Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor

autorizai, cu avizul Ministerului Finanelor i al Ministerului Justiiei;

c) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i averigilor organizatorice ale Corpului;

d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;

e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de

contabil autorizat;

f) vegheaz ca Regulamentul privind dobindirea calitii de expert contabil i contabil

autorizat sa fie strict aplicat;

g) coordoneaz activitatea consiliilor filialelor Corpului; fixeaz cuantumul cotelor

procentuale din veniturile anuale ale acestora, ce urmeaz a fi virate Consiliului superior;

h) aprob statele de funcii ale Corpului i ale filialelor;

i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate

a face s progreseze profesia i tiina contabila sau n diverse grupe de lucru din cadrul

instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora;

7


8/25

j) decide, n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate

de Comisia superioar de disciplin.

Biroul permanent este compus din preedinte i vicepreedini, alei de Consiliul

superior.

Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar. Biroul permanent

asigur nfptuirea hotrrilor Conferintei naionale i ale Consiliului superior n perioadele

dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului superior

se prezint acestuia pentru validare.

3. Conduita etic i profesional a contabililor autoriza i i exper ilor

contabili

Etica profesional constituie o necesitate de a adera la cele mai nalte standarde, astfel nct

activitatea profesional s se poat bucura de credibilitate i acceptare.

8


9/25

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit

pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de

ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din

Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau

ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.

Codul este structurat n trei pri.

Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii

contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer

ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s

aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile

fundamentale, n evaluarea importanei,lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar

nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabilastfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale,

Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii

specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care va putea fi adecvate pentru a soluiona

ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de asemenea, ofer exemple de

situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n

consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se

adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabiliangajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri referitoare la

situaiile lor specifice, n partea C.

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:

(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale

i de afaceri.

(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuies permit

prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n

raionamentele profesionale sau de afaceri.

(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-

i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un

client sau un angajator 1 primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii

din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n

9


10/25

conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesio-

nale.

(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor

dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de

informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept

sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale

obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal

al profesionistului contabil sau al unor tere pri.

(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i

normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.

(f)Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i

ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante.Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau

patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul

liber-profesionitilor contabili, cu independen n plus, ei trebuie s se conformeze normelor

profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.

4. Drepturile, obliga iile i responsabilit ile exper ilor contabili participan i

n activitatea expertizei contabile

Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare din exper ii

contabili nominaliza i ca fiind activi n Tabloul Corpului. Expertizele contabile judiciare pot fi

dispuse numai de ctre organele ndrept ite de lege pentru administrarea probei cu expertiza, iar

numirea expertului sau exper ilor contabili, att din oficiu ct i recomanda i de pr ile n proces,

se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza.

10


11/25

Instan ele n drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor exper i

contabili, pot numi la cererea pr ilor sau din oficiu, unul sau trei exper i contabili prin ncheiere

de sedin , care trebuie s cuprind mai multe elemente obligatorii.

Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil judiciar, are dreptul:

s ia cunostin de materialul dosarului pentru efectuarea expertizei, n cursul urmririi

penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviin area organului de urmrire penal.

s participe la stabilirea obiectivelor expertizei si s solicite organului de urmrire penal

sau instan ei de judecat, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea

ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund.

s primeasc, cu ncuviin area i n condi iile stabilite de organul care a dispus expertiza,

lmuriri i explica ii de la pr i.

s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua

fr un prealabil control.

s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instan ei de judecat cu privire la

anumite fapte sau mprejurri ale cauzei.

s fie remunerat pentru munca depus.

Pentru activitatea desf urat n beneficiul unui client expertului contabil i se cuvin

compensa ii pentru:

- restituirea cheltuielilor de cltorie, cazare i a altor cheltuieli necesare, prilejuite de

chemarea la organul de urmrire penal sau de instan a de judecat;

- indemniza ii;

- onorarii.

n desf urarea activit ii de expertiz contabil expertul contabil are o serie de obliga ii i

anume:

s sesizeze organul de urmrire penal sau instan a de judecat dac se afl n caz de

ab inere sau recuzare, sau incompatibilitate.

s aplice principiul de impar ialitate n activitatea de expertiz contabil.

s execute cu competen i la termen, mandatul ncredin at de organul de urmrire

penal sau de instan de judecat.

s respecte normele legale privind expertiza contabil.

11


12/25

s se prezinte la chemrile organului judiciar pentru a i se aduce la cuno tin obiectul

expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund, a da explica ii suplimentare, a

completa raportul de expertiz sau a efectua expertiza suplimentar.

s pstreze secretul i caracterul confiden ial al informa iilor la care a avut acces cu

ocazia efecturii expertizelor contabile.

S nu ncredin eze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit.

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil, responsabilitatea acestora fiind

ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare prin contract.

Potrivit art.15 din O.G. nr.64/1995 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a

contabililor autorizati, expertii contabili raspund in exercitarea profesiei disciplinar,

administrativ si penal, dupa caz.

Rspunderea disciplinar

n raport de gravitatea abaterilor svr ite, exper ilor contabili li se pot aplica urmtoarele

sanc iuni disciplinare:

mustrare;

avertisment scris;

suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de la 3 luni

la un an;

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

Printre faptele svr ite, n legtur cu expertizele contabile, care pot atrage rspunderea

disciplinar sunt:

- efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri servicii sau

pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil;

- nerespectarea obliga iei de pstrare a secretului profesional;

- nerespectarea normelor profesionale;

- efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare fr viza anual pentru

exercitarea profesiei, legal acordat;

- nclcarea cu inten ie, prin ac iune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea

profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau

material.

12


13/25

Punerea n mi care a rspunderii disciplinare se face fie n urma reclama iilor ndreptate

contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activit ii de control de

calitate a expertizelor contabile.

Rspunderea civil

Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 Codul

Penal, potrivit cruia: Orice fapt a omului care cauzeaz altuia un prejudiciu oblig pe acela

din a crui greseal s-a ocazionat a-l repara.

Rspunderea civil poate fi contractual sau delictual.

Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt neexecutarea,

executarea necorespunztoare sau cu ntrziere a obliga iilor men ionate n contractele ncheiate

cu clien ii.

Rspunderea civil delictual intervine n cazul n care printr-o fapt civilextracontractual (nclcarea neaplicarea prevederilor legale) comisiv (ac iune) sau omisiv

(inac iune) se cauzeaz un prejudiciu ter elor persoane.

Rspunderea civil a exper ilor contabili se apreciaz prin referire la prevederile legale si

la practicile profesionale.

De exemplu:

- cu ocazia verificrii i certificrii situa iilor financiare ale unei societ i comerciale se pot

comite erori care confirm profit mai mare dect cel real, ceea ce a avut drept consecin

o fiscalitate eronat;

- ter ii pot fi n mod determina i s utilizeze situa ii financiare stabilite sau controlate de un

expert contabil, ns dac au fost indusi n eroare de situa ii pe care le-au avut n vedere

ca sincere i corecte, ter ii respectivi pot invoca rspunderea expertului contabil n cauz.

Exper ii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfsurat prin

subscrierea unei poli e de asigurare sau prin vrsarea unei contribu ii la fondul de garan ii.

Aceast poli de asigurare acopera, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul

este obligat s le plteasc prin hotrre judectoreasc pronun at de o instan civil unei ter e

pr i, pentru un prejudiciu de natur material si financiar, suvernite ca urmare a unor acte

svr ite n timpul exerci iului profesional. Acestea sunt n principal urmtoarele:

- neglijen , superficialitate, omisiune sau nendeplinire a obliga iilor i atribu iilor

specifice profesiei;

13


14/25

- pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor

magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrrii si prelurii datelor

financiar contabile. Exper ii contabili sunt obliga i s informeze imediat asiguratorul

asupra oricrei plngeri formulate mpotriva lor care pot duce la apari ia unei cereri de

despgubiri mpotriva lor.

Rspunderea contraven ional sau administrativ

Rspunderea contraven ional sau administrativ a expertului contabil este reglementat

de dreptul procesual, i anume:

Codul de procedur civil, care prevede: Dispozi iile referitoare la citare, aducere cu

mandat i sanc ionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriv, aplicabile exper ilor.

Dac expertul nu se nf i eaz, instan a poate dispune nlocuirea lui, astfel expertul

contabil putnd fi sanc ionat administrativ prin:

nlocuirea lui de ctre instan ;

aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat, pentru a da lmuriri n cazuri

urgente sau atunci cnd i se cere;

trimiterea expertului contabil n fa a autorit ilor penale, n caz de bnuieli de ascundere a

adevrului sau luare de mit, caz n care instan a va ncheia un proces verbal n

acest sens.

Codul de procedur penal, stipuleaz sanc ionarea cu amend penal urmtoarele abateri svr ite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:

lipsa nejustificat a expertului n procesul penal, atunci cnd este citat;

tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv efecturii i

depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

Amenda se aplic de organul de urmrire penal, prin ordonan , iar n cazul instan ei prin

ncheiere. Expertul contabil poate cere scutirea de amend ori reducerea cuantumului acesteia,

cererea de scutire sau reducere putndu-se face n termen de zece zile de la comunicareaOrdonan ei sau ncheierii n care s-a prevzut amenda.

Rspunderea penal

Exper ii contabili pot intra sub inciden a unor infrac iuni, n urmtoarele cazuri:

14


15/25

luarea de mit, astfel c expertul contabil poate rspunde penal n cazul ob inerii de

foloase necuvenite i cuprinderii unor date nereale n raportul de expertiz. Indiferent

dac i desf oar activitatea n cadrul procesului civil sau penal, exper ii care cer sau

primesc mai mult dect plata statornicit sunt supusi rigorilor legii penale, fapta putnd fi

ncadrat ca luare de mit. Banii, valorile sau orice alte lucruri care au fcut obiectivul

lurii de mit se confisc, iar dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata

echivalentului lor n bani.

dac expertul contabil, care a acceptat s efectueze expertiza, este de rea credin n

concluziile sale, i ncearc s acopere autorul infrac iunii, rspunde pentru faptele sale,

deoarece acestea prezint pericol social vdit i sunt incriminate de legea penal. Faptele

expertului prin care ngreuneaz aflarea adevrului obiectiv n cauz pot fi calificate

delict de favorizare a infractorului sau de mrturisire mincinoas.

5. Tipurile i modul de efectuare a expertizelor contabile

Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar.

Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea

adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau

judecat.

n esen se poate concluziona c expertiza contabila judiciara :

Este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte i

mprejurri de natur economico-financiar solicitate de organe judiciare n scopul

soluionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea i persoanele fizice precum

15


16/25

i n cazul proceselor penale privind infraciunile prin care s-a prejudiciat patrimoniului

entitatilor.

Constituie mijloc de prob la care organele de cercetare sau instana de judecat apeleaz

atunci cnd prile solicit sau din oficiu n vederea lmuririi unor mprejurri de fapt

pentru a se stabili adevrul.

Sunt ncredinate de instanele n cauz unor specialiti pentru a constata i evalua

anumite fapte pe care judectorul sau organul de cercetare penala nu le-ar putea procura

sau aprecia, n care scop stabilesc punctele si obiectivele asupra crora experii numii

urmeaz s se pronune.

Expertiza contabil judiciar depete aciunile de control prin aceea c include i opinia

expertului n legtur cu operaiile asupra crora se efectueaz i asupra crora trebuie s

se pronune.

Este o lucrare personal i critic care pe lng rezultatul examinrii faptelor din punct de

vedere al exactitii formale i de fond cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i

efectelor n legtur cu obiectul supus expertizei.

Concluziile privind expertiza sunt un ndrumtor n deciziile ce urmeaz a fi luate de

magistrai, manageri i teri.

Obiectivele contabilitii judiciare care se dau spre rezolvare experilor contabili sunt

ntrebri concrete care se stabilesc de organul judiciar de urmrire penal sau instana de judecatcare a dispus efectuarea expertizei contabile.

Se efectueaz din oficiu sau din cererea prilor.

Se limiteaz din punct de vedere al coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au

generat litigii.

Se dispune prin ordonan de organele de urmrire penal de catre Parchet i prin

ncheiere de instanele de judecat.

Expertiza contabil rezolv numai obiectivele si problemele indicate i persoanele

stabilite pentru care s-a dispus efectuarea acesteia.

Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie

judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n

vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.

16


17/25

Expertizele contabile extrajudiciare au o arie de utilizare sau o sfer de aciune mult mai

larg dect cele judiciare. Ele vizeaz diferite aspecte economice, patrimoniale, gestionare,

financiare i fiscale, informaionale, depind n cele mai multe cazuri nsui cadrul informaiilor

i al activitilor financiar-contabile. Efectuarea lor reclam cunotine economice mai ample,

calcule specifice cum sunt cele de normare i de randament, studii de conjunctur, experimentri

i testri speciale, motiv pentru care ele mai sunt cunoscute n lume i sub numele de expertize

economico-contabile.

Are loc n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este

solicitat de persoane fizice i juridice n vederea stabilirii respectrii adevrului i legalitii n

activitatea acestora.

Contribuie la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i

respectarea legalitii.Este utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitraj judectoresc care se

declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare.

Este un mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii

informaiilor ce stau la baza aciunilor arbitrare, judectoreti i este declanat de regul de

conducerea agentului economic care promoveaz aciunea de judecat.

Poate fi utilizat i pentru certificarea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere,

a situaiei patrimoniului agentului economic.Aceste analize i certificri asupra situaiei patrimoniului constituie o dovad demn de

ncredere pentru teri n vederea intrrii n relaii de colaborare.

Poate fi solicitat de manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului, de

asociai n cursul funcionrii, fuziunii, dizolvrii societii, de prile n litigiu sau de particulari

la constituirea si fuziunea societii comerciale.

Poate avea ca obiect de cercetare urmtoarele:

- fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a

unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar verdictul unui expert contabil;

- aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i a capacitii entitii de a

genera profit cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau incorectitudinea

administrrii patrimoniului;

17


18/25

- analiza economico-financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a

determina comportamentul managementului i a persoanelor din compartimentele funcionale i

de producie n raport cu atribuiile stabilite prin Regulamentul de Organizare i Funcionare i

Fia postului.

Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor,

latura juridic fiind n exclusivitate n competena organelor judiciare.

Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n

existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi

analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei.

n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere

privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor

judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesulcivil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i

persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.

Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal

i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil.

Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care

lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri

invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil.Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil

care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu

imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje.

Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un

consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.

n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei.

Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului

documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau

teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de

control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor

expertizei tehnice.

18


19/25

Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se

nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie

complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca

instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.

Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat

pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume:

introducere, desfurarea expertizei, concluzii.

Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera

apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile

expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa.

Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti sau alte

organe cu activitate jurisdicional primesc pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de acesteorgane n funcie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific.

n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire

la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu

cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de

cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale).

n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n

judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, nvederea aplicrii adevrului i realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz

convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza

contabil.

Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care constituie

infraciuni astfel nct: orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit potrivit

vinoviei sale; nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal.

El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecii.

Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit

infraciuni i se poate exercita n tot cursul procesului penal.

Prile n procesul penal sunt: inculpatul (persoana mpotriva creia s-a pus n micare

procesul penal); partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o vtmare fizic, moral

sau material, dac particip n procesul penal); persoana chemat n procesul penal s rspund,

19


20/25

potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau inculpatului, se

numete parte responsabil civilmente.

Aciunea civil are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii

responsabile civilmente. Poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin

constituirea persoanei vtmate ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i persoanei

responsabile civilmente.

Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a

verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai

unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de

ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.

n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau

de instana de judecat. El este incompatibil s efectueze expertiza contabil ntr-o anumit cauzpenal dac:

a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a

pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat etc.;

a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri;

a fost martor etc.

Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are drepturi i obligaii. n

finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de expertiz contabil. Pentru a fiadministrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat,

s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective.

Valorificarea lucrrilor de expertiz. Raportul de expertiz contabil.

Ca principiu, orice verificare i expertiz contabil se finalizeaz printr-un document scris, care

poart denumirea de raport i care conine principalele constatri, aprecieri i concluzii ale

experilor sau cenzorilor.

Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:

Partea introductiv n care se arat:

organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei

contabile;

data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;

20


21/25


22/25

Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz

contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe.

Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport.

Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe

anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa.

n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei recomandai

de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz.

Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o

anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de

expertiz separat.

Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar

redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupuneasumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii.

Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil

n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:

redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;

analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus efectuarea

expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului;

argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale; ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe

presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din

contabilitate;

corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;

neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil,

ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;

necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar;

aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;

folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv

efectuarea unei astfel de expertize;

prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau actele

de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz;

22


23/25

concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz contabil;

stabilirea precis a valorii prejudiciului;

contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse

expertizei.

6. Valorificarea raportului de expertiz contabil

Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un

nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea

asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat

satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice.

n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca

superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei,

rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar.n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu

fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la

soluionarea cauzei.

Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine

organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece aceasta rspunde de hotrrea ce se

pronun pe baza probelor.

Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor

acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul

de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea expertizei contabile, a

raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este necorespunztor.

n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea

prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile.

23


24/25

Formele de completare a expertizei contabile sunt:

Explicaiile verbale:

desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea

expertizei, n faa cruia este chemat;

reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului

judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii.

Lmuriri suplimentare n scris

Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt

necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-

un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil.

Suplimentul de expertiz contabil

Se dispune de organul de urmrire penal sau instan de judecat cnd constat, la cerere sau

din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:

- concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului

juridic;

nu s-a rspuns la toate ntrebrile;

sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului;

pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective obieciuni;

s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea

just a cauzei.

Poate fi efectuat de acelai expert sau de altul.

Are caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau

neclarificate.Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de

expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.

Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil, pentru

stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale

ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea,24


25/25

dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se stabilete relaia exact ntre

concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o

garanie procesual pentru aflarea adevrului.

Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din raportul de

expertiz contabil i au putere de expertiz.

n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la

exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de

ctre alt expert contabil.

Bibliografie:

1. Boulescu, Mircea; Ghi, Marcel Expertiza contabil, Editura Didactic si Pedagogic,

Bucuresti, 2001.

2. Peres, Ion; Bunget, Ovidiu; Peres, Cristian Control financiar si expertiz contabil,Editura Mirton, Timisoara, 2004.

3. Toma, Marin; Potdevin Jacques Elemente de doctrin i deontologie a profesiei

contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2008.4. *** Codul etic naional al profesionitilor contabili Ediia a 2-a, Editura CECCAR,

Bucuresti, 2002.5. *** Expertiza contabil norme profesionale, Editura CECCAR, Bucuresti, 2002.

25

referat_expertiza contabila

Documents