referat contabilitate

157
UNIVERSITATEA PETROL GAZE DIN PLOIESTI FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE SPECIALIZAREA: IME - IEDM CONTABILITATE ANUL II IME – IEDM ID LECT.DR. ŢEGLEDI ADRIANA MONICA 1

Upload: laurian-petrovici

Post on 13-Dec-2015

324 views

Category:

Documents


2 download

TRANSCRIPT

UNIVERSITATEA PETROL GAZE DIN PLOIESTI

UNIVERSITATEA PETROL GAZE DIN PLOIESTI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: IME - IEDMCONTABILITATE

ANUL II IME IEDM ID

LECT.DR. EGLEDI ADRIANA MONICA

CUPRINS

Introducere n bazele contabilitii...........................................................................3

Capitolul I - Reglementarea contabilitii n Romnia............................................5

1.1. Situaiile financiare n Romnia5

1.2. Bilanul contabil6

Teste de autoevaluare...7

1.3. Elementele bilanului........................9

1.3.1. Activul........................9

1.3.2. Pasivul..................................................................................14

Teste de autoevaluare.171.4. Modificrile bilanului contabil..............................................................18

Capitolul II Prezentarea planului de conturi.......................................................222.1.coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa 1 Capitaluri .......................................................................................22

Teste de autoevaluare.302.2.Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa II Conturi de imobilizri....31

Teste de autoevaluare.....40

2.3.Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa III Conturi de stocuri ..41

2.3.1.Metode de evaluare a stocurilor....42

Teste de autoevaluare.572.4.Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa 4 Conturi de terti...582.4.1.Datorii comerciale.......................................................................................58

2.4.2.Creante (drepturi)..........................................................................................61

2.4.3. Conturile privind datoriile si drepturiile salariile.64

Teste de autoevaluare.67

2.5 .Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa 5 Conturi de trezorerie...68

Teste de autoevaluare.792.6 .Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor din Clasa 6 I Clasa 7 Conturi de cheltuieli i venituri..80

Teste de autoevaluare.96

Bibliografie....98

INTRODUCERE N BAZELE CONTABILITII

Scurt istoric Din antichitate ne-au parvenit diferite liste de cheltuieli sau de provizii, fr ca ele s fie componente ale unui sistem contabil articulat. n Evul Mediu, dezvoltarea comerului n oraelele-state italiene a condus la apariia unui sistem complex de eviden, i anume contabilitatea n partid dubl. n 1494, clugrul franciscan Luca Paciolo a publicat un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proprotionalita care cuprindea i o descriere a practicilor negustorului veneian al epocii, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl. Paciolo nu a pretins c a inventat contabilitatea n partid dubl, dar aceast parte a crii sale a fost tradus n multe limbi, contabilitatea n partid dubl fiind denumit metoda italian. De aceea, o mare parte a vocabularului contabil provine din limba italian, de exemplu: cas, banc, capital, jurnal, cont, debit, credit, bilan etc.

Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat mult mai trziu, n secolul al XVIIIlea, o dat cu crearea primului corp al contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al Contabililor Autorizai, n 1854). Tehnica partidei duble s-a schimbat nesemnificativ de-a lungul timpului; s-a modificat, n schimb, perspectiva asupra obiectului, scopului i coninutului raportrilor contabile. De la simpla eviden a averii negustorului i a afacerilor lui, prin implicaiile sale sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem informaional care afecteaz distribuia resurselor la nivelul unei ntregi economii.

nc de la 1887, Codul Comercial Romn i obliga pe comerciani (persoane fizice sau societi comerciale) s-i nregistreze tranzaciile n registrul jurnal i s ntocmeasc registrul cartea mare i registrul inventar. Anual, comercianii trebuiau s prezinte tribunalului registrul jurnal i registrul inventarContabilitatea disciplin informaional

Principalii utilizatori ai informaiei contabile produse ntr-o ntreprindere sunt: investitorii actuali i poteniali, conducerea ntreprinderii, salariaii, creditorii financiari i comerciali, clienii, guvernul i instituiile sale, precum i publicul larg.

Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de ctigurile care pot fi obinute din investiia ntr-o anumit ntreprindere, mpreun cu riscurile aferente.

Prognoza dividendelor care vor fi pltite n viitor de ctre ntreprindere ar fi informaia cea mai relevant pentru acest grup. Cum o asemenea informaie este extrem de dificil de procurat, dat fiind faptul c nerealizarea prognozelor sancioneaz conducerea ntreprinderii, investitorii se vor limita la un surogat, respectiv la evoluia profitului i la mrimea dividendelor acordate n trecut.

Conducerea ntreprinderii are nevoie de informaii operative n form rezumat.

Managementul ntreprinderii utilizeaz informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune n vederea ndeplinirii funciilor sale: planificarea, organizarea i controlul activitii ntreprinderii. Managerii folosesc informaiile contabile la ntocmirea sistemului de bugete (bugetul vnzrilor continund cu bugetul produciei, al aprovizionrilor rezumate n bugetele generale), dar mai ales n faza de control a realizrii planurilor i programelor.

Salariaii doresc informaii privind stabilitatea locurilor de munc, dar i despre msura n care li se repartizeaz o fraciune just din valoarea adugat de ntreprindere. Creditorii financiari sunt bncile i alte instituii similare interesate de lichiditatea i solvabilitatea pe termen lung a ntreprinderii, de capacitatea ei de a rambursa la termen creditele contractate, mpreun cu dobnzile aferente.

Creditorii comerciali sunt furnizorii de bunuri i servicii, a cror preocupare este lichiditatea pe termen scurt a ntreprinderii.

Pe de alt parte, clienii au n vedere continuitatea relaiilor comerciale cu ntreprinderea, n special n situaiile n care aceasta se afl n situaie de monopol sau oligopol pe piaa respectiv. Informaiile furnizate de contabilitatea financiar, ntre care profitabilitatea pe sectoare de activitate, dau o imagine asupra evoluiei posibile a relaiilor comerciale. Nevoile informaionale ale guvernului se individualizeaz la nivelul instituiilor sale. Ministerul Finanelor colecteaz informaii din contabilitatea financiar pentru elaborarea prognozelor veniturilor statului, Comisia Naional pentru Statistic centralizeaz raportrile statistice ale ntreprinderilor n vederea elaborrii conturilor naionale, inclusiv calculul indicatorilor macroeconomici, precum produsul intern brut. Oficiul Concurenei este interesat de informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune, respectiv de structura costului de producie i de modul de stabilire a preurilor anumitor utiliti (ap, canalizare, transporturi pe calea ferat, telefonie etc.). Alte ministere colecteaz informaii sectoriale (veniturile din industrie, agricultur, servicii) sau informaii privind gradul de ocupare a forei de munc. n Romnia, guvernul joac un rol important n procesul de normalizare a contabilitii, adic realizeaz impunerea unor reguli unitare de pregtire a informaiilor contabile i de raportare a lor.

Publicul se ateapt ca ntreprinderile s furnizeze informaii despre impactul activitii asupra comunitilor locale, asupra mediului nconjurtor, ca i despre aspectele etice pe care le implic desfurarea activitii unei ntreprinderi, iar organizaiile pentru protecia consumatorilor sunt interesate de reflectarea n preuri a calitii produselor sau serviciilor. Cererea de informaii nefinanciare este o consecin a modificrii raporturilor sociale i a deplasrii accentului de la creterea economic la dezvoltarea durabil.

UNITATEA DE NVARE 1 CAPITOLUL I - REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA

1.1. SITUAIILE FINANCIARE N ROMNIA

Obiectivele Unitii De nvare:

Cunoatere componenei situaiilor financiare, conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, n funcie de criteriile de mrime, i a IFRS-urilor ( IAS 1- Prezentarea situaiilor financiare).nelegerea modalitilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale.

ntocmirea lucrrilor pregtitoare pentru finalizarea lucrrilor financiare anuale i a documentelor de sintez contabil.TERMENI CHEIE

Bilan contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, inventariere , rezultatul exerciiului, balan de verificare, inventariere.

Dup 1990, Legea contabilitii nr. 82/1991 a reformat sistemul contabil existent, aducndu-l, cel puin n privina reglementrilor, la un nivel compatibil cu Directiva a IV-a a CEE privind situaiile financiare anuale ale societilor comerciale. Aceast lege prevede c autoritatea de reglementare a contabilitii este Ministerul Finanelor. Direcia General Legislaie Contabil din cadrul acestuia a elaborat Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, planul de conturi general i normele metodologice pentru utilizarea conturilor, modelele registrelor contabile i ale situaiilor financiare de sintez, formularele comune privind activitatea financiar-contabil i normele de ntocmire i utilizare a acestora.

Ordinul 3055/2009 prevede conform art. 3, ca persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime:

- total active: 3.650.000 euro;

- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;

- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan;

- cont de profit i pierdere;

- situaia modificrilor capitalului propriu;

- situaia fluxurilor de numerar;

- note explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:

- bilan prescurtat;

- cont de profit i pierdere;

- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.

Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.

Persoanele juridice care au ntocmit situaii financiare anuale simplificate ntocmesc situaiile financiare anuale prevzute la alin. (1) numai dac n dou exerciii financiare consecutive depesc limitele a dou dintre cele 3 criterii de mrime

1.2. BILANUL CONTABIL

Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul finaciar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice.

Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ.Elementele bilanului sunt activele, capitalul propriu i datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul bilanului.

Reglementrile contabile din Romnia le definesc astfel:

Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (de exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de producie care micoreaz costurile).

O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea beneficiilor economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii cu o alta.

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund definiiei unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii:

a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv ieirii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare aferente;

b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n mod credibil.

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului bilanier, n ordinea cresctoare a lichiditii: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans.REZUMAT: Persoanele juridice din Romnia au obligaia s ntocmeasc situaiile financiare anuale n funcie decriteriile de mrime stabilite prin OMFP 3055/2009. Stuaiile financiare cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar i note explicative la situaiile financiare anuale.

TESTE DE AUTOEVALUARE

1. Bilanul propriu-zis conine:

a) Posturi de activ;

b) Posturi de pasiv;

c) Posturi de activ i de pasiv;

d) Numai posturi de activ;

e) Numai posturi de pasiv.

2. Posturile bilaniere se grupeaz dup:

a) destinaie;

b) provenien;

c) destinaie i provenien;

d) funcia elementelor coninute;

e) funcie, destinaie i provenien.

3. Situaia fluxurilor de trezorerie prezint:

a) rezultatele obinute n urma activitii de exploatare;

b) rezultatele obinute n urma activitii de exploatare i de investiii;

c) rezultatele obinute n urma activitii de exploatare, de investiii i de finanare calculate la sfritul exerciiului;

d) rezultatele obinute n urma activitii de exploatare i de finanare;

e) rezultatele obinute n urma activitii de investiii i de finanare calculate la sfritul exerciiului.

4. Contul de profit i pierdere reprezint:

a) a doua component principal a anexei la bilan;

b) componenta principal a raportului administratorilor;

c) a doua component principal a bilanului contabil;

d) a doua component principal a anexei la bilan i a raportului administratorilor;

e) prima component principal a situaiilor financiare anuale simplificate la 31 dec.

5. Contul de profit i pierdere cuprinde:

a) cifra de afaceri, rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, impozitul pe profit / venit, rezultatul net al exerciiului;

b) cifra de afaceri, n detaliu veniturile i cheltuielile efectuate,

c) cifra de afaceri, veniturile, cheltuielile i rezultatul net al exerciiului;

d) cifra de afaceri, cheltuielile i rezultatul exerciiului;

e) cifra de afaceri, veniturile i rezultatul exerciiului.

6. Rezultatul din exploatare se determine pe baza relaiei:

a) rezultatul fiscal rezerve legale;

b) venituri din exploatare cheltuieli din exploatare;

c) rezultatul contabil + cheltuielile nedeductibile deducerile fiscale;

d) venituri financiare cheltuieli financiare;

e) venituri din exploatare cheltuieli pentru exploatare + rezultatul financiar.

7. Rezultatul financiar se determin pe baza relaiei:

a) venituri financiare cheltuieli nedeductibile;

b) venituri din exploatare cheltuieli pentru exploatare;

c) venituri financiare cheltuieli financiare;

d) rezultatul contabil + deduceri fiscale;

e) rezultatul contabil cheltuielile nedeductibile.

8. Rezultatul curent se determin pe baza relaiei:

a) venituri din exploatare + venituri financiare - cheltuieli financiare+ cheltuielile nedeductibile;

b) rezultatul fiscal rezerve legale;

c) rezultatul din exploatare + rezultatul financiar;

d) venituri din exploatare cheltuieli pentru exploatare + venituri financiare + deduceri fiscale;

e) rezultatul contabil + deduceri fiscale.

9. Rezultatul brut se determin pe baza relaiei:

a) rezultatul din exploatare + rezultatul financiar;

b) rezultatul financiar + rezultatul extraordinar;

c) rezultatul curent + rezultatul extraordinar;

d) rezultatul din exploatare + rezultatul extraordinar;

e) rezultatul din exploatare + rezultatul curent + rezultatul extraordinar.

10. Rezultatul net al exerciiului se determin astfel:

a) rezultatul brut rezultatul curent;

b) rezultatul brut + cheltuielile nedeductibile - deduceri fiscale ;

c) rezultatul brut impozitul pe profit;

d) rezultatul curent + rezultatul extraordinar - impozitul pe profit / venit;

e) rezultatul curent + rezultatul extraordinar + cheltuielile nedeductibile.

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1 Descriei situaiile financiare.RASPUNSURI TEST DE AUTOEVALUARE

1c; 2 e; 3c; 4 c; 5a; 6b; 7c; 8a; 9c; 10d.

1.3. ELEMENTELE BILANULUI

1.3.1.ACTIVUL

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunu-rile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt active care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile necorporale ca fiind active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la teri sau n scopuri administrative.

ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal, dac i numai dac acesta ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor. Pentru imobilizrile necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un proiect de dezvoltare tehnologic), pe lng respectarea celor dou criterii generale, sunt prevzute condiii suplimentare de recunoatere (fezabilitate tehnic, intenia de finalizare, capacitatea de a utiliza sau de a vinde activul necorporal, existena unei piee etc.)Valoarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via util. Durata de via util a unui activ necorporal este discutabil, existnd prezumia rezonabil i justificabil conform creia durata de utilitate nu poate depi 20 de ani de la data cnd este pregtit pentru utilizare.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale, fondul comercial i avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.

1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora.

Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.

2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate.

Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via.

3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate, cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (de exemplu: reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc.) Fondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de utilizare i n nici un caz nu poate depi 20 de ani de la data achiziiei.5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor necorporale.

II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material (corporal). Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii.Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie

- perioada de timp in cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere;

- numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului.n structura imobilizrilor corporale se includ terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte instalaii, utilaje i mobilier i avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.

1. Terenuri i construcii. Terenurile reprezint imobilizri corporale ce cuprind dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii. Construciile sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se evidenieze separat terenurile i construciile.

2. Instalaiile tehnice i maini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii. Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent 1.800 lei );

- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.

Costul de achiziie sau de producie al mijloacelor fixe se include treptat n cheltuielile activitii prin procesul amortizrii, cu scopul msurrii corecte a rezultatelor activitii. Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via, innd seama de condiiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe.

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor corporale.

III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii.

Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile ataate unei imobilizri financiare sunt considerate, de regul, venituri, constituind performana investiiei. n structura lor sunt cuprinse (1) titluri de participare i interese de participare, (2) alte titluri imobilizate i (3) creane imobilizate.

1. Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot fi deinute i din alte motive strategice.

2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia, nici posibilitatea s le revnd.

3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere terilor n baza unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit normelor legale. La alte creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite i active curente) reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.

n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.

I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare. Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n sfera stocurilor se includ (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs de execuie, (3) produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru cumprri de stocuri.

1. Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la teri, ambalajele.

Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare).

Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.

Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active.

2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n curs de execuie.

3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri.

Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz terilor.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.

Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.

Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan.

Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.

4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii.

II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu).

Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate.

n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale, (2) creane n cadrul grupului (3) creane din interese de participare (4) alte creane i (5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.

1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de clieni i efecte de primit.

Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.

Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin etc., care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.

2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).

3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).

4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.

5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.

III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni proprii i (2) alte investiii financiare.

1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social.

2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.

IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci, (2) casa, (3) acreditive, (4) avansurile de trezorerie.

1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curent sau la termen.

2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc).

3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.

4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans.

Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii sau abonamente pltite n avans).

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului bilanier delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora: (A) capital i rezerve B) provizioane pentru riscuri i cheltuieli, (C) datorii i (D) venituri n avans.

1.3.2. PASIVUL

A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.

n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.

I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.

- Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.

- Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.

II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur.

Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).

Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.

III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare.

IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.

1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate protejrii capitalului.

2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor, conform prevederilor din statutul acestora.

3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i-a rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i menine nivelul capitalului propriu.

4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.

Pasivul

V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.

VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.

B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului.

Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

Diferena dintre provizioanele pentru riscuri i celelalte datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena. Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu, litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade etc.).

C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.

Reglementrile contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.

Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare).

n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate; (2) datorii comerciale, (3) datorii n cadrul grupului, (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii.

1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi.

Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii.

2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. n structura lor se includ furnizori i efecte de pltit.

Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite de la teri.

Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.

3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.

4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.

5. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.

Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.

Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile prezentate sunt sintetice; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile financiare. Fr aceast detaliere, nu se poate ptrunde n realitatea economic a ntreprinderii, nu se poate cunoate compoziia activelor, datoriilor i capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii.

De asemenea, notele furnizeaz informaii despre obiectul i sectorul de activitate al ntreprinderii, evideniaz reglementrile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare i modul de evaluare a activelor i datoriilor.

Structura de detaliu a activelor imobilizate i a stocurilor, cu evidenierea amortizrilor i reducerilor de valoare cauzate de depreciere i a modului de estimare a acestora, structura provizioanelor, structura capitalurilor, dar i gruparea datoriilor n funcie de scadena lor sunt tot attea informaii utile care completeaz bilanul contabil. De exemplu, cu ajutorul informaiilor din note se poate calcula capitalul permanent al ntreprinderii, care este dat de suma dintre capitalul propriu i datoriile financiare pe termen lung.

Unele informaii prezentate n note nu au o legtur direct cu bilanul contabil, cum sunt cele privind angajamentele asumate de ntreprindere (de exemplu garanii acordate), informaiile privind salariaii i administratorii, precum i informaiile nonfinanciare (de exemplu efectele asupra comunitii n care se desfoar activitatea etc.).

REZUMAT: Bilanul contabil reprezint documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ.Elementele bilanului sunt activele, capitalul propriu i datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul bilanului. Activele imobilizate reprezint bunu-rile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Activele circulante (numite i active curente) reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.

n structura activelor circulante se includ stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i casa i conturi la bnci. Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii sau abonamente pltite n avans). Capitalul i rezervele (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Datoriile (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. n structura datoriilor se includ: mprumuturi i datorii asimilate, datorii comerciale, datorii n cadrul grupului, datorii din interese de participare alte datorii. Veniturile n avans reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.TESTE DE AUTOEVALUARE

1. Nu sunt considerate imobilizri necorporale:

a. licenele;

b. cheltuielile de constituire;

c. mrcile;

d. cambia;

e. concesiunile;

2. Rezervele nu reprezint:

a. surse ale societii constituite de regul la finele exerciiului;

b. profituri capitalizate;

c. surse pentru meninerea capitalului social;

d. surse constituite n cazul emisiunii de noi aciuni.

3. Care din urmtoarele structuri nu fac parte din capitalurile proprii:

a. subvenii pentru investiii;

b. datorii legate de participaii;

c. rezerve legale;

d. rezultatul reportat;e. provizioane reglementate.Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1

1. Descriei situaiile financiare.2. STRUCTURA ACTIVELOR CIRCULANTE (prezentate n bilan) - Descriere i exemplificare.RASPUNSURI TEST DE AUTOEVALUARE

1c; 2 e; 3c; 4 c; 5a; 6b; 7c; 8a; 9c; 10d.RASPUNSURI TESTE DE AUTOEVALUARE: 1d; 2d; 3b.1.4. MODIFICRILE BILANULUI CONTABIL

n mod curent, tranzaciile dau natere, prin ele nsele, la modificri n volumul i structura elementelor de activ, capital propriu i datorii influennd prin aceasta mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se reprezint fie sub form de cretere, fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier:

Activ = Capital propriu + Datorii

Tranzaciile, evenimentele, operaiile care modific bilanul pot fi grupate, conform structurilor bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare (active, capital propriu i datorii), n nou categorii:

1. Modificri numai n activ;

2. Modificri numai n capitalul propriu;

3. Modificri numai n datorii;

4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii;

5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii;

6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii;

7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii;

8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii;

9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii;

Tipul 1. Creterea unui element de activ (modificarea o notm cu+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de activ (modificarea o notm cu x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A + x - x = C + D

Remarci:

Modificri numai n activul bilanier.

Totalul activului rmne neschimbat.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Dac, la tipul de modificare prezentat mai sus, se introduce gruparea elementelor bilaniere dup destinaie i proveniena lor, respectiv activ i pasiv, ecuaia este de forma:

A + x x = PTipul 2. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de capital propriu (x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A = (C + x - x) + D

Remarci:

Modificri numai n capitalul propriu.

Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat.

Tipuri

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 3. Creterea unui element de datorii (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de datorii (-x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A = C + ( D + x x)

Remarci:

Modificri numai n datorii.

Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 4. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de datorii (-x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma :

A = (C + x) + (D x)

Remarci:

Modificri n capitalul propriu i n datorii.

Totalul capitalului propriu crete i totalul datoriilor se micoreaz.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 5. Micorarea unui element de capital propriu (-x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de datorii (+x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma :

A = ( C x ) + ( D + x)

Remarci:

Modificri n capitalul propriu i n datorii.

Totalul capitalului propriu se micoreaz i totalul datoriilor crete.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Dac la tipul de modificare 2, 3, 4 i 5 se introduc elementele bilaniere de activ i pasiv, ecuaia care le reprezint este de forma:

A = P + x x

Rezult c se produc modificri numai in pasivul bilanului, n sensul creterii unui element de pasiv (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de pasiv (-x). Totalul pasivului rmne neschimbat i se pstreaz egalitatea bilanier.

Tipul 6. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de capital propriu (+x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A + x = ( C + x ) + D

Remarci:

Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i capitalul propriu.

Totalul activului i capitalului propriu crete.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 7. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de datorii (+x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma :

A + x = C + (D + x)

Remarci:

Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i datorii.

Totalul activului i datoriilor crete.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Dac la tipul de modificare 6 i 7, se introduc conceptele de activ i pasiv, ecuaia care reprezint modificrile bilaniere este de forma:

A + x = P + x

Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de pasiv (+x). Totalul activului i pasivului crete, iar egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 8. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de capital propriu (-x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A x = ( C x ) + D

Remarci:

Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i capital propriu.

Totalul activului i capitalului propriu se micoreaz.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Tipul 9. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de datorii (-x).

Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:

A x = C + (D x)

Remarci:

Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i datorii.

Totalul activului i datoriilor se micoreaz.

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Dac la tipul de modificare 8 i 9 se introduc elementele bilaniere de activ i pasiv, ecuaia care reprezint modificrile este de forma :

A x = P x

Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de pasiv (-x).

Totalul activului i pasivului se micoreaz, iar egalitatea bilanier se pstreaz.

REZUMAT: Operaiuniile economico-financiare desfurate de unitatea economic dau natere la modificri n volumul i structura elementelor de activ, capital propriu i datorii influennd prin aceasta mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective.

Modificrile pot avea urmtoarele forme:

A - x = P x

(scderea unui element de activ cu aceeai mrime cu care scade un element de pasiv)A + x = P+ x

(creterea unui element de activ cu aceeai mrime cu care crete un element de pasiv)

A x +x = P

(creterea unui element de activ cu aceeai mrime cu care scade un alt element de activ)

A = P x + x

(creterea unui element de pasiv cu aceeai mrime cu care scade un alt element de pasiv)UNITATEA DE NVARE 2

CAPITOLUL II PREZENTAREA PLANULUI DE CONTURI2.1.CONINUTUL ECONOMIC, FUNCIA CONTABIL I CORESPONDENA CONTURILOR DIN CLASA 1 CAPITALURI Obiectivele Unitii De nvare:

Cunoatere i identificarea conturilor din Planul General de conturi, precum i realizarea operaiunilor contabile ca urmare a activitii desfurate de o unitate economic.Grupa 10 Capital si rezerve

101 - Capital

Capitalul este reprezentat in functie de forma juridical a entitii n:

capital social

patrimonial regiei etc

In PCG capitalul este regasit in urmatoarele subconturi:

1011: Capital subscris nevarsat (P)

1012: Capital subscris varsat (P) Capitalul social subscris varsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor de constituire a persoanei juridice si pe baza documentelor justificative privind varsamintele de capital.

Contul 101 Capital dup coninutul economic este o surs proprie de finanare (capital propriu) , iar dupa functia contabila este de pasiv (incepand prin a se credita). Se crediteaza in momentul subscrierii facute de actionari cu actiuni sau parti sociale reprezentand valoarea aportului in natura si/sau in numerar, ce urmeaza a fi adus de catre acestia cu ocazia infintarii societatii.

Inregistrarea subscrierii se efectueaza la valoarea nominala pe fiecare actionar in parte , formula contabila fiind:

456 = 1011

Decontarii cu actionarii Capitalul subscris nevarsat

privind capitalul (valoarea subscrisa)

Contul 456 Decontari cu actionarii privind capitalul dupa continutul economic este o creanta, dupa functia contabila este de activ.Se debiteaza cu inregistrarea dreptului intreprinderii constituite asupra actionarilor care au subscris pentru valoarea respectiva (subscrisa).

Contul 1011 Capital subscris nevarsat a nregistrat creterea capitalului propriu al ntreprinderii pentru valoarea respectiv. Cu ocazia nregistrrii aportului efectiv comisia de evaluare constituit n acest scop va stabili valoarea de aport pentru fiecare actionar n parte. Valoarea de aport poate fi egal cu valoarea subscrisa i n acest caz prin creditarea contului 456 se anuleaz creana ntreprinderii asupra acionarilor sau valoarea aportat poate fi mai mic decat valoarea subscrisa caz n care contul 456 va ramane cu sold debitor indicand dreptul ntreprinderii asupra acelor actionari care au subscris cu valori mai mari.

Aportul n natur adus de acionari poate fi constituit din:

imobilizari necorporale: cheltuieli de constituire, brevete, licente, alte imobilizari

imobilizari corporale: terenuri, amenajari de terenuri, constructii, mijloace de transport, echipamente

imobilizari in curs

stocuri (materii prime, materiale,materii de natura obiectelor de inventar,marfuri,ambalaje).

Aportul in numerar poate fi numerarul depus in caseria unitatii sau in contul curent de la banca..

Inregistrarea aportului respectiv se inregistreaza prin creditarea contului 456 (micsorarea creantei fata de actionari) in corespondenta cu debitul conturilor de imobilizari, stocuri, bisponibilitati banesti (reprezentand cresterea acestora).

% = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul

20,21Imobilizari

30 Stocuri

(aport in natura)

5311 Disponibilitati banesti

5121 Banca

(aport in numerar)

Concomitent cu inregistrarea aportului efectiv in contabilitate se iregistreaza trecerea capitalului subscris nevarsat la capitalul subscris varsat.

Capital social subscris nevarsat 1011 = 1012 Capital subscris varsat valoare aportata

(P-D) (P+C)

In urma acestei inregistrari contul 1011 se poate solda (cand valoarea de aport = valoarea subscrisa) sau poate inregistra sold creditor (cand valoarea de aport mai mica decat valoarea subscrisa) .

Suma soldului finale creditoare ale conturilor 1011 si 1012 este egala cu soldul contului 101 Capital

Contul 101 se mai crediteaza cu ocazia cresterii capitalului (fiind cont de pasiv). Cresterea capitalului poate avea loc din emisiunea de noi actiuni, prin incorporarea primelor de capital la capital si prin incorporarea rezervelor la capital sau din alte operatiuni potrivit legii.

Capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni precum si capitalul preluat in urma operatiilor de fuziune sau absorbtie cu alte persoane juridice se inregistreaza:

Decontari cu actionarii privind capitalul 456=101 Capital

Incorporarea primelor de capital(de emisiune, de fuziune sau de aport) la capital ducand la cresterea acestuia se inregistreaza:

Prime legate de capital 104 = 101 Capital

(P-D) (A+C)

Incorporarea rezervelor constituite la infiintarea intreprinderii (legale, statutare sau alte rezerve) la capital ducand la cresterea acestuia se inregistreaza in debitul contului 106 Rezerve indicand scaderea lor.

% = 101 Capital

Decontari cu actionarii privind capitalul 456

Prime legate de capital 104

Rezerve 106

Debitarea contului 101 indic micorarea capitalului care se poate datora urmtoarelor cauze:

retragerea capitalului de catre acionari sau asociai;

lichidarea capitalului cu ocazia fuziunii sau lichidrii cu alte persoane juridice .

Capital 101 = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul

Micorarea capitalului mai poate avea loc i ca urmare a necesitii acoperirii unor pierderi nregistrate de ntreprindere n exerciiul anterior exerciiului curent.

Capital 101 = 117 Rezultatul reportat

(A/P-C)

-acoperirea pierderilor inregistrate la sfarsitul exercitiului curent.

Capital 101 = 121 Profit si pierdere

(A/P-C)

Contul 101 va avea sold final creditor = valoarea capitalului propriu a intreprinderii existente.

Contul 104 Prime legate de capital

Dupa continutul economic este surs proprie de finanare.

Primele legate de capital pot fi:

1041. Prime de emisiune (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P)

1043. Prime de aport (P)

1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P) Se crediteaz cu valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor n actiuni.

Decontari cu actionarii privind capitalul 456 = 104 Prime legate de capital

Debitarea contului 104 se nregistreaz cu ocazia trecerii (ncorporrii) la capital sau cu ocazia trecerii acestora la rezerve.

Prime legate de capital 104 = %

101 Capital

106 Rezerve

Soldul debitor al lui 104 reprezinta primele de emisiune, de aport, de fuziune sau de conversie existente (netrecute la capital sau la rezerve).

Contul 106 Rezerve

Rezervele constituite se inregistreaza in Planul Contabil General n:

1061. Rezerve legale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)

1064. Rezerve de valoare just*5) (P)

1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1067. Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin*6) (A/P)

1068. Alte rezerve (P) Rezervele legale se constituie anual din profitul intreprinderii n cotele i limitele stabilite de lege. Ele pot fi utilizate numai n conditiile prevazute de lege.

Rezervele statutare (contractulale) se constituie anual din profitul net al intreprinderii (dupa impozitare) conform prevederilor din actul constitutional al societatii.

Alte rezerve neprevazute de lege sau de stat pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri potrivit hotararii AGA cu respectarea prevederilor legale.

Creditarea contului 106 o reprezinta cresterea sau constituirea rezervelor din urmatoarele:

repartizarea profitului de la sfarsitul exercitiului

utilizarea unor cote din profitul anilor anteriori exercitiului curent pentru cresterea rezervelor

trecerea primelor de capital la rezerve

diferenta titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe sau terenurilor care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice

% = 106 Rezerve

Repartizarea profitului 129

Rezultatul reportat 117

Prime de capital 104

Titluri de participare 261,262,263

Contul 106 Rezerve poate prezenta sold final creditor reprezentand rezervele existente si neutilizate inca

Contul 105 Rezerve din reevaluare (P)

Este rezultatul plusului sau minusului obinut din reevaluarea imobilizrilor corporale in conformitate cu legea si se reflecta in contabilitate in debitul sau in creditul contului, dupa caz.

Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii ( 7251 Reevaluarea imobilizarilor corporale din noile reglementari).

Contul 105 se crediteaza cu valoarea rezultata din cresterea in urma reevaluarii terenurilor si mijloacelor fixe

% = 105 Rezerve din reevaluare

Terenuri si amenajari de terenuri 211

212,213,214 (A+D)

Debitarea contului 105 inregistreaza rezerva din reevaluarea trecuta la rezerve.

Rezerve din reevaluare 105 = 106 Rezerve

Contul 105 se mai debiteaza si cu descresterile fata de valoarea contabila neta rezultate din reevaluare a imobilizarilor corporale:

Rezerve din reevaluare 105 = %

211

212, 213, 214

Soldul lui 105 poate fi: creditor sau debitor dupa caz, soldul creditor indic diferentele favorabile din reevaluare, iar soldul debitor diferenta nefavorabil.

Grupa 11 Rezultatul reportat

117 - Rezultatul reportatcuprinde urmtoarele conturi analitice:

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)

1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29*9) (A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (A/P)

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile.

Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

Se majoreaz capitalul social din profitul realizat n exerciiul precedent:

1171 Rezultatul reportat reprezentnd =1012 Capital social subcris vrsat

profitul nerepartizat Se acoper pierderea nregistrat n exerciiul anterior din rezerve legale

1061 Rezerve legale = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd pierderea neacoperit Grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar cuprinde:121. Profit sau pierdere (A/P) cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent.n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);

- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).

n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);

- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);

- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (117).

Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.

n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);

- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).

n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);

- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);

- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (117).

Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.Cheltuieli cu impozit pe profit 691 = 441 Impozit pe profit / venit

Profit si pierderi 121 = 691 Chetuieli cu impozitul pe profit

129. Repartizarea profitului (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat, potrivit legii.

n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:

- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).

n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:

- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).

Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.Repartizarea profitului 129 = 106 Rezerve

Profit si pierderi 121 = 129 Repartizarea profitului

Grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate cuprinde:161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)

162. Credite bancare pe termen lung (P)1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)

166. Datorii care privesc imobilizrile financiare (P)167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)

168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (P)1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)

1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)

169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)- Primirea creditului pe termen lung n valoare de 200.000 lei ( 20 ani):

5121 Conturi curente = 1621 Credite bancare 200.000

la bnci pe termen lung

- nregistrarea cheltuielilor cu dobnda ( 10% pe an) aferente unei luni:

666 Ch. priv. dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 1.666,67 lei

bancare pe termen lung rambursarea primei rate din credit i a dobnzii aferente:

%

= 5121 Conturi curente la bnci 25001621. Credite bancare pe termen lung 833,331682. Dobnzi aferente creditelor bancare 1.666,67

pe termen lungREZUMAT: Conturile de capitaluri au, de regul, funcie de pasiv. Capitalul este o surs proprie de finanare (capital propriu). Aportul adus de acionari poate fi n natur sua n bani. Aportul n natur adus de acionari poate fi constituit din:

- imobilizari necorporale: cheltuieli de constituire, brevete, licente, alte imobilizari;

- imobilizari corporale: terenuri, amenajari de terenuri, constructii, mijloace de transport, echipamente;

- imobilizari n curs;

- stocuri (materii prime, materiale,materii de natura obiectelor de inventar,marfuri,ambalaje).

Aportul n numerar poate fi numerarul depus n caseria unitii sau n contul curent de la banc.

Primele de emisiune se determin ca diferen ntre preul de vnzare al unei aciuni i valoarea nominal a acesteia.

Rezervele legale se constituie anual din profitul intreprinderii n cotele i limitele stabilite de lege. Ele pot fi utilizate numai n conditiile prevazute de lege.

Rezervele statutare (contractulale) se constituie anual din profitul net al intreprinderii (dupa impozitare) conform prevederilor din actul constitutional al societatii.

Alte rezerve neprevazute de lege sau de stat pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri potrivit hotararii AGA cu respectarea prevederilor legale. Rezervele din reevaluare reprezintrezultatul plusului sau minusului obinut din reevaluarea imobilizrilor corporale in conformitate cu legea si se reflecta in contabilitate in debitul sau in creditul contului, dup caz. Rezultatul reportat reprezint rezultatul sau prii din rezultatul exerciiului precedent nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile.

Rezultatul exerciiului financiar reprezint profitului sau pierderea realizate n exerciiul financiar curent.Creditele bancare pe termen lung sunt creditele acordate de instituiile financiar bancare pe o perioad mai mare de 10 ani.

APLICAII REZOLVATE: A. 5 actionari subscriu cu aciuni n valoare total de 90.000 lei, valoarea unei aciuni este de 10 lei , astfel :

- primul actionar subscrie cu un numar de 3.000 de actiuni n valoare de 30.000 lei , reprezentand valoarea unei cladiri (ca aport);

- al doilea actionar subscrie cu un numar de 2.000 de actiuni n valoare de 20.000 lei , reprezentand valoarea uni mijloc de transport;

- al treilea actionar subscrie cu un numar de 1000 de actiuni n valoare de 10.000 lei , reprezentand valoarea unui combustibil;

- al patrulea actionar subscrie cu un numar de 1500 actiuni , n valoare de 15000 lei , reprezentand valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar;

- al cincelea actionar subscrie cu un numar de 1500 de actiuni n valoare de 15000 lei , reprezentand disponibilul bnesc de la banc;

Aportul nregistrat de acionari este urmatorul :

- primul actionar aduce o cladire a carui valoare de aport stabilita de comisia de evaluare este de 30.000 lei;

- al doilea aduce un mijloc de transport a carei valoare de aport este de 20.000 lei;

- al treilea aduce combustibil in valoarea subscrisa de 10.000 lei;

- al patrulea inregistreaza n materiale de natura obiectelor de inventar, a crei valoare de aport este de 15.000 lei ;

- al cincelea actionar depune in contul curent de la banca o suma de 15000 lei.

Se nregistreaza subscrierea, aportul efectiv pe total i pe fiecare actionar n parte.

Subscrierea pe total si pe fiecare asociat n parte :

In contabilitatea analitic evidena decontarilor cu acionarii se ine potrivit Legii Contabilitii la valoarea nominal pe numele fiecrui acionar n parte .

% = 1011 Capital social subscris nevarsat

90000

456 A

30000

456 B

20000

456 C

10000

456 D

15000

456 E

15000

Se nregistreaz aportul efectiv adus de fiecare actionar in parte : scade creanta intreprinderii fata de actionarii care au adus ca aport bunuri sau bani conform subscrierii initiale si creste valoarea de intrare care in aceasta situatie este denumita valoare de aport a bunurilor si banilor adusi de cei 5 actionari .

212 Construci = 456 Decontri cu acionarii A

30000

2131 Mijloace de transport = 456 Decontri cu acionarii B

20000

302.2 Combustibil = 456 Decontri cu acionarii C

10000

303 Obiecte de inventar = 456 Decontri cu acionarii D

15000

5121 Cont la banc n lei = 456 Decontri cu acionarii E

15000

Concomitent cu inregistrarea aportului, in contabilitate se inregistreaza trecerea capitalului nevarsat la capitalul varsat (cu valoarea de aport ) .

Capital social subscris nevarsat 1011 = 1012 Capital social subscris varsat90.000

Bilant dup nfiinarea societii

Activ

Pasiv

212 Constructii 30000

2131 Mij. transport 20000

3022 Mat. consumabile 10000

303 Mat. de nat. ob. de inv. 15000

5121 Conturi la banci 15000

456 Dec. cu asociatii 0

Total 900001012 Capital social vrsat 90000

Total 90000

B. SC Hermes hotrte s-i majoreze capitalul social prin emisiunea a 5.000 aciuni cu o valoare nominal de 10.000 lei/aciune. Cu aceast ocazie se nregistreaz:

(a) Dreptul de crean asupra acionarilor pentru aciunile subscrise.

(b) Efectuarea de ctre acionari a unui aport n bani prin depunerea acestora n conturi curente.

(c) Regularizarea capitalului vrsat.

Rezolvare:

5.000 ac. x 10.000lei/ac. = 50.000.000lei

(a) 456 Decont. cu asoc. = 1011 Cap. subscr. nevrsat

50.000.000

(b) 5121 Conturi curente = 456 Decont. cu asoc.

50.000.000

(c) 1011 Cap. subscr. nevrsat = 1012 Cap. subscr. vrsat

50.000.000

C. Unitatea nregistreaz mrirea capitalului social din urmtoarele surse:

(a) Prime legate de capital 3.000.000 lei;

(b) Diferene din reevaluare 4.500.000 lei;

(c) Profitul din exerciiul precedent 12.000.000 lei.

Rezolvare:

(a) 1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscr. vrsat

3.000.000

(b) 105 Rezerve din reeval. = 1012 Capital subscr. vrsat

4.500.000

(c) 117 Rezultatul reportat = 1012 Cap. subscr. vrsat

12.000.000

TESTE DE AUTOEVALUARE

1. Subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii se nregistreaz:

a) 212 = 456;

b) 456 =1012;

c) 1011 = 1012;

d) 456 = 1011.

2. n situaia n care se emit noi aciuni n vederea creterii capitalului prin operaiuni interne, pentru protecia vechilor acionari se procedeaz la acordarea ctre acetia de:

a) drepturi prefereniale de subscripie;

b) prime de emisiune;

c) dividende;

d) drepturi de atribuire.

3. Principalele ci de diminuare a capitalului social sunt:

a) retragerea acionarilor, acoperirea pierderilor precedente, rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii;

b) conversia obligaiunilor n aciuni;

c) emisiunea de noi aciuni;

d) operaiuni interne.

4. Rezervele reprezint:

a) surse proprii ale societii,

b) surse atrase ale societii;

c) datorii financiare;

d) creane financiare.

5. Adunarea Generale a acionarilor din cadrul S.C. Alfa a hotrt ca din rezervele legale constituite s acopere pierderile din exerciiile anterioare, nregistrarea contabil este:

a) 1068 =1012

b) 1061 = 129

c) 117 =1061

d) 1061= 1076. Unitatea contracteaz i obine un credit bancar pe termen lung (6 ani) n sum de 800.000.000 lei. S se nregistreze:

(a) primirea creditului conform extrasului de cont al bncii;

(b) nregistrarea dobnzii anuale cuvenite bncii (15%);

(c) plata la sfritul lunii a cotei pri din dobnd;

(d) rambursarea la scaden a creditului bancar.

7. Titlurile de plasament sunt:

a) Investitii pe termen lung;

b) Investitii pe termen mediu;

c) Investitii temporare n scopul realizrii de cstiguri prin revnzarea acestora;

d) Investitii pe termen mediu si lung n scopul ncasrii de dobnzi;

e) Investitii durabile.

8. La sfritul exercitiului se repartizeaz din profitul net dividende brute :

a. 121 = 457 c. 457 = 129

e. 457 = 121

b. 129 = 456 d. 129 =457

2.2.CONINUTUL ECONOMIC, FUNCIA CONTABIL I CORESPONDENA CONTURILOR DIN CLASA 1I CONTURI DE IMOBILIZRIDin clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare", 23 "Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor".

Activele imobilizate sunt supuse unui proces de degradare n timp si, ca atare, trebuie asigurat nlocuirea acestora. Acest fapt se realizeaz, de regul, prin amortizare. Amortizarea este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri, ca urmare a utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze. Tipurile de amortizare cunoscute n literatura de specialitate sunt: amortizarea liniar, accelerat si degresiv.Amortizarea, din punct de vedere contabil, ca expresie valoric a uzurii mijloacelor fixe incluse n costul produselor la fabricarea crora ele au participat n vederea crerii condiiilor necesare nlocuirii acestora. Este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri, ca urmare a utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze.

Pentru un expert contabil, amortizarea nu este un instrument de evaluare, ci, mai degrab, o metod de repartizare a costului. Imobilizrile nu sunt amortizate pe baza pierderii de valoare, ci pe baza imputrii sistematice a costului lor de intrare asupra unui numr de exerciii.

n categoria activelor amortizabile se includ: activele corporale i activele necorporale.

n structura imobilizrilor necorporale amortizabile sunt incluse:

a) Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximul 5 ani.b) Cheltuieli de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individuale, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat si care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Aceste cheltuieli se amortizeaz sistematic pe durata util de via sau pe durata contractului,dup caz.c) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoarea amortizabil, n contabilitatea entitii care primeste concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoasterea unei imobilizri necorporale.

d) Alte imobilizri necorporale (Ex: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii, etc.). Amortizarea acestor active se realizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depsii o perioad de 5 ani (spre deosebire de 3 ani prevzui de reglementrile fiscale);

e) Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (active dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc.) Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

Activele corporale sunt acele active care trebuie s fie utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i s aiba o valoare mai mare dect limita minim stabilit de lege (n prezent 1.800 roni).

Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de

consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz si se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n

proprietate.

Amortizarea activelor imobilizate depinde de trei factori: valoarea de amortizat, durata de amortizare si metoda de amortizare.

Amortizarea se stabilieste prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii amortizabile a imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora si pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i a condiiilor de utilizare a acestora.

Valoarea de amortizat a unui activ imobilizat supus amortizrii este valoarea contabil de intrare (costul istoric sau valoarea substituit costului istoric n situaiile financiare), din care se scade valoarea rezidual estimat. Valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, caz n care nu va fi luat n calcul la determinarea valorii amortizabile.

Valoarea rezidual a unui activ se estimeaz la data achiziiei acestuia sau la data reevalurii sale ulterioare, n funcie de valoarea rezidual a unor active similare, dar care au ajuns la sfrsitul duratei de via si care au fost exploatate n aceleasi condiii ca si activul n cauz.

n baza IAS 16 Imobilizri corporale, valoarea rezidual a unui activ corporal imobilizat reprezint valoara net pe care o ntrepridere estimeaz c o va obtine pentru un activ la sfrsitul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate.

Valoarea amortizabil a unui activ corporal supus amortizrii trebuie alocat fiecrei perioade contabile, n mod sistematic, pe parcursul duratei de via util a activului respectiv.

Reglementrile conforme cu directivele euorpene definesc durata de via util (economic) fiind:

a) Perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate

b) Numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe sunt prevzute n Catalogul privind clasificarea si duratele normale de funcionare a activelor fixe. Acest catalog ofer posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare, dintre niste limite clar stabilite.

Odat stabilit durata normal de func.ionare pentru un mijloc fix, aceasta nu se mai poate modifica, rmnnd fix pn pn la recuperarea integral a valorii de intrare sau pn la scoaterea din uz a acestuia.

Alegerea metodei de amortizare si estimarea duratei de via util a unui activ supus amortizrii sunt chestiuni de raionament profesional. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse activului respectiv sunt consumate de ntreprindere.

Metoda de amortizare aleas trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad

la alta, n afar de cazul n care apariia unei situaii diferite justific schimbarea metodei.

Utilizarea aceleiasi metode va asigura posibilitatea comparrii n timp a rezultatelor activitii de exploatare.

n ara noastr, unitile patrimoniale care desfsoar activiti cu carcter economic amortizeaz mijloacele fixe utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:

Amortizarea liniar metoda de amortizare cea mai simpl si cea mai frecvent, care const n repartizarea egal a valorii actualizate, de-a lungul duratei sale de via. n ara noastr amortizarea liniar se determin prin includerea uniform n cheltuielile de exploatarea a unor sume fixe, stabilite proportional cu numrul de ani si cu duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe. Relaiile de calcul al amortizrii conform acestei metode sunt:Ca = 100 / DNU

Ca = Cota normal de amortizare anual

DNU = Durata normal de utilizare din Catalog (exprimat n ani)

n cazul reevalurii activelor corporale, n baza unor acte normative, cota de amortizare se determin dup cum urmeaz:

Ca = 100 / Durata normal de utilizare rmas (exprimat n ani)

Cota astfel determinat se va aplica asupra valorii rmase, actualizat.

A = VCI x Ca

A = Amortizarea anual;

VCI = Valoarea contabil de intrare.

Pentru mijloacele