REEVALUAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE

Activele corporale si necorporale pe termen lung furnizeaza beneficii economice unei intreprinderi pe o perioada mai mare decat cea acoperita de situatiile financiare din anul curent. In consecinta, aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie sa fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru o intreprindere. Standardele Internationale de Raportare Financiara pentru activele pe termen lung abordeaza probleme precum determinarea sumei la care sa se inregistreze initial activele, suma la care sa se prezinte activul la datele de raportare ulterioare si metoda (metodele) adecvata(e) prin care sa se aloce costurile acestora in perioadele urmatoare. Conform standardelor internationale de contabilitate actuale, cand costul istoric este adoptat, in mod obisnuit, se accepta, de asemenea, reevaluarea periodica a activelor pe termen lung, daca se intrunesc anumite conditii precizate.Activele pe termen lung nefinanciare sunt functionale in primul rand prin natura lor si pot fi clasificate in doua tipuri de baza: corporale si necorporale. Activele corporale au consistenta fizica si pot fi impartite mai departe dupa cum urmeaza:1. Active amortizabile;2. Active epuizabile;3. Alte active corporale.Imobilizarile corporale este termenul cel mai des utilizat pentru a face referire la bunurile corporale ce se vor folosi intr-o unitate de productie, ce vor aduce beneficii intreprinderii pe o perioada mai mare de un an. Termenul vizeaza a distinge aceste active de cele necorporale care sunt active pe termen lung, identificabile in general ca neavand consistenta fizica sau a caror valoare nu este complet indicata de existenta fizica a acestora.IAS 16 Terenuri si mijloace fixe stabileste doua abrodari alternative pentru inregistrarea activelor imobilizate. Prima dintre acestea este metoda costului istoric conform careia costul de achizitie sau de constructie se foloseste pentru recunoasterea initiala, supusa deprecierii pe durata vietii economice preconizate si posibilelor reduceri in eventualitatea unei deprecieri permanente de valoare. In multe jurisdictii, aceasta este singura metoda permisa de statut, dar un numar de jurisdictii, in special cele cu rate de inflatie semnificative, permit fie reevaluarea completa fie cea selectiva, iar IAS 16 o recunoaste, validand ceea ce numeste modelul de reevaluare.Logica recunoasterii reevaluarilor se leaga atat de bilant, cat si de masurarea performantei periodice prevazute in contul de profit si pierdere. Datorita efectelor inflatiei (care, chiar daca sunt destul de moderate, atunci cand sunt masurate anual, pot cantari foarte greu pe perioada lunga in care activele imobilizate raman in uz), bilantul poate deveni o aglomerare fara sens de costuri ne-similare.Ca baza a metodei reevaluarii, standardul stipuleaza ca valoarea justa (definita ca suma pentru care activul poate fi schimbat intre parti interesate si in cunostinta de cauza in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective) sa fie utilizata in oricare astfel de reevaluari. Mai mult, standardul impune ca, de indata ce o entitate intreprinde reevaluari, acestea trebuie sa fie continuate cu suficienta regularitate, in asa fel incat valorile contabile in oricare bilant ulterior sa nu fie in mod semnificativ diferite in raport cu valorile juste actuale la acea data. Cu alte cuvinte, daca entitatea care raporteaza adopta metoda reevaluarii, nu poate raporta bilanturi care contin valori juste depasite, deoarece aceasta nu numai ca ar face nenecesar scopul tratamentului permis, ci ar face de fapt imposibil ca utilizatorul sa interpreteze corect situatiile financiare.IAS 16 sugereaza ca valoarea justa este, de obicei, stabilita de evaluatori folosind elemente justificative de pe piata. Valorile de piata pot fi utilizate si pentru utilaje si echipamente, dar, deoarece astfel de articole nu au adesea valori de piata imediat determinabile, in special daca sunt destinate unor aplicatii specializate, ele pot fi in schimb evaluate la costul de inlocuire depreciat. Pentru moment, termenul de valoare justa este raspandit in sfera standardelor internationale fara referire la vreo indrumare detaliata cu privire la modalitatea de aplicare. Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene un activ corporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru persoana juridica, si costul activului poate fi evaluat in mod credibil. Imobilizarile corporale sunt active care: Sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; si Au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare. Incepand cu data de 1 ianuarie 2004 valoarea de intrare a mijloacelor fixe, stabilita in conditiile art.3 alin.2 lit.a) din Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, este de 1.500 lei.Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau determinat portivit regulilor de evaluare din reglementarile in vigoare, in functie de modalitatea de intrare in unitate.Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efecuate.Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca ca o cheltuiala in perioada in care este efectuat. In situatia unei modernizari care conduce la obtinerea de beneficii economice suplimentare, aceasta se recunoaste ca o componenta a activului.Imobilizarile corporale in curs reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie, respectiv de achizitie. Imobilizarile corporale in curs se trec in categoria imobilizarilor finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.O imobilizare corporala trebuie prezentata in bilant la cost, mai putin amortizarea cumulata aferenta si provizioanele cumulate din depreciere.Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de pia. Aceast valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori autorizai.Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din cauza faptului c acel gen de imobilizri corporale este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale n cauz. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat difer semnificativ de valoarea contabil, atunci este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri corporale pot suferi modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd prin urmare, reevaluri anuale. Pentru imobilizrile corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. Pentru acestea, reevalurile fcute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.La data reevalurii unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este:a) fie recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil bruta a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare; fieb) eliminat din valoarea brut contabil a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluata a activului. De exemplu, aceasta metod este folosit pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial.n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceasta diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul de reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct n capitalurile proprii atunci cnd acest surplus este realizat. Se consider c ntregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de ntreprindere; n acest fel valoarea surplusului care este realizat este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferul din surplusul de reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de profit i pierdere.Efectele asupra impozitului pe profit, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, sunt reglementate de IAS 12 Impozitul pe profit.In legislaia romneasc actual exist o diferen de tratament n sensul c conform Ordinului 306/2002 rezerva din reevaluare nregistrat se transfer n capitalurile proprii prin contul de Alte rezerve, n timp ce conform Ordinului 94/2001 se transfer n capitaluri proprii prin rezultat reportat.Din punct de vedere al impozitului amnat, efectul acestei diferene temporare trebuie nregistrat. Astfel, dac durata de amortizare economic i contabil a activului este mai lung dect cea fiscal, se va crea o datorie de plat cu impozitul amnat n primele perioade i care se va nchide ulterior, n perioadele urmtoare. Referitor la reevaluare, ultima reevaluare recunoscut fiscal a fost cea conform Ordinului 1553/2003; astfel dac societatea dispune ulterior reevaluarea activelor, aceste valori nu vor mai fi recunoscute la calculul datoriei cu impozitul pe profit. Astfel din punct de vedere fiscal rezerva din reevaluare ulterioara ultimei date de reevaluare nu va avea nici un impact fiscal.Situaiile financiare trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de imobilizri corporale, urmtoarele informaii:a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;b) metodele de amortizare folosite;c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei;e) o reconciliere a valorii contabile la nceput i la sfritul perioadei, menionndu-se: intrrile; cedrile; achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevalurii, pe baza paragrafelor 31, 39 i 40 i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii pe baza IAS 36 Deprecierea activelor; pierderile din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul perioadei pe baza IAS 36; pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere n timpul perioadei pe baza IAS 36; amortizarea; diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma conversiei situaiilor financiare ale unei entiti externe; alte micri valorice.Situaiile financiare trebuie, de asemenea s prezinte i urmtoarele informaii:a) existenta i valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru anumite obligaii ale ntreprinderii;b) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizrile corporale n curs;c) valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale;d) dac nu este prezentat separat n cadrul unei poziii din contul de profit i pierdere , valoarea compensaiilor primite de la teri privind imobilizrile corporale care au fost depreciate, pierdute sau cedate este introdus n rezultatul exerciiului.n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii:a) baza folosit n reevaluarea activelor;b) dac a fost implicat n procesul de reevaluare un evaluator independent;c) metodele i estimrile importante care au fost aplicate n procesul de stabilire a valorii juste a activului;d) valoarea contabil a fiecrei clase de imobilizri corporale care ar fi fost inclus n situaiile financiare, dac activul ar fi fost nregistrat conform tratamentului contabil de baz;e) surplusul din reevaluare, indicnd modificrile aferente perioadei i orice restricii care privesc distribuirea ctre acionari a soldului rezultat din diferenele din reevaluare.Utilizatorii informaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii adiionale:a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare;b) valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n folosin;c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute cu scopul de a fi cedate;d) dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea justa a imobilizrilor atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.Prin operatiunea de reevaluare se realizeaza actualizarea valorii imobilizarilor corporale existente in patrimoniul persoanelor juridice (societati comerciale, indiferent de forma de proprietate, regiile autonome, societatile si companiile nationale, institutele de cercetare si celelalte categorii de agenti economici).Pentru realizarea reevaluarii persoanele juridice vor proceda la efectuarea inventarierii imobilizarilor respective. Reevaluarea imobilizarilor corporale se efectueaza, de regula, de evaluatori autorizati. In cazul reevaluarii efectuate de specialisti din cadrul persoanelor juridice, componenta comisiilor de reevaluare va fi astfel stabilita incat sa asigure un numar corespunzator de cadre cu pregatire tehnica in domeniu, care sa poata aprecia starea acestora, respectiv gradul de uzura fizica si morala a bunurilor inventariate supuse reevaluarii, utilitatea sau valoarea de piata, dupa caz.Se supun reevaluarii imobilizarile corporale existente in patrimoniul persoanelor juridice si evidentiate in balanta contabila intocmita la data de 31 decembrie 2003, dupa cum urmeaza:a) imobilizarile corporale aflate in patrimoniu, astfel: terenuri, constructii, echipamente tehnologice( masini, utilaje si instalatii de lucru), aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale si plantatii, mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale;b) imobilizarile corporale date in locatile de gestiune, concesiune sau inchiriate, dupa caz, si cele date in folosinta asocierilor in participatiune, conform contractelor incheiate, se reevalueaza de catre persoanele juridice care le au evidentiate in patrimoniu;c) investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate in concesiune, cu chirie sau in locatie de gestiune se supun reevaluarii de catre persoanele juridice care le-au efectuat si care le-au inregistrat in contabilitate;d) capacitatile puse in functiune partial, de natura imobilizarilor corporale pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale;e) imobilizarile corporale la care in perioada 1 aprilie 1994 31 decembrie 2003 s-au efectuat lucrari de modernizare care au majorat valoarea de inregistrare a acestor imobilizari corporale. Pentru aceste active reevaluarea se efectueaza separat pentru valorile reprezentand modernizari, prin aplicarea ratei inflatiei corespunzatoare perioadei scurse dupa efectuarea modernizarii;f) imobilizarile corporale predate in sistem de leasing se reevalueaza de persoanele juridice care le au evidentiate in patrimoniu, avandu-se in vedere valoarea prevazuta in contractul incheiat intre parti;g) imobilizarile corporale aflate la sucursale, filiale si la subunitatile din strainatate se reevalueaza de catre agentii economici din tara, in cazul in care sunt inregistrate in patrimonial acestora;h) bunurile amortizabile, respectiv imobilizarile corporale, inregistrate in Registrul inventar, in cazul persoanelor fizice autorizate care desfasoara activitati independente.Nu sunt supuse reevaluarii:a) imobilizarile corporale a caror valoare de intrare a fost recuperata integral pe calea amortizarii la data de 31 decembrie 2003;b) imobilizarile corporale trecute in conservare;c) imobilizarile corporale apartinand patrimoniului public, inscrise in activul bilantului la agentii economici urmatori: societati comerciale, indiferent de forma de proprietate, regiile autonome, societatile si companiile nationale, institutele de cercetare si celelalte categorii de agenti economici;d) imobilizarile corporale in curs;e) imobilizarile corporale evidentiate in conturi in afara bilantului;f) imobilizarile corporale care au iesit din patrimoniul agentilor economici intre data de 1 ianuarie 2004 si data aprobarii situatiilor financiare ale anului 2003.Pentru efectuarea reevaluarii imobilizarilor corporale se va stabili valoarea ramasa, actualizata la data de 31 decembrie 2003, avandu-se in vedere:a) valoarea de intrare a imobilizarilor corporale supuse reevaluarii, evidentiata in contabilitate;b) amortizarea calculata pana la data de 31 decembrie 2003, evidentiata in contabilitate in creditul contului 281Amortizari privind imobilizarile corporale si in debitul contului 8045 Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;c) amortizarea aferenta imobilizarilor corporale pentru care s-au obtinut scutiri totale sau pentru o perioada limitata la calculul amortizarii, potrivit art. 16 din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;d) rata inflatiei comunicata de Institutul National de Statistica pentru intervalul cuprins intre: - data inregistrarii in evidenta contabila a imobilizarilor corporale care nu au fost reevaluate si luna decembrie 2003; sau- data ultimei reevaluari inregistrate in evidenta contabila pentru imobilizarile corporale care au fost reevaluate si luna decembrie 2003.In cazul reevaluarii efectuate de specialisti din cadrul persoanelor juridice, comisiile de reevaluare constituite vor analiza diferentele rezultate din reevaluare si valorile actualizate ale imobilizarilor corporale reevaluate in corelatie cu utilitatea bunurilor respective si cu valoarea de piata, iar in cazurile in care se vor constata supraevaluari sau subevaluari ale valorii acestora, ele vor fi eliminate. La stabilirea utilitatii bunurilor se va avea in vedere ca in exercitiile financiare viitoare, pentru imobilizarile corporale respective, sa existe o incarcare corespunzatoare cu comenzi si contracte, astfel incat prin vanzarea productiei realizate sa se asigure recuperarea plusului de amortizare generat de reevaluare, sau posibilitatea de a fi inchiriate tertilor.La terminarea actiunii de reevaluare, rezultatele acesteia se aproba de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, respective de consiliul de administratie in cazul regiilor autonome, si se reflecta in situatiile financiare incheiate la data de 31 decembrie 2003, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.Reevaluarea imobilizarilor corporale - cladiri aflate in patrimoniul S.C. TEST S.R.L.Reevaluarea mijloacelor fixe cladiri s-a efectuat conform H.G. 1553/18.12.2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale, publicata in M.O. nr. 21/12.01.2004.Au fost reevaluate cladirile intrate in patrimoniul societatii inainte de 01.01.2001, iar reevaluarea s-a efectuat in baza ratei inflatiei comunicate de Comisia Nationala de Statistica, valabila pentru data de 31.12.2004, avandu-se in vedere intervalul cuprins intre data intrarii in evidenta contabila si data de 01.01.2005.Pe baza ratelor de inflatie din BULETINUL STATISTIC DE PRETURI nr.12/2004 editat de Comisia Nationala de Statistica, au fost calculati coeficientii de actualizare corespunzatori fiecarui mijloc fix, in functie de data intrarii in contabilitate.Diferentele intre noile valori de inventar stabilite conform raportului de evaluare la 01.01.2005 si vechile valori de inventar vor fi inregistrate in balanta de verificare pe luna ianuarie 2005.Valorile de inventar reevaluate vor constitui baza de calcul pentru stabilirea impozitului pe cladiri incepand cu anul 2005.Pentru reevaluarea mijloacelor fixe - cladiri se intocmesc urmatoarele: raportul de evaluare intocmit de un evaluator autorizat; adresa catre Primaria de sector in vederea inregistrarii valorii reevaluate a cladirii pentru plata impozitelor locale; hotararea Adunarii Generale a Asociatilor pentru aprobarea rezultatelor raportului de reevaluare;

8