raportul de audit financiar al unei societati comerciale

Raportul de audit financiar al unei societati comerciale

Definirea misiunii

Misiunea de audit s-a efectuat în vederea certificării realităţii şi integrităţii operaţiunilor

economico-financiare prezentate în situaţiile financiare ale SC CONFORT SRL. Această

misiune a fost solicitată de acţionariatul societăţii.

Scopul misiunii a fost:

analiza şi interpretarea evoluţiei elementelor patrimoniale şi a componentelor rezultatelor,

în scopul identificării erorilor probabile din aceste valori provizorii şi a elementelor care necesită

investigaţii suplimentare şi o posibilă concentrare a efortului de audit.

elaborarea documentaţiei de audit – culegerea probelor de audit , în vederea susţinerii

opinei exprimate.

Limitarea misiunii

Conform scrisorii de angajament, prezentate în anexa nr.1, semnată de conducerea

societăţii CONFORT SRL, societatea s-a angajat să furnizeze toate documentele justificative şi

informaţiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaţiunile realizate de aceasta.

Potrivit termenilor şi condiţiilor misiunii de audit, termeni acceptaţi de conducerea

societăţii prin contractul semnat cu auditorul în decembrie 2006, misiunea s-a desfăşurat în

maniera pe care am considerat-o necesară pentru a ne îndeplini sarcinile, incluzând aplicarea

unor proceduri asupra tranzacţiilor, existenţei proprietăţii, respectării principiilor şi regulilor

contabile şi evaluării activelor în felul pe care l-am considerat necesar.

Concluziile formulate în prezentul raport se bazează pe documentele primare şi

informaţiile furnizate de partenerii de afaceri ai societăţii până la data de 31.12.2005. În

consecinţă, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea să apară

datorită neprezentării în timp util, de către părţi, a unor documente primare pentru înregistrare,

sau nefurnizării unor anumite informaţii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe

informaţiile primite de la managementul şi angajaţii societăţii.

Organizarea misiunii de audit

Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare analitică

a elementelor patrimoniale care deţineau o pondere majoră în structura bilanţului contabil. De

asemenea, s-au avut toate aspectele legale şi statutare în ceea ce priveşte exercitarea funcţiunilor.

Echipa de auditare, formată din 2 colaboratori, a lucrat până în 25 febr. 2007 la sediul din Str.

Nicolae Bălcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Târgovişte în spaţiul special amenajat pentru a fi asigurată

confidenţialitatea datelor, colectând informaţii de la administrator, angajaţi şi analizând şi

prelucrând toate documentele primare referitoare la situaţia financiară a societăţii.

Documentele de lucru

Pentru realizarea activităţii de audit s-au utilizat suporturile operaţionale codificate cu

referinţe standadizate, în funcţie de etapa auditului şi obiectivele urmărite îndosariate alături de

anexe în partea finală a lucrării, astfel:

Secţinuea EA “Planificare şi rapoarte”

Secţiunea EB “Aprecierea controlului intern”

Secţiunea EC “Controlul conturilor”

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmărit în cadrul fiecărei secţiuni

Analiza economico- financiară a cheltuielilor şi veniturilor

Analiza structurii veniturilor la SC Confort SRL:

Nr.c

rt.

Indicatori

2004 2005

I2005/2004(

%)

lei % lei %

1. Venituri din vânzări 219367 99,39 289911 100 132,15

de mărfuri

2. Alte venituri din

exploatare

1344 0,61 - - -

TOTAL VENITURI 220711 100 289911 100 131,35

Ponderea principală a veniturilor este deţinută de veniturile din vânzari de mărfuri,

venituri realizate în exclusivitate din activitatea comercială a societăţii.

În 2004, în structura veniturilor, o pondere de 61% o deţin alte venituri din exploatare, în

timp ce în 2005 sunt inexistente. Prezenţa acestora în 2004 se datorează exclusiv veniturilor din

vânzarea unui mijloc fix.

Analiza cifrei de afaceri

Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluţia în

timp a CA şi structura acesteia pe categorii de produse.

evoluţia în timp a CA

Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2003-2005 pentru care se

va urmări dinamica CA în preţuri constante.

Nr.c

rt.

Indicatori Perioada analizată Ritm mediu de

creştere (%)2003 2004 2005

1. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911 -

2. Creşterea anuală a CA (Rc

%)

- 145,61 132,16 38,72

3. Creşterea anuală a preţurilor

(Rp %)

- 9,7 8,72 -

4. CA corectată (CA %) 150656 199970 266658 33,04

5. Creşterea reală a CA(%) 132,73 133,35

În preţuri curente, CA înregistrează o creştere într-un ritm mediu anual de 38.72%, în

timp ce creşterea CA reală (după eliminarea inflaţiei, a creşterii preţurilor) înregistrează o

valoare inferioară acesteia cu 5.68%, diferenţă care corespunde creşterii CA pe seama creşterii

preţurilor.

structura CA pe categorii de produse

Nr.c

rt.

Indicatori 2003 2004 2005

lei % lei % lei %

1. Produse alimentare 72 70 63

2. Produse nealimentare 28 30 37

3. Total CA 150656 100 219367 100 289911 100

Din analiza CA pe categorii de produse se constată că ponderea principală o deţin

produsele alimentare cu o evoluţie descendentă însă şi mai accentuată în 2005, în timp ce

produsele nealimentare deţin o pondere între 28% - 37%, înregistrând o evoluţie ascendentă pe

orizontul analizat.

Schimbarea ponderilor în portofoliul de produse se datorează în special scăderii cererii

pentru produsele alimentare ca urmare a apariţiei concurenţei puternice, gen magazine mega-

discount şi o reacţie favorabilă a managementului întreprinderii prin reorientarea către alte

produse (creşterea ponderii la produsele nealimentare).

Analiza marjei comerciale (Mc)

Pe lângă capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate au şi

capacitatea de a degaja marje.

Din problematica marjei, pentru analiză au fost investigate următoarele aspecte:

nivelul şi structura marjei

evoluţia în timp

Nr.c

rt.

Indicatori 2003 2004 2005 R(%)

1. Cifra de afaceri 150656 219367 289911 38,72

2. Costul de cumpărare al

mărfurilor vândute

127110 186286 245177 38,88

3. Cumpărări de mărfuri 132225 189287 248486

4. Variaţia stocurilor -5115 -3001 -3309

5. Marja comercială 23456 33081 44734 38,10

Marja comercială poate fi investigată şi ca mărime relativă prin intermediul ratei marjei

comerciale (Rmc):

= * 100

Nr.crt. Indicatori

Perioada de analiză

2003 2004 2005

1. Marja comercială (lei) 23456 33081 44734

2. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911

3. Rata marjei comerciale (%) 15,56 15,08 15,43

Rata marjei comerciale s-a modificat în limite restrânse datorită raportului de

proporţionalitate între costul mărfurilor şi cantitatea comercializată. În 2004 aceasta indică o

scădere cu 0,48 % faţă de perioada precedentă, iar în 2005 se observă o creştere de 0,35 %

raportat la 2004. Această situaţie indică o uşoară îmbunătăţire a performanţelor comerciale ale

societăţii.

Analiza dinamicii şi structurii cheltuielilor la nivelul societăţii

DENUMIRE

CHELTUIALĂ

2004 2005

I

2005/200

4

Suma

-lei- %

Suma

-lei- %

Cheltuieli cu materiile

prime şi materiale

consumabile

2466 1,15 4897 1,70 198,58%

Alte cheltuieli materiale 833 0,39 949 0,33 113,92%

Cheltuieli cu energia şi

apa

1080 0,51 1461 0,54 135,20%

Cheltuieli privind

mărfurile

186286 87,53 245177 85,58 131,61%

Cheltuieli cu personalul 9953 4,61 15088 5,26 151,59%

Cheltuieli cu amortiz şi

provizioane pt depreciere

5754 2,78 11883 4,14 206,51%

Alte cheltuieli de

exploatare

6446 3,03 7033 2,45 109,10%

TOTAL CH.

EXPLOATARE

212818 100% 99,71% 286488 100% 98,97

%

134,61%

Cheltuieli privind

dobânzile

0 2960

Alte cheltuieli financiare 621 0

TOTAL CH.

FINANCIARE

621 0,29% 2960 1,03% 476,65%

TOTAL CHELTUIELI 213439 100% 289448 100% 135,61%

CIFRA DE AFACERI 219367 289911 132,15%

Pe ansamblul societăţii se constată o creştere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),creştere

evidenţiată de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).

Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creşterea

volumului desfacerilor de mărfuri şi implicit a costului de achiziţie al acestora. Cheltuielile

financiare au crescut în anul 2005 comparativ cu 2004 de 4.76 ori datorită achiziţionării unui

mijloc fix în sistem de leasing financiar.

Societatea şi-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creşterii

productivităţii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:

IFS‹ ICA , ‹ ; ‹ , 1.51% ‹ 1.32%

Ritmul de creştere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic decât cel de creştere al

cifrei de afaceri.

Modificarea absolută a fondului de salarii este:

∆FS=15088- 9953=5135 lei

Creşterea absolută a FS se explică, în primul rând prin sporirea salariului mediu tarifar pe

unitatea de timp muncă.

Cheltuielile cu amortizarea

Nr.crt. Indicatori 2004 2005

1. Cifra de afaceri (lei) 219367 289911

2. Amortizare anuală (lei) 5754 11883

3. Rata cheltuielilor cu

amortizarea (1000lei)% 26,23 40,99

Se observă creşterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2005 datorită

achiziţionării unui mijloc de transport- aprovizionare.

Reevaluarea unei clădiri în 2005 (valoarea clădirii s-a dublat) a contribuit şi ea la

creşterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevaluării din 2005 pentru viitor este mare,

având influenţe considerabile asupra rezultatului.

Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigată şi prin reinvestigarea impactului

factorilor- eficienţa utilizării mijloacelor fixe şi gradul de uzură- conform modelului:

* 1000 = *

Nr.crt. Indicatori 2004 2005

1. Cifra de afaceri 219367 289911

2. Randamentul mj fixe 0,27 0,25

3. Gradul de uzură 0,10 0,16

Mj fixe

2004 2005

59170 73567

Creşterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicată în raport

de randamentul utilizării mijloacelor fixe şi gradul de uzură. Randamentul mijloacelor fixe a

contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, înregistrând o reducere de 0.02%.

Gradul de uzură are aceeaşi influenţă asupra cheltuielilor cu amortizarea, înregistrând o creştere

de 0.06%.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

DOSARUL EXERCIŢIULUI

Secţiunea: Planificare şi raportare

Ref. EA

Pagina: 1

Data: 05.01.2007

Întocmit de: Dovgani Andrei

Conţinutul

Ref.

Sinteza

Sinteza misiunii

Gestiune şi organizare

Plan de misiune

Foi de lucru

Elemente de sinteză

Prezentarea întreprinderii

Informaţii contabile

Sisteme şi domenii semnificative

Lista de verificare a riscului inerent general

Lista de verificare a riscului specific

EA 1

EA 2

FL 1

FL 2

FL 3

FL 4

FL 5

FL 6

CLIENT…………

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU


Capitolul: Sinteza misiunii

Ref. EA 1

Pagina: 1

Data: 05.01.2007


Elemente de sinteză Decizia

Misiunea s-a derulat corespunzător, nesemnalându-se probleme legate de

obţinerea documentelor necesare. Conducerea şi personalul societăţii au

fost cooperante. Analiza conturilor de venituri şi cheltuieli a condus la

următoarele concluzii:

soldurile conturilor de venituri şi cheltuieli sunt reflectate corespunzător în

contul de profit şi pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile

şi penalităţile percepute de creditori).

încadrarea veniturilor şi cheltuielilor în conturi s-a făcut corect şi total

Analiza situaţiei financiare a societăţii nu indică riscul de faliment.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitol: Plan de misiune

Ref. EA 2

Pagina: 1

Data: 09.01.2007


Conţinutul Ref.

I. Prezentarea întreprinderii

Denumirea

Istoric

Obiect de activitate

Structura organizatorică

Capital social

II. Informaţii contabile

Particularităţile sistemului contabil

Principii contabile urmărite

III. Sisteme şi domenii semnificative

Identificarea domeniilor şi conturilor semnificative

Pragul de semnificaţie

Identificarea riscurilor

IV. Orientarea programului de lucru

V. Echipa şi bugetul

Echipa de lucru

Bugetul de timp

Anexe

Organigrama

Determinarea pragului de semnificaţie

EA 2.1

EA 2.2

EA 2.3

EA 2.4

EA 2.5

Anexa 1

Anexa 2

CLIENT

S.C.Confort SRL

FOAIE DE LUCRU

Secţiunea: Planificare şi rapoarte

Ref. EA 2. 1

Pagina: 1

Exerciţiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune

Obiectiv: Prezentarea întreprinderii

Data: 09.01.2007


I.Prezentarea întreprinderii

Denumirea: Societatea Comercială „CONFORT” Societate cu răspundere limitată

Sediul: Târgovişte,Str. Nicolae Bălcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Dâmboviţa

Telefon şi fax: 0245/760261 (025); 0245/760827 (090)

Cod Fiscal: R5845607

Cont bancar: RAIFFEISEN BANK, nr. RO47RZBR0000060002181165

Data înfiinţării: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 şi cererii de înmatriculare înregistrată sub

nr. J15/957/1994, la Registrul Comerţului de pe lângă Camera de Comerţ şi Industrie a judeţului

Dâmboviţa având forma juridică de societate cu răspundere limitată.

Scurt istoric

S.C.Confort SRLa fost înfiinţată la 23 iunie 1994 conform hotărârii judecătoreşti din sentinţa civilă

nr.2100.De la înfiinţare şi pâna-n prezent, societatea şi-a păstrat domeniul principal de activitate

„Cod CAEN 5211- Comerţ cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de

produse alimentare, băuturi şi tutun”, înregistrând o creştere semnificativă a activităţii de la un an la

altul.Acest fapt s-a datorat în mare măsură zonei în care societatea îşi desfăşoară activitatea, zonă cu

putere de cumpărare ridicată şi capacităţii societăţii de a păstra şi aduce noi clienţi în condiţii de

concurenţă. Societatea are asociat unic, în persoana Dl.Petrescu Marius.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU


Capitolul: Plan de misiune


Ref. EA 2. 1

Pagina: 1

Data: 09.01.2007


Datorită rentabilităţii pe care a înregistrat-o, societatea si-a mărit personalul ajungând la trei angajaţi

în funcţia de vânzător.Pentru creşterea rentabilităţii societăţii, au fost achiziţionate de-a lungul

timpului două mijloace de transport în sistem de finanţare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile

de transport. În perspectivă, S.C.Confort SRL intenţionează sa-şi extindă domeniul de activitate şi

să deschidă noi puncte de lucru în oraş.

Structura organizatorică

Structura organizatorică a S.C.Confort SRL este concepută în funcţie de volumul, complexitatea şi

specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societăţii sunt

ordonate într-o organigramă care este prezentată în anexa nr. 1. Conducerea societăţii este asigurată

de asociatul unic Petrescu Marius care coordonează întreaga activitate a acesteia şi reprezintă firma

în relaţiile cu terţii.

Organigrama include în partea de sus organele de conducere şi posturile de conducere de nivel

sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunzătoare poziţiei şi

dependenţei lor ierarhice, după cum urmează:

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2. 1

Pagina: 1

Data: 09.01.2007


nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;

nivelul 2 este reprezentat de cele două departamente: contabilitate şi aprovizionare-desfacere,

divizate la rândul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marfă.

Capital social

Capitalul social de 2500 RON a fost subscris în întregime de Petrescu Marius – în calitate de unic

acţionar - şi vărsat integral la data constituirii societăţii. Capitalul social a suferit modificări în

timp, ca urmare a reevaluărilor expres prevăzute de lege.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Informaţii contabile

Ref. EA 2.2

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


Informaţii contabile

Particularităţile sistemului contabil (venituri şi cheltuieli).

În cadrul compartimentului economic există un singur angajat care conduce contabilitatea

financiară.Contabilitatea generală este organizată şi condusă conform normelor interne, proiectate

în vederea furnizării de informaţii pentru necesităţile proprii, cât şi nevoilor utilizatorilor externi.

Aceste norme interne sunt stabilite în conformitate cu nevoile proprii ale societăţii şi cu

Regulamentul de aplicarea a Legii contabilităţii.

Principii contabile urmărite

Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilităţii şi

acordând atenţie specială- extinzând analiza şi procedurile- pentru verificarea aplicării şi respectării

principiului continuităţii activităţii, principiul prudenţei, principiul necompensării, principiul

independenţei exerciţiului şi principiul permanenţei metodelor.

Principiului continuităţii activităţii. Evaluarea preliminară a respectării principiului continuităţii este

prezentată în raportul special de analiză a situaţiei financiare a societăţii. Pe baza indicatorilor

calculaţi se constată că societatea şi-a continuat activitatea, înregistrând de la an la an creşteri ale

valorilor pentru principalii indicatori economici analizaţi.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Informaţii contabile

Ref. EA 2.2

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


Principiul prudenţei este extrem de important pentru verificarea prezentării activelor şi pasivelor în

bilanţ la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mică valoare dintre

valoarea probabilă de realizare şi valoarea contabilă netă.

Principiul necompensării asigură evidenţa tuturor elementelor patrimoniale şi evidenţiază erorile de

compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziţiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile

de valoare cu minusurile, în cadrul mecanismului aplicării principiului prudenţei.

Principiul independenţei exerciţiului presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor

aferente activităţii pe măsura angajării acestora şi trecerii lor la rezultatul exerciţiului la care se

referă. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciţiului curent se înregistrează în contabilitatea acestui

exerciţiu, chiar dacă se vor plăti/ încasa în exerciţiile viitoare.

Principiul permanenţei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie să rămână aceleaşi de la un

exerciţiu la altul, ceea ce asigură comparabilitatea datelor nu numai în timp, ci şi în spaţiu.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Sisteme şi domenii semnificative

Ref. EA 2.2

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


Sisteme şi domenii semnificative

Identificarea domeniilor şi conturilor semnificative

Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunţate în secţiunea

anterioară, prin urmărirea tuturor tranzacţiilor care implică un risc specific şi au o influenţă asupra

conturilor anuale, în sensul neprezentării acestora în virtutea obiectivului principal – asigurarea unei

imgini clare, complete şi fidele a patrimoniului societăţii.

Domeniile semnificative care au fost identificate, atât prin analiza financiară, cât şi prin analiza

riscurilor sunt:

Imobilizări

Stocuri

Vânzări – clienţi

Cumpărări – furnizori

Încasări

Plăţi

Salarii

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2.2

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


Pe baza informaţiilor obţinute în faza iniţială de cunoaştere a societăţii s-a decis stabilirea pragului

global de semnificaţie la un nivel cât mai redus – 0,5% - datorită interesului deosebit pentru

chestiunile de legalitate, regularitate şi eficienţă a managementului firmei. Baza aleasă pentru

calculul materialităţii este cifra de afaceri, deoarece reflectă cel mai rezonabil nivelul activităţii

financiare a societăţii. Situaţia determinării pragului de materialitate este prezentată în anexa nr. 2.

Situaţia determinării pragului de semnificaţie.

CLIENT

S.C.Confort SRL

FOAIE DE LUCRU


Ref. EA 2.2

Pagina: 1

Exerciţiul: 2005 Capitolul: Plan de misiune


Data: 10.01.2007


Identificarea riscurilor specifice

Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 şi F2.

Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaţii din interiorul societăţii cât şi din exteriorul

acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate în lista de verificare F1. Pentru identificarea

riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obţinute se vor urmări în mod

special furnizorii, evaluarea şi decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaţiile financiare

sunt implicit influenţate de deciziile luate asupra evaluării elementelor, mai sus menţionate:

venituri, obligaţii şi cheltuieli.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

LlSTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI

INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1

Pagina: 1

Data: 11.01.2007


Întrebările Da Nu

1.Managementul

a) Le lipsesc managerilor cunoştiinţele şi experienţa necesară pentru a √

conduce societatea ?

b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc

ridicat ?

c) Au avut loc schimbări ale managerilor din funcţii-cheie în cursul

exerciţiului financiar ?

d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau

îndeplinirea unor obiective ?

e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri ?

f)Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe ?

g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?

h)Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice ?

√

√

√

√

√

√

√

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1

Pagina: 2

Data: 11.01.2007

Întocmit de: Angheloiu Cătălina

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CU

CONDUCEREA

Foarte scăzut/Scăzut/Mediu/Ridicat

Explicaţie

Conducerea societăţii are experinţa necesară, aceasta fiind

concretizată în obţinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a

veniturilor obţinute în ultimii ani indică preocuparea acesteia pentru

proiecte viabile care să dezvolte activitatea comercială.

La întrebarea f) s-a răspuns afirmativ datorită volumului mare al activităţii

comerciale pentru care s-ar impune un inventar săptămânal şi inexistenţei

unei persoane calificate care să verifice gestiunea. Există un risc potenţial

legat de controlul intern efectuat de conducerea entităţii.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1

Pagina: 3

Data: 1.01.2007


Întrebările Da Nu

2. Contabilitatea

(a) Este funcţia contabilă descentralizată ?

(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea şi apacitatea de a

îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate ?

(c) Există probleme de atitudine sau în departamentul de contabilitate ?

(d) Există posibilitatea apariţiei de erori ca rezultat al activităţi desfăşurate

sub presiune de personalul contabil ?

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABILITATE


Explicaţie

Nu există probleme ale sistemului. În general sistemul contabil este

satisfăcător.

√

√

√

√

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1

Pagina: 4

Data: 10.01.2007


Întrebările Da Nu

3. Activitatea

(a) Societatea îşi desfăşoară activitatea într-un sector cu risc înalt

(b) Există creditori individuali semnificativi ?

(c) Există persoane ce nu au funcţii executive şi care deţin mai

mult de 25% din drepturile de vot sau din acţiunile emise ?

(d) Există probabilitatea ca activitatea să fie vândută în viitor ?

(e) S-a modificat cotrolul în ultimele 12 luni ?

(f) Este societatea în situaţie de insolvabilitate ?

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIV


Explicaţii

Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte scăzut.Datorită domeniului

de activitate,acela de comerţ cu amanuntul,nu există riscul de încetare a

activităţii existând permanent o cerere. În ceea ce priveşte creditorii, societatea

nu are decât un leasing care nu ridică probleme de neplată.

√

√

√

√

√

√

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1

Pagina: 5

Data: 11.01.2007


Întrebările Da Nu

4. Audit

(a) Este pentru prima dată când firma efectuează aceest audit ?

(b) Conţine raportul de audit rezerve semnificative în oricare dintre ultimii

doi ani ?

(c) Descrieţi relaţia cu clientul: “conflictuală” sau “în curs de deteriorare”?

(d) Se exercită o presiune semnificativă legată de timp sau de onorariu ?

(e) Există un număr semnificativ de tranzacţii ce sunt “dificil de auditat”?

√

√

√

√

√

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1

Pagina:6

Data: 11.01.2007


EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT


Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,

iar auditorul nu a întâmpinat nici o greutate în procurarea probelor din partea

clientului, însă datorită volumului mare de activitate, auditorul va trebui să

analizeze tranzacţiile prin eşantionare.

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI


Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate că societatea se

confruntă cu un risc scăzut.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiu: 2005


INERENT SPECIFIC

Ref. EA 2.3F2

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Pragul de semnificaţie =1450 lei Riscuri inerente specifice Ref Riscul

general

Riscul inerent general =scăzut Întrebări

Evaluare1 2 3 4 5 6

Cumpărări √ - - - - - Mediu FL 50%

Salarii şi datorii asimilate - - - - - - Scăzut 50%

Impozite şi taxe √ √ - - - - Mediu FL 50%

Amortizări şi provizioane - - - - - - Scăzut 50%

Cheltuieli financiare - - - - - - Scăzut 50%

Vânzări - √ - - - - Mediu FL 50%

Balanţa de verificare şi înregistrările

contabile ale veniturilor şi cheltuielilor

√ - - - - - Mediu FL 50%

Situaţii financiare preliminare şi

operaţiuni ulterioare

- - - - - - Scăzut 50%

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2.3

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Întrebări privind riscul inerent specific şi descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui

risc:

1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?

2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregătit profesional?

3.Operaţiuni complexe(natura operaţiunii, nu modul cum ea este înregistrată)?

4.Risc de pierderi/ deturnări de fonduri/ fraudă?

5.Multe judecăţi profesionale/ calcule?

6.Operaţiuni neobişnuite(natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

Cumpărări

S-a răspuns afirmativ la întrebarea 1) deoarece metoda utilizată pentru descărcarea gestiunii a

mărfurilor vândute nu permite o informare precisă asupra costului bunurilor vândute.

Impozite şi taxe

La întrebarea 1) se evidenţiază un risc de sistem din cauză că nu se fac înregistrări în mod regulat şi

sistematic şi nu se asigură o separare a sarcinilor.

Pentru întrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se înregistrează impozitele şi taxele

conform reglementărilor în vigoare( competenţă redusă a contabilului).

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2.3

Pagina: 2

Data: 8.01.2007


Vânzări

Risc din cauza persoanei ce completează Registrul de casă şi monetarele,aceasta ne având

competenţă în domeniul financiar-contabil.

Balanţa de verificare şi înregistrările contabile ale veniturilor şi cheltuielilor

Există un risc de sistem din cauză că sistemul informatic este greoi; nu există operativitate a

documentelor justificative şi nu se efectuează punctaje cu gestiunile.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitolul: Orientarea programului de lucru

Ref. EA 2.4

Pagina: 1

Data: 07.01.2007


Misiunea de audit este orientată spre examinarea domeniilor semnificative care influenţează

exprimarea unei opinii responsabile – sub aspectul realităţii, legalităţii şi al sincerităţii - urmare a

situaţiei de continuitate a activităţii societăţii.

Stocurile

Se va verifica procedura de evaluare şi inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mărfuri se

va verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile în stabilirea

soldurilor acestora.

Pentru toate descărcările de gestiune se va verifica dacă au fost repartizate diferenţele de preţ asupra

stocurilor ieşite.

Imobilizările

Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul în care au fost stabilite valorile de inventar. De

asemenea, se vor verifica toate aspectele legale şi contabile pentru calculul amortizării şi calculul

deprecierii imobilizărilor ca urmare a influenţei factorilor de piaţă.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitolul: Orientarea programului de lucru

Ref. EA 2.4

Pagina: 2

Data: 07.01.2007


Cheltuielile

Din analizele preliminare efectuate s-au determinat următoarele conturi de cheltuieli cu valori

semnificative: cheltuielile cu mărfuri, cheltuielile cu salariile şi cheltuielile sociale, cheltuielile cu

dobânzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric şi de

imputare în conturi. De asemenea se vor verifica toate plăţile care implică afectarea conturilor de

cheltuieli direct. Pentru legalitatea şi relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum

este asigurat controlul intern al societăţii.

Cumpărările şi vânzările

Pentru toate cumpărările se va verifica funcţionarea sistemului de aprobare şi

contabilizare a facturilor. Se va verifica dacă s-a schimbat sistemul de facturare a intrărilor, datorită

situaţiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evidenţiere a intrărilor. În ceea ce

privesc vânzările, se va verifica dacă sistemul fucţionează bine, prin emiterea de confirmări

directe.

Incasări şi plăţi

Atât pentru plăţi, cât şi pentru încasări se va verifica dacă au fost contabilizate în momentul în care

s-au realizat . La încasări se va verifica dacă sunt înregistrate toate vânzările, dacă bonurile de casă

zilnice concordă cu existentul din casierie. Pentru plăţile directe (bonurile fiscale) sunt reale şi

aparţin firmei.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitolul: Echipa şi bugetul

Ref. EA 2. 5

Pagina: 1

Data: 05.01.2007


Echipa de lucru

Pentru realizarea auditului a fost desemnată o echipă formată din doi membrii, a cărei structură este

următoarea:

Auditor responsabil: Dovgani Andrei

Asistent debutant: Ilie Andreea

Planificarea timpului

Pentru desfăşurarea corespunzătoare a activităţii de audit, timpul a fost planificat astfel:

Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie – 15 ianuarie;

Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie – 15 februarie;

Pregătirea lucrărilor de închidere: 15 februarie – 20 februarie;

Întocmirea raportului de audit şi formularea opinie de audit: 20 februarie – 25 februarie.

Onorarii

Se estimează o cheltuială totală implicată de activitatea de audit desfăşurată de 2000 USD. Această

cheltuială poate varia în proporţie de 10%, respective cu 200 USD în funcţie de situaţiile constatate

pe parcursul exercitării misiunii.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


Secţiunea: Aprecierea controlului intern

Ref. EB

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


Conţinutul Ref.

Scadenţar

Caracterizarea controlului intern

Program de verificare a funcţionării procedurilor

Imobilizări

Stocuri

Vânzări – clienţi

Cumpărări – furnizori

EB 1

EB 2

Încasări

Plăţi

Salarii

Evaluarea finală a sistemului

Raport asupra controlului intern

Foi de lucru

Atribuţiile funcţionale ale personalului

Controlul ierarhic interior

Anexe

Elemente privind caracterizarea controlului intern

EB 4

EB 5

EB 1 - FL 1

EB 1 - FL 2

Anexa 4

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Ref. EB 1

Pagina: 1

Data: 10.01.2007


La o primă verificare s-a constat că în organigrama societăţii nu există un departament distict de

control ierarhic interior, aspect confirmat şi de conducere, în urma discuţiilor cu administratorul.

Sarcinile de acest fel sunt precizate în fişele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind

vag precizate şi neexistând prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfăşurate.

Pe baza informaţiilor obţinute se poate afirma că riscul de nedetectare a erorilor este scăzut, ceea ce

va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecărui domeniu. Se va urmări o

detaliere a procedurilor aplicate pentru activităţile care au un risc mai mare şi se vor intensifica

sondajele, observaţiile şi celelalte procedee utilizate.

Din analiza proceselor verbale întocmite de organele de control externe s-a constatat că nu s-au

înregistrat probleme legate de respectarea reglementărilor legale, sub aspect contabil.

Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut în vedere următoarele obiective:

Integritatea – dacă activele sau pasivele există în patrimoniu şi sunt proprietatea acesteia;

Realitatea – dacă veniturile/ cheltuielile reflectă o operaţiune reală şi nu una fictivă;

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005




Ref. EB 1

Pagina:2

Data: 10.01.2007


Exhaustivitatea – dacă există active, obligaţii, tranzacţii sau evenimente neînregistrate sau elemente

neprezentate;

Evaluarea corectă – dacă cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii

(intrare, ieşire, inventar şi în special în contul de profit şi pierdere) la valoarea reală;

Perioada corectă – dacă cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunzător perioadei de

gestiune, în conformitate cu principiul independenţei exerciţiului;

Imputarea corectă – dacă toate operaţiile au fost imputate în conturile corespunzătoare conform

regulamentului de aplicare al Legii contabilităţii;

Raportarea corectă – dacă sunt evidenţiate şi prezentate corect în contul de profit şi pierdere.

Verificarea procedurilor societăţii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite în faza

de planificare.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Atribuţiile funcţionale ale personalului

Ref. EA 2.3 FL1

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Atribuţiile funcţionale ale personalului sunt definite în formă scrisă, sunt întocmite fişe individuale

pentru fiecare post.

Obligaţiile referitoare la respectarea sistemului de relaţii specific fiecărei ramuri şi a modului de

desfăşurare a activităţii comerciale sunt ţinerea evidenţelor primare şi contabile şi conservarea

tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate în funcţia de vânzător au

responsabilitatea să ţină contabilitatea primară(să întocmească Registrul de casă ,Notele de Intrare

recepţie), iar contabilitatea financiară este ţinută de persoana angajată în funcţia de economist,

aceasta răspunzând prin fişa postului de întreaga contabilitate.

Forma de înregistrare contabilă "pe jurnale" folosită de societate asigură înregistrarea operaţiilor

economice şi financiare în mod cronologic şi sistematic, direct din documentele primare şi

centralizatoare în jurnal.

Prin contractul de muncă, gestionarilor le revine obligaţia de a avea la zi carnetele de sănătate

datorită domeniului de activitate.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Controlul ierarhic interior

Ref. EA 2.3FL2

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Nu există organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate în fişele

individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate şi neexistând prevederi

referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfăşurate .

La ieşirea din tură, vănzătorul predă celui care urmează să-l înlocuiască, gestiunea bănească şi

marfa existentă în magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizează un

inventar al gestiunii pentru evidenţierea eventualelor diferenţe între scriptic şi faptic. Acest inventar

nu se efectuează pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.

Rolul contabilului în controlul intern al societăţii este de a puncta facturile cu notele de intrare

pentru a stabili dacă toate intrările au fost înregistrate corect, de a verifica registrul de casă tot

pentru stabilirea corectă a intrărilor şi iesirilor şi de a informa entitatea asupra neconcordanţelor

întâlnite în vederea corectării acestora.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005


Secţiunea: Controlul conturilor

Ref. EC

Pagina: 1

Data: 16.01.2007


Conţinutul Ref.

Scadenţar

Program pe colaborator- obiective de urmărit

Foi de lucru

Cadrul legal al veniturilor şi cheltuielilor

Proceduri utilizate pentru obţinerea probelor de audit

Auditarea cheltuielilor

Auditarea veniturilor

EC 1

FL 1

FL 2

FL 3

FL 4

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005



Capitolul: Auditul conturilor de venituri şi

cheltuieli

Obiectiv: Obiective de urmărit

Ref. EC 1

Pagina: 1

Data: 20.01.2007


Conţinutul Ref.

Pentru realizarea eficientă a misiunii de audit auditorul a lucrat împreună

cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri şi cheltuieli, a căror

examinare urmează următorul program de control.

1. Cheltuieli – obiective de urmărit

Toate cheltuielile au fost incluse în situaţiile fianncaire

Toate cheltuielile şi cumpărările au fost corect însumate şi corect

înregistrate

Cheltuieliele şi achiziţiile au fost tranzacţii reale şi aparţin societăţii

auditate

Sumele evidenţiate în situaţiile financiare sunt conforme cu instrumentările

tehnice contabile

Toate achiziţiile şi cheltuielile sunt aferente exerciţului financiar al

perioadei curente

Toate cheltuielile şi achiziţiile sunt înregistrate în conformitatea cu

principiile şi regulile contabile

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005




cheltuieli

Obiectiv: Obiective de urmărit

Ref. EC 1

Pagina: 2

Data: 20.01.2007


Conţinutul Ref.

2. Venituri– obiective de urmărit

Toate veniturile au fost incluse în situaţiile financiare

Toate creanţele şi veniturile au fost corect însumate şi înregistrate

Toate creanţele şi veniturile reprezintă tranzacşii reale ale societăţii auditate

Toate veniturile şi vânzările sunt înregistrate în conformitate cu principiile şi

regulile contabile

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU


Capitolul: Auditul conturilor de venituri şi cheltuieli

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor şi cheltuielilor

Ref. EC 1FL 1

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Conform Legii contabilităţii nr. 82/ 1991 republicată ,contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de

cheltuieli ,după natura sau destinaţia lor, după caz. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de

venituri, după natura sau sursa lor, după caz. În contabilitate, profitul sau pierderea, se stabileşte

cumulat de la începutul exerciţiului financiar, închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se

efectuează de regulă, la finele exerciţiului financiar.

Întrucât România a optat pentru o contabilitate de angajamente, înregistrarea în contabilitate a

cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de

momentul plăţii. Înregistrarea în contabilitate a veniturilor se face în momentul livrării bunurilor şi

serviciilor pe bază de factură sau alte documente, indiferent de momentul încasării acestora.

Structurarea cheltuielilor şi a veniturilor în contabilitatea financiară se face după natura activităţilor

care le-au generat şi anume :

-Cheltuieli şi venituri de exploatare- generate de activităţi desfăşurate în cadrul

obiectului de activitate al întreprinderii, precum şi de alte activităţi conexe acestora ;

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor şi cheltuielilor

Ref. EC 1FL1

Pagina: 2

Data: 8.01.2007


-Cheltuieli şi venituri financiare- generate de activităţi de natură financiară, precum : diferenţe de

curs valutar, dobânzi, cheltuieli şi venituri aferente investiţiilor financiare ;

-Cheltuieli şi venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt diferite de

activităţile curente şi care nu se repetă în mod frecvent ;

-Cheltuieli şi venituri privind amortizările şi provizioanele ;

-Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obţinerea

probelor de audit

Ref. EC 1FL 2

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Pentru detectarea şi culegerea probelor de audit a conturilor de venituri şi cheltuieli la S.C.Confort

SRL s-a folosit examenul documentar şi metodele analitice. Examenul documentar este cel mai

frecvent instrument utilizat în audit. El constă în apropierea şi analiza unor operaţiuni, procedee sau

fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflectă, cu scopul de a stabili

realitatea, legalitatea şi eficienţa acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost

utilizată tehnica examenului cronologic. Raţiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat

în faptul că documentele justificative şi financiare ale unităţii sunt îndosariate în ordine cronologică,

pe zile, la data efectuării acestora, ceea ce nu a dus la îngreunarea muncii auditorului.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



cheltuieli

Obiectiv: Auditarea cheltuielilor

Ref. EC 1FL 3

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societăţii să-mi pună la dispoziţie următoarele documente:

Jurnalele de cumpărări din cursul exerciţiului

Un eşantion de facturi de cumpărare

Copie după declaraţia 100

În urma procesului de auditare, s-au constat câteva erori majore:

În Declaraţia 100 de la 31.12.2005 la poziţia “Impozit pe profit” este raportată o sumă eronată de 45

RON- impozit de plată. În evidenţele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea

impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:

691=441

Aceasta a dus la o scădere a impozitului înregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit

efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Această neregulă a fost corectată prin Declaraţia 101 la

depunerea bilanţului.

Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societăţii deoarece în perioada

25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraţiei 101) societatea figurează în evidenţele DGFP

25

Dâmboviţa cu majorari şi penalităţi.

Analizând situaţia contului correspondent al 691, respective 441, rezultă că societatea n-a făcut nici

o plată care să prejudicieze patrimonial său. În 441 figurează cu creanţă la stat în valoare de 25

RON. Proba 1.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



cheltuieli

Obiectiv: Auditarea cheltuielilor

Ref. EC 1FL 3

Pagina: 2

Data: 8.01.2007


O altă eroare s-a constatat la înregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formulă de

înregistrare eronată, astfel:

% = 404 6722114

3321318

2769746

631050

şi concomitent s-a făcut: 666 = 471 2769746

Operaţiunea corectă de înregistrare este:

% = 404 7398206

3689976

3077180

631050

şi concomitent: 666 =471 3077180

În ceea ce priveşte restul documentelor de cumpărări ce au constituit obiectul eşantionului, nu s-au

constatat abateri, acestea fiind înregistrate corect şi complet.

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciţiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



cheltuieli

Obiectiv: Auditarea veniturilor

Ref. EC 1FL 4

Pagina: 1

Data: 8.01.2007


Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societăţii următoarele probe:

Veniturile din vânzări aferente exerciţiului 2005 pe categorii de venituri, precum şi TVA-ul asociat

Deconturile de TVA întocmite şi raportate în cursul exerciţiului financiar (pe cele patru trimestre)

Jurnalele de vânzări din cursul exerciţiului financiar

Un eşantion de raporturi de vânzări şi monetare

Activitatea de audit şi rezultatele acesteia :

S-a verificat un eşantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic şi cu jurnalele de cumpărare,

rezultând că acestea acestea sunt întocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de

pe factură şi cu cea din jurnal, singura eroare identificată este aceea că nu toate facturile au fost

înregistrate în raportul zilnic la data înscrisă pe factură.

Existentul din monetare coincide cu sumele înscrise pe bonurile de casă şi toate monetarele se

regăsesc în Jurnalele de vânzări cu sumele corecte şi la data la care s-au încasat.

RAPORT

de audit financiar

Către

SC CONFORT SRL

Am auditat bilanţul societăţii CONFORT la 31 decembrie 2005, situaţia contului de

profit şi pierdere aferentă, precum şi fluxurile de numerar pentru anul încheiat, responsabilitatea

pentru aceste situaţii financiare revine conducerii societăţii. Responsabilitatea noastră este de a

prezenta o opinie asupra acestor situaţii financiare în baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfăşurat în concordanţă cu Standardele de Audit. Aceste

Standarde solicită planificarea şi efectuarea auditului în vederea obţinerii unei asigurări

rezonabile că situaţiile fiannciare nu conţin declaraţii eronate semnificative. Un audit include

examinarea, pe bază de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şi informaţiile prezentate în

situaţiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite şi

estimările semnificative făcute de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a

situaţiilor fiannciare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia

noastră.

În opinia noastră, datorită efectelor aspectelor prezentate mai sus, situaţiile financiare nu

prezintă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, a poziţiei financiare a societăţii, aşa

cum se prezintă la 31.12.2005, şi a rezultatelor activităţilor ei, şi a fluxurilor de numerar pentru

anul încheiat la această dată în concordanţă cu principiul continuităţii activităţii şi în

conformitate cu normele de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil, elaborate de Corpul

Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, şi cu prevederile Legii contabilităţii.

Din această cauză auditorul şi-a exprimat o opinie cu rezerve.

Concluzii

În urma procesului de auditare a veniturilor şi cheltuielilor şi a exprimării unei opinii cu

rezerve, auditorul a formulat câteva concluzii şi recomandări.

Societăţii CONFORT SRL i se cere o mai mare atenţie în raportările către DGFP,

impactul raportărilor eronate putând aduce prejudicii financiare firmei prin obligaţia de plată a

unor dobânzi şi penalităţi nejustificate.

Această situaţie coroborată cu celelalte constatări (neoperativitate în evidenţa contabilă a

altor venituri şi cheltuieli) este rezultatul unei contabilităţi ineficient condusă- în sensul că nu se

respectă principiul realităţii şi sinceritatea, trezind suspiciuni în ceea ce priveşte buna-credinţă,

dar şi a încălcării obiectivului de audit, perioada corectă şi principiile contabile (independenţa

exerciţiilor- înregistrarea cheltuielilor şi veniturilor la momentul în care se produc.)

A înregistra o cheltuială sau un venit în afara perioadei de raportare şi înregistrare duce în

viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.

Auditorul recomandă şi inventarierea periodică pentru păstrarea şi securitatea activelor,

inclusiv menţinerea imaginii fidele în faţa terţilor (furnizori, stat, clienţi).

Este de preferat ca să existe şi o persoană calificată pentru ţinerea evidenţei contabile

primare, cu competenţă în domeniu.

raportul de audit financiar al unei societati comerciale

Documents