ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEICatedra Contabilitate i audit

RAPORTPRIVIND STAGIUL DE PRACTIC Baza de practic AMOFARM SRL

Chiinu-2015CUPRINSINTRODUCERETEMA 1. Organizarea contabilitii n cadrul entitiiTEMA 2. Contabilitatea imobilizrilor necorporaleTEMA 3. Contabilitatea imobilizrilor corporaleTEMA 4. Contabilitatea stocurilorTEMA 5. Contabilitatea creanelor i investiiilor financiareTEMA 6. Contabilitatea numeraruluiTEMA 7. Contabilitatea capitalului propriuTEMA 8. Contabilitatea datoriilorTEMA 9. Contabilitatea veniturilorTEMA 10. Contabilitatea cheltuielilorTEMA 11. Situaiile financiare ale entitilor

NCHEIEREANEXE

Introducere9

Motto :Contabilitatea este judectorul drept al trecutului ,consilierul prezentului i ghidul indispensabil al viitoruluiJ.Fr. Schar

Amofarm SRL este o societate fondat n conformitate cu Legea Republicii Moldova : Legilor Nr.672-XIII din 28 noiembrie 1995; Nr.1167-XIII din 30 aprilie 1997.ntreprinderea AMOFARM SRL este nregistrat la Cameranregistrrii de Stat aMinisterului Justiiei cu nr.1002600040737din 24 aprilie 1997 (Anexa 1 ). Adresa juridic: Republica Moldova, Mun.Chiinu, str. tefan cel Mare 128 ap. 8.Activitatea de baz aAMOFARM SRL esteactivitatea comercial. Firma dat comercializeaz diverse mrfuri: a)medicamenteb) aparate auditive c)cosmetic d)totul pentru mam i copil.Capitalul social al ntreprinderii constituie 5400 lei (cinci mii patru sute lei) moldoveneti.

TEMA 1. Organizarea contabilitii n cadrul entitiiRolul principal n contabilitate l are contabilul-ef careasigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiuniloreconomice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Responsabilitatea pentru organizarea contabilitii iraportarea financiar revine conductorului entitii care este obligat: -s organizeze i s asigure inereacontabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn la lichidarea entitii;-s asigureelaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cucerinele prezentei legi ale S.N.C. ;-sasigure elaborareaiaprobarea:a. formularea documentelor primare i registrelor contabile;b. formularea regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei deprelucrarea informaieicontabile;c. s organizeze sistemulde control intern, inclusiv efectuarea inventarierii, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale;d. s asigure documentareafaptelor economice ale entitii i reflectarea acestora ncontabilitate;e. s asigure ntocmireai prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta lege i cu standardele de contabilitate.AMOFARM SRL aplic sistemul contabil complet n partid dubl, care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelorcontabile i rapoartelor financiare.Firma AMOFARM SRL nregistreaz elemente contabile n baza contabilitii de angajamente, care este o baz de contabilizare conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelorbneti sau compensrii n alt form.Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare.Pentru operaiunile de export-import al activelor iserviciilor se aplic documentele prevzute de legislaia n vigoare.Registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie sau n form electronic.Registrul contabil obligatoriu care servete drept bazpentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea mare i balana de verificare.Rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul general i contabilul-ef.

TEMA 2. Contabilitatea imobilizrilor necorporaleImobilizri Necorporale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.Imobilizri Necorporale se impart n :- proprietate intelectual,- drepturi patrimoniale,- drepturi asupra know-how-urilor i francize, - alte Imobilizri Necorporale.Evaluarea iniial. Evaluarea Imobilizri Necorporale la momentul recunoaterii acestora este efectuat n conformitate cu S.N.C. 13 Contabilitatea imobilizrilor necorporale. n cazul crerii imobilizrilor necorporale, n afar de suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de crearea acestora, n valoarea de intrare se mai include i taxa de stat pltit pentru nregistrarea la Agenie. Dac obiectele proprietii intelectuale se procur n baza contractului de licen, n valoarea de intrare a acestora se include i cheltuielile pentru serviciile de evaluare.Evidena sintetic a activelor nemateriale, AMOFARM SRL o ine la contul de active 112 Imobilizri necorporale . Imobilizri Necorporale la S.R.L. AMOFARM cuprind:Licena- document, act juridic ce atest unei persoane juridice dreptul de a practica un anumit gen de activitate.1. tampila ovala .2. Alte imobilizri necorporale privind SNC .3. n componena activelor nemateriale intr licenele programele informatice (ONIX, 1C contabilitate), marca comercial FELICIA. Amortizareaactivelor nematerialesecalculeaz prinmetoda liniar, reeind din termenii de funcionare util: -licenele-3ani;programulOnix-3ani;programul1Ccontabilitate-3ani;marcacomercialFELICIA-10ani.Conform registrului contului 112 AMOFARM SRL a achiziionat licena n sum de 3500 lei, far TVA .n contabilitate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile: Debitul contului 1124 Licena de activitate 3500 lei Creditul contului 242 Cont curent n moned naional 3500 lei Conform registrului de calcul al amortizrii la sfritul fiecrei luni se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debitul contului 7132 Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ Creditul contului 1134 Amortizarea licenelor de activitateLa entitatea Amofarm SRL licena cei permite s activeze ca societate nc nu a expirat, dar n cazul expirrii acesteea se va face decontarea amortizrii acumulate. n baza acestor considerente n contabilitate se va ntocmi urmatorea formula: Debitul contului 1134 Amortizarea licenelor de activitate Creditul contului 1124 Licena de activitateSuma amortizrii se va reflecta n borderoul de eviden a cheltuielilor. Dup ieirea din circuit a licenei, ncepnd cu luna ulterioar a lunei ieite, deja nu se va mai reflecta n borderou.

TEMA 3. Contabilitatea imobilizrilor corporalencazulintrrii,mijloacelefixesuntreflectatencontabilitatela valoarea de intrare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este egal cu valoarea de cumprare a mijloacelor fixe plus plat la alte persoane juridice sau fizice(pentru servicii prestate- cheltuielile de montare, instalare etc.). Mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea reevaluat. Reevaluarea mijloacelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare conform situaiei din 31 decembrie a anului de gestiune.La data de 06 decembrie 2014 AMOFARM SRL, a procurat de la NEURON SRL calculator ASUS - 7 bucati in suma de 23377.58 MDL (Anexa 2).1. Reflectam procurarea mijlocului fix de la Neuron SRL: Dt 1213 Imobilizri corporale pn la punerea n utilizare - 23377.58 mdl Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 23377.58 mdl2. Darea n exploatare a calculatorului ASUS: Dt 1233 Maini i utilaje - 23377.58mdl Ct 1213 Imobilizri corporale pn la punerea n utilizarea -23377.58mdl Valoareaamortizriimijloacelor fixe se determinprinnmulireabazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune(ce se raport la o anumit categorie de proprietate) la norma de amortizarerespectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe lasfritul perioadei de gestiune se determin ca valoarea mijloacelor fixe la nceputulperioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma corectrilor, i micorat cu suma de la comercializarea lor. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda casrii liniare (lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora) i valoarea amortizabil. Pentru ca informaia s fie mai generalizat privind amortizarea mijloacelor fixe care sunt inute n evidena contabil, entitatea utilizeaza contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe.n baza datelor vom ntocmi urmtoarele formule contabile: Reflectm calculul amortizrii la cheltuieli: Dt 7132 Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ Ct 124 Amortizarea mijloacelor fixe Mijloacele fixe se generalizeaz n registru la contul 123 Mijloace fixe. Ele se reflect n bilan la valoarea lor de intrare, respectiv la ntreprindere la 31 decembrie 2014 ele au consituit totalul de 15484568 lei conform Bilanului Contabil - Raport Financiar (Anexa 3). Consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe se includ n consumurile i/saucheltuielile perioadei de gestiune n careau fost efectuate lucrrile de reparaie. Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaza, mijloacele fixe se clasifica n: mijloace fixe de producie- care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare; mijloace fixe de comercializare- utilizate pentru scopuri sociale. Dup apartenena lor mijloacele fixe se mpart n: mijloace fixe- proprietate a unitii patrimoniale; mijloace fixe - n folosin temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evidena se organizeaz separat de cele proprii; Dupa structur, respectiv natura i particularitile tehnico-constructive,mijloacele fixe amortizabile se grupeaz n trei grupe principale:1.Construcii;2.Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;3.Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

TEMA 4. Contabilitatea stocurilorStocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Contabilitateastocurilorseinenexpresievaloric.Stocurilede mrfuri i materiale ieite(consumate, vndute etc.)se evalueaz la costul mediu ponderat.La entitate AMOFARM SRL componena, clasificarea i evaluarea stocurilor se face conform prevederilor SNC Stocuri de mrfuri i materiale. n componena stocurilor de materiale i mrfuri la entitatea analizat ntlnim urmtoarele componente: Mrfuri; OMVSD (Obiecte de mic valoare i scurt durat); Materiale.Mrfurile se recunosc ca active atunci cnd respect urmtoarele cerine: Entitatea va avea beneficiu economic n urma utilizrii/realizrii acostora; Valoarea lor aproximativ o putem exprima cu un grad innalt de certitudine.Dac aceste cerine nu sunt satisfcute, atunci consumurile aferente procurrilor stocurilor se nregistreaz n contabilitate drept cheltuieli a perioadei de gestiune. Valoarea iniial a stocurilor de mrfuri i materiale se ine la valoarea lor de intrare, care ulterior cuprinde urmtoarele compartimente: preul de cumprare; serviciile de transport. Ele sunt necesare pentru ntocmirea costului de intrarea i respectiv, ulterior, introducerea acestora n gestiune. Activele curente(mrfuri, materiale) cu excepia OMVSD, se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea lor realizabil net.La AMOFARM SRL aprovizionarea cu stocuri de mrfuri i materiale se face prin prin intermediul furnizorului n baza facturii fiscale. n luna Decembrie entitatea n baza facturii fiscale PM0180312 a procurat combustibil(benzina premium-95) de la CS Petrom Moldova n valoare de 10000 lei(zece mii de lei) inclusiv TVA. 1. Reflectm procurarea combustibilului: Dt 2114 Combustibil 10000 lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 10000 lei2. Reflectm suma TVA ce trebuie achitat aferent procurrii: Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adaugat 2000 lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar - 2000 leiObiectele de mica valoare i scurt durat sunt activele care nu au o valoare unitar mai mare dect limita care este stabilit de legislaie indiferent de durata lor de exploatare i de valoarea unitar. Pentru evidena OMVSD la AMOFARM SRL sunt destinate conturile 213 care poart aceeai denumire Obiecte de mica valoare i scurt durat i contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. Conform datelor de la ntreprindere n luna decembrie a anului precedent (2014), intrarea OMVSD a avut loc doar prin metoda de achiziionare. Drept exemplu elocvent putem utiliza procurarea de ctre entitate de la S CRIS Registru produsul- tampila oval, n sum de 1459,17 lei (o mie patru sute cincizeci i nou lei i aptesprezece bani). (Anexa 2, Anexa 4).1. Reflectm valoarea de procurare a tampilei:Dt 213 OMVSD - 1459.17 leiCt 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 1459.17 lei2. Reflectm suma TVA aferent achiziiei:Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat - 291.83 leiCt 5211 Datorii pe termen scurt privind factura comercial - 291.83 lei Uzura calculat a tampilei date n exploatare se va trece la cheltuieli si se va ntocmi urmtoarea formul contabil:

Dt 7138 Alte cheltuieli administrative Ct 214 Uzura OMVSD *(nu avem perioad de exploatare i de asta nu cunoatem pe ct timp este calculat uzura).La sfritul anului de gestiune se va efectua inventarierea. Inventarierea este un procedeu contabil care ne permite s cunoatem situaia real de la locul depozitrii pentru a o putea compara cu datele din contabilitate. Ea confirm dac la depozit avem plusuri sau lipsuri.Inventarierea poate fi planificat i operativ, adic s se execute cu ntiinarea sau far a magazinierului. Mrfurile- contul 217, cuprind bunurile procurate n vederea revinzrii n aceeai stare. n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baza de documente, ncasarea mijloacelor bneti urmnd a se realiza prin virament. Este un cont cu funcie contabil de activ, se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor. AMOFARM SRL, duce evidena contabil la contul 217, atunci cnd apar operaiuni economice pe acest cont, n contabilitate se va efectua formula : Dt 217 Mrfuri CT 521 Datorii comerciale curenteAchiziionarea cu plat de la furnizori de ctre AMOFARM SRL cel mai des se constat n corespondena cu conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale si 522Datorii pe termen scurt fa de pari legate, la pre de achiziie far TVA. La sfritul perioadei de gestiune dup ce contabilul a perfectat Cartea Mare, datele din Jurnalul-Order pe contul 211 Materiale, 213 OMVSD, si 214Uzura OMVSD, 217Mrfuri se trec n bilanul contabil. De exemplu: Pentru anul 2014 n soldurile contului 213-214 s-a nregistrat suma de 76361 lei iar la contul 217 Mrfuri suma de 36811903 lei.

TEMA 5. Contabilitatea creanelor i investiiilor financiareCreanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal, innd cont de impozitele i amenzile determinate de legislaie saude relaiile contractuale. Creanele se consider din momentul transmiterii dreptului deproprietateasupra bunurilor materiale. Creanele compromise se deconteaz n mod direct la cheltuielileperioadei de gestiune curente.221- Creane comerciale- sunt obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de entitate pentru serviciile prestate sau a mrfurilor vndute. Pentru a generaliza informaia care este n contabilitate despre apariia sau stingerea creanei comerciale, AMOFARM SRL, utilizeaz contul 221Creane comerciale. Astfel, evidena tuturor operaiunilor economice se nregistreaz n Jurnalul-Order pe contul 221 (Anexa 5). AMOFARM SRL face stingerea creanelor comerciale prin formele expuse mai jos : 1. Reflectm valoarea mrfurilor livrate: Dt 2211 Creanele comerciale din ar - 22539112.57 lei Ct 6112 Venitul din vnzarea mrfurilor - 22539112.57 lei2. Reflectm valoarea sumei TVA aferent mrfurilor realizate: Dt 2211 Creane comerciale din ar - 4507823.11 lei Ct 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat - 4507823.11 lei3. ncasarea creanei Dt 242 Cont curent n valut naional 27046935.68 lei Ct 2211 Creane comerciale din ar 27046935.68 lei226 -Creane ale personalului fiindc ntreprinderea nu are creane pe termen scurt ale personalului, neavnd titular de avans, reiese c ntreprinderea execut decontrile cu bugetul la timp, ceea ce nseamn c statul fa de entitate nu are datorii.Evidena analitic se ine pe fiecare debitor atunci cnd se formeaz i se achit aceste creane.

TEMA 6. Contabilitatea numeraruluiDecontrile dintre furnizori, clieni i angajai la entitatea AMOFARM SRL, se fac prin mijloace bneti care sunt pstrate att n conturile bancare ct i n casieriea entitii.La AMOFARM SRL, operaiile de cas se efectueaz conform prevederilor aprobate prin hotrrea guvernului Republicii Moldova Nr. 764 din 22 noiembrie 1992 Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicei Moldova.Eliberarea numerarului din casieria ntreprinderii se efectueaz la achitarea salariilor sau altor pli salariailor (Atunci cnd este nevoie de un avans). Plile din casierie se documenteaz prin dispoziii de plat, dar la achitarea salariilor se perfecteaz borderoul de plat. Atunci cnd ziua de munc se finiseaz n contabilitate se nregistreaz dispoziiile de ncasare i plat n Registru de Cas, unde se determin soldul mijloacelor bneti la nceputul zilei, plile i ncasarile ce s-au efectuat pe parcursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei. Evidena operaiunilor privind existena fluxurilor mijloacelor bneti la AMOFARM SRL n casierie se ine n contul de activ 241 Casa. Evidena contabil a numerarului n casierie, contabilul Istrati Galina o ine n Jurnalul-Order la contul 2411Casa n moned naional (Anexa 6). La AMOFARM SRL a avut loc ncasarea de mijloace bneti n casierie de la realizarea mrfurilor n baza dispoziiei de ncasare 00001324 (Anexa 7)n baza acestei dispoziii de ncasare ncasarea numerarului din 23 02 2015 s-au ntocmit urmatoarele formuli contabile: Dt 241 Casa - 15129.03 lei Ct 6114 Venituri din vinzarea marfurilor - 15129.03 leiDispoziia de platla eliberarea numerarului din casierie se semneaz de ctre conductor i contabil ef.Astfel n baza dispoziiei de plat ( anexa 7). n registru de cas a entitii s-au nregistrat urmtoarele operaiuni economice: Dt 5211 Datorii comerciale n ar - 15129.03 lei Dt 534 Datorii fa de buget - 1335.28 lei Ct 241 Casa - 15129.03 leiConform Jurnalului-Order al contului 531 s-au nregistrat ieiri de mijloace bneti din cas pentru plata salariului (anexa 8): Dt 531 Datorii fa de personal privind retreibuirea muncii - 334830.36 lei Ct 241 Casa - 334830.36 leiPentru pstrarea mijloacelor bneti AMOFARM SRL are deschise conturi curente la BCMoldova-Agroindbanc, S.A. filiala nr.1 or.Chinu, cont bancar 224000111/MDL, aici se pstreaz mijloace bneti prin care sunt efectuate pli i ncasri. Modul de efectuare a decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Regulamentul Privind decontrile fr numerar n RM Nr.25 /11-02 din 12 iulie 1996. Evidena mijloacelor bneti n valut naional se ine la contul 242 care este un cont de activ.AMOFARM SRL periodic primete de la banc un Extras de cont de la banc cu anexele la el a documentelor, n baza crora se ntocmesc documentele n contabilitate.

TEMA 7. Contabilitatea capitalului propriuCapitalul propriu cuprinde: capitalul social isuplimentar; rezerve; profitulnerepartizat(pierdere neacoperit); alte elemente de capital propriu; rezultat financiar total.Capitalul social este stabilit de statut iconstituie 5400 lei.Nu se modific pn la primirea unor noi fondatori i ntroducerea schimbrilor respective nstatut.Capitalul social este valoarea aporturilor proprietarilor entitiii la patrimoniul acesteea depuse n contul achitrii aciunilor pentru a-i asigura activitatea statutar. Capitalul social la AMOFARMSRL este format conform actelor legislative a Republicii Moldova, precum i n baza contractului de constituire a entitii. Evidena sintetic a capitalului statutar AMOFARMSRL o ine la contul de pasiv 311 Capital social. Pe parcursul anilor 2013 i 2014 soldul contului de pasiv 311 nu se schimb, din aceast cauza n contabilitate nu se ntocmesc formule contabile care ar fi aferente modificrii acesteea. n componena capitalului propriu al entitii se va include Profitul nerepartizat al anilor precedeni i profitul net al perioadei de gestiune, care n Jurnalul-Order se va reflecta la contul 332 si respectiv 333. n anul 2014 AMOFARMSRL a nregistrat o pierdere de 903943 lei (Raportul de profit i pierdere) care este un rezultat financiar al perioadei de gestiune dup impozitare.Suma profitului net a anului de gestiune se inscrie in contul 351 Rezultatul financiar total, in care la sfirsitul anului se trec soldurile conturilor de venituri si cheltuieli care sau acumulat pe toate felurile de activitati. Tot aici vom reflecta si rezultatul financiar contabil pina ce a avut loc impozitarea. Rezultatul financiar total 351 n contabilitate l vom reprezenta prin urmtoarele formule contabile:

1. Se reflect nchiderea contului clasei a aptea- cheltuieli: Dt 351 Rezultat financiar total 228609272 lei Ct 711 Costul vnzrilor -228609272 lei Dt 351 Rezultat financiar total -14952622 lei Ct 713 Cheltuieli administrative-14952622 lei Dt 351 Rezultat financiar total - 14002261 lei Ct 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional - 14002261 lei2. Se reflect nchiderea conturilor i clasei a asea venituri: Dt 611 Venit din vnzri -251140087 lei Ct 351 Rezultat financiar total 251140087 lei Dt 612 Alte venituri din activitatea operational 16043211 lei Ct 351 Rezultat financiar total 16043211 leiLa AMOFARM SRL vom reflecta profitul(pierderea) perioadei de gestiune prin urmtoarea formul contabil: (Situaia de profit i pierdere) (Anexa 3) Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 903943 lei Ct 333 Profit net(pierdere net) a perioadei de gestiune 903943 lein baza datelor din Raportul de Profit i Pierdere se observa ca la entitatea AMOFARM SRL n anul 2014 s-a nregistrat profit de 903943 lei.

TEMA 8. Contabilitatea datoriilorDatoriile pe termen lung i scurt suntreflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite, innd cont de taxa pe valoare adugat i alteobligaiuni conform legislaiei saurelaiilorcontractuale. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare sunt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la fineleperioadei de gestiune. n contabilitatedatoriile pe termen lungi scurt se consider din momentul primirii dreptului de proprietate asupra activelor pe termen lung sau curente, asupra investiiilor etc.La AMOFARM SRL apar datorii pe termen scurt, ce cuprind datorii privind facturile comerciale. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, pe termene de apariie sau de stingere. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii comerciale curente. Conform facturii fiscale MO 8394776 din 20 decembrie 2014 AMOFARM SRL, a procurat mrfuri de la Metro Cash&Carry Moldova (Anexa 9). Achitarea cu furnizorul s-a efectuat prin intermediul transferului bancar.n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule:1. Reflectm valorile mrfurilor procurate fr TVA: Dt 217 Mrfuri - 5325.28 lei Ct 521 Datorii comerciale curente - 5325.28 lei2. Reflectm suma TVA aferent mrfurilor procurate : Dt 5344 Datorii privind taxa pe valoare adugat - 1331.20 lei Ct 521 Datorii comerciale curente - 1331.20 lei3. Reflectam stingerea datoriei fata de furnizor Dt 521 Datorii comerciale curente - 6656.48 lei Ct 242 Cont curent n moned naional - 6656.48 lei

Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii sunt concretizate n drepturile angajailor aferente muncii pe care le presteaz la entitate i se stabilesc prin negocieri ntre persoane fizice i ntreprinderi.Salarizarea lucrtorilor la AMOFARM SRL se efectueaz dup sistemul de retreibuire n acord. Astfel, entitatea ine evidena timpului de munc n tabelele de pontaj. Atunci cnd se angajeaz, potenialul angajat depune o cerere de angajare n baza creea ntre angajat i entitate se nchee un contract de munc. La data angajrii, angajaii depun i cererea de acordare a scutirilor n care se specific tipul scutirii solicitate.La momentul angajrii sau la nceputul anului, n baza cumulativ se face i calculul salariului, venitul impozabil, reinerile i impozitul pe venit.Dup ce sa ncheeat luna n care au fost efectuate plile salariale AMOFARM SRL este obligat ca n termen de o lun s prezinte la Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut n aceast lun. Evidena analitic a retribuiilor la entitate se ine pe categorii de salariai, se ine pe feluri de retribuii i respectiv concedii. Pentru a generaliza informaia care am prezentato mai sus (privind decontrile cu personalul entitii) este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.Modul de calculare a salariilor i reinerilor aferente angajatului Ababii Alexandru Valeriu (Anexa 8 personal administrativ) din luna decembrie 2014 s-a reflectat n felul urmtor:1. Reflectm calculul salariului total pentru luna decembrie 2014: Dt 7131 Cheltuieli cu personalul administrativ - 1650 lei Ct 5311 Datorii salariale - 1650 lei2. Reflectam salariul achitat din casierie Dt 5311 Datorii salariale - 1436 lei Ct 241 Casa - 1436 leiPentru evidena sintetic aferent contribuiilor la asigurri sociale i datoriilo privind asigurarea medical se utilizeaz contul 533 Datorii Privind Asigurrile sociale i medicale.3. Reflectm contribuiile la asigurrile sociale (6%): Dt 5311 Datorii salariale - 99 lei Ct 5332 Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat - 99 lei4. Reflectm reinerea primelor de asisten medical(4%): Dt 5311 Datorii salariale - 66 lei Ct 5332 Datorii fa de fondurile obligatorii de asisten medical - 66 lei5. Reflectm reinerea impozitului pe venit din salariu: Dt 5311Datorii salariale - 48.44 lei Ct 5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu - 48.44 lei6. Reflectm achitarea salariului: Dt 5311Datorii salariale - 1650 lei Ct 242 Cont curent n moned naional - 1650 lei

Soldul creditor al contului 5311 Datorii salariale la sfritul lunii reprezint, datoria entitaii fa de personal privind retribuirea muncii. Soldul acestei datorii se transcrie de ctre contabil n Cartea Mare mai apoi n bilanul contabil n rndul 870. Pentru generalizarea informaiei prinvind datoriile entitii fa de buget, aferente impozitelor i taxelor care trebuie achitate, este destinat contul de pasiv 534 Datorii fa de buget. Datoriile calculate fa de buget sunt nregistrate n credit iar plile virate n debit. Evidena analitic se ine pe felurile de taxe i impozite. Pentru evidena datoriilor privind TVA este destinat contul 5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu. Datoriile privind taxa pe valoare adaugat. n cazul livrarilor suma TVA se reflect n creditul acestui cont iar n debit- procurrile.1. Reflectarea datoriilor fa de bugetul la procurare: Dt 217 Mrfuri - 6656.48 lei Ct 521 Datorii comerciale curente - 6656.48 lei2. Reflectm TVA aferent mrfurilor procurate: Dt 5341 Datorii privind imp. pe venit din act de ntreprinztor - 1331.20 lei Ct 521 Datorii comerciale n ar - 1331.20 lei

TEMA 9. Contabilitatea veniturilorVeniturile - sunt rezultate n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminare a datoriilor care ulterior vor conduce la creterea capitalului propriu, excepie fcnd aporturile depuse de proprietarii ntreprinderilor. Veniturile se constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care au fost obinute, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena veniturilor nu intr sumele ncasate din numele persoanelor tere.La entitatea AMOFARMSRL constatarea i respectiv evidena veniturilor are loc conform prevederilor SNC Venituri. n componena veniturilor la AMOFARM SRL se include:1.Venituri din activitatea operaional- care cuprinde sume provenite din activitatea de baz a ntreprinderii i anume :a. Venituri din vnzri - este destinat contul 611 pentru generalizarea informaiei despre opinerea veniturilor din mrfurile, produse i servicii ce s-au realizat. La constatarea veniturilor se va ntocmi urmtoarea formul contabil (Situaia de profit i pierdere. Anexa3): Dt 241Casa - 251140087 lei Ct 611Venituri din vnzri -251140087 leib. Venitul din vnzri a produselor, mrfurilor i serviciilor cu ncasarea ulterioara a datoriilor cumprtorilor (Anexa5): Dt 221 Creane comerciale - 22539112.57 lei Ct 611 Venituri din vnzri 22539112.57 leic. Venituri din vnzri atunci cnd s-au vndut produse, mrfuri i servicii angajailor ntreprinderii: Dt 226 Creane ale personalului Ct 611 Venituri din vnzriRaportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total n contabilitatea entitii se va ntocmi urmtoarea formula contabil (Anexa3): Dt 611Venituri din vnzri - 251140187 lei Ct 351 Rezultat financiar total - 251140187 lei2.Venituri din alte activiti, care includ:La AMOFARM SRL sunt doar venituri din activitatea financar. Pentru anul 2014 s-a nregistrat un venit de 74347305 lei (Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Anexa3) aceste venituri se refer la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioada precedent dar care sunt aferente perioadei de gestiune curente. Aceast operaiune economic o vom deconta prin urmtoarea formul contabil: Dt 535 Venituri anticipate curente - 74347305 lei Ct 622 Venituri financiare - 74347305 leiVeniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul fr s se ntocmeasc formule contabile.nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul351Rezultat financiar totalprin ntocmirea formulei contabile: Dt 612 Alte venituri operaionale - 16043211 lei Ct 351 Rezultat financiar total - 16043211 lei

TEMA 10. Contabilitatea cheltuielilorCheltuielile reprezint diminuri a avantajelor economice n decursul perioadei contabile sub form de reflux sau utilizarea activelor, fie apariia datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminirilor rezultate din repartizarea veniturilor ntre proprietarii capitalului propriu. De regul cheltuielile apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Cheltuielile nu se includ n costul produselor sau a serviciilor, ele se reflect n situaiile de profit i pierdere i se scad din venituri atunci cnd determinm profitu(pierderea) perioadei de gestiune. Contabilitatea la AMOFARMSRL este efectuat conform principiilor din SNC Cheltuieli. La ntreprinderea AMOFARM SRL, n funcie de direcie, cheltuielile se subdivizeaz n 3 grupe: Cheltuieli din activitatea operaional; Cheltuieli ale altor activiti; Cheltuieli privind impozitul pe venit.Cheltuielile din activitatea operaional reprezint cheltuielile efectuate de ctre entitate pentru activitatea de baz, care cuprind:1. Costul vnzrilor;2. Cheltuieli de distribuire;3. Cheltuieli administrative; 4. Alte cheltuieli din activitatea operaional.Costul vnzrilor cuprinde costul efectiv al produselor finite vndute i serviciilor prestate.Evindena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipurile produselor vndute. Drept temei pentru nregistrarea costului vnzrilor pot servi: Nota de contabilitate, Registru de evinden la contul 711 Costul vnzrilorn cursul perioadei de gestiune(decembrie 2014), la costul efectiv al serviciilor prestate, n contabilitatea ntreprinderii s-a ntocmit urmtoarea formul contabil: Dt 351Rezultatul financiar total - 228609272 lei Ct 711 Costul vnzrilor - 228609272 lein baza datelor raportului financiar anual. La finele anului 2014, rulajul debitor al contului 711 se reflect n rndul 020 al Raportului de profit i pierdere i se scade din veniturle obinute din vnzri atunci cnd determinm profitul brut a entitii. 712- Cheltuieli de distribuire. Se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. Evidena analitic a lor se ine pe tipuri. Drept temei pentru nregistrarea cheltuielilor comerciale pot servi: Dispoziiile de Plat, Ordine de Plat, Facturi, Nota de Contabilitate i Registru de evidenta la contul 712. Pe parcursul anului AMOFARM SRL n contabilitate a decontat contu 712 in felul urmtor(Anexa 10). Dt 712 Cheltuieli de distribuire - 790345,07 lei Ct 242 Conturi curente n moned naional 790345,07 lei713- Cheltuieli administrative se utilizeaz pentru contabilitatea cheltuielilor aferente deservirii unitii de producie i gestiunea entitii n ansamblu.Evidena analitic a acestor cheltuieli la fel se ine pe tipuri. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile administrative se acumuleaza cu totalul acumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713. Conform Raportului Financiar cheltuielile genereale i administrative au constituit 14952622 lei (Anexa 11) .Pentru trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total, vom ntocmi urmtoarea formul contabil: Dt 351 Rezultat financiar total - 14952622 lei Ct 713 Cheltuieli administrative - 14952622 lei714- Alte cheltuieli din activitatea operational- Este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (Dobnda pentru credite, mprumuturi, Amenzi, Penaliti). n cursul perioadei de gestiune, astfel de cheltuieli se acumuleaz n Dt contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarea formul contabil (Anexa 12): Trecerea altor cheltuieli operaionale la Rezultatul Financiar Total:Dt 351Rezultat financiar total - 14002261 leiCt 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional - 14002261 lei

TEMA 11. Situaiile financiare ale entitilorSituaia financiar reprezint un sistem de indicatori financiari, generalizatori care caracterizeaz patrimoniul entitii i situaia financiar a ntreprinderii, de asemenea i rezultatele activitii economice ce au fost opinute n decursul unei perioade de gestiune. AMOFARM SRL la ntocmirea situaiilor financiare se conduce de prevederile legii contabilitii Nr113-XVI din 27 04 2007, Bazele conceptuale ale pregatirii i prezentrii situaiilor financiare, Politica de contabilitate, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti precum i comentariile aprobate de catre ministerul finanelor a Republicii Moldova.Pentru ntocmirea situaiei financiare, Contabilul-ef a AMOFARMSRL desfoar o activitate de pregtire. Scopul acesteea const n verificarea plinitudinei i obiectivitii datelor ce vor fi nregistrate n rapoartele financiare. Procesul dat are urmtoarele etape:1. Analiza operaiunilor economice i verificarea n baza documentelor primare a corectitudinei i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile analitice.2. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu soldurile i rulajele conturilor sintetice, dup care se ntocmete balana de verificare. 3. Inventarierea general a patrimoniului entitii n scopul verificrii i confruntrii datelor contabile i reflectarea rezultatelor opinute n contabilitate.4. La finele anului de gestiune nchiderea conturilor de venit i cheltuieli, determinarea rezultatului financiar. 5. nchiderea registrelor contabile pentru luna decembrie a perioadei de gestiune.Din jurnalul de order totalurile ce le-am opinut pe parcursul perioadei se trec n Cartea Mare , n care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i soldul fiecrui cont sintetic. Conform rezultatelor anului de gestiune AMOFARM SRL este obligat s ntocmeasc i s prezinte raportul financiar anual n componena caruiea se include: Bilanul contabil; Situaia de profit i pierdere; Raportul privind fluxul capitalului propriu; Raportul privind fluxul mijloacelor bneti; Anexa la bilanul contabil; Anexa la raportul de profit i pierdere; Nota explicativ.Rapoarte financiare sunt nite documente de sintez care reflect entitatea n termen financiar.Raportul financiar general este format din 4 rapoarte ntocmite cu scopul de a transmite realitatea despre situaia economic a ntreprinderii n cazul nostru AMOFARMSRL la un moment dat. Bilanul contabil este un tablou al situaiei patrimoniale care reprezint n unitile monetare mrimea valoric a bunurilor economice n corelaie cu sursa de finanare a acestora. Se ntocmete n baza unui formular unic aprobat de ctre ministerul finanelor Republicii Moldova, unde se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup destinaie, care trebuie s corespund cu soldurile finale ale conturilor contabile din Jurnale-Ordere i Cartea Mare comparate cu situaia real de la inventar. Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, care este numit- perioad de gestiune. Este ntocmit n baza contabilitii de angajamente unde se include determinarea rezultatului net,profit sau pierdere, aferent acestei perioade. Profitul(pierderea) net a periaodei de gestiune conine urmtoaorele elemente care trebuie reprezentate n raportul de profit: Rezultatul din activitatea economico-financiar(ordinar); Rezultatul excepional: profit(pierdere).Astfel n acest raport care include 15 indicatori contabilul-ef prezint veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional care sunt o activitate curent a entitii, totodat n raport se mai prezint i rezultatele financiare aferente activitii entitii care nu este pentru ea o activitate de baza.Raportul privind fluxul capitalului propriu indic sursele de formare ale activelor care constituie proprietatea entitii. Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde 4 capitole:1. Capitalul staturar si suplimentar2. Rezerve3. Profit nerepartizat 4. Capital secundarEle cuprind datele privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti- reprezint dezvluirea informaiei suplimentare despre modificrile ce au aprut n Resursele financiare ale ntreprinderii la ncasarea sau plata mijloacelor bneti.Informaia nscris n acest raport ne permite s apreciem capacitatea ntreprinderii i de a utiliza mijloacele bneti, i de a determina dac aceasta are nevoie de resurse bneti suplimentare. Anexa la bilantul contabil- Se ntocmete n baza datelor privind soldurile i rulajele conturilor sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor precum i datelor din conturile extrabilaniere. n anexa dat se reflect urmtoarea informaie: Date generale; Existena i micarea activelor pe termen lung; Existena i micarea activelor curente; Starea i modificarea datoriilor pe termen lung; Starea datoriilor pe termen scurt. Nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere; Nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi.Indicatorii din anexa la bilanul contabil care reflect soldurile conturilor sintetice la nceputul i finele anului de gestiune curent trebuie s coincid cu datele din Bilanul Contabil. Anexa la Raportul de Profit i pierdere este ntocmint n baza datelor din conturile rulajelor sintetice i subconturilor din clasele venituri i cheltuieli ale planului de conturi contabile.n anexa respectiv, informaia dezvluit se grupeaz n urmtoarele compartimente:1. Activitatea operaional (vnzrile nete, costul vnzrilor, alte venituri operaionale, cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, cheltuiei excepionale).2. Activitatea de investiie (venituri din activitatea de investieie, cheltuieli din activitatea de investiie).3. Activitatea financir (venituri din activitatea financiar, cheltuieli din activitatea financiar).4. Rexultatul exceptional.5. Cheltuieli privind impozitul pe venit.Nota explicativ este ntocmit de ctre entitate n baza ordinului conductorului privind pregtirea rapoartelor financiare anuale.Conform SNC ea trebuie s includ: Dispoziii generale; Informaie privind publicitatea politicei de contabilitate; Informaie privind corespunderea rapoarteleor financiare cu SNC; Analiza datelor coninute n rapoartele financiare precum i datele suplimentare care sunt necesare perceperii corecte a obiectivelor entitii de ctre utilizatori.NCHEIEREn urma analizei situaiei economice efectuate la AMOFARMSRL am ncercat s reflect prin intermediul acestui raport de practic cum are loc inerea evidenei contabilitii la entitatea dadat. Principiile economice care le-am relatat anterior servesc drept baza a cunotinelor teoretice opinute n cadru ASEM. Analiznd organizarea practica a contabilitii la AMOFARMSRL am constatat c contabilitaea se ine n conformitate cu legislaia care este la moment n vigoare, sunt respectate cerinele SNC i a planului de conturi. Documentele primare privind intrarea, micarea n interiorul entitii ct i ieirea elementelor patrimoniale sunt ntocmite i perfectate sub forma tip. Documente sunt semntate i tampilate de ctre persoanele responsabile.Totodata aici se respect modul de ntocmire a listelor de inventariere care sunt aprobate de ctre regulamentul privind inventarierea.Deasemenea n timul efecturii stagiului de practic la entitatea AMOFARMSRL mi-am dat seama c ea este una dintre cele mai competente entiti comerciale de vnzare a produselor farmaceutice, care are drept scop nu doar obinerea avantajelor economice- proprii, dar i satisfacerea ct mai calitativ a necesitilor persoanelor din Republica Moldova.Analiznd datele din raportul financiar pentru anul 2013 -2014 observam n anul 2014 o majoare a profitului faa de anul precedent 2013 (242175348 lei) cu 8964839 lei ceea ce avantajeaz activitatea ntreprinderii i se apreciaz pozitiv.

Determinarea valorii adugate prin metoda substractiv n dinamic:NrIndicatori20132014

1Venitu din vinzari (611)242175251140

2Alte vinituri operationale (612)1614316043

3Cost de producie a marfurilor vindute (711.2)229344228609

4Modificarea stocului de produse (216)--

5Marfuri (217)

4629536811

6Consumuri si cheltuieli de materiale --

7Consumuri si cheltuieli terte 5017935709

8Productia in curs de executie (215)--

9Valoarea adaugata(534)

Mii lei

Valoarea adaugat= Venit din vnzri + Alte venituri operaionale - Cont de producie a mrfurilor vndute +/- Modificarea stocului de produse +/- Producia n curs de execuie +/- Mrfuri +/-CI Cost de Intrare= Mrfuri - Consumuri si cheltuieli tereCI 2013 = 46295-50179= -3884 leiValoarea adugat 2013= 242175+16143-229344 +46295-3884=71385 leiCI 2014= 36811-35709= 1102 leiValoarea adugat 2014= 251140+16043-228609+36811+1102=76487 lei

Tabel: Analiza indicatorilor valorici de volum a activitii operaionale.Indicatori2013

2014

Abaterea absolut Ritmul creterii %

Venit din Vnzri242175251140+8965103.70

Val. Prod. Vndute229344228609-73599.67

Val. Adugat7138576487+5102107.15

Mii leiRitmul creterii= 2014/2013*100 Abaterea absolut= 2014-2013Concluzie: n anul 2014 conform datelor din Situaia de Profit i pierdere AMOFARM SRL a nregistrat un venit total n sum de 251140 mii lei, ceea ce este cu 8965 mii lei mai mult dect n anul 2013. Acest lucru la nivel de ntreprindere se apreciaz pozitiv i se datoreaz reducerii costurilor de achiziionare a mrfurilor, diminurii produselor din stoc i desigur majorrii preurilor mrfurilor din activitatea de baz a ntreprinderii care este specializat n comercializarea produselor farmaceutice.La fel favorabil se remarc majorarea valorii adugate cu 5102 mii lei fa de perioada precedent - 71385 mii lei. Negativ s-a remarcat diminuarea valorii produciei vndute n sum de 735 mii lei fa de precedent ce a contituit 229344 mii lei.