Cuprins

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

ANALIZA FINANCIARA SI EVALUARE

IAS 18 VENITURI DIN ACTIVITATI CURENTE

STUDENT:Juganaru Cristian Mihai- 2015-

Cuprins

2Introducere

4Obiectiv

4Definiii

5Arie de aplicabilitate

6Evaluarea veniturilor din activitile curente

7Venituri din vnzri de bunuri

11Venituri din prestarea de servicii

14Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende

16Prezentarea informaiilor

IntroducereCadrul general specific faptul c termenul de venituri include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri.Veniturile din activitile curentepot fi realizate din vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Pe de alt parte, unctigpoate aparea, de exemplu, n urma vnzrii unui activ imobilizat. Standardele Internaionale nu fac vreo deosebire ntre veniturile din activitile curente i ctigurile de acest gen: se consider c toate au aceeai natur, respectiv sunt considerate venituri. Tot un venit este realizat i n cazul n care anumite bunuri sunt date n locul rambursrii unui mprumut (nregistrarea fiind Db mprumut = Cr Venituri din vnzare).Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte venituri din exploatare.Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.

Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:

a) venituri din exploatare;

b) venituri financiare;

c) venituri extraordinare.

Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine. Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;

b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;

d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold ebitor).Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizri financiare;

b) venituri din investiii pe termen scurt;

c) venituri din creane imobilizate;

d) venituri din investiii financiare cedate;

e) venituri din diferene de curs valutar;

f) venituri din dobnzi;

g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.

Obiectiv

Obiectivul standardului IAS18 este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente:

Care sunt criteriile de recunoatere a veniturilor din activiti curente, i anume:

Cnd exist probabilitatea c ntreprinderii i vor reveni n viitor anumite beneficii;

Cnd aceste beneficii pot fi evaluate concret;

Cum s se identifice i s se prezinte:

Momentul recunoaterii;

Valoarea care trebuie recunoscut.

Definiii

Venitul reprezint fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect prin creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la capitalurile proprii.

Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bunvoie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii economice obiective.Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre ntreprindere n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare , taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre ntreprindere i nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii. De aceea sunt excluse din veniturile din activitatea curent. Similar, n cazul unui contract de mandate, fluxurile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale ntreprinderii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curent.Arie de aplicabilitate

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i evenimente:

a) vnzarea bunurilor;

Bunurile includ:

Bunuri produse de entitate n scopul vnzrii:

Active curente materiale: semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale crescute pentru a fi valorificate, ambalaje de producie;

Active imobilizate necorporale sau corporale a cror producie l constituie obiectul de activitate.

Bunurile cumprate pentru a fi revndute:

Active curente materiale: mrfuri, animale cumparate cu scopul revnzrii, ambalaje de circulaie, materii prime i materiale vndute ocazional;

Active imobilizate: terenuri, construcii, programe informatice deinute n acest scop.

Alte proprieti deinute n scopul revnzriib) prestarea serviciilor;

Prestarea serviciilor presupune respectarea prevederilor unui contract incheiat de entitate referitor la executarea unor sarcini ntr-o perioad de timp. IAS 18 nu face referire la veniturile obinute n urma contractelor de construcii, acestea fiind specificate in IAS 11 Contracte de construcii.

c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de:

dobnzi ncasate pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar sau pentru sume datorate entitaii;

redevene ncasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii: brevete, mrci, drepturi de autor (copyright) i software-ul pentru computer.

dividende distribuirea profitului ctre deintorii de investiii de capital, proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital.

Standardul Internaional de Contabilitate 18 nu cuprinde veniturile obinute din:

contracte de leasing;

dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen;

contracte de asigurri ale societilor de asigurri;

modificri ale valorii juste a activelor i datoriilor financiare sau cedarea acestora;

modificri ale valorii altor active curente;

recunoaterea iniial i recunoaterea modificrilor n valoarea just a activelor biologice aferente activitii agricole;

recunoaterea iniial a produciei agricole;

extracia produselor mineraliere.

Evaluarea veniturilor din activitile curente

Veniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre ntreprindere i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de ntreprindere.n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat a forma numerarului sau a echivalentelor de numerar i suma veniturilor din activitile curente este suma numerarului sau echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi primita. Oricum, n momentul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect suma nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o ntreprindere poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de plat pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a mijlocului de plat este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii stabilit. Rata stabilit a dobnzii poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmatoarele posibiliti:

(a) rat predominant pentru un instrument similar al unui emitent, avnd credite cu acelai grad de risc; sau

(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile curente. De obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaza servicii n schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.

Venituri din vnzri de bunurin contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.

Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;

c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;

d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i

e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri. Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze fie, s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.Evaluarea momentului n care o ntreprindere a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a circumstanelor n care s-a desfaurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzari en-detail. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecerea bunurilor n posesia cumprtorului.

Dac ntreprinderea pastreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O ntreprindere poate pstra aceste riscuri n mai multe modaliti. Exemple pentru cazul n care ntreprinderea pastreaz riscurile i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor sunt urmatoarele:

(a) atunci cnd ntreprinderea are obligaii legate de rezultate nesatisfactoare, neacoperite de prevederile garaniilor normale;

(b) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea veniturilor de ctre cumprtor din vnzarea bunurilor de catre acesta din urma;

(c) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie sa fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de catre ntreprindere; i (d) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n contractul de vnzare-cumparare i ntreprinderea nu este sigur de probabilitatea napoierii bunurilor.

Dac o ntreprindere pstreaza doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnzator poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac ntreprinderea a transferat riscurile i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu, al unei ntreprinderi ce reine doar un risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi o vnzare en-detail cu clauza de returnare a banilor, n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se ca vnztorul poate estima suficient de sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.

Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere. n anumite cazuri, acest lucru poate fi puin probabil pn n momentul primirii mijlocului de plat sau pn cnd este nlaturat o incertitudine. De exemplu, poate fi incert faptul c o autoritate guvernamental strain va da permisiunea remiterii mijlocului de plat pentru o vnzare ntr-o ar strain. Cnd permisiunea este acordat, incertitudinea este nlaturat i venitul este recunoscut. Oricum, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce este inclus deja n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniial.

Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri ce pot sa apar dup trimiterea bunurilor, pot fi evaluate, de obicei, n mod rezonabil cnd celelalte condiii de recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Oricum, veniturile nu pot fi recunoscute cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca datorie.

Exemple privind contabilizarea veniturilor vnzarea bunurilor conform IAS 18

Exemplu 1.

S.C. ALFA S.A. a comercializat n luna ianuarie 2015 produse software n valoare de 3.500 lei . Perioada de garanie conform contractului este de 1 an de la data vnzrii. n preul de vnzare al produselor este inclus i service-ul pentru perioada de garanie, n valoare de 500 lei. La sfritul lunii ianuarie s-a ncasat de la clieni suma total a facturii. nregistrarea facturii emise la comercializarea produselor

4111=%3.500

7073.000

472 500

ncasare de la client a valorii facturate

5121= 41113.500

Recunoaterea veniturilor din activitatea de service la expirarea perioadei de garanie, n condiiile n care nu au fost necesare cheltuieli n acest sens

472= 704

500

Exemplu 2.Un angrosist cedeaz un lot de mrfuri avnd un cost de achiziie de 10000 lei pentru a fi vndute n consignaie la preul de 12000 lei, TVA 24%. ntreprinderea care vinde mrfurile practic un comision de 20%. La o lun de la depunerea mrfurilor, acestea sunt vndute, angrosistul emite factura, care se ncaseaz prin banc.

La aceast tranzacie intereseaz venitul care este recunoscut de ctre deponent (angrosist).

Depunerea mrfurilor n consignaie357= 371

10000

Emiterea faturii dup vnzarea mrfurilor i recunoaterea venitului din vnzarea de bunuri4111=%14880

70712000

4427 2880

Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute607= 357

10000

ncasarea contrapartidei venitului (i a TVA)5121= 4111

14880

Se observ c venitul din vnzarea mrfurilor nu s-a recunoscut imediat, la trimiterea mrfurilor n consignaie, avnd n vedere c nu au fost transferate riscurile i avantajele semnificative legate de proprietatea bunurilor dect n momentul vnzrii ctre consumatorul final.

Venituri din prestarea de serviciiVeniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.

Veniturile provenite din vnzarea serviciilor sunt recunoscute diferit dac:

rezultatul tranzaciei poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care veniturile sunt recunoscute n masura execuiei contractului);

rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care venitul este recunoscut cel mult n limita cheltuielilor recuperabile).

Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd sunt ndeplinite toate conditiile urmatoare:

(a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;

(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei sa fie generate ctre ntreprindere;

(c) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil; i (d) costurile aparute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabil.

Recunoaterea veniturilor, pe masura execuiei contractului, este denumita n mod curent metoda procentului de execuie. Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. De asemenea, i IAS 11, Contracte de construcii, cere recunoaterea veniturilor pe aceast baza. Cerinele acestui standard sunt general aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor asociate unei tranzacii ce implic prestarea de servicii.

Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei sume deja inclus n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniial.

ntreprinderea este capabil n general sa fac estimari rezonabile, dup ce a czut de acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupra urmtoarelor elemente:

(a) drepturile legale ale fiecarei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre acestea;

(b) mijlocul de plat; i (c) modul i condiiile de decontare.

Stadiul de execuie al unui contract poate fi determinat prin diverse metode. ntreprinderea utilizeaza metoda care evalueaza cel mai rezonabil serviciile executate. n funcie de natura contractului, metodele pot include:

(a) analiza lucrrilor prestate;

(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; sau

(c) proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data respectiv sunt incluse n costurile realizate pn la aceeai dat. Numai costurile ce reflect serviciile prestate sau ce urmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale estimate ale contractului.

Plile progresive i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate.

n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numar nedeterminat de prestatii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective, n afara de cazul n care este evident ca alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestatie anume este mult mai importanta dect altele, recunoasterea veniturilor este amnata pna n momentul n care prestatia respectiva este executata. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implica prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.n timpul stadiilor de nceput ale tranzactiei se poate ntmpla destul de des ca rezultatul tranzactiei sa nu poata fi estimat n mod rezonabil. Oricum, probabil ca ntreprinderea va recupera costurile realizate ale tranzactiei. De aceea, veniturile sunt recunoscute doar corespunzator costurilor aparute ce se asteapta sa fie recuperabile. Avnd n vedere ca rezultatul tranzactiei nu poate fi estimat n mod rezonabil, nu se recunoaste nici un fel de profit.

n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod rezonabil i nu este probabil ca aceste costuri aparute sa fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile sunt trecute pe cheltuieli. n momentul n care incertitudinile ce mpiedicau estimarea rezonabila a rezultatului contractului nu mai exista, veniturile sunt recunoscute mai degraba n msura execuiei contractului la data nchiderii bilanului dect n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. Exemple privind contabilizarea veniturilor din prestarea serviciilor conform IAS 18

S.C. GAMA S.A. a ncheiat un contract pentru executarea unor prestaii. Valoare total a contractului este de 200.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, stabilite n corelaie cu stadiul de execuie a lucrrii sunt urmtoarele

2013 40.000

2014 60.000

2015 50.000

TOTAL 150.000

Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie:

2013:

40.000/150.000 x 200.000 = 53.333 lei

4111=70453.333

2014:

60.000/150.000 x 200.000 = 80.000 lei

4111=70480.000

2015:

50.000/150.000 x 200.000 = 66.667 lei

4111=70466.667

Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende

Veniturile aparute din utilizarea de catre altii a activelor ntreprindem ce genereaza dobnzi, redevente i dividende trebuie recunoscute, atunci cnd:

(a) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa intre n ntreprindere; i (b) suma veniturilor poate fi determinata n mod rezonabil.

Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dobnzi:

%=766

5121

4518

472

461

5187

b) redeventele trebuie recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii economice a contractului;Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din redevene pentru concesiuni, locaii de gestiune, chirii:

%=706

4111

418

461

472

512

5311

c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul actionarului de a primi plata.

Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dividende:

461=%

(5121)

761

762Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesara pentru actualizarea fluxului viitor de intrari de numerar asteptate pe durata de viata a activului pentru a egala valoarea contabila initiala a activului. Veniturile din dobnzi includ suma amortizarii oricarui discount, prima sau alta diferenta dintre valoarea contabila initiala a titlului de valoare i valoarea sa la scadenta.

Cnd dobnda neplatita a fost acumulata nainte de achizitionarea unei investitii purtatoare de dobnda i intrarile ulterioare de dobnda sunt alocate ntre perioadele pre-achizitie i post-achizitie, atunci doar partea post-achizitie este recunoscuta ca venit Cnd dividendele pentru participatii sunt declarate din venitul net nainte de achizitie, aceste dividende sunt deduse din costul participatiilor. Daca este dificil de facut asemenea alocare sau se poate face doar pe o baza arbitrara, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezinta n mod clar o recuperare a unei pri din costul participatiilor.

Redeventele se colecteaza conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceasta baza, n afara cazului n care, datorita substantei contractului, este mai potrivit sa se recunoasca veniturile pe alte baze sistematice i rationale.

Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa intre n ntreprindere. Oricum, cnd apare o incertitudine legata de colectarea unei sume deja inclusa n venituri, suma ce nu poate fi colectata sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscuta ca o cheltuiala, mai degraba dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute initial.

Prezentarea informaiilor

O ntreprindere trebuie sa prezinte detaliat:

(a) politicile contabile adoptate pentru recunoasterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru contractele ce implica prestarea de servicii;

(b) suma fiecarei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei, inclusiv venitul aparut din:

(i) vnzarea de bunuri;

(ii) prestarea serviciilor;

(iii) dobnzi;

(iv) redevente;

(v) dividende; i (c) suma veniturilor aparute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativa de venit.

Data aplicariiAcest standard se aplica situatiilor financiare care acopera perioade incepand de la 1 ianuarie 1995.

PAGE 18