Principii Contabile

PRINCIPIILE CONTABILE

Stabilirea strii i micrii patrimoniului i determinarea rezultatelor nu se poate realiza dect cu respectarea unor principii care delimiteaz particularitile i esena contabilitii.

Principiile contabile se refer, n principal, la coninutul i calitatea informaiilor contabile furnizate i publicate prin intermediul situaiilor financiare anuale.

Contabilitatea utilizeaz mai multe categorii de principii, i anume:

principii teoretice fundamentale;

principii prevzute n legislaia romneasc armonizat cu normele internaionale;

alte principii.

I. Principiile teoretice fundamentale, care se ridic la rang de lege n contabilitate sunt:

1. Principiul dublei reprezentri Acest principiu presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte:

sub aspectul componenei i al destinaiei (alocrii) bunurilor economice, adic a substanei materiale a patrimoniului;

sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic sub aspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligaiilor ca expresie a raporturilor de proprietate.

Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic prin ecuaia ecuaia dublei reprezentri:

TOTAL ACTIV=TOTAL PASIV

Dubla reprezentare a patrimoniului asigur un echilibru permanent ntre mrimea activelor patrimoniale i mrimea pasivelor patrimoniale. Acest principiu st la baza contabilitii n partid dubl.

2. Principiul dublei nregistrri are n vedere faptul c orice operaie economic, orice flux, creeaz un raport valoric de echivalen ntre intrri i ieiri, ntre mijloace i resurse. De asemenea, dubla nregistrare asigur raporturi de echilibru ntre venituri, cheltuieli i rezultate, sau ntre stocurile iniiale i intrri, pe de o parte, i ieiri i stocurile finale, pe de alt parte.

Pornind de la relaia general de echilibru proprie dublei reprezentri prin dubla nregistrare se creeaz cea de-a doua relaie specific, cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei nregistrri:

Creterea mijloacelor economice

+

Micorarea surselor economice=Micorarea mijloacelor economice

+

Creterea surselor economice

3. Principiul calculelor periodice de sintezOperaiile economice i financiare generate de micarea patrimoniului sunt nregistrate n contabilitate, att n ordine cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form grupat, dup un anumit sistem, pe elementele i structurile componente ale patrimoniului.

Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilanului (trimestrial i anual), anexelor la bilan, balanei de verificare i contului de rezultate.

II. Principiile contabile prevzute explicit n reglementrile contabile din Romnia (Legea contabilitii nr 82/1991, OMF nr 94/2001, OMF nr 306/2002) sunt: 1. Principiul continuitii activitii.

Aplicarea acestui principiu este n legtur direct cu respectarea cerinelor i altor principii i, n special, cu cele ale prudenei, permanenei metodei i independenei exerciiului.

Continuitatea activitii se bazeaz pe presupunerea c, ntr-un viitor previzibil, unitatea i continu n mod normal activitatea, fr s intre n starea de faliment, de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.

Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative

n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele care au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i poate continua activitatea.

2. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii.

Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii.

3. Principiul prudenei. Const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.

Aplicarea acestei convenii nu poate s duc la crearea de rezerve ascunse sau la provizioane i amortizri exagerate.

Normele contabile romneti actualizate cer ca valoarea oricrui element patrimonial s fie determinat pe baza principiului prudenei, avndu-se n vedere urmtoarele aspecte:

luarea n considerare numai a profiturilor recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar;

luarea n considerare a tuturor obligaiilor previzibile i a pierderilor poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare;

luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

4. Independena exerciiului este legat de secionarea activitii economice continue a unei uniti patrimoniale n exerciii contabile i fiscale.

Exerciiul contabil se suprapune cu anul calendaristic; ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la registrul comerului

Periodizarea vieii ntreprinderii este artificial, deoarece activitatea ei este continu, ea nu se oprete la sfritul exerciiului.

Independena exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor unei uniti patrimoniale, pe msura angajrii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a ncasrilor. Veniturile i cheltuielile influeneaz rezultatele la care se refer i nu ale exerciiului n care au loc plile i ncasrile. Veniturile i cheltuielile care nu sunt aferente exerciiului respectiv, nu se trec asupra rezultatelor, ci se stocheaz n structura patrimoniului sub forma cheltuielilor constatate n avans, a veniturilor constatate n avans, sau sub alte denumiri.

5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere Bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de IAS 8 Profitul sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. Practic, aplicarea acestui principiu interzice ca efectele schimbrii metodelor contabile sau ale corectrii unor erori contabile fundamentale s fie imputate capitalurilor proprii cu care o ntreprindere i ncepe noul exerciiu financiar. Ca urmare, este interzis ca schimbrile de procedee de lucru sau corectarea erorilor constatate s influeneze situaia iniial (bilanul de deschidere) al noului exerciiu.

Aceast interdicie este impus de necesitatea uurrii muncii de verificare a sinceritii i obiectivittii informaiilor contabile i de necesitatea informrii corecte a utilizatorilor de informaii contabile.

Dup depunerea situaiilor de sintez la organele fiscale, dup aprobarea bilanului i contului de rezultate de ctre AGA, dup depunerea acestora spre publicare nu se mai admite efectuarea unor corecturi asupra coninutului lor. Aceste conturi se vor nregistra n contabilitatea noului exerciiu care ncepe.

6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

7. Principiul necompensrii presupune evaluarea i nregistrarea separat a elementelor de activ i pasiv, precum i a veniturilor i cheltuielilor.

Nu se admite compensarea ntre elementele de activ i elementele de pasiv, (ntre creane i obligaii) precum nici ntre venituri i cheltuieli, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate.

Aplicabilitatea principiului necompensrii presupune:

noncompensarea n bilan a creanelor cu datoriile fa de acelai ter;

noncompensarea plusurilor cu minusurile de valoare n cazul aplicrii principiului prudenei;

noncompensarea elementelor valorice neomogene, cum ar fi de exemplu valoarea de intrare a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea acestuia.

8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. este principiul potrivit cruia, pentru ca informaia contabil s fie credibil, trebuie ca evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint s fie reflectate n contabilitate n concordan cu realitatea economic i nu numai cu forma lor juridic.

Acest principiu cere ca informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma juridic a evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic. O aplicare a acestui principiu este tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar.

9. Principiul pragului de semnificaie . Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natura sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.

Acest principiu este o expresie a semnificaiei sau importantei relative a unei probleme n contextul situaiilor financiare. O problem sau valoare este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit deciziile utilizatorilor situaiilor financiare.

Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cate ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza, de asemenea, informaii suplimentare cu privire la estimrile fcute de management la data bilanului. Dac aceste informaii ar fi fost cunoscute la data bilanului, managementul ar fi putut face estimri mai bune. Prin urmare, dac situaiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i profitului sau pierderii ntreprinderii.

III. Pe lng aceste principii prevzute n mod explicit n legislaia din Romnia, n practic sunt aplicate i alte principii, cum sunt: 1. Cuantificarea monetarContabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Pentru necesitile proprii de informare ntreprinderile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o moned stabil (euro, USD etc.).

Utilizarea acestei prevederi legale restrnge sfera de cuprindere a obiectului contabilitii n sensul c n aceasta nu sunt incluse elementele patrimoniale care nu pot fi nc cuantificate, cum ar fi: competena managerilor, cercettorilor i celorlali salariai, calitatea mediului nconjurtor etc.

Aplicarea acestei convenii n perioada de inflaie, cnd se nregistreaz o variaie semnificativ a puterii de cumprare a monedei, creeaz o serie de dificulti n realizarea obiectivului principal al contabilitii imaginea fidel.

2. Costul istoric. Acest principiu presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea lor de achiziie sau de producie, iar creanele i obligaiile, la valoarea lor nominal.

Costul istoric este mai mult un procedeu de evaluare, dect o convenie contabil, motiv pentru care legislaia n vigoare nu-l include n categoria principiilor contabile.

n majoritatea rilor, contabilitatea se ine la costuri istorice, iar cu ocazia determinrii, la nchiderea exerciiului, a situaiei patrimoniului i a rezultatelor, aceste evaluri se ajusteaz n funcie de indicele de inflaie.

3. Entitatea. Contabilitatea, prin cmpul ei de aciune este grefat pe o entitate patrimonial. Ea consider unitatea patrimonial ca o entitate autonom, distinct de proprietarii ei, indiferent de forma juridic a acestuia.Obiectul contabilitii ns, depete limitele unitii patrimoniale i a persoanei fizice care desfoar activiti comerciale. El se extinde i asupra grupurilor de societi comerciale (contabilitatea consider grupul ca o singur entitate, pa care-l abordeaz prin intermediul tehnicilor de consolidare), respectiv economia naional n ansamblul ei.

4.. Principiul meninerii capitalului pornete de la premisa c orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului. n caz contrar, realitatea situaiei financiare i credibilitatea informaiei contabile sunt afectate.

5. Contabilitatea de angajamente se aplic att cu ocazia recunoaterii cheltuielilor, ct i a veniturilor. Cu alte cuvinte, pentru a nregistra o cheltuial n contabilitate, nu este nevoie ca ea s fie pltit, iar pentru a nregistra un venit nu este necesar ncasarea lui. Cheltuiala va fi nregistrat cnd exist obligaia de a o plti, iar venitul atunci cnd exist dreptul de a primi numerar.

6. Conectarea cheltuielilor la venituri. Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezult dintr-o tranzacie. Conectarea cheltuielilor la venituri presupune mai nti nregistrarea veniturilor i apoi recunoaterea cheltuielii aferente

Unele cheltuieli nu sunt expresia unor tranzacii generatoare de venit, ci ele exist indiferent dac ntreprinderea are sau nu asemenea tranzacii. Astfel de cheltuieli se numesc costuri ale perioadei i sunt concretizate n: amortizarea cldirii administrative, salariile personalului administrativ i de vnzri, diferite materiale consumabile i utiliti pentru administraia ntreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de producie.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial (bun economic, surs de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic), ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar).

Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale unitii la un moment dat, avnd astfel o arie de cuprindere destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele patrimoniale cuprinse n bilan, dar despre care arat nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune.

Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic, determinat de nsi coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i care poate s reprezinte:

mijloc economic cu o anumit destinaie i utilizare;

proces economic sau faz a acestuia, pentru a crui desfurare se consum mijloace economice (antreneaz venituri i cheltuieli n n fazele circuitului economic);

surs sau grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare a mijloacelor economice;

rezultat financiar care se prezint sub form de profit i uneori de pierderi.

Pentru asigurarea controlului integritii elementelor patrimoniale la nregistrarea n conturi a operaiilor economice se utilizeaz alturi de etalonul valoric i etalonul natural.

1. FUNCIILE CONTULUI

Conturile ndeplinesc un complex de funcii integrate, ntre care, mai importante, sunt:

a. funcia economic, const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care determin nsui coninutul economic al contului respectiv.b. funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor; prin coninutul lor economic, prin structura i forma de exprimare individual, contul ajut la realizarea n practic a principiilor contabilitii n partid dubl.

c. funcia statistic; cu ajutorul datelor nscrise n conturi se calculeaz unii indicatori statistici, cum ar fi: volumul produciei globale, volumul produciei marf, etc.

d. funcia de cuantificare (calcul i evaluare); cu ajutorul contului se calculeaz existena, apariia, majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial, se calculeaz costul efectiv al produciei, al rezultatelor financiare, etc.e. funcia de informare; const n aceea c datele din conturi furnizeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea activitii i rezultatele unitii gestionare din punct de vedere financiar-contabil.f. funcia de control; informaiile din conturi fac posibil verificarea existenei concrete a structurii patrimoniale i pe baza documentelor justificative responsabilitatea persoanelor cu privire la actele de dispoziie ce privesc patrimoniul unitii.g. funcia contabil; const n modalitatea de nregistrare difereniat a creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice. n baza acestei funcii se asigur exercitarea celorlalte funcii enumerate mai sus.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUI

Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element de activ i pasiv, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri.

Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective, este forma de cntar cu dou talere. Schematic, ea poate fi imaginat sub forma literei T, care indic posibilitatea practic de separare i nregistrare ntr-o parte a creterilor, succesiv pe msur ce au loc, i n partea opus, micorrile, care, de asemenea, se adun pe msur ce au loc n cursul exerciiului financiar.

Forma bilateral, sau forma clasic de prezentare a contului asigur urmrirea sistematic a modificrilor care pot avea loc cu privire la un anumit element patrimonial, permite ca una din cele dou pri s se nregistreze existentul iniial i creterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de activ sau de pasiv.

Convenional, s-a stabilit ca pentru conturile privind mijloacele economice, existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, i micorrile n partea dreapt, iar pentru conturile de surse de finanare, n partea dreapt, s se nregistreze existentul iniial i creterile, iar n stnga micorrile.

Contul 301 Materii prime

Debit (existene + creteri)Credit (micorri)

DataDocumentExplicaiaSumaDataDocumentExplicaiaSuma

Rulaj debitor (RD)Rulaj creditor (RC)

Total sume debitoare (TSD)Total sume creditoare (TSC)

Forma bilateral, face posibil att cunoaterea separat a creterilor i a totalului acestora, ct i a micorrilor i totalul acestora.

Forma bilateral a contului prezint dou inconveniente:

scrierea de dou ori a elementelor generale (dat, document, explicaie);

imposibilitatea stabilirii directe, n cont a soldului dup fiecare operaiune.

Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin nscrierea o singur dat a elementelor generale i n dou coloane distincte a elementelor specifice (sumele debitoare i creditoare). Aceast form de prezentare permite determinarea soldului dup fiecare operaiune economic sau financiar nregistrat, fr calcule suplimentare, extracontabile.

Contul 301 Materii primeDataDocumentExplicaiaSimbol cont corespondentDebitCreditD/CSold

FelNr

Atunci cnd contul se refer la bunuri corporale (gestionare), exprimarea n etalon valoric este completat cu o exprimare n etalon monetar, cantitativ (tone, kg, m,etc).

Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit ct i pentru credit se deschide cte o fi distinct, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile debitoare.

Forma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c, indiferent de modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah, etc), acesta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a rii cu care se intr n relaii economice. Astfel de conturi se folosesc la unitile patrimoniale cu parteneri externi i efectueaz operaii n valut.

Not: pentru efectuarea aplicaiilor didactice cu scop demonstrativ, se va utiliza forma abreviat a contului, sub forma literei T

Debit Denumirea contuluiCredit

Ca instrument curent de lucru, contul are o structur proprie care i permite individualizarea elementelor, i totodat, furnizarea tuturor datelor cu privire la existenele i micrile (modificrile) care au loc n legtur cu elementul reflectat prin cont. Elementele care furnizeaz structura contului sunt:

titlul sau denumirea contului;

debitul i creditul contului;

rulajul contului;

totalul sumelor;

soldul contului;

explicaia operaiilor nregistrate n cont.

( Titlul sau denumirea contului - precizeaz sau definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv, i a crui eviden o ine. De exemplu : Terenuri, Materii prime, Produse finite, Debitori, etc. Fiecare cont, pentru a putea fi folosit i identificat, trebuie s aib un titlu care s exprime clar coninutul economic al elementului evideniat. Titlurile conturilor sunt nsoite de simboluri (coduri numerice).

n ara noastr, titlul i simbolurile conturilor utilizate de unitile patrimoniale se stabilesc n mod unitar, prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional i nsoit de instruciuni de aplicare ce concretizeaz modul de funcionare a fiecrui cont n parte cu principalele sale corespondene pentru operaiunile economice i financiare.

( Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale acestuia, care permit separarea celor dou sensuri de modificare (cretere sau micorare) pe care le determin operaiile economice care se nregistreaz cu ajutorul conturilor.

n mod convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit. nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic al contului i de funcia contabil a acestuia. Prin urmare, semnificaia debitului i creditului unui cont difer dup elementul de activ sau de pasiv pe care-l reprezint i anume: la conturile de mijloace economice se nregistreaz n debit existentul i creterile i n credit micorrile, iar la conturile de surse de finanare, n credit se nregistreaz existentul iniial i creterile i n debit micorrile.

( Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor.

Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont ntr-o perioad de gestiune.

Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune.

( Totalul sumelor. Orice nregistrare de sume n debitul unui cont reprezint debitarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume debitoare, i orice nregistrare de sume n creditul unui cont reprezint creditarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume creditoare.

prin nsumarea sumelor debitoare se obine totalul sumelor debitoare,

prin nsumarea sumelor creditoare se obine totalul sumelor creditoare.

La conturile care prezint i existent iniial, acesta este cuprins n totalul sumelor debitoare, i respectiv, creditoare. Deci, totalul sumelor se obine prin nsumarea existentului iniial cu rulajul.

( Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare sau invers, dup caz.

dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor;

TSD TSC = SFD, unde TSD > TSC

dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul prezint sold creditor,

TSC TSD = SFC, unde TSC > TSD dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold (soldul este egal cu zero) i se numete cont soldat, balansat sau cont nchis.TSD TSC = 0 TSC TSD = 0

Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadelor de gestiune (exerciiilor contabile), reprezentnd solduri finale, care la nceputul perioadelor urmtoare de gestiune, apar ca solduri iniiale.La sfritul exerciiului financiar, cu ocazia ntocmirii lucrrilor contabile de sintez conturile se nchid. Operaiile de nchidere constau n trecerea soldului final al conturilor n partea opus aceleia din care a provenit, asigurnd astfel o egalitate valoric (formal). Deci contul care are sold final debitor se nchide prin trecerea acestuia n creditul contului respectiv, unde se adun la totalul sumelor debitoare; contul care are sold final creditor se nchide prin trecerea lui n debitul aceluiai cont, unde se adun la totalul sumelor debitoare, rezultatul fiind egal cu totalul sumelor creditoare. Procednd astfel la nchiderea conturilor, se creeaz i o cheie de control asupra exactitii stabilirii soldului.

La nceputul exerciiului financiar urmtor, conturile se redeschid prin nscrierea soldurilor lor finale din perioada precedent, n aceeai parte din care au provenit, ca solduri iniiale pentru noua perioad. Astfel, contul care la finele exerciiului financiar precedent a avut sold final debitor i s-a nchis, prin trecerea acestuia n credit, se redeschide prin nscrierea soldului respectiv n debit, iar contul care la sfritul exerciiului financiar precedent a avut sold final creditor i s-a nchis prin trecerea acestuia n debit, se redeschide prin nscrierea soldului respectiv n credit.

( Explicaia operaiei nregistrate n cont se face cu scopul cunoaterii unor aspecte i date referitoare la operaiile nregistrate n cont. Ea poate fi: explicaie descriptiv i explicaie contabil.

Explicaia descriptiv - se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate, natura acesteia, documentul justificativ i data cnd aceasta a avut loc.

Explicaia contabil - se prezint n mod sintetic prin indicarea contului(conturilor) corespondent(e). 3. REGULILE DE FUNCIONARE ALE CONTURILOR

Prin regulile de funcionare ale conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor pentru care se deschid conturile.

Pentru stabilirea regulilor de funcionare ale conturilor se ia ca punct de plecare bilanul, ntruct el constituie modelul economic care servete ca mijloc pentru nfptuirea dublei r4eprezentri a patrimoniului, crend prin aceasta premisele aplicrii dublei nregistrri, care st la baza reflectrii tuturor operaiilor economice i financiare n conturi. De asemenea, se pornete de la bilan n explicarea regulilor de funcionare ale conturilor i ca urmare a legturilor de interdependen dintre aceste dou procedee ale metodei contabilitii.

ntre cont i bilan exist o strns legtur, care acioneaz n sens dublu:

de la bilan la cont - apare la nceputul perioadei de gestiune, cnd conturile se deschid n contabilitatea curent, pe baza posturilor din bilanul anterior;

de la conturi la bilan - apare la sfritul perioadei de gestiune, cnd datele din conturile contabilitii curente servesc la completarea posturilor din bilan, deci la ntocmirea bilanului.

n cadrul acestei legturi de interdependen, valorile circul n sens unic. La nceputul exerciiului financiar sumele circul:

din stnga sau activul bilanului n stnga contului, adic n debit, iar

din dreapta bilanului, din pasiv sumele sunt transferate tot n dreapta, adic n creditul contului.

La sfritul exerciiului financiar informaia circul tot n sens unic, ns de la cont spre bilan, cnd pe baza soldurilor finale ale conturilor se completeaz posturile noului bilan:

din stnga contului din debit n stnga bilanului (n activ) i

din dreapta conturilor din credit, tot n dreapta bilanului, adic n pasiv.

Toate conturile deschise n contabilitatea curent, pe baza elementelor sau posturilor din activ sunt conturi de activ, iar cele care se deschid pe baza posturilor de pasiv sunt conturi de pasiv. De asemenea, potrivit circulaiei valorilor n sens unic, existenele iniiale de activ se nscriu n stnga (debitul) conturilor de activ, iar existenele iniiale de pasiv se nscriu n dreapta (creditul) conturilor de pasiv.

( Prima regul de funcionare a conturilor este: conturile ncep s funcioneze:

conturile de activ - prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, preluate din activul bilanului iniial; conturile de pasiv - prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale de pasiv, preluate din pasivul bilanului iniial. Operaiile economice i financiare care au loc n timpul exerciiului financiar produc modificri, att asupra mijloacelor economice, ct i asupra surselor de finanare. De fiecare dat aceste modificri se produc numai n dou sensuri: creteri i micorri.

( A doua regul de funcionare a conturilor este: majorrile sau creterile sunt nregistrate n:

debit - pentru conturile de activ; credit - pentru conturile de pasiv.( A treia regul de funcionare a conturilor: diminurile sau micorrile sunt nregistrate n:

credit pentru conturile de activ; debit pentru conturile de pasiv.( A patra regul de funcionare a conturilor: soldul final al conturilor poate fi:

debitor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de activ:

creditor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de pasiv.

Din cele patru reguli pariale de funcionare a conturilor, prezentate anterior, rezult dou reguli generale de funcionare care pot fi enunate astfel:

( Regula de funcionare a conturilor de activ:

ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale de active, preluate din activul bilanului iniial;

se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;

se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;

pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena de active la un moment dat.

( Regula de funcionare a conturilor de pasiv:

ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul bilanului;

se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;

se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;

pot prezenta sold creditor sau zero, care reprezint existene de pasive la un moment dat.

Schematic, regulile de funcionare ale conturilor se prezint astfel:

D Cont de activ CD Cont de pasiv C

Si

(existentul de activ)Si

(existentul de pasiv)

RD + - RCRD - + RC

(majorri de activ)(micorri de activ)(micorri de pasiv)(majorri de pasiv)

TSD = Si + RD RC =TSCTSD = RD Si + RC = TSC

SFDSFC

SFD = TSD TSC SFC = TSC - TSD

Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune, conturile pot fi: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale.

Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Deci, sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi de pasiv.

Conturile bifuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n anumite cazuri dup regula de funcionare a conturilor de activ, iar n altele, dup aceea a conturilor de pasiv. Deci, aceste conturi nu au totdeauna acelai fel de sold, numai debitor sau numai creditor, ci oscileaz de la o perioad la alta, funcionnd uneori ca un cont de activ, iar alteori ca un cont de pasiv. n funcie de natura soldului final (debitor sau creditor), aceste conturi se ncadreaz, fie n categoria conturilor de activ, fie n categoria conturilor de pasiv.

Toate operaiile economice determin modificarea a cel puin dou posturi bilaniere, respectiv a dou conturi n care se nregistreaz fiecare din aceste operaii. Deci, orice operaie economic sau financiar producnd o dubl modificare n bilan se va concretiza n contabilitatea curent printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum.

nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.

Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economic poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente.Stabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i financiare care fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea curent prezint o importan deosebit, ntruct din corespondena lor se poate deduce coninutul economic al fiecrei operaii n parte, fr a mai apela la documentele justificative i totodat asigur ntocmirea unor bilanuri reale.

n Romnia, corespondena conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile de aplicare a planurilor de conturi, care sunt elaborate n aceeai structur. Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic i financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective. n funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice i financiare n bilan, corespondena conturilor se poate stabili numai ntre conturi de activ, cnd se produc modificri numai n activul bilanului, fie numai ntre conturi de pasiv, cnd se produc modificri numai n pasivul bilanului, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv, atunci cnd operaia economic produce modificri concomitente i cu aceeai sum n ambele pri ale bilanului.

4. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE

Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit, n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum.

Etapele efecturii analizei contabile a operaiilor economice i financiare n vederea nregistrrii lor n conturi, sunt:

a. stabilirea naturii, i respectiv, a coninutului operaiei supus analizei, adic ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se refer (ncasare, plat, aprovizionare etc.);

b. precizarea modificrilor pe care le produce operaia economic sau financiar n bilan referitoare la:

elementul de activ i de pasiv care se modific;

sensul modificrilor n cauz (creteri sau micorri de activ sau de pasiv) la posturile modificate:

coninutul economic al acestora .

c. stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat;

d. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic stabilirea formulei contabile.

Rezult deci, c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi.

Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric.

Formula contabil este alctuit din urmtoarele pri componente:

denumirea contului corespondent debitor, denumirea contului corespondent creditor, suma care face obiectul nregistrrii. semnul egalitii.

Legtura dintre primele dou pri ale formulei contabile, respectiv dintre conturile corespondente care intervin, se face prin punerea semnului egalitii (=), care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi a aceleiai operaii financiare; deci, stabilete o egalitate valoric ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a acestora, unite prin semnul egalitii

n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont.

Pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice i financiare n conturi pe baza dublei nregistrri, se utilizeaz articolul contabil. Articolul contabil se formeaz prin adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului justificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei.

nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente n ordinea n care acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de nregistrare cronologic. n practic, aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit Registrul-Jurnal, care se prezint sub form de fie sau foi volante.

Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor.

Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-Mare, care se prezint sub form de fie deschise separat pentru fiecare cont al contabilitii curente. La nregistrarea operaiilor economico-financiare n acest registru se folosete explicaia contabil.

Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:

1. n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil, aceasta poate fi:

a. formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntr-un singur cont debitor i un singur cont creditor i este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan;

b. formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, i este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan.

c. Formula contabil recapitulativ este aceea n care corespondena se stabilete ntre debitul mai multor conturi i creditul mai multor conturi.

2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri:

a. formule contabile de nregistrare curent - sunt acelea care se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru; sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i n creditul contului. Din aceast cauz se mai numesc i formule contabile de nregistrare n negru. Formulele contabile curente de nregistrare n negru constituie baza nregistrrilor n contabilitate.

La unele formule contabile de nregistrare curent nscrierea sumelor se face n rou (sau n negru dar ncadrate n chenar) i au semnificaia unor dume cu semnul minus (-), care se scad din sumele nscrise n negru. Ele se mai numesc i formule contabile curente de nregistrare n rou. Astfel de formule servesc la nregistrarea unor operaii economice curente cu caracter special, care au ca scop rectificarea prin scdere a valorii unor mijloace economice nregistrate anterior la preuri sau la costuri mai mari dect cele efective, n scopul aducerii lor la nivelul preurilor sau costurilor efective, motiv pentru care se mai numesc i formule contabile de rectificare.b. formule contabile de stornare reprezint o modalitate specific a contabilitii de corectare a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii. Necesitatea efecturii unor asemenea formule contabile decurge din faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrare greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumelor corecte.

Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou feluri: stornare n negru i stornare n rou.

Stornarea n negru const n anularea unei formula contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabil corect.

Stornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru, dar ncadrat n chenar) dup care se ntocmete formula contabil corect n negru.

Stornarea n negru are dezavantajul fa de stornarea n rou c duce, pe de o parte la denaturarea rulajelor conturilor folosite pe care le mrete artificial cu sume care n realitate nu corespund unor operaii economice, ci a unor operaii de corectare. Pentru aceste motive se recomand folosirea stornrii n rou.

CLASIFICAREA CONTURlLOR

Clasificarea conturilor const n sistematizarea acestora potrivit caracteristicilor comune i specifice lor prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii, cu scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite de contabilitatea curent.

Principalele criterii dup care se clasific conturile sunt:

1. dup coninutul economic. Din acest punct de vedere conturile se mpart n urmtoarele patru clase:

a. clasa conturilor mijloacelor economice;

b. clasa conturilor surselor economice;c. clasa conturilor proceselor economice;d. clasa conturilor n afara bilanului.2. dup funcia contabil. Din acest punct de vedere, conturile se mpart n dou clase:a. clasa conturilor de activ;

b. clasa conturilor de pasiv

Este cea mai general clasificare, care permite ncadrarea tuturor conturilor n conturi de pasiv i conturi de activ, i parcurge din cele dou pri ale bilanului, care poart aceeai denumire, cu excepia conturilor n afara bilanului.

3. dup sfera de cuprindere; se disting dou clase de conturi:

a. clasa conturilor sintetice;

b. clasa conturilor analitice care n funcie de etalonul de eviden folosit se mparte n dou grupe: grupa conturilor analitice valorice i grupa conturilor cantitativ-valorice.

4. finalitatea informaiilor pe care le furnizeaz, mparte conturile n dou mari clase:

a. clasa conturilor de gestiune extern;

b. clasa conturilor de gestiune intern cuprinznd toate conturile care furnizeaz informaiile pentru ntocmirea contului de rezultate.

PAGE 2