practica de producție.doc

Ministerul Educaţiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea Ştiinţe Economice

Catedra „Contabilitate şi Informatică Economică”

RAPORTprivind efectuarea practicii de specialitate la

(denumirea întreprinderii____________________)

Prenumele, numele studentului________

Grupa _____________________________

Conducător ştiinţific

Prenumele, numele _______________

Chişinău, 2014

6

CUPRINS

Introducere

1. Caracteristica generală a structurii şi organizării activităţii întreprinderii

2. Organizarea contabilităţii la întreprindere. Automatizarea sistemului de

informaţie contabilă.

3. Contabilitatea întreprinderii

3.1.Contabilitatea activelor nemateriale

3.2.Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

3.3.Contabilitatea investiţiilor financiare pe termen lung

3.4.Contabilitatea materialelor şi obiectelor de mica valoare şi scurtă durată

3.5.Documentarea, calculul şi contabilitatea salariului

3.6.Contabilitatea producţiei în curs de execuţie şi a produselor fabricate

3.7.Contabilitatea mărfurilor

3.8.Contabilitatea creanţelor

3.9.Contabilitatea mijloacelor băneşti şi a investiţiilor pe termen scurt

3.10.Contabilitatea capitalului propriu

3.11.Contabilitatea datoriilor

3.12.Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor şi a veniturilor

3.13.Calculaţia costurilor de producţie

3.14.Structura şi modul de întocmire a rapoartelor financiare şi anexelor acestora

4. Încheiere

5. Bibliografie

6. Anexe

2

INTRODUCERE

1. CARACTERISTICA GENERALĂ A STRUCTURII ŞI ORGANIZĂRII ACTIVITĂŢII

ÎNTREPRINDERII

Întreprinderea „Energotehcomplet”SRL se află pe adresa juridică oraşul Chişinău str.

Armenească 44/2. Ca oricare altă societate cu răspundere limitată, „Energotehcomplet”SRL

desfăşoară activitate de întreprinzător şi are un capital social de 5400lei fiind valoarea minimă

admisibilă la momentul înregistrării stabilită de legislaţie aceasta fiind una din cerinţele importante a

organizării unei astfel de întreprindere.

Conform „legei privind societăţile cu răspundere limitată” din14.06.2007 societatea se

constituie pentru o durată nelimitată, dacă actul de constituire nu prevede altfel şi este în drept să

înfiinţeze filiale şi reprezentanţe în Republica Moldova în conformitate cu prezenta lege şi cu alte acte

legislative, iar în străinătate - şi în conformitate cu legislaţia statului străin, dacă tratatul internaţional

la care Republica Moldova este parte nu prevede altfel.

Societatea cu răspundere limitată este persoană juridică şi poartă răspundere pentru obligaţiile

sale numai în limita patrimoniului ce-i aparţine. Societatea „Energotehcomplet”SRL îşi exercită, de la

data constituirii, drepturile şi obligaţiile sale prin intermediula dministratorului Cioinac Natalia.

Societatea „Energotehcomplet”SRL utilizează denumirea sa în formula în care este indicată în actul de

constituire şi în Registrul de stat al întreprinderilor şi organizaţiilor. Actele de constituire a societăţii

sunt “Statutul întreprinderii” şi “Contractul de constituire”.

Această formă organizatorico-juridică este cea mai răspîndită în RM fiind acceptată atît pentru

micul business, cît şi pentru cel mijlociu. Această formă organizatorico-juridică este una flexibilă, ea

permite organizarea unei activităţi eficiente de întreprinzător, obţinînd avantaje maxime. Fondatorii nu

sunt obligaţi să participle în mod nemijlocit la activitatea societăţii.

De regulă, directorul şi alţi colaboratori ai acestui tip de societate, în comparaţie cu altele, sunt

personae angajate la muncă, care acţionează pe baza contractelor de muncă. În cazul unor

circumstanţe nefavorabile pe piaţă, întreprinderea îşi poate schimba profilul de muncă, angajînd noi

specialişti.

Societatea cu răspundere limitată „Energotehcomplet”SRL a fost fondată la 25.09.1992,

înregistrată în RM municipiul Chişinău pe adresa juridică oraşul Chişinău str. Armenească 44/2

comform documentului „certificat de înregistrare” ( Anexa 1) eliberat de către Camera înregistrării de

Stat cu codul fiscal 1004600024988.

3

Comform documentului „extras din Registrul de stat al persoanelor juridice” (Anexa 2)

fondatorul întreprinderii „Energotehcomplet” SRL este Cioinac Natalia iar capitalul social constituie

5400lei.

Obiectul pricipal de activitate al acestei întreprinderi constituie:

1. construcţiile de clădiri şi (sau) construcţii inginereşti, instalaţii şi reţele tehnico-

edilitare, reconstrucţiile, consolidările, restaurările;

2. comerţul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcţie şi

echipamentului sanitar.

„Energotehcomplet”SRL a obţinut dreptul de a fi plătitor de TVA din 01.06.2005 care este

comfirmat prin documentul „Certificat de înregistrare a subiectului impunerii cu TVA” (Anexa 3)

eliberat de către Serviciul Fiscal de stat cu codul TVA 0206386

Structura organizatorică a întreprinderii „Energotehcomplet” SRL cuprinde totalitatea

compartimentelor de muncă şi legăturile dintre ele. În structura organizatorică a societăţii se disting:

Structura de conducere care este organul de conducere al societăţii care decide asupra politicii ei

economice si comerciale.

Structura funcţionala care include totalitatea compartimentelor, atribuţiilor şi responsabilităţilor

delimitate pe functiile societatii, intre care si functia financiar-contabilă.

Comform documentului „Statutul întreprinderii” (Anexa 4) organele de cdonducere a firmei

sunt:

Adunarea generală a participanţilor

Directorul general

Comisia de reviziune.

Activitatea firmei este dirijată şi coordonată de către adunarea participanţilor ce se consideră

organ suprem de dirijare. În firmă se creează organul executiv, condus de Directorul General, care

exercită funcţia de conducere curentă a activităţii firmei, rezolvă toate problemele legate de activitatea

firmei.

Controlul asupra activităţii Directorului general se înfăptuieşte de către comisia de reviziune,

formată prin hotărîrea adunării generale a partenerilor. Acest control se înfăptuieşte nu mai rar de

odată pe an la cerinţa adunării participanţilor, din propria eniţiativă sau la cererea unuia din parteneri.

Structura funcţională a întreprinderii este reprezentată prin organigrama întreprinderii unde sunt

incluse totalitatea atribuţiilor delimitate pe funcţii a personalului întreprinderii.

4

Administrator

Contabil-şef Şef secţie de producere

Manager

Contabil

Diriginte de şantier Inginer pe

aprovizionare

Jurist

Tehnic sanitar

Zugrav-tencuitor

Zidar, betonist

Tehnolog Tehnician

Inginer construcţii

Montator utilaj

Şofer, macaragiu

Montator electric

Inginer energetic constructor

Gazo-electrosudor

electrosudor

Organigrama a întreprinderii

5

Pentru a presta servicii „Energotehcomplet”SRL îmbină factorii de producţie astfel ca

activitatea sa să fie una eficientă şi rentabilă, prin urmare unul dintre aceşti factori este munca care

trebuie remunerată corect comform categoriilor de calificare, productivităţii şi multe alte criterii.

Acest factor depinde de personalul întreprinderii.

Orice întrepride are nevoie de salariaţi pentru a activa. Personalul întreprinderii pentru a fi

angajat în cîmpul muncii îndeplineşte o cerere de angajare în baza căreia administratorul

întreprinderii „Energotehcomplet”SRL întocmeşte ordin de angajare (anexa 5) şi contractul

individual de muncă (anexa 6).

Comform codului fiscal al RM fiecare persoană angajată trebuie să fie asigurată şi să i se

reţină din salariu plăţile pentru asigurări sociale (23%), asigurări medicale (4%) la întreprindere şi

la buget pentru fondul de pensii (6%), asigurări medicale (4%) şi impozitul pe venit (7% dacă

valoarea anuală nu depăşeşte 27852 lei în caz contrar diferenţa se impozitează cu 18 %). Prin

urmare persoanei angajate i se completează fişă personală (anexa 7), cerere privind scutirile de la

impozitul pe venit, aceste scutiri sunt specificate în codul fiscal al RM, ancheta persoanei asigurate

formularul REV 1 şi declaraţia persoanei asigurate REV 5 care se completează anual (anexa 8).

În cazul în care persoana angajată nu-și îndeplinește atribuțiile sale de serviciu întreprinderea

are dreptul să demită din funcție astfel „Energotehcomplet”SRL întocmește ordin de demitere din

funcție a persoanei respective (anexa 9)

Întreprinderea „Energotehcomplet”SRL este specializată în construcţii inginereşti, instalaţii şi

reţele tehnico-edilitare, construcţiile, consolidările, restaurări la fel un alt obiectiv al ei în sfera de

producer îl are comerţul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcţie şi

echipamentului sanitar totuşi sfera de producere se axează mai mult pe primul obiectiv şi anume

construcţia clădirilor.

În urma prestării unor astfel de servicii „Energotehcomplet” desfăşoară o activitate eficientă,

rentabilă şi stabilă, prin urmare din prestarea serviciilor specificate întreprinderea obţine venituri

suficiente pentru a activa în continuare cu îndeplinirea tuturor atribuţiilor sale comform actelor

legislative şi normative.

6

2. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII LA ÎNTREPRINDERE. AUTOMATIZAREA

SISTEMULUI DE INFORMAŢIE CONTABILĂ

Reglementarea contabilităţii la întreprinderea “Energotehcomplet”SRL la fel ca şi la alte

întreprinderi comform “Legii contabilităţii” nr.113 din 27.04.2007 cuprinde următoarele cerinţe:

asigurarea normativă şi aplicarea cerinţelor unice ale contabilităţii şi

raportării financiare pentru entităţi, indiferent de tipul activităţii economice;

corespunderea prevederilor S.N.C. şi ale S.N.C.S.P. nivelului de dezvoltare

economică a ţării şi cerinţelor utilizatorilor de rapoarte financiare;

asigurarea condiţiilor necesare pentru aplicarea unică a standardelor de

contabilitate, inclusiv a S.I.R.F.;

stabilirea normelor contabile şi de raportare financiară pentru entităţile

micului business

stabilirea cerinţelor privind respectarea normelor contabile şi de raportare

financiară;

stabilirea cerinţelor faţă de entităţile care:

- efectuează instruirea profesională continuă a contabililor;

- prestează servicii de ţinere a contabilităţii şi de întocmire a rapoartelor financiare.

Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea financiară la întreprinderea

“Energotehcomplet”SRL ca la oricare altă entitate cu răspundere limitată revine conducerii (organul

executiv) care este obligat:

a) să organizeze şi să asigure ţinerea contabilităţii în mod continuu din momentul înregistrării

pînă la lichidarea entităţii;

b) să asigure elaborarea şi respectarea politicii de contabilitate în conformitate cu cerinţele

prezentei legi, ale S.I.R.F. şi ale S.N.C.;

c) să asigure elaborarea şi aprobarea:

- planului de conturi contabile de lucru al entităţii;

- procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune;

- formularelor documentelor primare şi registrelor contabile, în cazul lipsei formularelor

tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesităţile entităţii;

- regulilor circulaţiei documentelor şi tehnologiei de prelucrare a informaţiei contabile;

d) să asigure întocmirea şi prezentarea oportună, completă şi corectă a documentelor primare, a

registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanţelor, precum şi integritatea

şi păstrarea acestora conform cerinţelor Organului de Stat pentru Supravegherea şi

Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;

8

e) să organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;

f) să asigure documentarea faptelor economice ale entităţii şi reflectarea acestora în

contabilitate;

g) să asigure respectarea actelor normative prevăzute la art.11 alin.(2) lit.a);

h) să asigure întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu prezenta lege

şi cu standardele de contabilitate.

Întreprinderea “Energotehcomplet”SRL are dreptul:

a) să numească şi să elibereze din funcţie contabilul-şef în baza contractului individual de muncă,

în conformitate cu prevederile Codului muncii;

b) să constituie secţii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabilul-şef

(persoana împuternicită) care se subordonează nemijlocit conducătorului entităţii;

c) să transmită ţinerea contabilităţii unei organizaţii specializate sau firme de audit în bază

contractuală;

d) să aleagă sistemul şi forma de ţinere a contabilităţii;

e) să stabilească reguli interne privind documentarea faptelor economice şi graficul efectuării

inventarierii.

Entitatea cu răspundere limitată “Energotehcomplet”SRL organizează şi ţine contabilitatea în

baza sistemului contabil complet în partidă dublă, cu prezentarea rapoartelor financiare complete.

În cazul aplicării acestui sistem întreprinderea ţine contabilitatea în acelaşi mod ca şi agenţii

economici care în conformitate cu legislaţia în vigoare nu se raportă la micul business. În acest caz

întreprinderea trebuie:

a) să aplice planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, aprobat

prin ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 şi intrat în

vigoare începînd cu 1 ianuarie 1998;

b) să utilizeze formularele registrelor contabile recomandate pentru agenţii economici care nu se

raportă la micul business;

c) să întocmească rapoartele financiare în volumul şi conform formularelor-tip prevăzute de

S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare" şi S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor

băneşti", aprobate prin ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25

decembrie 1997 şi intrate în vigoare la 1 ianuarie 1998.

Pentru ţinerea contabilităţii întreprinderea este obligată să elaboreze şi să aplice politica de

contabilitate proprie (anexa 10). Modul de formare şi de dezvăluire a politicii de contabilitate sînt

stabilite de prevederile S.N.C.1 "Politica de contabilitate", aprobat prin ordinul ministrului

9

finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 şi intrat în vigoare la 1 ianuarie

1998.

În politica sa de contabilitate întreprinderea determină:

sistemul contabil utilizat (complet sau simplificat);

varianta aleasă a sistemului contabil simplificat;

regulile circulaţiei documentelor şi tehnologia prelucrării informaţiei contabile;

Planul de conturi contabile simplificat;

metodele de evaluare a activelor şi datoriilor;

metodele de calculare a uzurii (amortizării) activelor pe termen lung;

modul de constatare şi contabilizare a veniturilor, cheltuielilor şi rezultatelor financiare;

alte aspecte metodice şi de organizare ale contabilităţii.

Politica de contabilitate pe anul curent se aprobă de persoanele responsabile de ţinerea

contabilităţii şi raportare financiară întreprinderii şi se aplică începînd cu 1 ianuarie a anului de

gestiune. Întreprinderea nou-creată aprobă politica sa de contabilitate pînă la prima prezentare a

rapoartelor financiare, dar nu mai tîrziu de 90 zile de la data înregistrării de stat.

Organizarea şi funcţionarea contabilităţii în întreprindere se realizează în conformitate cu

actele legislative şi normative prin care se asigură o reglementare unitară a acesteia la scara întregii

economii. Sistemul de reglementare normativă al contabilităţii reprezintă totalitatea actelor

legislative şi normative, care reglementează ţinerea contabilităţii şi întocmirea rapoartelor

financiare. Prin aceasta se asigură urmărirea şi raportarea unitară a indicatorilor economico-

financiari. Obiectivele reglementării contabilităţii privesc uniformizarea nomenclaturii conturilor

prin planul de conturi şi tipizarea principalelor documente şi registre contabile de uz general.

“Energotehcomplet”SRL ca oricare altă entitate cu răspundere limitată înregistrează

elementele contabile în baza contabilităţii de angajamente în comformitate cu legea contabilităţii nr.

113 din 27.04.2007.

Ciclul contabil al entităţii cuprinde:

întocmirea documentelor primare şi centralizatoare;

evaluarea şi recunoaşterea elementelor contabile;

reflectarea informaţiilor în conturile contabile;

întocmirea registrelor contabile;

inventarierea elementelor contabile;

întocmirea balanţei de verificare, a Cărţii mari şi a rapoartelor financiare.

Faptele economice se contabilizează în baza documentelor primare şi centralizatoare.

Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operaţiunii, iar dacă aceasta este imposibil -

10

nemijlocit după efectuarea operaţiunii sau după producerea evenimentului. Entitatea utilizează

formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanţelor. Documentele primare

întocmite pe suport de hîrtie sau în formă electronică au aceeaşi putere juridică. În cazul întocmirii

documentului primar în formă electronică, entitatea, la solicitarea utilizatorului, este obligată să

imprime copia documentului pe suport de hîrtie din cont propriu.

Contabilului-şef (şefului serviciului contabil) i se interzice să primească spre executare

documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative şi normative, informînd despre

aceasta în scris conducătorul entităţii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu

indicaţiile suplimentare în scris ale conducătorului entităţii căruia, ulterior, îi revine răspunderea

pentru aceasta.

Datele din documentele primare şi centralizatoare se înregistrează, se acumulează şi se

prelucrează în registrele contabile.Registrele contabile se întocmesc pe suport de hîrtie sau în formă

electronică. “Energotehcomplet”SRL întocmeşte registrele contabile în formă electronică, la

solicitarea organelor autorizate, îşi îndeplineşte obligaţia să imprime pe cont propriu copia acestuia

pe suport de hîrtie aşa cum prevede legislaţia în vigoare. Registrele contabile obligatorii sînt Cartea

mare sau balanţa de verificare şi alte registre centralizatoare, care servesc drept bază pentru

întocmirea rapoartelor financiare. Responsabilitatea pentru corectitudinea reflectării operaţiilor

economice în registrele contabile, oportunitatea întocmirii lor o poartă persoanele care au semnat şi

au întocmit aceste registre. Corectarea greşelilor în registrele contabile trebuie să fie argumentată şi

confirmată prin semnătura persoanei care a introdus corectarea, cu indicarea datei rectificării.

Întreprinderea “Energotehcomplet”SRL utilizează sistemul contabil automatizat, prin urmare

majoritatea formularelor tipizate le îndeplineşte electronic pînă şi cele netipizate a căror formă

corespunde legislaţiei în vigoare astfel circulaţia documentelor este mai simplă şi mai securizată şi

nu necesită timp îndelungat de prezentare a documentelor la organele de stat ca de exemplu

declaraţia pe venit este mai eficient de prezentat electronic la “Serviciul Fiscal de Stat” de cît pe

suport de hîrtie deci utilizarea acestui sistem automatizat este eficient şi comod pentru întreprindere.

Documentele se află permanent în mişcare. Itinerarul parcurs de documente, începînd cu

momentul întocmirii acestora şi pînă la predarea lor la arhivă după prelucrare şi reflectare în

contabilitate se numeşte ,,circulaţia documentelor”. Evaluarea, măsurarea, înregistrarea, analiza şi

controlul permanent şi completat al modificărilor presupune un sistem unitar si coerent de circulaţie

a documentelor care trebuie să asigure: continuitate, operativitate, realitate si exactitate.

Mişcarea documentelor şi circulaţia acestora reprezintă un obiect important de organizare a

contabilităţii la întreprindere si prevede parcurgerea cîtorva etape:

întocmirea documentelor;

11

primirea documentelor de contabilitate;

prelucrarea şi înregistrarea documentelor în sistemul înregistrărilor contabile;

predarea documentelor în arhiva;

De fapt cît de raţional acestea vor fi întocmite, transmise şi prelucrate în contabilitate

depinde perioada obţinerii informaţiei contabile utilizate pentru gestionare si control.

Circulaţia documentelor se organizează de aparatul contabil si prevede reguli şi modalităţi de

întocmire şi utilizare în activitatea contabilă a documentelor contabile. La fiece întreprindere

aceasta presupune un termen scurt între efectuarea operaţiunilor economice şi obţinerea datelor

generalizate necesare organelor de conducere a întreprinderii, utilizarea celor mai perfecte metode

şi mijloace de culegere si avansare a informaţiei la locul de prelucrare a acesteia, sporirea

productivităţii muncii salariaţilor din contabilitate.

Primirea documentelor primare in contabilitate de la gestionar este confirmată de persoana ce

a primit documentele cu o menţiune în raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru prelucrare se

determină în funcţie de volumul care se stabileşte de contabilul-şef. Termenele de prelucrare a

documentelor trebuie să asigure oportunitatea primirii datelor generalizate pentru controlul

economico-operativ, contabilitatea sintetică şi analitică ăi prezentarea rapoartelor în termen.

Informaţia primară în procesul primirii şi prelucrării acesteia, precum şi după prelucrarea şi

generalizarea în registrele contabile trebuie să se păstreze riguros. Petru aceasta se analizează şi

înregistrează în mod cronologic toate documentele în registrul jurnal şi apoi în evidenţa sistematică

din cartea mare. Pentru fiece document primar trebuie sa se determine modul de evidentă a primirii-

predarii şi a păstrării acesteia.

După ce au fost contabilizate, documentele se pun în dosare (mape)sau se şnuruiesc. Totodată

ele sunt supuse procesului de ,,clasare’’. Aceasta presupune reguli şi instrucţiuni unitare pentru

proceduri si competente de predare, primire, intrare, iesire, stocare. Astfel, la prima etapa toate

documentele contabilizate sunt ordonate în funcţie de anumite criterii: pe obiecte, categorii de

probleme, origine/destinaţie etc. În cursul anului documentele justificative se păstrează la

compartimentul financiar-contabil. La sfîrşitul anului se predau la arhiva curentă a contabilităţii.

Arhivarea se face pe baza legii contabilităţii. Dupa expirarea anului toate documentele

primare precum şi registrele contabile se predau în arhivă generală a întreprinderii. In conformitate

cu regulile stabilite (legislaţia) întreprinderea trebuie să asigure păstrarea documentelor contabile

primare, registrelor contabile şi rapoartelor financiare conform termenilor stabilite, însă nu mai

puţin de cinci ani. Întreprinderile folosesc diverse forme de contabilitate (jurnal-oreder, memorial-

order, automatizate). Odată cu apariţia calculatorului, stocarea/păstrarea informaţiei a devenit

12

facilă. Din care considerente, astăzi, majoritatea întreprinderilor inclusiv

şi ,,Energotehcomplet’’SRL utilizează în practică forma automatizată de contabilitate.

Această formă de contabilitate posedă cîteva particularităţi. Particularităţile date sunt

condiţionate de utilizarea programelor informatice, ceea ce asigură introducerea, păstrarea, căutarea

şi verificarea versiunii electronice. Acesta este un nou nivel de organizare a circulaţiei

documentelor. Pentru un număr mare de firme, se manifestă greutatea gestionării unei cantităţi din

ce în ce mai mari de documente primare. Singurul mod de a avea un control asupra acestora o

constituie apelarea la gestiunea electronică a documentelor, care permite stocarea, arhivarea unui

volum imens de informaţii şi, în acelaşi timp, uşurinţă şi rapiditate în interogarea, căutarea,

extragerea, partajarea de către mai mulţi utilizatori în acelaşi timp.

Prelucrarea automatizata a datelor contabile se reduce considerabil prin comasarea volumului

de acţiuni desfăşurate de către contabili. Prelucrarea automată a datelor pentru articolele contabile

se face direct din documentele electronice. Modalitatea de arhivare se schimba radical. În arhiva

electronică documentele primare, în analogie cu cele ordinare, se plasează în mape(secţiuni). Deci,

nu se mai apelează la şnuruirea dosarelor cu documente contabile, ci la forme mult mai simple şi

care să nu presupună un alt volum de muncă şi un spaţiu prea mare de arhivare. În scopul găsirii

rapide a documentului necesar există un sistem special de căutare, punctele de control ale căruia

sunt data documentului, denumirea întreprinderii, cuvintele-cheie şi alţi parametri. Sistemul

circulaţiei documentelor sub formă electronică permite a reglementa formarea masivului

informaţiei contabile, a crea baza pentru excluderea pierderilor documentelor, sporeşte controlul

asupra îndeplinirii dispoziţiilor privind pregătirea şi prelucrarea documentelor, păstrarea acestora.

La fiece etapă a circulaţiei se asigură un control necesar prealabil, curent şi ulterior. Răspunderea

pentru asigurarea păstrării documentelor în arhivă o poarta conducătorul unităţii economice.

13

3. Contabilitatea întreprinderii

3.1 Contabilitatea activelor nemateriale

Activele nemateriale sunt active nepecuniare care nu îmbracă forma materială, controlate de

întreprindere și utilizate mai mult de un an în activitatea de producție, comercială și în alte activități,

precum și în scopuri administrative sau destinate predării în folosință persoanelor juridice și fizice.

În conformitate cu SNC 13“Contabilitatea activelor nemateriale” în componența activelor

nemateriale se includ:

a) Cheltuieli de organizare

b) Goodwillul (fondul comercial)

c) Brevetele

d) Emblemele comerciale

e) Licențele

f) Know-how-urile

g) Copyrightul

h) Francizele

i) Programele informatice

j) Desenele și mostrele industriale

k) Drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung

l) Alte active nemateriale

Dintre toate aceste categorii de active nemateriale conform datelor din bilanțul contabil pe

anul 2013 întreprinderea „Energotehcomplet”SRL dispune de licență și programa informatică.

Pentru a fi contabilizate ca active nemateriale, acestea trebuie să fie supuse constatării.

Activul nematerial se constată ca activ în cazul în care:

Există o certitudine întemeiată că întreprinderea va obține avantaj economic ca

urmare a utilizării activului

Valoarea activului poate fi estimată cu un grad înalt de certitudine.

Dacă aceste condiții nu pot fi îndeplinite, consumurile aferente procurării activului nematerial

se constată ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor asemenea consumuri

ca cheltuieli anticipate.

14

Întreprinderea este sigură de obținerea unui avantaj economic doar în cazul cînd există

argumentarea economică a posibilității utilizării activului nematerial procurat:

Este întocmit planul de afaceri, care prevede utilizarea activului respectiv

Au fost efectuate calcule necesare ale rezultatelor utilizării activului conform

destinației

Întreprinderea dispune de resursele necesare pentru utilizarea activului.

Activul nematerial se constată ca activ în cazul cînd valoarea lui poate fi determinată cu

suficientă certitudine. Aceasta se determină ușor în operațiunile de cumpărare sau de schimb în baza

documentelor respective, iar la crearea activelor nemateriale de însăși întreprindere – în baza

cheltuielilor efective ale materialelor consumate, retribuțiilor de salariu și altor cheltuieli. Dacă este

imposibilă determinarea valorii activului nematerial respectiv constarea lui ca activ nematerial va fi

imposibilă.

Procedeul de determinare a valorii activului nematerial poartă denumirea de evaluare. În

fucție de momentul în care se efectuiază distingem evaluare inițială și evaluare ulterioară

Un activ nematerial se evaluiază inițial la valoare de intrare, care în funcție de sursa de

intrare în entitate este reprezentată și formată din diferite elemente.

Entitatea “Energotehcomplet”SRL evaluiază valoarea de intrare a activelor nemateriale la

valoarea activelor procurate. În acest caz valoarea de intrare se determină la valoare de cumpărare

plus impozitele, taxele nerecuperabile prevăzute de legislație, cheltuieli directe privind dobîndirea

drepturilor patrimoniale la activele nemateriale și pregătirea acestora pentru utilizare conform

destinației, protecția juridică a activelor în vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor

nemateriale procurate.

Nu se includ în valoarea de intrare:

Rabaturile comerciale și scontul

Impozitele recuperabile (TVA)

În procesul utilizării activelor nemateriale sunt posibile consumuri ulterioare menite să

asigure menținerea sau majorarea duratei de utilizare a activelor respective. Dacă consumurile

ulterioare efectuate conduc la majorarea avantajului economic în viitor în comparație cu mărimea

avantajului economic determinat la constatarea activului nematerial, astfel de consumuri se

capitalizează prin raportarea lor la valoarea de bilanț a activului. Consumurile ulterioare care nu

contribuie la obținerea de către întreprindere a unui avantaj economic suplimentar nu se

capitalizează, ci se constată ca consumuri sau cheltuieli ale perioadei. Din cele mai multe ori

consumurile ulterioare care nu se supun capitalizării apar în procesul utilizării activelor nemateriale

inseparabile de activele materiale pe termen lung.

15

După ce activul a fost constat pe parcursul perioadei de utilizare, întreprinderea

“Energotehcomplet”SRL evaluiază activul conform metodei recomandate de SNC 13

“Contabilitatea activelor nemateriale” care este specificată în politica de contabilitate a

întreprinderii (anexa10).

În conformitate cu metoda recomandată de standard întreprinderea “Energotehcomplet”SRL

după constatarea inițială, activele nemateriale le evaluiază la valoarea de intrare diminuată cu

amortizarea acumulată. Totodată se ține cont de faptul că valoarea de bilanț a activului nematerial

nu trebuie să depășească valoarea de recuperare a acestuia, în caz contrar valoarea de bilanț a

activului nematerial se reduce pînă la valoarea de procurare a acestuia. Aceasta se efectuiază în mod

diferențiat luînduse în considerare particularitățile tipului respectiv de active.

Periodicitatea precizării valorii de bilanț a activelor nemateriale întreprinderea o determină de

sine stătător și o specifică în politica de contabilitate.

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor de intrare a activelor nemateriale în patrimoniu se

efectuiază în funcție de sursa de intrare a acestora. Astfel intrarea activelor nemateriale în

patrimoniul întreprinderii “Energotehcomplet”SRL are loc ca urmare a procurării de la alte

persoane fizice și juridice. Reflectarea în contabilitate a intrării activelor nemateriale procurate se

efectuiază:

debit contul 111 „Active nemateriale” (dacă nu necesită consumuri suplimentare

pregătirii pentru utilizare)

debit contul 112 „Active nemateriale în curs de execuție” (dacă necesită consumuri

suplimentare pregătirii pentru utilizare)

debit contul 534 „Datorii pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

în cazul în care activele nemateriale necesită consumuri suplimentare pentru a putea fi

utilizate după destinație atunci consumurile aferente pregătirii activelor nemateriale pentru utilizare

se acumulează în debitul contului 112 „Active nemateriale în curs de execuție”

Reflectarea consumurilor aferente pregătirii activelor nemateriale pentru utilizare se

înregistrează astfel:

Debit contul 112 „Active nemateriale în curs de execuție” la suma tuturor consumurilor

efectuate pentru pregătirea activelor nemateriale pentru utilizare

Credit contul 211 „Materiale”

Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”

16

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”

Credit contul 812 „Activități auxiliare”

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

După finisarea lucrărilor de pregătire a activelor nemateriale pentru utilizare în baza

procesului- verbal de punere în funcțiune a activelor nemateriale (anexa 11) are loc trecerea la

intrări a acestora. În baza acestuia se întocmește formula contabilă privind intrarea activului

nematerial:

Debit contul 111 „Active neateriale”

Credit contul 112 „Active nemateriale în curs de execuție”

Amortizarea reprezintă repartizarea sistematică a valorii activelor nemateriale pe parcursul

duratei de exploatare utilă.

Durata de exploatare utilă reprezintă perioada de timp în decursul căreia întreprinderea

prevede să utilizeze activul nematerial.

Calculul amortizării se efectuiază pentru toate activele primite spre utilizare cu excepția activelor

nemateriale în curs de execuție, precum și activelor nemateriale care sunt capabile să aducă entității

avantaje economice pe parcursul unei perioade nelimitate. Calcularea amortizării începe din luna

care urmează după luna intrării şi primirii spre utilizare a activului nematerial şi încetează din luna

care urmează după luna ieşirii activului.

Fiecare întreprindere ce dispune de active nemateriale trebuie să determine metoda de calcul

a amortizării activelor nemateriale care trebuie să reflecte schema de obținere a avantajului

economic pe parcursul exploatării acestui activ.

Există 3 metode de calcul a amortizării activelor nemateriale:

Liniară

În raport cu volumul de produse fabricate

Soldul degresiv

“Energotehcomplet”SRL aplică metoda liniară de calcul a amortizării activelor nemateriale

care este specificată în politica de contabilitate. Conform acestei metode valoarea activelor

nemateriale se repartizează uniform pe parcursul duratei de utilizare. Suma amortizării nu depinde

de intensitatea utilizării activului și se determină prin raportul valorii activului nematerial către

numărul de ani ai duratei de utilizare. Această metodă se aplică în cazurile cînd întreprinderea

prevede utilizarea acestora în mod uniform pe întreaga perioadă de utilizare.

Pentru generalizarea informației privind amortizarea activelor nemateriale este destinat

contul de pasiv 113 “Amortizarea activelor nemateriale” conform datelor din borderoul de

evidență a activelor nemateriale și de calculare a amortizării lor, suma amortizării calculate a

17

activelor nemateriale se înregistrează în creditul contului 113“Amortizarea activelor nemateriale”

în sumă totală în corespondență cu conturile de evidență a consumurilor și cheltuielilor, în funcție

de destinația activelor nemateriale. În acest scop se întocmesc următoarele formule contabile:

Calculul amortizării activelor nemateriale utilizate la crearea altor active nemateriale

Debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuție”

Credit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale”

Calculul amortizării activelor nemateriale utilizate la crearea mijloacelor fixe

Debit contul 121 “Active materiale în curs de execuție”


Calculul amortizării activelor nemateriale ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite,

mărfurilor

Debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”


Calculul amortizării activelor nemateriale cu destinație generală a întreprinderii

Debit contul 713 “Cheltuieli generale și administrative”


Calculul amortizării activelor nemateriale acordate în folosință temporară

Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaționale”


Calculul amortizării activelor nemateriale primite sub formă de subvenții

Debit contul 812 “Activități auxiliare”


Calculul amortizării activelor nemateriale utilizate în activitățile auxiliare ale întreprinderii

Debit contul 813 “Consumuri indirect de producție”


Calculul amortizării activelor nemateriale cu destinație de producție

Debit contul 112 “Active nemateriale în curs de execuție”


Amortizarea calculată și înregistrată în creditul contului 113 “Amortizarea activelor

nemateriale” se menține în cont pînă la casarea activului nematerial.

La casarea activului nematerial se întocmește proces verbal de casare a activului nematerial

(anexa 12) iar amortizarea acumulată se decontează prin formula contabilă:

Debit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale”

Credit contul 111 “Active nemateriale”

18

Ieșirea activelor nemateriale din patrimoniul unei entități poate avea loc în legătură cu:

Casarea la expirarea duratei de utilizare sau dacă nu se prevede obținerea de avantaje economice

din utilizarea acestor active

Vînzarea către alte persoane fizice și juridice

Transmiterea sub formă de aport la capitalul statutar al altei întreprinderi

Transmiterea cu titlu gratuit

Constatarea lipsurilor la inventariere

Schimbul cu alte active și alte operațiuni

În cadrul întreprinderii “Energotehcomplet”SRL are loc ieșirea activelor nemateriale doar în

legătură cu casarea la expirarea duratei de utilizare.

La ieșirea activelor nemateriale se întocmesc următoarele documente primare justificative:

Procesul-verbal de casare a activelor nemateriale (anexa 12) se utilizează pentru perfectarea

casării activelor nemateriale la expirarea duratei de utilizare a acestora sau în urma învechirilor

morale.

Procesul verbal de primire-predare a activelor nemateriale se utilizează pentru perfectarea ieșirii

activelor nemateriale în următoarele situații: vînzare, transmiterea cu titlu gratuit, depunerea ca

aport la capitalul statutar al altei entități, schimb etc.

La casarea activelor nemateriale din cauza expirării duratei de utilizare a acestora sau din

cauza învechirii morale, în contabilitate se înregistrează casarea amortizării acumulate și a părții

neamortizate complet. În cazul casării activelor nemateriale înainte de expirarea duratei de utilizare

se reflectă cheltuielile aferente casării, se înregistrează valoarea activelor curente obținute în urma

ieșirii activului nematerial.

În aceste situații în contabilitate se întocmesc următoarele formule contabile:

Decontarea amortizării acumulate

Debit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale”


Decontarea părții neamortizate complet, în cazul învechirii morale a activului nematerial

Debit contul 721 “Cheltuieli ale activității de investiții”


Înregistrarea cheltuielilor aferente casării activelor nemateriale


Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările”

Credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

19

Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”

3.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

În conformitate cu SNC 16 „Contabilitatea activelor pe termen lung” Active materiale pe

termen lung (imobilizări corporale) sunt active care îmbracă o formă fizică naturală, au o durată

de funcţionare utilă mai mare de un an, se utilizează în activitatea întreprinderii sau se află în

procesul creării şi nu sînt destinate vînzării.

Activele materiale pe termen lung se clasifică după mai multe criterii printre care

menționăm:

În dependență de natura economică

Active materiale în curs de execuție reprezintă cheltuieli pentru achiziţionarea şi crearea

activelor la beneficiarul construcţiei în decursul unui proces îndelungat.

Mijloace fixe active materiale (mijloace de muncă), preţul unitar al cărora depăşeşte plafonul

stabilit de legislaţie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an în activitatea de

producţie, comercială şi în alte activităţi, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, sau sînt

destinate închirierii sau pentru scopuri administrative.

Terenuri un tip special de imobil care are o durată de utilizare nelimitată în desfăşurarea

activităţii întreprinderii sau poate fi destinat închirierii.

Resurse naturale partea naturală a activelor materiale pe termen lung, care are o formă

naturală concretă de rezerve de petrol, gaze, piatră, material lemnos etc., extrase (explorate) în

cursul unei perioade îndelungate.

Îndependență de limita de funcționare utilă

Active uzurabile active care au o durată de utilizare (exploatare, extracţie) limitată, la care se

calculează uzura (epuizarea). Uzura se calculează la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele

naturale.

Active neuzurabile active care au o durată de utilizare nelimitată sau se află în proces de

creare. Acestea cuprind terenurile şi activele materiale în curs (investiţiile capitale).

După criteriul apartenenței activelor

Active proprii active care aparțin întreprinderii și asupra cărora se extinde dreptul de

proprietate

Active aflate în folosință temporară active aflate în folosință temporară, care nu aparțin

întreprinderii, nu constituie un element al proprietății întreprinderii și respectiv nu se reflectă în

bilanț.

20

Pentru a fi contabilizate și incluse în rapoartele financiare activele materiale pe termen lung

trebuie să fie supuse procesului de constatare.

Obiectul activelor materiale se constată ca activ în cazul în care:

a) există o certitudine întemeiată că în urma utilizării acestuia întreprinderea va obţine un avantaj

(profit) economic;

b) valoarea activului poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.

Dacă aceste două condiţii nu pot fi satisfăcute, activul se consideră drept cheltuială a

perioadei de gestiune.

Pentru a putea fi recunoscute în cadrul structurilor rapoartelor financiare oricărui element de

active materiale trebuie să i se poată aloca o valoare obiectiv determinată. Acest procedeu se

numește evaluare și are loc diferit în funcție de elementul la care se referă și momentul la care se

efectuiază.

Evaluarea activelor materiale pe termen lung cuprinde evaluarea inițială și evaluarea

ulterioară.

Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia.

Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung constă din valoarea de

cumpărare, inclusiv taxele vamale şi taxele pentru import, impozitele pentru obiectele

cumpărate, prevăzute de legislaţie, cheltuielile de aducere a activului achiziţionat în starea de

lucru pentru utilizarea previzibilă a lui. Rabaturile comerciale şi scontul (înlesnirile) la cumpărare

se scad la determinarea valorii de cumpărare a activului. Cheltuielile de aducere a activului în stare

de lucru, precum şi cele aferente achiziţionării acestuia cuprind:

a) cheltuielile pentru pregătirea şantierului de construcţie;

b) cheltuielile de transport şi achiziţionare;

c) cheltuielile de montaj, instalare;

d) cheltuielile de salarizare a specialiştilor, de exemplu, a arhitecţilor şi inginerilor.

Evaluarea activelor materiale pe termen lung după constatarea inițială a acestora poate fi

efectuată prin 2 metode:

Metoda recomandată de standard

Metoda alternativ admisibilă

În cadrul entității “Energotehcomplet”SRL conform politicii de contabilitate activele

materiale pe termen lung se evaluiază prin metoda recomandată de standard, care prevede că după

constatarea inițială, activul trebuie să fie contabilizat la valoare de intrare a acestuia diminuată cu

uzura acumulată, această valore se numește valoare de bilanț.

21

Una din categoriile de active materiale pe termen lung o reprezintă activele materiale în curs

de execuție. Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea activelor materiale în

curs de execuție este destinat contul de activ 121 “active materiale în curs de execuție”.

În cele mai dese cazuri contul 121 “active materiale în curs de execuție” este aplicat de către

beneficiarul de lucrări de construcții și montaj. Executarea lucrărilor de construcție poate fi

efectuată în regie proprie sau în antrepriză. Cheltuielile privind construcția unor obiecte noi sunt

contabilizate pe fiecare obiect separat cu un total cumulativ de la începutul construcției pînă la

punerea în funcțiune a obiectului.

Cheltuielile aferente construcției efectuate în regie proprie se contabilizează pe următoarele

formule contabile:

Reflectarea valorii materialelor consumate, stabilită în baza calculului de repartizare a

materialelor consumate sau a raporturilor privind consumul de materiale în comparație cu

normele de producție, sau a fișei limite de livrare a materialelor și/sau a bonului de consum:

Debit contul 121 “Active nmateriale în curs de execuție”

Credit contul 211 “Materiale”

Reflectarea valorii obiectelor de mică valoare și scurtă durată consumate, determinată în baza

procesului-verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată:


Credit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Calculul uzurii obiectelor de mică valoare și scurtă durată, date în exploatare, determinată în

bara notei contabile:


Credit contul 214 “Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”

Calculul salariului muncitorilor care execută lucrările de construcție și montaj, determinat în

baza calculului sau borderoului de repartizare a salariilor calculate, sa fișa de lucru în acord la

calculul salariilor în cazul salariului în acord, sau fișa de pontaj, în cazul salarizării muncitorilor

în regie:



Calculul contribuțiilor la asigurarea socială și medicală



La finalizarea lucrărilor de construcție activul material în curs de excuție se dă în exploatare

și se pune în funcțiune. Documentul justificativ ce confirmă punerea în funcțiune a obiectului și

22

trecerea la intrări a mijlocului fix este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. În

baza acestui document se întocmește formula contabilă:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 121 “ Active materiale în curs de execuție”

Altă situație cînd este aplicat contul 121 “ Active materiale în curs de execuție” ține de

intrarea în patrimoniu a mijloacelor fixe care necesită montaj ori cînd momentul punerii în

funcțiune a acestora nu corespunde cu momentul intrării la patrimoniu. În cazul dat valoarea de

procurare a utilajului care necesită montare, precum și toate cheltuielile ulterioare aferente instalării

și montării la care vor forma valoarea de intrare a viitorului mijloc fix se acumulează în debitul

contului 121 “ Active materiale în curs de execuție” în corespondență cu conturile de datorii sau cu

conturile de evidență a valorilor materiale consumate, în funcție de natura consumurilor suportate la

instalare sau montare.

Una din categoriile de active materiale pe termen lung o reprezintă Mijloacele fixe. În

componenţa mijloacelor fixe sînt incluse obiectele a căror valoare unitară depăşeşte plafonul

stabilit de legislaţie şi sînt utilizate mai mult de un an: clădirile, construcţiile speciale, instalaţiile

de transmisiune, maşinile şi utilajele (instalaţiile şi echipamentele de forţă, de măsurare,

reglare şi utilaje de laborator, calculatoarele, alte maşini şi utilaje, mijloacele de transport,

instrumentele, inventarul de producţie şi de uz casnic, plantaţiile perene, cheltuielile capitale

privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe luate cu

chirie, fondurile de bibliotecă etc.).

Indiferent de valoare mijloacele fixe cuprind maşinile şi uneltele agricole, animalele adulte

de lucru şi cele productive, instrumentele de construcţie şi mecanizate.

Obiectele se consideră incluse în componenţa mijloacelor fixe din momentul punerii în

funcţiune a acestora în baza documentelor perfectate în modul cuvenit.

Nu se includ în componenţa mijloacelor fixe şi se raportă la investiţii sau la stocuri de

mărfuri şi materiale:

a) clădirile, construcţiile speciale şi alte obiecte pe care întreprinderea nu le utilizează în

activitatea sa operaţională şi sînt destinate pentru scopuri investiţionale;

b) animalele tinere şi la îngrăşat;

c) obiectele destinate închirierii.

Obținerea informației privind existența și mișcarea mijloacelor fixe în cadrul entității este

rezultatul culegerii, prelucrării și păstrării datelor și informațiilor unui ansamblu de instrumente și

procedee de lucru specifice contabilității care formează sistemul informațional contabil. Un

23

element important în cadrul acestui sistem reprezintă documentele care justifică existența și

mișcarea mijloacelor fixe.

Documentele privind mijloacele fixe sunt:

Procesul-verbal de primire predare a mijlocului fix (Anexa 13) care se întocmește în cazul

aprovizionării cu mijloce fixe prin diferite căi, în cadrul entității “Energotehcomplet”SRL intrările

de mijloace fixe se însoțesc de factura fiscală a furnizorului. În cazul în care

“Energotehcomplet”SRL ar fi reparat sau modernizat un mijloc fix atunci în urma recepției

mijloacelor fixe după reparație, reconstrucție și modernizare va fi necesar să întocmească un

proces verbal de recepție a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate.

Documentul privind utilizarea și transmiterea valorii reprezintă borderoul de calcul și

repartizare a uzurii mijloacelor fixe (anexa 14).

Documentele privind ieșirile din patrimoniu a mijloacelor fixe sunt: în cazul casării integrale

sau parțiale a acestora, se întocmește proces-verbal de casare a mijloacelor fixe; în cazul

transferului cu plată sau cu titlu gratuit altei entități se întocmește proces-verbal de primire

predare a mijloacelor fixe; autoturismelor, remorcilor, semiremorcilor, se întocmește un proces-

verbal de casare a mijloacelor de transport auto.

Datele din documentele primare menționate constituie baza informațiilor de evidență

operativă și analitică la nivelul entității sau a diferitor compartimente de producție. Printre

registrele de evidență analitică a mijloacelor fixe se numără registrul numerelor de inventar și fișa

de evidență a mijlocului fix. Datele din documentele primare, după ce au fost prelucrate sunt culese

și înregistrate în conturile contabile. Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea

mijloacelor fixe aflate în patrimoniul entității este destinat contul de activ 123 “Mijloace fixe”.

Mijloacele fixe pot intra în întreprindere prin mai multe modalități:

Procurate contra plată de la alte persoane fizice și juridice

Primite cu titlu gratuit

Primite de la fondatori sub formă de aport la capitalul statutar

Plusuri de mijloace fixe stabilite în urma inventarierii

Subvenții

Construcții etc.

În cadrul entității “Energotehcomplet”SRL intrarea de mijloace fixe are loc pe calea

procurării de la persoane juridice sau fizice. În acest caz “Energotehcomplet”SRL la procurarea

24

mijlocului fix în valoare de 29355,45 lei la data de 4 februarie 2013 va întocmi următoarea formulă

contabilă:

Debit contul 123 “Mijloace fixe” 29355,45 lei

Credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 29355,45 lei

Trebuie de menționat că prețul unui mijloc fix include și suma Taxei pe valoare adăugată

(TVA) pe care entitatea trebuie să o achite dar care nu se include în valoarea de intrare a mijlocului

fix. Respectiv se va întocmi formula contabilă:

Debit contul 534 “Datorii pe termen scurt privind decontările cu bugetul” 5871,09 lei

Credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 5871,09 lei

Mijloacele fixe existente în activul entității “Energotehcomplet”SRL sunt utilizate în

activitatea de prestare a serviciilor de construcții se consumă treptat și se transmit asupra costului

lucrărilor executate sau serviciilor prestate. În vederea recuperării părților din valoarea mijloacelor

fixe consumate se utilizează noțiunea de uzură.

Uzura mijloacelor fixe constituie repartizarea sistematică a valorii uzurabile a mijloacelor fixe

în decursul duratei de funcționare utilă.

Valoarea uzurabilă este valoarea de intrare a mijloacelor fixe sau o altă sumă care substituie

valoarea acestuia în rapoartele financiare, diminuată cu valoarea probabilă rămasă în momentul

achiziționării activului.

Durata de funcționare utilă a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene reprezintă

perioada pe parcursul căreia entitatea prevede utilizarea activului sau cantitățile de unități de

producție, volumul de servicii, pe care entitatea prevede să le obțină din utilizarea obiectului.

Uzura mijloacelor fixe se determină lunar și se contabilizează de către toate întreprinderile,

indiferent de forma de proprietate, pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate în exploatare,

repartiție, rezervă precum și în timpul efectuării modernizării acestora. Calculul uzurii începe cu

prima zi a lunii următoare lunii în care a fost pus în funcțiune mijlocul fix.

Pentru calculul uzurii mijloacelor fixe există 4 metode:

Metoda casării liniare

Proporțional volumului produselor (serviciilor)

Metoda soldului degresiv

Metoda degresivă cu rată descrescătoare

Entitatea alege de sine statator metoda de alcul a uzurii pentru toate mijlocele fixe și se obligă

să specifice metoda aleasă în politica de contabilitate. “Energotehcomplet”SRL conform politicii

sale contabile utilizează metoda liniară de calcul a uzurii mijloacelor fixe. Această metodă prevede

repartizarea uniformă a valorii uzurabile a mijlocului fix pe parcursul duratei de funcționare utilă.

25

În acest caz “Energotehcomplet”SRL la data de 01 martie 2013 va calcula uzura mijlocului

fix în valoare de 29355,45 lei cu durata de funcționare utilă de 7 ani va calcula uzura mijlocului fix

conform metodei liniare în felul următor:

Tabelul 3.1

Calculul uzurii mijlocului fix conform metodei liniare

Perioada de gestiune Valoarea de

intrare, lei

Suma uzurii

anuale, lei

Uzura

acumulată, lei

Valoarea de

bilanț, lei

A 1 2 3 4

La momentul punerii în

funcțiune

29355,45 29355,45

La finele anului 1 29355,45 4193,63 4193,63 25161,82

Anului 2 29355,45 4193,63 8387,26 20968,19

Anului 3 29355,45 4193,63 12580,89 16774,56

Anului 4 29355,45 4193,63 15774,82 12580,93

Anului 5 29355,45 4193,63 20968,45 8387,30

Anului 6 29355,45 4193,63 25162,08 4193,63

Anului 7 29355,45 4193,63 29355,45 0

Indiferent de metoda de calcul a uzurii mijloacelor fixe lunar se întocmește borderoul de

evidență a mijloacelor fixe și de calculare a uzurii lor fie în mod manual, fie automatizat, care

servește ca bază pentru înregistrarea calculului uzurii în conturi.

Pentru generalizarea informației privind uzura mijloacelor fixe, aflate în patrimoniul

întreprinderii este destinat contul de pasiv 124 “Uzura mijloacelor fixe”

Conform datelor din borderoul de evidență a mijloacelor fixe și de calculare a uzurii (anexa

14) “Energotehcomplet”SRL întocmește următoarele formule contabile:

Înregistrarea uzurii obiectelor subdiviziunilor de producție

Debit contul 813 “Consumuri indirecte de producție”

Credit contul 124 “Uzura mijloacelor fixe”

Înregistrarea uzurii mijloacelolr fixe ce deservesc procesul de desfacere a mijloacelor fixe

Debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”


Înregistrarea uzurii mijloacelor fixe cu destinație generală a întreprinderii

Debit contul 713 “Cheltuieli generale și administrative”

26


Înregistrarea uzurii mijloacelor fixe oferite în leasing operațional

Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaționale”


În caz de necesitate, mijlocul fix poate fi utilizat de întreprindere pentru crearea altui activ.

În situația în care pe parcursul duratei de funcționare mijloacele fixe au fost reevaluate după

modelul reevaluării valorii de intrare, se reevaluiază concomitent și uzura acumulată. Ca rezultat al

reevaluării aceasta poate fi majorată sau micșorată în funcție de situație. În cazul în care după

reevaluare valoarea de intrare a mijloacelor fixe se majorează crește concomitent și uzura

acumulată întocminduse formula contabilă:

Debit contul 341 “Diferența din reevaluare”


În caz contrar cînd valoarea de intrare se micșorează ca rezultat al reevaluării, respectiv se

micșorează și uzura acumulată întocmindu-se formula contabilă:

Debit contul 124 “Uzura mijloacelor fixe”

Credit contul 341 “Diferența din reevaluare”

Uzura calculată și înregistrată în creditul contului 124 “Uzura mijloacelor fixe” se menține în

cont pînă la casarea mijlocului fix respectiv.

“Energotehcomplet”SRL după finisarea duratei de exploatare a mijlocului fix va întocmi

proces-verbal de casare a mijlocului fix. La casarea mijlocului fix va înregistra următoarea formulă

contabilă:

Debit contul 124 “Uzura mijloacelor fixe” 29355,45 lei

Credit contul 123 “Mijloacelor fixe” 29355,45 lei

Pe parcursul utilizării, mijloacele fixe se utilizează atît fizic cît, și moral, fie integral, fie

parțial, fapt ce condiționează scoaterea lor din funcțiune și înlocuirea cu noi mijloace fixe.

Totodată, unele mijloace fixe pot fi vîndute sau donate altor entități.

Modul de contabilizare a operațiunilor privind ieșirea mijloacelor fixe din patrimoniu

depinde de cauzele casării acestora, care pot fi:

Uzura deplină

Vînzarea acestora unor persoane fizice sau juridice

Transmiterea lor cu titlu gratuit

Alocații drept cotă în capitalul statutar al altor întreprinderi

Deteriorări în urma calamităților naturale sau accidentelor

Depistarea lipsurilor de mijloace fixe ca rezultat al inventarierii

27

În cadrul entității “Energotehcomplet”SRL ieșirile de mijloace fixe au loc doar din cauza

uzurii complete a mijloacelor fixe sau în cazuri excepționale la deteriorarea în urma calamităților

naturale sau accidentelor.

La casarea mijloacelor fixe din cauza uzurii totale, cît și a calamităților naturale se

întocmește un proces-verbal de casare a mijloacelor fixe, referitor la transmiterea lor cu titlu

gratuit, comercializarea ori transmiterea ca alocații la capitalul statutar al altei întreprinderi se

întocmește proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.

Casare mujloacelor fixe din cauza uzurii complete are loc atunci cînd acestea au ajuns la

finele duratei de exploatare utilă și nu mai pot face față cerințelor impuse de parametrii tehnico-

economici ai procesului de producție. În aceste condiții se impune deci, pe de o parte, distrugerea

fizică abunului respectiv și pe de altă parte, scoaterea lui din evidență.

La casarea mijloacelor fixe din cauza uzurii complete a mijlocului fix se întocmesc

următoarele formule contabile:

Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 “Uzura mijloacelor fixe” 29355,45 lei

Credit contul 123 “Mijloacelor fixe” 29355,45 lei

Înregistrarea materialelor utilizabile obținute din casarea mijlocului fix

Debit contul 211 “Materiale”

Credit contul 123 “Mijloacelor fixe”

Înregistrarea materialelor utilizabile obținute din casarea mijlocului fix peste limita valorii

probabile rămase

Debit contul 211 “Materiale”

Credit contul 621 “Venituri din activitatea de investiții”

Decontarea valorii de bilanț


Credit contul 123 “Mijloacelor fixe”

Înregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijlocului fix




Credit contul 812 “Activități auxiliare”

28

3.3 Contabilitatea investiţiilor financiare pe termen lung

Investiţiile financiare reprezintă activele întreprinderii alocate în capitalul statutar ale altor

întreprinderi în titluiri de valoare, în obiecte imobile şi de preţ care nu se folosesc pentru destinaţie,

directă, sub forma de împrumuturi altor persoane fizice sau juridice.

În conformitate cu SNC 25 “Contabilitatea investițiilor” Investiţiile se clasifică după

următoarele criterii:

a) pe tipuri:

- titluri de valoare (acţiuni, obligaţiuni, cambii etc.);

- cota de participaţie în capitalul statutar al altei întreprinderi;

- proprietatea investiţională;

- alte investiţii financiare (depozite etc.);

b) pe direcţii de investire:

- în părţile legate (în întreprinderi asociate, filiere, mixte, în alte părţi legate);

- în părţile nelegate (investiţii pînă la 20% în capitalul statutar al altor întreprinderi etc.);

c) pe termene de deţinere:

- investiţii pe termen scurt;

- investiţii pe termen lung;

La achiziţionare investiţiile se evaluează la valoarea de intrare care este egală cu:

a) suma mijloacelor băneşti achitate sau a echivalentelor acestora - pentru investiţiile achiziţionate

contra mijloace băneşti sau echivalentele acestora;

b) valoarea venală a titlurilor de valoare emise - pentru investiţiile achiziţionate integral sau

parţial în contul emisiunii de către investitor a acţiunilor sau a altor titluri de valoare;

c) valoarea venală a activului predat pe calea schimbului - pentru investiţiile achiziţionate pe calea

schimbului sau schimbului parţial cu alt activ;

d) valoarea venală a activului obţinut pe calea schimbului – pentru investiţiile obţinute în

schimbul altui activ, în cazurile în care valoarea ultimului diferă esenţial de valoarea venală

a investiţiei obţinute.

Valoarea de intrare a investiţiilor se compune din valoarea de cumpărare a acestora,

comisioanele de broker, taxe, impozite prevăzute de legislaţia în vigoare şi alte cheltuieli pentru

achiziţionarea acestora.

29

Valoarea de intrare a titlurilor de valoare poate să nu corespundă cu valoarea nominală

(de răscumpărare) a acestora. De exemplu, suma respectivă a diferenţei privind titlurile de

valoare (cu excepţia acţiunilor) fie că se calculează suplimentar, fie că se anulează astfel încît

la momentul răscumpărării titlului de valoare valoarea de bilanţ va corespunde cu cea nominală.

Calcularea suplimentară (anularea) se efectuează prin metoda liniară (în cote egale) pe

măsura calculării dobînzii (venitului) aferent. Dacă titlul de valoare a fost procurat la valoarea care

include dobînzile neachitate, acestea nu se iau în considerare la calculele de aducere a valorii de

intrare a titlului de valoare pînă la valoarea nominală.

Creanţele privind dobînzile, dividendele, redevenţele se clasifică drept venit care se

consideră profit la capitalul investit. În unele cazuri asemenea sume nu pot fi considerate drept

venit, ci se raportează la restabilirea valorii investiţiilor. De exemplu, cînd se achiziţionează

titluri de valoare cu dobînzi neachitate, aceste dobînzi calculate pînă la achiziţionarea lor se includ

în valoarea de intrare a hîrtiilor de valoare. Suma totală a dobînzilor calculate se repartizează între

perioadele pînă la achiziţionarea şi după achiziţionarea titlului de valoare. Suma dobînzilor

raportată la perioada de pînă la achiziţionare se scade din valoarea titlurilor de valoare, iar

cea raportată la perioada după achiziţionare se consideră ca venit. Această metodă se aplică şi

pentru acţiunile procurate la valoarea care include dividendele neplătite aferente perioadei de pînă

la achiziţionare. În cazurile cînd este dificil de a repartiza suma dividendelor calculate pe

perioadele pînă şi după achiziţionarea acţiunilor, valoarea de intrare a acestora se reduce cu suma

dividendelor constatate, care reprezintă cert restabilirea valorii de intrare a acţiunilor

Evaluarea iniţială se efectuează în momentul întrării investiţiilor şi ea include preţul de

cumpărare; comisioanele plătite brokerilor, taxele, impozitele prevăzute de legislaţie şi alte

cheltuieli legate de achiziţie investiţiilor. Evaluarea ulterioară presupune reflectarea în bilanţ la

valoarea iniţială conform SNC-25 şi este recunoscută ca metoda de bază. Valoarea iniţială va

rămîne neschimbată pe parcursul perioadei de deţinere a investiţiei. Dacă cursul acţiunii oscilează

permanent la bursa are loc reevaluarea (se diminuează constutîndu-se cheltuială, se majorează

constatîndu-se vanit). Pe parcursul perioadei de gestiune la societatea analizată n-a avut loc

reevaluare, adică s-a păstrat valoarea de intrare.

Investiţiile pe termen scurt se reflectă în bilanţ la valoarea cea mai mică dintre valoarea de

intrare şi valoarea de piaţă.

Valoarea de bilanţ a investiţiilor pe termen scurt trebuie să fie determinată după una din

următoarele metode:

a) în ansamblu pe portofoliul de investiţii;

b) pe categoriile investiţiilor;

30

c) pe fiecare investiţie concret.

Investiţiile pe termen lung se reflectă în bilanţ după unul din următoarele tipuri de evaluare:

a) la valoarea de intrare;

b) la valoarea reevaluată;

c) la valoarea cea mai mică dintre valoarea de intrare şi valoarea de piaţă (numai pentru

titlurile de valoare corporative de piaţă).

Metoda preponderentă de evaluare a investiţiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la

valoarea de intrare. Aceasta rămîne constantă (invariabilă) pe toată durata de deţinere a

investiţiilor, cu excepţia următoarelor cazuri:

a) scăderea permanentă a cursului la bursele de valori publicat în ediţiile financiare - pentru

titlurile de valoare care au cotare de piaţă;

b) reducerea bruscă a valorii activelor întreprinderii investite;

c) restricţiile ce ţin de vînzarea titlurilor de valoare ale întreprinderii investite;

d) survenirea unui anumit risc legat de deţinerea titlurilor de valoare (de exemplu,

informaţii despre falimentul întreprinderii investite);

e) decizia consiliului directorilor întreprinderii, bazată pe avizele specialiştilor în domeniul

pieţei de valori - pentru titlurile de valoare care nu au cotare de piaţă;

f) aducerea valorii de intrare la valoarea nominală (pentru titlurile de valoare recuperabile).

În cazul reducerii permanente a valorii de intrare a investiţiilor pe termen lung

valoarea de bilanţ a acestora se diminuează cu suma acestei reduceri, care trebuie să fie

reflectată drept cheltuială. Dacă ulterior a avut loc majorarea valorii investiţiilor pe termen lung,

diferenţa survenită se raportează la restabilirea valorii de bilanţ a acestora şi se constată ca venit

în limitele reducerii calculate anterior.

Valoarea reevaluată a investiţiilor pe termen lung se determină ca rezultat al reevaluării

acestora la valoarea venală. Întreprinderea determină autonom frecvenţa şi modul de efectuare

a reevaluării investiţiilor pe termen lung.

Rezultatele reevaluării investiţiilor pe termen lung sînt reflectate în modul următor:

a) suma reducerii valorii investiţiilor se trece la diminuarea capitalului propriu la postul

"Diferenţe din reevaluarea activelor pe termun lung";

b) suma majorării valorii investiţiilor se trece la majorarea capitalului propriu la postul

"Diferenţe din reevaluarea activelor pe termun lung".

La ieşirea investiţiilor pe termen lung sumele reducerii sau majorării valorii acestora se

repartizează corespunzător la cheltuieli sau venituri din activitatea de investiţii.

31

Ieşirea investiţiilor survine la realizarea, schimbarea sau stingerea acestora. La realizarea

investiţiilor diferenţa dintre venitul din vînzarea lor şi valoarea de bilanţ a investiţiilor şi

cheltuielile aferente realizării acestora se constată ca profit sau pierdere. Dacă investiţia a fost

clasificată drept activ curent şi a fost reflectată în baza portofoliului de investiţii la valoarea cea

mai mică dintre două evaluări, pentru determinarea rezultatului din ieşiri a investiţiei se utilizează

valoarea de intrare a acestuia. Dacă investiţiile pe termen lung au fost anterior reevaluate şi

majorarea valorii de bilanţ a acestora a fost raportată la majorarea capitalului propriu (diferenţa de

evaluare), suma diferenţei de evaluare la ieşirea investiţiilor trebuie să fie:

a) reflectată ca venit; sau

b) raportată la majorarea profitului nerepartizat în conformitate cu cerinţele S.N.C. 8 "Profitul sau

pierderea netă a perioadei gestionare, erorile esenţiale şi modificările în politica de contabilitate".

Titlurile de valoare se sting la valoarea nominală a acestora şi suma aferentă a dobînzilor se

constată ca venit.

La ieşirea unei părţi anumite a portofoliului de investiţii, valoarea de bilanţ a acesteia se

determină la valoarea medie de bilanţ a portofoliului.

Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de activ 131 “Investiţii financiare pe termen lung

în părţi nelegate”.

La intrarea investiţiilor în părţi nelegate se întocmesc înregistrările contabile:

Debit contul 131”Investiţii pe termen lung”

Credit contul 241 „Casa” -la investiţiile procurate din contul mijloacelor băneşti

Credit contul 242 „Contul curent în valută națională”

Credit contul 243 „Contul curent în valută străină”

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”- la achitarea ulterioară a investiţiilor procurate

Credit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”- la procurarea investiţiilor prin schimbul cu

alte active

Credit contul 622 “Venituri din activitatea financiară”- la procurarea gratuită a investiţiilor de

la alte persoane fizice sau juridice.

Credit contul 534“Datoriile privind decontările cu buget”- la suma TVA şi impozitele legate

de procurarea investiţiilor.

Ieşirea investiţiilor pe termen lung se contabilizează în felul următor:

Ddebit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” - la vaoarea investiţiilor pe termen lung ieşite

Debitit contul 241 „Casa” - la încasarea sumelor acordate anterior sub formă de împrumuturi

altor întreprinderi

Debit contul 242 „Contul curent în valută națională”

32

Debit contul 243 „Contul curent în valută străină”

Credit contul 131”Investiţii pe termen lung” -La valoarea totală a investiţiilor ieşite achitate.

În cazul cînd se schimbă termenul de care dispune întreprinderea, investiţiile pe termen lung

pot trece în categoria celor pe termen scurt şi invers.

“Energotehcomplet”SRL nu deține investiții financiare.

3.4 Contabilitatea materialelor şi obiectelor de mica valoare şi scurtă durată

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziţia

întreprinderii şi destinate :

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

pentru a fi înregistrate ca producţie în curs de execuţie;

pentru a fi vîndute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de producţie.

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind:

1) materiale destinate consumului în procesul de producere;

2) producţia în curs de execuţie;

3) produse finite;

4) obiecte de mică valoare şi scurtă durată;

5) mărfuri şi materiale destinate comercializării ulterioare.

Mărfurile şi materialele, sunt reflectate în evidenţa contabilă în momentul achiziţiei la preţul de

procurare, inclusiv taxe şi impozite la import, cheltuieli de transport şi altele ce ţin nemijlocit de

procurarea şi depozitarea lor.

În costul mărfurilor şi materialelor nu sînt incluse:

pierderi;

cheltuielile de păstrare;

cheltuielile administrative;

cheltuielile de comercializare.

,,Energotehcomplet,,SRL are ca activitate principală efectuarea lucrărilor de construcţie, de aceea

stocurile de mărfuri şi material joacă un rol primordial în activitatea entităţii.

Materialele reprezintă bunurile destinate consumului atît în cadrul procesului de producție sau al

prestării serviciilor, cît și în cadrul necesităților comerciale și administrative ale entității.

După conținutul natural-substanțial materialele se impart în:

materii prime și materiale de bază sunt bunuri care participă direct la fabricarea produselor și se

regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie în cea transformată.33

materiale consumabile sunt bunuri care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de

exploatare fără a se regăsi, de regulă în produsul finit. Acestea sunt repartizate pe categorii de

bunuri de natura activelor curente, precum material auxiliare, combustibil, piese de schimb etc.

Evidența analitică a materialelor asigură exactitatea datelor privind intrările și ieșirile pe

fiecare fel de material și pe gestiuni oferind, posibilitatea exercitării unui control operativ asupra

existenței și mișcării materialelor.

Pentru organizarea evidenței analitice materialele se grupează în clase, grupe, subgrupe

sortimente. În acest scop se întocmește o listă a tuturor materialelor utilizate de întreprindere,

cunoscută sub denumirea de nomenclatorul de material.

Contabilitatea analitică a stocurilor trebuie organizată astfel în cît să piermită cunoașterea

acestora cantitativ și valoric pe fiecare loc de depozitare în parte și pe feluri de material. Așa dar

contabilitatea analitică se poate ține în funcție de specificul activității și necesitățile proprii ale

întreprinderii, după una din următoarele metode:

cantitativ-valorică

operativ-contabilă

global-valorică

Evidențasintetică a materialelor aflate în patrimonial întreprinderii se ține în contul de active

211 “Materiale“ se foloseşte pentru evidenţa existenței și mişcării stocurilor de materie prime si

material care participă direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor şi se regăsesc integral sau

parţial in produsul finit. Se debitează cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul

conturilor care indică sursa de provenenţă si se creditează cu valoarea materialelor ieşite din stoc

(utilizarea în procesul de prestare a serviciilor sau vîndute).

Intrarea materialelor la întreprindere se reflectă prin corespondența următoarelor conturi

sintetice:

În fincție de sursa de proveniență la “Energotehcomplet”SRL în baza facturii fiscale (anexa 15)

la achziționarea materialului în valoare de 800 lei inclusiv TVA de la furnizorul “Bunăstare”SA

întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 211 „Materiale” 800 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 666,67 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” 133,33 lei

La aprovizionarea cu materiale prin intermediul titularului de avans cu acordarea avansului în

baza decontului de avans (anexa 16) “Energotehcomplet”SRL întocmește următoarea formulă

contabilă:

34


Credit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului” 800lei

La aprovizionarea cu materiale prin intermediul titularului de avans fără acordarea avansului în

baza decontului de avans (anexa 16) “Energotehcomplet”SRL va întocmi următoarea formulă

contabilă:


Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații” 800lei

În cazul materialelor fabricate de întreprindere

Debit contul 211 „Materiale”

Credit contul 811 „Activități de bază”

Credit contul 812 „Activități auxiliare”

În cazul materialelor achiziționate prin schimb contra alte active


Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

În cazul plusurilor de de material stabilite cu ocazia inventarierii


Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

În cazul casării OMVSD


Credit contul 213 „Obicte de mică valoare și scurtă durată”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

În cazul lichidării mijloacelor fixe


Credit contul 123 „Mijloace fixe”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Eliberarea materialelor din depozite se efectuiază doar în baza documentelor primare: bonul de

consum (anexa 17) sau fișa limită de consum.

Consumul efectiv de materiale se reflectă în creditul contului 211 „Materiale” în

corespondență cu conturile de evidență a activelor, consumurilor și cheltuielilor. Astfel la ieșirea

materialelor din depozit se întocmesc următoarele formule contabile:

Debit contul 811 „Activități de bază” în cazul materialelor consumate în activitatea de bază

întreprinderii35

Debit contul 812 „Activități auxiliare” în cazul materialelor consumate în secțiile auxiliare ale

întreprinderii

Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” în cazul materialelor consumate pentru

necesitățile generale de producție

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale” în cazul materialelor consumate în procesul de

desfacere aproduselor/mărfurilor

Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative” în cazul materialelor consumate

pentru necesitățile generale și administrative ale întreprinderii

Debit contul 721 „Cheltuielile activității de investiții” în cazul materialelor consumate în

procesul de vînzare sau lichidare a mijloacelor fixe

Debit contul 112 „Active nemateriale în curs de execuție” în cazul materialelor consumate la

procurarea, crearea sau îmbunătățirea calităților inițiale ale activelor nemateriale

Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuție” în cazul materialelor consumate pentru

construcția și montarea mijloacelor fixe

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaționale” în cazul lipsurilor și pierderilor de pe urma

deteriorării materialelor

Credit contul 211 „Materiale”

Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sînt active, valoarea unitară a cărora este mai

mică de 6000 lei sau termenul de exploatare a cărora este mai mic de 1 an, indiferent de costul lor.

OMVSD sunt reflectate în bilanţ la suma valorii de achiziţie a obiectelor şi valoarea probabilă

ramasă a obiectelor rămase în exploatare.Uzura se calculează numai pentru obiectele de mică valoare

şi scurtă durată cu valoarea unitară de peste 3000 lei în proporţie de 100% din valoarea acestora.

Obiectele a căror valoare unitară nu este mai mare de 3000 lei, se trec la cheltuieli în măsura

eliberării acestora în exploatare.

Pentru evidența sintetică a obictelor de mică valoare și scurtă durată (OMVSD) este destinat

contul de activ 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”. Contabilitatea intrării obiectelor de

mică valoare și scurtă durată se organizează similar cu cea a materialelor. Mai dificilă este

contabilitatea consumurilor sau a utilizării obiectelor de mică valoare și scurtă durată, deoarece la

utilizarea acestora trebuie să ținem cont de valoarea lor unitară de intrare. În acest sens SNC 2

„Stocuri de mărfuri și materiale” prevede următoarele reglementări:

OMVSD a căror valoare unitară este mai mică de cît ½ din plafonul stabilit de legislație

urmează să fie casate la cheltuieli sau consumuri pe măsura dării acestor obiecte în exploatare.

36

Respectiv contabilitatea operațiunilor privind consumul sau darea în exploatare a acestor

OMVSD se va organiza la fel ca și contabilitatea consumurilor de materiale.

OMVSD a căror valoare unitară depășește ½ din plafonul stabilit se decontează prin calcularea

uzurii, care se determină la darea acestora în exploatare în mărime de 100% din valoarea

OMVSD diminuată cu valorea probabilă rămasă. Astfel acest grup de OMVSD la darea lor în

exploatare prezintă particularități privind întocmirea formulelor contabile. Inițial, la darea în

exploatare se întocmește formula contabilă internă la contul 213, altfel spus, are loc transferul

OMVSD din stoc în exploatare. Eliberarea la depozit a OMVSD se efectuiază în baza

documentului bon de consum (anexa 18). Concomitent cu aceasta se calculează uzura OMVSD

în mărime de 100% din valoarea uzurabilă.

Pentru evidența sintetică a uzurii OMVSD se utilizează contul de pasiv 214 „Uzura obiectelor

de mică valoare și scurtă durată”.

La calcularea uzurii OMVSD a căror valoare unitară depășește ½ din limita stabilită de

legislație se vor întocmi următoarele formule contabile:

Debit contul 811 „Activități de bază” la calcularea uzurii OMVSD utilizate în activitatea de

bază a întreprinderii

Debit contul 812 „Activități auxiliare” la calcularea uzurii OMVSD utilizate nemijlocit pentru

necesitățile activităților auxiliare

Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție” la calcularea uzurii OMVSD utilizate

pentru necesitățile generale de producție

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale” la calcularea uzurii OMVSD utilizate procesul de

desfacere aproduselor/mărfurilor

Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative” la calcularea uzurii OMVSD utilizate

pentru necesitățile generale și administrative ale întreprinderii

Debit contul 721 „Cheltuielile activității de investiții” la calculare uzurii OMVSD utilizate la

ieșirea activelor materiale pe termen lung

Debit contul 112 „Active nemateriale în curs de execuție” la calcularea uzurii OMVSD

utilizate la procurarea sau îmbunătățirea calităților inițiale ale activelor

Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuție” la calcularea uzurii OMVSD pentru

construcția și montarea, reparația mijloacelor fixe

Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”

37

Pe măsura scoaterii din funcțiune a OMVSD “Energotehcomplet”SRL recurge la casarea uzurii

calculate aferente acestor obiecte, întocmind proces-verbal de scoatere din uz a OMVSD (anexa 19)

înregistrînd formula contabilă:

Debit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”

Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

3.5 Documentarea, calculul şi contabilitatea salariului

Conform codului muncii Salariul reprezintă orice recompensă sau cîștig evaluat în bani, plătit

salariatului de către angajator în temeiul contractului individual de muncă, pentru munca prestată.

Contractul individual de muncă este înțelegerea dintre salariat și angajator, prin care salariatul

se obligă să presteze o muncă într-o anumită specialitate, calificare sau funcție, să respecte

regulamentul intern al entității, iar angajatorul se obligă să-i asigure condițiile de muncă prevăzute

de prezentul cod, de alte acte normative ce conțin norme ale dreptului muncii, de contractual

colectiv de muncă, precum și să achite la timp și integral salariul.

În cazul angajării la lucru persoanele care doresc să se angajeze depun o cerere de angajare la

serviciu, în baza căreia se emite un ordin de încadrare,.Între angajat şi angajator (întreprindere) se

încheie un contract de muncă, şi dacă este cazul contract de răspundere materială pentru valorile

primite în gestiune.Dupa încheierea contractului individual de muncă, angajatul completează într-un

singur exemplar fişa personală de evidenţă a cadrelor, iar în carnetul de muncă se fac înscrieri

privind angajarea.Carnetul de muncă se întocmeşte pentru toti salariaţii angajaţi la întreprindere

peste 5 zile şi se înregistrarează în registrul de evidenţă a formularelor de carnete de muncă şi

registrul de evidenţă a circulaţiei carnetelor de muncă. Concediile de bază şi suplimentare se acordă

conform dispoziţiei de acordare a concediului emis pe baza cererii angajatului.Salariul constituie

orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de muncă.

În cadrul întreprinderii SRL,,Energotehcomplet’’ munca este retribuită pe unitate de timp (în

regie). În fiecare secţie se întocmeşte de către şeful secţiei tabela de pontaj (anexa 20). Salarizarea

pe unitate de timp sau în regie eeste forma de salarizare prin care plata forței de muncă se face în

funcție de timpul lucrat fără să se precizeze cantitatea de muncă pe care el trebuie să o depună în

unitatea dată de timp. SRL,,Energotehcomplet’’ la calculul salariului aplică sistemul simplu pe

unitate de timp (în regie). Acest sistem prevede calcularea salariului numai în funcție de numărul de

ore, de zile lucrate. Salariul se determină:

Salariul = tarif pe oră x numărul de ore lucrate

38

Evidența analitică a retribuțiilor la entitatea SRL,,Energotehcomplet’’ se ține după numărul de

pontaj și pe categorii de salariați. Pentru aceasta se întocmește situația de calcul și plată a retribuției

(anexa 21)

Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de bază la care se adaugă sporuri, indemnizaţii

şi alte adaosuri la salarii. Salariul brut fără sumă totală a reţinerilor reprezintă salariul net spre plată.

Calcularea salariilor angajaților entității SRL,,Energotehcomplet’’ se înregistrează prin

următoarele formule contabile::

lucrătorilor aparatului de conducere, personalului administrativ şi de deservire al întreprinderii:

Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale şi administrative’’

Credit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii’’

lucrătorilor întreprinderii angajaţi în procesul de producere:

Debit contul 811 ,,Activitatea de bază’’


lucrătorilor întreprinderii angajați în activități auxiliare

Debit contul 812 ,,Activități auxiliare’’


Conform codului muncii orice salariat care lucrează în baza unui contract individualde muncă

beneficiază de dreptul la concediu de odihnă annual. Tuturor salariaților li se acordă annual un

concediu de odihnă cu durata minimă de 28 zile calendaristice cu excepția zilelor de sărbătoare

nelucrătoare. Concediul de odihnă poate fi împărțit în părți mai mici cu condiția că o parte nu poate

fi mai mică de 12 zile lucrătoare.

Conform legislației în vigoare a RM, calculul indemnizațiilor pentru concediul de odihnă

annual se face în baza salariului pentru ultimele 3 luni lucrate.

Trebuie de menționat că la calcularea concediului de odihnă annual din zilele calendaristice se

scad zilele de sărbătoare nelucrătoare. În cadrul SRL,,Energotehcomplet’’ salariul pentru concediul

de odihnă se contabilizează conform metodei fără formarea provizioanelor. În acest caz reflectarea

salariului pentru concediul de odihnă se face ca în cazul salariului calculate, respective se constată

direct la consumuri sau cheltuieli.

Conform prevederilor legislației fiscale și sociale din salariu se reține obligatoriu:

1. prima de asigurare obligatorie de asistență medicală în proporție de 4% din salariul calculat

Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii’’

Credit contul 533.1 ,,Datorii privind asigurările’’

2. contribuții individuale de asigurări sociale de stat în proporție de 6%


39


3. impozitul pe venit, care se calculează de la venitul impozabil


Credit contul 534 ,,Datorii privind asigurările’’

Achitarea salariului se efectuiază în baza listei de plată (anexa 22), unde la suma totală se

întocmește o dispoziție de plată (anexa 23), reflectînduse prin corespondența conturilor:



3.6 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie şi a produselor fabricate

Producția în curs de execuție cuprinde producția care nu a trecut prin toate fazele de

prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele terminate dar nesupuse probelor și

recepției calitative și cantitative sau necompletate în întregime. În cadrul SRL,,Energotehcomplet’’

producția în curs de execuție cuprinde producția ce ține de prestarea serviciilor de construcții.

Contabilitatea producției în curs de execuție se realizează cu ajutorul contului de activ 215

“Producția în curs de execuție”.

La costul efectiv al serviciilor în curs de execuție la sfîrșitul perioadei de gestiune se

întocmește corespondența conturilor conform notei contabile (anexa 24):

Debit contul 215 ,,Producția în curs de execuție ’’

Credit contul 811 ,,Activități de bază’’

Credit contul 813 ,,Activități auxiliare’’

La începutul perioadei următoare se scoate din evidența financiară producția în curs de

execuție, înregistrată la sfîrșitul perioadei de gestiune și se trece în componența consumurilor:

Debit contul 811 ,,Activități de bază’’

Debit contul 813 ,,Activități auxiliare’’

credit contul 215 ,,Producția în curs de execuție ’’

3.7 Contabilitatea mărfurilor

3.8 Contabilitatea creanţelor

Creanţele cuprind datoriile altor întreprinderi şi persoane fizice aferente facturilor comerciale,

veniturilor calculate, avansurilor acordate, chiriei şi alte obligaţiuni. Creanţele se contabilizează şi se

reflectă în bilanţ la suma nominală, inclusiv TVA, accize, taxe, penalităţi şi amenzi calculate

conform contractelor, dar care nu vin în contradicţie cu legislaţia în vigoare.

40

Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, întreprinderea poate crea

pe seama cheltuielilor comerciale o rezervă specială în mărime conform prevederilor Codului Fiscal.

Creanţele comerciale reprezintă acea parte a creanţelor care apare în cazul cînd momentul

transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor şi altor active

livrate, precum şi cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării acestora.

La ,,Energotehcomplet,, SRL pentru evindenţa sintetică a creanţelor este destinat contul de

activ 221,,Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale,,

Creanţele se contabilizează în baza:

facturilor de expediţie

facturilor fiscale (anexa 25)

dispoziţiilor de plată

procese verbale

Achitarea creanţelor poate fi efectuată prin :

1. Mijloace băneşti

Debit contul 242 “Cont de decontare” 160000,00lei

Credit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”160000,00lei

2. Din contul avansurilor primite :

Debit contul 523 “Avansuri pe termen scurt primite” 172001,00lei

Credit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. 172001,00lei

Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate. Contul 223”Creanţe pe termen scurt ale părţilor

legate” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi achitării creanţelor curente ale

părţilor legate.Contul 223”Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”este un cont de activ.În debitul

acestui cont se reflectă apariţia creanţelor părţilor legate,iar în credit-achitarea acestora.Soldul

acestui cont este debitor şi reprezintă suma creanţelor curente ale părţilor legate la finele perioadei de

gestiune.

Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt se ţine pe fiecare debitor şi pe termene de

înregistrare.

Creanţele personalului reprezintă sumele datorate de către angajaţi întreprinderii. Evidenţa

analitică a creanţelor personalului se ţine pe fiecare debitor în parte. Pentru evidenţa sintetică a

creanţelor pe termen scurt ale personalului se utilizează contul de active 227 „Creanţe pe termen

scurt ale personlului”. Informaţia privind operaţiile cu titularii de avans se ţine în registrul pe contul

227„Creanţe pe termen scurt ale personlului”.

41

Ttitularii avans sunt angajaţii întreprinderii, cărora li se eliberează mijloace băneşti spre

decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmează a fi suportate de către

angajatul respectiv.

La încasarea avansului de către titularul de avans:

Debitul contul 227.2 „Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans”

Credit contul 241 „Casa în valută naţională”

Trecerea în contul cheltuielilor are loc prin contul 713.3 în felul următor:

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”

Credit contul 227„Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Creanţele cu termen de prescripţie expirat (3 ani) se înregistrează ca cheltuieli prin formula

contabilă:

Debit contul 714,,Alte cheltuieli operaţionale,,

Credit contul 229,,Alte creanţe pe termen scurt,,

Avansurile acordate: reprezintă mijloacele băneşti acordate de către întreprindere altor

persoane fizice şi/sau juridice.

Reflectarea trecerii în cont a sumelor avansurilor acordate :

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Credit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate,,

Creanţele preliminate reprezintă datoriile bugetului faţă de întreprindere privind impozitele şi

taxele calculate şi achitate. Aceste creanţe apar în cazurile plăţilor în avans a unor impozite;

supraplăţii unor impozite şi taxe; trecerii în cont a TVA, a accizelor.

Astfel,în cadrul registrului 225-20 ”TVA aferent avansurilor” se înregistrează următoarea

operaţiune contabila:

Debit contul 225 „TVA aferent avansurilor”

Credit contul 534 „TVA la plata calculat,,

La entitatea ,,Energotehcomplet,,SRL , nu sunt înregistrate creanţe compromise.

3.9 Contabilitatea mijloacelor băneşti şi a investiţiilor pe termen scurt

Mijloacele băneşti ale „Energotehcomplet” SRL reprezintă disponibilităţile băneşti care se

găsesc:

în casă sub formă de numerar bănesc şi documente băneşti;

în conturile curente în valută naţională; 42

în conturile speciale deschise sub formă de depozite.

Mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:

1. În funcţie de valuta exprimată:

mijloace băneşti în valută naţională

mijloace băneşti în valută străină

2. În funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:

mijloace băneşti în numerar care se păstrează în casierie

mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent)

„Energotehcomplet”SRL nu dispune de aparat de casă, respectiv operaţiunile ce țin de casierie

sunt efectuate de către contabilul șef care poartă toată responsabilitatea materială pentru integritatea

disponibilului bănesc. Aceste operațiuni se referă doar la decontări cu personalul și decontări cu

personae fizice care se documentează prin eliberarea dispozițiilor de plată (anexa 23) și dispoziții de

încasare (anexa 26).

Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în valută naţională în

casieria întreprinderii se ţine în contul de activ 241 „Casa”.

La „Energotehcomplet”SRL în perioada analizată au avut loc următoarele operaţiuni privind

mişcarea mijloacelor băneşti în casierie:

Achitarea salariului din casierie a salariilor angajaților se efectuiază prin dispoziţie de plată

(anexa 23)

Debit contul 531”Datorii privind retribuirea munii”- 245600 lei

Credit contul 241”Casa în valută naţională”- 245600 lei

Evidenţa sintetică şi analiticăa mijloacelor băneşti din conturile bancare:

Ţinînd cont de prevederile pct.1 din Norme privind obligaţia de a consemna mijloacele sale

băneşti în instituţiile bancare SRL,,Energotehcomplet,, are deschis cont bancar la B.C. „Moldova-

Agroindbank” S.A.

Tranzacţiile privind încasările şi plăţile în conturile curente se efectuează de către bancă

conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnăturile persoanelor indicate

în fişa cu specimenele de semnături şi amprenta ştampilei.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

naţională, înregistrate în contul curent al SRL,,Energotehcomplet,, la bancă, este destinat contul de

activ 242 „Conturi curente în valută naţională”. În debitul acestui cont se reflectă încasarea

mijloacelor băneşti în valută naţională, iar în credit – utilizarea mijloacelor băneşti din conturile

curente. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti în contul curent la

43

finele perioadei de gestiune.

La achitarea datoriilor faţă de furnizori se va întocmi ordinul de plată la întreprindere, iar de

la bancă se va primi de asemenea un ordin cu ştampila ei confirmativ că a executat ordinul de

bancă.

În contabilitate se va înregistra :

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Credit contul 242 „Contul current în valută națională”

Pentru efectuarea tranzacţiilor banca incasează un comision:

Debit contul 713.9„Alte cheltuieli genrale şi administrative”

Credit contul 242.1 „Mijloace băneşti nelegate”

Datele privind mişcarea mijloacelor băneşti în contul curent în valută naţională sunt reflectate

în registrul pe contul 242. „Cont curent în valută naţională”, apoi la sfîrşitul lunii se transcriu în

Cartea mare pe contul 242, iar din aceasta în capitolul 2 „Active curente”, subcapitolul

2.4 ,,Mijloace băneşti”, rîndul 410 din Bilanţul contabil, de asemenea informaţia din registrul 241

„Casa” se reflectă în Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti (anexa ).

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

străină este destinat contul de activ 243 „Conturi curente în valută străină”.

Datele privind mişcarea mijloacelor băneşti în contul curent în valută străină sunt reflectate în

registrul pe contul 243 „Cont curent în valută străină”, apoi la sfîrşitul lunii se transcriu în Cartea

mare pe contul 243.

Pentru tranzacţiile privind mişcarea între conturi a mijloacelor băneşti se întocmeşte

următoarea formulă contabilă:

Debitul contului 243,,Contul curent în valută națională,,

Creditul contului 245,,Transferuri băneşti în expediţie,,

3.10 Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezintă o totalitate de surse proprii de finanţare a activităţii

economico-financiare a întreprinderii şi poate fi determinat ca mărimea rămasă în activele

întreprinderii după scăderea datoriilor.

În componenţa capitalului propriu la,,Energotehcomplet,,SRL se include capitalul statutar,

profitul nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi, profitul net (pierdere netă) a

perioadei de gestiune, şi rezultatul financiar total.

44

Capitalul statutar este stabilit prin statutul entității ,,Energotehcomplet,,SRL în mărime de

5400 lei şi nu poate fi modificat pînă la introducerea schimbărilor respective în statut.

Profitul nerepartizat al anilor precedenti se utilizează la

Acordarea primelor la salarii angajaţilor entităţii:

Debit contul 332 „Profit nerepartizat(pierdere neacoperită)al anilor precedenţi”

Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Decontarea profitului net al anului de gestiune curent la reformarea Bilanţului Contabil

Debit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”

Credit contul 332 „Profit nerepartizat(pierdere neacoperită)al anilor precedenţi”

Generalizarea informaţiei privind mişcarea capitalului propriu se reflectă în registrul pe

contul 311 „Capital statutar”; registrul pe contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al

anilor precedenţi”; registrul pe contul 333 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al perioadei de

gestiune”

La sfirşitul lunii datele din aceste registre se transcriu în Cartea mare pe conturile respective,

de asemenea datele din aceste registre sunt utilizate pentru completarea Raportului privind fluxul

capitalului propriu (anexa) şi Raportul privind rezultatele financiare(anexa).

3.11 Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezintă angajamentele de plată faţă de furnizori pentru bunurile procurate şi

serviciile prestate; față de personal pentru munca prestată; față de stat - privind plata impozitelor şi

taxelor; alte persoane juridice şi fizice.

Datoriile entităţii pot fi clasificate după următoarele criterii:

în fucţie de conţinutul economic :

datorii financiare

datorii comerciale

datorii calculate

în fucţie de termenul de achitare:

Datoriile pe termen scurt

Datorii pe termen lung

45

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras

reprezintă creditele bancare şi împrumuturile în valută naţională şi străină primite de către

întreprindere de la alte persoane fizice şi juridice, pe un termen stabilit şi pentru o anumită plată.

Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul de paiv 511,,Credite

bancare pe termen scurt,,. În creditul acestui cont se reflectă sumele creditelor bancare pe termen

scurt primite, iar în debit se reflectă suma creditelor rambursate respectiv şi dobînda aferentă

acestora.Soldul contului 511,,Credite bancare pe termen scurt,, este creditor şi reprezintă datoriile

întreprinderii referitor creditelor bancare,,

La entitatea SRL. “Energotehcomplet”, încasarea unui credit se reflectată prin următoarea

formulă contabilă:

Debit contul 242,,Cont curent în valută naţională”

Credit contul 511 “Credite bancare pe termen scurt”

Rambursarea lunară a creditului reflectîndu-se în felul următor:

Debit contul 511 “Credite bancare pe termen scurt”

Credit contul 242 ,,Cont curent în valută naţională”

Contabilitatea datoriilor comerciale:

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de furnizori,

antreprenori, alţi creditori pentru activele procurate, avansurile primite, serviciile de care

întreprinderea a beneficia.

Evidenţa analitică a datoriilor comerciale în cadrul întreprinderii analizate se ţine pe fiecare

furnizor, antreprenor. Informaţia privind decontările cu furnizorii şi antreprenorii este generalizată

în contul de pasiv 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”. În creditul acestui cont

se reflectă datoriile aferente facturilor (anexa 27), actelor de achiziţie primite de la furnizori, iar în

debit se reflectă achitarea acestor datorii. Soldul contului 521,,Datorii pe termen scurt privind

facturile comerciale” este creditor şi reprezintă datoriile pe termen scurt ale întreprinderii faţă de

furnizori şi antreprenori la finele perioadei de gestiune.

Datoriile comerciale aferente procurării activelor şi beneficiarii de servicii sunt reflectate în

contabilitatea întreprinderii prin întocmirea următoarelor înregistrări contabile:

La procurarea materialelor în baza facturilor fiscale: (Anexa 15):

Debit contul 211 ,,Materiale’’ - 800 lei

Credit contul 521,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale’’ -800 lei

Contabilitatea datoriilor calculate:

Datoriile calculate reprezintă datoriile întreprinderii faţă de alte persoane fizice şi juridice şi

anume:

46

-faţă de personal;

-faţă de organele asigurărilor sociale;

-faţă de buget;

-faţă de alţi creditori.

Contabilitatea datoriilor faţă de personal:

Datoriile faţă de personal reprezintă angajamentele întreprinderii faţă de salariaţi pentru

munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor şi plăţilor efectuate de salariaţi în favoarea

întreprinderii.

În scopul generalizării informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii, aferente

retribuţiilor şi sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 „Datorii faţă de personal privind

retribuirea muncii". În creditul acestui cont se reflectă retribuţiile calculate, iar in debit - sumele

achitate şi reţinute. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii faţă de

personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune..Salariile calculate personalului

constituie elemente ale consumurilor sau ale cheltuielilor.

Contabilitatea datoriilor faţă de organele asigurărilor sociale:

Contribuţiile la asigurarile sociale de stat obligatorii se calculează din suma salariului calculat

şi din alte recompense, fără reducerea impozitelor şi altor plăţi, pentru angajaţii în baza contractului

individual de muncă.

Pentru a generaliza informaţia privind datoriile contribuţiilor la asigurări sociale în Fondul

asigurărilor sociale, datoriilor privind asigurarea medicală, în cadrul întreprinderii este deschis

contul de pasiv 533„Datorii privind asigurările". În creditul acestui cont se reflectă datoriile

calculate privind asigurările, iar în debit -mijloacele achitate, virate şi cheltuite. Soldul acestui cont

este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de

gestiune.

Întreprinderea asigură bunurile, personalul şi răspunderea civilă contra unor riscuri şi situaţii

excepţionale conform legislaţiei în vigoare.

Întreprinderea SRL,,Energotehcomplet’’ achită 23 % contribuţii de asigurări sociale şi 4 %

contribuţii de asigurări medicale obligatorii. Asemeni salariilor contribuţiile la asigurări sociale şi

medicale constituie elemente ale consumuriilor şi cheltuielilor:

Calcularea Contribuţilor de asigurari sociale


Debit contul 713.3 ,,Cheltuieli generale şi administrative’’


lucrătorilor întreprinderii angajaţi în procesul de producere:

47

Debit contul 8113 ,,Activitatea de bază’’


Calcularea Contribuţiilor de asigurari medicale:


Dt 713 ,,Cheltuieli generale şi administrative’’

Ct 533 ,,Datorii privind asigurările’’

Trimestrial contribuabilii prezintă la fondul social darea de seamă privind calcularea,

utilizarea și transferarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat formularul 4BASS (anexa 28) iar

la sfirşitul fiecărui an se prezintă Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de catre

patron în folosul angajaților și privind impozitul pe venit reținut din aceste plăți IAL 08 (anexa 29)

Declaraţia pe venit şi se calculează pe fiecare muncitor în parte şi se mai prezintă raportul privind

calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală MED 08 (anexa 30 )

Datoriile privind contribuţiile la asigurări sociale şi medicale sunt achitate prin virament cu

întocmirea următoarelor înregistrări contabile:

-datorii faţă de fondul social:

Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările’’

Credit contul 242 ,,Conturi curente în valută naţională’’

Contabilitatea datoriilor privind decontările cu bugetul:

Întreprinderea achită următoarele impozite:

generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugată, taxa vamală, taxele percepute în

fondul rutier;

locale: impozitul funciar, impozitul pe bunuri imobiliare şi alte impozite.

Informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente impozitelor, taxelor şi sancţiunilor

economice este generalizată în contul de pasiv 534 „Datorii privind decontările cu bugetul". În

creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate faţă de buget privind impozitele şi taxele, iar în

debit -plăţile virate efectiv sau trecute în cont. Soldul contului este creditor şi reprezintă suma

datoriilor întreprinderii privind plăţile datorate bugetului la sfîrşitul perioadei de gestiune

Impozitul pe venit:

În cazul determinării impozitului pe venit, la întreprindere se calculează venitul contabil

(pierderea contabilă) care reprezintă profitul (pierderea) perioadei de gestiune pînă la impozitare.

Acest profit se determină în cursul anului de gestiune prin calcul în Raportul privind rezultatele

financiare, iar la sfîrşitul anului - în contul 351 „Rezultat financiar total". În debitul acestui cont

sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activităţi, iar în credit - veniturile acumulate pe

tipuri de activităţi.

48

Comparînd suma totală a veniturilor cu suma totală a cheltuielilor, se obţine rezultatul

financiar al perioadei pînă la impozitare. Întreprinderea prezintă Inspectoratului Fiscal de Stat

teritorial declaraţia cu privire la impozitul pe venit (anexa 31).

Taxa pe valoarea adaugată - reprezintă un impozit indirect care se stabileşte pentru

operaţiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum şi prestările de

servicii. Aceasta este о taxa care se aplica valorii adăugate la fiecare stadiu al circuitului economic.

Ea se calculează pentru livrările de bunuri şi servicii, precum şi pentru importul de bunuri şi

servicii.

Întreprinderea analizată procură, livrează bunuri şi servicii cu TVA la:

cota standard - 20 %;

cotele reduse - 8 % ;

cota zero

Procurările şi livrările efectuate de către întreprindere sunt înregistrate cronologic, respectiv,

în Registrul de evidenţă a procurărilor (anexa 32) şi Registrul de evidenţă a livrărilor (anexa 33), în

baza carora se întocmeşte Declarţia privind taxa pe valoarea adaugată (anexa 34).

Taxa pe valoare adăugată aferentă livrărilor de bunuri şi servicii impozabile cu TVA se

reflectă în creditul contului 534.,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată’’, în corespondenţă cu

debitul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti sau a creanţelor: (Anexa 25)

Debit contul 221 ,,Creanţe pe termen scurt aferente facturile comerciale’’ - 44143,80 lei

Credit contul 534 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată” - 44143,80 lei

Taxa pe valoare adăugată aferentă serviciilor de care beneficiază entitatea se trece în cont în

baza facturilor fiscale, chitanţelor fiscale sau declaraţilor vamale şi se reflectă în debitul contului

534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată” şi creditul conturilor de evidenţă a datoriilor:

(Anexa 27)

Debit contul 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată” - 28269,57 lei

Credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt’’ -28269,57 lei

Întreprinderea calculează suma TVA de plătit la buget lunar ca diferenţa dintre TVA aferentă

vînzărilor din creditul contului 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată” şi TVA aferentă

cumparărilor reflectă în debitul acestui cont .

În baza registrului de vînzări şi registrului de procurări se întoceşte declaraţia privind TVA

care se prezintă lunar la Inspectoratul Fiscal.

La sfîrşitul perioadei de gestiune informaţia privind datoriile întreprinderii se generalizează în

jurnalele subconturilor de datorii, apoi datele sunt utilizate pentru întocmirea Cărţii mari şi respectiv

Bilanţul Contabil.

49

3.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor şi a veniturilor

Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricarea, prestarea

serviciilor în scopul obţinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de prestări

servicii, la finele fiecărei perioade de gestiune consumurile se reflectă în Bilanţul contabil ca active

şi nu se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar. Consumurile incluse în costul serviciilor

cuprind: consumurile de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de

producţie (uzura mijloacelor fixe).

La SRL,,Energotehcomplet,, modul de ţinere a evidenţei contabile a consumurilor şi

cheltuielilor se ţin conform SNC 3”Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”,

SNC 2”Stocuri de mărfuri şi materiale”, SNC 1”Politica de contabilitate a întreprinderii” şi alte

acte normative.

Consumurile la ,,Energotehcomplet,,SRL sunt contabilizate cu ajutorul conturilor:

811”Consumuri directe de materiale” (anexa 35)

813”Consumuri indirecte de producţie”(Anexa 36)

La întreprinderea ,,Energotehcomplet,,SRL se disting numai consumuri ale activităţii de

bază, care includ consumurile legate de prestarea serviciilor de construcții care au constituit scopul

creării întreprinderii;

Pentru generalizarea informaţie privind consumurile activităţii de bază a întreprinderii este

destinat contul de calculaţie 811”Activităţi de bază”. În debitul acestui cont se reflectă soldul

producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune care sa trece din contul 215, iar în

creditul acestui cont se reflectă costul efectiv al produselor fabricate, lucrărilor executate, serviciilor

prestate. La finele perioadei de gestiune contul 811 se închide cu contul 215 şi nu are sold.

Pentru evidenţa consumurilor activităţii de bază a întreprinderii se întocmesc următoarele

formule contabile:

Reflectarea materiei prime, materialelor de bază, sermifabricatelor, combustibilului și

ambalajului tehnologic procurate anterior de entitate


Credit contul 211 ,,Materiale’’

Înregistrarea energiei electrice, termice, a apei utilizate în scopuri tehnologice


Credit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul’’

Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale’’

50

Înregistrarea în costul produselor fabricate sau serviciilor prestate a energiei electrice, termice,

apei utilizate în scopuri tehnologice, din producția proprie


Credit contul 812 ,,Activități auxiliare’’

Calcularea salariilor angajaților încadrați nemijlocit în prestarea serviciilor și executarea

lucrărilor aferente activității de bază


Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’

Reflectarea contribuțiilor de asigurări sociale și medicale de stat obligatorii aferente salariaților

angajați



Înregistrarea producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune


Credit contul 215 ,,Producția în curs de execuție’’

Reflectarea soldului producției în curs de execuție la finele perioadei de gestiune

Debit contul 215 ,,Producția în curs de execuție’’

Credit contul 811 ,,Activități de bază’’

Consumuri indirecte de producţie

Consumurile indirect de producție sunt legate de fabricarea mai multor tipuri de de produse și

se includ în costul lor prin repartizarea în modul stabilit în politica de contabilitate.

Repartizarea consumurilor indirect de producție se efectuiază în 2 etape:

Repartizarea consumurilor între costul produselor sau serviciilor și cheltuielile perioadei

Repartizarea consumurilor între felurile produselor fabricate sau ale serviciilor prestate.

În prima etapă consumurile indirect de producție se divizează în consumuri indirect de

producție variabile și constant.

Consumurile indirect de producție variabile include în costul serviciilor prestate și soldul

producției în curs de execuție în sumă totală indifferent de gradul de utilizare efectivă a capacității

de producție.

Consumurile indirect de producție constante se repartizează între costul produselor și

cheltuielile perioadei în baza gradului de însușire a capacității de producție (efectiv/normativ).

Capacitatea normativă de producție reprezintă nivelul producției care poate fi atins în medie

pe parcursul a mai multor perioade de gestiune.

La sfîrșitul perioadei de gestiune capacitatea efectivă de producție poate fi:

51

1. Mai mică de cît capacitatea normativă de producție

2. Egală cu capacitatea normativă de producție

3. Mai mare de cît capacitatea normativă de producție

În primul caz, consumurile indirect constant se repartizează în costul de producție în raport cu

gradul de însușire a capacității de producție.

În cazul 2 și 3 consumurile indirect constante se includ în totalitate în costul produselor

fabricate.

În etapa a doua consumurile indirect de producție aferente costului sreviciilor se repartizează

pe categorii de servicii proporțional:

cu salariile de bază ale muncitorilor încadrați în secțiile de bază sau auxiliare

cu suma totală a consumurilor de producție

cu numărul de mașini ore lucrate

cu unitatea de produse fabricate

Pentru generalizarea informaţiei privind consumurile indirecte de producţie este destinat

contul de colectare-repartizare 813”Consumuri indirecte de producţie”. În debitul acestui cont se

reflectă pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articolele stabilite de întreprindere, iar în

credit- decontarea consumurilor indirecte acumulate pentru includerea în costul produselor

activităţii de bază şi activităţilor auxiliare, pentru atribuirea la cheltuielile perioadei sau la majorarea

valorii activelor.

Colectarea consumurilor indirect de producție se înregistrează prin următoarele formule

contabile:

reflectarea valorii de amortizare a activelor nemateriale utilizate în procesul tehnologic

calculul uzurii mijloacelor fixe cu destinație productivă

valoarea materialelor utilizate pentru necesitățile generale ale secției de producție

Returnarea materialelor eliberate anterior pentru necesităţile generale de producţie ale

întreprinderii:

Dt 211”Materiale”

Ct 813”Alte consumuri indirecte de producţie”

Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile (daunele) care apar în rezultatul activităţii

economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de

consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul privind

rezultatele financiare şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de

52

gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la entitate este efectuată conform prevederilor S.N.C. 3

"Componenţa consumurilor şi cheltuielilor".

Evidenţa cheltuielilor se ţine în Raport statistic nr. 5-c "Consumurile şi cheltuielile

întreprinderii"

Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 "Cheltuieli".

Contul 711 "Costul vânzărilor" este destinat generalizării informaţiei privind costul efectiv

(valoarea de bilanţ) a produselor, mărfurilor realizate şi serviciilor prestate.Toată informaţia privind

cheltuielile se generalizează în Jurnalele Ordere a conturilor clasei a 7-a..

În registrul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” pe parcursul perioadei s-au înregistrat

următoarele operaţiuni,:

Deservirea Programei de Contabilitate:

Debit contul 713.9 „Cheltuieli generale şi administrative”-3508,00 lei.

Credit contul 521.1 „Facturi de achitat în ţară”-3 508,00 lei.

Cheltuielile activităţii neoperaţionale includ cheltuielile suportate de întreprindere la

desfăşurarea altor tipuri de activităţi. Acestea cuprind: cheltuieli ale activităţii de investiţii;

cheltuieli ale activităţii financiare; cheltuieli privind impozitul pe venit.

Iar din activitatea neoperaţională în perioada analizată s-au înregistrat cheltuieli privind

diferenţele de curs valutar la cumpărarea valutei : (Anexa 39)

Debit contul 722.3 „Cheltuieli privind diferenţele de curs valutar”-12 977,63 lei.

Credit contul 242.10 „Cont de decontare” -12 977,63 lei.

La sfirşitul fiecărei luni datele din registrele conturilor 711 „Costul vînzărilor”,

712 „Cheltuieli comerciale”,

713 „Cheltuieli generale şi administrative”,

714 „Alte cheltuieli operaţionale”

722 „Cheltuieli ale activităţii financiare” şi se transcriu în Cartea mare pe conturile respective.

La finele anul de gestiune insă conturile de evidenţă a cheltuielilor se închid cu contul 351

„Rezultat financiar total”

Debit contul 351 „Rezultat financiar total”

Credit contul 711 „Costul serviciilor prestate”.

Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”.

Credit contul 722 „Cheltuieli din activitatea financiară”.

Veniturile reprezintă afluxuri globale de avantaje economice obţinute de întreprindere în

cursul perioadei de gestiune, sub formă de majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care 53

conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor

întreprinderii. La „Energotehcomplet”SRL există următoarele tipuri de venituri:

● venituri din activitatea operaţională

● venituri din activitatea neoperaţională.

Pentru generalizarea informaţiei privind aceste venituri sunt destinate conturile de pasiv 611

„Venituri din vînzări” şi 612 „Alte venituri operaţionale”. În creditul acestor conturi se înregistrează

în cursul perioadei de gestiune cu total cumulative de la începutul anului, sumele veniturilor

constatate, iar în debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de

evidenţă a rezultatelor financiare.

Contabilitatea analitică şi sintetică a veniturilor din vînzări şi a altor venituri operaţionale se

ţine cu ajutorul registrului la contul 611 „Venituri din vînzări” şi 612 „Alte venituri operaţionale”.

La sfîrşitul perioadei de gestiune sumele se trec în Cartea mare pe aceste conturi , iar ulterior în

Raportul de profit şi pierdere.

Documentele primare în baza cărora se contabilizează veniturile din activitatea operaţională:

factura fiscală, factura de expediţie.

În perioada analizată la SRL ,,Energotehcomplet,, au fost înregistrate următoarele formule

contabile aferente veniturilor din activitatea operaţională.

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a serviciilor prestate altor întreprinderi şi persoane

cu achitare ulterioară (anexa 40)

Debit contul 221.4,,Facturi de primit din ţară,,-165 3076,41 lei

Credit contul 611.4,,Venituri din conracte de construcţie,,- 165 3076,41 lei

Veniturile din activitatea neoperaţională includ veniturile obţinute din alte tipuri de activităţi

ale întreprinderii decît cea de bază. La SRL,,Energotehcomplet,, există venituri neoperaţionale din

activitatea financiară.

Venituri din activitatea financiară cuprind sumele rezultate din transmiterea în arendă a

activelor nemateriale şi materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlul gratuit,

veniturile sub formă de diferenţe favorabile de curs valutar,etc.

Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, surse şi perioade de obţinere

a acestora. Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din activitatea financiară este destinat contul de

pasiv 622 „Veniturile din activitatea financiară”. În creditul acestui cont se reflectă sumele

veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în

debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de rezultate financiare.

54

Informaţia privind veniturile din activitatea financiară se reflectă în registrul pe contul 622

„Venituri din activitatea financiară”(Anexa 41)

În cursul perioadei analizate veniturile din activitatea financiară la ”Energotehcomplet”SRL

au fost înregistrate prin următoarele formule contabile:

Reflectarea mijloacelor băneşti încasate în contul stingerii creanţelor în valută străină :

○ Debit contul 243.1 „Conturi valutare în ţară” – 6587,87lei

○ Credit contul 622.3 „Venituri din diferenţe de curs valutar” –6587,87lei

La sfirşitul fiecărei luni datele din registrele conturilor 611 „Venituri din vînzări”, 612 „Alte

venituri operaţionale, 621 „Venituri din activitatea de investiţii”, 622 „Venituri din activitatea

financiară”, se transcriu în Cartea mare pe conturile respective, iar după verificare se înscriu în

rîndurile 010 „Venituri din vînzări”, 040 „Alte venituri operaţionale” ale Raportului privind

rezultatele financiare

La finele anului de gestiune conturile de venituri se închid cu contul 351 „Rezultat financiar

total”:

Debit contul 611 „Venituri din prestarea serviciilor”

Debit contul 612 „Alte venituri operaţionale”

Decit contul 621 „Venituri din activitatea de investiţii,,

Debit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”

Credit contul 351 „Rezultat financiar total”

3.13 Calculaţia costurilor de producţie

3.14 Structura şi modul de întocmire a rapoartelor financiare şi anexelor acestora

La „Energotehcomplet”SRL rapoartele financiare se întocmesc conform formularelor - tip

aprobate de Ministerul Finanţelor şi actele normative în vigoare, se prezintă în termenele prevăzute

de legislaţia Republicii Moldova şi cuprind:

Bilanţul contabil (formularul nr. 1);

Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2);

Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3);

Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (formularul nr.4);

Anexa la Bilanţul contabil (formularul nr.5);

Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6);

Nota explicativă.

55

Raportele financiare, cu excepţia „Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti”, se întocmesc

după metoda contabilităţii pe angajamente.

Pentru toate întreprinderile prin urmare şi pentru ,,Energotehcomplet,,SRL anul de gestiune

cuprinde perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie inclusiv.

După cum am analizat mai sus, datele din documentele primare sunt înregistrate corespunzător

operaţiunii economice în registrele contabile pe conturile respective. La sfirşitul fiecărei

luni ,,Energotehcomplet,, SRL întocmeşte balanţa de verificare (anexa ), pentru a verifica

corectitudinea întocmirii registrelor. După întocmirea balanţei, datele se transpun în Cartea mare pe

fiecare cont corespunzător. Apoi, datele din Cartea mare a fiecărui cont sunt utilizate la întocmirea

rapoartelor financiare care constituie etapa de finalizare a procesului contabil.

Bilanţul contabil (Anexa ) reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi

situaţia economico-financiară a întreprinderii la momentul dat şi cuprinde: active; capital propriu;

datorii. Mărimea fiecărui element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold în felul următor:

Soldul final = Soldul iniţial + Creşterea – Micşorarea.

Activele nemateriale se conţin în bilanţ în capitolul 1. „Active pe termen lung” în subcapitolul

1.1 „Active nemateriale”:

Indicatorii rîndurilor 010 „Active nemateriale” şi 020 „Amortizarea activelor nemateriale” sunt

preluaţi din Cartea mare pe contul 111 şi respectiv 113,

Indicatorul postului 030 „Valoarea de bilanţ a activelor nemateriale” = rîndul 010„Active

nemateriale” – 020 „Amortizarea activelor nemateriale”:

4514-3331=1183 lei

Activele materiale pe termen lung ale ,,Energotehcomplet,,SRL sunt reflectate pe posturile

040-080 ale subcapitolului 1.2„Active materiale pe termen lung”:

Indicatorii rîndurilor 050 „Terenuri” şi 060 „Mijloace fixe” ,080,,Uzura şi epuizarea

activelor materiale pe termen lung ,,sunt preluaţi din Cartea mare pe Nr.122, 123 şi 124.

Indicatorul postului 090 „Valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung” = (rd.040+

rd.050+rd.060+ rd.070-rd.080);

1368221-202566=165655 lei

Indicatorul 180 „Total capitolul 1” reprezintă valoarea totală a activelor pe termen lung ale

,,Energotehcomplet,,SRL = (rd.030+rd.090):

1183+165655=166838 lei

Stocurile de mărfuri şi materiale se cuprind în capitolul 2 „Active curente”, subcapitolul 2.1

„Stocuri de mărfuri şi materiale”.

56

Indicatorul 190 „Materiale” este transcris din Cartea mare pe contul 211

Indicatorul 220,,Producţie în curs de execuţie,,este transcris în Cartea mare pe contul Nr.215

Indicatorul 250 „Total s.2.1” reprezintă valoarea totală a stocurilor de mărfuri şi materiale

existente =(rd.190+rd.220):

15073296+1029118=16126830 lei

Creanţele sunt reflectate în subcapitolul 2.2 „Creanţe pe termen scurt”:

Indicatorii rîndurilor 260 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, 290

„Avansuri pe termen scurt acordate”, 300 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu

bugetul”, 330,,Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate,, sunt transcrişi din Cartea

mare de pe conturile: 221, 224, 225, 228.

Indicatorul rîndului 330 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” se determină ca

diferenţa dintre Soldul final debitor şi Soldul final creditor a Cărţii mari pe contul 228.

Indicatorul 350 reprezintă suma totală a creanţelor pe termen scurt, care se determină =

(rd.260+rd.290+rd.300+rd.330) :

944+1810955+1025958+150672=20693826 lei

Mijloacele băneşti se reflecta în subcapitolul 2.4 „Mijloace băneşti”:

Indicatorul rîndului 410,,Conturi curente în valută naţională,,este transcris în Cartea mare pe

contul Nr.242

Indicatorul 440 „Total s.2.4” şi se determină ca suma posturilor cuprinse în acest subcapitol

28680 lei

Alte active curente pe termen scurt sunt înregistrate în subcapitolul 2.5 „Alte active curente”.

Indicatorul rîndului 450 „Alte active curente” a fost transcris din Cartea mare pe contul

Nr.251, care constituie 4020 lei

Totalul capitolului 2, prezentat în postul 460, reprezintă suma totală a activelor curente în

cadrul întreprinderii “Energotehcomplet”SRL la sfirşitul perioadei de gestiune şi se determină:

(rd.250+rd.350+rd.440+rd.450):

4128233+20693826+28680+4020=24854759 lei

- Indicatorul 470 „Total general-activ” = (rd.l80+rd.460):

2599568+24854759=27454327 lei

Capitalul propriu se reflectă în bilanţul contabil în capitolul 3 „Capital propriu”. Metodica

perfectării capitolului nominalizat este similară cu modul de întocmire a Raportului privind fluxul

capitalului propriu, conţinută în compartimentul respectiv.(anexa 43)

Datoriile Sarco-Service SRL sunt prezentate în capitolul 4 „Datorii pe termen lung” şi 5

57

„Datorii pe termen scurt” a bilanţului contabil.

Datoriile pe termen lung calculate (subcapitolul 4.2), la întreprinderea analizată cuprind:

- Indicatorul rindului 700,,Datorii de arendă pe termen lung,, se înregistrează în cartea mare

pe contul Nr 421

- Indicatorul rîndului 720„Finanţări şi încasări cu destinaţie specială ,,indicatorul acestui

rînd reflectă soldul final al Cărţii mari pe contul Nr 423. Mărimea acestor datorii se înregistreaza în

bilanţ pe postul 760 „Total subcapitolul 4.2” şi se determină ca suma indicatorilor din rîndurile

700+720. Conform exemplului practic suma datoriilor pe termen lung calculate alcătuieşte :

421568+144928=566496 lei

Suma totală a datoriilor pe termen lung se reflectă pe postul 770 „Total capitolul 4” şi se

determină ca suma indicatorilor din rîndurile 690+760. Potrivit datelor reflectate în subcapitolele

din acest capitol suma totală a datoriilor pe termen lung alcătuieşte

0+566496=566496 lei

Datoriile financiare pe termen scurt ale întreprinderii se înregistrează în bilanţul contabil în

subcapitolul 5.2 „Datoriile comerciale pe termen scurt”.

Indicatorul rîndului 780,,Credite bancare pe termen scurt,,se înregistrează în Cartea mare în

contul Nr511,512

Indicatorul rîndului 790,,Împrumuturi pe termen scurt,,se înregistrează în Cartea mare în

contul Nr 513

Indicatorul rîndului 820 este totalul datoriilor financiare pe termen scurt (rd.780+rd 790)

972012+580000=1552012 lei

Datoriile comerciale pe termen scurt ale întreprinderii se înregistrează

- Indicatorii rîndurilor 830 „Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale”, şi 850

„Avansuri pe termen scurt primite” sunt transcrişi din Cartea mare pe conturile 521,523.

- Indicatorul 860 „Total s.5.2” reflectă suma totală a datoriilor comerciale pe termen scurt =

(rd.830+ rd.850):

10206892+4303841=14510733 lei

Datoriile pe termen scurt calculate ale intreprinderii sunt prezentate in subcapitolul 5.3

„Datorii pe termen scurt calculate”:

Indicatorul rîndului 880,,Datorii faţă de personal privind alte operaţii,,se înregistrează în

cartea mare în contul Nr 532

Indicatorul rîndului 950,,Alte datorii pe termen scurt,, se înregistrează în cartea mare în contul

Nr 53958

Indicatorul 960 „Total s.5.3” reflectă totalul datoriilor pe termen scurt = (rd.880+rd.950):

9630+16390=26020 lei

Indicatorul 970 „Total capitolul 5” se determină prin suma indicatorilor din rîndurile : =

(rd.820+rd.860 + rd.960) :

1552012+14510733+26020=16088765 lei

Indicatorul 980 „Total general-pasiv” se determină ca suma următorilor indicatori:

(rd.650+rd.770+rd.970):

10799066+566496+16088765=27454327 lei

Indicatorul postului 470 „Total general-activ” trebuie să fie egal cu suma reflectată la postul

980 „Total general-pasiv”.

Raportul de profit şi pierderi generalizează operaţiunile economice efectuate într-un interval

de timp concret, numit perioadă de gestiune. În conformitate cu S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor

financiare” raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile,

cheltuielile şi profiturile (pierderile) în cursul perioadei de gestiune şi perioadei corespunzătoare a

anului precedent.

Tehnica de întocmire a raportului privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui

rînd în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de

conturi contabile. Rezultatele financiare pozitive se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze,

iar cele negative - în paranteze:(anexa 44)

- Postul „Venituri din vînzări” (cod rd. 010) se reflectă suma rulajului creditor al contului 611

„Venituri din vînzări”;

- Postul „Costul vînzărilor” (cod rd. 020) sunt transcrise datele din debitul contului 711

„Costul vînzărilor”;

- Postul „Profitul brut (pierdere globală)” (cod rd.030) reprezintă diferenţa dintre mărimea

veniturilor din vînzări (rd.010) şi costul vînzărilor (rd.020):

62177705-55950183=6227522 lei

- Postul „Alte venituri operaţionale” (cod rd.040) se înregistrează veniturile reflectate în

creditul contului 612 „Alte venituri operaţionale”;

- Postul „Cheltuieli comerciale”(cod rd.050) se reflectă cheltuielile reflectateîn debitul

contului 712 „Cheltuieli comerciale”;

- Postul „Cheltuieli generale şi administrative” (cod rd.060) se înregistrează cheltuielile

acumulate în debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative”;

- Postul „Alte cheltuieli operaţionale” (cod rd.070) se reflectă cheltuielile înregistrate în

59

debitul contului 714 „Alte cheltuieli comerciale”.

- Postul „Rezultatul din activitatea operaţională: profit(pierdere)” (cod rd.080) se reflectă

rezultatul financiar determinat: (rd.030+rd.040)-( rd.060+rd.070):

(6227522+240488)-(1864578+422605)=4180827 lei

- Postul „Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere)” (cod rd.090) se reflectă

diferenţa dintre rulaj creditor contul 621şi rulaj debitor contul 721.

- Postul „Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.100) se reflectă

diferenţa dintre dintre rulaj creditor contul 622 şi rulaj debitor contul 722 - 82978 lei

- Postul „Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere)” (cod rd.110) se

înregistrează profitul sau pierderea obţinută din activitatea economico-financiară =

(±rd.080±rd.090±rd.100):

4180827+4602-82978=4102451 lei

- Postul „Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pîna la impozitare” (cod rd.130) se reflectă

rezultatul financiar obţinut de întreprindere în cursul perioadei de gestiune (±rd.110±rd.120)

4102451 lei

- Postul „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” (cod rd.140) se reflectă suma

impozitul pe venit, care trebuie transferat la buget.

- Postul „Profit net (pierdere neta)” (cod rd.150) reprezintă diferenţa dintre (±rd.130±rd.140)

=

4102451 lei

Această sumă corespunde cu profitul net al perioadei de gestiune reflectat în bilanţul contabil

(cod rd.590).

Raportul privind fluxul capitalului propriu constă din 4 capitole, care cuprind date privind

modificările părţilor componente ale capitalului propriu sub aspectul grupării prevăzute de capitolul

III al bilanţului contabil: capitalul statutar şi suplimentar; rezerve; profit nerepartizat (pierdere

neacoperită); capital secundar.

Modificarea fiecărui element component al capitalului se reflectă după principiul „formulei de

bilanţ”: Soldul la finele anului de gestiune precedent + încasat (calculat) - Consumat (virat) =

Soldul la finele anului de gestiune curente.

Tehnica întocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu constă în completarea fiecărui

rînd in baza soldurilor şi rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile:(anexa

45)

- Coloana 4 „La finele anului de gestiune precedent” cu cifre obişnuite (fără paranteze) se

60

reflectă soldurile creditoare iniţiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (în paranteze) -

soldurile debitoare iniţiale;

Pentru completarea coloanelor 5 şi 6 trebuie de ţinut cont că aproape toate conturile din clasa

3 sunt conturi de pasiv (excepţie 313, 314, 334):

- Coloana 5 „Incasat (calculat)” se arată cu cifre obişnuite rulajele creditoare aferente

conturilor de pasiv din clasa 3 „Capital propriu”, iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente

conturilor de activ;

- Coloana 6 „Consumat (virat)” se reflectă cu cifre obişnuite rulajele debitoare aferente

conturilor de pasiv din clasa 3 „Capital propriu”, iar cu cifre negative - rulajele creditoare aferente

conturilor de activ.

- Coloana 7 „La finele perioadei de gestiune curente” se completează în baza soldurilor finale

aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflectă cu cifre

obişnuite (fără paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (în paranteze);

În capitolul 1 este prezentată sub formă generalizată informaţia privitor la fluxul capitalurilor

statutar, suplimentar, nevărsat şi retras:

- În postul „Capital statutar” (cod rd.010) se arată mărimea valorii privind aporturile

proprietarilor întreprinderii la patrimoniul lui, contabilizată în contul 311 „Capital statutar. În

coloanele 5 şi 6 se arată sumele majorării şi micşorării capitalului statutar.

“Energotehcomplet” SRL nu dispune de capital suplimentar (cod rd.020), de capital nevărsat

(cod rd.030) şi nici de capital retras (cod rd.040).

- În postul „Total s.l” (cod rd.050) se reflectă suma totală din capitolul 1 care este egal cu

valoarea capitalului statutar:

În capitolul 2 din raportul examinat se prezintă datele privind existenţa şi micşorarea

capitalului de rezerve al întreprinderii care cuprinde „Rezervele stabilite de legislaţie” (cod rd.060),

”Rezerve prevăzute de statut” (cod rd.070) şi „Alte rezerve” (cod rd.080). În baza datelor din

conturile identice ale clasei 3 a Planului de conturi contabile, în coloana 4 se reflectă rezervele de

care a dispus întreprinderea la începutul perioadei de gestiune. Defalcările în fondurile de rezervă

efectuate de întreprindere în cursul perioadei de gestiune în modul stabilit se arată în coloana 5. La

utilizarea capitalului de rezervă, sumele respective se reflectă în coloana 6. Mărimea capitalului de

rezervă la finele perioadei de gestiune curente se determină după principiul „formulei de bilanţ”,

prezentate anterior.

Energotehcomplet SRL nu dispune de rezerve stabilite de legislaţie nici de rezerve prevăzute

de statut şi nici alte rezerve

61

În postul ,,Total s.2,, (cod 090) nu se scrie nimic.

În capitolul 3 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)” se reflectă informaţia privind

existenţa şi mişcarea profitului nerepartizat (pierdeii neacoperite) al anilor precedenţi(cod rd.110),

în baza datelor din contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”-

6191215 lei

- În coloana 7 se arată soldul în mărime de – 6191215 lei

- În postul „Profit net (pierderea perioadei de gestiune” (cod rd.120) reflectă informaţia

privind existenţa şi mişcarea profitului nerepartizat (pierderii) al anului de gestiune, rămas la

dispoziţia întreprinderii după impozitare. Acest post se întocmeşte în baza soldurilor şi rulajelor

contului 333

În coloana 5 se arată acoperirea pierderilor anilor trecuti 4102451 lei

În coloana 7 se arată soldul în mărime de 4102451 lei

În postul „Total s.3” (cod rd.140) se reflectă mărimea totală a profitului nerepartizat

(pierderilor neacoperite) la finele anului de gestiune precedent 6696615 lei

În coloana 5 se arată acoperirea pierderilor anilor trecuti 4102451 lei

În coloana 7 se arată soldul în mărime de 10293666lei

În capitolul 4 din raportul în cauză se reflectă datele referitoare la existenţa şi mişcarea

capitalului secundar al întreprinderii.

- În postul ”Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung” (cod rd.150) se reflectă

informaţia privind diferenţele rezultate la întreprindere din reevaluarea activelor pe termen lung.

- În coloana 5 se reflectă sumele ecartului de reevaluare şi trecerea la cheltuieli a sumelor

reducerii aferente activelor ieşite.

- În coloana 6 se indică sumele reducerii activelor pe termen lung şi trecerea la venituri a

sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor ieşite.

Energotehcomplet SRL nu dispune de diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung şi

subvenţii.

- Postul „Total general” (cod rd. 180) al raportului privind fluxul capitalului propriu se

calculează ca suma totalurilor din cele 4 capitole: (rd.050 + rd.140) :

În coloana 4 se arată soldul în marime de 505400+6191215=669615 lei

În coloana 5 se arată soldul în marime de 4102451 lei

În coloana 7 se arată soldul în mărime de 505400+10293666=10799066 lei

Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti reflectă toate modificările intervenite în resursele

financiare ale întreprinderii, din punct de vedere al încasărilor şi plăţilor mijloacelor băneşti, în 62

cursul perioadei de gestiune.(anexa 46)

La „Sarco-Service”SRL raportul privind fluxul mijloacelor băneşti se întocmeşte prin metoda

directă care prevede reflectarea fluxurilor de încasări şi plăţi ale mijloacelor băneşti. Datele privind

încasarea şi plata mijloacelor băneşti sînt reflectate în raport cu total cumulativ de la începutul

anului de gestiune pe feluri de activităţi: operaţională, financiară şi de investiţii. În afara de aceasta,

sînt dezvăluite încasările şi plăţile mijloacelor băneşti rezultate din evenimentele excepţionale,

precum şi diferenţele de curs favorabile şi nefavorabile.

Fluxul mijloacelor băneşti din activitatea operaţională:

În rîndul 010 „Încasări băneşti din vînzări” sunt reflectate încasările din vînzarea produselor şi

prestarea serviciilor, inclusiv TVA; la „Energotehcomplet”SRL efectiv încasate în casierie şi

înregistrate în conturile de decontare în perioada de gestiune, este de 53627903 lei;

În rîndul 020 „Plăţi băneşti furnizorilor şi antreprenorilor” se reflectă suma mijloacelor băneşti,

inclusiv TVA, achitată efectiv şi virată pentru materiile prime, materialele, mărfurile procurate,

serviciile prestate, precum şi suma avansurilor plătite pentru mărfuri şi servicii de către

întreprindere, în sumă de 55667028 lei.

În rîndul 030 „Plăţi băneşti salariaţilor şi contribuţii pentru asigurările sociale” se generalizează

mijloacele băneşti plătite efectiv personalului „Energotehcomplet”SRL , la suma totală de

1098691 lei

În rîndul 040 ,,Plata dobînzilor,,se reflectă suma dobînzii de 66841 lei

- În rîndul 050 „Plata impozitului pe venit” se reflectă suma impozitului achitat la buget în cursul

perioadei de gestiune în sumă de 49563 lei

- În rîndul 060 „Alte încasări ale mijloacelor băneşti” sunt reflectat alte încasări de mijloace

băneşti rezultate din activitatea operaţională în suma de 2596911 lei.

- În rîndul 070 „Alte plăţi ale mijloacelor băneşti” este reflectată suma altor plăţi de mijloace

băneşti din activitatea operaţională, în sumă de 366294 lei.

- În rîndul 080 „Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională” este reflectată

diferenţa dintre mijloacele băneşti încasate şi plătite, rezultate din activitatea operaţională a

„Camera de Comerţ şi Industrie” ,în cursul perioadei de gestiune Şi acesta constituie 1023603 lei :

(rd. 010 - rd. 020 - rd. 030-rd 040-rd. 050 + rd. 060 - rd. 070).

Fluxul mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii:

- În rîndul 100 „Plăţi băneşti pentru procurarea activelor pe termen lung” este reflectată suma

achitată pentru active nemateriale şi materiale pe termen lung, precum şi active financiare pe termen

lung procurate,

63

- În rîndul 110 „Dobînzi încasate” se reflectă suma care include suma efectivă a mijloacele

băneşti primită sub formă de dobînzi aferente plasamentelor financiare

- În posul 140 „Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii” este reflectată

mărimea fluxului net al mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii

(rd. 090 - rd. 100 + rd. 110 + rd. 120 ± rd. 130).

Întreprinderea Energotehcomplet SRL nu dispune de mijloacelor băneşti din activitatea de

investiţii.

Fluxul mijloacelor băneşti din activitatea financiară:

- În rîndul 150 „Încasări baneşti sub formă de credite şi împrumuturi”se reflectă suma creditelor

şi împrumuturile pe termen lung şi scurt primite efectiv.- 2463695 lei

- În rîndul 160 „Plăţi băneşti privind creditele şi împrumuturile”se reflectă cheltuielile băneşti

privind rambursarea creditelor şi împrumuturile.-1714003 lei

- În postul „Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea financiara” (cod rd.210) se determină

rezultatul net al fluxului mijloacelor băneşti din activitatea respectivă.

(rd 150-rd 160)=749692 lei

- Postul 220 „Fluxul net din activitatea economico-financiară pînă la articolele excepţionale” se

reflectă fluxul net al mijloacelor băneşti (încasări/plăţi) din activităţile operaţională, financiară şi de

investiţii care constituie

(rd 080 ± rd 210)=(273911)lei

- În postul 240 „Fluxul net total” este reflectată suma fluxul mijloacelor băneşti pe toate felurile

de activităţi, care constituie (273911)lei

- În postul 250 „Diferenţe de curs favorabile (nefavorabile)” se reflectă rezultatul dintre

veniturile şi cheltuielile provenite din modificările intervenite în cursurile de

schimb valutar 4385 lei

- În rîndul 260 „Soldul mijloacelor băneşti la începutul anului” este reflectat soldul mijloacelor

băneşti în conturile ce ţin evidenţa mijloacelor băneşti la începutul perioadei de gestiune şi

constituie 298206 lei

- În postul 270 „Soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune” este reflectat soldul

mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune care constituie 28580 lei, (±rd.240

±rd250±rd.260) şi care trebuie să corespundă mărimii mijloacelor băneşti din bilanţul contabil la

suma totală în rîndul 440, coloana 4.

7. Bibliografie64

Acte legislative si normative:

1. Legea contabilităţii (nr.113 din 27.04.2007)

2. Regulamentul privind inventarierea (nr.60 din 29 mai 2012)

3. Standarde Naţionale de Contabilitate/Monitor Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30

decembrie 1997

4. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderii

5. Legea privind societăţile cu răspundere limitată” din 14.06.2007

6. Codul fiscal al RM din anul 2013 cu toate modificările şi completările pe parcursul anului 2012

7. Codul muncii al RM/ Monitor Oficial al Republicii Moldova nr.159-162 din 29 iulie 2003

Manuale, cărţi, broşuri, adrese electronice:

1. Contabilitatea financiară:Manual/Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederiţă. Chişinău

2003.

2. Contabilitatea financiară:Manual/Colectiv de autori: Frecăţeanu Alexandru, Malai Andrei, Balan

Igor. Chişinău 2007.

3. Bazele contabilităţii:Manual/Colectiv de autori:Viorel Turcan, Eudochia Bajerean. Chişinău

2004.

4. Contabilitate managerială : Curs universitar/ Colectiv de autori: Caraman Stela, Cuşmănusă

Rodica. Chişinău 2011

5. Contabilitatea întreprinderii/ Colectiv de autori: Lazari Liliana, Bîrca Aliona, Grigoroi Lilia.

Chişinău 2011

6. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului fiscal/ Autor:

Alexandru Nederiţă. Chişinău 2007

7. WWW.contabilsef.md

8. WWW.e-contabilitate.md/legislatie-contabila/

9. WWW.fisc.md

65

http://WWW.fisc.md/

http://WWW.e-contabilitate.md/legislatie-contabila/

http://WWW.contabilsef.md/

8. Anexe

66

practica de producție.doc

Documents