Anul V, Nr. 3(15)/20 5I 1

Cum nclin comportamentuletic balana ncrederii n audit

Editorial

idei, sugestii, experiene

Mihai Daraban

Cosmin erbnescu

,

,

preedintele Camerei de Comeri Industrie a Romniei

preedintele Institutului de Control Intern

InterviuRi

Controlul calitii n cabinetele

de audit

Documentarea rticiprii

la activitatea de inventariere

Diferene conceptuale ntre

viitorul standard IFRS 15

i actualul IAS 11

Reflecii privind ISA 805 din

perspectiva auditului

fondurilor europene 2014-2020

experiena francez

- aplicaie practic

pa

Sunt profesionitii contabilipregtii pentru viitor?

tendine internaionale

La Braov va avea loc

Financiaral IV-lea Congres al Profesiei de Auditordin Romnia

Agenda de desfurare a Congresului n plen i pe ateliere,modalitile de nscriere i de participare cu comunicri, precum i alte detalii

se regsesc pe site-ul cafr.rohttp://congres. /

n ziua de 23 octombrie 2015, Camera Auditorilor Financiari din Romnia organizeaz laBraov cel de-al IV-lea Congres, avnd drept tem:

.

Congresul se nscrie ntr-o arie de preocupri ancorate n realitate i i propune ca, prinparticiparea unor profesioniti recunoscui din ar i din strintate, ai unor reprezentani aiorganismelor profesionale, ai autoritilor de reglementare, ai mediului academic i de afaceri,

membri ai organizaiei noastre profesionale, s contureze o percepie corect iproductiv asupra modului de aplicare a noilor reglementri europene, s asigure cunoatereacelor mai bune interpretri i practici n domeniu, s pun n eviden cele mai bune soluiipentru asimilarea i implementarea acestora.

Congresul va fi i un bun prilej pentru a marca srbtorirea Zilei Naionale a Auditoruluii de a aduce cuvenitul omagiu membrilor acestei profesii, care se bucur de un

binemeritat prestigiu n societatea romneasc.

a unor

Financiar

Provocrile profesiei de auditor aciuni pentru implementarea reglementrilor europenefinanciar

Editorial

Cum nclin comportamentul

etic balana ncrederii n audit

Ciprian Mihilescu,prim-vicepreedinte al Consiliului

CAFR

Reportaj

Deschiderea Reprezentanei regionale Vest la Timioara

Cristina Radu, CAFR

InterviuRI

Mihai Daraban, preedintele Camerei

de Comer i Industrie a Romniei:

Un audit financiar corect i obiectiv este

un serviciu adus comunitiide afaceri i interesului public

Cosmin erbnescu, preedintele Institutului de Control Intern:

Controlul intern fiabil i eficient - punct de sprijin n misiunea de audit financiar

Idei, sugestii, experiene

Controlul calitii n cabinetele de audit

Janin Audas, Brigitte Guillebert, 01 Audit Assistance

Documentarea participrii

la activitatea de inventariere

- aplicaie practic

Mihai Grigore, auditor financiar

Anul IV, Nr. 3 (15)/2015

SUMAR

3 16

217

12 26

43

52

Diferene conceptuale ntreviitorul standard IFRS 15Venituri din contracte cuclienii i actualul IAS 11Contracte de construcii

Monica tefan, Alexandra Mutulescu, Soter & Partners

Reflecii privind ISA 805 din perspectiva auditului

fondurilor europene 2014-2020

Alexandru uteu, auditor financiar

Provocri i tendine internaionale

Sunt profesionitii contabili pregtii pentru viitor?

Adriana Spiridon

35

tica reprezint un subiect tentant pentruorice condei. S-au scris i se vor maiscrie tone de articole, comentarii,lucrri de cercetare, acumulate n timpn istoria umanitii.

De ce? Poate c, deosebit de aspectul su morfo-logic sau intelectual, omul se distinge de regnuldin care s-a desprins pe parcursul evoluiei princomportament, deci prin atitudinea fa de ceeace l nconjoar, de mediul cu care inter-relaio-neaz i n primul rnd fa de semeni. De aiciideea c, dincolo de conformaia i intereseleunui individ sau ale unei organizaii, nevoia deetic n comportamentul uman deriv din cerine-le de supravieuire i dezvoltare ale societii decare aparin.

S depim totui aceast digresiune, fcndpasul spre etica n profesia noastr cea de toatezilele auditul financiar. Cred c cititorii vor fide acord cu aseriunea c etica sau mai exactcomportamentul etic, recunoscut i acceptat alprofesiei contabile i reunit ntr-un cod de norme nu reprezint n totalitate un rod al inspiraieidivine. Mai degrab, este vorba de un procescomplex, evoluat istoric, pe baza experieneiumane n afaceri i a cerinelor specifice ale fie-crei epoci i a rezultantei vectorilor uneori con-tradictorii ai intereselor factorilor implicai nprofesie. Spre a ne feri de abstractizri s adu-cem n atenie o observaie pertinent, regsit nliteratura de specialitate i anume faptul c, deiinteresele de ordin financiar ale auditorilor nu

coincid ntotdeauna cu interesul public, etica con-stituie soluia de eliminare a asperitilor, liantuldintre cele dou feluri de interese, canalizndmunca auditorilor pentru ca aceasta s rspundnevoilor societii. Prin aceast prism captneles i deplin justificare att girul de ncrede-re, ct i pretenia exigent din partea utilizatori-lor de informaii fa de activitatea - deopotrivprofesionist, dar n aceeai msur i etic - aauditorilor financiari. Deci dac auditorilor finan-ciari li s-a ncredinat un mandat social, apoi acetia poart i rspunderea ndeplinirii corecte a acestuia, pe msura ateptrilor celor care le-au dat credit.

Se discut, pe bun dreptate, despre independenaauditorului. Desigur, nimeni nu ar trebui s influ-eneze exprimarea opiniei auditorului asupraraportrilor financiare examinate. Dar auditorulnu triete ntr-un glob de sticl: dincolo de nor-mele tehnice pe care este obligat s le respecte Standardele Internaionale de Audit el are iconstrngeri i ndrumri de comportament, for-mulate n Codul etic al profesionitilor contabili.Conformarea cu aceste norme reprezint, aadar,cea mai bun garanie pentru faptul c auditoruli ndeplinete rolul social de a contribui lamoralizarea mediului de afaceri, a mediuluisocial n general, n care acioneaz.

Tema ncrederii n onestitatea i profesionalismulauditorilor a intervenit adesea pregnant n ateniepe plan internaional n ultimele decenii, pe fon-dul unor fraude financiare la care s-a asociat

Dr. Ciprian Mihilescu, prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR

Cum nclincomportamentul eticbalana ncrederii n audit

E ... deiinteresele de ordin

financiar aleauditorilornu coincid

ntotdeaunacu interesulpublic, etica

constituiesoluia de

eliminare aasperitilor,liantul dintre

cele doufeluri deinterese,

canalizndmunca

auditorilorpentru caaceasta srspundnevoilorsocietii

editorial

Anul 4 - 3/2015 3

comportamentul lipsit de etic al unor firmereputate. De aici i tendina de ntrire a monito-rizrii profesiei contabile n general, inclusiv acelei de audit, prin nfiinarea unor organisme desupraveghere i prin elaborarea unor reguli maistricte prin Directiva European 43/2006,urmat de nc dou Directive Europene 34/2013i 56/2014, precum i de un Regulament alParlamentului European i al Consiliului privindcerine specifice referitoare la auditul statutar alentitilor de interes public, a cror transpuneren legislaia naional reprezint o preocuparemajor a instituiilor cu drept de iniiativ legisla-tiv a perioadei n care ne aflm.

n materie de comportament, cartea de cpti pecare a adoptat-o nc de la bun nceput CameraAuditorilor Financiari din Romnia a fost Coduletic al profesionitilor contabili emis de IFAC,inclusiv toate versiunile ulterioare. La fel ca iStandardele Internaionale de Audit, n ale crorseciuni regsim adesea referiri la etic. Prinurmare se poate spune c respectarea cerinelorCodului Etic al profesiei constituie o componentintrinsec a procedurilor de audit.

Chestiunea asupra creia dorim s v reinematenia i s o comentm pe scurt se refer larelaia existent ntre auditorul financiar i orga-nizaia profesional care l reprezint CameraAuditorilor Financiari din Romnia, n domeniulrespectrii i aplicrii comandamentelor de ordinetic n activitatea profesional. Deloc ntmpl-tor, aspecte de aceast natur au revenit pregnantn dezbaterile de la Conferina CAFR din septem-brie 2014 i au fost reiterate n dezbaterile laConferina care a avut loc recent. Fie c a fostpus n atenie comportamentul incorect al unorauditori sau firme de audit cu ocazia licitaiilorpentru atribuirea unor contracte de servicii deaudit specifice profesiei noastre, care au generato concuren neloial pe pia, fie c au fostpuse n eviden unele constatri ale departamen-telor de resort ale Executivului, respectivDepartamentul de monitorizare i competenprofesional i cel de Etic, conduit profesionali investigaii, fie alte aspecte care pun n cauzatt comportamentul profesional, ct i cel etic.

n esen, s-a constatat faptul c uniiauditori/firme de audit s-au abtut de la aplicareacu strictee a principiilor fundamentale de etic -integritate, obiectivitate, competen profesionali atenie cuvenit, confidenialitate, comporta-

ment profesional - atunci cnd desfoarmisiuni de audit, emind rapoarte de audit ncare opinia exprimat nu este suficient de binefundamentat pe baza concluziilor obinute caurmare a derulrii procedurilor pe care le presu-pune o misiune de audit sau opinia enunat prinraportul de audit este viciat, din cauza adoptriiunor soluii necorespunztoare cu privire la iden-tificarea, reducerea sau eliminarea efectiv aameninrilor la adresa conformitii cu principii-le eticii.

Ni s-a prut nefiresc s constatm noi, cei caream fost alei de curnd la conducerea Camerei,c n cazurile n care se ivesc situaii neobinuiten aplicarea cerinelor specifice din Cod, ce dauposibilitatea de apariie a unor rezultate dispro-porionate sau care nu sunt n interesul public,auditorul/firma de audit nu se consult dect ara-reori cu organismul profesional (CAFR) sau cuautoritatea de reglementare a domeniului. De ce?Ne ntrebm i dac n asemenea mprejurri nueste vorba i despre o lips de ncredere a unorauditori n organismul lor profesional, n capaci-tatea acestuia de a-i ajuta efectiv.

n alte situaii auditorii financiari/firmele de auditnu reuesc ca n procesul de negociere cu clientuls defineasc n mod clar natura misiunii de auditce urmeaz a fi solicitat i executat, aria decuprindere, precum i cerinele standardelor deaudit aplicabile n identificarea celor mai relevan-te probe de audit, motiv ce concur la distorsio-narea onorariilor percepute pentru serviciile efec-tuate.

Au fost multe sau puine asemenea probleme? Nuacest lucru este important. Ceea ce conteaz estefaptul c noul Consiliu ales n Conferina din sep-tembrie 2014 a cuprins n programul su strategicpropuneri i idei formulate cu aceast ocazie i ainclus n agenda sa cotidian aciuni de rezolvarea chestiunilor de aceast natur din sfera eticii ideontologiei. Deci se tie ce i mai ales cum iunde este necesar s se acioneze.

Astfel, s-a considerat c este nevoie s se acordeo mai mare atenie formrii i consolidrii cultu-rii organizaionale, scop n care aspectele deordin etic, deontologic au cptat o mai mareconsisten practic n programele de pregtireprofesional, pornind de la stagiari i continundcu pregtirea continu. Pe de alt parte, prinreorganizarea inspeciei de profil s-a asiguratcadrul ca Departamentul de monitorizare i com-

4

editorial

peten profesional s devin mai eficient, maidinamic i riguros.

n acelai timp, situaii punctuale, n care s-auaflat unii membri sau stagiari, crora nu li segsise rezolvare, trenau sau deveniser presanteau fost rnd pe rnd puse pe fgaul normal.

Desigur, sunt i cazuri ce implic aspecte eticecare depesc sfera relaiilor cu membrii i inndeosebi de funcionarea pieei de audit finan-ciar. Msurile n acest domeniu au n vederecunoaterea mai bun a acestei piee i dezvolta-rea ei. n aceast direcie pot fi menionate efor-turile care se depun n colaborare cu MinisterulFondurilor Europene pentru perfecionarea meca-nismului de certificare a auditorilor financiaricalificai pentru a presta servicii de audit aferenteproiectelor europene, dar i pentru stabilirea unorresponsabiliti clare pentru persoanele implicaten procesarea documentaiei aferente fonduriloreuropene, pentru eliminarea unor neconcordane,ambiguiti i prevenirea unor disfuncii sau prac-tici deficitare. n esen, aadar, obiectivul urm-rit este de a asigura att calitatea prestaiilor auditorilor n acest segment de pia, dar icorectitudinea, moralitatea contractelor de servi-cii aferente.

De altfel, Consiliul Camerei are n vedere o for-mul posibil de monitorizare a pieei serviciilorde audit, firete cu mare atenie i grij pentru anu se aduce atingere regulilor concureniale pre-vzute de lege.

Pn la urm scopul pe care l urmrim este sasigurm n mediul de afaceri un climat de ncre-dere n profesionalismul, dar i n comportamen-tul etic demonstrat n practica auditului. i, toto-dat, s cldim ncrederea membrilor n disponi-bilitatea i capacitatea Camerei de a-i sprijiniatunci cnd au nevoie.

n acest sens, Consiliul a promovat i va promo-va perseverent un comportament constructiv,civilizat n relaiile cu celelalte instituii i organi-zaii, cum sunt Consiliul pentru Supravegherea nInteres Public a Profesiei Contabile sauMinisterul Finanelor Publice, cu care putemadopta ci i metode de conlucrare corect i efi-cient, inclusiv n domeniul promovrii conduiteietice n activitatea profesiei.

Este locul s amintim aici c la nivelul organiza-iilor profesionale internaionale se fac eforturimari pentru mbuntirea continu a Standar -delor tehnice de audit, de calitate, de etic nfuncie de rolul i locul acestora n plan interna-ional, regional sau naional.

Am amintit anterior de noile reglementri dereformare a auditului, adoptate la nivel europeanprin Directiva 2014/56/UE i Regulamentul537/2014 al UE. Schimbrile aduse de noilereglementri se refer n principal la integritatea,independena, obiectivitatea, responsabilitatea,transparena i fiabilitatea auditorilor statutari iale firmelor de audit i la necesitatea elaborriiunor reglementri distincte cu privire la auditulentitilor de interes public, n vederea aplicriiuniforme a normelor de ctre auditori i firme deaudit. De asemenea, se are n vedere garantareafaptului c onorariile de audit nu sunt condiiona-te n nicio mprejurare, pentru a nu se ajunge laexecutarea unor misiuni de audit de proast cali-tate i pentru evitarea n toate situaiile date aconflictelor de interese, elaborndu-se cerineimperative care s contribuie la eliminarea tutu-ror aspectelor care pericliteaz independena. nfine, este prevzut transparentizarea rapoartelorntocmite de auditorii statutari i de firmele deaudit prin furnizarea informaiilor financiarecomplete necesare factorilor interesai.

5Anul 4 - 3/2015

editorial

n mod concret, credem c ar fi de interes s vsupunem ateniei cteva nouti n pregtire nmateria eticii profesionale. n cadrul Consiliuluipentru Standarde Internaionale de Etic pentruContabili (IESBA) se depun n acest momenteforturi pentru revizuirea Codului etic al profe-sionitilor contabili, n ideea de a apropia cerine-le acestuia de prevederile celorlalte standarde.Astfel, se dorete creterea nivelului de nelegerea noului Cod de ctre toi utilizatorii, ct i pre-luarea facil n legislaia i reglementrile naio-nale a unui nou produs, definit ca StandardeleInternaionale de Etic, a crui construcie s fierealizat pe scheletul ISA (n capitole, obiective,dispoziii sau cerine de aplicare i alte materialeexplicative i acolo unde este cazul anexe, ncadrul fiecrei seciuni, care la rndul lor vor fireaezate). Limbajul utilizat va fi mai simplu, cuexpresii i fraze mai puin complexe, iar terme-nul audit va cuprinde i misiunile de revizuire,acordnd conceptului de independen o dimen-siune sporit. Procedurile de control al calitii lanivelul firmelor de audit vor fi astfel elaboratenct s asigure o implementare adecvat a aces-tora i s degaje informaii pertinente cu privirela identificarea persoanei/persoanelor cu autorita-tea necesar i care se fac responsabile pentruadoptarea msurilor corespunztoare privind con-trolul calitii, n concordan cu prevederileCodului Etic. Se are n vedere asigurarea respec-trii acestor prevederi de ctre persoanele rele-vante din cadrul firmei, comunicarea ameninri-lor i nclcarea independenei ctre persoaneleresponsabile s acioneze corespunztor n nume-le firmei, n concordan cu cerinele Codului, nvederea lurii msurilor de protecie adecvate.

La nivelul organizaiilor internaionale exist spe-rana i se consider c exist i premisele - cprocesul de clarificare, revizuire i reformulare aStandardelor Internaionale de Audit i a CoduluiEtic va conduce la sporirea eficienei acestora,elaborndu-se obiective i cerine mai clare, pen-tru ca auditorii/firmele de audit s realizeze pres-tarea unor servicii de asigurare de un nalt nivelcalitativ, pentru o gam tot mai larg de stakehol-deri.

*

Consecvent liniei sale de comunicare transparen-t, deschis cu membrii i stagiarii Camerei,Consiliul a pus i va pune i mai pregnant nperioada care urmeaz accent pe consultare i

dialog. Exist toat deschiderea pentru dezbatereaproblemelor de natur etic, inclusiv pentru sesi-zarea ameninrilor la adresa profesiei, a inde-pendenei i integritii ei, pentru receptarea ori-cror idei i opinii ce pot ajuta la acest demers.Contm n acelai timp i pe nelegerea, sprijinuli chiar pe implicarea membrilor Camerei pentrundeplinirea obiectivelor pe care ni le-am propus.

ntr-un interviu acordat recent revistei Practicide Audit o reputat profesionist, Eileen Rae,director financiar ACCA, ntrebat fiind dac, ncondiiile unor schimbri previzibile n profilulprofesiei, etica va trebui s se adapteze noilorrealiti, a opinat: Principiile etice vor rmnevalabile. Ar trebui s fim cu toii contieni deCodul de Etic al IFAC pentru profesionitii con-tabili i s mbuntim pe deplin spiritul codu-lui. Interesant este c dintre cele mai multe pozi-ii de conducere ntr-o organizaie, probabil doarprofesionistul contabil are un astfel de cod.Oare de ce? ne ntrebm. Simplu: pentru c,pn la urm, profesia noastr d reperele dencredere n viaa social.

O percepie care ne onoreaz, dar mai ales neoblig!

6

editorial

a 19 iunie 2015, la Timioara, a fostinaugurat cea de a patra reprezentanregional a Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia, cele nfiinateanterior avnd sediile la Iai, Braov iCluj-Napoca.

La eveniment au luat parte membri ai ConsiliuluiCAFR, ai Comitetului de Excelen, ai Comisieide Audit Statutar, auditori de onoare, auditorifinanciari din judeele aflate n zona noii repre-zentane: Arad, Cara-Severin, Hunedoara iTimi, reprezentani ai organismului de suprave-ghere CSIPPC, ai organismelor profesionale dinregiunea Vest, primarul municipiului Timioara

Nicolae Robu, reporteri ai posturilor locale deteleviziune TVR Timioara i Digi 24Timioara.

n cuvntul de deschidere, lect. univ. dr. GabrielRadu, preedintele Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia, a salutat invitaii imembrii Camerei prezeni i a mulumit persona-litilor locale care au fost alturi la acest eveni-ment important din viaa profesiei.

A urmat momentul tierii panglicii inaugurale dectre preedintele Gabriel Radu i primarul muni-cipiului Timioara, Nicolae Robu, care a decla-rat:

7Anul 4 - 3/2015

Reportaj

Deschiderea Reprezentanei regionaleVest la Timioara

L

M bucur s fiualturi de dumnea-voastr la acestmoment inaugural.Doresc s adresezun clduros Bunvenit la Repre zen -tana regional VestTimioara a Came -rei AuditorilorFinanciari dinRomnia oaspeilornotri. Este un se -diu frumos, moderni sunt ncntat cnoua Reprezentan

are i va avea parte de condiii foarte bune delucru aici. Cred c n Timioara i n zona devest a rii este mult de lucru pentru dumnea-voastr, auditorii financiari, pentru c vorbimdespre un ora cu un puls economic foarte sn-tos, despre o regiune puternic din punct devedere economic i rolul dumneavoastr este unulextrem de important.

V urez mult succes n activitatea dumneavoastri v asigur de toat deschiderea mea pentruaciunile pe care le vei ntreprinde n viitor laTimioara.

n continuare Adela Plea, director n cadrulConsiliului pentru Supravegherea n InteresPublic al Profesiei Contabile, a transmis un mesajde salut din partea preedintelui CorneliuCazacu, n care se spune:

mi face o deosebit plcere s adresez un salutclduros tuturor participanilor la inaugurarea uneinoi reprezentane teritoriale, cea de-a patradeschis de Camera Auditorilor Financiari din

Romnia, respectivReprezentanaregional Vest de laTimioara.

Avnd n vedereexperiena ante -rioar n funcio na -rea reprezentanelorteritoriale din Iai,Braov i Cluj, suntsigur c se va reui,n cadrul noii re pre -zentane, asigurareaunei comunicrieficiente cu membrii

din aceast zon, consultarea acestora asupra celormai importante probleme ale organismului pro -fesional, n special i ale profesiei de audit, ngeneral, precum i diseminarea rapid a celor mairecente i importante nouti i cerineprofesionale.

Suntem convini c, odat cu nfiinarea noiireprezentane, membrii Camerei vor beneficiaprompt de avantajul unei legturi mai operativepentru rezolvarea aspectelor de interes pentruacetia.

Un aspect foarte important n acest moment lconstituie Directiva 56/2014 de modificare aDirectivei europene care reglementeaz activita-tea de audit statutar (Directiva 43/2006) deoareceproiectul de transpunere a acestei directiveurmeaz s intre n vigoare cel mai trziu la datade 17 iunie 2016. Ca urmare a acestor modifi-cri, organismul de supraveghere - Consiliul pen-tru Supravegherea n Interes Public a ProfesieiContabile sau CSIPPC - va avea competen spo-rit pe toate domeniile de activitate desfurate deCAFR: autorizare, formare profesional, inspec-ii etc. n proiectul actual de modificare a legisla-iei n domeniu, organismul de supraveghere areposibilitatea s delege Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia atribuiile pentru careeste prevzut n directiv posibilitatea delegrii,n condiiile n care competent va rmneCSIPPC.

CSIPPC este un organism de supraveghere creatn urma cerinelor Uniunii Europene i are rolulde a asigura mbuntirea activitii de audit i,prin urmare, de a contribui semnificativ la crete-rea credibilitii situaiilor financiare auditate,avnd, prin urmare, acelai obiectiv ca i audito-rul.

n calitate de preedinte al organismului desupraveghere a dori, cu aceast ocazie, s miexprim satisfacia cu privire la colaborareaConsiliului pentru Supravegherea n Interes Publica Profesiei Contabile cu noua conducere aCamerei Auditorilor Financiari din Romnia, carea dovedit o disponibilitate mare pentru un dialogdeschis, profesional, contribuind la dezvoltareaunor relaii cu adevrat constructive i folositoareauditorilor din Romnia.

mi exprim sperana c dialogul i colaborareadintre CSIPPC i CAFR vor fi, n continuare, lafel de fructuoase, n interesul profesiei de auditdin Romnia, n special i al economieiRomniei, n general.

8

Reportaj

n ncheiere, adresez tuturor participanilor laacest eveniment, membrilor Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia, mult succes i realizrict mai mari.

De asemenea, reprezentani ai mediului universi-tar i ai altor organisme profesionale cu careCAFR are ncheiate protocoale de colaborare auinut s formuleze calde aprecieri la ideea organi-zrii acestei reprezentane i au subliniat interesulpe care att mediul academic, ct i cel de afaceril acord profesiei de auditor financiar.

Conf. univ. dr. Ovidiu Megan decan,Facultatea de Economie i AdministrareaAfacerilor, Universitatea de Vest Timioara

Bun ziua i bineai venit la acesteveniment fericitpentru profesia deauditor i pentruprofesia din aceastregiune de vest. Cucertitudine, deschi-derea unei repre-zentane regionaleeste foarte impor-tant din punct devedere administrativpentru dumneavoas-tr toi i, de ase-menea, pentru pro-

movarea profesiei pe pia de munc, precum ipentru studeni care, o bun parte dintre ei, iaici vorbim de Facultatea de Economie iAdministrarea Afacerilor, se orienteaz spredomeniul contabilitii, iar cea de auditor finan-ciar este una dintre cele mai atractive.

Cu siguran, parteneriatul pe care noi l imple-mentm n acest moment se va dezvolta n acestcontext i v vom sprijini cu tineri care s ajutela activitile de aici i felicit echipa de manage-ment a Camerei Auditorilor Financiari dinRomnia.

V doresc succes.

Conf. univ. dr. Ovidiu Bunget preedinteleFilialei Timi a CECCAR

Am venit aici cu mare bucurie, fiind sigur caceast reprezentan a unui organism profesionalde talia Camerei Auditorilor Financiari dinRomnia se altur Corpului Experilor Contabilii Contabililor Autorizai din Romnia, filialaTimi, din perspectiva faptului c, n opinia mea,

dac suntem maimuli, dac suntemoneti, dac suntemunii putem crea oimagine puternicn piaa serviciilorde contabilitate iaudit i consider cntotdeauna dezide-ratele CECCAR,respectiv tiina, in -de pendena, morali-tatea, vor face facu cinste zoneinoastre, zona devest, pentru c aicisunt i colegii CECCAR din Arad, dinHunedoara i din Cara-Severin.

Felicitri Camerei Auditorilor Financiari dinRomnia, felicitri Consiliului i tuturor celorcare au depus mult efort pentru nfiinarea acesteireprezentane n zon.

Dionisie Bojin reprezentant al AsociaieiNaionale a Evaluatorilor din Romnia, filialavest Timioara

M bucur c amfost invitai la acesteveniment, invitaiecare se datoreazcolaborrii careexist ntre ANE-VAR i CAFR. Pede alt parte i noi,evaluatorii, am in vi -tat Camera la con -ferinele i ntlniri-le noastre i apre ci -ez c exist o co la -bo rare foarte bu nntre cele dou or ga -nisme profesionale.

Vd c sunt prezente n sal foarte multe persoa-ne cu care am avut contacte n domeniul profe-sional de-a lungul timpului i vreau s v trans-mit c m simt aproape de dumneavoastr.

V doresc succes i ne dorim colaborare foartebun i n continuare.

n contextul acestui eveniment lect. univ. dr.Gabriel Radu, preedintele CAFR, i lect. univ.dr. Mirela Punescu, vicepreedinte al Consiliu -lui, au acordat interviuri posturilor locale de tele-viziune TVR Timioara i Digi 24 Timioara,n care au relevat importana deschiderii repre-

9Anul 4 - 3/2015

ReprezentanA regional Vest - Timioara

zentanei de la Timioara pentru permanentaapropiere fa de membri prin sporirea eficieneicomunicrii cu acetia i consultarea lor asupracelor mai importante probleme ale organismuluinostru profesional. Nu n ultimul rnd cei inter-vievai au subliniat existena multor proiecte pen-tru Timioara i pentru celelalte reprezentaneextrem de interesante i de utilitate maxim pen-tru auditorii financiari.

Lect. univ. dr. Gabriel Radu, pentru TVRTimioara:

Suntem astzi, mpreun cu dumneavoastr, laun eveniment foarte important pentru profesia deauditor i anume deschiderea reprezentanei deVest Timioara a Camerei Auditorilor Financiaridin Romnia. Dorim s precizm c, n confor-mitate cu strategia Camerei Auditorilor Finan ci -ari, organism profesional nfiinat de 16 ani,dorim s fim aproape de membri i s venim nntmpinarea lor prin nfiinarea acestor reprezen-tane. Conform hotrrilor Consiliilor din perioa-da anterioar exist un plan de deschidere n teri-toriu a unor noi reprezentane. Astzi am ajuns sinaugurm reprezentana Timioara, destinatunui numr de peste 265 de auditori financiari iunui numr important de firme de audit.

Pn n prezent profesionitii notri apelau lacelelalte sedii, fie la Bucureti, fie la Cluj-Napoca, Braov sau Iai.

Anul viitor, cu ajutorul colegilor, vom nfiinanc dou reprezentane, conform planuluiConsiliului, care s-a propus n anul 2014, respec-tiv Craiova i Constana, i astfel vom nchideacest cerc de reprezentare pe zone geografice.

Lect. univ. dr. Gabriel Radu, pentru Digi 24Timioara:

n momentul de fa, prin deschidereareprezentanei din Timioara, am venit nsprijinul colegilor i mai ales a zonei de business,pentru a fi ct mai apropiai de auditori. Lanivelul profesiei, chiar se dorete ca, prindiscuii, prin conferine sau alte ntniri comunecu reprezentanii profesiei de contabil, deevaluator i de auditor, s se poat explica multmai clar i mai deschis despre acest tip de ser-vicii profesionale.

Lect. univ. dr. Mirela Punescu, pentru TVRTimioara:

Avem foarte multe proiecte pentru Timioara ipentru celelalte reprezentane. n ultima perioadCamera Auditorilor Financiari din Romnia asemnat o serie de protocoale cu diverse instituii

sau cu alte organisme profesionale, n baza cro-ra va veni n sprijinul auditorilor din ar i dinBucureti cu diverse evenimente, cum ar fi cursuri de pregtire profesional, mese rotundesau ntlniri, n care membrii notri s poatschimba opinii i s poat afla ultimele noutirelevante pentru ei.

Proiectele pe care le-am gndit sunt extrem deinteresante i sperm s fie de utilitate maximpentru colegii notri auditori. n acest moment nurmne dect s ateptai s vedei ce punem npractic i cum ne descurcm.

Lect. univ. dr. Mirela Punescu, pentru Digi 24Timioara:

Avnd n vedere existena protocoalelor n che -iate ntre CAFR i diverse universiti, printrecare i universitile din Timioara, avantajulpentru absolvenii i studenii facultilor cuprofil economic care urmeaz cursurile unor pro-grame de master agreate de Camer, l reprezintfaptul c pot ncepe drumul spre profesie, fiindscutii de examenul iniial de stagiu.

De asemenea, presa scris local, precum i ceaon-line a relatat despre acest eveniment npublicaiile Ziua de Vest, Glasul Aradului,Vip Tim i Actualitatea.

La finalul evenimentului lect. univ. dr. GabrielRadu, preedintele CAFR, a mulumit tuturorcelor prezeni i a mprtit cteva gnduri lega-te de semnificaia acestui moment important dinviaa profesiei:

Sunt onorat s m aflu n mijlocul dumneavoas-tr, unde, ca i la prima vizit pe care am fcut-ola sfritul anului trecut, dup alegerile de laCAFR, cu ocazia consultrii fiecrei zone pentrua identifica prioritile i a construi strategiaConsiliului pentru mandatul 2014-2017, m-ambucurat de deschiderea cu care am fost primit im-am simit ca acas.

n programul Consiliului Camerei privind deschi-derea de noi reprezentane prioritatea a fostTimioara i s-au alocat resursele necesare, maiales financiare, pentru a putea fi prezeni astziaici.

M bucur s regsesc n aceast mprejuraremuli dintre colegii auditori care au fost prezenianul trecut i care au solicitat deschiderea acesteireprezentane.

Un alt motiv de bucurie i emoie l reprezintfaptul c se realizeaz prima inaugurare a uneireprezentane de ctre actualul Consiliu ntr-o

10

Reportaj

zon foarte important cum este Timioara, careeste o poart important de intrare, att pentruinvestiii, ct i pentru mediului economic nRomnia i nu numai, constituind un reper pentrutot ce nseamn profesionalismul, dar mai alesindependena i calitatea serviciilor pe care mem-brii notri, auditorii financiari, le presteaz.

Tot astzi a avut loc edina Consiliului Camereila sediul noii reprezentane i, n aceeai msur,am avut emoiile unei astfel de ntlniri.

Pentru anul urmtor n programul Consiliuluisunt prevzute s se deschid i celelalte repre-zentane, respectiv Craiova i Constana, pentruc, aa cum am spus i cu alte ocazii, intenio-nm s v fim aproape i mi doresc ca sediileteritoriale s fie locul n care dumneavoastr sv ntlnii, s discutai probleme profesionale is v simii ca acas.

Consiliul Camerei v garanteaz c vei aveamulte subiecte de discuie i dezbateri, pentru caceast locaie va avea i destinaie de sal decursuri.

Vreau s mulumesc n numele Consiliului i almeu personal tuturor celor care s-au implicatdirect, pentru efortul depus n vederea deschideriiacestei reprezentane, n special domnului IoanMinda, membru al Consiliului, domnului direc-tor Marius Burduel, alturi de colegii din

Executiv i mai ales Consiliului pentru alocarearesurselor financiare.

Firete, ne vom bizui n activitatea noii reprezen-tane pe sprijinul unor profesioniti cu experien,deopotriv practicieni, dar i universitari, precumi al autoritilor locale, mpreun cu care inten-ionm s organizm n viitor manifestri profe-sionale de prestigiu i de utilitate semnificativatt pentru membrii notri, ct i pentru viaasocial a zonelor n care auditorii notri i desf-oar misiunile n scopul satisfacerii interesuluipublic, legat de asigurarea unui mediu de ncre-dere n afaceri.

V dorim succes, v dorim s realizai indicatoriipe care vi i-ai propus i s ne revedem la eveni-mentele viitoare, inclusiv la Congresul profesieide auditor financiar organizat la Braov, n lunaoctombrie.

Sediul Reprezentanei Vest Timioara: str. Piaa Consiliul Europei nr. 1

(cldirea ASIROM)Telefon: 0731. 031.028

Telefon/fax: 0256/374.159e-mail: centru.timisoara@cafr.ro

A consemnat, Cristina Radu

11Anul 4 - 3/2015

ReprezentanA regional Vest - Timioara

12

Interviu

Care apreciai c sunt, nmomentul de fa, principaleleprovocri cu care se confruntmediul de afaceri i cum vimplicai pentru a sprijinirezolvarea acestor probleme?

Camera de Comer a ncercat din-totdeauna s fie un sprijin pentrumediul de afaceri din Romnia.Sunt nc multe probleme de care selovesc agenii economici, pe carencercm s le rezolvm avnd dis-cuii susinute att cu reprezentaniimediului de afaceri, ct i cu oficia-lii guvernamentali. n acest context,Camera de Comer i Industrie acomandat chiar un studiu pentru aafla problemele reale i urgente pecare le nfrunt mediul de afaceri.Am constatat astfel c 38% dintreagenii economici reclam fiscalita-tea ridicat i 14% consider c estefoarte dificil s gseasc clieni.Totodat, circa 11% dintre compa-nii consider c o piedic majoreste legislaia. n mod evident,Camera de Comer i Industrie areca prioritate rezolvarea a ct maimulte dintre aceste probleme, prindialog deschis i transparent cuGuvernul.

Ai adoptat o poziie clar, desusinere a promovrii unormsuri fiscale bine gndite, denatur s stimuleze o activitate

economic predictibil i profi-tabil, poziie relevat i destudiul lansat de CCIR referi-tor la viziunea mediului deafaceri asupra economiei. Ceai ntreprins n acest sens,cum v argumentai demersul?

nc de cnd am fost ales preedinteal Camerei de Comer i Industrieam declarat c dorim s fim parte-neri ai decidenilor politici n zonade politic economic. Dialogul realeste cheia unui parteneriat viabil cumediul decizional Executivul iLegislativul. Suntem susintori aimsurilor de relaxare fiscal iatenia noastr se ndreapt ctrentreprinderile mici i mijlocii, carereprezint 99,7% din totalul compa-niilor din Romnia. Camera deComer i Industrie recomand apli-carea unui prag minim de impozita-re pentru toate IMM-urile, indife-rent de numrul de angajai. nplus, considerm c este absolutnecesar, pentru consolidarea siste-mului fiscal, eficientizarea aparatu-lui public. Este foarte important nacest sens dezvoltarea administraieipublice n sistem on-line. De ase-menea, creterea gradului de profe-sionalizare a angajailor din siste-mul fiscal ar duce la crearea uneiculturi de conformitate a ageniloreconomici cu obligaiile fiscale pe

care le impune legislaia n vigoare.Evident, nu trebuie s uitm de eva-ziunea fiscal. Efectele nocive aleacestui fenomen se rsfrng nu doarasupra bugetului de stat, ci i asu-pra performanelor companiilor carei pltesc cu contiinciozitate taxelei impozitele. Astfel, Camera deComer recomand toleran zero laevaziunea fiscal i, mai mult, iden-tificarea sectoarelor cu potenialridicat n sfera evaziunii fiscale iaplicarea unui control mai strict, nvederea asigurrii conformrii cuobligaiile fiscale.

Referitor la nivelul de ncrede-re al ntreprinztorilor fa deinstituiile statului, dar i dealte entiti de interes public,precum bncile, societile deasigurri, bursa de valori, ceaprecieri pot fi formulate naceast privin i ce ar trebuintreprins pentru mbunti-rea relaiilor n acest cadru?

Trebuie s subliniez faptul c relaiantre mediul de afaceri i statulromn s-a mbuntit. i n fiecarean ncercm s gsim un numitorcomun n ceea ce privete legislaia,fiscalitatea. Dar mai avem un drumlung pn s putem afirma c existo relaie bazat pe ncredere absolu-t ntre mediul de afaceri, bnci sausocieti de asigurri i stat. Este

Un audit financiarcorect i obiectiv este un serviciu adus comunitii de afaceri i interesului public

foarte important s ajungem nsdin ce n ce mai aproape de acestideal, vital, de altfel, pentru econo-mia romneasc. Cum spuneam imai devreme, este nevoie de unefort susinut i din partea statuluiromn atunci cnd vine vorba des-pre colaborarea cu agenii econo-

mici. O deschidere mai mare ainstituiilor statului n relaia cumediul de afaceri este primordial.Totodat, se impune o eficientizarea sistemului de colectare a taxelor iimpozitelor, astfel nct firmele saib convingerea c toi actorii depe scena economic vor fi taxai

echitabil. Un sistem fiscal sustena-bil i predictibil este cheia atrageriide investitori, dar i un boost dencredere pentru companiile careactiveaz deja pe piaa din Ro -mnia. Firmele au nevoie de un ast-fel de sistem pentru a-i putea pro-iecta afacerea pe mai muli ani.

Mihai Daraban a fost ales preedinte al Camerei de Comer iIndustrie a Romniei n iunie 2014, dup mai multe mandaten calitate de preedinte al Camerei de Comer, Industrie,Agricultur i Navigaie Constana (ncepnd cu 2002) i devicepreedinte al CCIR (2002-2007, 2011-2014).

De formaie inginer, abs ol vent al Universitii Poli teh nicaBucu reti, Facultatea de Mecanic, secia: Maini iEchipamente Ter mice, studii completate prin Specializarea nShipmanagement, n cadrul Academiei Norvegiene deShipping din Oslo. Totodat, este absolvent al Cursului deManagement al ntreprinderilor din cadrul ProgramuluiTEMPUS pentru Europa de Est i al Cole giului Naio nal deAprare. n aceast calitate a coordonat echipe de imple men -tare n diverse proiecte cu finanare euro pean. n prezenteste membru al Asociaiei Generale a Inginerilor din Romnia i pre edinte al organizaiei judeene(AGIR).

n funcia de Preedinte al CCINA Constana, a contribuit la con so lidarea comunitii de afaceri dinjude, prin stimularea contac te lor economice, comerciale i investiionale cu organizaii reprezenta-tive ale mediului de afaceri camere de comer, la nivel regional i global.

Ca vicepreedinte al CCIR a re prezentat comunitatea de business n relaia cu decidentul politic iorganis mele internaionale, prin de mer suri de lobby i advocacy pe lng principalele instituii cuimpact asu pra mediului de afaceri. Efor tu rile sale au avut drept scop asi gurarea condiiilor optimedez vol trii afacerilor romneti, prin creterea vi zibilitii comu nit ii de afa ceri i impulsionareaoportunitilor de cooperare pe plan extern. n calitate de preedinte al CCIR i-a propus s reorien-teze Siste mul Cameral romnesc ctre nevoile reale ale an tre prenoriatului. Prioritile mandatuluisu vizeaz: poziionarea CCIR drept fac tor de moderaie ntre decidentul politic i comunitatea deafaceri, lansarea companiilor romneti pe piaa extern, creterea nivelului comerului intern iextern, relansarea nvmntului profesional, proiectarea Romexpo drept lider al industriei detrguri i ex po ziii din Romnia. Noua strategie de dezvoltare a CCIR include pro iecte n sprijinulcompaniilor romneti i urmrete diversificarea por tofoliului de servicii camerale, instrumentenecesare antrepreno ri lor pentru a-i crete competitivitatea pe piaa internaional. Totodat, scopulasumat este acela de a reprezenta interesele comunitii de afaceri n relaie att cu autoritilecentrale, ct i cu alte organizaii publice sau private, la nivel local i internaional.

13Anul 4 - 3/2015

Interviu

Mihai Daraban, preedintele CCIR

Camera de Comer i Industrie asusinut mereu dialogul cu partene-rii, ca factor decizional ce poateduce la o fluidizare a sistemului deafaceri din Romnia. Guvernul tre-buie s aib o orientare pro-busi-ness i, de altfel, msurile luate nultimul timp au avut ca efect ombuntire a situaiei economice.Se poate i mai bine i este nevoiede mai bine. n acest sens, considerc este necesar ndreptarea atenieictre companiile mici, care au ceamai mare nevoie de ajutor pentru ase dezvolta. Ajutoarele financiarepe care le primesc tinerii care vors-i deschid o afacere, garaniastatului pentru mprumuturile con-tractate de companiile mici suntproiecte care merg destul de bine,dar care pot fi mbuntite.

Una din problemele importan-te ale dezvoltrii economice o

reprezint funcionarea ncprea puin eficient a mecanis-mului de finanare a unor pro-iecte din fonduri europene.Care este opinia dumneavoas-tr n legtur cu acest aspecti cum se implic CCIR, Sis -temul Cameral n clarificareai adoptarea celor mai bunepractici n acest domeniu?

Romnia va primi, ntre 2014 i2020, fonduri cu 10% mai mari fade alocrile din perioada 2007-2013. Este important s ne mobili-zm pentru ca Romnia s nregis-treze o absorbie ct mai apropiatde 100% din fondurile europene, ncontextul n care avem o rat aabsorbiei de fonduri structuraleeuropene redus. Cu toate acestea,potrivit datelor ministerului deresort, sumele ncasate de Romniade la Comisia European n perioa-

da 2013 2014 sunt mult mai maridect cele ncasate n perioada 2007 2012. Aadar, avem convingereac se poate i c, n mod cert,antreprenorii i firmele dinRomnia sunt dornice s fac per-forman, inclusiv n acest dome-niu. n plus, pe fondul unei tendineevidente de mbuntire a climatu-lui de afaceri, inclusiv prin extinde-rea accesului la surse de finanare,respectiv la fonduri europene,numrul firmelor care au intrat ninsolven a sczut cu 30% fa de2013, conform datelor OficiuluiNaional al Registrului Comerului.

n opinia noastr, a SistemuluiCameral, acestea constituie premisepozitive pentru relansare economicntr-un ritm i mai rapid i pentrucreterea absorbiei fondurilor euro-pene, cu condiia implementriiunor msuri corective, legate detransparena i predictibilitateamediului de business din Romnia.

A vrea s amintesc implicareaCamerei de Comer i Industrie aRomniei n a asigura asisten iconsultan pentru membrii si iantreprenorii romni, n accesareai implementarea proiectelor cufinanare UE i non-UE, urmrindtotodat formarea de consorii iparteneriate naionale i internaio-nale. n plus, CCIR particip i laelaborarea de studii i analize lanivel european i mondial, iniiatede organismele regionale i interna-ionale unde este membr, n scopulmbuntirii politicilor publice careau impact direct asupra activitiiagenilor economici din Romnia.

Se cunoate faptul c una dinpreocuprile de baz ale Ca -merei de Comer i Industrie aRomniei o constituie promo-varea firmelor din Romnia ifacilitarea schimbului de infor-maii asupra pieei i, n modspecific, asupra oportunitilor

14

Interviu

de afaceri. V rugm s trecein revist cteva din aciunilepe care le-ai ntreprins pnacum.

Anul acesta Camera de Comer iIndustrie a Romniei a gzduit vizi-tele de lucru a numeroi oficiali,reprezentani ai rilor prietene cucare Romnia ntreprinde schimburieconomice importante pentru dez-voltarea economiei rii noastre, dela ambasadori acreditai laBucureti, pn la preedini destat. Vizitele de lucru ale E.S pree-dintele Republicii Turce, RecepTayyip Erdoan i E.S. preedinteleRepublicii Bulgaria, RosenPlevneliev s-au nscris n paginilede tradiie i istorie a Camerei deComer i Industrie a Romniei camomente memorabile i totodatdeterminante n demersurile noastrede sprijinire a mediului de afaceri.

Am fcut parte din delegaia oficia-l condus de primul ministruVictor Ponta, care a ntreprins omisiune economic n Golf. Amavut o ntrevedere cu TrezorierulOnorific al Camerei de Comer iIndustrie Kuweit, Abdula S.AlHumaidi, cu care am discutat des-pre importana orientrii Romnieictre pieele extracomunitare, res-pectiv ctre cele din regiuneaGolfului Persic. De asemenea, por-nind de la resursele financiare alepartenerilor kuweitieni la care seadaug i inteniile acestora de acolabora n iniiative economice deamploare n Europa, ne-am ntorsn ar cu ateptri mari i certitudi-nea c acestea se vor concretiza nproiecte sustenabile i durabile.

n mesajul pe care l-ai trans-mis participanilor la recentaConferin Anual a CamereiAuditorilor Financiari dinRomnia, ai apreciat aceastconlucrare fireasc dintreCCIR i CAFR. Prin ce aci -uni va fi aplicat n practic

protocolul de colaborare dintreCCIR i CAFR?

Considerm c att noi, n calitatede Camer de Comer i Industrienaional, ct i Camera AuditorilorFinanciari din Romnia, urmrim oserie de obiective comune, de acror ndeplinire depind n bunmsur sntatea i configuraiamediului de afaceri din Romnia.M refer aici la importana de aavea baze financiare solide n deru-larea tranzaciilor comerciale iacces la informaiile de naturfinanciar-contabil ale companiilorpartenere. Am putea evita astfel,lungul ir al neplcerilor i disfunc-ionaliti att de costisitoare, gene-rate de incidentele de plat i ampermite restabilirea ncrederii nmediul de afaceri romnesc.

Ne-am propus prin acest protocol scolaborm pentru informarea antre-

prenorilor n privina rolului iimportanei auditului i preluareabunelor practici i a reglementriloreuropene din domeniu.

tim c un audit financiar corect iobiectiv este un serviciu adus comu-nitii de afaceri, interesului public,pentru c d ncredere finanatori-lor, creditorilor i partenerilorcomerciali n legtur cu guvernanacorporativ. Ne-am propus s con-tribuim la organizarea de cursuri despecializare pentru auditori i vomfi alturi de partenerii notri i norganizarea unor manifestri profe-sionale, seminarii, conferine, wor-kshop-uri sau dezbateri. V consi-derm parteneri foarte serioi isper s realizm multe proiectempreun, pentru a promova intere-sele mediului de afaceri romnesc.

A consemnat,Cristiana Rus

15Anul 4 - 3/2015

Interviu

Ce reprezint Institutul deControl Intern i care este sco-pul pentru care a fost creat ?

Institutul de Control Intern este oorganizaie profesional, indepen-dent i autonom, cu personalitatejuridic de drept privat, avnd caobiectiv principal s promoveze, sreprezinte, s organizeze, s coor-doneze i s dezvolte identitatea irecunoaterea public a profesiei despecialist control intern n Romnia.Membrii Institutului sunt profesio-niti n control intern, controlintern/managerial, audit intern,audit public intern, audit financiar,controlling, managementul riscului,antifraud, conformitate i guver-nan corporativ.

Institutul de Control Intern furni-zeaz metodologii de control intern,guidelines-uri, precum i sfaturipractice legate de implementarea decontroale interne adecvate i efi-ciente n cadrul organizaiilor.

Misiunea Institutului de ControlIntern este s dezvolte permanentprofesia de specialist control internn Romnia, urmrind s se asigurec viitorii profesioniti n controlulintern respect cele mai nalte stan-darde profesionale i de conduitetic.

16

Controlul intern fiabil i eficient

punct de sprijin n misiunea

de audit financiar

Este preedintele Institutului de Control Intern (ICI) i nacelai timp trainer, lector la conferine i evenimentenaionale i internaionale. De asemenea, este implicat activn cercetarea tiinific, publicnd articole, studii i lucrriprofesionale n reviste de specialitate.

Domnul erbnescu are o bogat experien att n domeniulcontrolului intern, auditului intern, ct i n cel al audituluiextern, deinnd certificri emise de organisme profesionalede prestigiu.

Cunotinele teoretice n domeniul auditului intern, alcontrolului intern i al managementului riscului sunt dublatede experiena acumulat ca practician.

n mesajul pe care l-a transmis la Conferina anual a CAFR,din 28 martie a.c., preedintele ICI spunea, printre altele:Nevoia de dezvoltare a profesiei de control intern mergemn n mn cu activitile dumneavoastr de auditorifinanciari. Sunt sigur c mpreun cu noul Consiliu al CAFRvom reui s dezvoltm aceast relaie foarte bun pe care oavem, s o ducem la un alt nivel att de necesar dezvoltriiprofesiei n Romnia.

Cosmin erbnescu, preedintele Institutuluide Control Intern

De asemenea, Institutul se preocupconstant ca serviciile de controlintern furnizate de specialitii certi-ficai s creasc n calitate, prindezvoltarea permanent a sistemuluide competene profesionale, asigu-rndu-se c membrii Institutului icursanii Academiei de Control In -tern particip activ la programe depregtire i educaie profesional.

Ce v-a determinat s v dedi-cai promovrii controluluiintern i dezvoltrii competen-elor profesionitilor care acti-veaz n domeniul controluluiintern?

Pentru a rspunde la aceast ntre-bare, este necesar s facem un turde orizont asupra mediului socio-economic din Romnia. Astfel vomsesiza o serie ntreag de factori derisc i de decizii ineficiente econo-mic care se manifest att n organi-zaiile private, ct i n cele publicedin ara noastr.

Analiznd aceste serii de factorisocio-economici, vom constata cspecialitii n control intern, n celemai multe cazuri, duc o lupt difici-l cu managerii i directorii deinstituii n ncercarea de a protejapatrimoniul public i privat de risi-p i pierderi, de a mbunti ieficientiza constant procese, activi-ti i sisteme de afaceri, de a pro-mova standarde nalte de indepen-den i profesionalism, de a crea ocultur a managementului de risc ia controlului intern, pe scurt de acrea un mediu controlat, foarte bineorganizat metodologic, cu scopulrealizrii obiectivelor i maximizriiprofitului - dac ne referim la secto-rul privat, respectiv oferirii de ser-vicii optime ceteanului - dac nereferim la sectorul public. Acetiasunt tocmai cei crora li se adresea-z Institutul n ncercarea comunde a dezvolta competenele i abili-tile necesare.

Nu suntem nite cavaleri ai speran-ei, dar ncercm, prin eforturi

comune i prin mbinarea abiliti-lor, cunotinelor i experienei dei-nute, s punem bazele unei dezvol-tri profesioniste i sustenabile asistemelor de control intern publici privat din Romnia.

Totodat, cadrul legislativ din aranoastr a evoluat constant, astfel co profesie cum este cea de auditorpublic intern de exemplu a dobnditatt un statut bine definit, precum iun set clar de competene profesio-nale pe care trebuie s le dein ceicare doresc s accead n aceastprofesie.

Domeniile de expertiz aleInstitutului de Control Intern potcontribui la mbuntirea curriculeiuniversitare din Romnia, deficitar

n privina tematicii managementu-lui riscului, controlului intern iguvernanei.

Cum apreciai nivelul actual alcontrolului intern n companii-le private i n instituiile destat din Romnia?

Exist diferene reale de nelegere,abordare i implementare/maturitatea sistemelor de control intern ntresectorul privat i cel public dinRomnia.

Dac ne referim la sectorul public,de cele mai multe ori putem consta-ta c sistemele de control suntimplementate formal, mediul publicabundnd n abordri de genulforme fr fond. Astfel, suntsimplu de intuit nevoia de perfecio-

17Anul 4 - 3/2015

Interviu

nare a acestor sisteme, precum inevoia dezvoltrii continue a abilit-ilor deinute de capitalul uman res-ponsabil de efectuarea i coordona-rea acestor activiti pe ctevadomenii de interes. M refer laimplementarea, evaluarea i dezvol-tarea sistemului de control internmanagerial n vederea conformitiicu cerinele standardelor definiteprin OMFP 946 / 2005, republicat.Apoi, la managementul riscurilorspecifice sistemului financiar-conta-bil, administrrii patrimoniului,achiziiilor publice, mentenaneiechipamentelor, derulrii contracte-lor, sistemelor informatice etc. i,n fine, la aplicarea n instituiilepublice a principiilor performaneii bunei guvernane.

Spre deosebire de sectorul public,sectorul financiar-bancar dinRomnia beneficiaz de implemen-tarea unor sisteme eficiente i adec-vate de control intern. Acest lucrueste datorat n mare msur faptu-lui c bncile mam ale filialelordin ara noastr au impus i facili-tat, prin politicile i procedurileproprii, preluarea celor mai bunepractici internaionale n materie deimplementare i administrare cores-punztoare a sistemelor de controlintern i de management al riscului.

O confuzie des ntlnit n mediulde control intern din ara noastreste cea dintre controlul intern iauditul intern. De cele mai multeori i cu precdere n sectorulpublic oamenii se ateapt ca rolulcontrolului intern s fie preluat dectre auditul intern, fr a i se daacestuia din urm ansa exercitriisale n mod independent i neprti-nitor.

Exist numeroase cazuri n caremanagerii de instituii private saupublice au ateptri false de la audi-tul intern, uitnd c acesta nu estedect o alt form a controluluiintern, ns cu alt rol, alte caracte-ristici i alte funcii. Prin programe-le de pregtire propuse, materialele

editate i lucrrile de specialitate ceurmeaz a fi publicate n viitorulapropiat, Institutul de Control In -tern face demersuri pentru o maibun implementare i cunoatere anoiunilor i practicilor eficiente iadecvate de control intern pentrume diul privat i public dinRomnia.

n ara noastr sintagma con-trol intern s-a impus cu oanumit ntrziere i cu difi-cultate n legislaia i n practi-ca tipului de economie refor-mat dup evenimentele din1989. n ce msur consideraic acest concept este corespun-ztor conturat la ora actualsau mai creeaz confuzii denelegere i interpretare?Altfel spus, n ce msur con-siderai c n Romnia exist ocultur a controlului intern?

n mediul corporatist din Romnianc mai sunt confuzii n nelege-rea, interpretarea i aplicarea prin-cipiilor solide de control intern.Prin activitile, cursurile, conferin-ele i proiectele n care ne impli-cm, cu sprijinul constant al mem-brilor, Institutul de Control Interncontribuie la clarificarea aspectelorteoretice i practice legate de dife-renele dintre audit intern i controlintern, tiut fiind faptul c relaiadintre audit intern i control interneste de la parte la ntreg.

Profesionitii n control intern im -plementeaz i testeaz funcionali-tatea sistemului de control intern,rolul auditului fiind de monitorizarei supervizare independent i obi -ec tiv a funcionalitii optime acon troalelor interne. Constatm cn foarte multe situaii managemen-tul a neles utilitatea, necesitatea ibeneficiile crerii departamentelorde control intern, iar diferenele denelegere a rolului celor dou func-ii de control intern sunt tot maimici.

Dac discutm despre o cultur acontrolului intern n Romnia, nprezent ne aflm n stadiul de creio-nare i conturare a acesteia. Com -paniile din sectorul financiar-bancari corporaiile mari, subsidiare aleunor grupuri transnaionale sunt laun nivel la care putem discuta des-pre o cultur real a controluluiintern.

Dar i n aceste cazuri nc maisunt provocri legate de conturareaculturii de control intern, implicareacapitalului uman din toate paliereleorganizaionale i crearea unui cen-tru de excelen n practica contro-lului intern.

Se cunoate faptul c planifica-rea unei misiuni de audit fi -nan ciar i, implicit, stabilireapragului de semnificaie, potri-vit Standardelor Internaionalede Audit adoptate n Romnia,in seama de calitatea, de cre-dibilitatea controlului interndintr-o entitate. Cu alte cuvin-te, pentru un auditor esteesen ial s se edifice n cemsur se poate sau nu bizuipe controlul intern. Prin aceas-t prism, cum apreciai sta-diul de dezvoltare a controluluiintern n ara noastr n ra -port cu cerinele profesionalei eventual n comparaie cusituaia din celelalte ri mem-bre ale Uniunii Europene?

Relaia dintre auditorul financiar ipracticianul n control intern esteuna de simbioz. Standardele inter-naionale de audit oblig auditoruls evalueze calitatea i credibilitateasistemului de control intern dincadrul entitii auditate. Dac, nurma evalurii sistemului de controlintern, auditorul financiar contat centitatea auditat a implementatcontroale interne eficiente i efica-ce, managementul a creat un cadrude control intern puternic reglemen-tat i monitorizat adecvat, testele i

18

Interviu

eantioanele auditorului financiarvor fi mai reduse. Acest lucru poatensemna finalizarea angajamentuluide audit ntr-un timp mai scurt i,poate, un cost mai mic pentru enti-tatea auditat.

Controlul intern n Romnia se aflntr-un stadiu de dezvoltare etapiza-t pentru a se alinia celor mai bunepractici europene i a se armonizacu standardele internaionale. Suntnc muli pai de efectuat att lanivel legislativ, ct i la nivel demental colectiv, mod de aciune ischimbri/transformri organizaio-nale. Chiar dac lucrurile nu evo-lueaz ntr-un ritm mai accelerat, seconstat un accent tot mai marecare se pune pe ntrirea sistemelorde control intern att n sectorulpublic, ct i n cel privat.

Exist un interes sporit pentru spe-cialitii n control intern managerialn ceea ce privete actualizarea imodificarea OMFP 946/2005 princomasarea unor standarde i clarifi-carea anumitor aspecte tehnice imetodologice legate de implementa-rea codului controlului intern nentitile publice din Romnia i ali-nierea la practica european ndomeniu.

n contextul specificului econo-miei romneti, care estemodelul de control intern pecare l recomandai entitilor,avnd n vedere costurile, dari beneficiile implicate?

Fiecare organizaie n parte decideindividual care este sistemul de con-trol intern pe care dorete s limplementeze, innd cont de cadrulintern normativ, legislaia aplicabi-l, cultura organizaional, maturi-tatea controalelor interne, eficienadorit, precum i de tonul dat demanagementul senior prin exemplulpersonal, de politicile i procedurileprin care controleaz desfurareaoptim a activitilor operaionalezilnice i monitorizeaz concretiza-rea obiectivelor de afaceri. Astfel,

controlul intern difer de la o orga-nizaie la alta ca mod de implemen-tare. Totui, noiunile, principiile,standardele i modul de operaresunt comune oricrui sistem de con-trol intern eficient i eficace, consti-tuind fundaia pentru o dezvoltareorganizaional armonioas.

Organizaiile cu sisteme de controlintern mature i profesionitii ncontrol intern care le administreazi ajusteaz corespunztor pot conti-nua cltoria spre excelen n con-trol intern prin a implementa unuldin cele trei standarde internaionalede control intern.

Costurile de implementare ale unuisistem de control intern pot variasemnificativ de la o industrie la

alta, n funcie de nivelul de com-plexitate i de capitalul uman capa-bil s l gestioneze. Implementareai mentenana unui sistem de con-trol intern se poate face prin resurseumane proprii sau prin apelarea laun consultant extern. Institutul deControl Intern sprijin organizaiilen a implementa, ajusta i monitori-za sisteme de control intern perso-nalizate, inclusiv prin intermediulsistemelor informatice de tipul por-talurilor colaborative.

Printre beneficiile implementriiunui sistem de control intern adec-vat regsim: maximizarea profitabi-litii, ndeplinirea intelor de afa-ceri, minimizarea fraudelor, admi-nistrarea adecvat a riscurilor, asi-gurarea performanelor companiilor.

19Anul 4 - 3/2015

Interviu

Sintetiznd, a aprecia c obiective-le sistemului de control intern sunts asigure eficacitatea i eficienaoperaiunilor entitii, credibilitatearaportrilor financiare, precum iconformitatea cu legile i reglemen-trile aplicabile.

Nerealizarea oricrui obiectiv dintrecele trei va compromite fr echi-voc performana unei companii.

Companiile din Romnia vor con-tientiza n aceast perioad cu mul-tiple provocri de ordin financiarc, n lipsa unui cadru intern binedefinit, prin care s fie promovateobiectivele sistemului de controlintern menionate anterior, nu ivor putea pstra credibilitatea npia.

n egal msur, companiile nu vorputea deine controlul efectiv asuprarezultatelor dac nu au evaluatcorect riscurile i nu au definit unplan de remediere a potenialelordisfuncionaliti.

Pentru corporaiile care doresc si defineasc sau s i perfecione-ze mecanismele de control internntr-un timp relativ scurt, consultan-a din sfera controlului intern, aauditului intern i a managementuluiriscului poate fi soluia imediat natingerea acestor obiective.

Dup aceast succint treceren revist a problematicii con-trolului intern i a provocri-lor ce stau n faa acestei acti-viti, v propunem s punc-tai ce strategie i-a stabilitInstitutul de Control Intern?

Un sistem de control intern eficient,implementat adecvat i monitorizatcorespunztor maximizeaz anselede concretizare a obiectivelor orga-nizaiei. Sprijinim constant speciali-tii n control intern s implemente-ze n cadrul organizaiilor n carei desfoar activitatea o cultur acontrolului intern la cele mai naltestandarde profesionale. ndeplinimacest deziderat prin mai multemoduri. Astfel, facilitm certifica-

rea profesional a competenelor iabilitilor specialitilor n controlintern, le oferim programe de mem-bership pentru a ne asigura c pro-fesionitii n control intern deprind,nc de la nceputurile carierei pro-fesionale, acele tehnici i noiuni decontrol intern care s i transformetreptat n experi i consultaniinterni pentru managementul senior.

Toi membrii Institutului ader laCodul Etic i de Conduit, suntconsecveni dezvoltrii profesionalecontinue i atingerii standardelornalte de excelen n activitile pecare le ntreprind.

Certificrile profesionale oferitesunt recunoscute de mediul econo-mic i academic. Categoriile decompeten profesionale sunt revi-zuite permanent i ncorporeaz celemai noi tendine n domeniu.

De asemenea, toate certificrile suntdezvoltate de profesioniti cu vastexperien practic, sunt analizaten comisii de specialitate i se afln concordan cu standardul decontrol intern COSO.

Corpul de lectori al Institutului esteatent selectat i evaluat, astfel ncts asigurm cea mai bun experien- de nvare. n ansamblu,Institutul de Control Intern joac unrol cheie de lider n creterea profe-siei de control intern n Romnia, ndezvoltarea i certificarea compe-tenelor specialitilor n domeniu in construirea ncrederii investitori-lor i stakeholderilor.

n ce msur considerai a fiutil colaborarea cu organizaiireprezentnd profesii nrudite?Ne referim, n spe, la colabo-rarea cu Camera AuditorilorFinanciari din Romnia. Cetipuri de aciuni apreciai cpot fi promovate n aceastconlucrare?

Institutul de Control Intern, ndemersurile constante de cretere aprofesiei de specialist n control

intern, de dezvoltare a competene-lor membrilor i profesionitilor ncontrol intern, precum i n calitatede organism profesional care coor-doneaz i organizeaz profesia despecialist n control intern nRomnia, a ncheiat acorduri decolaborare cu organisme profesiona-le prestigioase, cu scopuri i obiec-tive asemntoare. Un acord similari o colaborare fructuoas se ntre-vd i ntre Institutul de ControlIntern i Camera AuditorilorFinanciari din Romnia.

Dorim s furnizm membrilorcomuni ai organismelor noastre pro-fesionale urmtorul pachet de bene-ficii, fr a fi limitativ. n primulrnd m refer la recunoatereacursurilor de pregtire i echiva-larea creditelor de educaie profe-sional. Un beneficiu direct alacordului pentru membrii CAFR iai Institutului de Control Intern estei recunoaterea reciproc a cursurilor de formare profesiona-l continu i echivalarea credite-lor de educaie profesional ntreInstitutul de Control Intern iCAFR. Apoi, avem n vedere par-ticiparea la evenimente, conferin-e, workshopuri de lucru pe temede interes comun, organizate fie deInstitutul de Control Intern, fie deCAFR sau n parteneriat. Sunteminteresai, de asemenea, de dezvol-tarea programelor de training iformare profesional continu.Astfel, Institutul de Control Internva colabora cu CAFR n dezvolta-rea tematicilor de interes comun ia programelor de training pentruprofesionitii n domeniu, vom or -ga niza cursuri de formare profesio-nal continu i ne vom asiguraspri jin reciproc prin lectori speciali-zai.

n fine, vom promova un mecanismde schimb de informaii de interescomun, de experien i de bunepractici.

A consemnat,Daniela tefnu

20

Interviu

Orice cabinet de audit trebuie s administreze calitatea aceea ce realizeaz, adic s aib n permanen oorganizare care s fie capabil s realizeze ceea ce lsatisface pe client i care rspunde normelor de exerciiuprofesional.

Administrarea calitii trece prin introducerea unuisistem al calitii n cadrul cabinetului. Ea necesit, deasemenea, o bun organizare a cabinetului i acontrolului su intern.

Delimitri privind noiunea de controlintern

Sistemul de control intern con-stituie ansamblul politicilor iprocedurilor utilizate de condu-cerea unei entiti pentru a asi-gura, n msura posibilitilor,gestiunea riguroas i eficace aactivitilor sale.

Procedurile de control intern impli-c respectarea politicilor de gestiu-ne, protecia activelor, prevenirea idescoperirea neregularitilor i ine-xactitilor, exactitatea i exhausti-vitatea nregistrrilor contabile iobinerea la timpul stabilit a infor-

maiilor financiare sau contabile fia-bile.

Sistemul de control intern se dez-volt dincolo de domeniile legatedirect de sistemul contabil. Elcuprinde mediul general de controlintern, care este constituit dinansamblul comportamentelor, gra-delor de sensibilitate i aciunileconducerii privind sistemul de con-trol intern i importana sa n entita-te. Acest mediu are o inciden asu-pra eficienei procedurilor de con-trol intern specifice. Totui, mediulde control organizat nu constituie,n sine, o garanie de eficien a sis-temului de control intern.

Elementele eseniale care lconstituie sunt urmtoarele:

filosofia i stilul de conducere;

funcia consiliului de adminis-traie i a comitetelor acestuia;

structura entitii i metodele dedelegare a puterilor iresponsabilitilor;

sistemul de control al conduce-rii, care cuprinde funcia deaudit intern, politicile i proce-durile relative la personal, pre-cum responsabilizareasarcinilor;

procedurile de control, caredesemneaz politicile i proce-durile definite de conducere nscopul ndeplinirii directivelorspecifice ale entitii, comple-mentare mediului general decontrol intern.

21Anul 4 - 3/2015

Idei, sugestii, experiene

Controlul calitii n cabinetele

de auditJanin Audas

Brigitte Guillebert

01 AUDIT ASSISTANCEParis, Frana

Limitele inerente ale controalelor interneSistemul de control intern nu oferconducerii certitudinea c obiective-le fixate sunt ndeplinite i aceastadin cauza limitelor inerente funcio-nrii ntregului sistem. Acestelimite sunt:

costul unui control intern nutrebuie s depeasc avantajelescontate ale acestuia;

cea mai mare parte a controale-lor interne se refer la operaiu-nile repetitive i nu la celenerepetitive;

riscul de eroare uman conducela neglijen, lips de atenie,erori de apreciere sau la o ne-legere greit a instruciunilorcare nu poate fi total eliminat;

posibilitatea de a scpa controa-lelor interne prin complicitateaunui membru al conducerii saua unei alte persoane interne sauexterne entitii;

eventualitatea ca o persoandelegat pentru a realiza uncontrol intern s abuzeze deprerogativele sale, spre exempluun membru al conducerii fiindexceptat controlului;

posibilitatea ca procedurile snu mai fie adaptate n spiritulevoluiei situaiei i, aadar, ca acestea s nu mai fie apli -cate.

Un mijloc de dotare cu un sistem decontrol intern eficace i performantconst n punerea n funciune aunui sistem de gestiune a calitii.Acest fapt este adevrat pentruntreprinderi i pentru cabinetele deexpertiz contabil i comisariatelede conturi. Pentru a ilustra propu-nerea noastr vom relua un demersde gestiune a calitii adaptat cabi-netelor de audit.

Sistemul de management al calitiiManagementul calitii const n or -ganizarea unui cabinet n mod coe -rent i raional n scopul ca el s fien msur s-i ndeplineasc obiec-tivele fixate de conducere. Revi -zuirea cu regularitate ctre amplifi-carea acestor obiective permitesituarea respectivului cabinet ntr-ospiral de progres numit n generalbucla de ameliorare continu:

Pentru a relua o expresie celebr,controlul calitii const n organi-zarea cabinetului pentru ceea ce anvat s fac n fiecare zi maibine dect ieri i mai puin binedect mine.

Controlul calitii implic:

o bun cunoatere a ateptrilorclienilor;

o strategie clar definit de ctreconducere i regsit nobiectivele urmrite;

punerea n funciune a unei

organizri interne capabil srspund i unei gestiuni eficacea resurselor materiale i umane;

respectarea normelor de exerci-iu profesional de audit hotrtede instituia care le elaboreaz,n Frana Garde des Sceaux(NEP), a bunelor practici emisei recunoscute de entitile spe-cifice de reprezentare, CNCC,respectiv H3C - n cazulFranei, precum i a doctrineiprofesionale.

Respectarea normelor profesionaleasigur o calitate tehnic a prestaii-lor furnizate punnd principiul apli-crii diligenelor minime n realiza-rea acestora nainte de a emite oopinie.

Managementul calitii nu esteorientat spre lucrrile efectuate ndosarele n cauz, ci asupra organi-zrii interne a cabinetului care per-mite realizarea unei prestaii confor-me exigenelor clientului i regulilorprofesionale.

Aplicarea unei norme de calitate n cadrulcabinetuluin prealabil, calitatea este necesars fi fost considerat ca un elementde strategie a cabinetului hotrtde ansamblul asociailor care lcompun.

Aceasta presupune c toi asociaiisunt de acord pentru a respecta iaplica norma de calitate care va fihotrt.

Aceast faz este indispensabil ieste, probabil, ceea ce lipseteactualmente cel mai mult din cadrulcabinetelor.

Norme profesionale =Calitatea efecturii misiunii

Norme de calitate = Calitateaorganizrii cabinetului

22

Idei, sugestii, experiene

CNCC - Compania naional acomisarilor de conturi

DDL - Diligene legate direct demisiunea comisarului de conturi(auditorului)

H3C - Consiliul superior al comisa-rilor de conturi

NEP - Standarde profesionale

Glosar

Rolul conducerii cabinetului

Managementul demersului i revinen acest caz conducerii cabinetuluicare se afl n centrul sistemului decalitate, cruia i revin ctevandatoriri:

s defineasc o politic de cali-tate n armonie cu strategiaglobal a cabinetului;

s fixeze obiective msurabilecare vor trebui s fie transmisetuturor nivelelor: asociai, sem-natari, directori de misiune, efide misiune i asisteni;

s comunice aceast politic iaceste obiective tuturorcolaboratorilor;

s pun la dispoziie mijloacelenecesare pentru a ndepliniobiectivele fixate: competenetehnice necesare, efectiv sufi-cient, instrumente operaionale,documentaie la zi;

s aplice o politic de ameliora-re continu.

Conducerea are, de asemenea, dato-ria s vegheze n permanen dacexigenele clienilor sunt bine nele-se de cabinet i respectate, astfelnct s fie compatibile cu normeleprofesionale. Totodat, i revineobligaia s se asigure de buna apli-care a sistemului de management alcalitii n cadrul cabinetului i cechipele nu produc supra-calitatedincolo de ceea ce ateapt clientuli de ceea ce solicit normele profe-sionale; supra-calitatea constituie onon-calitate care genereaz unsupra-cost nefacturabil.

Conducerea va proceda la revizuiride aplicare a sistemului pentru ase asigura c acesta este respectat ic rmne adaptat i eficace.

Managementul resurselor

Cabinetului i revine sarcina sorganizeze afectarea i urmrirea

resurselor necesare realizrii obiec-tivelor, mijloacelor umane i mate-riale.

Resursele umane

Important este ca personalul careefectueaz activitate profesional cuinciden asupra calitii produsuluis fie competent pe baza formaieisale iniiale i profesionale, a abili-tilor i experienei sale.

Intr deci n atribuiile cabinetului:

s determine competenele nece-sare pentru personalul careefectueaz o activitate profesio-nal care are inciden asupracalitii prestaiilor oferite;

s poat s formeze sau sntreprind alte aciuni pentru asatisface nevoile sale (politicade recrutare);

s evalueze eficacitateaaciunilor ntreprinse;

s se asigure c membrii perso-nalului su au contiina perti-nenei i importanei activitilorlor i a manierei n care ei con-tribuie la realizarea obiectivelorcalitate.

Mijloace materiale

Cade n obligaia cabinetului sdetermine, s furnizeze i s ntrei-n infrastructurile necesare pentru aobine conformitatea produsului.Ele cuprind:

localurile, spaiile de lucru iinstalaiile asociate;

instrumentele i echipamentele,materialele i programeleasociate procesului;

serviciile suport, aa cum suntghidul de audit, logistica i mij-loacele de comunicare.

Realizarea misiunii

Este important ca, dup ce a avutloc acceptarea misiunii de auditconform procedurii prevzute nNEP, cabinetul s se asigure c

23Anul 4 - 3/2015

Controlul calitii n cabinetele de audit

aceasta, definit prin lege, este bineneleas de ctre client sau c eaintr bine n misiunile posibile con-forme unei norme DDL.

Dup caz, trebuie s se administre-ze resursele care au inciden asu-pra calitii produsului final i pro-ducerea (realizarea misiunii).

Standardele profesionale privindprogramarea lucrrilor i delegareai supravegherea rspund perfectexigenelor privind calitatea cabine-telor.

Realizarea misiunii trece prin maimulte etape succesive:

atenia acordat nevoilor clien-tului (discuii cu clientul, scri-soarea de misiune, pstrareamisiunii);

concepia misiunii (planificareamisiunii, definirea echipelor);

atragerea de eventuali partenerinecesari realizrii prestaiei,experi i/sau colaboratoriexterni;

realizarea misiunii (programarealucrrilor, delegarea i realiza-rea misiunii conform definiiilorsale legale sau contractuale -DDL) i n condiiile prevzute,supervizare i rapoarte);

controlul de conformitate (exa-minarea independenei).

Msuri, analize i ameliorare

Nu exist management al calitiifr urmrirea extern a aplicriipoliticii promovate de conducere:controlul calitii.

Controlul calitii se poate defini cafiind politica i procedurile adop-tate de cabinet, n scopul de a asi-gura, cu un grad de siguran rezo-nabil, c toate misiunile efectuatesunt realizate conform principiilorfundamentale care figureaz n nor-mele de exerciiu profesional.

Cabinetul trebuie, aadar, s plani-fice i s utilizeze procesele de

supraveghere, msurare, analiz iameliorare necesare pentru:

a demonstra conformitatea efec-turii misiunii (cu normele iregulile profesionale iateptrile clientului);

a asigura conformitatea sistemu-lui de management al calitii(audituri ale calitii interne sauexternalizate);

a ameliora n permanen efica-citatea sistemului de manage-ment al calitii (supraveghereai msurarea proceselor i pres-taiilor non-conforme).

Rezultatele diverselor controale:satisfacia clienilor, auditul intern,controlul proceselor, controlul pres-taiilor, conformitatea prestaiilor ialte surse de informaii (sugestiilepersonalului) trebuie s fie centrali-zate i analizate, iar indicatorii cali-tii vor fi calculai la interval dife-rit, ceea ce permite atunci s sentocmeasc tabloul de bord alcalitii prestaiilor furnizate: cali-tatea perceput de ctre client, res-pectarea termenelor, gradul deimplicare a colaboratorilor, perfor-mana sistemului de planificareintern, controlul costurilor de pro-ducie, rezultatul pe misiune, dar ipierderea clienilor, apariia de noiclieni, evoluia onorariilor peclient

Analiza ansamblului acestor datetrebuie s permit s se apreciezeadecvarea ntre sistemul de manage-ment al calitii cabinetului i evolu-ia proceselor calitii prestaiilorefectuate. Aceast sintez pregtetecontrolul conducerii.

Aciuni preventive, aciunicorective

Aciunile preventive (pentru evita-rea apariiei unui eveniment) icorective (pentru mpiedicarea repe-trii unei erori sau a unei disfunc-ionaliti) sunt dou proceduri obli-gatorii n sistemul documentar al

managementului calitii. Acesteaciuni se inspir din demersul deaudit prin riscuri (cu ct riscul estemai ridicat cu att mai mult cabine-tul trebuie s aplice aciuni preven-tive).

Monitorizarea non-conformitilori a aciunilor instituite pentruremedierea acestora este necesar sfie efectuate n scopul verificriieficacitii lor.

Aceste aciuni pot fi delegate deasemenea unui operator extern.

Sistemul documentarNu poate exista un management alcalitii fr o gestiune a documen-taiei legat de calitate (sub oriceform i sub orice tip de suport).

Documentaia sistemului demanagement al calitii cuprinde:

expresia documentat a politiciide calitate i a obiectivelorcalitate;

un manual al calitii;

procedurile documentate;

documentele necesare pentru aasigura planificarea, funciona-rea i controlul eficacitii pro-ceselor.

O procedur documentat presupu-ne ca aceasta s fie stabilit, docu-mentat, aplicat i inut la zi.Sfera de inciden a documentaieisistemului de management al calit-ii difer de la un cabinet la altuldatorit:

dimensiunii sale i tipului deactiviti;

complexitii proceselor i inte-raciunile lor.

Manualul de asigurare a calitii

Este util ca, la nivelul cabinetului sse stabileasc i s in la zi unmanual al calitii care s cuprind:

24

Idei, sugestii, experiene

domeniile de aplicare a sistemu-lui de management al calitii,inclusiv detaliul i justificareaexcepiilor;

procedurile documentate stabili-te pentru sistemul de manage-ment al calitii sau referina laacestea;

o descriere a interaciunilorntre procesele sistemului demanagement al calitii.

Documentaia sistemul de manage-ment al calitii trebuie s fie con-trolat; nu se poate pretinde contro-lul calitii n lipsa controlului.

O procedur documentat estenecesar pentru:

a aproba documentele n privin-a adecvrii lor nainte dedifuzare;

revederea, actualizarea daceste necesar i aprobarea dinnou a documentelor;

s asigure c modificrile i sta-tutul versiunii n vigoare adocumentelor sunt identificate;

s asigure disponibilitile asu-pra locurilor de utilizare a ver-siunilor pertinente aledocumentelor aplicabile;

s asigure c documentelermn lizibile i uoridentificabile;

s asigure c documentele deorigine extern sunt identificatei c difuzarea lor estecontrolat;

mpiedicarea oricrei utilizrinedeliberate de documente peri-mate, identificarea lor adecvatdac sunt pstrate ntr-un scopoarecare.

Pentru a asigura omogenitatea prac-ticilor cabinetului, trebuie ca docu-mentaia privind calitatea s fie lazi i ca personalul s aib acces laultimele versiuni ale documentaieidefinite, care constituie referina lorde lucru.

Controlul nregistrrilor saudocumentaiei lucrrilor

nregistrrile sunt documente parti-culare care trebuie s fie stabilite ipstrate pentru a constitui probaconformitii cu exigenele i func-ionarea eficace a sistemului demanagement al calitii. nregistr-rile trebuie s fie verificate i srmn lizibile, uor de identificati accesibile. n context se impune afi stabilit o procedur documentatpentru a asigura identificarea, stoca-rea, protecia, accesibilitatea, duratade pstrare i eliminarea nregistr-rilor.

O nregistrare n materie de calitateconstituie un document care oferprobe tangibile ale activitilor efec-tuate sau a rezultatelor obinute. Unsuport este cel mai adesea scris, darpoate fi pstrat pe un suport dedate. Conservarea informatic este,aadar, acceptabil, n condiiileexistenei protejate i accesibile norice moment.

n misiunile de audit, dosarul con-troalelor anuale i cel al datelorpermanente rspund obligaiei denregistrare.

Controlul calitii, o obligaie pentru cabinete, dar i un atuconcurenialNoi tim c atunci cnd ntreprinde-rea a pus n funciune un sistem demanagement al calitii compatibilcu normele de calitate, sistemul sude control intern va fi foarte sigureficace i c, n acest caz, auditorulva putea s se sprijine solid pe acestsistem.

n caz contrar, vor fi necesare teh-nici de audit complementare i seva recomanda conductorului misiu-nii s realizeze un demers n acestsens.

n mod simetric, cabinetele de auditau de ctigat prin angajarea ntr-undemers de control al calitii; aceas-ta le va permite s asigure n pro-pria lor structur un control internfiabil i astfel s ctige n credibili-tate, calitate necesar pentru pstra-rea mandatelor celor mai importantesau celor mai exigente.

Traducere i adaptare, prof. univ. dr. Neculai Tabr

25Anul 4 - 3/2015

Acest articol a fost redactat cu ajutorul urmtoarelor lucrri, accesate pesite-ul CNCC,

- Normele CNCC, https://www.cncc.fr:

- Apprciation du contrle interne, Colecia CNCC Notes dinforma-tions,https://www.cncc.fr/resultats.html?cx=009134923892948371859%3A0hond5bwtta&cof=FORID%3A10%3BNB%3A1&ie=UTF-8&q=Notes+d%E2%80%99informations+&sa=OK

- Ordre des Experts-Comptables-AFNOR, Guide de lecture de la normeISO 9001 lusage de la profession comptable librale, ColeciaRfrentiels de bonnes pratiques, septembrie 2003

- IFAC, Norma de calitate ISQC1, http://fidef.org/wp-content/uploads/2013/06/Norme-internationale-de-contr%C3%B4le-qualit%C3%A9.pdf;

- H3C, Le rglement sur le contrle qualit de la profession de commis-saire aux comptes, http://www.h3c.org/publications.htm.

Referine bibliografice

Controlul calitii n cabinetele de audit

Acordul de planificare a auditului

1. Prezentare general(extras)

Termenii misiunii

Va fi efectuat un audit conformcerinelor ISA. Cadrul de raportareva fi OMFP 1802/2014. Termeniimisiunii i responsabilitilor vor ficonform Acordului contractual iDeclaraiilor conducerii.

Pentru a putea obine probe deaudit adecvate i suficiente n vede-rea oferirii unei asigurri rezonabileasupra activelor, datoriilor i capi-talurilor proprii, termenii misiuniide audit trebuie agreai i formali-zai anterior emiterii deciziei deinventariere i realizrii efective aacesteia. Altfel, n funcie de com-plexitatea activitii societii audi-tate, auditorul se poate afla nimposibilitatea de a aplica prevede-rile ISA 501, paragraf 7, n sensul

Studiu de caz:Auditarea stocurilor

i produciei n curs laSOCIETATEA SA

26

Documentareaparticiprii la activitatea de inventariere- aplicaie practic

Din punct de vedere legislativ, o societate areobligaia de a efectua inventarierea elementelor deactiv, datorii i capitaluri proprii cel puin o datpe parcursul unui exerciiu financiar de funcionare itranzacionare, n conformitate cu prevederile pct. 2 alin.(1) din Anexa 1 la OMFP 2861/2009 pentru aprobareaNormelor privind organizarea i efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor, datoriilor i ca pi talurilorproprii.

Prezentul articol abordeaz, din punct de vedere practic,modalitatea de documentare a seciunii G Stocurile iproducia n curs, cu obiectivul de realizare a testelor defond pe baz de participare la inventarierea anual asocietii. Desigur, obiectivul fundamental este de a oferiauditorului asigurarea rezonabil c stocurile i celelalteelemente patrimoniale observate cu ocazia inventarieriianuale a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii nusunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Din punct de vedere contabil, cadrul de raportare finan -ciar utilizat de societate pentru ntocmirea situaiilorfinanciare anuale este reprezentat de OMFP 1802/2014(care a abrogat OMFP 3055/2009) pentru aprobarea Re -glementrilor contabile privind situaiile financiare anu aleindividuale i situaiile financiare anuale consolidate.

Mihai Grigore,auditor financiar

Idei, sugestii, experiene

realizrii de proceduri de auditalternative care s-i permit obine-rea de suficiente probe de auditadecvate cu privire la existena icondiia activelor, datoriilor i capi-talurilor proprii.

Prin urmare, dac acest lucru nueste posibil, auditorul trebuie smodifice opinia din raportul deaudit n conformitate cu prevederileISA 705.

Planificarea i coordonarea

Activitatea de participare la inventa-riere este planificat de ctre unmanager de audit i coordonat nteren de un senior cu experiencare va realiza revizuirea activitiiechipei.

Cunoaterea clientului

Societatea are ca principal obiect deactivitate realizarea de activiti denchiriere i leasing cu maini iechipamente pentru construcii (sis-teme de cofrare, schele, protecieetc. pentru planee, elemente desprijin, crare etc.).

Imobilizrile corporale i stocurilesocietii reprezint tehnologie deultim generaie din punct de vede-re inovativ, iar din punct de vederefizic acestea pot fi utilizate n con-diii de eficien economic ridicat.Politica grupului din care face partesocietatea este de a testa, repara inlocui periodic astfel de active caresunt uzate din punct de vederemoral i, mai ales, fizic i care arputea pune n pericol activitatea ichiar viaa lucrtorilor n construc-ii.

Prin urmare, nu este necesar a serealiza investiii majore n retehno-logizare pentru eficientizarea activi-tii, ci doar cele planificate i apro-bate n conformitate cu politica desecuritate i calitate a grupului.

Mecanisme de control

Operaiunea de inventariere fizic aactivelor se realizeaz i prin testa-

rea mecanismelor de control aleclientului care cuprinde: utilizareasistemul de eviden contabil elec-tronic STOCKcount SOFT, deciziade inventariere i instruciunileanex, manipularea i supervizareainventarierii, confruntarea evideneifizice cu fiele de eviden informa-tic, controlul listelor i al etichete-lor de identificare, verificarea inter-n i valorificarea rezultatelorinventarierii.

2. Planificarea auditului i evaluarea riscuriloridentificate (extras)

Dimensiunea i selectarea eantionului

Auditorul va determina dimensiuneaeantionului i selectarea elemente-lor de observat n cadrul participriila inventariere n conformitate cuprocedurile proprii, interne aleacestuia, lund n considerare urm-toarele elemente: identificarea con-turilor semnificative comparativ cupragul de semnificaie, aseriunilerelevante elementelor inventariate(imobilizri corporale i stocuri),procedurile de audit necesare a fiaplicate.

Analiznd elementele nominalizateanterior, auditorul a constataturmtoarele:

nivelul de ncredere acordat ris-cului de control: auditorul nu seva baza pe controlul intern alsocietii

evaluarea riscului inerent:ridicat

riscul de audit: sczut

teste/proceduri de fond: teste dedetaliu i pe baz de eantionreprezentativ pentru a rspundenivelurilor de risc inerent i deaudit identificate/cuantificate

alte proceduri de fond: oriceteste pe baz de eantion nvederea identificrii i cuantifi-crii posibilelor erori materiale

ca rspuns la riscurile semnifi-cative identificate.

Conform metodologiei proprii audi-torului, lund n considerare ele-mentele evaluate anterior i apli-cnd raionamentul profesional,auditorul va stabili dimensiuneaeantionului la valoarea minim din-tre aplicarea unei metode de ean-tionare statistic, respectiv 10% dinpopulaie sau orice alt metodbazat pe raionament profesional(top 10 n funcie de preul unitar,top 10 n funcie de volumul stocu-rilor, top 10 n funcie de valoareatotal a stocurilor).

n ceea ce privete selectarea ele-mentelor, auditorul va aplica meto-da de eantionare MUS (MonetaryUnit Sampling) care ofer veridici-tate eantionului conformprincipiului 80/20, astfel:

inventariere: au fost selectate 59elemente, distribuite 30/29scriptic faptic (sheet to floor)respectiv faptic scriptic (floorto sheet).

Testul floor to sheet se refer laprocedura de audit conform creiaauditorul selecteaz un eantion fap-tic de stocuri i l reconciliaz cuevidenele contabile (se asigur cnu exist stocuri nenregistrate nsistemul de eviden contabil).

Testul sheet to floor se refer laprocedura de audit conform creiaauditorul selecteaz un eantion destocuri de pe lista de inventar (dinevidenele contabile) i l reconcilia-z cu stocurile existente faptic (seasigur c toate stocurile nregistra-te pe hrtie exist i n realitate).

Not: Ca metod alternativ,auditorul poate selecta unnumr predefinit de elementece urmeaz a fi testate, spreexemplu 30 sau orice altnumr, n funcie de riscurilei metodologia de audit apli-cat de fiecare auditor nparte.

27Anul 4 - 3/2015

Documentarea activitii de inventariere

28

Idei, sugestii, experiene

Teste privind verificareainventarierii; observareafizic; exemplificri i abordri practice

1. Existena i aplicareainstruciunilor de inventariere

Ca etap premergtoare efecturii iparticiprii auditorului la inventarie-re, SOCIETATEA SA a emis odecizie n acest sens la care a ane-xat instruciuni, conforme cu proce-durile grupului, i procesul verbalprivind instruirea membrilor echipe-lor de inventariere.

Toate aceste documente au fostpuse la dispoziia auditorului cu 5zile nainte de participarea acestuiala inventariere.

Ca proceduri semnificativeenumerm urmtoarele:

mprirea pe seciuni;

nchiderea stocurilor din DES-COS (sistemul de eviden can-titativ a stocurilor utilizat declient) pentru numrareainventarului;

nmnarea listelor de numraredin DESCOS ctre Echip;

Distribuirea materialului descris;

Desemnarea echipei pentruseciuni;

Deplasarea prin depozitmpreun cu echipele;

Numrare i marcare;

Control;

Documentaia;

Imprimarea diferenelor deinventar;

Corectarea stocurilor;

ncheierea inventarulu