patrimoniul agentilor economici

7/30/2019 PATRIMONIUL AGENTILOR ECONOMICI

1/19

PATRIMONIUL AGENTILOR ECONOMICI

Specificul reflectarii patrimoniului in contabilitate

Active patrimonialeActive imobilizate

Prezentare generala - clasificare

Imobilizari necorporaleActive imobilizate corporale

Active imobilizate financiare

Active circulante ale unitatilor patrimoniale-obiect al contabilitatiiPrezentare generala - clasificare

Active circulante sub forma de stocuri si productie in curs de executie

Active circulante de trezorerie (disponibilitati)

Active circulante in decontare (creante)Pasive patrimoniale

Procesele economice ale unitatii patrimoniale

Prezentare generala

Procesele economice sub forma de cheltuieliProcesele economice sub forma de venituri

Provizioanele ce pot fi constituite ale agentilor economici

Specificul reflectarii patrimoniului in contabilitate

Inca de la aparitia sa, contabilitatea a avut ca principal obiect de studiu patrimoniulagentilor economici, respectiv existenta si miscarile sale. Aparuta din necesitati ale

activitatii practice, contabilitatea a fost ulterior fundamentata din punct de vedere

stiintific de numerosi reprezentanti ai gandirii contabile, abordarea majoritara fiind cea

patrimoniala.Teoriile elaborate in legatura cu patrimoniul se pot grupa astfel:

- teorii economice potrivit carora patrimoniul este format dintr-o multime de bunurieconomice pe care agentii economici le folosesc pentru organizarea activitatilor lor indomeniul productiei si al circulatiei;

- teorii juridice, potrivit carora patrimoniul este reprezentat de totalitatea

drepturilor si obligatiilor pe care le au detinatorii de bunuri economice;- teorii economico-juridice care nu infirma teoriile anterioare, dar inlatura

caracterul lor unilateral. Aceste teorii sustin ca patrimoniul este un ansamblu de bunuri

economice detinute de persoane fizice sau juridice utilizate pentru organizarea de

activitati economice in sfera productiei/prestarilor de servicii, a carui dinamica genereazadrepturi si obligatii pentru titular.

Existenta unui patrimoniu relevant economic presupune:

- existenta unei persoane fizice sau juridice dispusa sa investeasca subiectulafacerii;

- existenta unui ansamblu de bunuri economice suficiente cantitativ si relevante

calitativ (in structura) care sa faca posibila exercitarea functiei de productie/prestariserviciimijloacele economice ale afacerii;

- sa fie posibila statuarea de drepturi si obligatii pentru detinatori de patrimoniu

dinamica afacerii.


2/19

Patrimoniul este o categorie economica care nu se confunda cu averea, aceasta devenind

patrimoniu numai in masura in care este antrenata in activitati economice legale.

In aceste conditii in teoria economica s-a cristalizat o formula a patrimoniului deplinacceptata in stiinta economica si anume:

Bunuri economice = Drepturi +Obligatii

Aceasta relatie este adevarata si pentru contabilitate numai ca, in loc de notiunea debunuri economice se foloseste categoria contabila de ACTIVE PATRIMONIALE iar in

loc de drepturi se foloseste notiunea de CAPITALURI, care in contabilitate semnifica

apartenenta acelor bunuri economice catre actionari si asociati sau catre un intreprinzator

individual. Pentru obligatii contabilitatea utilizeaza categoria numita DATORII, careexprima faptul ca pentru o parte din bunurile de care dispune, detinatorul patrimoniului

trebuie sa plateasca anumite valori, sau sa presteze anumite servicii.

Patrimoniul reprezinta obiectul de studiu al mai multor stiinte tehnice, tehnologice

si economice. Stiintele tehnice urmaresc patrimoniul sub aspect tehnic, cautand si gasindnoi mijloace tehnice cu care sa se obtina rezultate economice superioare. In ceea ce

priveste stiintele tehnologice, acestea urmaresc patrimoniu in perspectiva de a introducenoi tehnologii mai eficiente, noi retete de fabricatie, noi consumatii etc. De asemenea,

stiintele economice urmaresc patrimoniul agentilor economici, din punct de vedere

economic, prin discipline diverse, tangentiale cum ar fi managementul, marketingul,programarea productiei etc. In ceea ce priveste contabilitatea aceasta urmareste

patrimoniul intr-un mod cu totul aparte, diferit de celelalte stiinte, asa cum am observat

din cele prezentate anterior.

In conceptia contabilitatii patrimoniul este structurat pe elemente patrimoniale, fiecareavand o denumire unica si obligatorie, un continut economic distinct, o exprimare

baneasca obligatorie si chiar un simbol cifric specific pentru a evita orice confuzie.

Aceasta structura are relevanta evidenta fata de existenta si miscarea individuala aelementelor, contabilitatea fiind interesata sa determine cum a crescut sau cum a scazut

patrimoniul in totalul s 121h79b au si elementele patrimoniale afectate.

O alta trasatura esentiala a contabilitatii este aceea ca operatiile economiceinregistrate de agentii economici se reflecta prin modificarea patrimoniul in cel putin de

doua locuri, elementele patrimoniale fiind stabilite pe baza principiului dublei

reprezentari. In raport de continutul operatiei economice, specialistul care lucreaza in

contabilitate, trebuie sa stabileasca care sunt elementele patrimoniale care se modifica sisensul in care sunt afectate, al cresterii sau al scaderii.

O trasatura specifica in ceea ce priveste modul cum contabilitatea urmareste

patrimoniul, este deci aceea ca acesta este privit permanent, in dinamica sa, din douapuncte de vedere. Pe de o parte, contabilitatea priveste patrimoniul din punct de vedere al

formei sale concrete si astfel privit, patrimoniul imbraca forma de ACTIVE

PATRIMONIALE, care la randul lor sunt de doua feluri, active imobilizate si activecirculante. Pe de alta parte, patrimoniul este privit in contabilitate, din punct de vedere al

provenientei, si astfel privit patrimoniu imbraca forma de SURSE PATRIMONIALE,

care la randul lor sunt capitaluri si datorii.


3/19

Fiecare grupa de elemente patrimoniale si analitic, fiecare element patrimonial, are o

denumire distincta si unica, un continut economic precis si o valoare determinata. In

contabilitate aceste elemente patrimoniale sunt urmarite practic prin atribuirea unui contcorespunzator, de activ sau de pasiv; conturile au un simbol cifric de identificare, format

din trei cifre si uneori patru cifre.

Din punct de vedere valoric, cele doua categorii de elemente patrimoniale, respectivactivele patrimoniale si sursele patrimoniale, trebuie sa fie egale, ceea ce este logic,

pornind de la premisa ca activele patrimoniale si sursele patrimoniale, nu sunt decat doua

modalitati de a privi acelasi lucru, respectiv patrimoniul agentilor economici. Acest modde a privi patrimoniul, specific contabilitatii imbraca forma unui principiu de baza al

contabilitatii, care se numeste 'principiul dublei reprezentari a patrimoniului'. Principiul

dublei reprezentari a patrimoniului asigura exactitatea informatiei contabile si in general

valoarea ei, furnizand contabilitatii un ansamblu de corelatii relevante.Schematic, urmarirea patrimoniului in contabilitate se prezinta astfel:

PATRIMONIUL AGENTILOR ECONOMIC

ACTIVE PATRIMONIALE SURSE PATRIMONIALE

1. Active imobilizate 1. Capitaluri

2. Active circulante 2. Datorii

Relatia ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE, este numita ecuatia

dublei reprezentari a patrimoniului. Pornind de aici se formeaza si se verifica o seama dealte corelatii dinamice verificate de practica. Exemplu de corelatii coerente matematic:

Active patrimoniale + Cresteri de active = Surse patrimoniale + Cresteri de surse ;

Activele patrimoniale - Scaderi de active = Surse patrimoniale - Scaderi de surse;

Activele patrimoniale + Cresteri de surse = Surse patrimoniale + Cresteri de active etc.

Active patrimoniale

Active imobilizate

Prezentare generala - clasificareActivele imobilizate sunt reprezentate de bunuri si valori care au ca destinatie

deservirea activitatii unitatii patrimoniale pe o perioada mai indelungata (de regula peste

un an). Acestea nu se consuma la prima utilizare, intr-un singur ciclu de productie si sunturmarite in contabilitate pe trei categorii astfel: imobilizari necorporale, imobilizari

corporale si imobilizari financiare.

Imobilizari necorporale

Imobilizarile necorporale se numesc astfel deoarece ele nu se prezinta din punct devedere fizic ca bunuri materiale, ci se prezinta sub forma de cheltuieli. Dintre acestea

enumeram:

- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea unitatiipatrimoniale, dintre care mai importante sunt: cheltuielile de inscriere si inmatriculare,

taxele platite in acelasi scop pentru societati pe actiuni, cheltuielile privind emiterea de

actiuni si obligatiuni, precum si cheltuielile pentru prospectarea pietei, cheltuielile pentrupublicitate la infiintare ca si alte cheltuieli pentru infiintare si dezvoltare. Caracteristic

pentru aceste cheltuieli este faptul ca ele se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci

ani.


4/19

- Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot imobilizari necorporale si

cuprind acele cheltuieli realizate cu ocazia efectuarii unor lucrari de cercetare stiintifica

sau pentru executarea unor obiective care au ca ratiune finala cercetarea stiintifica. Esteinsa pretinsa ca restrictie existenta garantiei ca de pe urma acestor cercetari stiintifice se

va obtine un plus de eficienta pentru necesitatile unitatii patrimoniale cel putin egala cu

valoarea cheltuielilor. Si aceste cheltuieli se amortizeaza intr-o perioada maxima de 5ani.

- Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare reprezinta cheltuielile

intreprinderii cu achizitia dreptului de a exploata mijloace economice sau de a desfasurao activitate, intr-un anumit mod si intr-un anume loc si spatiu. Ele se amortizeaza pe

durata stabilita prin contractul de atribuire.

-Fondul comercialeste si o imobilizare necorporala si determinat valoric de

efortul financiar pe care-l face agentul economic pentru a-si creea sau conserva avantajulcomercial comparativ (vadul, clientela, debuseele sau reputatia).

-Alte imobilizari necorporale este o categorie larga care cuprinde elemente

patrimoniale de natura programelor informatice, fie create, fie achizitionate de

intreprindere. Ele se evalueaza la pretul de achizitie si se amortizeaza in perioada deutilizare a respectivelor programe dar nu mai mult de trei ani.

-Imobilizari necorporale in curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obtinerea unorimobilizari necorporale nefinalizate.

Active imobilizate corporale

Activele imobilizate corporale sunt caracterizate prin faptul ca dinamica lor esteredusa sau foarte redusa. In aceasta categorie de imobilizari corporale se include

urmatoarele elemente patrimoniale:

- Terenuri este un element patrimonial ce exista si va exista in patrimoniul multor

unitati patrimoniale. In mod concret, un agent economic poate dispune de diferitecategorii de terenuri care dupa destinatia lor pot fi:

- terenuri agricole si silvice;

- terenuri fara constructii;- terenuri cu zacaminte;

- terenuri cu constructii;

- alte terenuri.In general insa in contabilitate terenurile se urmaresc pe doua categorii si anume:

terenuri si amenajari de terenuri. Ele se inregistreaza in contabilitate la intrarea in

patrimoniu la valoarea care se stabileste prin lege in functie de clasele de fertilitate,

amplasare si alte criterii. -Mijloacele fixe, sunt bunuri economice fara de care activitatea nu se poate

desfasura exista in patrimoniul oricarui agent economic. Se considera mijloace fixe acele

mijloace de munca ce intrunesc cumulativ doua conditii si anume, au o valoare stabilitaprin acte normative si o durata de functionare mai mare de un an. Caracteristica lor este

faptul ca participa la mai multe procese de productie si isi transmit valoarea treptat dar

integral asupra valorii produselor realizate. Pentru orice unitate patrimoniala estejustificata grija de a avea mijloace fixe suficiente si cat mai bune din punct de vedere

tehnic, ele constituind aparatul tehnic al productiei. De aceea, si in ceea ce priveste

evidenta economica a fost elaborata o intreaga legislatura ce priveste urmarirea existentei

si miscarii lor.


5/19

-Imobilizari corporale in curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obtinerea de

imobilizari corporale neterminate sau in curs de finalizare.

Active imobilizate financiare

Activele imobilizate financiare reprezinta cea de a treia categorie de imobilizari;

acestea pastreaza caracteristica de baza a oricaror imobilizari, respectiv au o miscarelenta sau foarte lenta. Cele mai importante imobilizari financiare sunt:

- Titluri de participare sunt drepturile stabilite de regula sub forma de actiuni sau

alte titluri de valoare, avand drept rezultat participarea la capitalul altor unitatipatrimoniale. Caracteristic este faptul ca aceste titluri de participare asigura agentului

economic detinator exercitarea unui control sau a unei influente deosebite asupra unitatii

patrimoniale partenere, iar cel ce detine asemenea titluri incaseaza dividende

corespunzator cu numarul si valoarea titlurilor de participare pe care le detine.- Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu sunt si ele titluri ca de exemplu

actiuni, pe care unitatea le dobandeste in vederea obtinerii unor dividende, insa, spre

deosebire de cele anterioare, acestea nu dau dreptul detinatorului sa controleze sau sa

influenteze deciziile economice ale unitati partenere.La intrare in patrimoniu, titlurile de participare si alte titluri imobilizate se

evalueaza la pretul de achizitie sau valoarea stabilita in contractul de achizitie.- Creante imobilizate sunt si acestea imobilizari financiare dintre ele cea mai

reprezentativa fiind clasa 'imprumuturilor acordate pe termen lung' respectiv

imprumuturile acordate altor unitati patrimoniale, pe termen lung, pentru care sepercepe, de regula, dobanda.

Activele circulante ale unitatilor patrimoniale

Prezentare generala - clasificare

Orice agent economic dispune, in patrimoniul sau, pe langa active imobilizate side active circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, activele circulante au o

miscare mai rapida si in cele mai multe cazuri ele participa la un singur ciclu de productie

transmitandu-si intreaga valoarea economica asupra productiei obtinute intr-un ciclu deexploatare. Unitatile patrimoniale dispun de trei categorii importante de active circulante

astfel:

- stocuri si produse in curs de executie;- active de trezorerie (banesti);

- active in decontare (creante).

Active circulante sub forma de stocuri si produse in curs de executie

Reprezinta o categorie de active circulante predominanta in economia tuturoragentilor economici si cuprinde o suma de elemente cu denumiri si continut bine stabilit

astfel:

- Materii prime, constituie de fapt substanta productiei realizate si detine un rolhotarator in obtinerea valorii adaugate. Orice unitate patrimoniala specializata in

productie foloseste materia prima pentru a produce, (de exemplu minereul de fier in

industria siderurgica, lemnul in industria mobilei, stofa in industria confectiilor etc.).Contabilitatea urmareste si analizeaza operativ si permanent aprovizionarea si consumul

de materii prime, deoarece sub aspect cantitativ si valoric aceasta categorie de active are

o pondere de consum majora, costurile cu materiile prima reprezentand o parte

semnificativa a costului global de productie. De cele mai multe ori, materia prima se


6/19

regaseste in produsul finit fie in forma in care a fost consumata (de exemplu stofa in

industria confectiilor) fie intr-o forma transformata (de exemplu gazele naturale in

industria ingrasamintelor chimice sau sarea in industria produselor sodice).-Materiale consumabile sunt si ele o prezenta frecventa in economia agentilor

economici care isi desfasoara activitatea in sfera productiei, in aceasta categorie

incluzandu-se:- materialele auxiliare sunt materiale conexe fluxului tehnologic, cu rol

auxiliar si desi nu joaca un rol decisiv in procesul de productie au un grad de utilitate

semnificativ, colateral (exemplu: colorantii in industria usoara si alimentara, care dau unaspect placut produselor, favorizand vanzarea lor);

- combustibilul importanta lui este evidenta, fiind caracterizat de cele mai

multe ori ca ,,forta economica motrice. Dupa rolul pe care-l detine in fluxul de

productie, acesta poate fi: energetic, tehnologic sau administrativ;- piesele de schimb sunt achizitionate in vederea inlocuirii componentelor

defecte ale utilajelor in functiune, asigurand exploatarea continua la parametrii tehnici

initiali proiectati; chiar daca din punct de vedere al duratei de functionare si al valorii

(conditiile cumulative anterior prezentate) ar indeplini conditiile impuse pentru a fimijloace fixe, ele sunt excluse din aceasta categorie prin efectul legii;

- materialele de ambalat - se folosesc in multe ramuri de activitate cu scopulevident de a depozita, manipula si proteja produsele sau marfurile (ex. hartia de ambalat,

pungile de plastic etc.);

- prefabricatele sunt materii prime cu grad intermediar/superior deprelucrare si sunt specifice activitatilor economice din ramura constructiilor (ex.: grinzi,

panouri, caramizi etc.);

- semintele, medicamentele, substantele chimice, folosite evident in

agricultura, se inregistreaza in contabilitate, tot sub denumirea de materiale consumabile.

- Obiectele de inventarsunt prezente permanent in economia agentilor economici

fiind necesare cotidian in desfasurarea activitatilor specifice. De regula obiectele de

inventar sunt bunurile materiale, independente functional, care nu intrunesc cumulativuna din cele doua conditii impuse normativ pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie au

valoarea mai mare decat valoarea prevazuta de lege, fie nu au durata de functionare mai

mare de un an. In aceasta categorie se includ fara indeplinirea expresa a criteriiloranterior mentionate:

- S.D.V.-urile (scule, dispozitive si verificatoare) necesare pentru practicarea

oricarei meserii. Nu poti fi efectua activitatile specifice unei meserii fara sa dispui de

sculele necesare. Aceste SDV-uri se asigura de catre agentul economic si se dau infolosinta spre exploatare fiecarui lucrator individual, pe baza de proces-verbal.

- echipamentul de protectie, menit sa protejeze, unde este cazul, integritatea

corporala a muncitorilor, in exercitarea profesiei (ex.: ochelarii de protectie si manusilepentru sudori, casca de metal pentru constructori, echipamentul caracteristic pentru

otelari etc.). Aceste echipamente de protectie se asigura de agentul economic si sunt date

in folosinta individual fiecarui muncitor.- echipamentul de lucru are menirea sa protejeze propria imbracaminte a

personalului, (ex. halatele, salopetele etc.). De obicei acestea se suporta valoric, jumatate

de catre agentul economic si jumatate de personal.


7/19

- alte obiecte de inventar cum ar fi matritele pentru executarea unor produse

etc.

Caracteristic este faptul ca obiectele de inventar se uzeaza, iar uzura lor reprezintao cheltuiala a agentului economic inregistrata fie integral la darea in folosinta, fie in cote

lunare (fara a depasi durata a trei ani).

-Produsele in curs de executie cuprind productia care in ultima zi din luna seregaseste in curs de prelucrare si se constituie fizic din ansamblul produselor care nu au

parcurs toate fazele ciclului de productie. Ea se determina fie prin inventariere, fie pe cale

financiar-contabila si se inregistreaza in contabilitate in general in ultima zi a lunii, fiindnecesara ca element patrimonial, in vederea determinarii cu exactitate a costului

produselor finite. La inceputul lunii urmatoare, cel putin din punct de vedere al

tratamentului contabil, aceste produse se reintroduc in procesul de productie in vederea

finalizarii tehnologiei de fabricatie.- Semifabricatele sunt produse care nu au parcurs intregul proces de fabricatie, ci

numai unele faze ale acestuia. Caracteristic este faptul ca ele sunt receptionate in acest

stadiu - de produs incomplet fabricat - si sunt depuse la magaziile sectiilor de fabricatie,

de unde urmeaza, fie a se reintroduce in circuitul de fabricatie pentru a-si continuatehnologia, fie a se vinde in acest stadiu de semifabricat in prezenta unei cereri specifice

pe piata. Acest din urma caz, respectiv proprietatea de a fi vandabile, reprezinta de faptelementul esential care le diferentiaza de produsele in curs de executie (exemplu:

semifabricatele care se constituie in subansambluri ale unor produse complexe ce pot fi

asamblate ca atare intr-un complet).-Produsele finite reprezinta rezultatul final obtinut din procesul de productie,

categorie a carei existenta reprezinta insasi sensul functionarii unitatii patrimoniale

productive. Caracteristic pentru produsele finite, este faptul ca ele au trecut prin toate

fazele procesului de productie, sunt receptionate cantitativ si calitativ de specialistii dinsectii si sunt predate la depozitele de produse sau la magazie, in vederea comercializarii

lor.

-Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost receptionate de controlultehnic de calitate din sectii, nefiind corespunzatoare din punct de vedere calitativ - in mod

curent aceste produse se numesc rebuturi. Acestea apar desigur ca element de eroare al

ciclului de productie cu titlu de pagube ale intreprinderii - cineva este vinovat pentruneindeplinirea conditiilor de calitate, motiv pentru care la sfarsitul lunii, pagubele se

solutioneaza prin stabilirea raspunderii administrative. Tot in aceasta categorie

patrimoniala se includ si deseurile recuperabile, respectiv resturile de materii prime sau

materiale consumabile care rezulta, rezidual, in mod firesc in urma procesului deprelucrare.

-Materiile si materialele aflate la terti sunt materii prime si materiale consumabile

trimise la terti pentru a fi prelucrate.- Obiectele de inventar aflate la terti sunt obiecte de inventar cedate tertilor cu titlu

de custodie (exemplu: obiectele de inventar care resimt tehnologic nevoia de a fi

prelucrate sau reparate si in lipsa utilajelor proprii necesare sunt transmise tertilor pentruexecutarea operatiunilor specifice).

-Produsele aflate la terti in mod similar cu categoriile mai sus descrise, sunt

produse finite sau semifabricate care inainte de a fi vandute sau folosite resimt nevoia

unor prelucrari suplimentare si in acest scop sunt predate in custodia tertilor.


8/19

-Marfurile reprezinta o categorie patrimoniala specifica intreprinderilor de comert si

defineste ansamblul bunurilor economice fizice, care au proprietatea de a fi vandabile si

sunt destinate circuitului comercial constituindu-se in obiect al tranzactiilor comerciale.Aceasta categorie de bunuri se gaseste in intreprinderile de comert specializate sau in

intreprinderile productive in procesul de comercializare al produsele proprii sau ale

tertilor.-Ambalajele sunt bunuri folosite pentru a manipula, depozita sau proteja produsele

si marfurile.

Active circulante de trezorerieO parte din activele circulante ale unitatilor patrimoniale se regasesc sub forma valori si

moneda scriptica sau reala, aceste valori si disponibilitati fiind destinate practic, datorita

lichiditatii sporite pe care o au, sa asigure exercitarea functiunii financiare a intreprinderii

(exemplu: achitarea sumelor datorate tertilor furnizari, achitarea taxelor si a impozitelor,plata salariilor si a altor obligatii.

Principalele active de trezorerie inregistrate in patrimoniul agentilor economici sunt:

a.Actiunile proprii reprezinta actiunile proprii rascumparate de intreprindere de

la actionari in mod direct sau prin intermediul pietelor financiare. Ratiunea achizitionariipropriilor actiuni este legata de independenta functional-economica a intreprinderii, care

odata depasind momentul atragerii de capital, revine cu interesul promovarii unei politicisustinute de acumulare in vederea realizarii de investitii.

b.Actiunile cuprind categorial titlurile de credit asupra patrimoniului unor terti,

achizitionate de pe piata specifica in vederea obtinerii de venituri financiare suplimentarepe termen scurt. Actiunile pot fi de doua tipuri: ordinare (simple), in contul carora se

incaseaza dividende sau privilegiate, in contul carora se incaseaza o dobanda fixa

indiferent de profitul societatii la capitalul careia se participa. Din aceasta categorie fac

parte ca si componenta a trezorerie, doar acele actiuni cu lichiditate crescuta, sub un an.c. Obligatiunile emise sau rascumparate cuprind categorial totalitatea titlurilor de

credit de natura obligatiunilor unitatii emise anterior si acum rascumparate de unitate.

d. Conturile curente la banci este folosit pentru a urmari disponibilitatile in lei si indevize aflate in conturi la banci, precum si miscarile de trezorerie bancara.

Legile tarii obliga pe agentii economici sa pastreze cea mai mare parte a

disponibilitatilor banesti in conturi la banci. Bancile platesc agentilor economici dobanzipentru sumele pastrate de acestia in conturi si executa operatiile de incasari si de plati in

si din conturile clientilor, pentru care percep comisioane. Caracteristic pentru aceste

operatii efectuate de banci este faptul ca ele se executa prin sistemul numit prin virament

sau plati fara numerar. Aceasta inseamna ca, la ordinul platitorului, banca transmite sumaceruta din contul acestuia in contul beneficiarului, fara ca banii sa participe la operatie, in

forma lor fizica.

Unitatile pot avea depozite bancare nu numai in lei ci si in devize, motiv pentrucare acest element patrimonial se dezvolta analitic, astfel:

- Conturi la banci in lei, - reflecta desigur sumele de bani in lei de care dispune agentul

economic;- Conturi la banci in valuta - evidentiaza valuta de care dispune agentul economic si

operatiunile de incasari si plati in valuta.

Banca comunica periodic agentului economic, aflat in pozitia de client, operatiunile

efectuate, respectiv incasarile si platile, precum si sumele existente in disponibil (in sold),


9/19

printr-un document denumit 'Extras de cont in lei', respectiv 'Extras de cont in valuta'

pentru operatiunile in valuta efectuate.

e. Casa reprezinta categoria care urmareste numerarul si valorile aflate in casieriaunitatii. Acest element patrimonial se dezvolta astfel:

- Casa in lei, reflecta valoric suma de bani care este pastrata de unitatea

patrimoniala in casieria proprie. Fiecare agent economic are obligatia sa-si organizezeactivitatea de casa prin asigurarea unei casierii, intr-o incapere separata, prevazuta

functional cu masuri de siguranta suplimentare. In casierie poate fi pastrata o suma de

bani denumita sold de casa, intr-un plafon maxim prevazut de lege, denumit plafon decasa (maxim 30.000.000 lei in prezent). Marimea limitei sold de casa este stabilita de

catre agentul economic impreuna cu banca unde acesta isi pastreaza disponibilul, tinand

seama de miscarile de numerar prin casierie in ultimul trimestru si de alti factori, fara a

depasi limita maxima stabilita prin acte normative. In cazul in care din incasari se ajungela o suma in casierie mai mare decat limita soldului de casa, suma ce depaseste, se

depune obligatoriu la banca in contul de disponibil. In cazul in care agentul economic are

nevoie de mai mult numerar in casierie, pentru a efectua anumite plati, cum ar fi de

exemplu plata salariilor, atunci se intocmeste un cec pentru ridicari de sume in numerar,semnat de seful contabil si de conducatorul unitatii. Acest cec se inmaneaza casierului

care insotit, merge la banca si ridica suma de bani in cauza pe care o depune in casieriaunitatii. La casierie se intocmesc documente specifice cum ar fi 'Planul de casa', in care

se prevad toate operatiile de incasari si plati care se vor face prin casierie in trimestrul

urmator si 'Registrul de casa', un registru pe care-l intocmeste zilnic casierul, in caretrece toate operatiile de incasari si plati efectuate in ziua respectiva. Registrul de casa se

intocmeste in doua exemplare de catre casier si se depune a doua zi la contabilitate,

impreuna cu toate documentele care au stat la baza intocmirii sale. Conducatorul

compartimentului financiar-contabil are obligatia sa faca cel putin lunar controlulcasieriei pentru a se convinge de calitatea lucrarilor executate.

- Casa in devize reprezinta suma in devize tezaurizata in casierie, cu aceleasi reguli

ca si pentru casa in lei.f. Acreditive, un alt element patrimonial, se dezvolta astfel:

- Acreditive in lei sunt tot mijloace circulante banesti ale agentului economic, sume

preluate din 'Disponibilul banesc in lei' si transmise la banca din localitatea furnizorului,la dispozitia acestuia. Cand furnizorul expediaza produsele contractate, depune la banca

sa documentele necesare (factura, avizul de expeditie etc.), iar banca sa vireaza suma

corespunzatoare din contul 'Acreditive' in contul furnizorului. Folosirea acreditivului se

hotaraste prin contract de catre cele doua parti. El reprezinta un mare avantaj pentrufurnizor, care are siguranta incasarii rapide a sumelor ce i se cuvin, dar pentru platitor,

este tot un dezavantaj, o imobilizare de mijloace banesti. Acreditivul se deschide pe timp

limitat, de regula trei luni, dupa care, sumele neconsumate, se reduc in contul dedisponibil de unde au fost preluate.

- Acreditive in devize ridica exact aceleasi probleme, cu mentiunea ca se folosesc

destul de mult in relatiile economice cu partenerii straini.

Active circulante in decontare (creante)

O parte din activele circulante ale mai multor unitati patrimoniale se regasesc in

pozitia 'in decontare'. Prin active circulante in decontare, se inteleg activele circulante ale


10/19

unitatii, fie sub forma de stocuri si produse, fie sub forma baneasca, care momentan nu se

gasesc la dispozitia efectiva a unitatii ci din motive obiective sau subiective se afla in

afara unitatii.Debitorii diversi - cuprind in primul rand debitele provenite din pagube materiale

pretinse, stabilite pe baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, drepturi ale agentului

economic provenite din distribuitori de echipament de lucru etc.Avansuri de trezorerie reprezinta avansurile banesti acordate administratorilor sau

unor angajati, in vederea efectuarii unor plati ale agentului economic, sau in vederea

rezolvarii unor probleme ale acestuia. In aceasta categorie se includ si avansurile spredecontare, care sunt sume platite din casierie unor salariati cu titlu de mandat (de

exemplu: salariatilor care se deplaseaza in alte localitati pentru a rezolva probleme ale

unitatii, cum ar fi incheierea de contracte de aprovizionare, contracte de desfacere,

participarea la targuri si expozitii etc. Marimea avansului spre decontare acordat secalculeaza tinand seama de costul transportului, costul cazarii la hotel si diurna zilnica

acordata pentru hrana; la intoarcerea din deplasare, salariatul trebuie sa justifice avansul

spre decontare care l-a primit la plecare, in cel mult 24 de ore. in caz contrar se aplica

penalitati si apoi avansul spre decontare nejustificat, se retine din salariu).Decontarile cu asociatii privind capitalul, cuprind aportul subscris de asociati

pentru constituirea si cresterea capitalului dar inca nevarsat. La inscriere se incheie uncontract in care se prevad drepturile si obligatiile ambelor parti, inclusiv timpul de

asociere, momentul cand se pun la dispozitie valorile de asociere etc.

Avansuri acordate salariatilorreprezinta sumele platite salariatilor cu titlu deavans chenzinal, care ulterior se vor retine din salariu.

Furnizori - debitori sunt sume ce au fost platite in avans furnizorilor, in contul

marfurilor ce vor fi trimise; aceste sume vor fi apoi scazute din obligatiile initiale,

platindu-se numai diferenta.

Pasive patrimoniale

CAPITALURI PROPRIICapitalul reprezinta o categorie economica ce reprezinta ansamblul resurselor materiale

acumulate si reproductibile, care prin asociere cu ceilalti factori de productie (munca,

natura, alti neofactori de productie) participa la realizarea de noi bunuri economice cuscopul de a obtine profit. Sub aspect economic capitalul reprezinta interesul rezidualal

intreprinzatorului iar sub aspect financiar-contabil capitalurile reprezinta componente ale

pasivului patrimonial destinate a finanta de o maniera durabila activul patrimonial.

Deoarece termenul de dispozitie depaseste un an financiar, ele poarta denumirea decapitaluri permanente. In categoria capitalurilor sunt incluse capitalurile proprii si

rezervele, rezultatul exercitiului, subventiile, provizioanele, imprumuturile si datoriile

asimilate, pe termen mediu si lung.

Capitalul se manifesta din punct de vedere financiar-contabil sub forma capitalului

individual (detinut de intreprinzatorii individuali), capitalul social (aporturile initiale

subscrise si varsate de actionarii sau asociatii unei intreprinderi), primele legate decapitaluri (excedentul stabilit intre valoarea de emisiune si valoarea nominala a partilor

sociale sau a actiunilor emise) si diferentele din reevaluare statuate prin acte normative

specifice sau prin aplicarea unui tratament contabil alternativ, conform I.A.S. 36


11/19

coroborat cu I.A.S. 2, 11, 12, 19, 32, 40 si 41 (constatate cu ocazia compararii valorii

contabile nete n.a. definite mai sus cu valoarea de utilitate la un moment dat).

Rezervele asimilate capitalurilor cuprind de regula rezervele legale (constituite in procentde 5% din profitul brut dar nu mai mult de 20% din valoarea capitalului social pentru

societatile cu capital autohton respectiv 25% din valoarea capitalului social pentru

societatile cu capital strain), rezervele pentru actiuni proprii (destinate majorariicapitalului social) si rezervele statutare (prevazute in statutul de constituire al societatii).

Aceste rezerve sunt utilizate fie pentru acoperirea pierderilor inregistrate la incheierea

exercitiilor financiare, fie pentru integrarea in capitalul social.

Rezultatul exercitiului curent se constituie fie in pierdere fie in profit si este egal cu

variatia situatiei nete intre inceputul si sfarsitul exercitiului. El poate fi determinat valoric

sub forma bruta ca diferenta dintre veniturile si cheltuielile intreprinderii si sub forma

neta prin deducerea impozitului pe profit. La inceputul anului financiar, rezultatul estereportat sub forma de pierdere sau profit si fie este recuperat din rezultatele din anul

curent fie este repartizat asupra rezervelor sau distribuit intreprinzatorilor pentru

recompensarea capitalului investit.

Subventiile reprezinta ajutoare, compensatii achitate de stat sau alte organisme nationalesau internationale in temeiul unor prevederi legale, ca masuri ale politicii economice,

comerciale ale statului (subventii-prime pentru export, subventii pentru import etc.) saupentru realizarea unor obiective, investitii de interes public (credite subventionate,

facilitati investitionale etc.) sau in concordanta cu o politica de interes public. Sunt

asimilate subventiilor donatiile primite de la alti agenti economici sub forma mijloacelorfixe precum si plusurile la inventar.

Imprumuturi si datorii asimilate grupeaza categoria de imprumuturi pe termen mediu

si lung credite bancare, credite primite de la alte institutii financiare, intreprinzatori sau

societati comerciale, imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, precum si dobanzileaferente acestor forme de finantare. Resursele atrase de intreprindere pe termen mediu si

lung, (imprumuturile pe termen mediu sunt cele cu scadenta intre unu si cinci ani iar

imprumuturile pe termen lung sunt cele cu scadenta de peste cinci ani ) sunt asimilatecapitalurilor proprii. Imprumuturile obligatare reprezinta cea mai avantajoasa forma de

finantare externa intrucat transfera investitorilor o parte semnificativa a riscurilor si are o

durata de rambursare permisiva, esalonata, sustenabila prin rezultate economice.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

Provizioanele reglementate sunt constituite pe seama cheltuielilor intreprinderii, sub

forma unor sume deduse, prelevate din excedentul brut de exploatare si reprezinta

elemente ale capitalurilor proprii rezervate pentru acoperirea unor pierderi probabile,posibile si sigure dar nedeterminate temporal. Se pot constitui pentru acoperirea

pierderilor cauzate de cresterea preturilor, de cresterea nivelului la dobanzile

imprumuturilor, de unele riscuri certe sau de alte pierderi determinate de: litigii,asigurarea garantiilor pentru clienti, pierderi de schimb valutar, obligatii catre terti etc.

Provizioanele sunt cheltuieli sau pierderi ce pot fi prevazute si estimate, au incidenta

asupra rezultatului intreprinderii grevand bilantul si rezultatul viitor de sarcini si datorii.Ele pot fi deductibile fiscal sau nu, constituirea acestora realizandu-se pe seama

cheltuielilor deductibile sau nu fiscal; anularea provizioanelor se realizeaza prin preluarea

acestora in venituri motiv pentru care provizioanele ca mijloace economice imbraca

forma unei surse de finantare interna, cu incidenta majora asupra capacitatii de


12/19

autofinantare a intreprinderii. Diferentele intre notiunea de provizion si cea de rezerva

sunt urmatoarele1: o rezerva reprezinta o parte din beneficiul repartizat destinat sa

acopere efectele negative ale factorilor aleatori pe cand unprovizion este constituit peseama cheltuielilor, deci reprezinta o prelevare din excedentul brut din exploatare chiar in

absenta beneficiului si este destinat sa asigure o pierdere precisa, conservand o marja de

incertitudine referitoare la exigibilitate si cuantumul exact.DATORII

Ca element distinct al pasivului patrimonial, datoriile se limiteaza la acele obligatii pe

termen de cel mult un an, datoriile care depasesc un an fiind de natura capitalurilorproprii si fiind destinate a finanta activul imobilizat si nu rulajul activului circulant. In

aceasta categorie sunt cuprinse datoriile catre furnizori (rezultat al derularii faptelor de

comert, constituite din creditul comercial al furnizorilor), datoriile din decontarile cu

tertii (avansurile primite de la clienti, decontarile cu personalul, decontarile cu bugetulstatului, bugetul asigurarilor sociale, bugetele locale etc.). De subliniat importanta

distinctiei permanente intre datoriile institutiei cu scadenta de peste un an, datorii ce sunt

asimilate capitalurilor proprii contribuind major in politica de finantare a ciclului de

productie/prestari servicii si datoriile de pana la un an care sunt asimilate obligatiilorcurente, care nu pot finanta decat deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele

circulante ale intreprinderii).CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE

Se refera la veniturile inregistrate in avans (incasari sau creante aferente unor bunuri

nelivrate sau prestatii neefectuate) si la diferentele de conversie pasiv (profituri latentedin conversiile de schimb la sfarsitul exercitiului).

Prezentarea realizata este bineinteles sumara si pe alocuri lapidara, cu caracter

informativ, impunandu-se insa nu atat pentru intelegerea intregului ansamblu de notiuni

patrimoniale cat mai ales pentru conturarea intregului complex de factori si concepte careintervin sub diverse forme in activitatea economico financiara a intreprinderii,

patrimoniul in intreaga sa structura si prin modificarile sale valorice si procesuale, din

perspectiva bilantului functional si financiar, facand fara discutii interesul obiectului destudiu al gestiunii financiare.

Procesele economice ale unitatii patrimoniale

Prezentare generalaReproductia sociala nu este o notiune abstracta, ci ea se infaptuieste concret de

agentii economici, prin reluarea neintrerupta, ciclica, a activitatii economice, producand

bunuri materiale, executand lucrari sau prestand servicii. Aceasta inseamna ca agentii

economici din sfera productiei si din sfera circulatiei, organizeaza si executa o serie deprocese interne care aduc transformari calitative si cantitative in starea activelor de care

dispun agentii economici. Contabilitatea urmareste si aceste procese interne, numite

generic ,,procese economice, pentru care si-a creat instrumente metodice generale inconformitate cu continutul economic al lor.

In contabilitate aceste procese interne sunt urmarite prin structurile proprii

patrimoniului fiecarei unitati.

Procesele economice sub forma de cheltuieli

1


13/19

Cheltuielile exprima desigur in expresie baneasca o seama de procese

fundamentale ce au loc atat in unitatile ce actioneaza in sfera productiei cat si la cele ce-si

desfasoara activitatea in sfera circulatiei.In contabilitate, sensul notiunii de cheltuiala este mai larg, avand in vedere

semnificatia de 'consumuri' si semnificatia de 'plati'. Se consuma materie prima, energie

etc. iar in ceea ce priveste platile, se platesc salariile, se platesc furnizorii etc.Consumurile si platile se dimensioneaza in timp, in raport de specificul activitatii

economice. Uneori o plata reprezinta premiza pentru un consum ulterior, deoarece intai

se plateste furnizorul cu materii prime iar materia prima cumparata se consuma ulterior;in alte cazuri se manifesta mai intai consumul, ca de exemplu consumul de energie, iar

plata are loc ulterior.

Procesele economice sub forma de cheltuieli sunt numeroase, motiv pentru care le

clasificam in cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare si cheltuieli extraordinare.Acest mod de impartire a cheltuielilor corespunde si modului in care agentii economici

isi raporteaza activitatea la sfarsit de exercitiu financiar. Principalele cheltuieli ale

agentilor economici sunt:

a. Cheltuieli de exploatare

- Cheltuieli cu materiile prime este cea mai importanta cheltuiala in cele mai multeunitati patrimoniale atat in ceea ce priveste valoarea cat si frecventa inregistrarii lor.

- Cheltuieli cu materialele consumabile - consumul de materii auxiliare, de

combustibil, piese de schimb etc.- Cheltuieli privind obiectele de inventar - cheltuieli cu SDV-urile, cu

echipamentele de protectie si de lucru etc. Este de remarcat faptul ca acest consum

imbraca forma uzurii obiectelor de inventar si se inregistreaza fie integral la darea in

folosinta, fie in cote lunare fara a depasi insa perioada de 3 ani.- Cheltuieli privind energia si apa.

- Cheltuieli privind marfurile, specifice pentru unitatile din comert, se foloseste

pentru a descarca gestiunea cu marfurile vandute.- Cheltuieli de intretinere.

- Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si.

- Cheltuieli cu comisioanele.- Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate.

- Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal efectuate de unitatile

patrimoniale, de regula cu unitati de transport specializate.

- Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari - cheltuieli pe care le efectueazaagentii economici atunci cand salariatii sai se deplaseaza in alte localitati pentru a rezolva

probleme ale unitatii, atunci cand acestia sunt detasati sau transferati.

- Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii efectuate de unitati pentrucorespondenta, pentru telefon, radio etc.

- Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate sunt comisioanele pe care banca le

percepe pentru orice operatie efectuata din contul curent al acesteia.- Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte - cheltuielile unitatii cu impozitul

pe cladiri, impozitul pe autovehicule, taxe asupra terenurilor, contributia unitatii pentru

riscuri si accidente, precum si alte contributii platite numai de unele unitati.


14/19

- Cheltuieli cu remuneratiile personalului este o foarte importanta cheltuiala a

unitatilor patrimoniale care au angajati si carora trebuie sa le plateasca salariile pe luna

curenta. Aceasta cheltuiala se formeaza la sfarsitul fiecarei luni.- Cheltuielile cu asigurarile sociale si protectia sociala.

- Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele este prezentata in

economia oricarei unitati care are imobilizari si trebuie sa le amortizeze lunar si pentruformarea de provizioane de exploatare.

- Cheltuieli cu impozitul pe profit - o importanta cheltuiala a oricarei unitati

patrimoniale,.b. Cheltuieli financiare, din care fac parte:

- Cheltuieli cu dobanzile - prezente in economia oricarui agent economic, deoarece

mai toti agentii economici folosesc credite bancare pentru care se platesc dobanzi

considerate cheltuieli.- Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele pentru amortizarea si

pentru constituirea de provizioane financiare.

c. Cheltuieli extraordinare

- Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de categoria costurilor cu forta majora(pierderi din calamitati etc.).

- Cheltuieli extraordinare privind amortizarile si provizioanele se refera lainregistrarea amortizarii si constituirea de provizioane pentru evenimente extraordinare.

Procesele economice sub forma de venituri

Se formeaza in timpul activitatilor economice in urma actului de vanzare.Veniturile sunt consecinta necesara si fireasca a cheltuielilor pe care trebuie sa le

depaseasca in marime pentru ca activitatea sa aiba sens.

Unitatile patrimoniale obtin in urma activitatii relativ multe venituri, de aceea

pastram categorisirea si le grupam in venituri de exploatare, venituri financiare si venituriexceptionale.

a. Venituri din exploatare:

- Veniturile din vanzarea produselor finite este cel mai important venit pentrumajoritatea unitatilor patrimoniale din sfera productiei, deoarece cele mai multe produc

produse finite pe care le vand clientilor si astfel obtin venituri.

- Venituri din vanzarea semifabricatelor si ele destul de frecvent pentru aceleunitati care produc si vand semifabricate, de regula subansambluri ale unor produse

complexe care se asambleaza in alte unitati.

- Venituri din vanzarea produselor reziduale se formeaza atunci cand unitatile

patrimoniale vand deseuri sau eventual rebuturi.- Venituri din lucrari executate si servicii prestate este un foarte important venit ce

se formeaza la unitatile specializate in executia de lucrari si prestari de servicii, acest

sector al prestarilor de servicii fiind foarte dezvoltat in alte tari si la noi este incurajat siva deveni amplu.

- Venituri din studii si cercetari se formeaza la institutiile de cercetare-dezvoltare,

dar si la alte unitati care au un asemenea sector care executa proiecte, studii de fiabilitateetc., evident comandate de clienti.

- Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii, oarecum nou pentru economia

tarii noastre dar, specific pentru economia de piata.


15/19

- Venituri din vanzarea marfurilor este caracteristic pentru unitatile patrimoniale

care isi desfasoara activitatea in comertul en-gross sau cel cu amanuntul.

- Venituri din operatiuni diverse se formeaza din operatiuni diverse cum ar fipunerea la dispozitia tertilor a personalului unitatii, venituri din valorificarea ambalajelor

etc.

- Venituri din productia de imobilizari necorporale se considera venituri dinproductia de imobilizari necorporale prin efort propriu, cum ar fi obiective pentru

cercetare-dezvoltare, brevete, programe informatice etc.

- Venituri din productia de imobilizari corporale se considera astfel de venituri,productia de mijloace fixe prin efort propriu sau lucrarile de imbunatatiri funciare

efectuate prin efort propriu in urma carora creste valoarea terenurilor.

- Venituri din productia stocata - cresc aceste venituri atunci cand se obtin stocuri

din activitatea de productie, cum ar fi produse finite, semifabricate etc., asa cum acestevenituri scad atunci cand se descarca gestiunea cu stocurile din productia proprie iesite

din gestiune, de regula prin vanzare.

- Alte venituri din exploatare se considera astfel de venituri cele datorate de

personal privind debitele, sporuri sau adaosuri necuvenite sau sumele datorate de debitoridiversi pentru pagubele produse.

- Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare sunt veniturile care seformeaza atunci cand se anuleaza provizioane de exploatare.

b. Venituri financiare

- Venituri din participatii sunt dividendele la care au dreptul unitatile patrimonialecare detin titluri de participare.

- Venituri din alte imobilizari financiare sunt de asemenea dividende la care au

dreptul unitatile patrimoniale care detin titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu.

- Veniturile din creante imobilizate, sunt in cele din mai multe cazuri dobanzi lacare au dreptul agentii economici care au acordat imprumuturi pe termen lung altor

unitati.

- Venituri din dobanzi sunt venituri cuvenite si incasate de la banci unde unitatileisi pastreaza disponibilitatile.

- Venituri financiare din provizioane se formeaza atunci cand se anuleaza

provizioanele financiare. c - Venituri extraordinare - se numesc astfel deoarece au un caracter extraordinar

si destul de rar:

- Venituri din subventii primite pentru acoperirea unor cheltuieli cu evenimentele

extraordinare (calamitati etc.).- Venituri extraordinare din provizioane se formeaza atunci cand se anuleaza

provizioane exceptionale.

Provizioanele ce pot fi constituite de agentii economici

Legea contabilitatii permite agentilor economici sa-si constituie provizioane

pentru a face fata unor cheltuieli neprevazute sau pentru a face fata deprecierii valorice aunor elemente patrimoniale. Principalele provizioane ce se pot constitui sunt:

a - Provizioane de exploatare:

- Provizioane pentru riscuri si cheltuieli se constituie de agentii economici pentru

garantii acordate clientilor pentru litigii, pierderi din schimb valutar.


16/19

- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale are ca scop ca agentul

economic sa faca fata deprecierii valorice a acestor imobilizari.

- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale pentru depreciereavalorica a mijloacelor fixe sau terenurilor.

- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs care sunt necorporale si

corporale si ele se pot deprecia.- Provizioane pentru deprecierea stocurilor se constituie pentru ca unitatea sa faca

fata deprecierii materiei prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar,

produselor etc.- Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti pentru deprecierea creantelor

din conturile de clienti.

b - Provizioane financiare:

- Provizioane pentru riscuri si cheltuieli se constituie de asemenea pentru cheltuielisau pierderi financiare neprevazute.

- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare care si ele se pot

deprecia , ba chiar riscul deprecierii lor valorice este mai mare.

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, adica actiunile propriirascumparate, actiuni achizitionate, obligatiuni etc.

c - Provizioane extraordinare- Provizioane pentru riscuri si cheltuieli, un provizion care are si continut de

exploatare si continut financiar si acum si exceptional

Imobilizarile sunt bunurile si valorile de folosinta indelungata caracterizate prin

urmatoarele caracteristici: perioada lor de utilizare este, de regula, mai mare de 1 an;

nu se consuma si nu se inlocuiesc la prima utilizare;

nu-si schimba forma pe parcursul utilizarii acestora;

nu sunt destinate comercializarii.In functie de natura lor1, activele imobilizate se clasifica astfel:

1. Imobilizari necorporale:

a) Cheltuieli de constituire;b) Cheltuieli de dezvoltare;

c) Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare;

d) Fond comercial;

e) Alte imobilizari necorporale.2. Imobilizari corporale:

f) Terenuri si amenajari de terenuri;

g) Constructii;h) Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale ai plantatii;

i) Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si

materiale si alte active corporale.

3. Imobilizari in curs:

- Imobilizari corporale in curs;

j) Avansuri acordate pentru imobilizari corporale;k) Imobilizari necorporale in curs;

1


17/19

l) Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale.

4. Imobilizari financiare:

m) Titluri de participare detinute la filiale in cadrul grupului;n) Titluri de participare detinute la societati din afara grupului;

o) Imobilizari financiare sub forma de interese de participare;

p) Titluri puse in echivalenta;q) Alte titluri imobilizate;

r) Creante imobilizate.

2. Evaluarea si reevaluarea imobilizarilor

Evaluarea imobilizarilor se face in functie de:

1. Valoarea de intrare sau contabila

Se determina in functie de modul de dobandire, astfel:

imobilizarile procurate cu titlu oneros se evalueaza la cost de achizitie; imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la cost de productie;

imobilizarile aduse ca aport la capitalul social sau primite gratuit se evalueaza la

valoarea de aport, respectiv la valoarea de utilitate, care este data de pretul pietei, de

utilitatea, de starea si amplasarea acestora.2. Valoarea de inventar

La inventariere evaluarea imobilizarilor se face la valoarea actuala sau la valoarea deutilitate. Pentru imobilizarile amortizabile si pentru cele pentru care s-au constituit

provizioane, valoarea de inventar este data de valoarea contabila neta.

La inchiderea exercitiului se compara valoarea de intrare (contabila) cu valoarea actualastabilita cu ocazia inventarierii. In 232j94c urma acestei comparatii rezulta doua situatii:

a). Cand valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila se obtine un plus de

valoare, care, potrivit principiului prudentei, nu se inregistreaza in contabilitate;

b). Cand valoarea de inventar este mai mica decat valoarea contabila se obtine un minusde valoare, care se inregistreaza in contabilitate astfel:

sub forma amortizarii, cand deprecierea este ireversibila;

prin constituirea unui provizion, cand deprecierea este reversibila.Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza sa o

obtina prin cedarea unui activ la incheierea duratei sale de utilizare, dupa deducerea

cheltuielilor aferente cedarii. De exemplu, in cazul casarii, valoarea reziduala reprezintadiferenta dintre valoarea materialelor si pieselor recuperate si cheltuielile efectuate in

vederea dezmembrarii.

Stocurile cuprind bunurile si serviciile care intervin in ciclul curent de exploatare alintreprinderii destinate fie pentru a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor inprocesul de productie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Imobilizari necorporalecorporalefinanciare

Active circulante

-stocurile

-creantele-disponibilitatile


18/19

In cadrul stocurilor se cuprind:

- marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii sau

produsele predate spre vanzare magazinelor proprii- materiile prime care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul

finit, integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformate

- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,piese de schimb, etc) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare,

fara a se regasi de regula in produsul finit

- materialele de natura obiectelor de inventar- produsele, respectiv:

- semifabricatele, prin care intelegem produse al caror proces tehnologic a fost terminat

intr-o sectie si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii sau se livreaza

tertilor- produsele finite, adica produsele care au parcurs in intregime fazele procesului

de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii putand fi

depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor

- rebuturile, materialele recuperabile sau deseurile- animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel crescute s

333i85d i folosite pentru reproductie, animalele si pasarile la ingrasat pentru a fivalorificate

- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile achizitionate sau fabricate, destinate

produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti cu obligatia restituirii- productia in curs de executie, care reprezinta productia ce nu a trecut prin toate fazele

de prelucrare prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si

receptiei tehnice sau necompletate in intregime; in cadrul productiei in curs de executie

se cuprind si lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminateIn cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie pentru prelucrare sau

in consignatiela terti care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de

stocuri.

2. Reguli privind evaluarea stocurilor

La evaluarea stocurilor se aplica regulile generale de evaluare corespunzatoare

momentelor principale ale starii lor in patrimoniu, respectiv evaluarea la intrarea inpatrimoniu, la iesirea din patrimoniu, la inventariere si la bilant.

Evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu se face la costul de achizitie sau

costul de productie.

Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea actuala sau de utilitate,denumita si valoare de inventar.

Evaluarea stocurilor in bilant se face in principiu la valoarea contabila/de intrare a

acestora, iar pentru stocurile care au suferit deprecieri si pentru care s-au constatat siinregistrat provizioane - la valoarea actuala mai mica decat valoarea contabila.

3. Metode de evaluare a stocurilor la iesirea din patrimoniu

La iesirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate cu pretul sau valoarea de intrarea acestora.

In situatia in care nu pot fi identificate preturile de intrare a stocurilor se

recomanda diferite metode de estimare a stocurilor iesite, si anume:

a) metoda primului intrat, primul iesit (FIFO)


19/19

b) metoda costul mediu ponderat (CMP)

c) metoda ultimul intrat, primul iesit (LIFO)Potrivit metodei FIFO bunurile iesite din gestiune se evalueaza lacostul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). (!!! Stocul initialeste prima intrare!!!) Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza

la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator in ordine cronologica.Metoda CMP presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a

costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costuluielementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata

periodic sau dupa fiecare intrare.

Potrivit metodei LIFO bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau

de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite dingestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior in ordine

invers cronologica.

Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elementele similare de naturastocurilor de la un exercitiu financiar la altul. Daca, in situatii exceptionale,

administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, in noteleexplicative, la situatiile financiare, trebuie sa prezinte urmatoarele informatii: motivulschimbarii metodei si efectele sale asupra rezultatului.

4. Organizarea documentelor primare si a evidentei operative

Stocurile, in gestiunea intreprinderii, ocazioneaza numeroase operatii care pot figrupate in:

- aprovizionare si depozitare

- consum si valorificare

- inventariereToate aceste operatii trebuiesc consemnate in documente primare si evidente operative

specifice. Pentru a organiza sistemul de documente se elaboreaza nomenclatorul de

documente si graficul de circulatie al fiecarui document de la intocmirea sau intrarea insocietate pana la arhivare.

Pentru achizitia de stocuri, documentele primare sunt:

- avizul de insotire- factura

- nota de intrare-receptie

- nota de receptie si constatare de diferente, daca la receptie se constata diferente

care se comunica si furnizorului in vederea solutionarii situatiei constatatePentru operatii de transfer si miscare interna a stocurilor avem bonul de predare-transfer-

restituire.

Pentru operatii de consum a stocurilor avem bonul de consum.Pentru materialele trimise la terti pentru prelucrare avem avizul de insotire, cu mentiunea

scopului expedierii.

Pentru vanzare avem documentele: dispozitie de livrare, aviz de insotire, factura.Evidenta operativa a stocurilor se realizeaza la nivelul depozitelor (gestiunilor)

prin fisa de magazie si raportul de gestiune, iar la nivelul societatii prin registrul

stocurilor.

patrimoniul agentilor economici

Documents