8/12/2019 partea II.1

1/165

PARTEAII.CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE

VENIT A PERSOANEI CARE PRACTICACTIVITATE DE ANTREPRENOR

CAPITOLUL 1.CARACTERISTICA GENERAL A

IMPOZITULUI PE VENIT

Obiectivele capitolului Definirea i caracteristica impozitului pe venit Descrierea principiilor, regulilor de evaluare i

constatare a veniturilor i cheltuielilor n contabilitateafinanciar i n scopuri de impozitare.

1.1. No!iu"i #e"e$ale p$ivi"%i&po'itul pe ve"it

Modul de calculare a sumei impozitului pe venit de achitat saude recuperat se determin conform prevederilor Codului fiscal nr.1163 XIII din 24 aprilie 1! "i #e$ii pentru punerea %n aplicare atitlurilor I "i II ale Codului fiscal nr. 1164&XIII din 24 aprilie 1! cucompletrile "i modificrile ulterioare. Codul fiscal prevedecomponen'a su(iec'ilor impoza(ili) structura o(iectului impoza(il)cotele impozitului) scutirile "i facilit'ile acordate) termenele "i modul

de achitare *restituire+ "i declarare a impozitului pe venit.Subiec!i ai i&pu"e$ii cu impozitul pe venit sunt persoanele

,uridice "i fizice) cu e-cep'ia societ'ilor) specificate %n art. *+ dinCodul fiscal) care o('in pe parcursul anului fiscal venit din orice surseaflate %n /epu(lica Moldova) persoanele ,uridice care o('in venit dinafara /.M. precum "i persoanele fizice care o('in venit investi'ional "ifinanciar din surse aflate %n afara /epu(licii Moldova.

0rept su(iec'i ai impunerii se consider cet'enii) antreprenorii

independen'i defini'i ca lucrtori salaria'i) a$en'ii economici reziden'i "inereziden'i su( orice form de or$anizare ,uridic societ'i pe ac'iuni)

& 16 &

8/12/2019 partea II.1

2/165

societ'i cu rspundere limitat) cooperative) %ntreprinderi de stat "imunicipale fonduri de investi'ii) or$aniza'ii ale avoca'ilor) inclusivuniunile acestora alte or$aniza'ii prevzute de le$isla'ie) $ospodriile

'rne"ti *de fermier+) antreprenorii individuali) %ntovr"iri.Obiect i&po'abileste venitul impoza(il determinat ca diferen'dintre venitul brut *inclusiv facilit'ile+ o('inut din toate sursele dectre orice persoan ,uridic sau fizic "i deducerile i scutirilela careare dreptul aceast persoan.

eniturile "i cheltuielile %nre$istrate de a$en'ii economici setrateaz %n mod diferit %n conta(ilitatea financiar "i %n scopuri deimpozitare. 0eterminarea "i constatarea venitului "i cheltuielilor %nconta(ilitatea financiar se a-eaz pe principiile fundamentale aleconta(ilit'ii) caretre(uie s asi$ure o ima$ine fidel a patrimoniului)a situa'iei financiare "i a rezultatelor financiare o('inute. 0in aceste

principii fac parte (peciali'a$ea e)e$ci!iilo$ & impune delimitarea "i

constatarea veniturilor "i cheltuielilor %n perioadele de$estiune %n care au fost o('inute sau suportate

co"ti"uitatea activit*!ii& cere msurarea "i %nre$istrareaveniturilor "i cheltuielilor %ntreprinderii) avnd la (az

ipoteza unei activit'i continue p$u%e"!a& recomand constatarea venitului %n momentul

e-isten'ei unei certitudini c el este c"ti$at) "i pierderiic%nd este pro(a(il c va fi o('inut) %n scopul de a numa,ora activele "i veniturile "i mic"ora pasivele "icheltuielile

co"co$%a"!a+ conform creia veniturile "i cheltuielileprovocate de unele "i acelea"i opera'iuni economice

tre(uie s fie reflectate simultan %n conta(ilitate "i %nrapoartele financiare.5ormele fiscale pun la (aza impozitrii venitului impoza(il

metodolo$ii de constatare "i calculare diferite de cele conta(ile) de aceeamrimea veniturilor "i cheltuielilor constatate %n conta(ilitate "i %n scopuride impozitare poate s difere %n diverse perioade de $estiune.

Conform prevederilor Codului fiscal %ntreprinderea poate%nre$istra at%t venituri impoza(ile ct "i neimpoza(ile) a crorstructur "i tratament fiscal "i conta(il sunt e-puse %n 2.1. enitul

(rut care particip %n calculul (azei de impozitare include numai

& 1! &

8/12/2019 partea II.1

3/165

sursele de venit impoza(ile. 7n scopuri de impozitare cheltuielile suntnumite deduceri.

,e%uce$e este suma care) la calcularea venitului impoza(il) se

scade din venitul (rut al contri(ua(ilului. 8na din sarcinile le$isla'ieifiscale const %n optimizarea constituirii resurselor necesare pentruasi$urarea realizrii o(iectivelor (u$etare. Cu acest scop) fiscalitatealimiteaz suma sau reduce lista cheltuielilor suportate "i constatate %nconta(ilitatea financiar) impune unele metode speciale dedeterminare a lor. 9ceste proceduri au ar$umente ,ustificate pentru%ncura,area anumitelor activit'i necesare %n plan social "i politic "idescura,area activit'ilor duntoare) protec'ia unor cate$orii dea$en'i economici "i popula'ie. /e$ula $eneral a deduceriicheltuielilor %n scopuri de impozitare este caracterul lor ordinar "inecesar) s fie achitate sau suportate pe parcursul anului fiscale-clusiv %n cadrul activit'ii de antreprenor.

8tilizarea principiilor conta(ile %n raport cu normele fiscaleduce la apari'ia unor deose(iri "i) respectiv) diferen'e dintre sumelevenitului sau cheltuielilor constatate %n conta(ilitatea financiar "i %nscopuri fiscale. Corela'iile veniturilor "i cheltuielilor constatate %nconta(ilitatea financiar "i %n scopuri de impozitare conduc la apari'ia

diver$en'elor la formarea rezultatelor financiare. 9stfel) conform:.5.C) rezultatul financiar se msoar "i se constat %n (aza re$ulilor"i principiilor fundamentale ale conta(ilit'ii) fiind diferit de rezultatuldeterminat dup normele fiscale.

Tabelul 2.1Obiectul i&po'abil -" u"c!ie %e tipul (ubeictului i&po'abil

Tipul (ubiec!ilo$i&pu"e$ii

Obiectul i&pu"e$ii

Cet'eni salaria'i enitul %ndreptat spre achitare %n folosul lucrtorilor*an$a,a'ilor+ su( form de salarii *inclusiv facilit'ile+)e-ceptnd scutirile la care are dreptul salariatul "i altesurse de venit impoza(ile

9ntreprenoriindependen'i defini'i casalaria'i

:umele %ndreptate spre achitare de ctre patron %nfolosul antreprenorilor independen'i defini'i ca salaria'i)precum "i facilit'ile) fr acordarea scutirilor

9$en'i economicireziden'i

enitul impoza(il) sumele do(nzilor) ro;alt;achitate %n folosul a$en'ilor economici reziden'i) precum"i pl'ile pentru chirie "i alte tipuri de servicii achitate)costul crora se deduce conform art.24 din Coduluifiscal

& 1< &

8/12/2019 partea II.1

4/165

9$en'i economicinereziden'i

:umele ro;alt;) primelor de asi$urare conformcontractelor de asi$urare "i reasi$urare) "i altor venituriindicate %n art. !1 al C. =.) o('inute pe teritoriul /.M. dea$en'ii economici nereziden'i

9$en'i economicireziden'i) nereziden'i

9chitrile ce reprezint surse de venit impoza(ile) cue-cep'ia celor numite mai sus

Cet'eni nean$a,a'i enitul su( form de alte pl'i achitate de a$entuleconomic persoanelor fizice nean$a,ate

9ctualmente se sta(ilesc diferite cote ale impozitului pe venit%n func'ie de su(iectul impunerii) tipul venitului supus impozitrii.

Tabelul 2.2

Cotele i&po'itului pe ve"itCota

i&po'ituluipe ve"it /a'a i&po'abil* Subiectul i&pu"e$ii

02 03>

14>

2?>

13>

2?>

enitul anual impoza(il ce nudep"e"te suma de 16 2?? leianual

enitul anual impoza(il @e

dep"e"te suma de 16 2?? lei "i nudep"e"te suma de 21 ??? leianual

enitul anual impoza(il cedep"e"te suma de 21 ??? leianual

Al'ile efectuate pentru procurrilesu( form de servicii.

Aersoanele fizice cet'enian$a,a'i) antreprenoriindividuali) $ospodrii'rne"ti *de fermier+

Aersoanele fizice) cue-cep'ia antreprenorilorindividuali "i $ospodriile'rne"ti *de fermier+)

1 1> venitul impoza(il Aersoanele ,uridice "ifizice care desf"oaractivitate de antreprenor

1 1> suma dividendelor achitate %navans

Aersoanele ,uridice "i fizicecare desf"oar activitate deantreprenor

1> 1> do(nzile

ro;alt;

Aersoanelor fizice) cue-cep'ia antreprenoriindividuali "i a$ospodriilor 'rne"ti *de

fermier+Aentru persoanele ,uridice

& 1 &

8/12/2019 partea II.1

5/165

"i fizice *cu e-cep'iapl'ilor efectuate ctrenereziden'i+

> > serviciile indicate %n

articolul ? *2+ din B= darea %narend a activelor materiale "inemateriale) loca'iune) servicii depu(licitate *reclam+) servicii deaudit) de asisten' ,uridico&financiar servicii demana$ement) maretin$)consultan' servicii de protec'ie"i paz a persoanelor "i(unurilor servicii ce 'in de

instalarea) deservirea "i repara'iatehnicii de calcul servicii deprelucrare a datelor

Aersoanele ,uridice "ifizice care desf"oaractivitate de %ntreprinztor

1> 1> ro;alt; %n folosulnereziden'ilor

Aersoanele ,uridice "ifizice nerezidente caredesf"oar activitate de%ntreprinztor

1?> 1?> Al'ile %n favoarea nereziden'ilor su(forma venitului o('inut %n /. M.inclusiv

primele pe (aza contractelorde asi$urare sau de reasi$urare%ncheiate %n /. M. %n folosulnereziden'ilor

do(nzile pentru crean'eleor$anului administra'iei pu(licedin /. M. sau ale a$entuluieconomic rezident) sau alesociet'ii rezidente

dividendele pltite de una$ent economic rezident

venitul de pe urmaserviciilor prestate %n /.M.

venitul o('inut din vnzareapropriet'ii imo(iliare aflate %n/. M.

alte venituri *pl'i+ efectuate%n folosul persoanelor fizice) cue-cep'ia %ntreprinderilor cu

statut de persoan fizic

Aersoanele ,uridice "ifizice nerezidente caredesf"oar activitate de

%ntreprinztor

> > pl'ile efectuate pentru Aersoanele fizice

& 2? &

8/12/2019 partea II.1

6/165

procurarea activelor materiale*mi,loace fi-e) produse)mrfuri+

nean$a,ate) e-ceptndantreprenori individuali "i$ospodriile 'rne"ti *defermier+) pe veniturile

o('inute conform art.1 c"ti$uri de la campanii depu(licitate *la sursa de plat+

Altitorul c"ti$urilor

& 1?> venitul de la predarea %nloca'iune) arend) leasin$ a(unurilor mo(ile "i imo(ile

Aersoane fizice care nupractic activitate de%ntreprinztor

1.0. P$i"cipii #e"e$ale 4i &eto%e %e co"(tata$e 4ico"tabili'a$e a i&po'itului pe ve"it

7n /epu(lica Moldova modul de constatare "i conta(ilizare aimpozitului pe venit este re$lementat de prevederile #e$ii conta(ilit'iinr. 426&XIII din 4 aprilie 1) cu modificrile "i completrile ulterioare)"i ale :.5.C. 12 DConta(ilitatea impozitului pe venitE intrat %n vi$oare la1 ianuarie 1

8/12/2019 partea II.1

7/165

care se raporteaz veniturile "i cheltuielile) iar suma impozitului pevenit amnat este reflectat %n (ilan'ul conta(il.

7n literatura de specialitate metoda reportului varia(il cunoa"te

dou variante de utilizare- metoda reportului varia(il prin prisma /aportului privind

rezultatele financiare) numit &eto%a %ato$iilo$- metoda reportului varia(il (azat pe Filan'ul conta(il)

numit &eto%a bila"!ie$* (au activ5pa(iv.Metoda reportului varia(il a-at pe a(ordarea /aportului

privind rezultatele financiare se (azeaz pe determinarea diferen'elortemporale *timin$ differences+) care reprezint diferen'ele dintrevenitul conta(il "i cel impoza(il) ce apar %ntr&o perioad de $estiune "ise reverseaz %n una sau mai multe perioade ulterioare. 9ceastmetod se refer la prezentarea evenimentelor economice care au avutloc) la rezultatul financiar. Informa'ia din (ilan'ul conta(il ,oac unrol secundar %n care activele reflect cheltuielile perioadelor viitoare)iar pasivele surse ale mi,loacelor utilizate.

7n le$tur cu cre"terea cerin'elor utilizatorilor fa' deinforma'ia conta(il cu preferin' pentru situa'ia financiar "i nu

pentru rezultatul activit'ii) (ilan'ul conta(il revine %n prim plan)

fcnd apari'ia metodei bilaniere. 7n acest caz activul este privit caun poten'ial venit al firmei) iar pasivul & ca repartizarea lui ulterioar.Metoda a doua este a-at pe diferen'ele temporare *temporar;differences+ care reprezint diferen'e dintre (aza conta(il a unuiactiv sau a unui pasiv) determinat conform cerin'elor conta(ile "i

(aza sa impoza(il) care reprezint valoarea atri(uit acestui activ saupasiv %n scopuri fiscale.

7n condi'iile sistemului actual de conta(ilitate "i fiscalitate

e-isten'a venitului conta(il "i impoza(il este coerent) servind drept(az pentru determinarea informa'iei economicofinanciare) necesarcompletrii rapoartelor financiare conta(ile "i fiscale. Modul decalculare a venitului conta(il "i impoza(il impune o corela'ie aindicatorilor /aportului financiar "i a 0eclara'iei cu privire laimpozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de antreprenor*schema 2.1+.

0econtrile %ntreprinderii cu (u$etul privind impozitul pe venitau un caracter multiplu "i divers) de aceea opera'iunile de calculare)

& 22 &

8/12/2019 partea II.1

8/165

trecere %n cont "i achitare a impozitului pe venit se reflect %n conturidistincte privind datoriile "i crean'ele.

A"ali'a co"!i"utului %atelo$ evi%e"!ei p$i&a$e

7nre$istrarea datelor %nconta(ilitatea financiar

7nre$istrarea datelor operativeanalitice %n eviden'a fiscal

Arelucrarea informa'iei conta(ile"i formarea rezultatului financiarconta(il

Arelucrarea informa'iei "i formareaindicatorilor drilor de seamfiscale

Rapo$tulp$ivi"%$e'ultatelei"a"cia$e

!enituri !enit(pierdere)contabil

,ecla$a!ia cup$ivi$e lai&po'itul peve"it a pe$(oa"eice p$actic*activitate %ea"t$ep$e"o$

("heltuieli) #$%ustareaveniturilor

&rofit (pierdere)pn laimpozitare

# $%ustareacheltuielilor

'uma

cheltuielilor(economii)privind impozitulpe venit

!enitimpozabil

&rofit net

'umanlesnirilor

BilanulContabil

mpozit pevenit alperioadei de

gestiunecurente

Schema 2.1.Co$ela!ia i"%icato$ilo$ %e ba'* ai Rapo$tuluii"a"cia$ 4i ,ecla$a!iei cu p$ivi$e la i&po'itul pe ve"it a

pe$(oa"ei ce p$actic* activitate %e a"t$ep$e"o$

%n cont "i achitare a impozitului pe venit se reflect %n conturi

distincte privind datoriile "i crean'ele.

& 23 &

8/12/2019 partea II.1

9/165

Aentru $eneralizarea informa'iei privind e-isten'a) %nre$istrarea "iachitarea

creanelor aferente impozitului pe venit cuvenit

%ntreprinderii din (u$et) este destinat contul de activ *+"reane pe termen scurt privind decontrile cubugetul. 7n de(itul acestui cont se %nre$istreazavansurile vrsate la (u$et privind impozitul pe venit)precum "i sumele pltite %n plus la (u$et) iar %n credit sumele trecute %n cont pentru stin$erea datoriiloraferente decontrilor cu (u$etul) realizate %n perioadelede $estiune curente sau ulterioare) precum "i pl'ile %nplus recuperate din (u$et. :oldul acestui cont estede(itor "i reprezint datoriile (u$etului de stat fa' de%ntreprindere la finele perioadei de $estiune

datoriilor fa de bugetprivind impozitul pe venit estefolosit contul de pasiv *- +Datorii privind decontrile cubugetul. 7n creditul contului dat se reflect datoriilecalculate fa' de (u$et privind impozitul pe venit) iar %nde(it & pl'ile virate efectiv "iGsau sumele impozitului pevenit trecute %n cont. :oldul este creditor "i reprezint

suma datoriilor %ntreprinderii privind impozitul pe venitla sfr"itul perioadei de $estiune.

Aentru conta(ilizarea decontrilor cu (u$etul planul de conturiprevede "i alte conturi care au o utilizare mai redus datorit specificuluiopera'iilor economice. Crean'ele "i datoriile reflectate la aceste conturireprezint sume conven'ionale pentru recuperare sau plat la (u$et)deoarece nu sunt e-i$i(ile. 9stfel) contul de pasiv 3 Ha-a pe valoareaadu$at "i accize de %ncasatE este destinat $eneralizrii informa'iei

privind sumele impozitului pe venit calculate) dar care nu sunt o(li$atoriispre plat pn la %ndeplinirea condi'iilor prevzute de le$isla'ia %nvi$oare. #a acest cont se reflect sumele impozitului pe venit achitate %nrate %n cursul anului. 7n momentul calculrii o(li$a'iei efective de plat aimpozitului pe venit la sfr"itul anului) sumele acestui impozit se trec lacontul 34 D0atorii privind decontrile cu (u$etulE.

Ae l%n$ contul men'ionat pentru reflectarea crean'elorpreliminare se utilizeaz "i contul de activ 226 Da-a pe valoareadu$at de recuperatE. 7n acest cont se reflect sumele impozitului

pe venit spre recuperare de la (u$et) dar care nu sunt %nc confirmatede actele normative sau de or$anele serviciului fiscal de stat. In

& 24 &

8/12/2019 partea II.1

10/165

momentul confirmrii scrise sau la %ndeplinirea condi'iilor derecuperare prevzute de actele normative aceste crean'e preliminaresunt trecute %n cate$oria crean'elor e-i$i(ile la contul 22 DCrean'e pe

termen scurt privind decontrile cu (u$etulE.Jviden'a analitic a datoriilor privind decontrile cu (u$etul se'ine pe feluri de impozite "i ta-e) pe termene de recuperare a acestoradin (u$et) situa'ii de apari'ie a lor. 0e aceea la conturile sinteticedestinate eviden'ei decontrilor cu (u$etul pot fi deschise diferitesu(conturi "i conturi analitice pentru eviden'a "i efectuarea corect atrecerilor %n cont pe tipuri de impozite "i ta-e. Aentru or$anizareaeviden'ei impozitului pe venit se recomand deschiderea la conturileartate mai sus a unor su(conturi identice ca structur "i denumire

pentru trecerea %n cont "i compensarea corect a lor cum ar fi- impozitul pe venit din activitatea de antreprenor- impozitul pe venit re'inut din salarii "i pl'i lucrtorilor- impozitul pe venit re'inut la sursa de plat *pe tipuri de

venituri impozitate+ etc.Coresponden'a conturilor men'ionate este comple- "i poate fi

prezentat prin schema 2.2.

& 2 &

8/12/2019 partea II.1

11/165

Schema 2.2Co$e(po"%e"!a $ecip$oc* a co"tu$ilo$ ae$e"te%eco"t*$ilo$ cu bu#etul p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

Kpera'iunile de (az privind calcularea) trecerea %n cont "i

achitarea impozitului pe venit sunt prezentate %n schema 2.2. princifre ce semnific urmtoarele1 calcularea datoriei efective a impozitului pe venit la sfr"itul

anului de $estiune *fiscal+2 %nre$istrarea crean'elor pe termen scurt privind impozitul pe

venit rezultate din inversarea diferen'elor temporare3 calcularea *recalcularea+ datoriei amnate privind impozitul

pe venit4 calcularea *recalcularea+ activului amnat privind impozitul

pe venit trecerea %n cont *%nchiderea reciproc+ a impozitului pe

venit6 anularea *recalcularea+ datoriei amnate privind impozitul

pe venit! anularea *recalcularea+ activului amnat privind impozitul

pe venit< %nre$istrarea impozitului pe venit re'inut la sursa de plat de

ter'i re'inerea impozitului pe venit la sursa de plat ctre ter'i1? achitarea la (u$et a datoriei privind impozitul pe venit.

:umele calculate "i achitate ale crean'elor "i datoriilor fa' de(u$et privind impozitul pe venit se %nre$istreaz %n conta(ilitate %n(aza documentelor primare calcule "i note conta(ile) facturi fiscale)dispozi'ii de plat trezoreriale) decizii primite de or$ane de stat etc.

Informa'ia privind calcularea) trecerea %n cont "i achitareaimpozitului pe venit din documentele primare se reflect ulterior %n dri de seam) note informative "i declara'ii fiscale lunare)

trimestriale sau anuale re$istre sintetice la conturile * +"reane pe termen

scurt privind decontrile cu bugetul i *- +Datoriiprivind decontrile cu bugetul, care sunt recomandate deMinisterul =inan'elor sau pot fi or$anizate independent de%ntreprinderi att manual ct "i automatizat. #a sfr"itullunii informa'ia din aceste re$istre se trece %n Cartea mare

& 26 &

8/12/2019 partea II.1

12/165

"i trimestrial) dup verificare) se reflect %n Filan'ulconta(il.

6"t$eb*$i pe"t$u autoco"t$ol

1. Care este o(iectul impunerii cu impozitul pe venitL2. J-pune'i su(iectul impunerii cu impozitul pe venit.3. Care sunt cotele impozitului pe venit %n func'ie de o(iectul

"i su(iectul impoza(ilL4. 0efini'i deducerea.. J-pune'i metodele de constatare "i conta(ilizare a

impozitului pe venit %n /epu(lica Moldova "i %n planinterna'ional.

6. 5umi'i le$tura $eneral dintre rapoartele financiare "ideclara'ia privind impozitul pe venitL

!. Care sunt conturile conta(ile prin intermediul crora sereflect decontrile cu (u$etul privind impozitul pe venitL

8/12/2019 partea II.1

13/165

CAPITOLUL 0.MO,UL ,E CALCULARE A IMPOZITULUI

PE VENIT PENTRU PERSOANA CAREPRACTIC ACTIVITATE ,EANTREPRENOR

Obiectivele capitolului /xpunerea modului de determinare a venitului contabil,

impozabil i a impozitului pe venit Descrierea cauzelor de apariie a diferenelor dintre

venitul contabil i cel impozabil /xaminarea tipurilor i modului de calcul a diferenelor

permanente i temporare

0.1. ,ei"i!ia 4i calcula$ea ve"itului co"tabil4i ve"itului i&po'abil

:istemul conta(il din /epu(lica Moldova define"te douno'iuni de (az la determinarea datoriei *crean'ei+ privindimpozitul pe venit rezultat financiar contabil i rezultat

financiar impozabil.0iferite moduri de constatare "i determinare a mrimii

veniturilor "i cheltuielilor constatate %n conta(ilitatea financiar "i %nscopuri de impozitare conduc la apari'ia diver$en'elor la formarearezultatelor financiare. 9stfel) conform :.5.C.) rezultatul financiar

conta(il se msoar "i se constat %n (aza re$ulilor "i principiilorfundamentale ale conta(ilit'ii) fiind diferit de rezultatul determinat %nconformitate cu Codul fiscal.

/ezultatul financiar conta(il) numit %n :.5.C. 12 DConta(ilitateaimpozitului pe venitE ve"it co"tabil) reprezint profitul pn laimpozitare) determinat conform cerin'elor :.5.C. "i principiilor de

(az ale conta(ilit'ii) calculat "i reflectat %n /aportul privindrezultatele financiare. enitul *pierderea+ conta(il este e$al cudiferen'a dintre doi indicatori economici venituri "i cheltuieli. 7nconta(ilitatea financiar venitul conta(il se determin trimestrial "ianual. #a finele fiecrei perioade de $estiune *trimestru+ rula,ele

& 2< &

8/12/2019 partea II.1

14/165

creditoare ale conturilor clasei 6 DenituriE "i rula,ele de(itoare aleconturilor clasei ! DCheltuieliE se %nre$istreaz %n /aportul privindrezultatele financiare %n rndurile respective. /ezultatele financiare pe

fiecare trimestru se determin prin calcul) fr %ntocmirea formulelorconta(ile. #a finele anului de $estiune conturile de venituri "iconturile de cheltuieli se %nchid prin trecerea veniturilor "icheltuielilor acumulate %n contul 31 D/ezultat financiar totalE.

enitul *pierderea+ conta(il se determin ca sold de(itor saucreditor intermediar al contului 31 D/ezultat financiar totalE cue-cep'ia informa'iei din contul !1 "i se reflect %n rndul 13? DArofitul *pierderea+ perioadei de $estiune pn la impozitareE din/aportul privind rezultatele financiare) modul de conta(ilizare avenitului este prezentat %n schema 2.3.

0e(it 31 D/ezultat financiar totalE Credit

Ct !11 DCostul vnzrilorECt !12 DCheltuieli comercialeECt !13 DCheltuieli $enerale "iadministrativeECt !14 D9lte cheltuieliopera'ionaleECt !21 DCheltuieli ale activit'iide investi'iiECt !22 DCheltuieli ale activit'iifinanciareECt !23 DAierderi e-cep'ionaleE

0t 611 Denituri din vnzriE0t 612 D9lte venituri opera'ionaleE0t 621 Denituri din activitatea deinvesti'iiE0t 622 Denituri din activitateafinanciarE0t 623 Denituri e-cep'ionaleE

Schema 2.3,ete$&i"a$ea 4i co"tabili'a$ea ve"itului co"tabil

enitul conta(il serve"te drept (az de calcul a venitului impoza(il.7n conformitate cu prevederile :.5.C. 12 DConta(ilitatea

impozitului pe venitE rezultatul financiar impoza(il ce serve"te drept(az a impozitrii este numit ve"it i&po'abil) "i e determinat %n (azavenitului conta(il corectat cu un numr de a,ustri impuse dele$isla'ia fiscal.

Ve"itul i&po'abil este mrimea %n (aza creia se determindatoria privind impozitul pe venit. Jl reprezint venitul conta(il

corectat cu suma corectrilor *a,ustrilor+ veniturilor "i cheltuielilorconform le$isla'iei fiscale.

& 2 &

8/12/2019 partea II.1

15/165

5econcordan'a dintre venitul conta(il "i cel impoza(il estedeterminat de diferen'ele aprute %n le$tur cu constatareaveniturilor "i cheltuielilor %n conta(ilitatea financiar "i %n scopuri de

impozitare. Aentru determinarea venitului impoza(il e necesar dea,ustat veniturile "i cheltuielile conform cerin'elor Codului fiscal. 0eaceea rela'ia de calcul poate fi prezentat astfel

Ve"ituli&po'abil

7Ve"itulco"tabil

8A9u(t*$ile

:co$ect*$ile;ve"itu$ilo$

0* 333)reprezint cota achitrilor n totalul creanelor comerciale aferentemrfurilor livrate. 9eieind din aceasta, profitul determinat dup metodade cas constituie 6-33 lei (03333 ; 7-733), iar profitul determinatdup metoda specializrii exerciiilor (calculelor) ? 333 lei (0* 333 ;003 333). 'uma profitului obinut n mod exclusiv n urma modificrii

metodei de eviden constituie 0-733 lei ( 333 ; 6-33).

& 34 &

8/12/2019 partea II.1

20/165

2n scopul impozitrii acest venit, obinut ca urmare a treceriide la o metod de eviden la alta este repartizat n trei pri egalecte o treime pentru fiecare an, inclusiv anul trecerii la alt metod

de eviden.mpozitul aferent acestui venit se va calcula timp de - aniealonat ? cte 0@- din suma venitului impozabil, inclusiv>

*44,47 lei ? 331*44,47 lei ? 33*1*44,4 lei ? 334.

9spectele comparative %ntre veniturile constatate %nconta(ilitatea financiar "i %n scopuri de impozitare sunt artate %nta(elul ce urmeaz.

Tabelul 2.3Co"(tata$ea ve"itului -" co"tabilitatea i"a"cia$* 4i -" (copu$i %e

i&po'ita$e -" ca'ul i"coi"ci%e"!ei pe$ioa%ei %e #e(tiu"eOpe$a!ia

eco"o&ic*6" co"tabilitatea

i"a"cia$*Actul

"o$&ativ6" (copu$i %ei&po'ita$e

Actul"o$&ativ

Metoda decas

5u se utilizeaz :.5.C. 1 333 lei n 33 i 333 lei n 33*.Diferena dintre sumele cheltuielilor constatate n

contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a fost adunat lavenitul contabil a anului 33 i sczut la calcularea venituluiimpozabil n anul urmtor.

Kpera'iunile cu persoanele interdependente pot avea "i uncaracter invers) cnd %n scopuri fiscale cheltuielile snt recunoscute)iar conform cerin'elor :.5.C. nu pot fi constatate ca cheltuieli.9"adar) achitarea %n avans a cheltuielilor fa' de o persoaninterdependent) care folose"te metoda de cas) %n conta(ilitate sereflect ca activ "i se include %n componen'a cheltuielilor anticipate petermen scurt sau lun$) iar %n scopuri de impozitare se constat cacheltuieli.

Constatarea cheltuielilor %n cazul incoinciden'ei perioadei de$estiune la constatarea cheltuielilor se prezint %n ta(elul 2.6.

Tabelul 2.*Co"(tata$ea c=eltuielilo$ -" ca'ul i"coi"ci%e"!ei

pe$ioa%ei %e #e(tiu"eOpe$a!ia eco"o&ic* 6"

co"tabilitateai"a"cia$*

Actul"o$&ativ

I" (copu$i %ei&po'ita$e

Actul"o$&ativ

Kpera'iieconomice cu o

persoaninterdependent

Cheltuielisuportate)

darneachitate

:e constat "ise reflect cacheltuieli %nconta(ilitate"i /apoartelefinanciare %n

(aza metodeispecializriie-erci'iilor

*calculelor+ %nperioada %n

care s&ausuportat

:.5.C 3)14

Contri(ua(ilulcare folose"te

metodaspecializriie-erci'iilor

*calculelor+ nuare dreptul s

fac nici un felde deduceri

pn lamomentulefecturii

pl'ilor dacare o(li$a'ii

fa' de o

C.=.) art.44 *+

& 43 &

8/12/2019 partea II.1

29/165

Ope$a!ia eco"o&ic* 6"co"tabilitatea

i"a"cia$*

Actul"o$&ativ

I" (copu$i %ei&po'ita$e

Actul"o$&ativ

persoan

interdependentcare folose"te

metoda de cas

Cheltuieli

achitate)darnesuportat

e

:e constat "ise reflect %nconta(ilitateca active petermen lun$

sau curente %nperioada %n

care au fostachitate

:.5.C 3)Alanul deconturi

In scopuri deimpozitare

contri(ua(ilulcare folose"te

metodaspecializriie-erci'iilor

*calculelor+ aredreptul la

deduceri dacare o(li$a'ii

fa' de opersoan

interdependentcare folose"te

metoda de cas

C.=.) art.44 *+

Kpera'ii economice %n (azametodei de cas

:e utilizeaz

numai metodaspecializriie-erci'iilor*calculelor+.

Cheltuielile seconstat %nperioada

suportrii lor)indiferent de

momentul

achitrii

#e$ea

conta(ilit'ii

Aoate fi

utilizat la%ntreprinderile

persoane fizice.Cheltuielile se

constat %nperioada de

$estiune cnd aavut loc plataefectiv a lor

C.=.) art.

44 *1+

b) +imitarea sumei cheltuielilor constatate n scopul impo%it#rii

7n condi'iile unei economii de concuren' "i de pia')%ntreprinderile) fiind $hidate de ideea unei dezvoltri economiceli(ere) nu plafoneaz cheltuielile efectuate) dac acestea au avutscopul prosperrii afacerilor efectuate %n scopuri de %ntreprinztor.9stfel) cheltuielile suportate %n activitatea de %ntreprinztor sunt

& 44 &

8/12/2019 partea II.1

30/165

constatate "i reflectate %n /aportul privind rezultatele financiare %nmrime total) fr a limita suma unui sau altui fel de cheltuieli.

#e$isla'ia fiscal limiteaz suma unor articole de cheltuieli %n

scopuri de impozitare. Alafonul acestor cheltuieli este sta(ilit %nprocente fa' de o (az de calcul) %n sum fi- indicat sau sum decalculat. 5omenclatorul) cuantumul "i condi'iile de limitare "iconfirmare sunt e-puse %n ta(elul urmtor.

Tabelul 2.,Co&po"e"!a c=eltuielilo$ li&itate i(cal

A$ticolele %ec=eltuielili&itate

M*$i&ea 4i co"%i!iile %e li&ita$e 4i co"i$&a$e

Cheltuieli dedeplasare alucrtorilor*art.24 *3+) dinC.=+) sta(ilite deNotrreauvernului /. M.

"heltuieli de deplasare sunt cheltuielile suportate depersonalul dele$at pentru e-ecutarea unor sarcini de serviciu.Cheltuielile de deplasare includ

- cheltuieli de cltorie *costul (iletelor de cltorie tur&retur+

- cheltuieli privind cazarea- diurn- altele.

Mrimea acestor cheltuieli se limiteaz %n func'ie delocalitatea de dele$are) func'ia de serviciu a persoanelordele$ate) scopul "i caracterul deplasrii) importan'adeplasrii la nivel micro "i macroeconomic "i sunt $rupate%n cate$orii diurna 3 cate$orii) cheltuielile pentru cazare &2 cate$orii 9 "i F %n dependen' de clasificarea diurnei.#a cate$oria 9 se refer primele dou $rupe ale clasificriidiurnei) la cate$oria F $rupa a treia.:umele la care se limiteaz cheltuielile de deplasare sunt(azate pe pre'urile %n vi$oare la serviciile de transport)cazare) alimentare ".a) %n func'ie de localitate.Ca documente ce ,ustific suportarea acestor cheltuieli este

decontul de avans al titularului de avans la care seane-eaz toate chitan'ele) facturile) (iletele) (onurile deplat etc. %n (aza crora au fost suportate cheltuielile dedeplasare.

Cheltuieli dereprezentan' *art.24*3+) din C.=.+sta(ilite deNotrreauvernului /.

M. DCu privire lalimitarea unor

"heltuieli de reprezentan sunt cheltuielile activit'ii deantreprenor a %ntreprinderii le$ate de primirea "i deservireareprezentan'ilor altor %ntreprinderi) or$aniza'ii "i institu'ii*inclusiv cele strine+) %n scop de ne$ocieri) men'inerearela'iilor de afaceri "i cola(orare) precum "i a participan'ilor laadunarea Consiliului de conducere al %ntreprinderii "i Comisiei

de revizie.Mrimea limit a acestor cheltuieli se determin %n procente

& 4 &

8/12/2019 partea II.1

31/165

A$ticolele %ec=eltuielili&itate

M*$i&ea 4i co"%i!iile %e li&ita$e 4i co"i$&a$e

tipuri decheltuieli permisespre deducere dinvenitul (rutE) nr.13? din 6.?2.1.

Ca documente care confirm primirea dele$a'iilor*reprezentan'ilor+ "i efectuarea cheltuielilor de reprezentan'sunt considerate ordinul conductorului %ntreprinderii emis %n(aza acordului preventiv %ntre pr'i) pro$ramele %ntlnirii)

scrisori) darea de seam privind cheltuielile de reprezentan')dispozi'ii de plat) facturi) (onuri de plat) le$ate de efectuareacheltuielilor de reprezentan' ".a.

Cheltuielineconfirmatedocumentar *art.24 *1+) din C.=.+re$lementate deNotrreauvernului /. M.

DCu privire lamodul "icuantumul dededucere acheltuielilorneconfirmate decontri(ua(ilidocumentarE) nr.4 din venitulimpoza(il) fr a se lua %n considerare scutirileacordate de Codul fiscal

s existe baza documentar> cererea %n scris a

(eneficiarului) contractul de dona'ie) autentificatnotarial) dele$a'ia (eneficiarului) factura de e-pedi'iesau fiscal) dispozi'ia de plat "i confirmarea %n scris a

& 46 &

8/12/2019 partea II.1

32/165

A$ticolele %ec=eltuielili&itate

M*$i&ea 4i co"%i!iile %e li&ita$e 4i co"i$&a$e

scopurifilantropice E) nr.4 din (aza valoric a cate$orieirespective de proprietate la %nceputul anului fiscal)aceste cheltuieli se permit ca deduceri

dep"esc 1?> din (aza valoric a cate$oriei respective

de proprietate la %nceputul anului fiscal) acestecheltuieli ma,oreaz (aza valoric a cate$orieirespective de proprietate "i se constat drept corec'iipozitive %n /e$istrul eviden'ei mi"crii mi,loacelorfi-e conform cate$oriilor de proprietate "i uzurii lor %nscopul impozitrii

Cheltuieli le$atede %ntre'inereaactivit'ilor "io(iectelor

nele$ate deactivitatea de%ntreprinztor*o(iecte socialculturale+ *art.24*1+) din C.=.+

Cheltuielile se constat %n mrimea veniturilor) primite sau deprimit su( form de %ncasri din vnzarea foilor de odihn lacasele de odihn) sanatorii etc. cu e-cep'ia cheltuielile de%ntre'inere a punctului medical) care se recunosc fiscal) %n cazul

%n care acestea sunt le$ate de necesitatea efecturii controluluimedical al lucrtorilor conform art. 161 al Codului Muncii.

Cheltuieli le$atede e-trac'iaresurselornaturale *art. 2)din C.=.+

:unt admise %n mrimea determinat prin produsul dintre (azavaloric a resurselor naturale la %nceputul perioadei de $estiune"i rezultatul o('inut din raportul volumului e-trac'iei resurselornaturale pe parcursul perioadei de $estiune la volumul total dee-trac'ie pro$nozat pentru zcmntul dat %n e-presie natural

J-ist "i alte deduceri limitate fiscal cheltuieli privindasi$urrile) defalcri %n fondurile de rezerv) repara'ia mi,loacelorfi-e arendate etc.

Ca rezultat al limitrii cheltuielilor) din punct de vedere fiscal) seformeaz diferen'e e$ale cu suma dep"irii plafoanelor indicate de le$is&la'ia %n vi$oare. 0ep"irile men'ionate reprezint corectri ale venitului

calculat %n conta(ilitate pentru determinarea corect a venitului impoza(il.

& 4! &

8/12/2019 partea II.1

33/165

Eemplu. '.$ ABloare n 33 a suportat cheltuieli n sumtotal de 03333 lei, inclusiv>

cheltuieli de reprezentan ; E33 lei1 cheltuieli de delegare ; 0* 33 lei1 alte cheltuieli ; 06E E33 lei.

'uma total a veniturilor constatate n cursul anului degestiune a constituit 3333 lei, inclusiv venituri din vnzareamrfurilor ; 06E 333 lei. "oreciile veniturilor n scopuri deimpozitare au fost egale cu zero.

2n contabilitatea financiar i n 9aportul privind rezultatele

financiare cheltuielile de reprezentan i de delegare au fostconstatate n mrime integral.=imita cheltuielilor de reprezentan n scopuri de impozitare

constituie> 3,* din venitul de la vnzarea mrfurilor ; E* lei

(06E333 x 3,* > 033) 0 de la suma altor venituri ? *03 lei (3333 ; 06E333) x

0 > 033)5otal ? 0** lei (E* : *03)

' admitem c limita cheltuielilor de delegare calculat n anulde gestiune n fiecare decont de avans i fiecare articol de cheltuieli>cheltuieli de cazare, diurn etc., a constituit 0 733 lei.

2n scopuri de impozitare au fost constatate cheltuielile numain limitele stabilite> cheltuielile de reprezentan n sum de 0** lei,cheltuielile de delegare ; 0 733 lei.

'umele ce depesc limitele de -* lei (E33 ; 0**) i *33lei (0*33?0733) snt diferene care corecteaz venitul contabil i se

adun la sfritul anului de gestiune.c) Componena "i structura cheltuielilor nedeductibile (iscal

7n conformitate cu prevederile Codului fiscal este sta(ilit compo&nen'a cheltuielilor care nu se permit spre deducere din venit la calcululvenitului impoza(il. 9stfel) din punct de vedere fiscal cheltuielile sunt

deducti(ile nededucti(ile.

& 4< &

8/12/2019 partea II.1

34/165

#e$isla'ia fiscal indic o re$ul de (az a deducti(ilit'iicheltuielilor conform creia cheltuielile tre(uie s fie ordinare "inecesare) achitate sau suportate de contri(ua(il pe parcursul anului

fiscal) e-clusiv %n cadrul activit'ii de antreprenor. Cheltuielilenededucti(ile la calculul venitului impoza(il snt prezentate %nta(elul de mai ,os.

& 4 &

8/12/2019 partea II.1

35/165

Tabelul 2.-Co&po"e"!a c=eltuielilo$ "e%e%uctibile i(cal

C=eltuieli "e%e%uctibile i(cal Actul"o$&ativ

P$oce%u$a co"tabil*p$ivi"% c=eltuielile"e%e%uctibile i(cal

Actul"o$&ativ

Cheltuieli personale "i fami&liale.

C.=.) art.23

:e constat drept chel&tuieli ale perioadei %n/aportul privind rezul&tatele financiare %n m&sura %n care ele sntle$ate de desf"urareaactivit'ii de antrepre&nor.

:.5.C 3)2?) 23

:umele pltite la procurarea te&renurilor

C.=.) art.24 *+

:e constat drept activ"i se reflect %n compo&nen'a activelor materialepe termen lun$ la contulde activ 122 DerenuriE*fr 9+.

:.5.C 16) !2

:umele pltite la procurareapropriet'ii asupra creia secalculeaz uzura *amortizarea+"i fa' de care se aplicprevederile art. 26)2< "i 2 dinC. =. sau la procurarea mi,&loacelor fi-e cu un termen dee-ploatare mai mare de un an

C.=.) art.24 *6+

:e constat drept activ"i se reflect %n compo&nen'a activelor materialepe termen lun$ la con&turile de activ 121 D9ctivemateriale %n curs dee-ecu'ieE) 123 DMi,loacefi-eE) *fr 9+) 111H9ctive nematerialeE

:.5.C.16)

8/12/2019 partea II.1

36/165

C=eltuieli "e%e%uctibile i(cal Actul"o$&ativ

P$oce%u$a co"tabil*p$ivi"% c=eltuielile"e%e%uctibile i(cal

Actul"o$&ativ

Cheltuielile le$ate de o('inerea

venitului scutit de impozitare

C.=.) art.

24*+

:e constat drept chel&

tuieli ale perioadei %n/aportul privind rezul&tatele financiare

:.5.C 2)

):.5.C.16) ! &13:.5.C 3 2?&23

Impozitul pe venit) penalit'ile"i amenzile aferente lui) pre&cum "i amenzile "i penalit'ile

aferente altor impozite) ta-e "ipl'i o(li$atorii la (u$et

C.=.) art.3?*1+

:e constat drept chel&tuieli ale perioadei

:.5.C 3) 23 *f+

Impozitele achitate %n numeleunei persoane) alta dectcontri(ua(ilul

C.=.) art.3?*2+

9chitarea impozitului sereflect ca o crean' aa$entului economic %nnumele cruia a fostfcut plata pn lamomentul stin$eriicrean'ei

Alanul deconturi

Cheltuielile de asi$urare a

persoanelor ,uridice) care nusunt indicate %n Notrreauvernului /. M. DCu privirela limitele cheltuielilor deasi$urare ale persoanelor ,uri&dice permise ca deduceri decheltuieli aferente activit'ii deantreprenor pentru scopurifiscaleE nr. 4

8/12/2019 partea II.1

37/165

Eemplu. '.$. +Baur n 33* a calculat penaliti n favoarea> bugetului de stat privind taxa pe valoarea adugat

; 433 lei1 furnizorului pentru nendeplinirea condiiilor

contractuale ; - 033 lei.2n contabilitatea financiar penalitile calculate sunt

constatate drept cheltuieli ale perioadei anului 33*, cnd a fostemis decizia 'erviciul Biscal de 'tat i a fost acceptat scrisoarea(pretenia) furnizorului.

2n scopuri de impozitare este constatat ca deduceri numai

suma penalitilor calculate n legtur cu nendeplinireaobligaiilor comerciale ; -033 lei, iar penalitile aferenteimpozitelor i taxelor nu sunt recunoscute. 'uma penalitiicalculate bugetului de stat privind taxa pe valoarea adugatreprezint o corectare a venitului contabil care la sfritul anuluide gestiune se adun la suma acestuia pentru determinareavenitului impozabil.

0elimitarea cheltuielilor %n conta(ilitate "i %n scopuri de

impozitare apare "i %n situa'ii inverse le$isla'ia fiscal recunoa"teun anumit tip de deduceri) iar conform cerin'elor conta(ile elesnt constatate nu ca cheltuieli) ci ca activ. 9"a ar putea fie-emplificate cheltuielile privind dobnzile calculate asupramprumuturilor.

Conform Codului fiscal se permite deducerea do(nzilorcalculate asupra %mprumuturilor utilizate %n activitatea de antreprenor*art. 2*1++sau suma dobnzilor se include %n valoarea de intrare a

mi,loacelor fi-e nou procurate pn la punerea %n e-ploatare*art.2!*1++.7n conformitate cu :.5.C. 23 DCheltuieli privind %mprumuturileE

*)1?+ acestea din urm1+ se constat drept cheltuieli ale perioadei2+ se capitalizeaz) adic se includ %n valoarea de (ilan' a

activelor calificate *inclusiv mi,loacele fi-e+) respectndcondi'iile 1? al :.5.C. 23.

& 2 &

8/12/2019 partea II.1

38/165

7n cazurile %n care %n conta(ilitatea financiar cheltuielile privind%mprumuturile sunt capitalizate) iar %n scopuri de impozitare se recunoscca deduceri apar diferen'e %ntre mrimile cheltuielilor constatate.

c) !ivergena dintre metodele de calculare a cheltuielilor

0eose(irea dintre metodele "i procedeele de determinare asumei cheltuielilor %n conta(ilitate "i %n scopuri fiscale %ntr&o perioadde $estiune condi'ioneaz apari'ia a(aterilor dintre rezultatelefinanciare calculate.

7n politica de conta(ilitate %ntreprinderile sta(ilesc metode deevaluare) calculare a amortizrii "i uzurii activelor fr s fie preocupatede minimizarea profitului) respectiv a impozitului pe venit) reie"ind doardin avanta,ele economice care le $enereaz activele "i din interesele

proprii. #e$isla'ia fiscal) %ns) impune anumite metode fi-e de evaluarea activelor) amortizrii "i uzurii lor) care sunt diferite de cele conta(ile)fapt care duce la apari'ia diver$en'elor dintre indicatorii calcula'i %nconta(ilitate "i %n fiscalitate. Metode de calculare a cheltuielilor)al$oritmul crora %n conta(ilitate este diferit de cel indicat %n Codulfiscal) se reduc la calcularea

amortizrii activelor nemateriale uzurii mi,loacelor fi-e epuizrii resurselor naturale.

8n punct de diver$en' %ntre conta(ilitate "i fiscalitate vizeazcalcularea amortizrii activelor nemateriale.

7n conta(ilitate amortizarea activelor nemateriale se calculeaz %n(aza cerin'elor :.5.C. 13 DConta(ilitatea activelor nematerialeE conform

metodei casrii liniare

metodei propor'ional volumului produselor *serviciilor+ metodei soldului de$resiv.

7n scopuri de impozitare se permite deducerea amortizriifiecrei unit'i de proprietate nematerial amortiza(il *(revete deinven'ie) drepturi de autor) desene "i modele industriale) contracte)drepturi speciale etc.+ cu termen de e-ploatare limitat) perioada dee-ploatare fiind calculat prin metoda liniar.

0ac %n conta(ilitate sunt selectate ultimele dou metode &

metoda propor'ional volumului produselor *serviciilor+ sau metoda

& 3 &

8/12/2019 partea II.1

39/165

soldului de$resiv & suma amortizrii calculate difer de cea deter&minat %n scopuri de impozitare.

Modul de calculare a uzurii mi,loacelor fi-e stipulat %n :.5.C.

16 DConta(ilitatea activelor materiale pe termen lun$ E se deose(e"tede cerin'ele impuse de le$isla'ia fiscal *vezi 3.+.8n alt domeniu de apari'ie a diver$en'elor privind metodele de

calculare sau evaluare a cheltuielilor este calculul epuizrii resurselornaturale care se efectueaz dup acela"i al$oritm %n conta(ilitateafinanciar "i %n scopuri de impozitare. 9supra mrimii epuizriiinfluen'eaz valoarea pro(a(il rmas ce duce la rezultate diferite lacalcularea cheltuielilor le$ate de e-trac'ia resurselor naturale.

0.0 Ca$acte$i(tica+ cla(iica$ea 4i calcula$ea%ie$e"!elo$ pe$&a"e"te 4i te&po$a$e

0iver$en'ele dintre re$ulile de constatare "i msurare acheltuielilor "i veniturilor condi'ioneaz apari'ia unor diferen'edintre sumele veniturilor "i cheltuielilor recunoscute de le$isla'iafiscal "i cele constatate %n conta(ilitatea financiar.

,ie$e"!ele reprezint suma a(aterilor dintre mrimeaveniturilor "iGsau cheltuielilor) reflectate %n conta(ilitateafinanciar "i mrimea acelora"i venituri sau cheltuieli) constatate %nscopul impozitrii.

7n func'ie de influen'a pe care o e-ercit asupra venituluiimpoza(il *pierderii fiscale+ al perioadelor de $estiune curent "iviitoare) suntdiferen'e

permanente

temporare.

Ca$acte$i(tica 4i cla(iica$ea %ie$e"!elo$ pe$&a"e"te,ie$e"!ele pe$&a"e"teapar %n cazul %n care unele articole

de venituri sau cheltuieli luate %n calculul venitului *pierderii+conta(il conform :.5.C. nu se constat sau se limiteaz de Codulfiscal. 0iferen'ele permanente influen'eaz numai asupra venituluiimpoza(il "i rapoartelor financiare ale perioadei de $estiunecurente) fr a avea un impact asupra rezultatelor perioadelorviitoare.

& 4 &

8/12/2019 partea II.1

40/165

Eemplu. '.$. +'teaua a obinut n 33 dobnzi de lahrtiile de valoarea de statemise de C.8.

8/12/2019 partea II.1

41/165

Componen'a diferen'elor permanente e-istente %n /epu(licaMoldova este prezentat %n ta(elul urmtor

Tabelul 2.Co&po"e"!a %ie$e"!elo$ pe$&a"e"te

N$.c$t.

Co"!i"utul%ie$e"!elo$

,ie$e"!e pe$&a"e"teae$e"te ve"itu$ilo$ ae$e"te c=eltuielilo$

&a9o$ea'*ve"itul

i&po'abil:&ic4o$ea'*pie$%e$ea

i(cal*;

&ic4o$ea'*ve"itul

i&po'abil:&a9o$ea'*pie$%e$ea

i(cal*;

&a9o$ea'*ve"itul

i&po'abil:&ic4o$ea'*pie$%e$ea

i(cal*;

&ic4o$ea'*ve"itul

i&po'abil:&a9o$ea'*pie$%e$ea

i(cal*;

1 :uma e$al cu?> din dep&"irea cre"terii decapital fa' deorice pierderi su&portate %n anulfiscal

)

2 enitul primitsu( form deprocente) do(n&

zi de la hrtiilede valoare de statemise pe teri&toriul /epu(liciiMoldova

)

3 enitul su( for&ma dona'iilor pri&mite *acordate+

) )

4 #imitarea cheltu&ielilor de dele&

$a'ie "i de repre&zentare

)

#imitarea sume&lor dona'iilor %nscopuri filantro&pice "i sponso&rizri

)

6 #imitarea cheltu&ielilor neconfir&mate documentar

)

! eniturile anilorpreceden'i depis&

)

& 6 &

8/12/2019 partea II.1

42/165

tate %n anul cu&rent

< Cheltuielile ani&lor preceden'i

depistate %n anulcurent

)

Cheltuielile pen&tru asi$urrilenepermise sprededucere

)

1? Cheltuieli perso&nale "i familiale

)

Not* Se&"ul @) e)p$i&* apa$te"e"!a la tipul %ie$e"!ei

Ca$acte$i(tica 4i cla(iica$ea %ie$e"!elo$ te&po$a$e,ie$e"!ele te&po$a$e apar cnd perioada de $estiune %n care

unele articole *posturi+ de cheltuieli "i venituri) incluse %n venitulconta(il "i reflectate %n /aportul privind rezultatele financiare) nucoincide cu perioada %n care aceste articole sunt recunoscute dele$isla'ia fiscal pentru determinarea venitului impoza(il.

0iferen'ele temporare apar %ntr&o perioad de $estiune "i seanuleaz %n alta sau pe parcursul mai multor perioade de $estiune %n

care se %ndeplinesc prevederile Codului fiscal de constatare aveniturilor "i cheltuielilor.0iferen'ele temporare influen'eaz mrimea venitului impoza(il

att al perioadei de $estiune curente) ct "i al perioadelor de $estiuneviitoare. 0iferen'ele date %n func'ie de prevederile Codului fiscal) potfi adunate sau sczute din venitul conta(il %ntr&o perioad de timp)ma,ornd sau mic"ornd astfel venitul impoza(il.

Eemplu. 2n 33 '.$. +Bloare a calculat dividende n mrimede -E33 lei, ce urmeaz a fi primite de la societatea comercial +'idexFrup ('.9.=), rezident al 9omniei. Dividendele date au fost primite

sub form de mi%loace bneti la contul valutar n 33*.2n 33 n contabilitatea financiar i n 9aportul privind

rezultatele financiare dividendele calculate au fost reflectate ca venituridin activitatea de investiii, indiferent de statutul %uridic al pltitorului.

2n scopuri de impozitare dividendele de la nerezideni seconstat ca venituri numai la suma primit i numai n anul ncasrii

lor. "a urmare, n 33 suma dividendelor de -E33 lei nu constituie

& ! &

8/12/2019 partea II.1

43/165

un venit impozabil i reprezint o diferen care se deduce din venitulcontabil la calcularea venitului impozabil.

2n 33* dividendele sunt ncasate la contul bancar, de aceea n

contabilitatea financiar nu se vor reflecta venituri, ci numai micride mi%loace bneti, iar n scopuri fiscale suma dividendelor ncasatse recunoate ca venit i se adun la venitul contabil.

Diferena dat este temporar, deoarece ntr?o perioad de doiani ea a influenat mrimea venitului impozabil, fiind dedus n

primul an i adunat n anul urmtor, cnd au fost ndeplinitecerinele "odului fiscal.

7n dependen' de influen'a pe care o e-ercit asupra venituluiimpoza(il *pierderii fiscale+ al perioadelor de $estiune viitoare e-ist

diferen'e temporare impoza(ile diferen'e temporare deducti(ile.

0iferen'ele temporare impoza(ile ma,oreaz venitul impoza(il*mic"oreaz pierderea fiscal+ al perioadelor de $estiune viitoare.

7n (aza datelor e-emplului precedent se poate concluziona cdiferen'a e$al cu mrimea dividendelor calculate de la nereziden'ieste o diferen' temporar impoza(il aferent veniturilor deoarece %n

anul al doilea 2??) suma diferen'ei a fost adunat la venitulconta(il) astfel ma,ornd (aza impoza(il.

:e distin$ diferen'e temporare impoza(ile aferente veniturilor cheltuielilor.

,ie$e"!ele te&po$a$e i&po'abile ae$e"te ve"itu$ilo$reprezint sumele veniturilor care %n conta(ilitatea financiar suntconstatate %n perioada de $estiune curent) iar %n scopuri de

impozitare se recunosc %n perioadele de $estiune viitoare.,ie$e"!ele te&po$a$e i&po'abile ae$e"te c=eltuielilo$ sunte$ale cu suma dep"irii cheltuielilor constatate %n scopuri fiscaleasupra cheltuielilor constatate %n conta(ilitatea financiar %n perioadade $estiune curent. 9ceast sum se reporteaz %n perioadele de$estiune viitoare.

Eemplu. '.9.=. A"ontabil dispune de mi%loace fixe procuraten 33 cu valoarea de intrare de 6E 733 lei. &olitica de contabilitate

stabilete o valoare probabil rmas egal cu 0 33 lei, metoda decalcul a uzurii este liniar, durata de funcionare util ; 03 ani.

& < &

8/12/2019 partea II.1

44/165

'uma uzurii calculat anual este egal cu 6 6*3 lei ((6E 733 ;033) > 03).

2n scopuri de impozitare mi%loacele fixe se raporteaz la

categoria a patra de proprietate, cu norma de uzur 3. 'umauzurii calculat spre deducere n scopuri fiscale este egal cu 07 E3lei i este mai mare dect cea din contabilitatea financiar cu E 3E3lei (07 E3 ; 6 6*3). /a reprezint o diferen temporar impozabilaferent cheltuielilor care n primul an de gestiune se scade dinvenitul contabil i se raporteaz n perioadele de gestiune viitoare, ncare va fi adunat.

,ie$e"!ele te&po$a$e %e%uctibile %n perioadele de $estiuneviitoare mic"oreaz venitul impoza(il *ma,oreaz pierderea fiscal+

prin deducere din mrimea acestuia.

Eemplu. 2n 33 '.9.=.+Bloare n baza politicii decontabilitate a constituit un provizion (rezerva) pentru reparaiami%loacelor fixe n mrime de 06 *33 lei, din care au fost utilizatenumai 0 033 lei. 2n urma efecturii inventarierii anuale a

provizioanelor, soldul acestuia a fost rectificat i reflectat n

rapoartele financiare n mrime de 33 lei (06*33 ; 0033).&rovizionul dat a fost utilizat n anul de gestiune urmtor.2n contabilitatea financiar cheltuielile privind constituirea

provizionului (rezervei) au fost constatate n mrime de 06 *33 lei. 2nscopuri de impozitare conform art. -0 () din ".B. deducereadefalcrilor n fondurile de rezerv nu se permite, dect numai nmrimea utilizrii lor i, ca urmare, au fost recunoscute ca deducerinumai 0 033 lei (06 *33 ; 33).

'oldul provizionului neutilizat ; 33 lei constituie o diferentemporar deductibil deoarece n anul 33 aceast sum a fostadunat la venitul impozabil, iar n anul urmtor, dac provizionul naceast m?rime va fi utilizat, va fi dedus, micornd mrimea venituluiimpozabil.

#a rndul su se distin$ diferen'e temporare deducti(ileaferente veniturilor cheltuielilor.

,ie$e"!ele te&po$a$e %e%uctibile ae$e"te ve"itu$ilo$ aparcnd veniturile %n scopuri de impozitare sunt constatate %n perioada de

& &

8/12/2019 partea II.1

45/165

$estiune curent) iar %n conta(ilitatea financiar %n perioadele de$estiune viitoare.

,ie$e"!ele te&po$a$e %e%uctibile ae$e"te c=eltuielilo$ sunt

e$ale cu suma dep"irii cheltuielilor constatate %n conta(ilitateafinanciar %n perioada de $estiune curent asupra celor constatate %nscopuri fiscale. :uma dep"irii se reporteaz spre deducere %n

perioadele de $estiune viitoare.

Eemplu.2n decembrie 33 '.$ A'te%arul care utilizeaz ncontabilitate metoda specializrii exerciiilor (calculelor), ancheiat un contract de acordare a serviciilor de consultan nmrime de 4 33 lei (inclusiv 5!$) cu 2.. A"iobanu "onsult, care

folosete n eviden metoda de cas.$chitarea pentru aceste servicii a fost efectuat n ianuarie

33*.2n scopuri de impozitare prile contractante sunt considerate

ca persoane interdependente deoarece conductorii ambelorntreprinderi au relaii de rudenie (membri ai unei familii).

"onform art. (*) din ".B. contribuabilul care folosetemetoda specializrii exerciiilor (calculelor) nu are dreptul s fac

nici un fel de deduceri pn la momentul efecturii plilor dac elare obligaii fa de o persoan interdependent care folosetemetoda de cas.

2n contabilitatea financiar i n 9aportul privind rezultatelefinanciare a ntreprinderii G'te%arulH valoarea serviciilor (fr 5!$)?*---,-- lei (433 ; 0344,47) ? este constatat ca cheltuieli ale

perioadei n decembrie 33.2n scopuri de impozitare serviciile date nu pot fi recunoscute ca

deduceri n anul 33, deoarece n?a fost achitat datoria privindserviciile date, de aceea ele se adun la venitul contabil i se scad nanul urmtor.

'uma de *---,-- lei reprezint o diferen temporardeductibil aferent cheltuielilor care n anul achitrii datoriei fade persoana interdependent se va scdea n scopuri fiscale dinvenitul contabil.

ruparea diferen'elor temporare este prezentat %n ta(elul 2.1?.Componen'a diferen'elor temporare este mai mare "i poate varia %n

func'ie de modificrile le$isla'iei.

& 6? &

8/12/2019 partea II.1

46/165

0iferen'ele temporare apar %ntr&o perioad de $estiune "i sereverseaz %n una sau mai multe perioade de $estiune viitoare) %n carese %ndeplinesc cerin'ele Codului fiscal.

Tabelul 2.1/Co&po"e"!a 4i cla(iica$ea %ie$e"!elo$ te&po$a$e

N$.c$t.

Co"!i"utul%ie$e"!elo$

,ie$e"!ele te&po$a$eae$e"te ve"itu$ilo$ ae$e"te c=eltuielilo$&a9o$ea

0. n 33* suma serviciilor achitate n mrime de 333 leise va constata ca deduceri, i se va scdea din venitulcontabil la determinarea venitului impozabil1

. n 334 se va constata ca cheltuieli suma achitat ? ----,--lei ? care se va deduce la calcularea venitului impozabil.

& 62 &

8/12/2019 partea II.1

48/165

Deci, diferena n sum de *---,-- lei aprut n 33 a fostreversat n decursul a doi ani, n care ntreprinderea a respectat

prevederile legislaiei fiscale.

7n conta(ilitatea financiar nu e-ist conturi pentru eviden'adiferen'elor permanente "i temporare. 7ns) %n decursul anului de$estiune) pentru calcularea "i eviden'a veniturilor neimpoza(ile "icheltuielilor limitate sau nededucti(ile fiscal pot fi utilizate %neviden'a analitic su(conturi distincte) fi"e sau (orderouri speciale)dac %ntreprinderea poate determina diferen'a la data apari'iei ei.

7n conta(ilitate diferen'ele men'ionate sunt analizate separat petipuri) pentru a avea posi(ilitatea de a

$rupa diferen'ele %n diferen'e permanente "i temporareaferente cheltuielilor "i veniturilor

impozita diferen'ele temporare impoza(ile "i deducti(ile conta(iliza impozitul pe venit amnat calculat de la suma

diferen'elor) care reprezint datorii "i active amnateprivind impozitul pe venit

recalcula datoriile "i activele amnate privind impozitul pevenit la modificarea cotei impozitului pe venit sau a (azeide impozitare

anula datoriile "i activele amnate privind impozitul pevenit la reversarea diferen'elor temporare.

0.? Mo%ul %e %ete$&i"a$e a %ato$iei :c$ea"!ei;p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

:uma impozitului pe venit de achitat *recuperat+ se determin lasfr"itul anului de $estiune) lund %n considera'ie

soldul datoriei sau crean'ei privind impozitul pe venit la%nceputul anului de $estiune

suma datoriei sau crean'ei curente privind impozitul pevenit calculat la sfr"itul anului de $estiune %n 0eclara'ie

suma facilit'ilor calculat din suma calculat a

impozitului pe venit sau acordate su( form de scutire deimpozitare a venitului

& 63 &

8/12/2019 partea II.1

49/165

suma trecerilor %n cont "i achitat %n timpul anului./eie"ind din cele men'ionate modul de calculare a sumei impozi&

tului pe venit de achitat *recuperat+ la (u$et este prezentat %n schema 2..

Schema 2.'. ,ete$&i"a$ea (u&ei i&po'itului pe ve"it%e ac=itat :$ecupe$at;

Eemplu.2n 33 '. $. +Bloare a achitat impozitul pe venit

n rate n mrime total de 0033 lei i a nregistrat sumaimpozitului pe venit reinut la sursa de plat de ctrentreprinderea ter ; *73 lei.

2n ianuarie 33 ntreprinderea a stins datoria privindimpozitul pe venit a anului precedent n sum de 033 lei. =a sfritulanului 33 a calculat n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a

persoanei ce practic activitate de ntreprinztor datoria privindimpozitul pe venit n mrime de 03 333 lei.

8/12/2019 partea II.1

50/165

Tabelul 2.11Calcula$ea %ato$iei :c$ea"!ei; p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

0r. Coninutul operaiei economice Su&a+lei1 :oldul la %nceputul anului de $estiune) inclusiv 12??2 datorie privind impozitul pe venit 12??3 crean'e privind impozitul pe venit4 /eflectarea crean'elor privind impozitul pe venit) otal *11!?+

Inclusiv

pl'i trimestriale *%n avans+ a impozitului pe venit *114??+6 re'inerea la sursa de plat a impozitului pe venit de

la suma serviciilor acordate %n mrime de >

*!?+

! 9chitarea datoriei privind impozitul pe venit a anuluiprecedent

*12??+

< Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit*conform 0eclara'iei+

14???

:oldul la sfr"itul anului de $estiune) inclusiv 2?3?1? datorie privind impozitul pe venit 2?3?11 crean'e privind impozitul pe venit

6"t$eb*$i pe"t$u autoco"t$ol1. 0efini'i venitul conta(il "i modul lui de calculare.2. Caracteriza'i venitul impoza(il "i le$tura cu venitul conta(il.3. J-plica'i de ce incoinciden'a perioadei de $estiune la

constatarea veniturilor duce la apari'ia diferen'elor.4. 9rta'i componen'a "i structura veniturilor impoza(ile "i

neimpoza(ile.

. 0e ce diver$en'a de metode de calculare "i evaluare aveniturilor influen'eaz mrimea venitului conta(il "iimpoza(ilL

6. 9rta'i sursele de o('inere a venitului "i modul de impozitarea lor.

!. 0a'i caracteristica $eneral a deducerilor %n scopuri deimpozitare.

8/12/2019 partea II.1

51/165

1?. 0efini'i metoda de cas) metoda specializrii e-erci'iilor*calculelor+ "i metoda procenta,ului %ndeplinit. J-plica'i %nce mod utilizarea lor influen'eaz venitul conta(il "i

impoza(il.11. 0escrie'i veniturile constatate %n conta(ilitatea financiar) dara,ustate %n scopul impozitrii.

12. Care sunt cheltuielile constatate %n conta(ilitatea financiardar a,ustate %n scopul impozitriiL

13. J-plica'i de ce incoinciden'a perioadei de $estiune laconstatarea cheltuielilor duce la apari'ia diferen'elor.

14. 9rta'i %n ce mod limitarea sumei unor cheltuieli constatate %nscopul impozitrii cauzeaz diferen'e.

1. 0e ce diver$en'a de metode de calculare "i evaluare acheltuielilor influen'eaz mrimea venitului conta(il "iimpoza(ilL

16. 9rta'i componen'a "i structura cheltuielilor nededucti(ilefiscal %n compara'ie cu prevederile sistemului conta(il.

1!. 0efini'i "i e-emplifica'i diferen'ele permanente.1

8/12/2019 partea II.1

52/165

CAPITOLUL ?.CONTA/ILITATEA IMPOZITULUI PE

VENIT A PERSOANEI CE PRACTICACTIVITATE ,E 6NTREPRINZTOR

Obiectivele capitolului &rezentarea structurii i modului de contabilizare a

cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit Dezvluirea modului de impozitare i contabilizare a

operaiunilor cu active de capital

Descrierea modului de impozitare i contabilizare aoperaiunilor cu active uzurabile

9eflectarea modului de calcul, impozitare i contabilizarea pierderii fiscale

Descrierea modului de contabilizare a impozitului pevenit reinut la sursa de plat

/xpunerea contabilizrii impozitului pe venit trecut ncont i a datoriei (creanei) fa de buget

?.1. Co"!i"utul eco"o&ic+ (t$uctu$a 4i co"tabilitateac=eltuielilo$ :eco"o&iei; p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

C=eltuielile :eco"o&iile; p$ivi"% i&po'itul pe ve"itreprezint suma total a cheltuielilor *economiei+ privind impozitul pevenit curent "i amnat luat %n considerare la calcularea profitului

*pierderii+ net al perioadei de $estiune."heltuielile (economia) privind impozitul pe venit curent suntsumele impozitului pe venit care urmeaz a fi achitate *recuperate+ %nanul curent de $estiune. Cheltuielile *economiile+ privind impozitul

pe venit curent includ& datorii curente privind impozitul pe venit& crean'e curente privind impozitul pe venit.

"heltuielile (economia) privind impozitul pe venit amnatreprezint sumele impozitului pe venit de achitat sau de recuperat %n

perioadele de $estiune viitoare.

& 6! &

8/12/2019 partea II.1

53/165

Cheltuielile *economia+ amnate privind impozitul pe venitcuprind

& datorii amnate privind impozitul pe venit

& crean'e *active+ amnate privind impozitul pe venit.0atoriile "i activele curente urmeaz a fi achitate *recuperate+ la(u$etul de stat %n perioada curent) iar datoriile "i activele amnate %n perioadele viitoare) %ns %n (aza principiului specializriie-erci'iilor acestea se constat "i se reflect ca cheltuieli privindimpozitul pe venit ale perioadei curente %n care ele au fost calculate "ise iau %n calcul la determinarea profitului *pierderii+ net al perioadeide $estiune curente.

Aentru conta(ilizarea cheltuielilor *economiei+ privind impozitulpe venit este destinat contul 7-0 +"heltuieli (economii) privindimpozitul pe venit. 7n de(itul contului dat se reflect calcularea*recalculare+ datoriilor curente "i amnate privind impozitul pe venit)iar %n credit calcularea *recalculare+ activelor amnate privindimpozitul pe venit "i trecerea la finele anului de $estiune acheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total.

Contul !31 DCheltuieli *economii+ privind impozitul pe venitE esteun cont de activ) %ns el poate avea un sold intermediar att %n credit ct

"i %n de(it. :oldul creditor al contului dat este numit economie privindimpozitul pe venit "i reprezint suma impozitului pe venit care urmeaza fi recuperat %ntreprinderii %n perioada curent sau viitoare. Jconomia

privind impozitul pe venit poate fi tratat ca un venit "i se reflect %n/aportul privind rezultatele financiare %n paranteze) adunndu&se la

profitul *pierderea+ pn la impozitare.:tructura cheltuielilor *economiilor+ privind impozitul pe venit

este prezentat %n schema 2.6.

,ato$ia cu$e"t* p$ivi"% i&po'itul pe ve"it reprezint sumaimpozitului pe venit calculat %n perioada de $estiune curent.9ceast datorie se determin prin produsul dintre suma venituluiimpoza(il al perioadei de $estiune curente "i cota impozitului pe venita anului de $estiune

,ato$ia cu$e"t*p$ivi"% i&po'itul

pe ve"it

7Ve"itul

i&po'abil)

Cota i&po'itului peve"it a pe$ioa%ei %e

#e(tiu"e cu$e"te

& 6< &

8/12/2019 partea II.1

54/165

Schema 2.*.St$uctu$a c=eltuielilo$ :eco"o&iei;

p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

0atoria curent privind impozitul pe venit se calculeaz lasfr"itul anului de $estiune "i se reflect la contul de pasiv *-+Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul *-0 +Datorii

privind impozitul pe venit al persoanelor %uridice, %ntocmindu&seformula conta(il

!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venitCredit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul.

Eemplu. 2n 33 '.9.= +"ontabil a nregistrat venituri nsum total de 00333 lei, din care veniturile sub forma dobnzi dela hrtiile de valoare de stat constituie -03 lei, i cheltuieli n sumtotal de E7 333 lei, inclusiv penaliti privind taxele locale ? 0E* lei.

!eniturile sub form dobnzi de la hrtiile de valoarea de statconstituie venituri neimpozabile, de aceea suma de -03 lei

reprezint o diferen permanent aferent veniturilor, care estesczut din venitul contabil la sfritul anului de gestiune.

& 6 &

Cheltuieli *economie+ privindimpozitul pe venit curent

C=eltuieli :eco"o&ie; p$ivi"% i&po'itulpe ve"it

Cheltuieli *economii+ privindimpozitul pe venit amnat

0atoriicurenteprivind

impozitul pevenit

Crean'ecurenteprivind

impozitul pevenit

0atoriiamnateprivind

impozitul pevenit

9ctive*crean'e+amnateprivind

impozitul pevenit

8/12/2019 partea II.1

55/165

&enalitile privind impozitele la buget nu sunt recunoscute de"odul fiscal ca deduceri, de aceea ele reprezint diferene

permanente aferente cheltuielilor care sunt nsumate la calcularea

venitului impozabil.$lte a%ustri ale veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale nuau fost nregistrate. !enitul contabil a fost calculat n mrime de 07333 lei (00 333 ; E7 333).

2n scopul impozitrii venitul contabil este corectat cu sumadiferenelor menionate. "a urmare a coreciilor (diferenelor)

privind veniturile i cheltuielile, venitul impozabil al ntreprinderii n33 a alctuit 0 37* lei (07 333 ;-03 : 0E*).

Datoria curent privind impozitul pe venit calculat n bazacotei impozitului pe venit (3), avnd ca baz de impozitare venitulimpozabil, a constituit 60* lei (037* x 3 > 033).

Datoria curent privind impozitul pe venit calculat se reflectprin formula contabil>

!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venit 4 2-1' leiCredit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul 4 2-1' lei.

2n cazul lipsei altor calcule i pli la buget a impozitului pe

venit n cursul anului, achitarea datoriei curente privind impozitul pevenit se reflect prin formula contabil>!ebit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul 4 2-1' leiCredit 2$2 Cont de decontare 4 2-1' lei.

C$ea"!e cu$e"te p$ivi"% i&po'itul pe ve"it reprezint sumacrean'ei (u$etului de stat aferent impozitului pe venit) care urmeazs fie recuperat %ntreprinderii %n perioada de $estiune curent.

Aentru conta(ilizarea crean'ei curente privind impozitul pe venit

este destinat contul de activ * +"reane pe termen scurt privinddecontrile cu bugetul, subcontul *0 I"reane pe termen scurt

privind impozitul pe venitI.Crean'ele curente privind impozitul pe venit reprezint crean'e

pe termen scurt ale (u$etului "i se conta(ilizeaz cu suma impozitului pe venit) achitat %n cazul pl'ii anticipate

a dividendelor!ebit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cu

bugetulCredit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul5

& !? &

8/12/2019 partea II.1

56/165

"i!ebit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetulCredit 2$2 6Cont de decontare65

suma impozitului pe venit achitat %n orice 'ar strin) careeste confirmat de or$anele respective ale 'rii date cutraducere %n lim(a de stat.

!ebit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cubugetul

Credit 2$3 6Cont valutar65

suma impozitului pe venit) re'inut la sursa de plat!ebit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cu

bugetulCredit 221 6Creane pe termen scurt a(erente (acturilorcomerciale6

Credit '1' 67enituri anticipate curente6 sauCredit 22- 6Creane pe termen scurt privind veniturile

calculate65

suma impozitului pe venit) achitat %n avans %n cursul anuluide $estiune

!ebit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cubugetulCredit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul"i!ebit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetulCredit 2$2 6Cont de decontare65

suma impozitului pe venit ca rezultat al reversriidiferen'ei temporare deducti(ile %n cazul o('inerii

pierderii fiscale!ebit 22' 6Creane pe termen scurt privind impo%itul pe

venit6Credit ,31 6Cheltuieli economii) privind impo%itul pe

venit65 suma impozitului pe venit) achitat %n plus la (u$et

!ebit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cubugetul

Credit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul.

& !1 &

8/12/2019 partea II.1

57/165

#a sfr"itul anului de $estiune are loc stin$erea reciproc a crean&'elor "i datoriei privind impozitul pe venit) %ntocmindu&se formula conta(il

!ebit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul

Credit 22' Creane pe termen scurt privind decont#rile cubugetul.

0iferen'ele temporare) datorit reversrii lor par'iale sau totale%n viitor) au impact asupra venitului conta(il %n perioadele de $estiuneulterioare) pn cnd nu este recuperat activul sau pasivul amnat ce'ine de aceast diferen'.

7n le$tur cu acest fapt) impozitarea diferen'elor temporarecondi'ioneaz apari'ia impozitelor pe venit amnate care constituiedatorii "i active amnate privind impozitul pe venit.

,ato$ia a&B"at* p$ivi"% i&po'itul pe ve"itreprezint sumaimpozitului pe venit care urmeaz a fi pltit de %ntreprindere %n

perioadele de $estiune viitoare.0atoria amnat privind impozitul pe venit se determin de la

suma diferen'elor temporare impoza(ile) 'innd cont de cotaimpozitului pe venit la momentul %ntocmirii (ilan'ului conta(il.9ceast datorie se determin prin produsul dintre suma diferen'elortemporare impoza(ile "i cota impozitului pe venit.

,ato$ia a&B"at*p$ivi"% i&po'itul pe

ve"it7

,ie$e"!ate&po$a$*i&po'abil*

)Cota i&po'itului

pe ve"it

0atoria amnat privind impozitul pe venit reprezint cheltuielileprivind impozitul pe venit al perioadei de $estiune curente "i se reflect %ncontul de pasiv * +Datorii amnate privind impozitul pe venit . 7n

creditul acestui cont se reflect datoria privind impozitul pe venit ceurmeaz a fi pltit %n perioadele de $estiune viitoare) iar %n de(itulcontului & anularea datoriei amnate. 9nularea datoriei amnate are loc %n

perioadele de $estiune viitoare) cnd se efectueaz reversarea diferen'eitemporare impoza(ile propor'ional diferen'ei reversate.

Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit sereflect prin formula conta(il

!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venitCredit $2' !atorii am8nate privind impo%itul pe venit

9nularea datoriei amnate privind impozitul pe venit se reflectprin formula conta(il

& !2 &

8/12/2019 partea II.1

58/165

8/12/2019 partea II.1

59/165

datorie amnat privind impozitul pe venit aplicnd cota impozituluipe venit n vigoare ; 04,E4 lei (7 46 x > 033). 2n al doilea an de

Tabelul 2.12

(lei)N$. I"%icato$ii A"ul Total0 02 03

1 enitul conta(il *pierdere+ < ??? *2 ???+ 14 ??? 2? ???2 Corec'ia aferent venitului

o('inut carezultat almodificriimetodei de

eviden'*diferen'atemporarimpoza(il+

*!46

8/12/2019 partea II.1

60/165

8/12/2019 partea II.1

61/165

amnate privindimpozitul pe ve?nit

* 7-0 ?? 60,6 60,6

4 Decontarea chel?tuielilor privind

impozitul pe venitla rezultatul finan?ciar total

-*0 7-0 0743 -363

7 Decontarea eco?nomiei privindimpozitul pe venitla rezultatul finan?ciar total

7-0 -*0 3

6 9eflectarea profi?tului net al anului

de gestiune

-*0 --- 43 03E3

E 9eflectarea pier?derii anului degestiune

--- -*0 0*43

2n baza datelor din acest tabel se poate meniona c sumacheltuielilor privind impozitul pe venit a anului 33 este egal cu0743 lei i este compus din>

impozite curente, reflectate ca datorii curente privindimpozitul pe venit ; 007,3 lei1

impozite amnate, reflectate ca datorii amnate privindimpozitul pe venit ? 04,E4 lei.

2n 33* cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind datoriacurent privind impozitul pe venit ? -60,6 lei ? i suma datorieiamnate privind impozitul pe venit anulat ? 60,6 lei, deoareceaceasta se transform n datorie curent fa de buget n urmarestabilirii prin adunare a diferenei temporare impozabile. "aurmare a anulrii datoriei amnate privind impozitul pe venit,

comparnd rula%ele contului 7-0 +"heltuieli (economii) privindimpozitul pe venit, se obine un sold creditor n sum de 3 lei carereprezint o economie a impozitului pe venit. $cest sold se trece ncreditul contului -*0 +9ezultat financiar total.

/conomia privind impozitul pe venit se reflect pe rndul 03al 9aportului privind rezultatele financiare n paranteze, eamicoreaz pierderea acestui an.

Activul :c$ea"!e; a&B"at p$ivi"% i&po'itul pe ve"it

reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz s fie recuperat%ntreprinderii %n perioadele de $estiune ulterioare %n le$tur cu

& !6 &

8/12/2019 partea II.1

62/165

reversarea diferen'elor temporare deducti(ile reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale

nereclamate.

9ctivul *crean'e+ amnat privind impozitul pe venit estedeterminat de cota impozitului pe venit la data %ntocmirii (ilan'uluiconta(il "i mrimea diferen'ei temporare deducti(ile.

Activul a&B"atp$ivi"% i&po'itul pe

ve"it7

,ie$e"!ate&po$a$*%e%uctibil*

)Cota i&po'itului

pe ve"it

Aentru conta(ilizarea activului amnat privind impozitul pe

venit este destinat contul de activ 0-* +$ctive amnate privindimpozitul pe venit. 7n de(itul lui se reflect e-isten'a "i calculareaactivelor amnate privind impozitul pe venit) iar %n credit & anulareaacestora. :oldul acestui cont este de(itor "i reprezint suma activeloramnate privind impozitul pe venit la finele perioadei de $estiune.

9ctivul *crean'e+ amnat privind impozitul pe venit este oeconomie a impozitului pe venit al perioadei de $estiune curente)mic"ornd suma acestuia) "i se reflect %n conta(ilitate %n analitic pe

tipuri de diferen'e temporare deducti(ile care au dus la apari'iaacestor active) prin formula conta(il!ebit 13' 9ctive am8nate privind impo%itul pe venitCredit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venit.

9nularea activului amnat privind impozitul pe venit.!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venitCredit 13' 9ctive am8nate privind impo%itul pe venit.

Jviden'a analitic a activelor amnate privind impozitul pe venitse 'ine pe tipurile acestora) anii de apari'ie "i anulare.

Eemplu. '.$. A!iitorul care ine evidena contabil nbaza metodei specializrii exerciiilor, a beneficiat n decembrie33 de serviciile de arend ale 2.. A

8/12/2019 partea II.1

63/165

0*33 lei n 33 i 0633 lei n 33*. $chitarea pentru serviciileprimite a avut loc n ianuarie, 33*.

2n contabilitatea financiar serviciile primite au fost constatate

ca cheltuieli n 33, cnd au fost primite aceste servicii. 2n scopuride impozitare acestea se deduc n anul urmtor n care are locachitarea datoriei comerciale.

Diferena care a aprut este o diferen temporar deductibiln sum de *33 lei, deoarece mrimea ei va micora venitul contabiln anul al doilea.

2n decursul anilor 33 i 33* alte corecii ale veniturilor icheltuielilor n scopuri de impozitare nu au fost calculate.

8/12/2019 partea II.1

64/165

8/12/2019 partea II.1

65/165

constatarea venitului "i cheltuielilor %n conta(ilitate "i fiscalitate fa'de perioadele precedente.

Reve$(a$ea %ie$e"!ei te&po$a$e reprezint resta(ilirea

inte$ral sau par'ial a sumei corectrii venitului *pierderii+ conta(il)efectuate anterior) cu suma diferen'ei temporare. /eversareadiferen'ei temporare se manifest prin modificarea semnului *plus sauminus+ acesteia %n compara'ie cu perioadele de $estiune precedente.

7n cazul %n care %n perioadele de $estiune ulterioare sereverseaz

diferen'a temporar impoza(il) venitul impoza(il al%ntreprinderii se ma,oreaz *pierderea fiscal se mic"oreaz+)iar datoria amnat privind impozitul pe venit se anuleaz)%ntocmindu&se formula conta(il invers!ebit $2' !atorii am8nate privind impo%itul pe venitCredit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venit5

diferen'a temporar deducti(il) venitul impoza(il al%ntreprinderii se mic"oreaz *pierderea fiscal se mre"te+)iar activul amnat privind impozitul pe venit se anuleaz)%nre$istrndu&se %n conta(ilitate

!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venitCredit 13' 9ctive am8nate privind impo%itul pe venit.

0atoria "i activul amnat privind impozitul pe venit se anuleazpropor'ional cu mrimea diferen'ei temporare reversate.

7n conformitate cu art. 26 din :.5.C. 12) soldurile conturilor 42D0atorii amnate privind impozitul pe venitE "i 13 D9ctive amnate

privind impozitul pe venitE pot fi recalculate %n cazul modificrii %nperioadele viitoare a

cotei impozitului pe venit (azei de impozitare *soldului diferen'ei temporare+.

7n cazul cre"terii cotei impozitului pe venit) suma datoriei "iactivului amnat privind impozitul pe venit se ma,oreaz "i se reflect

prin acelea"i formule conta(ile ca "i la calcularea acestora la suma cre"terii datoriei amnate privind impozitul pe

venit!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venitCredit $2' !atorii am8nate privind impo%itul pe venit5

la suma ma,orrii activelor amnate privind impozitul pevenit

&

8/12/2019 partea II.1

66/165

!ebit 13' 9ctive am8nate privind impo%itul pe venitCredit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe venit.

Eemplu. Ltiliznd datele exemplului precedent, presupunemc prin =egea modificrilor la "odul fiscal n 33* cota impozitului

pe venit a fost ma%orat de la la .

"onform '.8.". 0, ntreprinderea analizat a recalculat soldulactivului amnat privind impozitul pe venit>

(lei)

9nul degestiune

Suma serviciilorconstatat#

!i(erena

Calcularea activelor

am8nateprivindimpo%itulpe venit

:ecalcularea activelor

am8nateprivindimpo%itulpe venit

9nularea

activeloram8nateprivindimpo%itulpe venit

ncontabilitate

nscopuri de

impo%i&ta re

0 - (-?) * 4( x 3,3)

7(x3,)

33 *33 3 (*33) 003 ?? ??33* 3 *33 *33 ?? 03 03

"a urmare a operaiunilor de recalculare i anulare adatoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit soldulcontului 0-* +$ctive amnate privind impozitul pe venit s?a nchis,diferena dat fiind anulat timp de doi ani.

=ormulele conta(ile %ntocmite pe parcursul a doi aniconsecutivi sunt prezentate %n re$istrul %nre$istrrilor cronolo$ice

(lei)0r.crt.

Coninutul operaiei economiceCorespondena 9nul

!ebit Credit 2//$ 2//'0 "alcularea activului amnat privind

impozitul pe venitde la suma diferenei temporare K*33x > 033) 0-* 7-0 003 ??

9ecalcularea activului amnatprivind impozitul pe venit 0-* 7-0 ?? 03

- $nularea activului amnat privindimpozitul pe venit 7-0 0-* ?? 03

&

8/12/2019 partea II.1

67/165

7n cazul mic"orrii cotei impozitului pe venit are loc reducereasumei datoriei "i activului amnat privind impozitul pe venit)

%ntocmindu&se formulele conta(ile inverse la suma reducerii datoriei amnate privind impozitul pe venit

!ebit $2' !atorii am8nate privind impo%itul pe venitCredit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe

venit5 la suma reducerii activelor amnate privind impozitul pe

venit!ebit ,31 Cheltuieli economii) privind impo%itul pe

venitCredit 13' 9ctive am8nate privind impo%itul pe venit.

Eemplu.2n baza datelor exemplului de la pag. 70 admitem cprin Decizia &arlamentului n 33* cota impozitului pe venit s?amicorat de la la 3.

lei)A"ul Cota

i&po'itului

peve"it

Sol%ul%ato$ieia&B"atep$ivi"%

i&po'itulpe ve"it

la-"ceputula"ului

Calcula$ea%ato$ieia&B"atep$ivi"%

i&po'itul peve"it

Recalcula 033). 'uma achitatpersoanei fizice a constituit 0* 33 lei (04 333 ; 633). 2ncontabilitate au fost ntocmite formulele contabile>

nregistrarea la intrri a grului>!ebit 211 >ateriale 4 1* /// leiCredit '3 9lte datorii pe termen scurt 4 1* /// lei5

9einerea impozitului pe venit la momentul plii n folosulpersoanei fizice>

!ebit '3 9lte datorii pe termen scurt 4 -// leiCredit '3$ !atorii privind decont#rile cu bugetul 4 -// lei5

achitarea datoriei fa de ceteanul "iobanu .>!ebit '3 9lte datorii pe termen scurt 4 1' 2// leiCredit 2$1 Casa sau

Credit 2$2 Cont de decontare sau

Credit 22, Creane pe termen scurt ale personalului 41' 2// lei.

Co"tabilitatea i&po'itului pe ve"it $e!i"ut la (u$(a%e plat* a (e$viciilo$

Aersoanele care desf"oar activitate de antreprenor) institu'iile)or$aniza'iile) inclusiv autorit'ile "i institu'iile pu(lice care achit

persoanelor rezidente) inclusiv antreprenorilor individuali "i

$ospodriilor 'rne"ti) pl'i pentru serviciile acordate conform art. ?din C.=. a cror mrime se deduceconform art. 24 din C.=.) re'in lasurs impozitul pe venit %n mrime de >.

Impozitul pe venit de > se re'ine numai la plata urmtoarelortipuri de servicii

a) darea n arend a activelor materiale i nemateriale,locaiune

b) servicii de publicitate (reclam)> pu(licitatea prinintermediul pu(lica'iilor periodice) la radio "i televiziune)

pu(licitatea *reclama+ e-terioar "i pe mi,loacele detransport) pu(licitatea %n locul de comercializare a

& 6 &

8/12/2019 partea II.1

82/165

mrfurilor "i de desf"urare a manifesta'iilor cultural&teatrale "i sportive) alte $enuri de pu(licitate

c) servicii de audit or$anizarea) resta(ilirea "i 'inerea eviden'ei

conta(ile) %ntocmirea rapoartelor financiare "i a declara'iilorfiscale) estimarea situa'iei financiare) analiza activit'iieconomico&financiare) or$anizarea eviden'ei computerizate)evaluarea patrimoniului asisten'a %n domeniul impozitrii "i$estiunii asisten %uridico ? financiar

d) servicii de management, marOeting, consultanela(orarea de noi concep'ii de $estiune) prospectarea

pie'ei) a cererilor "i necesit'ilor reale ale cumprtorului)cercetarea "i pro$noza pie'ei interne "i mondiale demrfuri) servicii) ela(orarea tehnolo$iilor noi) ela(orareastudiilor de feza(ilitate pentru o(iectivele de cola(orareinterna'ional) crearea %ntreprinderilor mi-te etc.

e) servicii de protecie i paz a persoanelor i bunurilor)prestate de ctre or$aniza'iile "i persoanele care practicactivitate de depistare&protec'ie) conform le$isla'iei

f) servicii ce in de instalarea, exploatarea i reparaiatehnicii de calcul) a utila,ului de comunica'ie "i de re'ea) a

mecanismelor perifericeservicii de prelucrare a datelor)creare "i %ntre'inere a (azelor de date "i alte servicii %ndomeniul informaticii.

:umele impozitului pe venit se determin de la valoareaserviciilor care nu includ ta-a pe valoarea adu$at "i alte pl'io(li$atorii la (u$et "i fondurile e-tra(u$etare "i se pltesc de ctreconsumatorii de servicii pe seama mi,loacelor furnizorilor deservicii.

:umele impozitului pe venit re'inut la sursa de plat sereflect la furnizorul de servicii ca impozit achitat %n avans lacontul * +"reane pe termen scurt privind decontrile cubugetul "i se scad la sfr"itul anului la calcularea sumei de achitatla (u$et.

Aersoanele ,uridice) (eneficiari ai serviciilor) reflectdatoria *plata+ pentru servicii %n mrime de o sut procente %nde(itul conturilor respective de cheltuieli sau consumuri "i %ncreditul conturilor*0 +Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale sau * +Datorii pe termen scurt fa de prilelegate, sau *- +Datorii fa de personal privind alte operaii,

& ! &

8/12/2019 partea II.1

83/165

sau *-E +$lte datorii pe termen scurt. :umele impozitului pevenit re'inut la sursa de plat se reflect la (eneficiarul de serviciica datorie fa' de (u$et la contul 34 D0atorii privind decontrile

cu (u$etulE"i se transfer la (u$et pn la sfr"itul lunii urmtoarecelei %n care s&a efectuat re'inerea.Indiferent de suma re'inut efectiv se trece %n cont numai

suma impozitului pe venit indicat %n nformaia privind veniturilecalculate n folosul persoanei fizice (%uridice) i privind impozitul

pe venit reinut din aceste venituri pe care (eneficiarul de serviciicare a efectuat re'inerea impozitului este o(li$at s o prezintefurnizorului de servicii pn la 1 martie a anului urmtor celui %ncare au avut loc re'inerile.

Feneficiarul de servicii este o(li$at s indice %n documentelede plat "iGsau decontare *dispozi'ia de plat) factura fiscal+ sumaimpozitului pe venit re'inut la sursa de plat.

Kpera'iile de acordare *primire+ a serviciilor) achitare "ire'inere a impozitului pe venit la plata acestora se reflect diferit lafurnizorul "i (eneficiarul de servicii.

Eemplu. 2n iulie 33* '.9.= +Pmega a acordat

ntreprinderii GCetaH servicii de audit, a cror valoarecontractual a constituit - 433 lei, inclusiv 5!$. "onformcondiiilor contractuale, plata pentru aceste servicii a fostefectuat n contul curent n dou trane> 033 lei n iulie, 33lei n august.

Pperaiile economice menionate au fost contabilizate nfiecare lun. "onform condiiilor prezentate, vor fi ntocmitenregistrrile contabile privind operaiile de acordare a serviciilorde audit, reinere i plat a impozitului pe venit la sursa de plat>

0r.crt.

Coninutuloperaiilor economice

Corespondena conturilor Suma< lei !ebit Credit luna

iulieluna august

0 - * 4 Contabilitatea operaiunilor la bene(iciarul de servicii

0. 2nregistrarea valoriiserviciilor de audit lavaloarea fr 5!$

70- (70, 70,600, 60, 60-)

*0(*,*-E) -333 ?

. 9eflectarea sumei5!$ aferente *- *0(*, 433 ?

& < &

8/12/2019 partea II.1

84/165

0r.crt.

Coninutuloperaiilor economice

Corespondena conturilor Suma< lei serviciilor *-E)

-. 9eflectarea sumeiimpozitului pe venit n

mrime de * dinvaloarea serviciilorefectiv pltit>? iulie ? *3 lei K(033; 33) x * > 033M? august ? 033 leiK(33 ;33) x * >033M

*0 (*, *-E) *- *3 033

. $chitarea efectivpentru serviciile de

audit? iulie ? 00*3 lei(033;*3)? august ? -33lei(33 ;033) *0(*, *-E)

(0,-) 00*3 -33

*. 5ransferarea n bugeta sumei impozitului pevenit n mrime de * din valoarea serviciilorefectiv pltite *- *3 033

Contabilitatea operaiilor la (urni%orul de servicii4. 9eflectarea valorii

serviciilor acordate,fr 5!$

6 (0, -,E)

40 (400)-333 ?

7. =a suma 5!$ aferentserviciilor de audit

6 (0, -,E) *- 433 ?

6. 2ncasarea efectiv avalorii serviciilor deaudit, exclusivimpozitul pe venit

reinut (0, -)

6 (0,

-, E) 00*3 -33E. 9eflectarea

impozitului pe venit nmrime de * reinutde ctre beneficiar *