ordinea de preferinta în procedura executrii creantelor bugetare

Ordinea de preferin n procedura executrii creanelor bugetare

ORDINEA DE PREFERIN N PROCEDURA EXECUTRII CREANELOR BUGETARE

PLANUL LUCRRII

CAPITOLUL I Titlul de crean1.1. Noiuni generale despre creane

1.2. Izvoarele obligaiilor 1.3. Efectele obligaiilor 1.4. Consideraii generale privind creanele bugetare 1.5. Noiunea de crean bugetar i natura juridic a acesteia 1.6. Izvorul, particularitile i clasificarea titlului de crean bugetar 1.7. Raportul juridic de drept material - fiscal 1.7.1. Creditorul bugetar1.7.2. Debitorul bugetar - obligaia de plat n general

1.8. Stingerea creanelor bugetare 1.8.1. Plata i compensarea 1.8.2. nlocuirea creanei bugetare cu imobile Darea n plat 1.8.3. Prescripia datoriei bugetare 1.8.4. Scderea pentru cauze de insolvabilitate 1.8.5. Anularea creanelor bugetare 1.8.6. Executarea silit a obligaiilor bugetare1.9. Modaliti de protejare a creanei prin constituirea de garanii

CAPITOLUL II Executarea silit 2.1. Sediul materiei executrii silite 2.2. Obiectul executrii silite 2.2.1. Drepturile creditorului asupra patrimoniului debitorului 2.2.2. Modaliti de executare a obligaiilor debitorului 2.3. Executarea creanelor bugetare 2.3.1. Competena teritorial a executrii silite 2.3.2. Modaliti de executare silit a creanelor bugetare 2.3.2.1. Executarea silit prin poprire 2.3.2.2. Executarea silit a bunurilor mobile 2.3.2.3. Executarea silit a bunurilor imobile 2.3.2.4. Executarea silit a altor bunuri 2.3.3. Valorificarea bunurilor supuse executrii2


2.3.4. Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti 2.4. Contestaia la executarea silit CAPITOLUL III Ordinea de preferin n cadrul executrii silite i distribuirea sumelor realizate3.1.

Consideraii generale privind ordinea de preferin n cadrul executrii silite a creanelor Caracteristicile ordinii de preferin a creanelor n general Cteva aspecte cu privire la ordinea de preferin a creanelor bugetare Ordinea de preferin n cadrul executrii silite a creanelor bugetare conform Codului de procedur fiscal 3.4.1. Executarea silit prin poprire 3.4.2. Executarea silit a bunurilor mobile 3.4.3. Executarea silit a bunurilor imobile

3.2. 3.3.3.4.

3.5.

Executarea silit prevzut de Codul de procedur civil3.5.1. Categorii de drepturi aparinnd persoanelor fizice exceptate de la executarea silit

3.5.2. Categorii de bunuri neurmribile, care dei alienabile, sunt exceptate de lege de la urmrirea silit n considerarea scopului pentru care sunt folosite 3.6. 3.7.3.8. 3.9.

Executarea prin poprire a veniturilor salariale i celor asimilate acestora prevzut de Codul Muncii Ordinea de eliberare i distribuire a sumelor realizate prin executarea silit Excepii de la ordinea statuat de Codul de procedur fiscal i Codul de procedur civil Ordine de preferin n vederea recuperrii creanelor bugetare cnd debitorul se afl n procedura lichidrii. Contestaie la executare. Modaliti de contestare a modului de realizare a distribuiei sumelor obinute din executarea silit CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

3.10.

CAPITOLUL I Consideraii asupra creanelor

1.1. Noiuni generale despre creane

3


n sens general creana reprezint obligaia asumat de o persoan fizic sau juridic (debitor) fa de o alt persoan fizic sau juridic (creditor), care are la rndul lui o crean, atestat ntr-un raport juridic privind restituirea la un anumit termen a unei sume de bani sau a unor bunuri. Aceast obligaie rezult dintr-o relaie contractual sau din lege. Datoria se stinge prin executarea complet a obligaiei. Creana reprezint latura activ a unui raport juridic de obligaie. n sens larg, prin obligaie se nelege raportul juridic n coninutul cruia intr att latura activ, care este dreptul de crean ce aparine creditorului, ct i corelativul acestui drept, adic latura pasiv a raportului, care este datoria ce incumb debitorului. n neles restrns, obligaia desemneaz numai latura pasiv a raportului juridic, fiind deci sinonim cu datoria ce revine debitorului. Obligaia, n sens larg, este aadar, acel raport juridic n coninutul cruia intr dreptul subiectului activ denumit creditor, de a cere subiectului pasiv denumit debitor, i cruia i revine ndatorirea corespunztoare de: a da, a face sau a nu face ceva, sub sanciunea constrngerii de stat n caz de neexecutare de bunvoie.1 Raportul juridic de obligaie este format din cele trei elemente cunoscute:

Subiectele raportului juridic pot fi att persoanele fizice, ct i persoanele juridice sau statul cnd particip direct la raportul juridic. n raport de obligaie, subiectul activ poart denumirea de creditor, iar subiectul pasiv de debitor.

Coninutul raportului juridic de obligaie este format din dreptul de crean aparinnd creditorului i obligaia corespunztoare acestui drept aparinnd debitorului. Obiectul raportului juridic de obligaie, conceput ca aciunea sau inaciunea la care este obligat subiectul pasiv i ndreptit subiectul activ. Acesta poate consta ntr-o prestaie pozitiv: a da sau a face sau o abinere, a nu face ceva ce ar fi putut face dac nu se obliga.

1.2. Izvoarele obligaiilor Exist n literatura de specialitate mai multe clasificri ale izvoarelor obligaiilor2, dar se consider de marea majoritate a autorilor c toate izvoarele de obligaii se pot rezuma la dou categorii principale:

1 2

Teoria general a obligaiilor, Constantin Statescu, Corneliu Brsan, ed. Hamangiu, 2008, pag. 1 Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., pag.13

4


Actele juridice prin care se nelege acea manifestare de voin, animat de intenia de a

produce efecte juridice, efecte care nu se pot produce potrivit legii dect dac o asemenea intenie a existat.

Faptele juridice, n nelesul restrns al acestei noiuni, sunt acele fapte ilicite sau licite, svrite fr intenie de a produce efecte juridice, efecte care ns se produc n virtutea legii, independent de voina celor ce au svrit faptele.

1.3. Efectele obligaiilor Orice raport juridic obligaional, indiferent de izvorul su, d dreptul creditorului de a pretinde debitorului s dea, s fac sau s nu fac ceva. Debitorul are de executat o prestaie pozitiv sau negativ, n funcie de obiectul obligaiei n principiu, aceast prestaie este executat de debitor de bunvoie, dar n cazul n care debitorul refuz executarea de bunvoie a obligaie, creditorul va putea recurge la fora coercitiv a statului pentru asigurarea ndeplinirii ei.3 Efectul oricrei obligaii este dreptul pe care aceasta l confer creditorului de a pretinde i de a obine de la debitor ndeplinirea exact a prestaiei la care el este obligat, dup cum regsim i n articolul 1073 din Codul civil care prevede expres creditorul are dreptul de a obine ndeplinirea exact a obligaiei, i n caz contrar are dreptul la dezdunare. Desigur c prile au n vedere, n primul rnd, ndeplinirea exact a prestaiei la care debitorul s-a obligat, executarea direct sau executarea n natur a obligaiei, prin echivalent n cazul n care nu mai este cu putin executarea direct.1.4. Consideraii generale privind creanele bugetare

Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii necesarului de fonduri bneti pentru susinerea cheltuielilor publice. Prelevarea la bugetul de stat a impozitelor, taxelor i celorlalte venituri bugetare ne impune existena unei legislaii adecvate n scopul creterii eficienei colectrii creanelor bugetare. Din perspectiva dreptului pozitiv, procedura fiscal din ara noastr este reprezentat de O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, iar acesta reglementeaz doar procedurile de administrare aplicabile taxelor i impozitelor reglementate de Codul fiscal i a altor acte normative n temeiul crora se nasc creane bugetare. Administrarea creanelor bugetare beneficiaz de un regim juridic special, n sensul c, din dorina de a proteja interesul public al statului, legiuitorul a stabilit o procedur diferit de procedura stabilit de dreptul comun, astfel c procedura fiscal este dreptul comun pentru administrarea

3

Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., p.309

5


taxelor i impozitelor, iar n msura n care anumite aspecte nu sunt acoperite de aceast lege, devin aplicabile dispoziiile Codului de procedur civil. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal mai este determinat i de legea privind aprobarea bugetului de stat general consolidat, ntruct Legea Bugetului dispune c intr n sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal i taxele i creanele ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, ori categoria de venituri care aparin bugetului general consolidat este stabilit de legea de aprobare a bugetului general consolidat. Raporturile dintre stat i ceteni se pot manifesta fie sub forma raporturilor de drept privat, n care prile sunt pe poziii de egalitate, iar statul acioneaz ca orice subiect de drept, fie sub forma raporturilor de autoritate, n care nu mai exist raport de egalitate, statul acioneaz n regim de putere public, pentru protejarea intereselor publice. Evoluia legislaiei n domeniul fiscal. Asemenea tuturor statelor europene, apariia i evoluia taxelor i impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz ca fiind un proces complex i de durat ce a nceput cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i crearea aparatului de stat destinat s rezolve diferenele dintre clase i s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic. Perioada modern4 a fiscalitii din ara noastr ncepe cu Regulamentele organice, adoptate n iulie 1831 n Muntenia i ianuarie 1832 n Moldova, prin intermediul crora se desfiineaz toate taxele preexistente, nlocuindu-le cu capitaia impozitul direct i personal pltit pe cap de locuitor, la care erau supui mazilii, ranii, muncitorii din orae i trguri, respectiv patenta impozit direct i fix, stabilit pe clase, la care erau supui meseriaii i negustorii. Evoluia sistemului fiscal este marcat de Convenia de la Paris din 1958 care a introdus n sistemul financiar-bugetar principiile: unitatea bugetar i executarea bugetar pe baza bugetului prezent. Unificarea politic a Principatelor a determinat o modificare de structur a sistemului fiscal, respectiv impozitul funciar, nfiinat de Al. I. Cuza, n Moldova n 1859 i apoi n Muntenia n 1860, desfiinat apoi prin reformele din 1921 i 1923. n 1921 i 1923 sistemul fiscal a suferit modificri structurale, n sensul c, a fost introdus impozitul pe venit, n accepiunea cunoscut astzi. n anul 1938 apare Legea 3600 privind unificarea procedurii fiscale care prevede c toate infraciunile la legile fiscale se vor constata i judeca potrivit acestei legi. Dup aceast lege, apare Decretul 224 din 1951 privitor la urmrirea imobiliar pentru realizarea creanelor statului, ca mai trziu s apar Decretul 18 din 1952 care stabilea taxele i impozitele locale. n anul 1954 se adopta Decretul 153 privitor la veniturile populaiilor, dar i decretul 509 privind impozitul pe circulaia mrfurilor. Ulterior, n anul 1960 este emis Decretul 221 cu privire la executarea silit mpotriva persoanelor fizice, a plilor impozitelor4

D.D. aguna, D.C. ova, S. Iliescu, Procedur fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 11-31

6


i a taxelor neachitate n termen i a creanelor bneti ale organizaiilor socialiste, precum i cu privire la executarea confiscrii. n anul 1968 prin Decretul 564 se modific unele prevederi referitoare la impozite i taxe, iar prin Decretul 650/1968 se modific unele dispoziii la impozitul pe veniturile populaiei. n anul 1972 apare Legea nr. 9, legea finanelor, iar n anul 1985 apare legea impozitelor i taxelor locale. n perioada postrevoluionar ncepe corelarea legislaiei cu noua abordare i noul tip de economie prin adoptarea Ordonanei Guvernului nr. 11 pe 1996 privind executarea creanelor bugetare, aceasta fiind susinut de apariia Ordonaei 61 n acelai an. Toate aceste modificri au determinat legiuitorul s ncerce unificarea tuturor reglementrilor n materie fiscal i de procedur fiscal astfel c n anul 2003 se adopt Codul fiscal prin Legea 571 i Codul de Procedura Fiscal prin Ordonana Guvernului nr. 92. 1.5. Noiunea de crean bugetar i natura juridic a acesteia Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor (persoane fizice sau juridice) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice. Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Colectarea creanelor bugetare constituie n general, procedeul financiar de constituire a fondurilor bneti destinate acoperirii cheltuielilor publice, atribuindu-li-se particularitatea de obligaii financiar-fiscale sau obligaii finaciar publice, avnd deci natura juridic a obligaiei de a plti bugetului statului sumele de bani care erau individualizate ca impozite, taxe sau alte obligaii financiare.5 Creanele care provin din obligaia contribuabilului de plat a impozitelor, taxelor, precum i a altor obligaii nefiscale datorate bugetului general-consolidat al statului ori bugetelor locale se numesc creane bugetare. Natura juridic a obligaiei financiar fiscale impozitelor i taxelor este expres prevzut n Constitiie, unde se prevede c cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice6. n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal, n literatura juridic de specialitate, s-au conturat dou mari opinii:

conform doctrinei de drept financiar, se susine c titlul de crean fiscal este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept financiar public;

5 6

Drept fiscal, Dan Drosu aguna, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008, pag 32 Ibidem

7


conform doctrinei de drept administrativ, se susine c titlul de crean este un act administrativ. innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd n

vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic:

a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;

a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina coninutului.

Astfel, rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act administrativ -fiscal. n activitatea i practica financiar-bugetar sunt utilizate conceptele de crean bugetar i crean fiscal, fr o delimitare conceptual clar ntre aceti doi termeni, ceea ce genereaz interpretri diferite, ambiguiti i neclariti. Potrivit articolului 21 din Codul de procedur fiscal, creana fiscal reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material-fiscal. 7 Aceast dualitate n exprimare, att termenul de Crean fiscal ct i termenul de Crean bugetar, se datoreaz faptului c, prin Ordonana Guvernului 11/1996, titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de ctre organele de specialitate, sau de persoane mputernicite, potrivit legii, iar prin Codul de procedur fiscal legiuitorul reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii, n sensul c, noua noiune este mai cuprinztoare i se refer la orice drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material - fiscal, aadar, att la creanele statului mpotriva contribuabilului, ct i la creanele contribuabilului mpotriva statului rezultate din plata unor impozite i taxe nedatorate. Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe), acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar (amenzi sau alte venituri nefiscale). Analizndu-se cele dou definiii date titlurilor de crean, unii specialiti consider c vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare. Faptul c, creana bugetar se refer doar la obligaia debitorului ctre bugetul general consolidat, pe cnd creana fiscal are n vedere i obligaia

7

Executarea silit, Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Theodor Mrejeru i alii, Ed. CH Beck, 2007, pag 95

8


statului de a restitui contribuabilului sume pltite i nedatorate, face ca a doua exprimare s fie mai cuprinztoare pentru procedura fiscal, chiar incluznd-o pe prima.1.6.

Izvorul, particularitile i clasificarea titlului de crean bugetar Materia taxelor i impozitelor funcioneaz n baza principiului legalitii care prevede c nu pot exista taxe i impozite n afara celor stabilite prin lege. Izvorul creanei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului general al statului. Principalele izvoare de drept privind creana bugetar sunt: Constituia ca izvor general care stipuleaz obligaia cetenilor de a contribui la cheltuielile publice, Codul Fiscal care reglementeaz ntinderea creanei fiscale, Codul de procedur fiscal care stabilete i individualizeaz creana fiscal, Legea de aprobarea a bugetului de stat etc. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean, iar principalul beneficiar al obligaiei financiar - fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat. Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat de cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz veniturile bugetare. Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Prin lege se arat c prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:

nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului sau

ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal. Declaraia fiscal este documentul care se depune n mod obligatoriu la organele fiscale de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a9


bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale ale subiectului de la care eman declaraia. Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin, care se depune la registratura organului fiscal, prin pot sau prin mijloace electronice. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii creana devine exigibil. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal emis de ctre organul competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte. Aceasta trebuie s cuprind:

tipul de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetelor publice; baza de impunere; cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil. Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscal, iar n

ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale, pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale. Particularitile titlului de crean bugetar:

este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii - prin emiterea sau confirmarea titlului de ctre organele competente, se constat dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia n acest sens ce revine contribuabilului;

este executoriu de drept - n msura n care contribuabilii nu ii execut la termenele stabilite obligatia de a plti sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume.

Titlurile de crean bugetar pot fi clasificate dup mai multe criterii, astfel: Dup scopul urmrit, putem distinge:

titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop; titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alt scop.

Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice: titluri de creane principale; titluri de creane complementare.10


n activitatea de colectare a creanelor bugetare ntlnim o varietate de titluri de crean, astfel cele mai importante titluri sunt:

actul/documentul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe i contribuii, care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili, sau alte documente privind materia impozabil;

declaraia sau documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa, contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre acesta, potrivit legii;

documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat de organele abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti stabilite conform legii cu privire la impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare;

declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; documentul de plat sau actul prin care s-au anulat, conform legii, timbrele mobile fiscale pentru obligaiile bugetare, reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru;

procesul-verbal de constatare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judecatoreti ori un extras certificat, ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane bugetare stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judecatoreasc;

procesul-verbal sau documentul prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente pe baza evidenelor proprii;

decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei ci administrative de atac sau hotrrea judecatoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabilete obligaia la plat a creanelor bugetare;

actul/documentul de constatare, stabilire i individualizare a obligaiilor de plat privind creanele bugetare rezultate din nereguli, precum i accesoriile acestora i costurile bancare din recuperarea sumelor pltite necuvenit din asistena financiar nerambursabil acordat Romniei de Comunitatea European i/sau din fondurile de cofinanare aferente, ca urmare a unor nereguli;

hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil, prin care se stabilete obligaia de plat privind creanele bugetare rezultate din nereguli provenite din asistena financiar11


nerambursabil acordat Romniei de Comunitatea European i/sau din fondurile de cofinanare aferente acestora;

creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituii publice, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale; alte documente emise de organele competente, prin care se constat i se individualizeaz creane bugetare. Titlurile de crean sunt expres prevzute de lege avnd particulariti ce nu dau loc

interpretrilor prin analogie. n aceasta direcie, prin sentina comercial nr. 4062/30.10.2007 pronunat de Tribunalul Bucureti Secia a VII-a Comercial a fost respins ca nentemeiat cererea formulat de creditoarea Agenia Finanelor Publice Sector 1 Bucureti n contradictoriu cu debitoarea S.C. Q.C. S.R.L, reprezentat de lichidator B.G. prin care se contesta titlul de crean depus la dosar. Din analiza actelor i lucrrilor dosarului, judecatorul sindic a reinut c cererea formulat de Agenia Finanelor Publice Sector 1 Bucureti este nentemeiat, deoarece aceasta a depus la dosar doar fia sintetic n care sunt menionate declaraiile fiscale ale debitoarei, fr a depune actele care reprezint titlurile de crean conform legii. 1.7. Raportul juridic de drept material - fiscal Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor (contribuabil sau orice alt persoan sau entitate fr personalitate juridic i creditorul bugetar), potrivit legii i reprezint dreptul statului exercitat prin organele sale de a stabili, exercita i stinge creana pe care o are debitorul ctre bugetul general al statului. Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale pe de o parte i contribuabilul sau alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. Contribuabil este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. Articolul 17 din Codul de procedur fiscal statueaz subiectele raportului juridic fiscal, iar contribuabilul este definit ca fiind orice persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. n afar de debitorul propriu-zis, persoan fizic sau juridic, pot fi urmrii i garanii sau scucesorii debitorului cu excepia creanelor nscute din amenzi pentru persoanele fizice. De asemenea, legiuitorul a prevzut i o procedur de recuperare a creanelor nscute din impozite i taxe ce nu mai pot fi recuperate de la debitorii declarai insolvabili.12


Astfel s-a instituit o garanie a executrii obligaiilor de plat la bugetul general consolidat, prin statuarea unei solidariti a debitorului cu persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitori care i provoac astfel insolvabilitatea, precum i administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub orice form a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Legiuitorul a avut n vedere la instituirea solidaritii pasive, c atunci cnd creditorul va dori, sa poat s cear oricrui codebitor executarea integral a prestaiei care formeaz obiectul obligaiei.1.7.1. Creditorul bugetar (statul) este reprezentat de Agenia National de

Administrare Fiscal i unitile sale subordonate cu personalitate juridic, unitile administrativ teritoriale prin autoritile administraie publice locale i compartimentele de specialitate ale acestora i alte entiti prevzute de lege. Creanele fiscale se pltesc n temeiul unui titlu de crean, tilul de crean care dup cum am vzut reprezint actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii. Creanele fiscale i obligaiile fiscale corelative se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz i n consecin se nate dreptul organului fiscal de a stabili i determina obligaia fiscal datorat.1.7.2. Debitorul bugetar - obligaia de plat n general. Executarea obligaiei se

face de ctre debitor, ca regul general, de bun voie, prin plat. Aadar, putem defini plata ca fiind executarea voluntar a obligaiei de ctre debitor, indiferent de obiectul ei. Plata nu nseamn doar executarea voluntar a obligaiei, ci poate fi considerat ca un act juridic, o convenie ntre cel care execut i cel care o primete, este un act juridic animo solvendi, fcut cu intenia de a executa o obligaie. Reglementarea plii este prevzut i n Codul civil n articolele 1092-1121, ca un mijloc de stingere a obligaiilor, ceea ce implic i stingerea a nsui raportului juridic obligaional odat cu stingerea obligaiei. Creanele bugetare care sunt n sarcina debitorului sunt:

obligaii ctre bugetul general consolidat al statului ori bugetele locale provenite din impozite i taxe, amenzi, cheltuieli de judecat, imputaii, despgubiri ori alte obligaii bugetare;

obligaii reprezentnd contribuii de asigurri sociale, de sntate, de omaj, pentru contribuii de munc i altele asimilate acestora; sume pltite n contul beneficiarilor de credite interne i externe garantate de stat i altele asimilate acestora;13


creane ce provin din: participaiile statului la formarea unor societi comerciale, din exporturile efectuate nainte de 1989 n baza acordurilor ncheiate de Guvernul Romniei, cu alte guverne;

alte creane bugetare.

Pltitor al obligaiei bugetare este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare. Persoana fizic este rspunztoare pentru plata obligaiilor ce-i revin, iar pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia care au sucursale i/sau puncte de lucru, pltitor de obligaii bugetare este persoana juridic att pentru activitatea proprie, ct i n numele sucursalelor i/sau al punctelor de lucru, dup caz, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru plata cruia persoana juridic poate mputernici sucursalele i/sau punctele de lucru. Pentru sucursale i/sau puncte de lucru cu activitate n Romnia, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, pltitor de impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesorii ale acestora este sucursala i/sau punctul de lucru, dup caz. n cazul n care obligaia bugetar nu a fost achitat de debitor, sunt obligai la plata sumei datorate, dup caz, n condiiile legii, urmtorii: a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat; b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; d) persoana care ii asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; e) alte persoane, n condiiile legii. Pentru obligaiile bugetare restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile legii, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, cumpr sau dobndesc n alt mod active de la debitorii care ii provoac astfel insolvabilitatea;b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea

persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia ori prin nedeclararea schimbrii sediului social; c) au sustras bunurile debitorului de la executarea silit.14


1.8.

Stingerea creanelor bugetare Modalitile de stingere a creanelor bugetare sunt: ncasare, compensare, executare silit,

scutire, anulare, prescripie, dare n plat i alte forme prevzute de lege. n funcie de modalitile de achitare a datoriei sau de felul n care se fac evaluarea i valorificarea bunurilor, contribuabilii pot s tie ce avantaje sau dezavantaje exist n fiecare caz n parte i pot lua deciziile potrivite.1.8.1. Plata i compensarea

Cel mai comun mod de a stinge obligaiile ctre stat este plata voluntar, care se efectueaz prin trezoreria statului, ntr-un cont unic, indiferent de bugetul cruia i este destinat. ns contribuabilul poate avea diferite creane ctre stat, constnd n sume care trebuie restituite sau compensate, dup caz. De exemplu, cele pltite n plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, cele de rambursat de la bugetul de stat etc. Dac organele fiscale au de restituit anumite sume ctre contribuabil i, n acelai timp, are i creane fa de acesta, opereaz compensarea. Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cererea debitorului, sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua i compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de TVA fr opiune de rambursare. 1.8.2. nlocuirea creanei bugetare cu imobile Darea n plat Debitorul persoan juridic, proprietar al unor bunuri imobile, poate cere organului fiscal stingerea unor creane bugetare prin darea n plat a acestor bunuri. Dare n plat nseamn nlocuirea creanei cu imobilele respective. Procedura este reglementat prin Ordinul MFP nr. 486/15 iunie 2007 pentru aprobarea Procedurii privind stingerea creanelor reprezentnd impozite, taxe i alte venituri datorate bugetului de stat i/sau a creanelor reprezentnd contribuii sociale administrate de Ministerul Finanelor prin trecerea n proprietatea public a statului a unor bunuri imobile proprietate a debitorilor. Stingerea creanelor bugetare se va face la valoarea cea mai mic dintre valoarea stabilit prin evaluare, de ctre experi autorizai i valoarea de inventar evideniat n contabilitatea persoanei juridice debitoare, stabilit pe fiecare bun imobil n parte. Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene, respectiv a municipiului Bucureti, Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili ori Autoritatea Naional a Vmilor, dup caz, in evidena solicitrilor de bunuri imobile n registre de eviden deschise n acest scop. n cadrul Ministerului Finanelor exist o comisie care aprob sau respinge, prin decizie, dup caz, cererile privind stingerea unor creane prin trecerea n proprietatea public a statului i15


darea n administrare a unor bunuri imobile corespunztoare unor sedii sau spaii necesare desfurrii obiectului activitii ori alte spaii de uz sau de interes public.1.8.3. Prescripia datoriei bugetare

Dac trece o perioad de timp i organele statului nu au acionat conform procedurilor legale pentru stabilirea sau recuperarea datoriei , dreptul de a aciona mpotriva contribuabilului se prescrie, adic nu mai poate fi exercitat. n materie fiscal, termenul de prescripie este de 5 ani, ns poate fi i de 10 ani, dac datoriile ctre stat sunt stabilite n urma comiterii unor infraciuni, cum ar fi evaziunea fiscal. Dac organul fiscal a omis s stabileasc obligaiile fiscale ale contribuabilului, termenul de prescripie de 5 ani ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana (cnd s-a format baza de impunere care o genereaz). Dac este vorba de executarea silit a creanei, termenul curge de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care obligaia fiscal a devenit scadent. 1.8.4. Scderea pentru cauze de insolvabilitate Pentru creanele bugetare ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate, care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n cazul acestor debitori, executarea silit se ntrerupe, ns organele fiscale au obligaia ca, cel puin o dat pe an, s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie acte de executare silit. Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice, decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea. Creanele bugetare urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora n cazul n care debitorul se gsete n stare de insolvabilitate ce se aplic n urmtoarele situaii: debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite neachitate; debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut ori n alte locuri unde exist indicii c a avut avere nu se gsesc venituri sau bunuri impozabile; cnd potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii bugetare. 1.8.5. Anularea creanelor bugetare n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare16


poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz, iar anual, prin hotrre a guvernului, se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.1.8.6. Executarea silit a obligaiilor bugetare

naintea valorificrii bunurilor prin executare silit, acestea vor fi evaluate. Evaluarea se efectueaz de ctre organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei. Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate ntr-una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient.

1.9.

Modaliti de protejare a creanei prin constituirea de garanii Creditorii, oricare ar fi aceia, i doresc s aib garanii ct mai sigure i prioritare asupra

creanelor lor pentru ca, dac debitorul va fi supus unei executri silite, s fie ferii de concursul celorlali creditori n baza gajului general al creditorilor chirografari. n aceast direcie n anumite perioade n derularea raportului juridic, se constituie diverse garanii care s le garanteze recuperarea creanei n integralitatea sa n momentul ajungerii la scaden n situaia n care debitorul nu binevoiete s-i onoreze de bunvoie obligaia. Raiunea fireasc final a existenei oricrei obligaii este executarea ei i garantarea obligaiei constituie o msur de asigurare a acestei executri, iar creditorul este nevoit s fie asigurat mpotriva riscului insolvabilitii debitorului, insolvabilitate care este determinat de mprejurarea c pasivul depete activul. Cea mai general garanie care se dovedete este dreptul de gaj general al creditorilor chirografari instituit prin articolul 1718 din Codul civil, n conformitate cu care oricine este obligat personal este inut de a ndeplini ndatoririle sale cu toate bunurile sale mobile i imobile, prezente i viitoare. Ceea ce este caracteristic acestui mod de garantare a obligaiilor, este faptul c este un gaj comun, aparinnd, deopotriv tuturor creditorilor chirografari, care au, cu toii, o poziie egal fa de bunurile supuse executrii silite. Din aceast egalitate decurge principiul c, n caz de insuficien a sumelor obinute n cadrul executrii silite, sumele realizate se mpart ntre creditori proporional cu valoarea creanelor acestora, acest lucru reieind din chiar articolul 1719 Cod civil, potrivit cruia bunurile unui debitor servesc spre asigurarea comun a creditorilor si, i preul lor17


se mparte ntre ei prin analogie, afar de cazul cnd exist ntre creditori cauze legitime de preferin. Exist o serie de garanii anterioare ajungerii la scaden a creanei i o serie care sunt instituite dup ajungerea la scaden a crenei. Acestea sunt:A. Dreptul de gaj. Codul civil prevede prin art. 1685 c gajul sau amanetul este un contract

accesoriu, prin care debitorul remite creditorului su un lucru mobil pentru garantarea datoriei. Poate fi obiect al gajului att un bun mobil corporal ct i un bun mobil incorporal, de exemplu o crean pe care debitorul o are mpotriva altei persoane. Termenul de gaj este folosit, n mod obinuit, spre a desemna nu numai contractul de gaj, dar i dreptul real de gaj nscut din acest contract, precum i nsui bunul care constituie obiectul acestui drept.B. Dreptul de retenie. Dreptul de retenie ni se prezint ca un adevrat drept real de

garanie imperfect, n virtutea cruia cel care deine un bun mobil sau imobil al altcuiva, pe care trebuie s-l restituie, are dreptul s rein lucrul respectiv, s refuze deci restituirea, pn ce creditorul titular al bunului i va plti sumele pe care le-a cheltuit cu conservarea, ntreinerea ori mbuntirea acelui bun. Condiia esenial spre a putea fi invocat dreptul de retenie, este aceea c datoria pe care deintorul lucrului o pretinde de la creditorul restituirii s se afle n conexiune, s aib legtur cu lucrul, s fie prilejuit de acesta, s fie deci un debitum cum re iunctum.8 Dreptul de retenie prin caracteristicile sale este considerat un drept real de garanie imperfect i ca drept real el este opozabil fa de terii strini de raportul juridic care l-a prilejuit. El poate fi opus i creditorilor privilegiai i ipotecari privind lucrul respectiv, ale cror privilegii i ipoteci s-au nscut ulterior intrrii lucrului n detenia retentorului. Tot astfel, el poate fi opus nu numai titularului iniial al lucrului, dar i subdobnditorului ulterior al acestui lucru, dup cum reiese din interpretarea articolului 1444 din Cod civil. El nu poate fi opus ns creditorilor privilegiai i ipotecari anteriori intrrii lucrului n detenia detentorului, deoarece drepturile anterioare ale acestora i sunt opozabile acestuia din urm.9C. Ipoteca este o garanie real imobiliar, care nu comport deposedarea celui care o

constituie, iar dup definiia dat de Codul civil ipoteca este un drept real asupra imobilelor afectate la plata unei obligaii. Ipoteca poate fi de dou feluri, convenional atunci cnd ia natere din convenia prilor, cu formele prevzute de lege i ipotec legal atunci cnd ia natere n virtutea unei dispoziii speciale a legii Cod civil art. 1749. Ipotecile sunt reglementate n Codul civil prin art. 1746-1815 care sunt completate cu unele prevederi ale legislaiei speciale referitoare la aceast form de garanie. Avem:

8 9

Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., p. 428 I. Rosetti-Blanescu, O. Sachelarie, N.Gh. nedelcu, principiile dreptului civil romn, bucureti, 1974, p. 394

18


Ipoteca legal - Dup definiia dat de Codul civil, ipoteca legal ia natere n virtutea unei dispoziii speciale a legii, fr a fi n principiu necesar ncheierea unei convenii.10 Ipoteca prevzut de Codul de procedur fiscal - n cazul procedurii de executare silit a bunurilor imobile instituit de art. 146-151 din Codul de procedur fiscal, executorul fiscal aplic un sechestru pe bunurile imobile proprietatea debitorului supus acestei proceduri, sechestru ce constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec constituit confer creditorului bugetar, n raport cu ali creditori, aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec instituit potrivit dreptului comun n materie. Pentru bunurile imobile astfel indisponibilizate, organul de executare care a constituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare. Ipoteca prevzut de codul de procedur penal - Codul de procedur penal instituie o ipotec legal cu caracter asigurator n privina bunurilor imobile sechestrate, susceptibile de urmrire. Astfel, n cadrul msurilor asiguratorii, n rndul crora se situeaz i sechestrul asigurator, prin care se urmrete asigurarea reparrii unei pagube produse prin infraciune, organul de urmrire penal, sau dup caz, instana de judecat care a dispus instituirea unui sechestru asupra unui imobil, trebuie s cear luarea inscripiei ipotecare. Aceast inscripie se ia pe baza actului prin care s-a dispus sechestrul i a procesului-verbal de sechestru.11D.Privilegiile. Privilegiul este dreptul recunoscut unui creditor, care decurge de regul din

calitatea creanei sale, de a fi preferat celorlali creditori, chiar dac acetia sunt ipotecari. Natura juridic a privilegiilor n Codul civil nu este unitar. Sub aceeai denumire general de privilegii sunt cuprinse cauze de preferin foarte variate i deosebite ntre ele ca natur. Privilegiile se clasific n: privilegii generale, care la rndul lor pot fi:o

privilegii generale asupra tuturor bunurilor mobile;

o privilegii generale asupra anumitor bunuri mobile; privilegii speciale asupra anumitor bunuri mobile; privilegii speciale asupra anumitor bunuri imobile, care n fond sunt adevrate ipoteci privilegiate. Codul civil instituie dou categorii de cauze de preferin generale, stabilind n acelai timp i ordinea de prioritate a creditorilor.A.12

O prim categorie este aceea a privilegiilor generale asupra tuturor bunurilor mobile i imobile,

care cuprinde:

10 11

Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., p. 442 Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., p. 444 12 Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. cit., p. 440

19


privilegiul cheltuielilor de judecat. Conform acestui privilegiu, creditorul care a fcut cheltuieli n proces sau n cursul executrii silite, de care au profitat i ceilali creditori, are dreptul s le recupereze cu preferin din sumele ce formeaz obiectul urmrit;

privilegiul statului pentru impozite.

Este de observat c acest privilegiu trebuie examinat n prezent n lumina dispoziiilor pertinente ale Codului de procedur fiscal.B.13

O a doua categorie este cea a privilegiilor generale asupra tuturor bunurilor mobile, care ns se

pot extinde i asupra imobilelor, dup ce, n prealabil, din imobile s-au despgubit creditorii ipotecari ori cei priveligiai imobiliar. Fa de cele artate, garaniile pot fi definite ca fiind acele mijloace juridice care, dincolo de limitele dreptului de gaj general i n plus fa de acest drept, confer creditorului garantat anumite prerogative suplimentare, constnd, de regul, fie ntr-o prioritate fa de ceilali creditori, fie n posibilitatea ca, n caz de neexecutare din partea debitorului, s urmreasc pe alt persoan, care s-a angajat s execute ea obligaia ce revenea debitorului. Cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil recuperarea creanelor bugetare, se dispune luarea unor msuri asiguratorii. Prin articolul 129 din Codul de procedur fiscal sunt prevzute msuri asiguratorii n vederea garantrii creanei bugetare, msuri ce se dispun i se duc la ndeplinire prin proceduri administrative, de organele fiscale competente. Se dispun msuri asiguratorii sub forma popririi i sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia. Constituirea de garanii dup ajungerea la scaden a creanei. Conform articolului 127 din Codul de procedur fiscal, se pot constitui o serie de garanii n vederea suspendrii executrii, ridicrii msurilor asiguratorii sau asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat n cazurile prevzute de lege. Aceste garanii sunt de mai multe tipuri: consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; scrisoare de garanie bancar; ipotec asupra unor bunuri imobile din ar; gaj asupra unor bunuri mobile; fidejusiune. Organul fiscal va putea cere valorificarea garaniilor, dac scopul pentru care acestea au fost solicitate nu s-a realizat14.

13

Ibidem Art. 124 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1050/2004.

14

20


Msurile asiguratorii mbrac forma procedural a popririi asiguratorii i sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului sau asupra veniturilor acestuia. Aceste msuri se pot lua cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag, ascund sau s risipeasc patrimoniul ngreunnd colectarea sau n cazul suspendrii executrii actului administrativ. Msurile asiguratorii se pot lua de organele fiscale competente, de instanele judectoreti ori de alte organe competente stabilite prin lege. Msurile asiguratorii rmn valabile pe toat perioada executrii silite i pot fi ridicate de ctre organul de executare competent, n tot sau n parte, n baza deciziei motivate emise de organul care le-a dispus15. Procedural, luarea unei msuri asiguratorii trebuie s respecte urmtoarele exigene: Msurile asiguratorii sunt condiionate de existena unui titlu de crean sau a unui control (inspecie fiscal) privindu-l pe contribuabilul n cauz; Msurile asiguratorii sunt dispuse printr-o decizie motivat, semnat de conductorul organului fiscal competent; Msurile asiguratorii nu se confund cu msurile de executare silit. Eventual, la momentul individualizrii creanei i ajungerii acesteia la scaden, msurile asiguratorii se pot transforma n msuri de executare silit. Conform art. 129 alin. 10 C. pr. fisc., dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal, msurile asiguratorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de ctre debitor.

15

Art. 126.1 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1050/2004

21


CAPITOLUL II Executarea silit2.

Consideraii generale despre executarea silit Executarea silit este procedura legal prin mijlocirea creia titularul unui drept subiectiv recunoscut printr-un titlu executoriu, constrnge cu ajutorul organelor de stat competente pe cel care i-a nclcat dreptul s execute prestaia specificat n titlu, asigurndu-se astfel respectarea dreptului i restabilirea ordinii de drept ncalcate. Prin executarea silit se transpune n via hotrrea judectoreasc sau titlul executoriu de drept, adic se realizeaz dreptul n concret. Executarea silit este faza final i distinct a procesului civil si este caracterizat de dou mari trsturi:

n primul rnd, executarea se ntinde numai asupra bunurilor debitorului n al doilea rnd, executarea se face astfel nct s-i ating scopul fr s mpovreze excesiv pe debitor.

Executarea silit apare ca rezultat al neexecutrii unui titlu executoriu de drept conform legii sau ca exercitarea fazei a doua a procesului civil. n faza judecii, instana judectoreasc este chemat s stabileasc dreptul reclamantului i obligaia prtului, pronunnd o hotrre care constituie titlu executoriu. n faza executrii silite se aduc la ndeplinire drepturile recunoscute prin hotrri judectoreti i alte titluri executorii.16

16

Dan Constantin Tudurache, Contestaia la executare ediia a 2-a revizuit, Ed. Hamangiu, Bucureti 2009, p. 1

22


Executarea silit a fost definit ca fiind totalitatea normelor care reglementeaz cile i mijloacele prin care, cu concursul organelor de executare, creditorul i realizeaz drepturile statornicite n titlul executoriu obinut, prin constrngere patrimonial a debitorului su17 O particularitate a executrii silite n sistemul nostru procesual const n faptul c executarea silit nu se poate purta, n principiu asupra persoanei ci asupra bunurilor sale, fapt care antameaz caracterul umanitar al executrii silite.18 n acest sens, articolul 1 din Protocolul numrul 4 la Convenia European a Drepturilor Omului, stabilete c Nimeni nu poate fi privat de libertatea sa pentru singurul motiv c nu este n msur s execute o obligaie contractual 19. n consecin, executarea silit are un caracter patrimonial, ea purtnd asupra patrimoniului debitorului iar nu asupra persoanei acestuia. Caracterul patrimonial al executrii silite trebuie s in seama de acele dispoziii legale restrictive care, pentru motive de protecia social sau de aprare a intereselor generale impuse de un regim special de circulaie a bunurilor urmrite, le excepteaz de la urmrire. O caracteristic a executrii silite este c are caracter unipatrimonial, adic dreptul creditorului i obligaia debitorului sunt personale, n sensul c nimeni nu poate urmri pe cineva dect pentru un drept ce-i aparine, dup cum nimeni nu poate fi urmrit dect pentru datoria sa personal. ns mai sunt i unele excepii, astfel n afara titularului dreptului nscris n titlu executoriu, executarea silit mai poate fi cerut de: succesorii universali; succesorii cu titlu universal; succesorii cu titlu particular ai creditorului pentru o crean ce are legtur cu bunul motenirii; creditorii creditorului n temeiul art. 974 Cod civil care prevede c dreptul de a sesiza instana cu o aciune oblic l are creditorul, iar calitatea procesual pasiv aparine terei persoane mpotriva creia trebuie introdus aciunea ctre debitor; procurorul; instana de judecat din oficiu, ct i n unele situaii excepionale. 2.1. Sediul materiei executrii silite Sediul materiei executrii silite l constituie un complex de acte normative de grade diferite, care pot fi sistematizate dup criteriul raporturilor execuionale pe care le reglementeaz. La acestea

17 18

Ibidem Porumb Drept Procesual Civil, Ed.D.P. Bucuresti, 1996, p 420 19 M. Voicu, Protecia european a drepturilor omului, teorie i jurispruden, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2001, p.560

23


se adaug i tratatele i conveniile internaionale la care Romnia este parte i care cuprind dispoziii referitoare la executarea silit. Reglementri referitoare la executarea silit pot fi ntlnite n:

Codul de procedur civil, n partea a V-a (art. 3711-5805), cu modificrile i completrile ulterioare; Codul fiscal (Legea nr. 571/2003) i Codul de procedur fiscal (O.G. nr. 92/2003; Codul muncii - n ceea ce privete rspunderea material a salariailor; O.G. nr. 2/2001 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor; Codul civil - art. 1718 i urmtoarele; Codul comercial din 10 mai 1887 cu modificrile ulterioare; Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei; Decretul nr. 167/1958 privind prescripia extinctiv; Codul de procedur penal - art. 425 care reglementeaz punerea n executare a amenzii penale.

Dreptul Comun n materie l constituie Codul de procedur civil prin Cartea a V-a intitulat Despre executarea silit. Dispoziiile menionate reprezint dreptul comun i pentru alte raporturi execuionale speciale, servind la completarea diferitelor proceduri speciale n acele aspecte pentru care nu s-au prevzut derogri. Codul de procedur civil reprezint n exclusivitate procedura aplicabil pentru orice raporturi execuionale, ns creanele bugetare se execut n principal sub reglementrile legislaiei speciale, respectiv Codul de procedur fiscal. Singurul temei al executrii silite este existena unui titlu executoriu astfel cum prevede articolul 374 din Codul de procedur civil, care stabilete c hotrrea judectoreasc sau un alt titlu executoriu se poate executa numai dac este nvestit cu formul executorie prevzut de articolul 269 din acelai cod. Iniial erau cunoscute ca titluri executorii hotrrea judectoreasc i actul autentic emis de notarul public, dar n ultimele decenii asistm la o multiplicare a titlurilor executorii. Unii autori mpart titlurile executorii n: titluri executorii care eman de la o instan judecatoreasc sau arbitral i titluri care nu eman de la acestea20. Potrivit art. 3411 C. proc. Civ., nscrisurile crora legea le recunoate caracterul de titlu executoriu sunt puse n excutare fr nvestirea cu formul executorie. Acest text trebuie interpretat n sensul c, ori de cte ori legea prevede c un anumit nscris are caracter executoriu, dar fr a mai prevedea expres i necesitatea nvestirii sale cu formul executorie, atunci acel nscris constituie titlu executoriu i instana poate ncuviina direct executarea silit.2120 21

Dreptul Executrii Silite, Gabriela Rducan, Ed. Hamangiu, 2010, p.12 Dreptul Executrii Silite, Gabriela Rducan, Ed. Hamangiu, 2010, p.14

24


Principalele titluri executorii sunt: hotarrile judectoreti definitive sau irevocabile susceptibile de executare silit, inclusiv

hotrrile penale definitive, care recunosc anumite pretenii civile care pentru a constitui titlu executoriu, toate acestea trebuie s fie investite cu formul executorie conform prevederilor mai multor articole din Codul de procedur civil (art. 269, 278-279, 376, 377); hotrrile de exequatur (de recunoatere a hotrrilor judectoreti strine) n temeiul art.

174 i urmtoarelor din Legea 105/1992 cu privire la reglementarea raporturilor de drept internaional privat sau a prevederilor O.U.G. 119/2006 privind unele msuri necesare pentru aplicarea unor regulamente comunitare; hotrrile CEDO n temeiul art. 46 din Convenia european a drepturilor omului i a art.

10 din O.G. 94/1999 privind participarea Romniei la procedurile n faa Curii Europene a Drepturilor Omului i a Comitetului Minitrilor ale Consiliului Europei i exercitarea dreptului de regres al statului n urma hotrrilor i conveniilor de rezolvare pe cale amiabil; titlul executoriu european pentru creanele necontestate potrivit Regulamentului

Parlamentului European i Consiliul European nr. 805/2004; sentina judectorului sindic de confirmare a planului de reorganizare n temeiul art. 102

din Legea 85/2006; contractul de vnzare-cumprare autentificat de notarul public conform art 66 din Legea

36/1995; decizia/dispoziia de restituire n natur a imobilului emis n temeiul art 23 din Legea nr.

10/2001; titlurile executorii privind creanele fiscale, n temeiul art. 141 din Codul de procedura

fiscal (O.G. 92/2003); biletul la ordin i cambia - printr-un recurs n interesul legii22

, s-a decis c dispoziiile

art. 3741 din Codul de procedur civil, raportate la art. 61 din legea nr. 58/1934, cu modificrile i completrile ulterioare, se interpreteaz n sensul c biletul la ordin, cambia i cecul se nvestesc cu formul executorie pentru a fi puse n executare procesele verbale n materia contraveniilor, n temeiul art. 37-43 din O.G. 2 din 2001;

titluri executorii emise de autoritile bancare - n domeniul specific activitii lor. Astfel, potrivit art. 79 din Legea Bancar nr. 58 din 5 martie 1998, contractele de credit, precum i garaniile reale i personale, constituite n scopul garantrii creditului bancar, constituie titluri executorii.

22

I.C.C.J., Seciile Unite, decizia nr. 4/2009 (M. Of. Nr. 381 din 4 iunie 2009)

25


Contractul de vnzare-cumprare a locuinei, mpreun cu procesul-verbal de predareprimire a locuinei i contractul de mprumut ncheiat n baza Decretului-lege nr. 61/1990 privind vnzarea locuinei construite din fondurile statului; Contractul de garanie real mobiliar n temeiul art. 17 din Titlul VI al Legii 99/1999

privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice; titlul executoriu realizat n baza unei somaii de plat reglementat de OG 5/2001, unde

potrivit art. 6, alin. 2, ordonanele care conin somaii de plat se emit n cazul n care preteniile creditorului sunt gsite ntemeiate de judector, dar i de OUG 119/2007 privind msurile pentru combaterea ntrzierii executrii obligaiilor de plat rezultate din contracte comerciale care prevede la art. 2 c se aplic creanelor certe, lichide i exigibile ce reprezint obligaii de plat a unor sume de bani care rezult din contracte comerciale dar n care nu sunt incluse creanele nscrise la masa credal n cadrul unei proceduri de insolven i contractele ncheiate ntre comerciani i consumatori. Contractul de asisten juridic dintre avocat i client potrivit Legii nr. 51/1995, care a

devenit executoriu prin Legea nr. 255 din 16/06/2004 art. 28. nainte de adoptarea Legii 255/2004 a fost admis recursul n interesul legii declarat de ctre procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, ntruct n practica instanelor de judecat nu exista un punct de vedere unitar n legtur cu caracterul de titlu executoriu al acestor contracte ncheiate nainte de adoptarea acestei legi, iar unele instane considerau c, constituie titlu executoriu i contractele ncheiate nainte de intrarea n vigoare a respectivei legi n condiiile n care actele i faptele juridice privitoare la executarea silit sunt ulterioare edictrii acestui act normativ. Alte instane au considerat c au caracter de titlu executoriu numai contractele de asisten juridic ncheiate dup intrarea n vigoare a respectivei legi, potrivit principiului neretroactivitii legii civile consacrat de art. 1 din Codul Civil i de art. 15 alin. (2) din Constituie. n argumentarea soluiei s-a reinut, n esen, c dup intrarea n vigoare a art. 374 1 din Codul de procedur civil, titlul executoriu reprezentat de contractul de asisten juridic poate fi pus n executare silit prin cerere adresat executorului judectoresc, fr a mai fi necesar parcurgerea procedurii judiciare necontencioase de nvestire cu formul executorie.23 contractul de ipotec constituie titlu executoriu n temeiul art. 169 din O.U.G. nr. 97/2000; cotractul de leasing n temeiul art. 8 din O.G. 51/1997;

2.2.

Obiectul executrii silite Obiectul executrii silite difer n funcie de caracterul direct sau indirect al acesteia. Cnd avem de-a face cu o executare silit direct, prin care se solicit executarea obligaiei aa cum a fost23

Dreeptul executrii silite, Gabriel Rducan, Ed. Hamangiu, 2010

26


stabilit prin titlul executoriu, obiectul executrii coincide cu obiectul obligaiei ce-i incumb debitorului. n cazul executrii silite indirecte, creditorul dorete s obin plata unei sume de bani, astfel c executarea va purta asupra bunurilor debitorului, care pot fi valorificate pentru acoperirea creanei, aceasta reprezentnd i obiectul executrii silite24. n ceea ce privete obiectul executrii silite, trebuie amintit principiul rspunderii debitorului cu toate bunurile sale, mobile i imobile, urmribile potrivit legii, respectiv dreptul de gaj general i comun al creditorilor chirografari. Acest principiu funcioneaz n baza articolelor 1718 i 1719 din Codul civil, potrivit crora oricine este obligat personal este inut s rspund pentru ndatoririle sale cu bunurile mobile i imobile, prezente i viitoare, ce-i aparin, iar bunurile urmribile potrivit legii ale unui debitor servesc spre asigurarea comun a tuturor creditorilor si, preul obinut urmnd a fi mprit ntre acetia conform unei ordini de preferin reglementat att de Codul de Procedur Civil, ct i de Codul de Procedur Fiscal, aplicndu-se acelea sub imperiul cruia se face executarea.2.2.1. Drepturile creditorului asupra patrimoniului debitorului

Creana pe care creditorul o are mpotriva debitorului su n cadrul raportului juridic obligaional i confer anumite drepturi asupra patrimoniului acestuia, drepturi care au n vedere asigurarea executrii obligaiei fie n natur, fie prin echivalent.25 Debitorul rspunde pentru obligaiile asumate cu ntregul su patrimoniu n temeiul articolului 1718 din Codul civil. Ne aflm n prezena dreptului de gaj general al creditorului chirografar asupra patrimoniului debitorului su, adic al acelor creditori care nu-i vd garantat creana prin garanii reale care s poarte asupra unor bunuri determinate din acel patrimoniu. S-a reinut c aceast expresie evoc n realitate puterea pe care o are orice creditor asupra patrimoniului debitorului su, putere ce reprezint dreptul creditorilor de a urmri bunurile ce se afl n patrimoniul debitoriului pentru realizarea creanelor sale.26 Dreptul de gaj general al creditorilor chirografari nu poart asupra unor bunuri determinate, ci asupra unei universaliti, respectiv patrimoniul debitorului i d dreptul acestuia de a executa pe debitorul su n cazul n care nu-i pltete de bunvoie datoria. 2.2.2. Modaliti de executare a obligaiilor debitorului Exist mai multe modaliti de a executa silit o crean, dar cele mai importante sunt executarea silit n natur sau direct i executarea indirect sau prin echivalent. Executarea silit n natur sau direct. Dac debitorul nu execut de bunvoie obligaia, deci nu efectueaz plata, creditorul, pentru valorificarea dreptului su subiectiv patrimonial pe care l are mpotriva debitorului, poate recurge la mijloace pe care legea i le pune la dispoziie pentru a-l sili la executare i n acest caz, creditorul va cere executarea silit. n principiu, i executarea silit se face tot n natur, prin obligarea debitorului s execute n mod efectiv i real nsui obiectul2425

Executarea silit, Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Theodor Mrejeru i alii, Ed. CH Beck, 2007, p. 12 Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. cit., p. 349 26 Ibidem

27


obligaiei, deoarece numai n acest fel creditorul primete exact prestaia care va duce la satisfacerea dreptului su de crean. Practic, am putea spune c i atunci cnd se cere executarea silit n natur a obligaiei se face tot o plat, creditorul obine exact obiectul obligaiei, dar aceast plat nu este efectuat de bunvoie, ci este o plat silit. Numai cnd executarea n natur a obligaiei nu mai este posibil se trece la executarea ei prin echivalent, adic prin acordarea de despgubiri creditorului pentru prejudiciul pe care l ncarc datorit neexecutrii n natur a obligaiei. 27 Executarea indirect a obligaiilor - Executare prin echivalent. n articolul 1073 din Codul civil se prevede c, creditorul are dreptul de a dobndi ndeplinirea exact a obligaiei, iar dac acest lucru nu este posibil, el are dreptul la dezdunare care reprezint echivalentul prejudiciului suferit de creditor ca urmare a neexecutrii sau executrii necorespunztoare de ctre debitor. Natura juridic a executrii indirecte a obligaiilor este repararea unui prejudiciu cauzat printr-o fapt ilicit, respectiv neexecutarea, executarea cu ntrziere sau necorespunztoare, deci prezena unei rspunderi civile. Rspunderea civil i poate avea temeiul fie n nerespectarea unei obligaii nscute dintr-un contract, caz n care se numete rspundere contractual sau i poate avea temeiul n nerespectarea unei obligaii, respectiv svrirea unui fapt ilicit cauzator de prejudicii, caz n care ne aflm n prezena rspunderii civile delictuale ca izvor de obligaii. De asemenea, rspunderea civil poate s intervin i n cazul nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a unor obligaii decurgnd din faptele juridice licite sau din acte unilaterale, n msura n care acestea din urm sunt izvor de obligaii civile.28 2.3. Executarea creanelor bugetare n mod obinuit, stingerea creanelor se face prin conformarea voluntar a pltitorului, adic prin plata direct, la temenul scadent, ca efect al nelegerii caracterului civic i de interes general al acestei obligaii. n situaia n care contribuabilul nu-i pltete obligaiile pn la temenul scadent, din acest moment se nate din punct de vedere juridic dreptul organelor fiscale de a trece la executarea contibuabilului pentru creanele bugetare neachitate. Executarea silit a fost definit n literatura de specialitate29 ca fiind procedura prin mijlocul creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu de drept, constrnge, cu concursul organelor competente ale statului, pe debitorul su, care nu-i execut de bunvoie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, respectiv de a i le27 28

Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., pag. 320 Constantin Statescu, Corneliu Brsan, op. Cit., pag. 329 29 S. Zilberstein, V.M. Ciobanu, Tratat de executare silit, Ed. Lumina lex, Bucureti, 2001, p.23

28


duce la ndeplinire ntr-un mod silit. Stingerea creanelor bugetare prin executare silit reprezint, aadar, o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic oricrui debitor bugetar, persoan fizic sau juridic.30 Cu privire la normele care reglementeaz executarea silit n materie fiscal, Curtea Constituional a statuat c nu contravine dispoziiilor constituionale care garanteaz dreptul de proprietate, deoarece prin executare silit n materie fiscal nu se aduce atingere dreptului de proprietate n unul din modurile prohibite de Constituie (expropriere i confiscare), ci se asigur executarea unor obligaii patrimoniale izvorte din ndatorirea fundamental a cetenilor de a contribui la cheltuielile publice. Curtea a reinut de asemenea, c aceste dispoziii legale nu consacr o situaie privilegiat a statului n raport cu celelalte subiecte de drept. Procedura de executare silit a creanelor bugetare stabilit de Codul de procedur fiscal statueaz prioritatea executrii silite a creanelor bugetare fa de executarea silit prevzut de alte acte normative, respectiv procedura de drept comun sau a altor proceduri speciale. Diferena fundamental ntre cele dou proceduri de executare silit este c executarea silit n temeiul Codului de procedur fiscal este pornit i se desfoar de ctre organele administrative-fiscale, fr ncuviinarea altor organe ale statului, respectiv fra nvestirea lor cu formul executorie de ctre o instan de judecat. Acest lucru este posibil ntruct titlul de crean fiscal este executoriu de drept cnd a ajuns la scaden. n raportul de drept material fiscal, subiectele acestui raport sunt: debitorul contribuabil sau alt persoan care devine debitor n condiiile legii, urmrit pentru neplata creanei bugetare i pe de alt parte, creditorul bugetar, reprezentat de organul titular i administrator al creanei fiscale. Executarea silit a creanelor bugetare este reglementat de dispoziii speciale, respectiv Ordonana Guvernului 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Din prevederile legale rezult c executarea silit a creanelor bugetare se efectueaz n temeiul unui titlu de crean emis potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal de ctre organul de executare competent n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. Procedura de executare silit a creanelor bugetare stabilit prin Codul de procedur fiscal consfinete ntietatea executrii silite fiscale, fa de alte forme de executri silite declanate potrivit procedurii de drept comun sau a altor proceduri speciale. Titlul de crean devine titlu executoriu la scaden. n acest sens se poate vedea c prin contestaia la executare nregistrat la 3 martie 2005, contestatorul a solicitat, n contradictoriu cu intimata anularea unei ntiinrii de plat, a unei somaiei i a titlului executoriu emise de intimat. Conflictul juridic a constat n procedura care ar fi

30

Executarea silit, Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Theodor Mrejeru i alii, Ed. CH Beck, 2007, p. 85

29


trebuit urmat n vederea anulrii ntiinrii de plat i competena material n judecarea cauzei. n acest sens, .C.C.J s-a pronunat printr-o decizie, soluionnd cauza. nalta Curte de Casaie i Justiie, secia contencios administrativ i fiscal prin Decizia nr. 1945 din 26 mai 2006 a decis: Un act administrativ fiscal a crui crean fiscal a ajuns la scaden, dobndete statutul unui titlu executoriu avnd un regim juridic distinct de cel al actului administrativ fiscal. Astfel, dac titlul de crean, i orice alt act administrativ fiscal, pot fi contestate la organul fiscal competent potrivit regulilor stabilite prin art. 175 i urmtorul din Capitolul I, al Titlului IX din Codul de procedur fiscal, republicat, contestaia mpotriva titlului executoriu va urma procedura stabilit prin art. 169 din acelai act normativ, instana competent material s judece contestaia fiind judectoria, ca instan de executare.2.3.1. Competena teritorial a executrii silite

Articolul 136 din Codul de procedur fiscal stabilete ca regul, c pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii activiti de executare revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul competent. n cazul debitorilor solidari, organul coordonator este cel n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile. Prin excepie de la regula amintit mai sus, cnd exist indicii c exist pericolul de nstrinare sau sustragere de la executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la demararea procedurii de indisponibilizare i executare silit a acestora, indiferent de locul unde se gsesc bunurile.31 De asemenea, n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra terului proprit, indiferent de locul unde i are domiciliul fiscal.32 n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, Legea 85/2006 privind procedura insolvenei prevede c executarea se face de ctre executorul judectoresc, dar avnd n vedere c normele speciale derog de la normele dreptului comun, executarea silt se va efectua de ctre organul de executare prevzut de Codul de procedur fiscal. 2.3.2. Modaliti de executare silit a creanelor bugetare Pentru realizarea creanelor bugetare, organele de executare pot folosi succesiv sau concomitent oricare din modalitile de executare silit prevzute de Codul de procedur fiscal, respectiv:31 32

Executarea silit, Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Theodor Mrejeru i alii, Ed. CH Beck, 2007, pag. 90 Ibidem

30


poprirea; executarea silit a bunurilor mobile; executarea silit a bunurilor imobile; executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini; executarea silit a unui ansamblu de bunuri. O alt varietate a executrii silite mobiliare o constituie executarea garaniilor reale reglementat de Titlul VI, Capitolul 5 din Legea 99 pe 1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice. Astfel, garaia real constituie un drept real, avnd ca scop garantarea creditorului c-i poate recupera creana. Codul de procedur fiscal instituie principiul potrivit cruia n cazul n care asupra acelorai venituri sau bunuri ale unui debitor a fost pornit executarea silit, pentru realizarea titlurilor executorii privind creanele bugetare, ct i pentru alte titluri ce se execut potrivit altor dispoziii legale, executarea silit se face de ctre organele stabilite de procedura de executare a creanelor fiscale. Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale, precum i creanele care se ncaseaz, se utilizeaz de EXIMBANK, provenite din fondurile alocate de bugetul de stat, se execut prin organele proprii, acestea fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit.33 Corobornd articolul 136 cu articolul 17 din Codul de procedur fiscal, rezult c organe de executare silit sunt ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale. Tot ANAF a fost abilitat s aplice procedura de executare silit pentru creanele bugetare provenite din sumele necuvenite ca urmare a neregulilor, fraudei, precum i a accesoriilor acestora n cazul creanelor nscute n temeiul Hotrrii de Guvern nr. 208/2005, cu modificrile i completrile ulterioare i a Ordonanei Guvernului 79/2003 privind controlul recuperrii fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare utilizate necorespunztor, ct i celor din cofinanri de la bugetul de stat. Titlurile de crean bugetare devin titlu executoriu de drept la data la care creana a devenit scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege, iar situaia debitorilor bugetari nu este identic i nici similar cu cea a celorlali debitori, pltitori ai unor obligaii izvorte din raporturi de drept privat. Situaia diferit este ntemeiat pe ndatorirea fundamental a cetenilor de a contribui, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice i justific instituirea, n ceea ce i privete, a unui regim execuional diferit, derogator de la dreptul comun. n acest sens a fost sesizat Curtea Constituional prin ridicarea unei excepii, excepie conform creia s-ar creea o situaie de inegalitate ntre un33

Codul de procedur fiscal, art. 136 (3)

31


debitor pe de-o parte i autoritile publice ca executori a creanelor bugetare pe de alt parte i n care autorul excepiei susinea, n esen, c prevederile din Codul de procedur fiscal contravin principiului constituional al egalitii n drepturi, deoarece creeaz o inegalitate ntre autoritile publice locale i contribuabilii persoane juridice n ceea ce privete modalitatea de constituire a titlurilor executorii. S-a mai artat c aceste prevederi legale contravin i art. 21 din Constituie, deoarece exclud controlul instanei de judecat asupra constituirii titlului executoriu n materia executrii silite a creanelor bugetare, fiind nclcate implicit i principiile constituionale ale ocrotirii dreptului de proprietate privat i libertii economice, precum i condiiile restrngerii exerciiului unor drepturi sau al unor liberti. n acest sens a fost ridicat o excepie de neconstituionalitate, iar examinnd excepia de neconstituionalitate, Curtea constat c n esen nu poate fi reinut susinerea potrivit creia prevederile legale criticate creeaz o inegalitate juridic ntre autoritile publice locale i contribuabilii persoane juridice n ceea ce privete modalitatea de constituire a titlurilor executorii, deoarece principiul constituional consacrat de art. 16 alin. (1) i (2) din Legea fundamental se refer la egalitatea n drepturi a cetenilor n faa legii i a autoritilor publice i nu la egalitatea cetenilor cu autoritile publice. De asemenea, Curtea a constatat c nu este ntemeiat susinerea referitoare la nclcarea dispoziiilor art. 21 din Constituie, privind liberul acces la justiie, prin pretinsa excludere a controlului instanei de judecat asupra constituirii titlului executoriu n materia executrii silite a creanelor bugetare, dat fiind faptul c legiuitorul a reglementat posibilitatea persoanelor interesate de a contesta orice act de executare silit, n condiiile procedurale stabilite de lege, prin art. 169 (actual 172) din Codul de procedur fiscal. De asemenea, n ceea ce privete pretinsa nclcare a principiului constituional al egalitii n drepturi, Curtea a statuat, prin Decizia nr. 289 din 1 iulie 2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 908 din 6 octombrie 2004, c dispoziiile art. 403 alin. 1 din Codul de procedur civil se aplic tuturor celor aflai n situaia prevzut n ipoteza normei legale, fr nici o discriminare pe considerente arbitrare, astfel nct nu este ndreptit calificarea acestei reglementri ca fiind neconstituional.34 n virtutea celor susinute, Curtea a respins excepia de neconstituionalitate. Prin Codul de procedur fiscal s-a introdus o noutate fa de OG 61/2002 i anume, instituia executorului fiscal. Potrivit acestuia, organele fiscale care administreaz creane bugetare sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit. Potrivit acestei modificri, executarea silit se face prin intermediul executorilor fiscali, care sunt mputernicii n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaia emis de organul de executare silit iar acetia, pe lng executorii judectoreti care sunt organe de

34

Decizie Curii Constituionale nr. 211 din 07/03/2006, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 330 din 12/04/2006

32


executare cu plenitudine de competen n materie de executare silit, ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat pe timpul executrii atribuiilor ce le revin. Colectarea creanelor const n exercitarea tuturor aciunilor i procedurilor care au ca scop stingerea acestora, iar actul prin care se constat i se stabilete ntinderea obligaiei fiscale ce revine contribuabilului se numete titlul de crean. Titlurile de crean devin executorii la data scadenei lor, iar din acest moment se nate dreptul statului de a trece la executarea creanei sale fr a mai demara vreo alt procedur prealabil sau nvestirea lui cu titlu executoriu de ctre vreo instan de judecat. Executarea silit printr-un titlu executoriu emis de ctre administratorul creanei bugetare este constituit n considerarea obligaiei statului de a proteja interesele naionale n activitatea financiar i este justificat prin necesitatea asigurrii certitudinii n constituirea ritmic a resurselor financiare ale statului i unitilor administrativ teritoriale i combaterea evaziunii fiscale. Curtea Constituional a statuat printr-o decizie c obinerea titlurilor executorii pe cale judectoreasc ar duce la ntrzieri foarte mari n ncasarea impozitelor i taxelor, care ar paraliza ntreaga via socialeconomic i cultural a rii. Sunt exceptate executrii silite disponibilitile bneti sau activele mobiliare sau imobiliare ce provin din bugetul general al Comunitii Europene i/sau bugetele administrate de aceasta ori n numele ei, precum i bugetele din care provine cofinanarea aferent. Acestea pot fi urmrite i executate doar de ctre finanator, cel ce gestioneaz programele respective n situaia n care sunt descoperite nereguli n cheltuirea acestora. 2.3.2.1. Executarea silit prin poprire Aceast modalitate de executare silit const n indisponibilizarea orcrei sume sau disponibiliti bneti, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.35 Executarea silit prin poprire este o form direct de realizare a creanelor prin indisponibilizarea sumelor i valorilor respective. n comparaie cu celelalte metode ale executrii silite, poprirea prezint o serie de avantaje practice, printre care enumerm: se realizeaz printr-o procedur simpl, ceea ce imprim rapiditatea executrii silite; reduce considerabil riscurile de nencasare a sumei datorate, comparativ cu celelalte forme de executare silit; n cazul popririi, poate interveni mai greu reaua credin, ntuct procedura acord ansa debitorului s plteasc sumele direct creditorului, iar terul poprit nu are nici un interes de a se opune executrii silite;

35

Executarea silit, Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Theodor Mrejeru i alii, Ed. CH Beck, 2007, pag. 110

33


asigur creterea eficienei organelor administrative de a recupera creanele prin diminuarea cheltuielilor ocazionate, comparativ cu celelalte moduri de executare silit;

Prin poprire se realizeaz trei raporturi juridice distincte: raportul juridic dintre organul fiscal i contribuabil din care ia natere creana; raportul juridic dintre debitorul urmrit i terul poprit, care se caracterizeaz prin faptul c terul poprit este dator debitorului urmrit; raportul juridic de crean dintre creditorul urmritor i terul poprit, n care cel din urm trebuie s plteasc sumele datorate debitorului ctre creditorul urmritor n limita creanei sale fa de debitorul urmrit. n tot acest proces este ntiinat i debitorul despre poprirea facut terului poprit. Procedur enunat mai sus este valabil i n cazul popririi conturilor bancare ale debitorului bugetar, indiferent de numrul lor. Terul poprit are ndatorirea s anune n termen de 5 zile de la primirea comunicrii organul de executare despre existena vreunei datorii sau orice alt obligaie a sa ctre debitorul bugetar, iar nerespectarea acestei obligaii constituie contravenie i se sancioneaz cu amend. Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de ntiinare de ctre terul poprit, acesta fiind obligat s nregistreze att ziua ct i ora primirii. Dup nfiinarea popririi, terul este obligat: s plteasc ctre contul indicat de organul de executare a creanelor sale ctre debitorul executat la termenul scadent; s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare. Dac sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit va anuna n scris organul de executare i va proceda la distribuirea sumelor conform articolului 170 din Codul de procedur fiscal. Din momentul indisponibilizrii sau din momentul primirii i nregistrrii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor mai deconta documentele de plat primite, respectiv debitarea conturilor debitorilor i nu vor accepta pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale cuprinse n actul de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii salariilor. Nerespectarea celor menionate mai sus de ctre terul poprit atrage nulitatea oricrei pli i rspunderea solidar a acestuia cu debitorul, n limita sumelor sustrase indisponibilizrii.

2.3.2.2. Executarea silit a bunurilor mobile34


Executarea silt a bunurilor mobile este o form de realizare indirect a creanelor bugetare, care se realizeaz prin urmrirea i valorificarea oricror bunuri mobile pe care debitorul le deine n proprietate, cu excepiile prevzute de lege. Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar i cnd acestea se afl la un ter pentru c prin sechestrul astfel nfiinat, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. Avnd n vedere c scopul sechestrrii l constituie recuperarea creanelor bugetare, n virtutea principiului raionalitii i eficienei economice, dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii, executarea nu se va mai realiza. Pentru perioada ct este dispus procedura executrii silite prin aceast metod, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate i debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atragere rspunderea celui n culp, iar actele de dispoziie realizate sunt lovite de nulitate absolut. 2.3.2.3. Executarea silit a bunurilor imobile i aceast form de executare este tot o procedur de realizare indirect a creanelor bugetare, prin vnzarea unor bunuri imobile aflate n proprietatea debitorului dar care este mult mai complex dect celelalte metode. Obiectul executrii silite imobiliare n materie fiscal l constituie bunurile imobile proprietate a debitorului, precum i bunurile accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil, acestea neputnd fi urmrite dect odat cu imobilul36. Organul fiscal nfiineaz sechestru asigurator asupra bunurilor imobile, prin ntocmirea unui proces-verbal de sechestru de la data cruia bunurile sechestrate vor fi indisponibilizate. Debitorul trebuie s fac meniunea n procesul-verbal privind existena sau inexistena unui drept de ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate

ordinea de preferinta în procedura executrii creantelor bugetare

Documents