OPINII FORMULATE DE AUDITORII EXTERNI INDEPENDENTI CU OCAZIA MISIUNILOR DE AUDIT FINANCIAR

„Toţi oamenii îşi pot depăşi condiţia şi pot dobândi succesul, dacă sunt pasionaţi şi dedicaţi cauzei lor.” — Nelson Mandela

Autor : ec. Alina POP

Auditor principal II in cadrul Biroului de Audit Public Intern al Filialei Judetene

Maramures a Asociatiei Comunelor din Romania

Extrase din HPCC 155/2014

1. OPINIA NEMODIFICATĂ Opinia nemodificată (fără rezerve) este exprimată de către auditorii publici externi atunci când în urma misiunii de audit financiar se constată atât pentru entitatea auditată, cât și pentru entitățile subordonate acesteia și verificate, dacă este cazul,următoarele:

a) situațiile financiare auditate au fost întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil în România și oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă și realăasupra operațiunilor economice ale entității;

b) modul de administrare a patrimoniului public și privat al statului și al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetului de venituri și cheltuieli al entității verificate (inclusive entitățile subordonate acesteia și verificate) sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care a fost înființată entitatea verificată și respectă principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității;

c) toate informațiile de importanță semnificativă privind situațiile financiare sunt prezentate corect.

Opinia nemodificată este în relație directă cu independența în gândire a auditorului public extern și cu prezumția de nevinovăție care trebuie acordată entității auditate încă de la început. Un audit începe cu prezumția că situațiile financiare sunt corecte și prezintă o imagine fidelă, iar confirmarea sau infirmarea acesteia se face numai pe baza probelor colectate.

1. OPINIA NEMODIFICATA

În cazul în care se exprimă opinie nemodificată, șeful structurii de specialitate din cadrul Curții de Conturi care a efectuat auditarea situațiilor financiare emite un certificat de conformitate.

1. OPINIA NEMODIFICATĂ

2. OPINIE CU REZERVE CU PARAGRAF DE EVIDENȚIERE

2.1 Opinia cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte, este

exprimată atunci când auditorii publici externi concluzionează că:

a) probele de audit colectate sunt suficiente și adecvate, iar denaturările

individuale sau cumulate sunt semnificative, dar nu cu efecte generalizate

asupra situațiilor financiare ca întreg;

b) valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate,

extrapolate la nivelul întregii populații auditate, constatate atât la entitatea

auditată, cât și la entitățile din subordine (inclusiv abaterile constatate în urma

verificării perioadelor anterioare, conform prevederilor pct. 343), se situează

sub pragul de semnificație și au fost remediate operativ de către conducerea

entității în timpul misiunii de audit.

Auditorii publici externi vor consemna în procesul-verbal de constatare deficiențele

constatate, măsurile întreprinse de către conducerea entității pentru remedierea

acestora pe parcursul acțiunii, inclusiv recuperarea integrală a sumelor ce se

constituie în prejudicii și virarea acestora pe destinațiile legale. În astfel de situații

nu se justifică a se mai emite decizie de către conducerea structurii de

specialitate pentru remedierea deficiențelor constatate, dar remediate în

totalitate în timpul acțiunii.

În raportul de audit financiar, după paragraful în care se formulează opinia de

audit, se va introduce un paragraf de evidențiere a erorii/abaterii constatate și

consemnate în mod detaliat în procesul-verbal de constatare, anexă la raportul

de audit financiar, dar înlăturată în timpul auditului financiar.

2. OPINIE CU REZERVE CU PARAGRAF DE EVIDENTIERE

2.2. Opinia cu rezerve, cu paragraf de limitare a sferei de aplicabilitate a auditului, se exprimă de către auditorii publici externi pe baza probelor de audit atunci când aceștia nu pot să obțină probe de audit suficiente și adecvate pe care să își fundamenteze opinia, dar raționamentul profesional îi conduce să întrevadă existența unor posibile abateri semnificative care însă nu au efecte generalizate asupra situațiilor financiare. Auditorii publici externi se pot afla în situația de a nu putea obține probe de audit suficiente și adecvate datorită următoarelor cazuri:

2. OPINIE CU REZERVE CU PARAGRAF

DE EVIDENTIERE

2.2.1 LIMITARI IMPUSE DE CONDUCERE

- limitări impuse de conducere (de exemplu, conducerea entității auditate și/sau a

entităților subordonate acesteia nu furnizează toate actele, documentele și

informațiile deținute, conducerea împiedică solicitarea de confirmări externe

pentru confirmarea soldurilor conturilor);

2.2.2 LIMITARI IMPUSE DE TIMP SI SPATIU

- circumstanțe aferente naturii sau plasării în timp a activității auditorilor publici

externi. Raportul de audit trebuie să conțină în structura lui un paragraf distinct

prin care auditorii publici externi prezintă în mod explicit în ce a constat limitarea

ariei de aplicabilitate a auditului financiar, respectiv natura și contextul în care a

apărut imposibilitatea de a obține probele de audit.

2. OPINIE CU REZERVE CU PARAGRAF

DE EVIDENTIERE

În cazurile prevăzute la lit. a) și b), auditorii publici externi pot propune

prin nota cu propuneri de valorificare acordarea certificatului de

conformitate.

2. OPINIE CU REZERVE CU PARAGRAF DE EVIDENTIERE

3. OPINIE CONTRARA !!!

Opinia contrară este exprimată de către auditorii publici externi atunci când aceștia constată la entitatea verificată (inclusiv la entitățile subordonate acesteia, precum și la cele verificate în baza pct. 260) că denaturările, individuale sau cumulate, sunt semnificative și generalizate și concluzionează că: a) situațiile financiare nu au fost întocmite din toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil în România; b) situațiile financiare nu prezintă o imagine reală și fidelă a poziției financiare, a performanței sau a modificării poziției financiare a entității;

c) denaturările sunt atât de semnificative și de generalizate încât situațiile

financiare, în ansamblul lor, nu sunt corecte, inducând în eroare utilizatorii

acestora.

d) modul de administrare a patrimoniului public și privat al statului și al unităților

administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli:

d1) nu sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele

normative prin care a fost înființată entitatea;

3. OPINIE CONTRARA !!!

d2) nu respectă principiile legalității și regularității, concluzie formulată în

cazul în care valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și

regularitate constatate și extrapolate la nivelul populațiilor auditate se

situează peste pragul de semnificație;

e) au fost constatate fapte pentru care există indicii că au fost săvârșite cu

încălcarea legii penale.

În cuprinsul raportului de audit, la secțiunea opinie, auditorii publici externi

trebuie să prezinte în mod explicit în ce constă neconformitatea situațiilor

financiare elaborate de către entitatea auditată.

3. OPINIE CONTRARA !!!

Imposibilitatea exprimării unei opinii se declară în cazul în care auditorii publici externi nu sunt în măsură să formuleze o opinie, întrucât nu au reușit să obțină probe de audit suficiente și adecvate care să o susțină din următoarele motive: a) entitatea auditată nu a permis accesul echipei de audit în sediul său; b) entitatea auditată și/sau entitățile subordonate acesteia nu a/au furnizat echipei de audit actele, documentele și informațiile solicitate și nu a existat posibilitatea aplicării de proceduri de audit alternative rezonabile, pentru obținerea de probe de audit suficiente și adecvate din surse externe. Raportul de audit trebuie să conțină în structura lui, la secțiunea de opinie, motivele care au condus la imposibilitatea exprimării opiniei de către auditorii publici externi.

4. IMPOSIBILITATEA FORMULARII UNEI OPINII !!!

FIECARE SFÂRȘIT ESTE, DE FAPT, UN NOU ÎNCEPUT!

VĂ MULȚUMESC!

Ec. Alina POP