nout i la nivelul ue - deloitte.com. 5... · presentation title [to edit, click view > slide...

Noutăți la nivelul UEDaniel Petre, Cristi Secrieru, Alexandru Aparaschivei

https://brandspace.deloitte.com/file/gallery/id/5380

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

2

Agenda

1. Impozitarea directă în UE – soluții noi pentru probleme vechi

1. ATAD 2

2. CC(C)TB

2. Proceduri pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri

3. TVA

1. Reforma TVA

2. Vouchere

3. Noutăți de la Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE)


3

ATAD 2


4© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

4

Directivele împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale

2015 2017

• Rapoartefinale BEPS

• ATAD 2 intră în vigoare în statele membre

• UE adoptăDirectiva ATAD 1

• Termen limită pentru transpunerea ATAD 2 în legislațiile naționale

2016

• UE adoptă Directiva ATAD 2

2018

• ATAD 1 intră în vigoare în România

2019 2020

Transpunere și implementare

Presentation title[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]

5


Implementare selectivă

Transpunerea ATAD 1 în România

Limitareadeductibilităţii

dobânzilor

Impozitarea la ieşire

Regula generalăanti-abuz

Reguli privindsocietăţile străine

controlate

‒ Plafon deductibil: 200.000 euro

‒ Limitare suplimentară: 10% EBIDTA

− Aplicarea impozitului pe profit (16%) pentru transferul (integral sau parţial într-un alt stat) al activităţiidesfăşurate de o societate sau de un sediu permanent din România, transferul de active sau transferulrezidenţei fiscale.

− Baza impozabilă = valoarea de piaţă a activelor/activităţilor transferate - valoarea lor fiscală

- “În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un demers sau o serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopulprincipal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal care contravine obiectuluisau scopului urmărit prin prevederile fiscale aplicabile”

− Includerea in baza impozabilă din România a venitului nedistribuit al unei societăți străine controlate (e.g. dobânzi, redevenţe, dividende şi venituri din transferul titlurilor de participare, venituri din leasing financiar, venituri din activităţi de asigurare, activităţi bancare sau alte activităţi financiare, etc.)

− Inaplicabilă pentru SEE

Prevederile cu privire la aranjamentele hibride nu au

fost transpuse


6© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

6

Distincții cheie

De ce ATAD 2?

ATAD 2corelată cu Acțiunea 2 BEPS, modificădefinițiile de "întreprindere asociată" și"element hibrid" din ATAD 1

se aplică numai în cazul unor tratamente neuniforme ale elementelor hibrid în UE

se aplică aranjamentelor hibrid care au și componentă non-UE

reglementează tratamentele neuniforme generate de entități hibride și instrumentefinanciare hibride

tratează o serie mai vastă de aranjamente hibride

ATAD 2

ATAD 2

ATAD 1

ATAD 1


7

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania 7© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

Extinderea reglementărilor

De ce ATAD 2?

ATAD 2

ATAD 1

Elemente hibride generate rezidență fiscală duală

Deducere într-un stat membru, fără includerea venitului în baza impozabilă din jurisdicția celuilalt stat membru

Transferuri hibride care generează reducerea impozitului cu reținere la sursă

Dublă deducere în state membre UE

Element hibrid inversat

Venitul unui sediu permanent ignorat

Elemente hibride importate


8

Ce reprezintă un aranjament hibrid?

Plată din statul B către statul A.

A califică plata ca pe un dividend nu îl

impozitează

B califică plata drept dobândă o tratează ca

deductibilă

Element hibrid = aceeași plată/entitate/activitate calificată distinct în două state

dividend

dobândă

A Co

B Co


9


Tratamente propuse pentru aranjamentele hibride

Element hibrid (EH) tratat neuniform prin dublă deducere

A

B

C

B

UE

Non-UE

plata de dobândă

EH B este ne-transparent în statul terț, dar considerat transparent în statul membru UE.

Plata dobânzii este dedusă de A Co și de către EH B.

Plata lui B este compensată cu venitul lui C Co sub regimul fiscal al grupului.

În baza ATAD 2 statul membru ar trebui să refuze deductibilitatea plății.


10



Element hibrid (EH) tratat neuniform prin deducere fără includere

A

C

B

UE

Non-UE

0

0

plata de dobândă

EH B este transparentă în statul membru UE, dar este considerată ne-transparentă de statul terț (element hibrid inversat, IHE).

Plata de dobândă către IHE B este dedusă de C Co, dar nu este inclusă nici de IHE B, nici de A Co.

În baza ATAD 2, statul membru ar trebui să refuze deductibilitatea plății.


11



Element hibrid (EH) tratat neuniform prin impozitare fără includere

A

B

UE

Non-UE

0

0

Statul terț B nu recunoaște un sediu permanent (PE) și nu impozitează.

Statul membru vede un PE în statul terț B (sediu permanent hibrid inversat, EHPE).

Profiturile atribuite către EHPE sunt scutite în statul membru.

În baza ATAD 2 A Co ar trebui să includă, iar nu să scutească profitul atribuit PE-ului.


12


Direcții viitoare

ATAD 2

Reanalizarea structurilor existente la nivel de grup

Modificarea impunerii în cazul aranjamentelor hibrid existente


13

CC(C)TB


14


Prezentare generală

CCTB și CCCTB

- un set de reguli obligatorii pentru determinarea bazei

de aplicare a impozitului pe profitText

- introduce conceptul de sediu permanent digital- propunere referitoare la un număr european

de identificare fiscală comun armonizat

- limitarea deducerii pentru costurile

excedentare ale îndatorării

- modifică facilitățile fiscale pentru costurile

de cercetare-dezvoltare

- urmează să stabilească normele referitoare la

depunerea electronică a declarației fiscale

consolidate și a altor formulare

- baza fiscală a unui grup consolidat se

stabilește ca și cum ar fi o singură entitate

- nu vizează să armonizeze cotele de impozitare - mecanism de compensare specific

CCTB

CCCTB

- măsuri împotriva utilizării abuzive a tratatelor fiscale - nedeductibilitatea cheltuielilor efectuate în favoarea

unor beneficiari cu sediul într-un paradis fiscal

- Include principii de consolidare fiscală și

formula de alocare a bazei fiscale a unei

multinaționale între statele membre


15

CCCTB - conceptul și evoluția

Un singur set de regulide calcul al bazei

impozabile

Depunerea uneisingure declarații

de impozit pe profit

Împărțirea bazei impozabile în funcție de o formulă unică

Impozitare în fiecare jurisdicție -cota proprie

23.10.2001

Comisia propuneCCCTB în contextul discuțiilor despre

consolidare la nivelul grupului

15.03.2011

Comisia publică primulproiect de directivă

CCCTB

25.10.2016

Comisia publicădouă proiecte de

directive – CCTB și CCCTB

15.03.2018

Parlamentul UE emite rezoluții pentru

modificarea CCTB și CCCTB


16

CC(C)TB – stadiul actual

• Efectele:

‒ Legislația fiscală privind impozitul pe profit devine unitară

‒ Declarația de impozit pe profit se consolideazăla nivel de grup.

• Stadiul proiectului:

‒ Nefinalizat; pe 15 martie 2018 a fostpublicată ultima variantă.

• Aplicabilitatea:

‒ Obligatoriu pentru companiile mamă / subsidiare eligibile / sediilepermanente care:

sunt rezidente ale unui stat membru;

aparțin unui grup consolidat;

veniturile totale ale grupului consolidat depășesc 750 mil. euro în anul financiar anterior (pragul va fi redus la zero într-o perioadă de maxim 7 ani).

‒ Opțional pentru alte entități.


17

Reguli aplicabile – prezentare comparativă

Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli

• Baza de impozitare

Element de calcul Legislația internă

Venituri;

(-) Cheltuieli;

(-) Venituri neimpozabile;

(-) Deduceri fiscale;

(+) Cheltuieli nedeductibile.

Propunerile Directivei

Venituri;

(-) Cheltuieli deductibile;

(-) Venituri neimpozabile;

(-) Alte deduceri.

• Regula generalăde deductibilitate

Cheltuielile efectuate în scopuldesfășurării activității economice.

Cheltuielile realizate în mod direct înscopul activității economice a contribuabilului.

In scopul obtinerii sau mentineriiveniturilor.

• Facilitatea R&D Deducere suplimentară de 50% din valoarea cheltuielilor eligibile;

Amortizare degresiva echipamente.

Deducere suplimentară 50% + Cheltuieli R&D < 20 mil. Euro =>credit suplimentar de 10%.


18

Formula de atribuire a profiturilor

Calculul de impozit pe profit conform noilor reguli

Pentru determinarea cotei-părți din profitul grupului, atribuibilă unui anumit membru, formula propusă acordă factorilor vânzări, forță de muncă, active și date o pondere egală:

Cota-parte A SRL =

1

4

Vânzări A

Vânzări Grup

1

4

1

2

Costuri salariale A

Costuri salariale Grup

1

2

Nr. angajați A

Nr. angajați Grup

1

4

Active A

Active Grup

1

4

1

2

Date colectate de A 1

2

Date utilizate de A

Date utilizate de GrupDate colectate de Grup

Baza fiscală consolidată

• Factorul date: volumul total al datelor cu caracter personal ale utilizatorilor de platforme și servicii online colectate și utilizate de către membrii grupului.

• Dacă un factor nu este aplicabil având în vedere naturaactivității unui contribuabil, toți ceilalți factori aplicabili seponderează din nou în mod proporțional în cadrul formulei.

• Baza fiscală consolidată a grupului se repartizează doar dacă estepozitivă.

• Calculele pentru repartizarea bazei fiscale consolidate se efectueazăla sfârșitul anului fiscal al grupului.

• Definiția colectării și utilizării în scop comercial a datelor cu caracter personal în contextul factorului date este dată de Regulamentul General de Protecția Datelor.


19

19

Dificultăți practice și avantaje

DIFICULTĂȚI PRACTICE

Acord unanimpentru

aprobare

Standarde contabileaplicabile

AVANTAJE

Eliminarea tratamentelor

neuniforme generate de aranjamente

hibride

Creșterea nivelului total al investițiilor prin stimulente R&D la nivel de grup

Reducerea costurilor de

compliance, în special în privința

prețurilor de transfer

Posibilitatea compensării

profiturilor dintr-un stat membru cu

pierderile dintr-o altă jurisdicție


20

Efecte așteptate

Beneficiieconomice

pentrucompanii

Facilitareacomerțului

liber / investițiilor în

Uniune

Reducereafenomenuluide mutare aprofiturilor

“Franța și Germania sprijină foarte mult aceste două propuneri pentru a încuraja armonizarea fiscală în Europa. Cele două state se angajează profund să adopte rapid directiva CCTB”.

German French position paper on CCTB proposal – June 2018

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 2121

Evitarea dublei impuneri

Evoluție context legislativ. Privire comparativă


Proceduri naționale


23

23

Procedura ajustărilor între entități afiliate conaționale

vs

Ajustarea se efectuează prin Decizia de impunere emisă pentru

contribuabilul verificat.

Ulterior rămânerii definitive a Deciziei de impunere, se emite, de către

același organ, Decizia de ajustare.

Decizia de ajustare se comunică persoanei afiliate şi organului fiscal competent pentru administrarea sa.

Ajustarea se efectuează prin acordul amiabil, în cazul în care statele în

discuție ajung la un asemenea acord.

În pofida exigențelor CPF, nu există, în prezent, un ordin al președintelui ANAF aferent acestei proceduri.

Ambele state pot fi interesate să ajusteze tranzacția pentru a se

impozita în statul respectiv

Procedurile internaționale pot avea o durată lungă în timp, iar corelația cu

remediile naționale este neclară

Persoana afiliată poate corecta, în temeiul Deciziei de ajustare, propria

Declarație de impunere.

Procedura ajustărilor între entități afiliate din țări diferite

Se face în temeiul art. 282 din Codul de procedură fiscală, coroborat cu

reglementările internaționale.

Se face în temeiul art. 283 din Codul de procedură fiscală.

Privire comparativă


Proceduri supra-statale



Ce reprezintă MAP („Mutual agreement procedure”)?

Cadru legal: Codul de procedură fiscală – articolul 282 („Procedura amiabilă”):

1. În baza prevederilor convenţiei sau acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul / plătitorul rezident în România, care consideră că impozitarea în celălalt stat contractant nu este conformă cu prevederile convenţiei ori acordului respectiv, poatesolicita A.N.A.F. iniţierea procedurii amiabile.

2. A.N.A.F. realizează procedura amiabilă şi în cazul în care autoritatea competentă a statului cu care România are încheiată o convenţiesau un acord de evitare a dublei impuneri îi solicită acest lucru.

3. Prevederile alin. (1) şi (2) se completează cu prevederile Convenţiei privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilorîntreprinderilor asociate (90/436/EEC), a Codului de conduită revizuit pentru punerea în aplicare efectivă a Convenţiei privind eliminareadublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (2009/C322/01), precum şi a convenţiilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state.

4. Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.

o procedură care permite autorităților competente sau

reprezentanților desemnați ai autorităților competente din

guvernele statelor contractante / jurisdicțiilor să interacționeze

cu intenția de a încerca să soluționeze litigiile fiscale

internaționale.

25


26

26

Privire comparativă

Dacă un contribuabil consideră că măsurile dispuse de un stat contractant al Convenției sunt de natură să atragă o impozitare care nu

respectă prevederile Convenției aplicabile, acesta are dreptul, indiferent de căile de atac de drept intern, să sesizeze autoritatea

competentă din statul său, într-un termen reglementat de fiecare Convenție (e.g., o serie de Convenții prevăd un termen de 3 ani) de la prima notificare a acțiunii din care rezultă o impunere

contrară prevederilor convenției.

Sesizarea autorității competente

Convenții de evitare a dublei impuneri

Orice cazuri în care contribuabilul consideră că din măsurile luate de unul din cele două state contractante poate sau va rezulta o dublă impozitare în sensul Convenției aplicabile.

Sfera de aplicare

Dacă o entitate căreia îi este aplicabilă Convenția de arbitraj consideră că principiile reglementate de Convenție nu au fost respectate, aceasta poate, indiferent de căile de atac interne, să sesizeze autoritatea

competentă din statul său sau, după caz, din statul contractant în care se află sediul său permanent, în termen de 3 ani de la data la care a

fost notificată cu privire la măsura care a determinat / poatedetermina dubla impunere.

Convenția de arbitraj

Profiturile care sunt incluse în profiturile impozabile ale unei întreprinderi a unui stat contractant sunt / urmează să fie

incluse în profiturile impozabile ale unei întreprinderi a unui alt stat contractant, în sensul art. 4 din Convenția de arbitraj.

(i) după ce este sesizată, autoritatea competentă va întreprinde demersurile necesare pentru a rezolva cazul prin intermediul unei înțelegeri amiabile cu celălalt stat;

(ii) autoritățile se vor strădui să rezolve pe calea înțelegerii amiabile dificultățile la care poate da loc interpretarea / aplicarea convenției;

(iii) autoritățile competente ale statelor contractante pot comunica direct între ele, în vederea realizării unei înțelegeri;

Procedura

Dacă autoritatea competentă apreciază sesizarea ca întemeiată și nu poate soluționa cazul, va face demersuri pentru a îl soluționa prin

intermediul unui acord amiabil cu autoritatea celuilalt stat, în vederea eliminării dublei impuneri.

Un acord amiabil ar trebui încheiat în termen de recomandare de 2 ani de la data sesizării.

Dacă nu se ajunge la un acord, se instituie o comisie consultativă (i.e., comisia de arbitraj), pentru ca aceasta să emită un aviz privind

eliminarea dublei impuneri în cauză


27

27

Timeline MAP – Convenția de arbitraj

Sesizarea autorității

competente de către

contribuabil

Obligația de a notifica dacă alte state pot avea un

interes în cazul

respectiv

Soluționarea de către

autoritate / demararea procedurii acordului amiabil

Încheierea acordului

amiabil (în termen de 2 ani) sau instituirea

unei comisii de

arbitraj

Comisia de arbitraj va emite un aviz in

termen de 6 luni de la sesizare

În termen de 6 luni,

autoritățile vor lua o decizia

pentru eliminarea

dublei impuneri


Implementarea deciziilor pronunțate în MAP

Compatibilitatea MAP cu remediile oferite de legislația națională


29

29

Compatibilitatea dintre remediile interne și MAP

Dacă o instanță națională a fost sesizată, termenul de doi ani în care autoritățile competente dintre statele implicate trebuie să ajungă la un acord amiabil se va calcula de la data la care a fost pronunțată hotărârea definitivă în cadrul căilor de atac naționale

Autoritatea competentă a unui stat nu are obligațiade a iniția procedura de acord amiabil / de a institui comisia consultativă, dacă o procedurăjudiciară / administrativă a condus la pronunțareaunei hotărâri definitive în care se prevede că, prinacte care duc la o ajustare a profiturilor în temeiularticolului 4 din Convenția de arbitraj, unul dintre contribuabili este pasibil de o sancțiune gravă

Atunci când legislația internă a unui stat nu permite autorităților competente să deroge de la hotărârile instanțelor de judecată, posibilitatea instituirii comisiei consultative (i.e., Comisia de arbitraj) se aplică numai în cazul în care întreprinderea asociată a acestui stat a permis expirarea termenului prevăzut pentru introducerea căii de atac sau a renunțat la orice astfel de cale de atac înainte de pronunțarea unei hotărâri


De lege ferenda

DIRECTIVA (UE) 2017/1852


31

31

DIRECTIVA (UE) 2017/1852 privind mecanismele de soluționare a litigiilor fiscale în UE

Se va aplica oricăror plângeri introduse începând cu 1 iulie 2019 privind venituri sau capitaluri obținute într-un exercițiu financiar începând cu 1 ianuarie 2018.

Directiva va trebui transpusă de statele membre până la 30 iunie 2019.

Reprezintă o soluție pentru eliminarea dublei impozitări până la implementareaplanului de revizuire a modului de impozitare în cadrul pieței unice.

Procedura se declanșează ca urmare a unei plângeri formulate către autoritățilefiscale de către un contribuabil afectat de dubla impunere. Statele membretrebuie să ajungă la un acord în termen de 2 ani.

Contribuabilul poate ataca refuzul statelor la instanța națională. În acest caz, dacă numai unul dintre state emite un aviz pozitiv, se va constitui o Comisie Consultativă, care emite o Decizie privind soluționarea plângerii. Dacă Statele încă nu ajung la un acord, Comisia emite o Decizie Finală.


TVA


33

Reforma TVA


34

34

Reforma TVA

Propuneri

Sistemul definitiv de TVA Remedii rapide

Taxarea inversă generalizată?

E-commerce

Noul sistem pentru IMM

Flexibilizarea cotelor de TVA

Îmbunătățirea cooperăriiadministrative


35

1. Sistemul definitiv de TVA

Comunicare cu privire la viitorul TVA

Decembrie 2011

Piața unică digitală

Mai 2015

Planul de acțiune privind TVA

Aprilie 2016

Propunerea privind comerțul electronic (e-Commerce)

Decembrie 2016

Propunere pentru un regim de TVA definitiv

Octombrie 2017

Propunere de măsuri tehnice

Mai 2018

2020: Intrarea in vigoare a schimbărilor rapide (quick fixes)

1 iulie 2022: Regimul definitiv

de TVA

35


36

36

1. Remedii rapide

Call-off stock

Tranzacții în lanț

Conditii de Fond pentruscutirea livrărilor intracom

Condiții de Formăpentru scutirea

livrărilor intracom


37

37

1. Persoană Taxabilă Certificată – CTP

Statutul de CTP poate fi obținut dacă un contribuabil este implicat în:

Livrări intra-Unionale Livrări de electricitate, gaz

Scop

Absența antecedentelor sau a unor evidențe cu privire la proceduri de infringement pe taxare/vamale/ fapte penale serioase

Demonstrarea unui înalt nivel de control

Dovedirea solvenței financiare sau a bonității financiare

AEO= CTP

Criterii

Un prefix adițional va fi alocat numărului de înregistrare în scopuri de TVA emis de către statul membru în care contribuabilul are sediul sau certificarea

Integrarea CTP în sistemul VIES

Procedura Proceduri simplificate Facilitarea livrărilor intra-UE

Beneficii

CTP


38

38

Livrările intra-unionale și transferul intra-

unional al propriilor bunuri cu TVA de plată în

afara statului membru de expediție

Livrări locale cu TVA de plată în afara țării

Achiziții realizate de CTP cu taxare inversă

Deducere TVA pentru:

• Taxare inversă în cazul CTP

• TVA pentru achiziții intra-

unionale realizate de către

non-CTP în afara statului

membru de origine

• TVA locală plătită în statul

membru unde contribuabilul

desfășoară livrări în OSS

Extinderea intra-UE OSS pentru vânzările la distanță

Disponibil pentru contribuabili din UE și non-UE (non-

UE cu reprezentant fiscal)

Periodicitate: lunar / semestriala

RaportareaDeducerea

Aplicații

practice

1. Ghișeul unic ‘One Stop Shop - OSS’


39

• 5 condiții - România?

• Facturi > €17.500

• Aprobare prealabilă -> Decizie a Consiliului

• 3 raportări către celelalte state membre după implementare

• Aplicabilitate: 1 ianuarie 2020 – 30 iunie 2022

Extinderea până la 30 iunie 2022 a aplicabilității art. 199a din Directiva de TVA (art. 331 (2) a, c, d, e, f, h, i, j, k)

2. Taxarea inversă generalizată?

39

40

3. Economia digitală

E-commerce

• Extinderea MOSS șipentru vânzările la distanță (2021)

• Prag de EUR 10 000 pentru serviciileelectronice (2019)

• Vânzări prinplatforme/piețe online (2021)

• Eliminarea scutirii de TVA pentru importulbunurilor de micăvaloare (2021)

Publicații digitale

• Va deveni posibilăaplicarea cotelor reduse(similar publicațiilortradiționale) (2019)

41

4. Scutirea pentru întreprinderi mici (1 iulie 2022)

- IMMs (scutite de TVA sau nu) cu cifra de afaceri anuală sub €2 million vor beneficia de măsuri de simplificare pentru obligațiile de TVA:

Decont anual de TVA fără posibilitatea ca statele membre să impună plăți intermediare

Statele membre vor stabili plafonul

- Întreprinderile mici care nu sunt stabilite într-un stat membru pot beneficia de scutire acolo dacă nu depășesc plafonul aplicabil. Se va institui un prag de siguranță de €100,000 pentru cifra de afaceri totală în întreaga UE

- Statele membre vor continua să scutească întreprinderile mici cu cifra de afaceri de până la €85,000 într-un stat membru

Scutireapentru

întreprinderimici


42

42

5. Cotele reduse de TVA (2022 legată de sistemul definitiv de TVA)

- Două cote de TVA reduse de minim 5% și o cotă de 0% și a treia cotă redusă între 0-5%, aplicabil exclusiv în beneficiul consumatorului final

- Lista existentă de bunuri/servicii pentru care se aplică cotele reduse va fi abrogată și înlocuită cu o nouă listă de produse pentru care cota standard de 15% se va aplica întotdeauna. Aici vor intra produse cum ar fi armele, alcoolul, pariurile și tutunul, combustibilul/gaz

- Pentru protejarea veniturilor bugetare, statele membre trebuie să se asigure ca rata medie ponderată a tuturor cotelor de TVA este de cel puțin 12%


43

43

6. Îmbunătățirea cooperării administrative (2019? / 2020 / 2021)

Regulamentul904/2010

Schimbul de informații fără cerere prealabilă

Inspecții fiscale comune

Eurofisc

Procedura de rambursare transfrontalieră a TVA

Sesizarea EPPO si OLAF a cazurilor grave de fraudă

Comunicarea la fisc a procedurilor vamale 42/63 și a datelor de înmatriculare a vehiculelor


Vouchere


45

45

Modificarea Codului Fiscal de la 1 ianuarie 2019Norme?

Prevederi existente Baza de impozitare

Single-purpose Intermediere

Multi-purpose Bilete, cartele telefonice

Underlying supply Gratuități, reduceri

Fapt generator/Exigibilitate Tichete de masă

Vouchere


Decizii CJUE


47

47

Operațiuni impozabile

C-421/17 Polfarmex• distribuția de active către un acționar la retragerea acestuia este livrare de

bunuri cu plată

C-463/16 StadionAmsterdam

• o operațiune unică compusă din două elemente distincte (principal + accesoriu)care, dacă ar fi furnizate separat, ar fi supuse unor cote de TVA diferite, trebuiesă fie impozitată doar la cota de TVA aplicabilă operațiunii unice. Cota se determină în funcție de elementul principal, chiar dacă se poate identifica valoarea fiecărui element care compune prețul total


48

48

Baza de impozitare

C-246/16 Di Maura- nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a TVA in caz de neplată de

eșecul unei proceduri colective (faliment) atunci când o astfel de procedură este susceptibilă să dureze mai mult de zece ani

C-396/16 T-2- reducerea datoriilor față de creditori atrage ajustarea TVA dedusă. În astfel de

situații, nu există o creanță incertă (operațiune rămasă neplătită)

C-396/16 T-2

- Plata unei sume stabilite în prealabil în cazul încetării anticipate a unui contract este subiect de TVA dacă trebuie considerată un tarif pentru serviciile dejaprestate și nu se limitează la compensarea unui prejudiciu. Este irelevant:

- Contractele cu durată minimă obligatorie implică o remunerație mai mare decât contractele fără durată minimă obligatorie.

- Suma este considerată ca fiind o penalitate în dreptul național


49

49

Scutiri de TVA

C-392/16 Marcu- nu se aplică taxarea inversă pentru livrari de bunuri imobile taxabile prin efectul

legii și nu prin opțiune (construcții noi și teren construibil)

C-580/16 Firma Hans Buhler

- se poate aplica simplificarea pentru operațiuni triunghiulare atunci când persoana impozabilă este stabilită și identificată în scopuri de TVA în statulmembru din care sunt expediate sau transportate bunurile, dar aceastăpersoană impozabilă utilizează numărul de identificare în scopuri de TVA din alt stat membru pentru achiziția intracomunitară

C-5/17 DPAS - nu se aplică scutirea de TVA pentru instrucțiunile de plată


50

50

Deducerea TVA (fond și formă)

C-628/16 Kreuzmayr: nu se poate deduce TVA pentru o achiziție calificată eronat ca fiind locală în loc deintracomunitară

C-672/16 Imofloresmira: Nu se ajusteaza TVA deduse inițial pentru motivul că un imobil destinat initial a fi utilizat pentru operatiuni taxabile atunci când acest imobil a rămas neocupat pentru o perioadă maimare de doi ani, chiar dacă se dovedește că persoana impozabilă a încercat să îl închirieze în aceastăperioadă

C-101/16 Paper Consult: Directiva de TVA interzice reguli naționale care blochează în mod sistematic șidefinitiv dreptul de deducere a TVA plătită la o achiziție de la un contribuabil inactiv

C-69/17 Gamesa Wind România: deducerea TVA pentru achiziții efectuate în perioada de inactivitatepermisă dupa re-înregistrare

C-159/17 Dobre: nu se poate deduce TVA atunci când neîndeplinirea obligațiilor nu permiteadministrației fiscală să stabilească că sunt îndeplinite cerințele de fond

C-533/16 Volkswagen AG + C-8/17 Biosafe: deducerea TVA după expirarea termenului de prescripție

C-81/17 Zabrus: nu se poate respinge deducerea TVA doar pentru că perioada a fost controlată

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited (“DTTL”), o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, reteauaglobala de firme membre si persoanele juridice afiliate acestora. DTTL si firmele sale membre sunt entitati juridice separate si independente. DTTL (numit in continuare si "Deloitte Global") nu furnizeaza servicii catre clienti. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globala a firmelor membre, varugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Deloitte furnizeaza clientilor din sectorul public si privat din industrii variate servicii de audit, consultanta, servicii juridice, consultanta financiara side managementul riscului, servicii de taxe si alte servicii adiacente. Patru din cinci companii prezente in Fortune Global 500® sunt clienti Deloitte, prin intermediul retelei sale globale de firme membre care activeaza in peste 150 de tari si teritorii, oferind resurse internationale, perspective locale si servicii de cea mai inalta calitate pentru a rezolva probleme de business complexe. Pentru a afla mai multe despre modalitatea in care cei263.900 de profesionisti Deloitte creeaza un impact vizibil in societate, va invitam sa ne urmariti pe Facebook sau LinkedIn.

Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabile profesiei de avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: http://www.deloitte.com/deloittelegal.

© 2018. Pentru mai multe detalii, contactati Deloitte Romania

nout i la nivelul ue - deloitte.com. 5... · presentation title [to edit, click view > slide...

Documents