1. Studiu de caz privind ambalajele

Inregistrari contabile privind operatiunile cu ambalaje

a) Se livreaza produse in valoare de 4000 lei, insotite de aviz de insotire a marfurilor, unde se inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restuirii, in valoare de 150 lei, din care clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 50 lei, care se factureaza ulterior Livrarea produselor si a ambalajelor:

4000 411 = % 4960 707 4000 4427 960

Restituirea ambalajelor de catre client

100 419=4111 100

100 381=358 100

Facturarea ambalajelor nerestituite 50 419=708 50 12 4111=4427 12

Scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

50 608=358 50

b) Se receptioneaza ambalaje la costul de achizitie de 6000 lei, care se vand ulterior la pretul de achizitie de 3000 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta Achizitionare ambalaje

7440 % = 401 7440 6000 381 1440 4426

Vanzarea ambalajelor

3720 4111= % 3720 708 3000 4427 720

Scoaterea din evidenta a ambalajelor

3000 608=381 3000

c) Se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1200 lei, care ulterior de vand cu 1500 lei, impreuna cu produsele livrate.

Obtinerea de ambalaje din productie proprie

1500 381=711 1500

Scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute

1200 711=381 1200

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiareSocietatea Alfa a negociat cu furnizorul sau de materii prime o reducere de 10% , ori de cate ori achizitioneaza o cantitate mai mare de 200 buc, la o singura comanda. Societatea comanda 300 buc la un pret unitar de 100 lei/buc. Prezentati inregistrarile contabile, atat la vanzator, cat si la cumparator.

Reducerea acordata este remizaPret de baza : 300 buc* 100 lei = 30.000 leiRemiza 10% : 30.000* 10%= 3.000 leiValoarea neta : 27.000 lei

Inregistrari contabile la cumparator:

33.480 % = 401 33.480 lei27.000 301 6.480 4426

Inregistrari contabile la vanzator

33.480 4111 = % 33.480 lei 701 27.000 4427 6.480

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

Beta SRL efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1612 lei, TVA inclus. Cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul anului, pretul materiilor prime scade la 6 lei/kg.

Inregistrarea achizitiei ( pret/kg: 9 lei)

1612 % = 401 16121300 301 312 4426

Efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime: 9 lei/kg-6 lei/kg=3 lei/kg 3000 6814=391 3000

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

Societatea Delta are ca si activitate comertul cu vin in magazin de specialitate. Marfa este cumparata vrac ( in butoaie ) de la Insititutul de cercetare si il vinde in peturi (2L, 5L). Prezentati inregistrarile aferente desfasurarii activitatii societatii.

Evidenta bunurilor de natura stocurilor se efectueaza respectand urmatoarele reglementari: Ordinul 3005/2009, Reglementari contabile conforme cu Directiva a IV a a CEE Ordinul 3512/2008, Normele Metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile Legea 571/2003, Codul FiscalIn conformitate cu art.154 din Ordinul 3055/2009, Reglementari Contabile conforme cu Directiva a IV a a CEE, marfurile si ambalajele sunt cuprinse in categoria stocurilor care sunt active circulante. Ambalajele, inculd ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate , destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte.La data intrarii in unitate bunurile se evalueaza la costul de achizitie.Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe ( cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale ), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care poti fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective.In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisionaele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuite direct bunurilor respective.La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate.La iesirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:A) Metoda primul intrat primul iesit FIFOB) Metoda costul mediu ponderat CMPC) Metoda ultimul intrat primul iesit LIFO

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global valorica.In comertul cu amanuntul se utilizeaza, de regula, metoda pretului cu amanuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare a stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.In conformitate cu Normele Metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile, Ordinul 3512/2008 contabilitatea analitica a bunurilor se poate tine in baza uneia dintre urmatoarele metode: Operativ contabila Cantitativ valorica Global valoricaMetoda operativ-contabila se aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor si ambalajelor.Metoda cantitativ-valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor, animalelor si ambalajelor.Metoda global-valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul, rechizitelor de birou, imprimantelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor de proiectie in folosinta, precum si a altor categorii de bunuri.Pretul cu amanuntul = costul de achizitie+adaosul comercial+TVA neexigibila

Inregistrarile contabile:

La achizitia marfurilor

% = 401 Furnizori371 Marfuri4426 TVA deductibilEvidentierea si inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil aferent intrarii de marfa

371 Marfuri = % 378 Adaos comercial 4428 TVA neexigibil

Inregistrarile contabile aferente ambalajelor utilizate

1. Evidentierea ambalajelor, la vanzare, distinct de marfa pe care contin, pe principiul vanzarii cumpararii.1.1. Achizitia ambalajelor % = 401 Furnizori 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil

1.2. Evidentierea ambalajelor folosite pentru a fi vandute

371 Marfuri = 381 Ambalaje

La vanzare 5311 Casa in lei = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectatDescarcarea din gestiune

% = 371 Marfuri607 Cheltuieli privind marfurile378 Diferente de pret la marfuri4428 TVA neexigibila

Adaosul comercial aferent se calculeaza cu ajutorul coeficientului de repartizare ( K )Coeficient de repartizare = Soldul initial al diferentelor de pret + Diferent e de oret aferente intrarilor in cursul perioadei, cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta/Soldul initial al stocurilor la pret de inregistrare + Valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare, cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta *100Adaosul comercial aferent marfurilor vandute = K*Rulaj Creditor cont 707De asemenea, TVA neexigibila aferenta vanzarii, este identica cu TVA colectata inregistrata cu aceasta ocazie. TVA neexigibila este o TVA in asteptare aferenta marfii pe stoc, care devine exigibila ( colectata ), in momentul in care se vinde marfa.

2. Evidentierea ambalajelor, la vanzare, cu pretul inclus in pretul de vanzare al marfii.In acest caz, cheltuiala cu ambalajul nu se mai tranfera pretului de cost al marfii, ci este tratata ca o cheltuiala a unitatii. La stabilirea pretului de vanzare cu amanuntul al marfii se va tine cont si de aceasta cheltuiala.2.1. Achizitia ambalajelor se va evidentia similar cu punctul 1.1. 2.2. La momentul vanzarii, pentru ambalajele vandute odata cu marfa, se intocmeste articolul contabil

608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 AmbalajeIn conformitatea cu art.21, alin (2), lit.d din Codul Fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile si cheltuielile de reclama si publicitatea efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare cu mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

In conformitate cu art.128, alin.8, lit e din Codul Fiscal nu constituie livrare de bunurim din punct de vedere al TVA, acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice.

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

KTD S.R.L. prezinta la inceputul lunii un sold de marfa evaluat la pretul de vanzare cu amanuntul de 12.400 lei ( 9000 lei pretul de achizitie, 1000 lei adaosul comercial, 2400 TVA neexigibil ). Se achizitioneaza marfuri la pretul de cumparare de 14.000 + TVA, care se achita prin banca. Cota de adaos comercial pentru marfurile cumparate este de 20%. Se vand in numerar, marfuri in valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA.

Calcul adaos comercial (ct.378) = 14000*20%=2800 leiTVA neexigibil ( ct.4428 ) = 16800*24%=4032 lei

Pret de vanzare cu amanuntul ( ct.371)=12.400 leiTVA=2400 leiPret de vanzare cu amanuntul fara TVA = 10.000 leiK=(1000+2800)/(12400+20832-2400-4032)=0.142Adaos comercial ( ct.378) = 10.000*0.142=1.420 leiCost de achizitie ( ct/607) = 10.000-1420=8580 lei

Achizitie marfa 17360 % = 401 17360 14000 371 3360 4426

Inregistrarea adaos comercial si TVA371 = % 7120 lei 378 2800 lei 4428 4320 lei

Achitarea datoriei fata de furnizor

401 = 5121 17360 lei

Vanzare marfuri

5311 = % 12.400 lei 707 10.000 lei 4427 2.400 lei

Descarcare din gestiune

% = 371 12.400 lei607 8.580 lei378 1.420 lei4428 2.400 lei

Regularizare TVA

% = 4426 3.360 lei4427 2.400 lei4424 960 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie

S.C. STONE S.R.L. doreste realizarea, in regie proprie, a unei aplicatii informatice. In acest sens, societatea realizeaza urmatoarele operatiuni:01-30.11.2012 se inregistreaza salariile datorare angajatilor in valoare de 1200 lei

-se inregistreaza factura privind consumul de energie in valoare de 1000 lei, TVA 24 %; - in 30.11 se inregistreaza stadiul actual al lucrarilor

01-12.12-2012 se inregistreaza salariile datorate angajatilor in valoare de 600 lei - in 12.12 se inregistreaza receptia finala a aplicatiei.

Durata de utilizare a fost stabilita la 5 ani. Societatea optand pentru metoda liniara de amortizare. Dupa 3 ani de utilizare ( la data de 05.01.2016 aplicatia informatica este vanduta la pretul de 1500 lei, TVA 24 % ( concomitent de inregistreaza scoaterea din evidenta ). Incasarea are loc in numerar.

11.2012 Inregistrare salarii datorate lunii noiembrie

641 = 421 1200 lei

11.2012 Inregistrare factura de energie

% = 401 1240 lei 605 1000 lei4426 240 lei

30.11.2012 Receptia partiala a programului

233 = 721

12.2012 Inregistrare salarii datorate noiembrie

641 = 421 500 lei

12.12.2012 Receptia finala

208 = % 233 72105.01.2016 Vanzare aplicatie

460 = % 1860 7583 1500 4427 360

Scoaterea din evidenta a programului informatic

% = 208 30002808 18006583 1200

05.01.2016 Incasare creanta

5311 = 461 1860 lei

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie

Societatea Gamma isi propune realizarea unei cladiri in regie proprie, constructie ce urmeaza a se finaliza intr un termen de 3 luni. Pentru realizarea constructiei va utiliza personalul propriu angajat.

I. Prima luna:1. Societatea se aprovizioneaza cu materii prime si materiale, in baza facturilor primite de la furnizori:

% = 401 31.000 301 12.000 3021 6.000 3022 4.000 3028 3.000 4426 6.000

2. Se inregistreaza consumul de materii prime si materiale utilizate pentru constructia cladirii. Recomandam, pentru a avea o cheie de control in balanta contabila , utilizarea unui analitic distinct pentru fiecare cont de cheltuieli.

601 = 301 2.500 lei6021 = 3021 1.500 lei6022 = 3022 500 lei6028 = 3028 300 lei

3. Se inregistreaza cheltuielile generate de forta de munca proprie

641 = 421 7.000 lei645 = 43x 1.960 lei

4. La finele primei luni:a) Se calculeaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in regie proprie neterminate.Valoarea imobilizarii corporale: Materii prime si materiale - 4.800 lei Cheltuieli cu salariile -8.960 lei Alte cheltuieli -1.240 leiTOTAL CHELTUIELI -15.000 lei

b) Se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in regie proprie, neterminate.

230 = 722 15.000 lei

La sfarsitul lunii se verifica in balanta contabila urmatoarea corelatie:Rulaj curent debitor al conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, doar analitic cladire = Rulaj curent creditor al contului 722 Venituri din productia de imobilizari corporaleII. In mod similar se inregistreaza cheltuielile efectuate in lunile urmatoare ( luna a doua si a treia de executie ). Presupuneam ca valoarea cheltuielilor, respectiv a imobilizarilor in curs de executie sunt: In luna a doua 25.000 lei, pentru care se face urmatoarea inregistrare

231 = 722 25.000 lei In luna a treia - 20.000 lei, pentru care se face urmatoarea inregistrare

231 = 722 20.000 lei

III.III. Pentru lucrarile de bransare la reteaua electrica societatea incheie un contract de prestari servicii cu societatea Beta. Prin contract, Beta se obliga sa execute si lucrarile interioare care vizeaza instalatia electrica a cladirii

231 = 404 10.000 lei

IV. La data finalizarii constructiei sau, dupa caz, la data receptiei finale, se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie, receptionate, date in folosinta sau puse in functiune. Valoarea acestei inregistrari este data de valoarea tuturor cheltuielilor efectuate pentru realizarea cladirii

212 = 231 70.000 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile legate de stocurile de materiale consumabile cunoscandu-se: Stoc la inceputul lunii: 5.000 buc, la 18 lei/ buc Intrari in data de 5 a lunii 9.000 buc, la 19 lei/buc Intrari in data de 15 a lunii: 2.000 buc, la 20.5 lei/buc Iesiri in data de 25 a lunii: 15.000 bucEvaluarea iesirilor se face prin metoda CMP. Se vor efectua inregistrarile contabile in cazurile: Inventarului permanent; Inventarului intermitentUtilizati IAS 2 StocuriMetoda CMP calculeaza costul fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa receptia fiecarei intrari, in functie de circumstantele in care se gaseste intreprinderea.Calculul CMP dupa fiecare intrare:

Data

IntrariIesiriStoc

Cantitate

PretValoareCantitate

PretValoareCantitate

PretValoare

015.000

1890.0005.000

1890.000

049.00019

171.00014.000

18,643

261.000

162.000

20,541.00016.00018,875302.000

2515.00018,875283.1251.00018,87518.875

311.00018,87518.875

CMP determinat lunar (la sfarsitul lunii):

CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret) = Stoc initial + Cantitati intrare

CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.5000 + 11.000 16.000

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.

Prin aplicarea acestei metode, stocul ramas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.

1. Inventar permanent

a) La data de 04 a lunii intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

%3024426

401

212.040171.00041.040

b) La data de 16 a lunii intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

%3024426

401

50.84041.0009.840

c) La data de 25 a lunii iesiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602

302

283.125

2. Inventar intermitent

a) La inceputul lunii stocul initial se anuleaza

602

302

90.000

b) Intrari n cursul lunii

9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

%6024426

401

262.880212.00050.880

c) La sfarsitul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302

602

18.875

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comerciala Bit, in baza inventarierii de la finele exercitiului curent (31 decembrie N) a productie in curs de executie, stabileste ca valoarea productiei neterminate este 5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea productiei in curs de executie, se constituie un provizion in sumade 950 lei.Inregistrarea in contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N331

= 711 5000 lei Inregistrarea in contabilitate a provizionului pentru deprecierea productiei in curs de execuie6814 = 393 950 lei

6814 = 393 950 lei

Reluarea in anul urmator a productiei neterminate, stabilita prin inventarul efectuat anterior711

= 331 950 leiInregistrarea in contabilitate a produselor finite, in cursul lunii ianuarie, la costul de producie 7200 lei

345 = 711 7200 leiSe descarca gestiunea pentru produsele finite vandute in cursul lunii ianuarie, la costul de productie de 5500 lei

711 = 345 5500 leiLa sfarsitul lunii ianuarie N+1, se evidentiaza productia neterminata, in urma inventarieii si evaluarii la costul de productie de 2500 lei

331 = 711 2500 leiLa inceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricatie si se inregistreaza scaderea din gestiune a productiei neterminate, constatata la inchiderea lunii ianuarie N+1 711 = 331 2500

leiLa 31.12.N+1, pe baza inventarului se constata ca provizionul constituit la inceputul anului, nu se mai justifica si ca urmare se anuleaza pentru suma de 950 lei 393 =7814 950 lei

10. Studiu de caz privind contabilizarea tranzactiilor in sistem second hand.

(Pantaloni,bluze,sacouri,fuste) la pretul de intrare de 5lei/articol+TVA si le vinde in magazinul de prezentare la 9lei/articol+TVA. Achizitia marfii second hand: % = 401 18.600 371 15.000 (3000*5lei) 4427 3.600 (3000*5lei*24%) Receptia marfii second hand si stabilirea pretului de vanzare371 = % 14.880 378 12.000 (4lei*3000) 4428 2.880 (12.000*24%) Vanzarea si incasarea marfurilor zilnic pe baza bonului fiscal emis: 5311 = % 33.480 707 27.000 (9lei*3000) 4427 6.480 (27.000*24%)

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: % = 371 33.480 607 18.600 378 12.000 4428 2.280

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie

Se trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de 2.000 lei pentru a fi vandute In consignatie la pret de 3.000 lei. Dupa vanzarea produselor, se trimite factura si se incaseaza in numerar .

Inregistrati in contabilitate aceste operatii. - livrarea produselor finite pentru a fi vandute in regim de consignatie: 354 = 345 2000 lei

vanzarea produselor % 3570 411 = 707 3000 4427 570 descarcarea gestiunii 711 = 354 2.000

incasarea creantei 5121 = 411 3.000 12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

In anul N, societatea L (casa de amanet) incheie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii imprumuta acesteia suma de 10 000 lei pe 6 luni. Obiectu gajului il reprezinta 2 bijuterii din aur. Dupa sase luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet, care le va vinde ca marfuri prin aplicarea uni adaos de 10%, TVA 24%. Marfurile sunt evidentiate la pret cu amanuntul. Comision casei de amanet este de 10%.

Inregistrarile ce trebuie efectuate sunt urmatoarele: Acordarea imprumutului:

2678 = 5311 10.000 lei

Contul 2678 se utilizeaza in vederea reflectarii naturii financiare a creantei insa la sfarsitul anului, partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulante conform prevederilor OMFP nr. 3055/2009. Bunurile in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului:

8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie = 10 000 lei

Dupa 6 luni casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute:

371 = % 13 640 lei 2678 10 000 lei 378 1 000 lei 4428 2 640 lei

In afara bilantului se inregistreaza:

= 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei

In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoarele inregistrari contabile:

5311 = % 11 000 lei 2678 10 000 lei 704 1 000 lei

Si in afara bilantului se inregistreaza: = 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei

Casa de amanet are obligatia completarii registrului de evidenta a metalelor pretioase, asa cum este prevazut in OMFP nr. 1.809/2004. Din punct de vedere al TVA Potrivit prevederilor art. 147 din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este persoana impozabila cu regim mixt. Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme imprumuturile acordate de casele de amanet sunt operatiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 32 Operatiunea de livrare de bunuri second - hand de catre casele de amanet sub regimul special prevazut la art. 152^2 este o operatiune taxabila. Casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care isi exercita dreptul de deducere conform art 147 dinCodul fiscal . Bijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in categoria bunurilor second-hand si se aplica prevederile art. 152^2 din Codul fiscal si ale pct. 64 din normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare. Daca se aplica regimul special, la emiterea facturii, persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie, in mod distinct, suma TVA colectata. Potrivit art. 152^2 alin (7) se poate opta pentru aplicarea regimului normal de TVA.

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.

La o casa de schimb valutar V in data de 10 septembrie 2012 urmatoarele operatii de vanzare/ cumparare de valuta catre/de la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala:

- cumpararea a 1000 $ * 3.1 lei/$

- vanzarea a 1000 $ * 3.3lei/$

Tranzactiile de cumparare/vanzare valuta se consemneaza in buletinul de schimb valutar care este obligatoriu insotit de bonul de la casa de marcat. La sfarsitul zilei se intocmeste registrul zilnic al tranzactiilor punctului de schimb valutar care reprezinta centralizarea tuturor buletinelor de schimb emise in cursul unei zile. Pentru fiecare tranzactie efectuata, casele de schimb valutar au obligatia sa intocmeasca buletine de schimb valutar sau bonuri fiscal, documente care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente: denumirea si adresa emitentului; codul statistic al punctului de schimb valutar; data emiterii, seria si numarul buletinului de schimb valutar/bonului fiscal; numele, prenumele si tara clientului; categoria rezident / nerezident; documentul de identitate al clientului: tip, serie, numar; suma incasata de la client (valute cotate / moneda nationala) cursul de schimb valutar; suma platita clientului (valute cotate / moneda nationala); semnatura casierului si stampila punctului de schimb valutar. Buletinele de schimb valutar sunt formulare cu regim special care se intocmesc in doua exemplare, din care: un exemplar este inmanat clientului; un exemplar este atasat registrului tranzactiilor. Operatiile facute trebuie consemnate in registrul zilnic al tranzactiilor, document in care se evidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate, pe feluri de valute, si sumele in moneda nationala platite/incasate sau transferate. Conform art. 141, alin. (2) operatiunile desfasurate de casele de schimb valutar sunt operatiuni scutite de TVA. 1) Cumpararea valutei : 5314. 01 Casa in valuta = 5311 Casa in lei 1 000$ *3.1 lei = 3 100 lei 2) Vanzarea valutei

5311 Casa in lei = % 1 000$*3.3 lei = 3 300 lei 5314 Casa in valuta 1 000$*3.1 lei = 3 100 lei 708 Ven. din activit. diverse 1 000 $*(3.3 3.1)= 200 lei

Deci in contul de venituri se inregistreaza doar diferenta de curs interna a valutei tranzactionate sau comisionul casei de schimb valutar.

Alte inregistrari posibile: 3) Depunerea la banca a disponibilitatilor in lei / valuta :

5121 Conturi la banci in lei = 581 Viramente interne 581 Viramente interne = 5311 Casa in lei 5124 Conturi la banci in valuta = 581 Viramente interne 581 Viramente interne = 5314 Casa in valuta

La sfarsitul fiecarei luni soldul conturilor Casa si Banca in valuta se reevalueaza in functie de cursul BNR din ultima zi bancara a lunii :

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 5314 Casa in valuta sau 5124 Conturi in valuta in cazul in care din reevaluare rezulta o diferenta nefavorabila sau 5314 Casa in valuta sau = 765 Venituri din diferente de curs valutar 5124 Conturi la banci in valuta in cazul in care in urma reevaluarii rezulta o diferenta favorabila. Organizarea si conducerea contabilitatii la casele de schimb valutar se supune Legii nr. 82/ 1991 republicata cu toate modificarile si completarile ulterioare, Codului fiscal in vigoare (Legea 571/2003 cu toate modificarile si completarile ulterioare), OMFP 3055/2009 modificat si completat cu OMFP 2869/2010. De asemenea, dat fiind ca functionarea caselor de schimb valutar este reglementata , pe langa Legea 31/1990conform careia sunt infiinate, si de Regulamentele BNR, trebuie sa tineti cont si de Regulamentul B.N.R. nr. 4, din 1 aprilie 2005, privind regimul valutar - M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005 - si in Norma nr. 4 din 1 aprilie 2005, privind efectuarea operatiunilor de schimb valutar - M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005.

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.

O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni: import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro; obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA.Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur. La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa.

1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):301 Materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:301Materii prime

%446.01 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA446.02 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -Accize2.1001750350

-inregistrare TVA:4428TVA exigibil

446.03 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA

4.704

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):

%446.01 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA446.02 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Accize446.03 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA5121Conturi curente la banci6.8041750350 4.704

4426TVA deductibil

4428TVA exigibil

4.704

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):

%3021Materiale auxiliare3028Alte materiale consumabile4426TVA deductibil%401Furnizori2.2321.000800432

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):

6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare

3021 Materiale auxiliare

1.000

6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile3028Alte materiale consumabile

800

601Cheltuieli cu materii prime301Materii prime19.600

921Cheltuielile activitatii de baza901Decontri interne privind cheltuielile21.400

obtinerea produselor finite (raport de productie):

345Produse finite711Variatia stocurilor30.000

931Costul productiei obtinute902Decontari interne privind productia obtinuta30.000

- vanzarea produselor finite

%4111Clienti

701Venituri din vz prod finite4427TVA colectat35137.830.30048373.8

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:711Variatia stocurilor345Produse finite30.300

-achizitionarea de valuta prin licitatie:

5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ronComision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron

5125Sume in curs de decontare5121Conturi curente la banci18629.5

627Chletuieli cu serv bancare5125Sume in curs de decontare129.5

5124Conturi la banci in valuta5125Sume in curs de decontare18629.5

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ronEvaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ronDiferenta de curs negativa 1.000 ron

%401Furnizori665Cheltueili cu dif de curs

5124Conturi la banci in valuta18500175001000

-inregistrarea rezultatului inventarierii:

711Variatia stocurilor345Produse finite-1000

-imputarea minusului:

4252Avansuri acordate personalului%758Alte venituri din exploatare4427TVA colectat1171.261010161.26

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

Societatea comerciala B a vandut in luna iunie 2012 marfuri la extern pe cont propriu in conditii de livrare CIF: vaoare externa CIF 3000$, transport extern pe apa 200$, asigurare pe parcurs extern 100$. Cursurile de schimb au fost urmatoarele:

la livrarea marfurilor: 3.2 lei/$; la incasarea creantelor: 3.25 lei/$; la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern: 3.23 lei/$; la plata transportului pe parcurs extern: 3.19 lei/S.

Obs! Utilizand transportul pe apa, livrarile la extern se pot face in urmatoarele conditii de livrare: FOB portul romanesc de incarcare, pretul extern este format doar din pretul marfii; CAF pretul extern este format din pretul marfii si transportul pe parcurs extern; CIF pretul extern este format din pretul marfii, transportul pe parcursul extern si asigurarea pe parcurs extern.

Determinarea valorii externe FOB: Valoare externa CIF: 3 000$ * 3.2 lei = 9 600 lei Transport pe parcurs extern: 200$ * 3.2 lei = 640 lei Asigurare pe parcurs extern: 100$ * 3.2 lei = 320 lei Valoare externa FOB: (3000$ - 200$ - 100$) * 3.2 lei = 8640 lei Livrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe si a facturii externe de uz intern in conditii de livrare CIF: 4111 Clienti = % 9 600 lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor 8640 lei 708 Venituri din activitati diverse 960 lei Inregistrarea cheltuielilor de asigurare: 613 Chelt. cu primele de asig. = 401 Furnizori 320 lei Plata contravalorii cheltuielilor de asigurare: 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 320 lei

Inregistrarea incasarii contravalorii marfurilor vandute la extern:

-Stabilirea diferentei de curs valutar:

Valoarea la incasare: 3000$ * 3.25 lei = 9 750 lei Valoarea la facturare: 3000$ * 3.2 lei = 9 600 lei

Diferenta de curs favorabila: 150 lei

5124 Conturi la banca in valuta = % 9 750 lei 4111 Clienti 9 600 lei 765 Venit din dif. curs valutar 150 lei

Inregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs extern conform facturii:

-Stabilirea diferentelor de curs valutar:

Valoarea la livrarea marfii: 200$ * 3.2$ = 640 lei Valoare la facturarea transportului: 200$ * 3.23 lei = 646 lei Diferenta de curs valutar nefavorabila: 6 lei

% = 401 Furnizori 646 lei 624 Chelt. cu transportul 640 lei 665 Chelt din dif de curs valutar 6 lei

Plata datoriei fata de prestatorul de servicii:

-Stabilirea diferentei de curs valutar: Valoarea la facturare: 200$ * 3.23 lei = 646 lei Valoarea la plata: 200$ * 3.19 lei = 638 lei Diferenta de curs valutar: 8 lei

401 Furnizori = % 646 lei 5121 Conturi la banca in lei 638 lei 765 Venituri din dif. de curs valutar 8 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

Societatea N actioneaza ca intermediar. Aceasta revinde bunurile in numele vanzatorului, pe baza de comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 10 000 lei pe care le revinde cu un comision de 20%, adica la 12 000 lei. Redati inregistrarea contabila a venitului inregistrat de societatea N. Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.

In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere.

Facturarea comisionului de intermediere: 4111 Clienti = % 1 240 lei 704 Venituri din servicii prestate 1 000 lei 4427 TVA colectata 240 lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

Se achizitioneaza un lot de marfuri pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 9 .000 lei. Intreprinderea cumparatoare va inregistra valoarea marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare 327 = 401 9.000 lei

Inregistrarea valorii marfurilor cumparate 371 = 327 9.000 lei

18. Studiu de caz privind stocruile trimise spre prelucrare la terti.

Societatea R a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 50 000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventor in valoare de 55 000 lei, costul prelucrarii 5 000 lei, TVA 24%.

Prezentati inregistrarile contabile.

351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 50 000 lei

Primirea obiectelor de inventar de la terti (conform avizului, facturii si notei de receptive):

303 Obiecte de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 50 000 lei

% = 401 Furnizori 6 200 lei 303 Obiecte de inventar 5 000 lei 4426 TVA deductibila 1 200 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

Societatea A achizitioneaza de la societatea B pe baza de factura, materii prime in valoare de 100 000 lei si materiale auxiliare in valoare de 50 000 lei, TVA 24%, pe care le lasa in custodia societatii B, pe o durata de 30 zile din cauza lipsei de spatiu de depozitare. La expirarea perioadei bunurile sunt aduse in gestiunea societatii A intocmindu-se nota de primire, receptie si constatare de diferente. Pentru societatea B aceste bunuri reprezinta produse finite, al caror cost efectiv de productie 62 000 lei, iar pretul de inregistrare este de 65 000 lei.

a) Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale B (furnizor):

Vanzarea produselor finite, conform facturii, catre societatea A:

4111 Clienti = % 186 000 lei 701 Venituri din vz. prod. finite 150 000 lei 4427 TVA colectata 36 000 lei

Descarcarea gestiunii de prdusele finite vandute, la pretul de inregistrare:

711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 65 000 lei stocurilor de produse

Inregistrarea diferentelor de pret aferente produselor finite vandute:

348 Diferente de pret la produse = 711 Venituri aferente 3 000 lei costurilor stocurilor de produse

Incasarea contravalorii produselor finite vandute:

5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 186 000 lei

Inregistrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii B:

Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 150 000 lei

La expirarea perioadei contractuale (30 de zile) are loc scoaterea produselor finite din custodie:

Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 150 000 lei

b) Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale A (cumparator):

Inregistrarea bunurilor procurate de la societatea comerciala B pe baza de factura, dar ramase in custodia acesteia: % = 401 Furnizori 186 000 lei 351 Materii si materiale aflate la terti 150 000 lei 4426 TVA deductibila 36 000 lei

Plata contravalorii facturii, potrivit extras de banca: 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 186 000 lei

Aducerea in patrimoniu a materiilor prime si a materialelor auxiliare achizitionate, platite si lasate in custodia societatii comerciale B:

% = 351 Materii si materiale aflate la terti 150 000 lei 301 Mterii prime 100 000 lei 302 Materiale consumabile 50 000 lei

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mari ritmul desfacerilor de marfuri, societatea Alfa cedeaza marfuri altor unitati pentru vanzare, urmand ca decontarea sa se efectueze pe masura vanzarii marfurilor.Astfel, in cazul vanzarii in comision, societatea incheie un protocol cu partenerii de schimb prin care se mentioneaza obligativitatea primitorului ca pe masura vanzarii marfurilor sa intocmeasca o situatie privind vanzarile pe care o transmite predatorului, ca pe baza ei acesta sa intocmeasca factura ferma de livrare a marfurilor, descarcarea efectiva a gestiunii si incasarea facturii de acordare de comision.Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele conditii:

-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);-cheltuieli de administratie 3.000 lei;-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.

Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.

Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:

1. Facturarea marfurilor catre clientul extern

411 = % 43.870,5401.1 42.300401.2 423 401.3 1.057,52. Inregistrarea comisionului negociat

411 = 704 4.2303. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401 = 411 4.230 4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124 = % 46.575 411 43.870,5 765 2.704,5

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

La inventarierea de sfarsit de an la societatea U se constata urmatoarele plusuri. Alte imobilizari necorporale suma de 5 000 lei; Materii prime suma de 2 000 lei; Produse finite suma de 500 lei Investitii financiare pe termen scurt suma de 1 000 lei Casa in lei suma de 20 lei

Redati inregistrarile contabile ce evidentiaza aceste plusuri de valoare constatate la inventar.

Plusuri de inventar la active imobilizate, la valoarea de inventar:

208 Alte imobilizari necorporale = 475 Subventii pentru investitii 5000 lei

Si concomitent:

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1 200 lei

635 Chelt. cu alte taxe = 4427 TVA colectata 1 200 lei

Plusuri de stocuri cumparate:

301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 2 000 lei

Plusuri inregistrate la produsele finite obtinute;

345 Produse finite = 711 Ven. aferente costului productiei 500 lei in curs de executie

Plusuri de investitii financiare pe termen scurt:

50 Investitii financiare pe T.S. = 768 Alte venituri financiare 1 000 lei

Plusuri constatate la inventarierea casieriei:

5311 Casa in lei = 7588 Alte venituri din exploatare 20 lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

In urma procesului de inventariere, la societatea V se constata un minus la inventar, la materii prime, in valoare de 1 000 lei. Prezentati inregistrarile contabile in cazul in aceasta lipsa va fi / nu va fi imputata gestionarului.

Minusul constatat reprezinta bunuri depreciate calitativ, peste limita admisa legal (suma nu va fi imputata gestionarului):

Inregistrarea in contabilitate a minusului

301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei Colectarea TVA aferent minusurilor inregistrate 1 000 x 24% = 240 lei:

635 = 4427 240 lei

Cheltuieli cu alte impozite si taxe TVA colectata

Minusul constatat reprezinta materii prime lipsa care se imputa gestionarului:

301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei

4282 Alte creante in = % 1 860 lei legatura cu personalul 7581 Venit din despag. 1 500 lei 4427 TVA colectata 360 lei

Conform legislatiei in vigoare, in cazul constatarii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evident contabila.

Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:a) bunurile nu sunt imputabile;b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele: - inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate607 Cheltuieli privind marfurile = 371Marfuri

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:

635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform HG 831/2004. Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

Societatea Y obtine semifabricate, produse finite si produse reziduale din productie proprie. Semifabricate in valoare de 2 000 lei, produse finite valoare de 1 000 lei si produse reziduale in valoare 500 lei sunt distruse intr-un incendiu (lista de inventariere, proces verbal de constatare). Inregistrarea contabila este urmatoarea: 671 Chelt. privind calamitatile si = % 3 500 lei alte evenimente extraordinare 341 Semifabricate 2 000 lei 345 Produse finite 1 000 lei 346 Produse reziduale 500 lei

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa.Societatea Z achizitioneaza 50 de bilete de tratament la pretul de 1 000 lei/bilet, comision perceput de agentia de turism de 500 lei, tva aplicat la comision 24%. Biletele sunt distribuite integral salariatiilor care suporta 60% din valoarea acestora, restul fiind suportat de societatea Z. Tva aferenta se suport in acceasi proportie de salariati si de societatea Z. Achizitia biletelor de tratament si odihna, conform factura si nota de receptie: % = 401 Furnizori 50 620 lei 5322 Bilete de tratament si odihna 50 600 lei4426 TVA deductibila 120 lei Distribuire tichete salariati conform tabel de repartizare: % = 5322 Bilete de tratament si odihna 50 600 lei 6458 Alte chelt privind asig. 20 240 lei Alte creante in legatura cu personalul 30 360 lei Inregistrarea TVA corespunzatoare suportata de entitate si de salariati (borderou cuprinzand operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii): % = 4427 TVA colectata 120 lei 6458 Alte chelt privind asig. 48 lei Alte creante in legatura cu personalul 72 le

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

La data 25 iulie 2011 societatea Alpha achita furnizorul de marfuri in numerar pentru suma de 4000 lei. La data de 29 iulie 2011 societatea Alpha vinde marfuri in valoare de 10 000 lei pe credit comercial, in baza avizului de insotire a marfii. La data de 03 august 2011 societatea intocmeste factura pentu marfurile vandute in valoare de 9 000 lei, TVA 24% si incaseaza valoarea de la client in contul de la banca. Aratati care sunt inregistrarile contabile ce trebuie facute. Achitarea furnizorului in numerar la 25 iulie 2011: 401 Furnizori = 5311 Casa in lei 4 000 lei Livrarea marfurilor pe baza de aviz de insotire a marfii in 29 iulie 2011 418 Clienti facturi de intocmit = % 12 400 lei 707 Venit din vz. marfa 10 000 lei 4428 TVA neexigibila 2 400 lei Inregistrarea facturii la data de 03 august 2011: 418 Clienti facturi de intocmit = % (12 400 lei) 707 Venit din vz. marfa (10 000 lei) 4428 TVA neexigibila (2 400 lei)

4111 Clienti = % 11 160 lei 707 Venit din vz. marfa 9 000 lei 4427 TVA colectata 2 160 lei Incasare factura emisa client: 5121 Conturi la banca in lei = 4111 Clienti 11 160 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

Societatea Omega avalizeaza un bilet la ordin emis de societatea Alpha in favoarea societatii Beta, in valoare nominal de 30 000 lei, cu scadenta la 90 zile. La data scadentei societatea Alpha, emitentul, efectueaza plata catre societatea Beta, iar societatea Omega scoate din evidenta angajamentul acordat societatii Alpha. Inregistrarea emiterii biletului la ordin de catre Alpha in favoarea lui Beta: 401 Furnizori/Beta = 403 Efecte de platit 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Beta a pimirii biletului la ordin: 413 Efecte de primit de la client = 4111 Clienti/Alpha 30 000 lei Inregistrarea avalizarii titlului in contabilitatea societatii Omega: Debit 8011 Giruri si garantii acordate 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Alpha, la scadenta, a platii contravalorii efectului comercial: 403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci in lei 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Beta a incasarii biletului la ordin, la scadenta: 5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit de la clienti 30 000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 5113 Efecte de incasat 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Omega a incetarii angajamentului sau de catre societatea Alpha:Credit 8011 Giruri si garantii acordate 30 000 lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar.

La 01 decembrie 2011 societatea Gamma are in contul curent un disponibil de 15 000, evidentiati la un curs valutar de 4.2282 lei/. In cursul lunii decembrie 2011 societatea Gamma efectueaza urmatoarele operatii: In data de 05 decembrie 2011 se face plata unui furnizor: 5 000 la un curs de schimb valutar de 4.2077 lei/ (datoria este inregistrata la un curs valutar de 4.2377 lei/); In data de 11 decembrie 2011 are loc incasarea unui client 3 000 la un curs de schimb valutar de 4.1383 lei/ (creanta este inregistrata la un curs de 4.2477 lei/); Pe 21 decembrie 2011 are loc rambursare unui credit bancar pe termen scurt: 3 500 la un curs de schimb valutar de 4.1440 lei/ (creditul este inregistrat la un curs de 4.1281 lei/). Pe 31 decembrie 2011 cursul BNR este de 4.3197 lei/. Prezentati inregisrarile contabile. Plata furnizor 05 decembrie 2011 401 Furnizori = % 21 188.50 lei 5124 Conturi la banci in valuta 21 038.50 lei 765 Venit din dif. curs valutar 150 lei Incasare client 11 decembrie 2011 % = 4111 Clienti 12 743.10 lei 5124 Conturi la banci in valuta 12 414.90 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar 328.20 leiRambursare credit 21 decembrie 2011 % = 5124 Conturi la banci in valuta 14 504.00 lei 519 Credite bancare pe termen scurt 14 448.35 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar 55.65 lei Sold 5124 la 31.12.2011 15 000 - 5 000 + 3 000 - 3 500 = 9 500 Sold lei 5124 la 31.12.2011 64 423 lei 21 038.50 lei + 12 414.90 lei 14 448.35 lei = 41 351.05 lei Valoarea in lei a celor 9 500 la curs de inchidere de 4.3197 = 41 037.15 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar = 5124 Ct. la banci in valuta 313.90 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.La societatea Lambda exista urmatoarea situatie in conturi la data de 30.06.2011: Venituri din exploatare: 250 000 lei Cheltuieli din exploatare: 100 000 lei Venituri financiare: 15 000 lei Cheltuieili financiare: 5 000 lei Venituri extraordinare: 7500 lei Dividende primite de la o alta persoana juridica romana: 15 000 lei Amenzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1500 lei Chelt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: 500 lei Profil impozabil = rezultat contabil deduceri + cheltuieli nedeductibile Profit impozabil = (250 000 lei 100 000 lei) + (15 000 lei 5 000 lei) + (7500 lei 0 lei) 15 000 lei + (1500 lei + 500 lei) Profit impozabil = 154 500 lei Impozit de plata = 154 500 lei * 16% = 24 720 lei Constituire obligatiei de plata:691 Chelt. cu impozit/profit = 4411 Impozit/profit 24 720 lei Inchidere cont de cheltuieli 121 Profit/pierdere = 691 Chelt. cu impozit/profit 24 720 lei Virarea obligatiei de plata 4411 Impozit/profit = 5121 Conturi la banci in lei 24 720 lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

Presupunem ca se cunosc urmatoarele informatii despre activitatea unui agent economic: Venituri totale: 30000 lei, din care - venituri din anularea cheltuielilor pt.care nu s-au acordat deduceri: 1000 lei - dividende primitew de la o persoana juridical romana: 2500 lei Cheltuieli totale: 15000 lei , din care: - cheltuieli de protocol: 500 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit afferent trimestrelor anterioare: 800 lei. Sa se determine profitul net realizat de agentul economic. Rezolvare: Profitul impozabil= Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri impozabile+Cheltuieli nedeductibile. Venituri totale = 30000 Chgeltuieli totale = 15000 Venit impozabil = 1000+2500=3500 Cheltuieli nedeductibile = 800+244=1044 lei Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol: Venituri impozabile-cheltuieli aferente veniturilor impozabile-cheltuieli de protocol+cheltuieli cu impozitul pe profit = = (30000-3500)-15000+500=8000=12800Cheltuieli de protocol deductibile = 2% aplicat la 12800 = 256 lei. Cheltuieli de protocol nedeductibile = 500-256=244 lei Profit impozabil = 30000-15000-3500+1044=12544 lei Impozit/profit = 16% din 12544 = 2007 lei Profit net = 30000-15000-2007=12993 lei.