Exemplu:Se presteaza un serviciu in suma de 1.000 lei plusTVA. Ulterior, creanta nu se mai poate incasa din cauza insolvabilitatii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost inchisa in baza unei hotarari definitive si irevocabile. Inregistrarea prestarii serviciului:4111=%1.190?Clienti? 704 1.000?Venituri din lucrari executatesi servicii prestate?4427 190?TVAcolectata? Inregistrarea trecerii clientului pe clienti incerti datorita riscului de neplata:4118=4111 1.190?Clienti incerti sau in litigiu"?Clienti?

Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei in momentul declararii procedurii de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti:6814=4911.000?Cheltuieli de ?Ajustari pentru depreciereaexploatare privindajustarile pentru creantelor? clienti?activelor circulante? Scoaterea din activ a creantei incerte in urma hotararii de faliment definitiva si irevocabila:654=41181.000?Pierderi dincreante ?Clienti incerti sau in litigiu"si debitori diversi?In rosu:4118 = 4427 190?Clienti incerti sau in litigiu" ?TVA colectata?

Anularea ajustarii pentru deprecierea creantei:491 = 7814 1.000?Ajustari pentru deprecierea ?Venituri dinajustari pentrucreantelor ? clienti" depreciereaactivelor circulante?ConcluzieCreantele neincasate datorita insolvabilitatii clientilor se trateaza astfel: se constituie provizioane in momentul in care este deschisa procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotarari judecatoresti. Aceste provizioane sunt deductibilefiscal in procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientului respectiv in cazul in care sunt indeplinite conditiile legale; se inregistreaza pe cheltuieli pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului afost inchisa in baza hotararii judecatoresti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil; se ajusteaza baza impozabila a taxei colectate atunci cand hotararea judecatoreasca de inchidere a procedurii falimentului a ramas definitiva si irevocabila.Acte normative aplicabile:Art. 21 alin. (1) si (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscalPct. 20 alin. (1) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normelemetodologice de aplicare a Codului fiscalAnexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ?Decont de taxa pe valoarea adaugata"Articol adaugat in 15 septembrie 2009

In randurile de mai jos, stabilim monografia contabila si implicatiile fiscale pentru scoaterea din evidenta, anularea provizionului si ajustare TVA, in cazul in care este posibil, pentru urmatoarea creanta:- valoare creanta inclusiv tva(19%)= 5.000 ron din anul 2009- constituire provizion deductibil 30% la sfarsitul anului 2012: 4118 = 4111 5000 si 6814 = 491 5000 (1500 deductibil 30% si 3500 nedeductibil 70%).In luna martie 2015, se primeste de la ONRC copie dupa sentinta de inchidere a procedurii falimentului si radiere a debitorului, data sentinta 19.05.2014 si certificat constatator de radiere cu motiv radiere-inchidere procedura faliment, data radiere 28.05.2014.Se mentioneaza ca, in vederea inregistrarilor la sfarsitul anului 2014, nu s-a depus bilantul si nici D101, dar s-a depus D300 (pentru decembrie) in vederea ajustarii TVA.Din punct de vederecontabil, scoaterea din evidenta a creantei care apartine clientului in faliment si ajustarea de TVA se fac in anul 2014 luna decembrie astfel:Scoatere din evidenta client in faliment:654 = 4118 4201.68- ajustare TVA conform art. 138 lit.d din Codul fiscal:

4118 = 4427 - 766,13valoare cu minus TVA 19%Anulare provizioane constituite:491 = 7814 5000, din care 30% din valoare provision este impozabil cel aferent cheltuielii deductibile, iar 70% reprezinta venit neimpozabil la calculul impozitulu pe profit, conform art. 20 lit.c dinCodul fiscal.TVA ul se va declara in Decontul lunii februarie la rubric regularizari de taxa- rd.16 cu semnul minus.Cheltuiala inregistrata in contul 654 va fi deductibila fiscal la calculul impozitului pe profit conform art. 21 alin. 2 lit.n pct.1 dinCodul fiscalData aparitiei:23 Martie 2015

Problema:Avem clienti neincasati aflati in stare de faliment, iar procedura de faliment a fost inchisa pe baza unei hotarari judecatoresti. Cum procedam cu aceste creante neincasate? Este aceasta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil? Ce se intampla cu TVA dinfacturaemisa si neincasata de la client? Este permisa ajustarea taxei? Cum se inregistreaza aceste operatiuni incontabilitate?

Solutie:Astfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privindCodul fiscal, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Asadar, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.In acest sens, societatea va emite ofacturacu valorile inscrise cu semnul minus.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, in baza dispozitiilor art. 21 alin. (1) si alin. (2) lit. n) din Legea 571/2003 privindCodul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuielideductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, sunt considerate cheltuieliefectuate in scopul realizarii de venituri, in urmatoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Din punct de vederecontabil, conform punctului 189 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMEF 3055/2009, creantele incerte se inregistreaza distinct incontabilitate(contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii).In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, incontabilitatese inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Inregistrari contabile:

1. Inregistrarea clientului incert pe baza hotararii judecatoresti prin care se decide intrarea acestuia in faliment:

4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti

2. Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor:

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante

3. Scoaterea din activ a creantei incerte, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, definitiva si irevocabila.

% = 4118 Clienti incerti sau in litigiu654 Pierderi din creante si debitori diversi4427 TVA colectata4. Anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor:

491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

In situatia in care societatea nu a constituit ajustari pentru deprecierea creantelor, in baza hotararii judecatoreasca de inchidere a procedurii de faliment, definitiva si irevocabila, se va efectua inregistrarea contabila:

% = 4111 Clienti654 Pierderi din creante si debitori diversi4427 TVA colectata

Cheltuiala inregistrata in debitul contului 654 - Pierderi din creante si debitori diversi - este deductibila la determinarea profitului impozabil in baza dispozitiilor art. 21 alin. (2) lit. n) pct. 1 din Legea 571/2003 privindCodul fiscalData aparitiei:10 Iunie 2011