metodologie de implementare a proiectelor

Proiect co-finanţat din Fondul Social European - Programul Operaţional Capital Uman 2014 – 2020 Axa Prioritară 3: Locuri de muncă pentru toţi POCU/82/3/7 „Creşterea ocupării prin susţinerea întreprinderilor cu profil non-agricol din zona urbană – România Start Up Plus” Titlul proiectului: Antreprenoriat inovativ în zona Sud-Est (AntRES). Cod proiect: 103962 Beneficiar: Universitatea „Dunărea de Jos” din Galaţi

1

METODOLOGIE DE IMPLEMENTARE A PROIECTELOR

SELECTATE SPRE FINANȚARE

ÎN CADRUL PROIECTULUI

" Antreprenoriat inovativ în zona Sud-Est (AntRES) "

PARTEA aIII-a

PROCEDURA PRIVIND CONTABILITATEA START-UP-URILOR


2

PROCEDURĂ PRIVIND CONTABILITATEA START-UP-URILOR Potrivit Ordinului MFP nr. 1802/2014 referitor la aprobarea Reglementările contabile

privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate este obligatoriu pentru toate firmele din România realizarea unui Manual de politici contabile. În situația în care societățile nu respectă această îndatorire, atunci pot fi sancționate cu amendă conform legislației în vigoare.

Important: Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale. Concret, politicile contabile nu pot fi unitare sau „standardizate”, întrucât ele trebuie să fie adaptate specificului activităţii entităților.

În aplicarea reglementărilor contabile, entităţile trebuie să dezvolte politici contabile

proprii care se aprobă de administratori. În cazul entităţilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii respective (art. 5 din Ordinul MFP nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare).

Conform Ghidului referitor la aplicarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat de MFP, aceste politici trebuie să fie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate. Totuşi, regulile şi tratamentele contabile adoptate prin politicile contabile trebuie să fie cele prevăzute de reglementările contabile.

Conform ghidului explicativ publicat de MFP, elementele care trebuie cuprinse în politicile contabile se referă la:

Identificarea entității căreia îi sunt aplicabile politicile contabile, respectiv denumirea societăţii, adresa, numărul din registrul comerţului, codul unic de înregistrare. Având în vedere că politicile contabile sunt adaptate specificului activităţii (industrie, construcţii, comerţ, agricultură etc.), fapt care va determina dezvoltarea anumitor reguli privind evaluarea şi contabilizarea operaţiunilor, este necesară prezentarea pe scurt a activităţii entităţii, plecând de la actul constitutiv al acesteia. Necesitatea prezentării este dată de faptul că, deşi politicile contabile reprezintă un document intern, acestea sunt analizate/consultate de către auditorii statutari, auditorii interni, organele cu atribuţii de control în domeniul financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile etc.

În acelaşi timp, în situaţiile financiare anuale este prezentat un extras din politicile contabile, astfel ca utilizatorii de informaţii să înţeleagă semnificaţia indicatorilor din bilanț, contul de profit şi pierdere şi, după caz, situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie.


3

Exemplu privind prezentarea societăţii:

SC ........ SRL, are sediul social în str. ......................., localitatea ................., CUI ............. nr. de înregistrare la Registrul comerţului .......................................................... . Societatea îşi desfăşoară activitatea la sediul central şi la următoarele puncte de lucru:

1. Str. ........... 2, localitatea ............., CIF.............. (se completează dacă este cazul) 2. ....................................

Societatea are ca obiect principal de activitate ................................................................ COD CAEN ............... şi următoarele obiecte secundare de activitate:

Activitate ....................................................................... Cod CAEN ............................ (se completează dacă este cazul)

Activitate ....................................................................... Cod CAEN ............................ (se completează dacă este cazul)

Activitate ....................................................................... Cod CAEN ............................ (se completează dacă este cazul) Societatea are un capital social în sumă de ................ RON împărţit în ....... părţi sociale a câte .... lei fiecare. Asociaţii societăţii sunt:

Dl/Dna ………………… care deţine un procent de ....% din capitalul social Dl/Dna ………………… care deţine un procent de ....% din capitalul social Societatea își desfăşoară activitate în domeniul

....................................................................... și realizează operațiuni de

..................................................................................................(se completează cu o prezentare pe scurt a activității societății).

Trebuie precizat cadrul de reglementare în baza căruia au fost elaborate politicile contabile (de exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate în baza Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare). Totodată, pentru ca politicile contabile să fie fundamentate în baza reglementărilor contabile aplicabile, este necesară precizarea punctului din reglementarea contabilă care se referă la problema respectivă.

Manualul de politici contabile trebuie să cuprindă o precizare referitoare la conducerea contabilităţii în limba română, chiar dacă obligația respectivă este cuprinsă și în legislaţia naţională.


4

Este necesară menţionarea monedei în care este ţinută contabilitatea, respectiv leu sau leu şi valută (pct. 7 alin. (1) și (2) din reglementările contabile), în cazul tranzacţiilor în valută.

Prezentarea ariei politicilor contabile. De exemplu: Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoaştere, evaluare şi prezentare în situaţiile financiare anuale a elementelor de bilanţ şi cont de profit şi pierdere, precum şi reguli pentru conducerea contabilităţii în societatea X.

Precizarea faptului că regulile şi tratamentele contabile cuprinse în politicile contabile trebuie să respecte legislaţia naţională în ansamblul său. În acest sens, aşa cum se menţionează şi în reglementările contabile, este necesară cunoaşterea evoluţiei legislaţiei contabile (OMFP 1802/2014 Reglementări contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, pct. 575).

De exemplu: Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislaţiei, în general, şi a celei care reglementează aspecte financiar-contabile (ordine ale ministrului finanţelor publice etc.), în mod special. O astfel de mențiune este necesară deoarece nu este suficientă respectarea numai a reglementării contabile. Pot fi prevederi în legislaţie care reglementează unele domenii de activitate şi care pot conduce la înregistrări în contabilitate.

Stabilirea modului de corectare a erorilor contabile. Corectarea erorilor contabile se efectuează astfel:

- erorile aferente exerciţiului financiar curent se corectează pe seama contului de profit şi pierdere, prin stornarea operaţiunilor eronate şi înregistrarea corectă a operaţiunilor. În funcţie de posibilităţile oferite de programul informatic utilizat, se poate preciza dacă stornarea se efectuează prin înregistrarea operaţiunilor iniţiale în roşu sau prin înregistrarea inversă (pct. 69);

- erorile aferente exerciţiului financiar precedent se corectează pe seama rezultatului reportat sau a contului de profit şi pierdere, în funcţie de semnificaţia erorii contabile. În acest caz se va stabili ce înseamnă eroare semnificativă.

Precizarea faptului că politicile contabile aprobate respectă conceptele şi principiile cuprinse în reglementările contabile aplicabile. În măsura în care se doreşte prezentarea tuturor conceptelor şi a principiilor contabile, entitatea poate proceda în acest sens.

Trebuie să existe o procedură de aplicare a manualului de politici contabile, de eventuală actualizare a acestuia, ca şi un control asupra modului de respectare a acestuia.

Aspectele cu caracter general menţionate mai sus reprezintă doar câteva din elementele care ar trebui cuprinse în politicile contabile. În funcţie de necesități, pot fi incluse şi alte prevederi care să reglementeze activitatea financiar-contabilă în entitate.


5

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul având în vedere necesitatea asigurării comparabilității informațiilor prezentate în situațiile financiare anuale.

Totodată, în anumite situații, prevăzute de reglementările contabile, entitățile pot proceda la modificarea politicilor contabile. Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii (pct. 64 alin. (1)).

Potrivit pct. 62 din reglementările contabile, modificările de politici contabile se pot realiza:

- la iniţiativa entităţii, determinată de: o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea precum și în scopul obţinerii unor informaţii credibile şi mai relevante. În aceste situații în care entitatea din inițiativă proprie decide modificarea politicilor contabile, este necesară justificarea acestei modificări în notele explicative la situațiile financiare anuale.

- printr-o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.

ORGANIZAREA ȘI CONDUCEREA CONTABILITĂȚII

Fiecare start-up e obligat să conducă contabilitatea financiară, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991 republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi contabilitatea de gestiune conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune.

Important: Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine administratorului.

În cadrul start-up-urilor finanțate prin proiect, contabilitatea se organizează şi se conduce:

- fie intern, prin preluarea acestor atribuții de unul dintre angajați conform fișei postului;

- fie extern, pe bază de contract de prestări de servicii în domeniul contabilităţii, încheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. Înregistrarea în contabilitate a operaţiilor se face utilizându-se sistemele informatice de prelucrare automată a datelor.


6

CONSEMNAREA OPERAȚIUNILOR ECONOMICE ÎN DOCUMENTE JUSTIFICATIVE

Pentru punerea în aplicare a art. 1 alin. (1) - (4) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, start-up-urile finanțate în cadrul proiectului, consemnează operaţiunile economico-financiare, în momentul efectuării lor, în documente justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate (în jurnale, fişe şi alte documente contabile, după caz).

Conform Ordinului Nr. 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documentele financiar-contabile, documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale:

- denumirea documentului; - denumirea/numele şi prenumele şi, după caz, sediul persoanei juridice/adresa

persoanei fizice care întocmeşte documentul; - numărul documentului şi data întocmirii acestuia; - menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economico-financiare

(când este cazul); - conţinutul operaţiunii economico-financiare şi, atunci când este necesar, temeiul

legal al efectuării acesteia; - datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii economico-financiare efectuate,

după caz; - numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care răspund de

efectuarea operaţiunii economico-financiare. În cuprinsul oricărui document emis de către start-up trebuie să se menţioneze şi

elementele prevăzute de legislaţia în domeniu, respectiv forma juridică, codul de identificare fiscală şi capitalul social, după caz.

Documentele financiar-contabile pot fi prezentate ca documente pe suport hârtie sau în format electronic, cu condiţia întocmirii acestora potrivit normelor în vigoare.

Modelele documentelor financiar-contabile pot fi adaptate în funcţie de specificul şi necesităţile firmei, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii şi a normelor de întocmire şi utilizare a acestora. Acestea pot fi pretipărite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor. Numărul de exemplare al documentelor financiar-contabile se stabileşte prin proceduri proprii, în funcţie de necesităţile start-up-urilor.

În situaţia în care activitatea de întocmire a documentelor financiar-contabile este încredinţată în baza unui contract de prestări de servicii unor persoane fizice sau juridice, normele proprii interne de întocmire şi utilizare a documentelor respective se adaptează în mod corespunzător, fiind obligatoriu să se prevadă în contract clauze referitoare la întocmirea şi utilizarea formularelor în aceste condiţii.


7

Firmele pot stabili norme proprii de întocmire şi utilizare a documentelor financiar-contabile, cu condiţia ca acestea să nu contravină reglementărilor legale în vigoare.

Firmele vor asigura un regim intern de numerotare a documentelor financiar-contabile, astfel:

- persoanele care răspund de organizarea şi conducerea contabilităţii vor desemna, prin decizie internă scrisă, o persoană care să aibă atribuţii privind alocarea şi gestionarea numerelor aferente;

- fiecare document va avea un număr de ordine sau o serie, după caz, număr sau serie ce trebuie să fie secvenţial(ă), stabilit(ă) de firmă;

- firmele vor emite proceduri proprii de stabilire şi/sau alocare de numere ori serii, după caz, prin care se va menţiona, pentru fiecare exerciţiu financiar, care este numărul sau seria de la care se emite primul document.

Exemplu Decizie: Subsemnatul(a) ......................................., în calitate de administrator al

................................., CUI ..........................., prin prezenta hotărăsc: Domnul/Doamna .................................................., în calitate de

................................................ la firma ..........................................., se numește ca resposabil al evidenței gestiunii documentelor cu regim special prevăzute la Anexa 1 din Ordinul 2226/2006 și care are obligația organizării interne riguroase și clare în ceea ce privește numerotarea și folosirea facturilor fiscale și a celorlalte documente prevăzute în Anexa 1 din Ordin în limita seriilor de numere alocate, pentru prevenirea evaziunii fiscale și a altor fraude, cu aplicarea Normelor privind regimul inten de numerotare conform Anexei 4 din Ordinul 2226/2006.

Conform dispozițiilor legale (OMFP 2634/2015, legea 227/2015, OMF 2217/2006, Ordin 3420/2009, OMFP 1802/2014 cu modificarea OMFP 1198/2017) pentru anul ........ se alocă următoarele serii pentru documentele cu regim special:

Nr.crt. Tip document Seria Numerele

De la Până la

1 Facturi fiscale XYZ 001 100

2 Chitanțe XYZ 001 100

3 Avize de însoțire XYZ 001 100

Factura este documentul justificativ care stă la baza înregistrării în contabilitate a

operaţiunilor economice.


8

Pentru operaţiunile economice pentru care, conform prevederilor Codului fiscal, nu există obligaţia întocmirii facturii, înregistrarea în contabilitate a acestora se efectuează pe baza contractelor încheiate între părţi şi a documentelor financiar-contabile sau bancare care să ateste acele operaţiuni, cum sunt: aviz de însoţire a mărfii, chitanţă, dispoziţie de plată/încasare, extras de cont bancar, notă de contabilitate etc., după caz.

Toate operaţiunile privind factura (întocmire, utilizare, arhivare, corectare, reconstituire) se efectuează conform prevederilor Codului fiscal şi ale Normelor metodologice de aplicare a acestuia.

REGISTRELE

Toate societățile comerciale au obligația să întocmească anumite registre în care să evidențieze operațiunile contabile efectuate. Aceste registre sunt reglementate de Legea contabilității (82/1991) și de Ordinul Ministerului Economiei și Finanțelor nr. 3512/2008, care aprobă normele specifice de întocmire și utilizare a documentelor financiar-contabile:

Registrul-jurnal - un document contabil obligatoriu, generat de sistemul informatic, în care se înregistrează cronologic toate operațiunile economico-financiare. Orice înregistrare în Registrul-jurnal trebuie să cuprindă informații despre: felul, numărul și data documentului justificativ; explicații privind operațiunile efectuate, precum și conturile sintetice debitoare și creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare respectivelor operațiuni. Registrul-jurnal se întocmește lunar prin înregistrarea cronologică a documentelor în care se reflectă mișcarea elementelor de activ și de pasiv ale unității. Tot lunar se totalizează sumele debitoare și sumele creditoare.

Registrul-inventar - este un document contabil tipizat obligatoriu (se achiziționează

de la furnizorii de documente tipizate) în care se înregistrează toate elementele de activ și de

pasiv, grupate în funcție de natura lor, inventariate de unitate. Elementele înscrise în

Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică

conținutul acestora la sfârșitul exercițiului financiar.

Registrul-inventar se întocmește de start-up-uri, pe baza inventarierii faptice, în mai

multe situații: la înființarea unității; cel puțin o dată pe an pe parcursul funcționării; în alte

situații prevăzute de lege.

În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după

natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conținutul fiecărui post al bilanțului.

Documentul se întocmește într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat, șnuruit,

parafat și înregistrat în evidența societății. Acest registru se arhivează împreună cu

documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

Important: Registrul-inventar este un document foarte important, pe baza lui și a balanței de verificare de la 31 decembrie întocmindu-se bilanțul care face parte din


9

situațiile financiare anuale.

Registrul Cartea mare - este un registru contabil obligatoriu, generat de sistemul

informatic, în care se înregistrează lunar și sistematic, prin regruparea conturilor, mișcarea și

existența tuturor elementelor de activ și de pasiv, la un moment dat. Acesta este un

document contabil de sinteză și sistematizare, care cuprinde toate conturile sintetice și

conține: simbolul contului debitor și al conturilor creditoare corespondente; rulajul debitor și

creditor; soldul contului.

Registrul Cartea mare poate fi înlocuit cu Fișa de cont pentru operațiuni diverse.

Important: Cartea mare stă la baza întocmirii balanței de verificare.

Atenție: Atât Registrul-jurnal, cât și Registrul-inventar și Registrul Cartea mare se păstrează în societate timp de 10 ani de la data încheierii exercițiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite în termen de maximum 30 de zile de la constatare.

Registrele de contabilitate, așa cum prevăd reglementările contabile, se utilizează în

strictă concordanță cu destinația pe care o au, completându-se în mod ordonat pentru a

permite în orice moment identificarea și controlul operațiilor patrimoniale efectuate.

Alte registre necesar a fi întocmite/păstrate de start-up-urile finanțate prin proiect:

Statul de salarii - servește atât ca document pentru calculul drepturilor bănești

cuvenite salariaților și al contribuțiilor și altor sume datorate, cât și ca document justificativ

de înregistrare în contabilitate.

Se întocmește lunar. La baza lui stau, printre altele, documentele care atestă timpul

lucrat efectiv, listele de avans, de concedii de odihnă sau certificatele medicale. De

asemenea, statele de salarii trebuie să includă plățile făcute în cursul lunii, cum sunt:

avansul, lichidările, indemnizațiile de concediu, astfel încât să ofere o imagine cuprinzătoare

asupra întregii sume a salariilor calculate și a reținerilor legale din perioada de decontare

respectivă.

Important: Documentul se arhivează și se păstrează timp de 50 de ani.

Registrul de evidență fiscală - se întocmește de către contribuabilii care sunt

înregistrați ca plătitori de impozit pe profit și are ca scop înscrierea tuturor informațiilor care

au stat la determinarea profitului impozabil și la calculul impozitului pe profit cuprins în


10

declarația privind obligațiile de plată la bugetul general consolidat. Documentul se păstrează

la domiciliul fiscal al contribuabilului și trebuie prezentat organelor de inspecție fiscală ori de

câte ori este nevoie.

Informațiile înscrise în acest registru sunt înregistrate în ordine cronologică și trebuie

să corespundă cu operațiunile fiscale și cu datele privind impozitul pe profit din declarația

privind obligațiile de plată la bugetul general consolidat.

Registrul de evidență fiscală se eliberează contra cost de către unitățile fiscale, pe

baza unei cereri, însoțită de anumite documente (copie CUI societate, copie Certificat

Constatator și Hotărâre Judecătorească de înființare a societății comerciale, copie după actul

de identitate al persoanei delegate să depună solicitarea și să ridice registrul). Cererea

pentru achiziționarea registrului trebuie depusă în maxim 30 de zile de la înregistrarea unei

societăți (numai dacă firma este plătitoare de impozit pe profit).

Registrul unic de control - este un document care are ca scop evidențierea tuturor

controalelor desfășurate la contribuabil de către toate organele de control specializate, în

domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea în construcții, protecția

consumatorului, protecția muncii, inspecția muncii, protecția împotriva incendiilor, precum

și în alte domenii prevăzute de lege. Start-up-urile au obligația să prezinte organelor care

efectuează controlul, registrul unic de control. Registrul unic de control se eliberează, contra

cost, de direcțiile generale ale finanțelor publice din raza teritorială unde își are sediul social

contribuabilul, pe baza certificatului de înregistrare fiscală.

Important: Firmele sunt obligate ca în termen de 30 de zile de la data înregistrării, să achiziționeze Registrul unic de control. Registrul unic de control se ține la sediul social și la fiecare sediu secundar.

Registru general de evidență a salariaților (REVISAL) – cuprinde toate contractele

individuale de muncă în desfășurare. În această bază de date sunt înregistrate încheierea,

modificarea, suspendarea sau încetarea contractelor de muncă. Toate firmele au obligația de

a completa REVISAL cu ajutorul aplicației informatice distribuite gratuit de către Inspecția

Muncii.

CORECTAREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE În documentele justificative şi în cele contabile nu sunt admise ştersături, modificări

sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în

acestea sau file lipsă.


11

Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greşite, pentru ca

acestea să poată fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corectă.

Corectarea se face în toate exemplarele documentului şi se confirmă prin semnătura

persoanei care a întocmit/corectat documentul justificativ, menţionându-se şi data efectuării

corecturii.

În cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe

baza cărora se primeşte, se eliberează sau se justifică numerarul, (chitanţe, cecuri, dispoziţii

de plată/încasare), documentul întocmit greşit se anulează şi rămâne în carnetul respectiv.

La corectarea documentului justificativ în care se consemnează operaţii de predare-

primire a valorilor materiale şi a mijloacelor fixe este necesară confirmarea, prin semnătură,

atât a predătorului, cât şi a primitorului.

În cazul stornărilor, pe documentul iniţial se menţionează numărul şi data notei de

contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaţiunii, iar în nota de contabilitate de

stornare se menţionează documentul, data şi numărul de ordine ale operaţiunii care face

obiectul stornării.

METODE DE CONDUCERE A CONTABILITĂȚII ANALITICE A BUNURILOR Metoda operativ-contabilă pentru contabilitatea analitică a materiilor prime,

materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,

produselor finite, produselor reziduale, mărfurilor şi ambalajelor.

Evidenţa cantitativă a bunurilor, se ţine în cadrul fiecărei gestiuni cu ajutorul fişelor

de magazie.

În contabilitate, evidenţa valorică se face pe conturi de materiale, desfăşurate valoric

pe gestiuni, iar în cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, după caz.

Metoda cantitativ-valorică se foloşeste pentru contabilitatea analitică a materiilor

prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,

semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mărfurilor, animalelor şi

ambalajelor.

Evidenţa cantitativă a materialelor se ţine cu ajutorul fişelor de magazie, care se ţin în

ordinea fişelor de cont analitic din contabilitate.

În fişele de magazie, înregistrările se fac zilnic, de către gestionar pe baza

documentelor de intrare şi de ieşire a materialelor.


12

În contabilitate, documentele se înregistrează în fişele de cont analitic pentru valori

materiale şi se stabilesc stocurile şi soldurile, după ce în prealabil s-a verificat modul de

emitere şi completare a documentelor privind mişcarea materialelor.

Metoda global-valorică se poate utiliza pentru contabilitatea analitică a mărfurilor şi

ambalajelor din unităţile de desfacere cu amănuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor,

materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar,

echipamentelor de protecţie în folosinţă, precum şi a altor categorii de bunuri.

Contabilitatea analitică a mărfurilor şi ambalajelor se ţine global-valoric, atât la

gestiune, cât şi în contabilitate.

SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE OBLIGATORII Start-up-urile finanțate, în calitate de microentităţi au obligația, conform legislației în

vigoare la depunerea următoarelor situaţii financiare anuale:

- bilanţ prescurtat;

- contul de profit şi pierderi prescurtat;

- notele explicative. Notele explicative au un număr redus de informaţii conform art.

468 şi 491 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Situaţiile financiare anuale sunt însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a

răspunderii conducerii unității pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate

cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice

Europene.

Termenul pentru întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale este potrivit

prevederilor art. 36 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 de 150 de zile de la încheierea

exerciţiului financiar.

Important: Impozitarea start-up-urilor finanțate, atâta vreme cât funcționează ca microentități, se face asupra cifrei de afaceri prin aplicarea următoarelor cote:

- 1% în situația în care societatea angajazează cel puțin un salariat cu contract individual de muncă cu normă întreagă sau mai mulți salariați cu contract individual de muncă cu timp parțial, dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;

- 3% în situația în care societatea nu are salariați sau dacă fracțiunile de normă ale persoanelor angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial nu însumează unei norme întregi.


13

EVIDENȚIEREA ÎN CONTABILITATE A FINANȚĂRII NERAMBURSABILE SUB FORMĂ DE SUBVENȚIE

Subvențiile sunt evidențiate în contabilitatea start-up-urilor conform prevederilor

OMFP nr. 1802/2014 Reglementări contabile privind situațiile financiare anuale individuale și

situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare.

Specific subvențiilor este faptul că, datorită caracterului lor nerambursabil, trebuie

recunoscute ca venituri în funcție de natura lor. În conformitate cu principiul independenței

exercițiului, subvențiile se recunosc drept venituri ale perioadelor, pe măsura acoperirii

cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

1.1. În cazul subvențiilor destinate imobilizărilor, acestea se trec pe venituri odată

cu înregistrarea cheltuielilor cu amortizările.

Fondurile nerambursabile se înregistrează în contabilitate tot ca subvenții (pentru

investiții sau acoperirea cheltuielilor).

În contabilitatea start-up-urilor finanțate, subvențiile se înregistrează cu ajutorul

contului 445 „Subvenții“, astfel:

- Recunoașterea dreptului de încasare a subvenției la semnarea contractului de

finanțare:

4452 “Împrumuturi nerambursabile = 4752 „Împrumuturi nerambursabile

cu caracter de subvenții” cu caracter de subvenții pentru investiții”

- Încasarea subvențiilor:

512 „Conturi curente la banci “ = 4452 Împrumuturi nerambursabile

cu caracter de subvenții“

- Primirea facturii de la furnizorul de imobilizări:

2131 “Echipamente tehnologice” = 404 „Furnizori de imobilizări“

- Achitarea furnizorului:

404 „Furnizori de imobilizări“ = 5121 „Conturi la bănci în lei“

Pe măsura amortizării activului imobilizat se înregistrează trecerea la venituri a

subvenției, cu valoarea subvenției, reprezentând partea de amortizare a bunului achiziționat

din împrumut nerambursabil:

- 4752 „Împrumuturi nerambursabile = 7584 „Venituri din subvenții

cu caracter de subvenții“ pentru investitii“


14

- Înregistreaza amortizării:

6811 „Cheltuieli de exploatare = 2813 „Amortizarea instalațiilor și

privind amortizarea imobilizărilor“ mijloacelor de transport”

Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii, asamblării, instalării sau

îmbunătățirii mijloacelor fixe amortizabile se recuperează din punct de vedere fiscal pe calea

amortizării pe durata normală de funcționare stabilită conform Catalogului privind

clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG

2139/2004, publicat în M.O. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.

Suma primită drept subvenție pentru investiții nu se înregistrează la venituri în

momentul primirii ei. Trecerea la venituri a subvenției primite se face în luna/trimestrul în

care se înregistrează primele cheltuieli cu amortizarea activelor date în funcțiune, conform

prevederilor Codului fiscal.

6.2. Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele

pentru active.

Conform prevederilor din OMFP 1802/2014, pct. 398-399 subvențiile se recunosc, pe

o baza sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe

care aceste subvenții urmează să le compenseze.

În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli care nu

au fost încă efectuate, subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.

Înregistrări contabile:

- Înregistrarea facturilor de cheltuieli materiale și servicii la valoarea integrală din

facturi:

6XX = 401 “Furnizori”

- Plata:

401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

- Dacă se înregistrează suma de plătit în avans (la semnarea contractului de

finanțare):

4452 „Împrumuturi nerambursabile = 472 „Venituri înregistrate în avans”

cu caracter de subvenție“


15

- La data înregistrării cheltuielilor aferente în contul 6XX se reia suma pe venituri:

472 “Venituri înregistrate în avans” = 741X “Venituri din subvenții de

exploatare”

- Încasarea:

5121 “Conturi la bănci în lei” = 4452 „Împrumuturi nerambursabile


6.3. În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli

care au fost efectuate din fonduri pe care firma le are ca urmare a creditării acesteia de

către asociați, subvențiile primite reprezintă venituri ale acelei perioade curente și

înregistrările sunt:

- Înregistrarea dreptului de a încasa subvenția (la semnarea contractului):

4452 „Împrumuturi nerambursabile = 741X “Venituri din subvenții de

exploatare”


- Înregistrarea creditării firmei de către asociați:

Prin bancă:

5121 Conturi la bănci în lei” = 4551 “Acţionari/asociaţi – conturi curente”

Prin casierie:

5311 “Casa în lei” = 4551 “Acţionari/asociaţi – conturi curente”

- Înregistrarea facturilor de cheltuieli materiale și servicii la valoarea integrală din

facturi:

6XX = 401 “Furnizori”

- Plata furnizorilor:

401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

- Încasarea subvenției:

5121 “Conturi la bănci în lei” = 4452 „Împrumuturi nerambursabile


- Rambursarea creditării efectuate de către asociați:

Prin bancă:


16

4551 “Acţionari/asociaţi – conturi curente” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

Prin casierie:

4551 “Acţionari/asociaţi – conturi curente” = 5311 “Casa în lei”

Înregistrările de creditare/rambursarea creditării sunt valabile și în cazul în care se

achiziționează imobilizări anterior încasării subvenției (restul de înregistrări de la pct. 6.1

rămânând neschimbate).

Important: Conform art. 53 (1) lit. d) din Codul fiscal, se prevede că, baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad și veniturile din subvenții.

Astfel, la calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, nu se iau în considerare veniturile din subvenții.

SOLICITARE COD SPECIAL DE TVA ÎN CAZUL ACHIZIȚIILOR INTRACOMUNITARE Firmele care nu sunt înregistrate în scop de TVA (adică nu sunt plătitoare de TVA) și

fac achiziții de bunuri din state ale Uniunii Europene se pot afla într-una dintre următoarele

situații:

1) când achizițiile de bunuri realizate în decursul unui an nu depășesc suma de 10.000

euro (calculate la cursul de la data aderarii la UE 34.000 lei) situație când se achită TVA-ul la

furnizor/furizori conform facturilor emise de aceștia, TVA-ul face parte din cheltuială;

2) când achizițiile de bunuri realizate în decursul unui an depășesc suma de 10.000

euro, situație în care se solicită administrației fiscale competente “cod special de TVA”, se

achită TVA-ul statului român iar furnizorului doar prețul bunului/bunurilor achiziționate;

Pentru situațiile mai sus menționate se aplică prevederile art. 268(4), art. 276, art.

284, art. 308, art. 317(1), art. 324(1), art. 325 și art. 326(1) din Legea nr. 227/2015 privind

Codul fiscal actualizat cu Legea 30/2019, normele metodologice de aplicare prin HG nr.

1/2016 actualizate cu HG 874/2018 precum și cu ordinele pentru aplicarea Codului fiscal

emise până la 15 martie 2019.

3) în cazul în care achiziția este efectuată de la o persoană neînregistrată în scop de

TVA (mică întreprindere), achiziția intracomunitară este neimpozabilă în România,

indiferent de plafon (conform art. 268(3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

actualizat cu Legea 30/2019, normele metodologice de aplicare prin HG nr. 1/2016

actualizate cu HG 874/2018 precum și cu ordinele pentru aplicarea Codului fiscal emise până

la 15 martie 2019;


17

4) în cazul achizițiilor de servicii (locul prestării acestora fiind în România) de la firme

din Uniunea Europeană trebuie solicitat cod special de TVA anterior facturării serviciilor,

indiferent de valoarea acestora (deci nu se mai ține cont de plafonul de 10.000 euro), TVA-ul

se achită statului român iar furnizorului doar prețul serviciului/serviciilor achiziționate.

Dacă firmele sunt înregistrate în scop de TVA (adică din start se dorește a fi plătitor

de TVA) sau la momentul atingerii plafonului de 300.000 lei la achiziția intracomunitară se

practică “taxarea inversă” (adică suntem în situația operațiilor scutite de TVA).

Notă: în toate situațiile se solicită confirmarea existenței codului de TVA la firmele

furnizoare sau se verifică în aplicația VIES (existentă pe site-ul ANAF).

metodologie de implementare a proiectelor

Documents