UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Programul de masterat: Management Financiar Contabil al Administraiei Publice

LUCRARE DE DIZERTAIE

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

Autor: Arjoca (Arvatu) Lavinia Nicoleta

Coordonator tiinific: Lect.univ.dr. Deaconu Petre

Bucureti2008

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

CUPRINS

CAPITOLUL I Bugetul instituiilor publice prezentare general3 CAPITOLUL II Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli bugetare.9 2.1. Metode clasice de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare.10 2.2. Metode moderne de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare.11 2.3. Metode de fundamentare utilizate n procesul elaborrii bugetelor instituiilor publice din Romnia..17 CAPITOLUL III Studiu de caz privind fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public...26 3.1. Prezentarea pe scurt a Institutului Clinic Fundeni.26 3.2. Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la Institutul Clinic Fundeni.28 CAPITOLUL IV Opinii, concluzii, propuneri..44 BIBLIOGRAFIE.48

ANEXE....49

2

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

CAPITOLUL I Bugetul instituiilor publice prezentare generalDefinirea instituiilor publice Instituiile publice sunt uniti patrimoniale create i organizate de stat pentru realizarea funciilor sale n domeniul administraiei publice, n sfera aciunilor socialculturale: aprare, ordine public i siguran naional, nvmnt, sntate, justiie. Instituiile publice sunt nfiinate prin Legi sau Hotrri ale Guvernului, n care se precizeaz: forma juridic, statutul i subordonarea ierarhic; obiectul de activitate; structura organizatoric; patrimoniul atribuit pentru desfurarea activitii i realizarea serviciilor publice Particularitile instituiilor publice izvorsc din specificul activitii acestora, din modul de finanare, din statutul juridic. Ele sunt date prin legea de nfiinare a instituiei n sarcina conductorilor acestora, care ndeplinesc calitatea de ordonatori de credite. Cheltuielile ocazionate de ntreinere, funcionare i investiii, precum i cele pentru realizarea serviciilor de ctre instituiile publice sunt finanate din bugetul de stat sau bugetele locale sub forma creditelor bugetare. Unele instituii publice dispun de o baz proprie de venituri care le permite s-i acopere prin autofinanare o parte din volumul de cheltuieli. Necesitatea ntocmirii bugetului de venituri i cheltuieli la instituiile publice Bugetul public reprezint documentul-program prin care statul prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Veniturile se nscriu dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de provenien, n cadrul fiecrei subdiviziuni stabilindu-se nivelul ncasrilor. Cheltuielile se nscriu dup coninut i dup destinaia pe care o capt (pe domenii de activitate, ramuri i subramuri), stabilindu-se nivelul acestora. Necesitatea bugetului public decurge din faptul c, aa cum sublinia la vremea lui economistul George Leon, economia public, fiind un mijloc de satisfacere a nevoilor colective nu poate s lase nevoi nesatisfcute, prin lipsa de prevederi suficiente, dar nici

specifice.

3

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public nu poate s prevad mai multe venituri dect sunt necesare pentru satisfacerea nevoilor colective, pentru c nu acumularea de bunuri este scopul primordial.1 Bugetul este expresia bneasc a programelor de aciuni ale instituiilor reprezentnd previziunea pe termen scurt a rezultatelor dorite, cu stabilirea i asumarea precis a responsabilitilor. Bugetul constituie, concomitent un instrument de punere n aplicare a planului, de gestiune i control. El permite s se asigure coerena diferitelor activiti ce se desfoar n ntreprindere i s se echilibreze resursele cu rezultatele, ca i cheltuielile cu ncasrile. Cele mai multe bugete sunt anuale, dar pot fi utilizate i alte perioade bugetare. Anumite bugete sintetice mai importante fac obiectul unei urmriri lunare. Diferitele tipuri de bugete utilizate n practic pot fi mprite n trei mari categorii: bugete de investiii, bugete de exploatare i bugete financiare. Bugetele de investiii reflect prevederile din programele de investiii ale instutuiei referitoare la achiziionarea de utilaje, maini, instalaii, echipamente, n vederea rennoirii parcului existent sau creterii capacitilor disponibile. Bugetele de exploatare exprim, sub forma valoric, previziunile tuturor elementelor care corespund unei ipoteze de exploatare dat pentru o perioad determinat, n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de bugete: bugetul vnzrilor, bugetul produciei, bugetul aprovizionrilor, bugetul cheltuielilor generale. Bugetele financiare includ: contul de rezultate previzional, bugetul de trezorerie i bilanul previzional. Un principiu de baz care se ia n considerare la stabilirea bugetelor este coerena. Sistemul bugetar trebuie s fie total, s nu omit nici un aspect al activitii instituiei. Coerena planurilor se exprim prin nlnuirea bugetelor, decurgnd unele din altele. n asigurarea coerenei se disting dou situaii: Atunci cnd instituia este n faa unei cereri limitate, previziunile bugetare trebuie s fie elaborate pornind de la realizrile anterioare; Atunci cnd instituia dispune de o capacitate mare care nu i permite s fac fa cererii se pornete de la bugetul realizrilor i apoi se elaboreaz celelalte bugete. n concluzie, putem spune ca exista o anumita ierarhie bugetar. Astfel, din programele de realizri i de consumuri, decurg toate bugetele de exploatare, care la rndul lor, stau la baza elaborrii bugetelor financiare.1

Tatiana Moteanu - Buget si trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 1997

4

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Sub aspect juridic, bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului. Sub aspect economic, bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc, ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade. Modul n care se nscriu i se detalieaz indicatorii bugetari reflect specializarea bugetar. Aceasta asigur condiii optime pentru analiza i cunoaterea n structur a finanelor publice (reflectate n bugete) de ctre organele administrative, opinia public, mass-media. Relizarea procesului bugetar este guvernat de principiile bugetare. Acestea sunt norme orientative cu scopul de a preciza condiiile n care se face elaborarea i execuia bugetului public. Principiile bugetare : principiul universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul publicitii.

Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Veniturile i cheltuielile se includ n buget n sume brute sau totale. Scopul acestui principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor, n sumele lor globale, ntr-un singur document, rezultnd un buget clar, care ofer informaii de ansamblu privind resursele publice i utilizarea lor, permite aprecierea importanei relative a diverselor categorii de venituri i cheltuieli i faciliteaz nivelul soldului general al bugetului prevzut pentru anul urmtor. Principiul neafectrii veniturilor bugetare interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, ele fiind utilizate pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. ntre mrimea

5

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat nu se poate realiza o concordan deplin. Principiul anualitii bugetare presupune ca veniturile i cheltuielile bugetare s fie aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Veniturile i cheltuielile unui an bugetar trebuie s fie reflectate n ntregime n bugetul respectiv, chiar dac ele nu se realizeaz integral n cadrul anului bugetar. Potrivit principiului specializrii bugetare, veniturile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe sursele de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli grupate dup coninutul lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare presupune c toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Potrivit principiului publicitii, dup ce este supus dezbaterii i aprobrii parlamentului, bugetul public trebuie adus la cunotina opiniei publice prin mijloace de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media nc din faza de proiect i din timpul dezbaterilor parlamentare, existnd un sistem bugetar deschis i transparent. Dup adoptarea ei de ctre Parlament, Legea bugetar se public n Monitorul Oficial i n culegeri legislative Instituiile publice ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli sau bugete de cheltuieli, n funcie de sistemul de finanare. Finanarea cheltuielilor curente i de capital se asigur astfel: integral din bugetul de stat integral din bugetul local integral din bugetul asigurrilor sociale de stat integral din bugetele fondurilor speciale din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz integral din venituri proprii. Bugetul instutuiilor publice finanate integral de la buget Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat sau bugetele fondurilor speciale ntocmesc doar bugete de cheltuieli. Acoperirea cheltuielilor se realizeaz n exclusivitate din alocaii de la bugetele mai sus menionate, dup caz. 6

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Veniturile proprii care sunt prevzute n anexele bugetelor aprobate sunt aferente activitilor finanate integral din venituri proprii. Orice venit realizat de aceste instituii se face venit la bugetul din care se finaneaz instituia respectiv. Veniturile obinute provin: fie din activitatea curent a instituiei fie din venituri ocazionale; de exemplu donaiile i sponsorizrile. Sumele n bani din aceste surse acordate instituiilor publice finanate integral de la buget se vars n totalitate la bugetul din care se finaneaz acestea. Utilizarea acestor sume se face cu respectarea prevederilor legale i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Bugetul de cheltuieli al instituiilor publice finanate integral de la buget respect clasificaia cheltuielilor stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Cheltuielile sunt detaliate dup: clasificaia funcional pe pri, capitole i subcapitole; clasificaia economic pe titluri, articole i alineate. Creditele bugetare prevzute n bugetul instituiilor publice de ctre ordonatorii principali sau secundari de credite nsumeaz i creditele bugetare ce vor fi repartizate instituiilor publice din subordine. Instituiile publice finanate integral de la buget nu au dreptul s acorde salariailor tichete de mas. Aceste instituii vor ntocmi bugete de venituri i cheltuieli dac au organizate i activiti finanate integral din venituri proprii. Bugetul instiutiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii Instituiile publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale ntocmesc bugetul de venituri i cheltuieli. La indicatorul venituri se cuprind toate veniturile, indiferent de proveniena lor, astfel: veniturile curente se compun din diferite categorii de taxe percepute de instituie pentru serviciile prestate; veniturile de capital cuprind veniturile din valorificarea unor bunuri ale instituiei publice; subveniile primite se concretizeaz sub forma alocaiilor de la bugetul de stat, bugetul local sau bugetele fondurilor speciale, n completarea fondurilor proprii.

7

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Donaiile i sponsorizrile sunt cuprinse separat, tot pe partea de venit i respect destinaia stabilit prin contractele ncheiate. Pentru cheltuieli se fundamenteaz un buget aferent veniturilor totale. Bugetul activitilor finanate din venituri proprii Instituiile publice finanate integral de la buget pot organiza anumite activiti finanate integral din venituri proprii. De obicei, aceste activiti sunt legate de organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii, chirii percepute, studii, proiecte, publicarea i distribuirea unor reviste de specialitate, ori de anumite activiti care puteau fi realizate de instituii publice finanate integral din venituri proprii, dar numrul de personal sau amploarea activitii nu justificau nfiinarea unei astfel de instituii. Orice instituie public finanat integral de la buget i care are aprobat desfurarea unei activiti finanate integral din venituri proprii deschide cont de disponibiliti separat pentru aceste activiti la unitatea Trezoreriei Publice la care este arondat.

CAPITOLUL II Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli bugetare

8

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

Un rol deosebit n procesul de elaborare i execuie a bugetelor l au ordonatorii de credite. Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice crora le este acordat prin lege dreptul de a utiliza i repartiza credite bugetare, dup caz. Creditele bugetare reprezint limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuielile prevzute n bugetul de stat, bugetele locale, n bugetele asigurrilor sociale de stat i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare, de ctre ordonatorii de credite. Procesul execuiei bugetare este deosebit de amplu i de complex i antreneaz participarea unui numr foarte mare de operatori bugetari: aparatul fiscal, cu toate structurile sale centrale i teritoriale, instituiile bugetare de la ministere pn la instituiile publice operative adic ordonatorii de credite bugetare. Dup drepturile i atribuiile pe care le au n procesul execuiei bugetare, ordonatorii de credite bugetare se mpart n trei categorii : ordonatori principali de credite: sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale agenii guvernamentale din subordinea Guvernului. ordonatori secundari de credite: sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic cu rol de conducere i coordonare din teritoriu ale ministerelor, cum ar fi Direciile de sntate. Aceste instituii funcioneaz n subordinea ministerelor i au legtur cu ordonatorii principali de credite, privind creditele bugetare att pentru acoperirea nevoilor proprii, ct i ale unitilor ierarhice inferioare. ordonatorii teriari de credite: sunt conductorii instituiilor publice operative: spitale, muzee, uniti militare, instane judectoreti etc., care primesc credite bugetare de la ordonatorii principali sau secundari. Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite bugetare rspund de: utilizarea creditelor bugetare; realizarea veniturilor previzionate;

9

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public folosirea eficient a sumelor primite de la bugetul de stat sau din bugetele fondurilor speciale; integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc; organizarea i inerea la zi a contabilitii; ntocmirea i prezentarea la termen a drilor de seam contabile asupra execuiei bugetare; organizarea auditului intern i controlul financiar preventiv. Ordonatorii principali de credite bugetare pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor de drept. 2.1. Metode clasice de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare n categoria metodelor clasice de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare se cuprind: metoda automat; metoda majorrii (diminurii); metoda evalurii directe. Potrivit metodei automate iau drept baz pentru ntocmirea bugetului pe anul urmtor (n+1) veniturile i cheltuielile penultimului an (n-1), n al crui exerciiu a fost ncheiat. Aceasta deoarece la ntocmirea proiectului de buget pentru anul urmtor nu se cunosc nc realizrile cercte ale bugetului pe anul n curs (n). Aceast metod prezint att avantaje, ct i dezavantaje. Dintre avantaje amintim: este uor de aplicat; nu necesit un volum mare de lucrri. prevederile noului an bugetar nu corespund cu realitatea pentru c nu sunt luate n considerare modificrile condiiilor economico-sociale, politice, etc., ce intervin ntre timp. Ce a fost existent n urm cu doi ani nu se poate menine ca atare i n anul n care se elaboreaz proiectul de buget. Metoda majorrii (diminurii) const n aceea c se iau n considerare rezultatele exerciiilor bugetare pe un interval de cinci sau mai muli ani consecutivi din perioada premergtoare anului pentru care se elaboreaz proiectul de buget. Pe baza acestor date se determin ritmul mediu anual de cretere (sau descretere) a veniturilor i cheltuielilor 10

Dintre dezavantaje amintim:

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public bugetare. Prin aplicarea acestui ritm asupra veniturilor i cheltuielilor anului bugetar n curs se determin nivelul veniturilor i cheltuielilor bugetului pe anul urmtor. Determinarea veniturilor i cheltuielilor prin extrapolarea tendinelor rezultate din evoluia indicatorilor, afereni perioadei considerate de baz este aproximativ, deoarece n fiecare an intervin factori noi care pot avea o influen mai mare sau mai mic asupra bugetului. n plus procedeul transpune n viitor influenele negative ale unor fenomene economico-financiare care s-au manifestat n ani care au servit drept baz de calcul. Dezavantajele acestei metode sunt: necesit un volum mare de lucrri; prevederile noului an bugetar nu corespund cu realitatea pentru c noii factori nu sunt luai n considerare. Metoda evalurii directe presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de cheltuieli. n acest scop se au n vedere execuia preliminat a bugetului pe anul n curs i previziunile n domeniul economic i social pentru anul bugetar urmtor. La estimarea veniturilor aferente bugetului pe anul viitor se ine seama de nivelul acestora prevzut pentru anul n curs, care se ajusteaz n funcie de eventualele modificri ce vor interveni n legislaia cu privire la impozite i alte venituri, precum i influena unor factori de natur economic, social i politic, ca i de conjunctur internaional. Metoda are avantajul exactitii, dar presupune cheltuieli importante pentru efectuarea calculelor i estimrilor bugetare. Uneori, anumite prevederi bugetare au caracter orientativ; ca urmare, legislaia din unele ri permite guvernului s modifice anumite credite bugetare aprobate de parlament, n momentul cunoaterii exacte a volumului cheltuielilor respective. Metoda evalurii directe, dei este considerat a fi mai aproape de realitate, totui nu asigur o dimensionare riguroas a indicatorilor bugetari, impunndu-se rectificri ale acestora n timpul execuiei veniturilor i cheltuielilor publice.

2.2. Metode moderne de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare Metodele clasice de fundamentare a indicatorilor bugetari bazate pe un volum limitat de informaii i care nu vizau eficiena aciunilor, au determinat necesitatea elaborrii de noi metode care s pun accent pe eficiena utilizrii banului public. Prin metodele moderne se realizeaz proiectarea bugetului n mai multe variante, dintre care se 11

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public alege una, n funcie de rezultatele cuantificate n cadrul analizei specifice bazate pe criterii diferite de optimizare a raporturilor: costuri-avantaje, costuri-eficacitate sau alte criterii utilizabile. Metodele clasice de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare prezint anumite limite determinate de volumul insuficient de informaii i de imposibilitatea previzionrii i cuantificrii efectelor unor factori ce vor influena n viitor economia real i financiar a unei ri. n plus, metodele clasice nu vizeaz eficiena aciunilor ce se vor realiza cu mijloace bugetare i nu urmresc corelarea cheltuielilor la nivelul tuturor instituiilor ce concur la realizarea unui anumit obiectiv din resursele bugetului de stat. Astfel, multe ri au renunat la metodele tradiionale n favoarea celor moderne de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare. Metodele moderne sunt: n S.U.A. metodele P.P.B.S. (Planificare, programare i bugetizare) Planning Programming Budgeting; n Frana metoda R.C.B. (Raionalizarea Opiunilor Bugetare) Rationalisation des Choix Budgetaires; alte state (Canada, Marea Britanie, Japonia, Norvegia, Olanda, ri din America Latin, Israel) au elaborat metode proprii de raionalizare a opiunilor bugetare adaptate la condiiile economico-sociale specifice. Planificarea, programarea i bugetizarea este o metod orientat spre programe, care studiaz nevoile ce apar pe termen mediu sau scurt. Aceast metod a fost propus pentru prima dat de ctre Hoover, n anul 1949, n cadrul prezentrii Raportului privind bugetul i cuprindea urmtoarele etape: repartizarea programelor pe activiti guvernamentale; evaluarea performanelor; raportarea acestor performane. Pe scurt. metoda P.P.B. ar putea fi redat prin trei termeni: strategia elaborat pe baza anticiprilor privind securitatea naional; programele ntocmite pun n aplicare strategia; bugetul realizeaz implementarea programelor. Metoda Planificare, programare i bugetizare este diferit de procesul bugetar tradiional, care l preced, deoarece: 12 Budgeting System; M.B.O. (Management prin obiective) Management By Objectives; Z.B.B. (Baz Bugetar Zero) Zero Base

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public se bazeaz mai mult pe obiective, scopuri i alternative de realizare a acestora pe termen lung; asigur unificarea planificrii i bugetizrii prin intermediul programelor, ce urmresc o distribuire echitabil a resurselor disponibile ntre programele posibile. ntre anii 1940-1950 au avult loc o serie de reforme ce au condus la reorientri i la nivelul procesului bugetar, eficacitatea avnd ca msur estimarea performanelor. Bugetul are la baz funcii, activiti, proiecte. n etapa de planificare se identific nevoile, se elaboreaz strategiile, n etapa de programare planurile strategice sunt incluse n programe, etapa de bugetizare exprim programul n termenii necesarului anual de finanat. n anul 1969, aplicarea P.P.B. presupunea parcurgerea a cinci etape, respectiv2: 1. formularea obiectivelor generale ale programelor i a scopurilor instituiilor i departamentelor publice; stabilirea prioritilor n realizarea acestor obiective; 2. compararea alternativelor de programe care ar putea duce la obinerea acelorai rezultate, folosind eficacitatea lor drept criteriu de comparaie; 3. determinarea eficienei fiecrui program prin compararea costurilor specifice cu beneficiile obinute prin aplicarea acestora; 4. selectarea programelor adecvate din punct de vedere al eficienei i eficacitii, integrarea ntr-un program coerent i implementarea acestora; 5. determinarea rezultatelor obinute n urma aplicrii programelor i evaluarea acestora pe baza criteriilor de performan. Scopul acestei etape este verificarea modului de implementare a programelor i colectarea informaiilor necesare pentru adoptarea n viitor a unor decizii. Implementarea P.P.B. presupunea adoptarea ntr-un timp foarte scurt a unui sistem de schimbri majore; ca urmare problemele nu au ntrziat s apar i datorit pregtirii inadecvate a personalului, formulrii inadecvate a programelor. Managementul prin obiective a fost adoptat n anul 1973 de administraia Nixon. Preluat din sectorul privat, programelor. Spre deosebire de metoda P.P.B. n care predomina partea economic i financiar, n cazul M.B.O. accentul cade mai mult pe aspectele administrative. Managementul prin2

aceast metod presupunea specificarea obiectivelor i

cuantificarea acestora, identificarea eventualelor probleme, precum i eficacitatea

Tatiana Moteanu Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2004

13

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public obiective este o metod de fundamentare a bugetului n cadrul creia se identific n ce msur alocarea resurselor asigur realizarea obiectivelor fixate prin program. Aceast cuantificare este dificil de realizat, deoarece presupune, pe de o parte, msurarea calitii cu referire la satisfacia oferit de consumul bunurilor sau serviciilor publice, estimarea productivitii, a raportului cost-avantaje, iar pe de alt parte, sancionarea nerealizrii obiectivelor incluse n program. Baz bugetar zero const n evaluarea tuturor programelor i dup aceea se trece la elaborarea bugetului. Aceast metod presupune ca evaluarea programelor i activitilor desfurate n fiecare an fiscal s se fac pornindu-se de la zero. Aadar programele n curs nu vor fi continuate n mod automat i n anul urmtor, ele fiind revizuite anual. Acest sistem are la baz cinci etape: stabilirea unitilor decizionale (proiecte sau centre de cheltuieli); determinarea pachetelor de decizii la nivelul fiecrei uniti decizionale; ordonarea pachetelor de decizii la nivel operaional n cadrul fiecrei instituii; centralizarea; alocarea fondurilor.

Termenul de pachet decizional este sinonim cu documentaie i se utilizeaz pentru a descrie o unitate decizional mpreun cu costurile pe care le implic activitatea sa. O dat pregtite toate modalitile de aciune posibile, acestea sunt ordonate n funcie de importana acordat. Rezultatele obinute sunt transmise de manageri superiorilor lor i procesul continu pe linie ierarhic, n ultimul stadiu realizndu-se alocarea fondurilor la nivel de agenie sau departament. n practic, acest sistem nu s-a bucurat de mare succes deoarece managerilor li s-a cerut s ierarhizeze programele n cadrul limitelor prestabilite de fondurile publice. Metoda Raionalizrii opiunilor bugetare a rezultat ca urmare a necesitii adaptrii i nnoirii principiilor de baz ale elaborrii deciziilor bugetare i ale gestiunii finanelor publice. R.C.B. const n identificarea i studierea obiectivelor, compararea soluiilor alternative i adoptarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje, precum i controlul rezultatelor. Metoda are menirea s completeze bugetul de mijloace cu un buget pe programe. Eficacitatea cheltuielilor statului

14

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Raionalizarea cheltuielilor se bazeaz pe urmtoarele elemente: politica optim i indicatorii de eficacitate; analizele sistem i pe obiective; principiile managementului bugetar. Politica optim i indicatorii de eficacitate n cadrul metodei R.C.B. se folosesc indicatori de eficacitate a cheltuielilor publice elaborai n funcie de diferitele activiti ale administraiilor publice. Aceti indicatori introduc, n form generalizat, exigenele costului i randamantului n gestiunea serviciilor publice ale statului. Analizele sistem i pe obiective realizeaz confruntarea permanent a obiectivelor i a mijloacelor ntre analiti i decideni, deoarece obiectivele i mijloacele sunt ntr-o continu micare, implicnd refolmularea problemelor. Principiile managementului bugetar : planul strategic: este sistemul decizional prin care se stabilesc obiectivele accesibile i se realizeaz o programare. direcionarea pe obiective: este modalitatea care asigur descentralizarea deciziilor bazat pe obiective precis conturate. controlul bugetar al rezultatelor: presupune utilizarea indicatorului productivitate la nivelul administraiei publice; rezultatele precise indic eficacitatea cheltuielilor publice. sistemul informrii i centralizrii: reprezint schimbul de date dintre unitile administraiei publice i globalizarea lor n vederea obinerii unor informaii generale. Procesele i metodele deciziei bugetare Patru faze sunt fundamentale n cadrul mecanismelor i proceselor decizionale: 1. studiul care const n identificarea obiectivelor i a mijloacelor de realizare a lor, n confruntarea soluiilor alternative, precum i definirea clar a obiectivelor; 2. decizia care const n alegerea programului cu efecte maxime, elaborarea bugetuluiprogram i includerea n bugetul anual; 3. execuia reprezint realizarea programului, efectuarea cheltuielilor i constatarea efectelor obinute; 4. controlul presupune determinarea indicatorilor de gestionare a resurselor i de execuie a programului, reevaluarea opiunilor i reajustarea programelor. Metodele de evaluare a efectelor directe i indirecte ale proiectelor sunt urmtoarele: 15

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public metoda costuri avantaje; metoda cost- eficacitate; metode multicriteriale. Metoda costuri-avantaje - se sprijin pe noiunea de profit transpus n sectorul public. Pentru ca o unitate privat s-si ncheie activitatea cu profit, ea trebuie s realizeze venituri mai mari dect totalitatea costurilor nregistrate. Dac statul dorete s realizeze un obiectiv (o aciune, o operaiune) care s nu fie oneroas pentru el, atunci caut o soluie care s maximizeze diferena dintre avantaje i costuri. Aadar statul nu trebuie s adopte soluia care cost cel mai puin, nici pe cea care produce cel mai mult, ci pe cea care asigur cea mai mare diferen ntre venituri (avantaje) i costuri, evaluate n bani. Atunci cnd costurile i efectele unor decizii nu pot fi exprimate n bani, ca de ex. preul unei viei omeneti, nu se poate alica metoda costuriavantaje. n aceast situaie se apeleaz la metoda costeficacitate, al crui criteriu de evaluare este raportul avantaje/cost fr o evaluare monetar a avantajelor, n vederea estimrii eficacitii deciziilor publice. Metoda costeficacitate se aplic n evaluarea programelor de sntate, de aprare i din alte domenii, n care efectele nu se pot evalua n bani. n domeniul sntii, eficacitatea se exprim prin numrul de viei omeneti salvate, numrul de mbolnviri prevenite sau de mori evitate, iar costul reprezint suma actualizat a cheltuielilor de prevenire i de tratament i include cheltuielile de cercetare, de funcionare a unitilor spitalicesti, precum i pe cele de investiii pentru procurarea de aparatur medical de nalt performan, mobilier, construcii etc. Metoda multicriterial se folosete n cazul n care atingerea unui anumit obiectiv se poate realiza pe mai multe ci i produce efecte diferite, care nu sunt susceptibile de a fi evaluate n bani. Pentru evaluarea efectelor, se folosesc mai multe criterii stabilite de ctre persoane sau organe competente. Pentru fiecare criteriu se acord mai multe note, astfel concepute nct s evidenieze avantajele i dezavantajele fiecarei variante. Prin agregarea notelor atribuite de specialiti fiecrui criteriu, pentru fiecare variant, se stabilete punctajul final pe baza cruia se fixeaz ierarhia variantelor, cea mai favorabil dintre ele urmnd a se aproba de factorii competeni. 2.3. Metode de fundamentare utilizate n procesul elaborrii bugetelor instituiilor publice din Romnia 16

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

Bugetul este nu numai un document financiar ci reprezint un important instrument managerial, care, n expresie financiar, asigur dimensionarea obiectivelor, cheltuielilor, aciunilor ce pot fi finanate din veniturile preconizate a se realiza, dar i evaluarea rezultatelor i eficienei economice a acestora. n Romnia, principiul de fundamentare a bugetelor este cel al metodei automate, orice buget avnd urmtoarea structur: denumire indicator cod indicator realizri ale anului n-2 (ultimul an care are finalizat execuia bugetar) programul anului n-1 (anul n care se elaboreaz bugetul i cnd nu se tie situaia execuiei bugetare dect pn n acel moment) propuneri anul n estimri ale anului n+1 estimri ale anului n+2 estimri ale anului n+3 Pentru veniturile care se ncaseaz la bugetul de stat, bugetul asigurrilor de stat i la bugetul fondurilor speciale, fundamentarea acestora se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice. Veniturile bugetelor locale sunt estimate de fiecare consiliu local/judeean n parte. Veniturile proprii ale diferitelor instituii publice se stabilesc de ordonatorii de credite ai instituiilor, care urmeaz s le realizeze cu avizul ordonatorilor de credite superiori, dac este cazul. Determinarea cuantumului veniturilor ine seama de: estimrile din bugetul anului anterior; mutaiile care pot aprea n structura contribuabililor obiectelor impozabile n anul urmtor; modificrile de ordin legislativ, etc. Fundamentarea cheltuielilor se face n mod similar cu fundamentarea veniturilor, ns n strict concordan cu nivelul veniturilor alocate. compartimentele instituiei. n derularea procesului bugetar, prima etap este elaborarea proiectului de venituri i cheltuieli, proces laborios i ndelungat deoarece ntotdeauna cerinele de resurse bugetare sunt mai mari dect posibilitatea de acoperire a acestora. 17 La instituiile publice, fundamentarea cheltuielilor trebuie s in cont de specificul activitii desfurate de toate

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Elaborarea proiectului de buget se fundamenteaz pe politici promovate de partidul de guvernmnt, dar i pe analizele efectuate de Ministerul Finanelor Publice cu privire la posibilitile de acoperire a cheltuielilor din resurse bugetare i extrabugetare. Pornind de la obiectivele politicii financiare, problema central a elaborrii proiectului de buget o constituie punerea n concordan a cerinelor de resurse cu posibilitile de asigurare a acestora, stabilirea acestei concordane putnd impune chiar ajustarea programelor de activitate sau renunare la unele aciuni, n raport cu unele constrngeri de natur financiar. n dimensionarea veniturilor i cheltuielilor ce se nscriu n buget se folosete metoda evalurii directe, prin efectuarea de calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de cheltuial. n acest scop, se are n vedere execuia preliminat pe anul n curs i o evaluare a cheltuielilor cu programe propuse a fi realizate n anul urmtor, ca i a surselor din care acetia vor fi finanai, conform prevederilor Legii finanelor publice, care nu permit nscrierea n buget i aprobarea cheltuielilor fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi executate. Indiferent de nivelul ierarhic la care se desfoar, procesul de elaborare a bugetului de venituri cheltuieli se deruleaz n mai multe etape succesive: 1. 2. 3. Inventarierea bazei materiale, a serviciilor necesare i a numrului de personal care Elaborarea programelor de sntate n domeniul medical; Fundamentarea indicatorilor privind veniturile i cheltuielile astfel: a) pentru venituri: surse de venituri, volum, baza legal; b) pentru cheltuieli: destinaii, nivel, baza legal. 4. Analiza de ctre organul ierarhic superior a propunerilor prezentate de ordonatorul subordonat, discutarea nivelului propunerilor i compararea cu varianta proprie a organului ierahic superior; 5. Definitivarea proiectului de buget, pe baza recomandrilor fcute de organul ierarhic superior, mai ales sub aspectul subevalurii veniturilor i supraevalurii cheltuielilor, n vederea obinerii unui volum mai mare de credite dect cel necesar. n scopul elaborrii unui buget de venituri i cheltuieli real, Ministerul Sntii Publice emite ctre unitile subordonate instruciuni cu privire la urmtoarele elemente: respectarea normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor n legtur cu elaborarea proiectului de buget; particip la executare bugetului de venituri i cheltuieli;

18

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public criterii: a) baza legal a veniturilor veniturile nu se nscriu n bugetul de venituri i cheltuieli i nu se ncaseaz dect dac sunt reglementate expres printr-un act normativ i se cuvin unitii respective; b) execuia preliminar pentru anul de baz reprezint execuia cert pe o anumit perioad de timp + execuia probabil pn la sfritul anului, corectat cu eventualele influene. c) analiza i studierea comparativ a veniturilor realizate pe total, pe structur i n dinamic. Se realizeaz analiza i studii privind evoluia veniturilor pe intervale mai mari de timp, precum i compararea veniturilor realizate de unitatea sanitar. Deosebit de important este analiza structurii veniturilor, avnd n vedere c subvenia bugetar se acord n completarea veniturilor proprii, deci i dimensionarea volumului acesteia se realizeaz inndu-se cont de volumul veniturilor proprii obtenabile. d) evoluia volumului n funcie de factorii productori de venituri se fac calcule analitice pentru fiecare surs de venit sau se utilizeaz o serie de indicatori privitori la veniturile medii realizate sau preliminate, corectai cu influene ce vor apare n anul de plan. n aceast etap este important evaluarea corect a veniturilor, prin efectuarea de studii i analize asupra factorilor ce pot influena realizarea i depirea veniturilor sau nerealizarea lor. Aceti factori trebuie analizai i prin prisma ntinderii lor n anul n care se elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli: dac baza de calcul sau veniturile se diversific, volumul veniturilor anului viitor poate crete fa de volumul veniturilor din anul de baz; dac sursa de venituri dispare, veniturile se reduc pn la neincluderea lor n bugetul de venituri i cheltuieli. Fundamentarea cheltuielilor are la baz urmtoarele criterii: dimensionarea corecta i real a cheltuielilor, conform normativelor legale n evaluarea veniturilor n mod distinct, ca venituri bugetare i extrabugetare. venituri; cheltuieli.

vigoare; Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli se face pentru cele dou pri ale sale:

La baza ntocmirii prii de venituri a bugetului de venituri i cheltuieli stau urmtoarele

19

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public a) baza legal a cheltuielilor nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul de venituri i cheltuieli sau finanat prin acesta dac nu este reglementat printr-un act normativ; b) executia preliminar pentru anul de baz const n execuia cert pe o anumit perioad de timp + execuia probabil la sfritul anului, corectat cu eventualele influene; c) analiza i studierea comparativ a cheltuielilor, att pe total ct si pe structur i n dinamic. Este necesar realizarea de analize i studii privind evoluia pe o anumit perioada de timp, inclusiv compararea cheltuielilor unitailor sanitare ntre ele. Aceast analiza comparat se face i de ctre organul ierarhic superior, n etapa de analiz a proiectului de buget primit de la instituia subordonat; d) preurile i tarifele diferitelor servicii (servicii medicale, mas) care au repercusiuni directe asupra structurii i evoluiei cheltuielilor. Acesta reprezint, n ultimul timp, factorul cel mai imprevizibil n evoluia diferitelor categorii de cheltuieli, ntruct i pune amprenta caracterul inflaionist al economiei; e) baremurile de cheltuieli sunt norme legale prin intermediul crora anumite categorii de cheltuieli sunt stabilite la nivele maxime, ce nu pot fi depite ( analize, investigaii) i sunt actualizate periodic , n funcie de rata i creterea preurilor i tarifelor. Clasificaia bugetar Clasificaia bugetar se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice, se aprob prin Ordin al Ministrului finanelor publice, apoi se public n Monitorul Oficial, cptnd caracter obligatoriu pentru toate instituiile publice. Clasificaia bugetar grupeaz veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul de stat astfel: pentru venituri sunt prevzute: capitole i subcapitole, grupate n funcie de sursa de provenien i de felul veniturilor bugetare. pentru cheltuieli sunt prevzute: pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate potrivit naturii i destinaiei lor. Clasificaia bugetar constituie un instrument de lucru n toate fazele procesului bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului, executarea bugetului, raportarea execuiei bugetului i prezentarea drilor de seam.

20

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Fiecare sum ncasat pentru buget sau pltit din credite bugetare trebuie ncadrat obligatoriu ntr-o subdiviziune a clasificaiei bugetare corespunztoare venitului realizat sau cheltuielii efectuate. Clasificaia bugetar asigur gruparea sistematic a veniturilor i a cheltuielilor bugetului de stat, permite cunoaterea coninutului acestora i face posibil adoptarea msurilor corespunztoare pentru ncasarea la timp a veniturilor, facilitnd efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor aprobate de ctre organele competente, precum i luarea deciziilor n limitele competenelor stabilite prin lege, pentru modificarea pe parcurs a prevederilor, atunci cnd acestea se impun. Clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor constituie un suport pentru urmrirea disciplinei bugetare prin compararea permanent a cererilor de cheltuieli cu prevederile aprobate. Cuprinde dou pri distincte: clasificaia funcional grupeaz veniturile i cheltuielile pe pri, capitole i subcapitole; clasificaia economic grupeaz cheltuielile pe titluri, articole i alineate. Titlurile se refer la grupe mari de cheltuieli, din care trei sunt comune tuturor instituiilor publice, i anume: CHELTUIELI CURENTE TITLUL I Cheltuieli de personal TITLUL II Bunuri i servicii CHELTUIELI DE CAPITAL TITLUL X Active nefinanciare Articolele bugetare sunt subdiviziuni ale clasificaiei cheltuielilor bugetare, care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer. Alineatele bugetare sunt subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a cheltuielilor care indic destinaia consumrii creditelor bugetare.

Elementele ce stau la baza fundamentrii bugetului unei instituii publice sunt urmtoarele: 1. Fundamentarea cheltuielilor de personal O atenie deosebit se acord fundamentrii cheltuielilor de personal. Aceasta se face n funcie de numrul de posturi i funcii (guvernul aprob baremele de salarizare a

21

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public personalului bugetar). Numrul de personal este influenat de plecrile i angajrile de personal, de aprobarea unor noi posturi n raport cu tatul de funcii i a unor detari de personal. Fundamentarea cheltuielilor salariale n bani salarii de baz: salariile de baz pentru personalul de execuie i pentru personalul de conducere ncadrat cu norm ntreag sau cu norm, inclusiv treptele sau gradaiile cuvenite acestora potrivit statului de funciuni; salariile de baz acordate persoanelor ncadrate temporar pe posturi vacante sau pe posturi ale personalului aflat n incapacitate temporar de munc. salarii de merit indemnizaii de conducere spor de vechime: la nivelul compartimentului personal-salarizare se face un studiu prin care se evideniaz numrul salariaiilor care trec dintr-o categorie de venit n alta

-

sporuri pentru condiii de munc: sporuri pentru condiii periculoase sau vtmtoare, pentru activiti ce solicit o ncordare psihic foarte ridicat sau condiii deosebite de munc, pentru condiii grele de munc, sporuri ce se acord salariailor care lucreaz potrivit contractului individual de munc n mediul rural, n uniti izolate stabilite de Ministerul Sntii Publice, alte sporuri (spor de noapte, etc.) legate de condiiile i specificul de activitate al personalului ce sunt stabilite prin acte normative.

-

alte sporuri: drepturile cuvenite personalului angajat i pltit cu spor de ture, spor pentru nevztori, control financiar preventiv i titlul de doctor, drepturi pentru orele lucrate n cadrul srbtorilor legale, spor de gestiune, spor de 15% pentru utilizarea calculatorului.

-

ore suplimentare: drepturile cuvenite personalului angajat i pltit cu ora, precum i drepturile cuvenite pentru orele prestate peste durata normal a timpului de lucru de ctre personalul ncadrat n funcii de execuie i de conducere pentru care nu se poate compensa cu timp liber corespunztor orelor prestate peste programul de lucru, n limitele prevzute de lege, inclusiv drepturile cuvenite personalului medical pentru grzile efectuate n afara normei legale de munc i a programului de lucru de la funcia de baz; plata drepturilor cuvenite membrilor comisiilor de licitaie.

22

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public fond de premii: se cuprind premiile ce se achit din cota de 2%, respectiv 10% constituit lunar asupra fondului de salarii, premiile anuale ce se acord personalului i alte premii ce se acord potrivit prevederilor legale. prima de vacan. fond pentru posturi ocupate prin cumul: drepturile cuvenite personalului angajat, n cazul cumulului de funcii. fond aferent plii cu ora: drepturile cuvenite personalului medical pentru grzi efectuate n cadrul unitii unde are norma de baz. indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii. indemnizaii de delegare: diurna ce se acord personalului n ar i/sau strintate pentru deplasri, detari i transferuri n interesul serviciului, aprobate i justificate. indemnizaii de detaare. alocaii pentru transportul la i de la locul de munc. alocaii pentru locuine. alte drepturi salariale n bani: drepturile cuvenite salariailor aflai n concedii medicale i pentru care, potrivit legii, o parte din aceste drepturi se suport din fondurile de salarii; drepturile acordate personalului ce lucreaz n cadrul policlinicilor cu plat i care este pltit cu cote pri din ncasri; drepturile salariale ce se acord personalului trimis n strintate i care se suport de unitatea trimitoare. Cheltuieli salariale n natur: tichete de mas, norme de hran, uniforme i echipament obligatoriu, locuina de serviciu folosit de salariat i familia sa, transportul la i de la locul de munc, alte drepturi salariale n natur. Contribuii: n calitate de angajatori, instituiile publice suport urmtoarele contribuii:

-

contribuii pentru asigurri sociale de stat contribuii pentru asigurrile de omaj contribuii pentru asigurri sociale de sntate contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale prime de asigurare via pltite de angajator pentru angajai contribuii pentru concedii i indemnizaii contribuii la fondul de garantare a creanelor salariale. 2. Fundamentarea cheltuielilor bunuri i servicii

23

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Bunuri i servicii: cheltuieli pentru rechizite (creioane, cerneal, hrtie de scris i pentru imprimante, dosare, plicuri, note de angajare, transfer sau lichidare, adeverine); materiale pentru curenie; iluminat, nclzit i for motric; apa, canal i salubritate, carburani i lubrefiani; ntreinere i funcionare. Reparaii curente: costul materialelor procurate pentru lucrri de ntreinere la cldiri - zugrveli interioare i exterioare, revopsirea tmplriei, reparaii la zidrie, acoperiuri, pardoseli, precum i la instalaii, utilaje, mobilier. Hrana pentru oameni i animale: alimente ce se acord n limita alocaiilor zilnice de hran, furaje, nutreuri, grune, etc. pentru hrana animalelor de traciune i de experien. Medicamente i materiale sanitare: medicamente (seruri i vaccinuri, medicamente, costul izotopilor i a preparatelor dietetice utilizate n alimentaia copilului sugar, soluii perfuzabile, snge), materiale sanitare (truse sanitare, vat, tifon, seringi, pansamente sterile, electrozi i hrtie EKG), reactivi utilizai pentru efectuarea analizelor medicale, dezinfectani. Bunuri de natura obiectelor de inventar: uniforme i echipament, lenjerie i accesorii de pat, alte obiecte de inventar. Deplasri, detari, transferri: deplasri interne, detari, transferri i deplasri n strintate. Materiale de laborator; Cercetare-dezvoltare; Cri, publicaii i materiale documentare; Consultan i expertiz; Pregtire profesional; Protecia muncii; Cheltuieli judiciare i extrajudiciare pentru interesele statului; Tichete cadou; cheltuieli. Determinarea nivelului previzional al cheltuielilor se face n funcie de nivelul cheltuielilor din anul de baz, evoluia preurilor, noi elemente de cheltuieli materiale i servicii. Alte piese de schimb; transport; pot, telecomunicaii, radio, tv, internet; materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; alte bunuri i servicii pentru

3. Fundamentarea cheltuielilor de capital Construcii; Maini, echipamente i mijloace de transport; Mobilier, aparatur birotic i alte active corporale; Alte active fixe; Reparaii capitale aferente activelor fixe. 24

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public La fundamentarea cheltuielilor de capital se au n vedere investiiile n curs, noi investiii ce vor fi realizate, achiziii de imobile, cheltuielile cu studiile de prefezabilitate, fezabilitate, determinri seismologice, costul documentaiei tehnice.

CAPITOLUL III Studiu de caz privind fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

25

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

3.1. Prezentarea pe scurt a Institutului Clinic Fundeni Institutul Clinic Fundeni, unul dintre cele mai cunoscute institute de profil din ar, cu personal medical nalt calificat este unitate sanitar n subordinea Ministerului Sntii Publice i are ca atribuii i obiective principale: activitatea de asisten medical de specialitate (activitatea de diagnostic i tratament medical de mare performan), nvmntul medical universitar i postuniversitar (formarea i specializarea profesional), cercetarea tiinific, managementul. ntreaga activitate a spitalului se bazeaz pe criterii profesionale recunoscute a cror eficacitate este permanent evaluat i aliniat la standardele tiinifice naionale i internaionale. Spitalul este unitatea sanitar cu paturi, de utilitate public, cu personalitate juridic, care furnizeaz servicii medicale. Serviciile medicale acordate de spital pot fi preventive, curative, de recuperare i/sau paleative. Spitalele particip la asigurarea strii de sntate a populaiei.3 Spitalul trebuie s ndeplineasc condiiile de autorizare sanitar de funcionare i, dup caz, de acreditare prevzute de lege. De asemenea este obligat s dein sau s obin autorizaia sanitar de funcionare n termenul prevzut prin norme elaborate de Ministerul Sntii Publice, altfel i se suspend activitatea parial sau total. Conducerea Institutului Clinic Fundeni este asigurat de un un comitet director, format din: managerul spitalului, directorul medical; directorul administrativ; directorul financiar contabil; directorul de ngrijiri medicale. Ocuparea funciilor specifice comitetului director se face prin concurs organizat de managerul spitalului. n spitalele clinice, directorul medical poate fi un cadru didactic universitar medical. Seciile, laboratoarele i serviciile medicale ale spitalului public sunt conduse de un ef de secie, ef de laborator sau, dup caz, ef de serviciu. Aceste funcii se ocup prin concurs sau examen, dup caz, n condiiile legii, organizat conform normelor aprobate prin3

Legea nr. 95/2006

26

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public ordin al ministrului sntii publice. n spitalele publice funciile de ef de secie, ef de laborator, farmacist-ef, asistent medical ef sunt funcii de conducere si vor putea fi ocupate numai de ctre medici, farmaciti, biologi, chimiti i biochimiti sau, dup caz, asisteni medicali, cu o vechime de cel putin 5 ani n specialitatea respectiv. Structura organizatoric a unui spital poate cuprinde, dup caz: secii, laboratoare, servicii de diagnostic i tratament, compartimente, servicii sau birouri tehnice, economice i administrative, serviciu de asisten prespitaliceasc i transport urgene, structuri de primiri urgene i alte structuri aprobate prin ordin al ministrului sntii publice. Prin regulamentul de organizare i funcionare a spitalului i fiele posturilor aprobate de conducerea spitalului, se stabilesc activitile, modul de oragnizare, funcionare, atribuiile i responsabilitile personalului. Spitalul are n componena lui structuri care acord servicii ambulatorii de specialitate, servicii de spitalizare de zi, ngrijiri la domiciliu, servicii paraclinice ambulatorii. Furnizarea acestor servicii se negociaz i se contracteaz n mod distinct cu casele de asigurri de sntate sau cu teri n cadrul asistenei medicale spitaliceti sau din fondurile alocate pentru serviciile respective. Serviciile medicale furnizate n ambulatoriu de spital cuprind: consultaii, investigaii, stabilirea diagnosticului, tratament medical i/sau chirurgical, ngrijiri, recuperare, medicamente i materiale sanitare, proteze. Activitile organizatorice i funcionale cu caracter medico-sanitar din Institut sunt reglementate i supuse controlului Ministerului Sntii Publice, autoritatea central n domeniul asistenei de sntate public. Activitatea profesional precum i respectarea manoperelor i a procedurilor medicale sunt supuse reglementrilor n vigoare. Problemele de etic i deontologie profesional sunt de competena, dup caz, a Colegiului Medicilor din Romnia, a Colegiului Famacitilor din Romnia sau a Ordinului Asistenilor Medicali din Romnia. Serviciile publice n cadrul spitalului sunt furnizate de ctre centrele medicale ce aparin acestuia deoarece obiectivul serviciului public n cazul Institului l constituie actul medical. Volumul serviciilor publice furnizate de spital este condiionat de numrul de paturi existente i complexitatea cazurilor tratate. Calitatea serviciilor publice este condiionat de pregtirea resurselor umane, de dotrile materiale i tehnice existente (aparatura medical). 3.2. Fundeni 27 Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la Institutul Clinic

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

n vederea asigurrii finanrii activitii specifice, spitalul a elaborat bugetul de venituri i cheltuieli pentru exerciiul bugetar al anului 2007 pe baza principiului specializrii bugetare, astfel nct veniturile au fost nscrise pe surse de provenien, iar cheltuielile pe categorii de cheltuieli, dup natura lor economic i destinaie, grupate pe capitole, subcapitole, articole i alineate, potrivit clasificaiei bugetare. Elaborarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2007 a avut la baz propunerile formulate de seciile, laboratoarele medicale din cadrul instituiei i a compartimentelor funcionale responsabile pe specialitile medicale de activitate. S-a avut n vedere, pe de o parte nivelul estimat al veniturilor de realizat din prestaii medicale spitaliceti i ambulatoriu contractate cu CASMB, al veniturilor din activitatea de cercetare tiinific, al veniturilor din nchirieri concesiuni, a altor categorii de venituri din activiti proprii, i pe de alt parte, nivelul preconizat al cheltuielilor ce urmeaz a fi efectuate pentru asigurarea finanrii potrivit obiectivelor i activitilor specifice (medicamente, materiale sanitare, reactivi, dezinfectani, materiale i servicii cu caracter funcional, materiale i servicii de ntreinere i gospodreti necesare funcionrii instituiei), precum i prioritile stabilite pentru desfurarea activitii curente. Bugetul de venituri i cheltuieli definitivat al spitalului a fost elaborat i aprobat dup semnarea contractului de furnizare de servicii medicale spitaliceti cu Casa de Asigurri de Sntate a Municipiului Bucureti. Pe parcursul anului 2007 acest buget poate suferi rectificri, modificri explicate de ctre instituie prin note de fundamentare ntocmite ctre Ministerul Sntii Publice, cu respectarea restriciilor referitoare la cheltuielile de personal care au fost angajate i efectuate n limita fondurilor aprobate pe aceast destinaie i a numrului maxim de posturi din schema de personal aprobat. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli se face conform Ordinului nr.434 din 7 martie 2007 privind modificarea i completarea Normelor metodologice pentru elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli al spitalului public, aprobate prin Ordinul ministrului sntii publice nr.896/2006. Acest ordin a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 279/26.04.2007.

Fundamentarea indicatorului Venituri totale Veniturile proprii ale Institutului se realizeaz din: - veniturile din contractele cu casa de asigurri de sntate, inclusiv actele adiionale; 28

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public - veniturile din subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii; - venituri proprii realizate de spital; - venituri din cercetare; - venituri din donaii i sponsorizri . Contractul de furnizare de servicii medicale al spitalului cu Casa de Asigurri de Sntate reprezint sursa principal a veniturilor n cadrul bugetului de venituri i cheltuieli. Acesta se negociaz de ctre conducerea spitalului cu conducerea CASMB, n funcie de indicatorii stabilii n contractul-cadru de furnizare de servicii medicale. Spitalele clinice i universitare se finaneaz difereniat, avndu-se n vedere complexitatea serviciilor medicale i a activitilor de nvmnt, pe baza normelor elaborate de ctre Ministerul Sntii Publice, Ministerul Educaiei i Cercetrii i Casa Naional de Asigurri de Sntate. Din derularea contractului ncheiat de instituie cu CASMB avnd ca obiect furnizarea de servicii medicale n asisten medical spitaliceasc n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate precum i a actelor adiionale ncheiate, Institutul Clinic Fundeni a ncasat venituri totale din aceast surs la nivelul sumei de 103.762.500 lei, reprezentnd 70,92 % din totalul veniturilor proprii realizate. Componena veniturilor ncasate de la CASMB in anul 2007 se constituie, dup caz, din urmtoarele :

1. Furnizarea de servicii medicale spitaliceti, inclusiv servicii medicale efectuate ncamera de gard: suma aferent serviciilor medicale spitaliceti a cror plat de face pe baz de tarif pe caz rezolvat (DRG) pentru afeciunile acute i suma aferent serviciilor medicale de tip spitalicesc efectuate n regim de spitalizare de zi. Finanarea corespunztoare a unui spital pe baza sistemului DRG presupune printre altele corectitudinea tarifelor per DRG, codificarea datelor clinice ale pacienilor, colectarea i raportarea electronic corect a datelor. Codificarea necorespunztoare a diagnosticelor tratate n spital conduce la nerecuperarea cheltuielilor aferente serviciilor medicale efectuare. Ce este sistemul DRG? Sistemul de clasificare n grupe de diagnostice (Diagnostic Related Groups) reprezint o schem de clasificare a pacienilor n funcie de diagnostic. El realizeaz o fotografie a rezultatelor spitalului. Grupele de diagnostice sunt de dou tipuri, medicale i chirurgicale, n funcie de prezena sau absena unei intervenii chirurgicale. Fiecare pacient

29

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public externat este ncadrat intr-o grup de diagnostice pentru care s-a stabilit un tarif care va fi pltit spitalului indiferent de nivelul resurselor consumate cu pacientul respectiv. Dac pentru un anumit DRG avem costuri mai mari dect tariful stabilit se vor pierde resurse la acea categorie de pacieni, iar dac acele costuri sunt mai mici dect tariful stabilit, se vor ctiga resurse la acea categorie de pacieni. Pentru a se putea economisi resurse i a le folosi pentru dezvoltarea i ameliorarea calitii serviciilor trebuie pstrate costurile la un nivel inferior tarifelor pe fiecare tip de pacieni. Tarifele per DRG reprezint un punct sensibil; n plus trebuie evaluat i calitatea serviciilor i definite clar serviciile foarte costisitoare care sunt acoperite de aceste tarife (de ex. RMN). 2. Furnizarea de servicii medicale de hemodializ. Modalitatea de plat a serviciilor de hemodializ este tarif pe serviciu medical. Acesta include toate cheltuielile aferente acestui serviciu, inclusiv medicamente i materiale sanitare specifice, transportul dializailor de la/la domiciliul asiguratului, cu excepia cheltuielilor aferente serviciilor de transport al copiilor cu vrsta cuprins ntre 0-18 ani, n vederea efecturii dializei n unitile sanitare situate n alte judee dect cel de domiciliu al copilului, de la i la domiciliu. Pentru hemodializa n insuficien renal cronic, CASMB nu deconteaz mai mult de 3 edine pe sptmn pe bolnav. Nr.bolnavi * Nr.edine * Tarif negociat = Suma Stabilit 3. Finanarea subprogramelor din cadrul programelui naional cu scop curativ: P.N. Tratamentul accidentelor hemoragice ale bolnavilor cu hemofilie i tratamentul cu chelatori de fier al bolnavilor cu talasemie; P.N. Tratamentul bolnavilor cu afeciuni oncologice. Sumele alocate sunt stabilite n funcie de numrul de bolnavi tratai i de costul mediu pe bolnav. Medicamentele i/sau materialele sanitare specifice ce se acord n spital i n ambulatoriu, dup caz, n cadrul subprogramelor se asigur prin farmacia unitii sanitare. Eliberarea acestora se face pe baz de prescripie medical (condic de medicamente sau reet medical). Institutul rspunde de organizarea evidenei electronice a bolnavilor tratai: CNP bolnav, diagnostic specific concordant cu subprogramul, medicul curant (cod paraf), medicamentele eliberate, cantitatea i valoarea de decontat conform schemei terapeutice prescrise.

30

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Separat de veniturile realizate din contractele ncheiate cu CASMB, din serviciile medicale oferite contracost pacienilor, spitalul este finanat i de la Ministerul Sntii Publice, din dou surse: buget de stat i venituri proprii (accize). Valoarea total ncasat este de 30.075.000 lei, reprezentnd 20,55 % din totalul veniturilor proprii realizate. Prin fila de la bugetul de stat se prevd:

1. Aciuni de sntate n valoare de 167.000 lei reprezint suma stabilit pentru platamedicilor, farmacitilor i medicilor dentiti rezideni i stagiari. 2. Desfurarea activitilor cuprinse n programele naionale de sntate - program de prevenire i control al bolilor netransmisibile suma este de 1.355.000 lei: a) Prevenire i control n patologia oncologic pentru activitatea de prevenire a cancerului colo-rectal i activitatea de prevenire a cancerului de prostat; b) Prevenie i control a hemofiliei i talasemiei pentru prevenia manifestrilor clinice i a complicaiilor hemofiliei i talasemiei ; c) Transplant de organe, esuturi i celule- pentru testarea imunologic i virusologic a potenialilor donatori i a receptorilor (inclusiv cross-match), coordonarea activitii de transplant, meninerea n condiii fiziologice a donatorilor aflai n moarte cerebral. Sumele alocate se distribuie ntre centrul de chirurgie urologic i transplant renal, centrul de chirurgie general i transplant hepatic, clinica de hematologie i transplant medular, secia ATI , laboratorul de diagnostic, imunologie i virusologie. 3. Aparatur medical i echipamente de comunicaii n urgen suma este de 543.000 lei 4. Investiii, n condiiile legii suma este 2.100.000 lei. 5. Reparaii capitale suma este de 80.000 lei. Prin fila venituri proprii (accize) se prevd: 1. Programe naionale de sntate se finaneaz subprogramele de posttransplant i transplant de organe i esuturi suma este de 16.726.000 lei. 2. Dotri pentru aparatura medical de nalt performan suma este de 8.654.000 lei. 3. Infrastructur sanitar pentru reparaiile capitale - suma este de 450.000 lei.

31

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public3,93%

1,89%

31,92%

Aciuni de sntate Programe sntate Aparatur medical Investiii Reparaii capitale

49,47%

12,79%

Fig. 3.2.1 Structura Fondurilor primite de la Ministerul Sntii Publice - Fila Buget de stat -

33,50%

Programe sntate 1,75% Dotri Infrastructura sanitar

64,75%

Fig.3.2.2 Structura Fondurilor primite de la Ministerul Sntii Publice - Fila Venituri proprii (accize) Veniturile din donaii i sponsorizri sunt ncasate pe baza de contracte ncheiate ntre instituie i persoane fizice sau juridice romne sau strine . Pentru anul 2007 valoarea acestora este de 35.000 lei.

32

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Veniturile proprii se realizeaz din: - concesiuni i nchirieri constau n taxele stabilite pentru spaiile nchiriate n incinta spitalului pentru bufet, aparatele de cafea, standuri pentru expunerea unor cri i reviste din domeniul medical. Nivelul acestora a fost preliminat avnd n vedere contractele ncheiate anterior, estimarea chiriei, respectiv redevenei anuale. Veniturile din nchirierea spaiilor comerciale sau concesionri se realizeaz pe baz de contracte de nchiriere sau concesiune. Pentru nchirierea spatiilor comerciale nu este permis schimbarea destinaiei acestora. Indicatorii de calcul sunt: suprafaa disponibil pentru nchiriere; tarif pe m ptrat. Se stabilete prin licitaie deschis.

Prevederea pentru anul 2007 este n sum de 690.000 lei. - venituri din prestri de servicii prevederea este de 1.156.770 lei: - servicii acordate persoanelor fizice (diferite analize medicale, examene radiologice, taxe de mblsmare i investigaii medicale efectuate contracost - prestaii medicale pentru persoane neasigurate sau consultaii la cerere, investigaii necuprinse in contractul cu C.A.S.M.B. - tarifele pentru aceste servicii medicale au fost stabilite de seciile i laboratoarele spitalului, funcie de costurile aferente i n corelaie cu tarifele prevzute n O.M.S. nr. 681/2006 prevzute n Normele metodologice de aplicare a Contractului-cadru privind condiiile acordrii asistenei medicale n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate); - venituri din exploatarea cantinei; se calculeaz pe baza ncasrii medii zilnice pentru servicii de alimentaie ( se coreleaz cu cheltuielile de hran, la care se adug o cot de regie de 10% ). n stabilirea tarifelor se iau n calcul cheltuielile de ntreinere a blocului alimentar ( iluminat, nclzire, ap, canal, salubritate, etc.) i cheltuielile cu salariile personalului care l deservesc. - acces auto; se previzioneaz n funcie de numrul de locuri de parcare i preul pe loc parcare. - vnzarea documentaiei de atribuire a contractelor pentru participare la procedurile de achiziii desfurate de spital; - ap potabil - datorit faptului c Institutul Clinic Fundeni este un mare consumator de ap potabil s-a ajuns la concluzia de a investii n realizarea unor puuri pentru ap i astfel s-a ajuns la o diminuare a cheltuielilor. Institutul furnizeaz ap potabil i altor consumatori cu care i majoreaz veniturile spitalului. 33

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Chiar dac au venituri proprii, instituiile sunt subordonate unui ordonator de credite principal sau secundar, deci instituia public nu este autonom.4 Veniturile din cercetare - pot proveni din contracte de cercetare ncheiate cu persoane juridice (Agenia Naional de tiin, Agenia Aerospaial i alte persoane juridice interesate). Pentru anul 2007 valoarea contractelor este de 10.600.000 lei. Cea mai mare parte din aceste fonduri este utilizat pentru achiziionarea de echipamente i aparatur medical, instalaii tehnice, mobilier, aparatur birotic. Sursele de finanare a activitii medicale provin i din soldul anilor precedeni care reflect rezultatul financiar al perioadelor precedente, stabilit ca diferen ntre veniturile i cheltuielile din execuia anilor precedeni. Poate lua forma excedentului sau deficitului, n funcie de urmtoarele situaii: dac veniturile au fost mai mari dect cheltuielile, exerciiul precedent s-a ncheiat cu un excedent concretizat n imobilizri de stocuri, n debitori sub form de creane de ncasat sau sume nedecontate la termen; dac cheltuielile au fost mai mari dect veniturile, exerciiul precedent s-a ncheiat cu deficit concretizat n cheltuieli angajate i neachitate, deci obligaii de plat neonorate, datorii fa de teri sau furnizori; Soldul din anii precedeni se constituie ntr-o surs de finanare numai dac mbrac forma excedentului reflectat n imobilizri financiare sau materiale. Atunci cnd apare deficitul anual, dac nu poate fi acoperit din excedentul anilor precedeni, greveaz asupra veniturilor anului curent, ce vor fi dirijate cu prioritate pentru plata obligaiilor provenind din anul precedent i a penalizrilor aferente.

Analiznd procentual structura veniturilor proprii, se observ urmtoarele: 4

veniturile din contractele cu CASMB reprezint 70,92 % ; veniturile din subvenii (fonduri MSP) reprezint 20,55 % ; veniturile din cercetare reprezint 7,24 %; veniturile proprii realizate de instituie reprezint 1,26 % ;

Luminia Ionescu Reforma bugetului public i a contabilitii publice n Romnia, Ed.Economic, Bucureti 2005

34

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public venituri din donaii i sponsorizri reprezint 0,03 %.

20,55%

Venituri CASMB Venituri MSP 7,24% 1,29% 1,26% Venituri din Cercetare Venituri proprii realizate de spital 0,03%

70,92%

Donaii i sponsorizri

Fig. 3.2.3 Structura veniturilor proprii realizate n anul 2007

Fundamentarea indicatorului Cheltuieli totale Fundamentarea cheltuielilor preconizate a fi efectuate n exerciiul bugetar 2007 s-a fcut avnd la baz destinaiile stabilite n conformitate cu sursele de finanare i a normativelor privind cheltuielile de personal, bunuri i servicii, i cheltuieli de capital. Cheltuielile pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori, cum sunt: amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului populaiei i al modificrii structurii sale (mbtrnirea populaiei); accentuarea factorilor de risc i apariia unor noi tipuri de mbolnviri; creterea prestaiilor medicale ca urmare a introducerii n practica medical a unor noi mijloace de investigaie, tratament, medicamente, a sporirii numrului cadrelor medicale. La nivelul Institutului Clinic Fundeni cheltuielile se mpart in: cheltuieli curente; 1. Titlul 10 Cheltuieli de personal 2. Titlul 20 Bunuri i servicii cheltuieli de capital;

35

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Cheltuieli de personal La fundamentarea cheltuielilor de personal pentru anul 2007 s-au luat n calcul: numrul persoanelor ncadrate cu contract de munc conform statului de funciuni aprobat, salariile de ncadrare, sporurile i indemnizaiile ce se puteau acorda personalului angajat n condiiile prevzute de OG nr.115/2004 privind salarizarea i alte drepturi ale personalului din unitile sanitare publice, precum i creterile salariale ce se vor acorda n anul 2007. De asemenea s-au avut n vedere cheltuielile cu salariile aferente liniilor de gard aprobate de Ministerul Sntii Publice, n baza prevederilor OMS nr.870/2004 pentru aprobarea regulamentului privind timpul de munc, organizarea i efectuarea grzilor. Instituia acord sporuri pentru condiii de munc (8,75% din totalul cheltuielilor salariale n bani) ca urmare a : un spor de 100% din salariul de baz pentru personalul de specialitate care lucreaz la morgi, necropsii i n prosecturi din unitile sanitare; un spor de pn la 100% din salariul de baz pentru personalul de specialitate care lucreaz n laboratoarele de bacteriologie BK, n laboratoarele de cercetare care manipuleaz culturi vii de BK, persoanelor din compartimentele paraclinice i auxiliar sanitar din laboratoarele medicale care lucreaz teste HIV/SIDA, cele care lucreaz la histopatologie i n celelalte compartimente din serviciile de anatomie patologic precum i cele din blocul operator i n unitile de dializ; un spor de 25% din salariu de baz pentru personalul de specialitate medico-sanitar i auxiliar sanitar din compartimentele de terapie intensiv; un spor de 15% din salariul de baz pentru personalul de specialitate medico-sanitar i auxiliar sanitar din structurile ambulatorii de specialitate chirurgie toracic, hemodializ, oncologie medical precum i personalului din laboratoarele i compartimentele de analize medicale; un spor de pn la 15% din salariul de baz pentru personalul de specialitate care i desfoar activitatea cu surse de radiaii sau generator de radiaii; un spor de 10% din salariul de baza pentru personalul de specialitate medico-sanitar i auxiliar sanitar din unitile, seciile i compartimentele cu paturi din specialitatea pediatrie; un spor de 7% din salariul de baz pentru personalul sanitar care lucreaz un spor de 5% din salariul de baz pentru personalul de specialitate medicopermanent la dezinfecie, dezinsecie i deratizare; sanitar i auxiliar sanitar din ambulatoriu ginecologie. 36

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Cheltuielile salariale n bani reprezint 71,59% din totalul cheltuielilor de personal. Corespunztor fondului de salarii preliminat au fost calculate contribuiile angajatorului pentru: asigurri sociale de stat, asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, concedii i indemnizaii, fondul de garantare a creanelor salariale. acestea reprezint 23,34% din totalul cheltuielilor de personal. Numrul de posturi, structura acestora i cheltuielile cu salariile se aprob ca anex la bugetul de venituei i cheltuieli al instituiei. Numrul de posturi aprobat prin buget nu poate fi depit. De regul, cuantumul cheltuielilor de personal nu trebuie s fie mai mare de 60% din totalul cheltuielilor cuprinse n bugetul de venituri i cheltuieli. Instituia acord personalului ncadrat tichete de mas, numrul maxim al acestora fiind 20. Cheltuielile salariale n natur tichete de mas reprezint 5,07% din totalul cheltuielilor de personal. Ca regul general, numrul de angajai trebuie corelat cu necesarul strict de for de munc pentru realizarea serviciilor medicale i a celorlalte activiti legate de acordarea actului medical, urmrindu-se eficientizarea activitilor prin optimizarea serviciilor medicale i paramedicale, raionalizarea serviciilor utilitare, externalizarea acestora, precum i alte msuri, n cazul n care se realizeaz servicii de mai bun calitate i cu costuri mai reduse.

23,34%

Cheltuieli salariale n bani Cheltuieli salariale n natur 5,07% Contribuii

71,59%

Fig. 3.2.4 Structura cheltuielilor de personal pe anul 2007

37

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

Cheltuieli bunuri i servicii Fundamentarea cheltuielilor materiale i servicii a avut n vedere consumurile realizate n perioada precedent i stocurile existente la 31.12.2006, creterile de pre i tarife estimate pentru anul 2007, dup cum urmeaz: - art. 20.03 Hran se elaboreaz att pentru hrana bolnavilor ct i pentru cea a animalelor aflate n studii de cercetare (furaje i nutreuri). Este evaluat n funcie de necesarul de alimente, stabilit ca urmare a pacienilor internai, precum i a solicitrilor primite pentru asigurarea hranei personalului din unitate. Aflarea necesarului pentru acest articol bugetar s-a stabilit n funcie de numrul previzionat de internri, de durata medie de spitalizare, i alocaia de hran pe secii specializate publicat n Monitorul Oficial, inndu-se cont i de eventualele modificri de pre din timpul anului. - art. 20.04 Medicamente i materiale sanitare volumul cheltuielilor s-a stabilit n funcie de valoarea medicamentelor, materialelor sanitare, reactivilor de laborator, dezinfectanilor, realizat n anul precedent, precum i de numrul previzionat de internri, numr intervenii chirurgicale, transplant i alte tratamente i proceduri medicale, precum i preurile de achiziie estimate. n cadrul acestui articol bugetar prevederea este direct influenat de sumele primite prin programele naionale de sntate, att de la CASMB ct i de la MSP. Fundamentarea acestora se face nmulind numrul de pacieni cu costul mediu pe pacient din anul precedent. Totodat se ine cont i de gravitatea i complexitatea cazurilor aprute care duc la un cost mai mare pe pacient. La nceputul anului fiecare secie i previzioneaz necesarul n funcie de care se ntocmete planul de achiziii i bugetul.

-

art. 20.01 Bunuri i servicii s-au determinat n funcie de valoarea contractelor

ncheiate cu furnizorii de servicii pentru energie electric, termic, ap, canal, salubritate, pot, telecomunicaii, internet, carburani. De asemenea s-a avut n vedere necesarul de imprimate medicale (foi de observaie, registre de consultaii i internri, reete, bilete de trimitere, bilete de internare, buletine de analiz), de furnituri de birou i materiale pentru curenie, valoarea contractelor pentru diferite prestri de servicii (de ex.dezinfecie i dezinsecie, servicii ascensor, de paz i protecie, etc.); transportul bolnavilor care necesit edine de dializ; cheltuieli cu animalele de experien i de laborator; cheltuieli cu primele pentru asigurarea autovehiculelor salvri, a altor bunuri. a) nclzit:

38

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public total suprafa radiant; consumul de agent termic\m cub; numr ore nclzire; tariful pentru 1 gigacal;

b) Iluminat i for motric; - numr ore iluminat i funcionare aparatur; - numr corpuri de iluminat, aparatur; - consum de energie electric; - tariful pentru 1 kw. c) Ap, canal, salubritate: - consum ap; - tariful pentru 1l ap potabil; - tariful pentru servicii salubritate; - tariful pentru servicii de canalizare. Institutul Clinic Fundeni utilizeaz apa potabil de care are nevoie din propriile puuri de mare adncime, existnd i situaii cnd se apeleaz la reeaua oraului n caz de defeciune a pompelor. d) Pota, telefon, telex, fax, radio, televizor, internet : cheltuieli cu corespondena intern i extern; numr impulsuri convorbiri telefonice i alte servicii telefonice; tariful pentru abonament servicii telefonice, telex, fax, alte servicii; abonamentul pentru radio i TV. internet

- art. 20.02 Reparaii curente preconizate a fi realizate la instalaiile electrice, sanitare, igienizare a spaiilor de spitalizare. Se nscriu n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza devizelor estimative de reparaii ntocmite de serviciile de specialitate sau de executantul lucrrii.

-

art. 20.05 Bunuri de natura obiectelor de inventar s-au stabilit cheltuielile

inndu-se seama de gradul de uzur al echipamentului i necesarului de mobilier specific activitii medicale i de instrumentar pentru slile de operaie i cabinetele de specialitate din ambulatoriul spitalului (valoarea unui produs nu poate s depeasc 1800 lei), necesar de uniforme (echipament ce se acord celor internai n unitile sanitare pijamale, cmi

39

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public de noapte, halate, capoade, papuci), lenjerie i accesorii de pat (saltele, cearceafuri, fee de pern, paturi).

etc.

art. 20.06 Deplasri, detari, transferri sumele alocate deplasrilor n

strintate provin din contractele de cercetare derulate prin spital. art. 20.09 Materiale de laborator volumul de cheltuieli s-a determinat

proporional cu necesarul de consumabile pentru laboratoare: eprubete, lame, vacutainere,

-

art. 20.11 Cri, publicaii i materiale documentare procurri de cri pentru

biblioteca spitalului, costul abonamentelor la Monitorul Oficial, Colecii de acte normative, standarde. - art. 20.14 Protecia muncii - cheltuielile ocazionate cu protecia muncii, inclusiv echipamentul de protecie, dozimetrie, laptele antidot acordat n mod obligatoriu personalului care lucreaz la anatomie patologic, laboratoare de analiz medical, radiologie. - art.20.30 Alte cheltuieli chirii pentru aparatur, cheltuieli pentru contracte de cercetare tiinific. Ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor cu bunuri i servicii o reprezint indicatorul medicamente i materiale sanitare, cu 77,54% din total.

Cheltuieli de capital La cheltuielile de capital s-a prevzut efectuarea acestora potrivit necesitilor instituiei pentru dotarea cu aparatur medical i echipamente, precum i valoarea estimat a lucrrilor de consolidare i reparaii capitale planificate a fi efectuate n anul 2007. Cheltuielile de capital se nscriu n lista de investiii ce constituie anex la bugetul de venituri i cheltuieli, conform ordunului ministrului finanelor nr.2.487/1996 n cadrul cheltuielilor de capital se evideniaz distinct cheltuielile din Fondul de dezvoltare al spitalului, instituia ntocmind concomitent i Bugetul fondului de dezvoltare al spitalului. Acesta se utilizeaz pentru dotarea spitalului i se constituie din urmtoarele surse: sume rezultate din valorificarea bunurilor disponibile, precum i din cele casate cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare; sponsorizri cu destinaia dezvoltare; 40

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public o cot de 20% din excedentul bugetului de venituri i cheltuieli nregistrat la finele exerciiului financiar; sume rezultate din nchirieri, n condiiile legii. cota-parte n procent de pn la 5% din amortizarea calculat lunar pentru activele fixe, exclusiv cldirile. Suma calculat se reine din excedentul anului precedent. Sumele neutilizate la finele anului din fondul de dezvoltare al spitalului se reporteaz n anul urmtor, cu aceeai destinaie. Institutul Clinic Fundeni a prevzut din aceste fonduri achiziionarea unei maini, a echipamentului necesar instalaiei de sonorizare a amfiteatrului din spital i a unui software multifuncional pentru mbuntirea activitii desfurate: financiar contabilitate, administrativ, aprovizionare achiziii, birou statistic, birou internri externri. Analiznd procentual structura cheltuielilor totale, se observ urmtoarele: cheltuielile de personal reprezint 27,36 % ; bunuri i servicii reprezint 62,42 % ; cheltuieli de capital reprezint 10,22 %.

10,22%

27,36% Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Cheltuieli de capital

62,42%

Fig.3.2.5 Structura cheltuielilor totale n anul 2007

41

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public Dup definitivarea proiectului bugetului pe total de ctre managerul spitalului, acesta este prezentat spre aprobare organului ierarhic superior; Ministerul Sntii Publice mpreun cu documentele: bugetul de venituri i cheltuieli al spitalului; situaa privind numrul de posturi i structura acestora; bugetul fondului de dezvoltare a spitalului; nota de fundamentare a bugetului ce va cuprinde enumerarea surselor de venituri i a sumelor corespunztoare fiecrei surse de venit. Bugetul de venituri i cheltuieli al instituiei intr n execuie dup aprobarea lui n forma definitiv de ctre Ministerul Sntii Publice. Prevederile capitolului Venituri constituie limite minime, iar cele ale capitolului Cheltuieli, limite maxime. Bugetul de venituri i cheltuieli aprobat de ctre ordonatorul principal de credite se depune la trezoreria statului la care instituia are deschise conturile de disponibil, care procedeaz la verificarea operaiunilor de ncasri i de pli, potrivit normelor n vigoare. Angajarea i aprobarea cheltuielilor de ctre ordonatorul teriar de credite se efectueaz n limita prevederilor bugetului propriu de venituri i cheltuieli, pe baza documentelor legal ntocmite, cu respectarea dispoziiilor n vigoare. Sumele rmase neutilizate la finele anului se reporteaz n anul urmtor i se utilizeaz pentru cheltuieli curente i de capital. Sumele ce se deconteaz n luna ianuarie a anului urmtor, aferente serviciilor medicale acordate n luna decembrie n baza contractelor ncheiate cu C.A.S.M.B., inclusiv regularizrile aferente anului precedent, se includ n bugetul de venituri i cheltuieli i reprezint venituri ale anului curent. Finanarea investiiilor se efectueaz pe baza listelor de investiii prezentate trezoreriei statului, ntocmite potrivit normelor metodologice aprobate prin Ordin al ministerului finanelor. Pentru executarea bugetului de venituri i cheltuieli, ordonatorii de credite ai instituiei sanitare ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite, prevzute n legea 500/2002 privind finanele publice. ncasarea veniturilor i efectuarea plilor potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat se asigur de ctre insituiile sanitare prin conturi deschise la trezoreria statului. Bugetul de venituri i cheltuieli al instituiei sanitare se poate modifica, n acest sens ntocmindu-se o list cu virri de credite ce se depune spre aprobare Ministerului Sntii Publice.

-

42

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public n cazul n care se constat nereguli n gestionarea fondurilor publice, Ministerul Sntii Publice va dispune sistarea finanrii de la buget pn la intrarea n legalitate i eliminarea neajunsurilor. Soldurile rmase la sfritul anului din execuia bugetului prevzut n contractul instituional, precum i soldurile aferente cercetrii tiinifice i veniturilor proprii se reporteaz la cheltuieli n bugetul pe anul urmtor, avnd aceeai destinaie. La sfritul anului, sumele primite de la M.S.P. i rmase neutilizate se restituie acestuia prin ordin de plat. Instituia sanitar are obligaia ca, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, s asigure contabilitatea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, precum i gestionarea i pstrarea valorilor patrimoniale. ntocmirea, semnarea, depunerea i publicarea situaiilor financiare privind execuia bugetar se vor efectua potrivit normelor metodologice emise de ctre Ministerul Finanelor Publice.

CAPITOLUL IV Opinii, concluzii, propuneriPentru mbuntirea activitii i atragerea de venituri suplimentare, Institutul Clinic Fundeni i-a propus pentru urmtorii ani realizarea unor obiective fundamentale att pe plan medical ct i administrativ, ca de exemplu: pe plan medical: a) reducerea mortalitii n spital; b) dezvoltarea programelor de transplant renal, hepatic i medular; c) creterea venitului prin fundamentarea i negocierea unui tarif pe caz ponderat corespunztor activitii reale desfurate; d) dezvoltarea serviciilor de spitalizare de zi pentru toate seciile; e) posibilitatea dezvoltrii serviciilor private. pe plan administrativ:

43

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public a) finalizarea lucrrilor de consolidare i renovare a spitalului; b) crearea unui cadru igienico-sanitar n ncperi i saloane care s corespund exigenelor i standardelor europene; c) diminuarea impactului de mediu n ceea ce privete evacuarea deeurilor cu efect biologic nociv; d) reducerea cheltuielilor privind utilitile (energie electric, cldur, gaze); e) n prezent hrana acordat bolnavilor internai este pregtit la buctria spitalului, instituia avnd n vedere pentru urmtorii ani asigurarea unei reele de pregtire i servire igienic a meniurilor pe baz de reete prin privatizarea blocului alimentar; f) reproiectarea sistemului decizional - descentralizarea procesului de luare a deciziilor. n proporie de peste 90%, deciziile, chiar i cele curente, sunt formulate de ctre manager. Este necesar ca efii de servicii s-i asume responsabilitatea lurii de decizii i n acelai timp recunoaterea acesteia prin delegare din partea directorilor n sarcinile crora cad respectivele decizii n prezent. n felul acesta se va eficientiza procesul de luare a deciziilor, acestea putnd fi mai bine analizate i emise ntr-un timp mai scurt. g) creterea gradului de informatizare a preceselor decizionale prin folosirea pe scar larg a calculatorului electronic. Principala surs de venit pentru spital o reprezint contractul de furnizare de servicii medicale ncheiat cu C.A.S.M.B. i care se stabilete astfel: Nr.pacieni pt.anul n curs * Tariful pe caz ponderat * ICM Prin Case-mix trebuie s nelegem totalitatea tipurilor de pacieni tratai ntr-un spital, n funcie de diagnostic i gravitate (complexitatea cazurilor i nivelul consumului de resurse). Altfel spus, este o metod optim pentru a msura ct de bolnavi sunt pacienii dintr-un spital. Indicele case-mix evideniaz resursele necesare spitalului n concordan cu pacienii externai. ICM = total nr.cazuri ponderate/total nr.cazuri rezolvate Tariful pe caz ponderat reprezint valoarea de rambursare a unui caz ponderat la nivel de spital. De aceea se impune o atenie mrit codificrii diagnosticelor.

44

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la o instituie sanitar public

La o analiz a Institutului distingem att puncte tari ct i puncte slabe i anume: - n categoria punctelor tari amintim: buna reputaie a spitalului; dotarea corespunztoare; personal medical nalt calificat; medici cu supraspecializri i competene; activitatea de cercetare tiinific desfurat n spital; servicii medicale de nalt calitate, unele unice n ar; posibilitatea dezvoltrii serviciilor private (de exemplu dezvoltarea programelor de transplant contra cost pacieni din alte ri care s i plteasc costurile spitalizrii i ale tratamentelor de care beneficiaz); adresabilitate mare activitatea medical se desfoar n urmtoarele centre: centrul de gastroenterologie i hepatologie, centrul de hematologie i transplant medular, centrul de chirurgie general i transplant de organe, centrul de urologie i transplant renal, centrul de anestezie i terapie intensiv, centrul de pediatrie, centrul de medicin intern i nefrologie, centrul de radiologie, imagistic medical i medicin nuclear, centrul de hemodializ. Seciile medicale au n subordine compartimente, laboratoare i cabinete de specialitate. Institutul primete bolnavi din tot Bucuretiul, dar o proporie important de aproximativ 66,7% este din toat ara, inclusiv din mediul rural (adic 29% din pacienii int