inventarierea patrimoniului - inventarierea patrimoniului

8/10/2019 Inventarierea Patrimoniului - Inventarierea Patrimoniului

http://slidepdf.com/reader/full/inventarierea-patrimoniului-inventarierea-patrimoniului 1/13

INVENTARIEREA ŞI EVIDENŢA

VALORILOR MATERIALE

Noţiunea şi funcţiile inventarierii

Inventarierea este un procedeu utilizat de către mai multe discipline economice,

fiecare dintre acestea atribuindu-i o anumită accepţiune. Din punct de vedere al contabilităţii

inventarierea este un procedeu de verificare faptică a existenţei şi stării mijloacelor

economice, a creanţelor şi datoriilor unei unităţi patrimoniale.1

Unităţile patrimoniale au obliaţia leală să efectueze inventarierea patri-

moniului! la "nceputul activităţii #pentru stabilirea şi evaluarea aportului "n natură$, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, "n cazul fuzionării sau "ncetării

activităţii%.

Inventarierea patrimoniului reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se

constată existenţa tuturor elementelor patrimoniale, cantitativ-valoric sau numai

valoric, după caz, "n patrimoniul unităţii, la data la care aceasta se efectuează.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a patrimoniului

fiecărei unităţi şi cuprinde toate elementele patrimoniale, precum şi bunurile şivalorile deţinute cu orice titlu, aparţin&nd altor persoane juridice sau fizice.

'ranizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului se efectuează potrivit

prevederilor (eii )ontabilităţii nr. *%+11 şi ormelor privind oranizarea şi

efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin 'rdinul inisterului /inanţelor

nr. %0** din 1 decembrie 1 #' %%+1*.1%.1$.

2n temeiul articolului * alin. #1$ din (eea )ontabilităţii, unităţile

patrimoniale au obliaţia să efectueze inventarierea enerală a patrimoniului la"nceputul activităţii, cel puţin o dată pe an, de reulă la sf&rşitul anului, pe parcursul

1 Ioan 'plean, Inventarierea Patrimoniului, "n 3azele )ontabilităţii, ediţia a I4-a, 5dit. Intelcredo, Deva,%661, pa. 00% 7eulamentul de aplicare a (eii contabilităţii, art. 1%8.



funcţionării sale, "n cazul fuzionării, divizării sau "ncetării activităţii, precum şi "n

următoarele situaţii!

a$ "n cazul modificării preţurilor9

b$ la cererea oranelor de control, cu prilejul efectuării controlului, sau aaltor orane prevăzute de lee9

c$ ori de c&te ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri "n estiune care

nu pot fi stabilite cert dec&t prin inventariere9

d$ ori de c&te ori intervine o predare-primire de estiune9

e$ cu prilejul reoranizării estiunilor9

f$ ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă majoră sau

"n alte cazuri prevăzute de lee.

Inventarierea, "n calitatea sa de procedeu al metodei contabilităţii, "ndeplineşte mai

multe funcţii, dintre care cele mai semnificative sunt!

a$ funcţia de control9

a$ funcţia de stabilirea situaţiei nete9

c$ funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor.0

Funcţia de control a concordanţei dintre informaţiile furnizate de

contabilitate şi realitate. 'ric&t de riuros este oranizată, activitatea de recepţie, depozitare,

estionare şi eliberare din estiune a bunurilor economice, oric&t de bine este oranizată şi

ţinută contabilitatea elementelor patrimoniale, "n anumite situaţii pot să apară diferenţe dintre

soldurile scriptice şi realitate.:

Clasificarea inventarierilor

Inventarierile ca procedeu al metodei contabilităţii se clasifică dupăurmătoarele criterii! a$ După momentul "n care se efectuează se deosebesc inventarierile

periodice şi inventarierile anuale.

0 Ioan 'plean, Inventarierea Patrimoniului, "n 3azele )ontabilităţii, ediţia a I4-a, 5dit. Intelcredo, Deva,%661, pa. 00;: Ibidem



Inventarierile periodice se efectuează conform unei planificări proprii

"ntocmită, de fiecare unitate patrimonială. /recvenţa acestor inventarieri se

stabileşte "n funcţie de particularităţile fiecărei estiuni şi de ritmul mişcării

elementelor patrimoniale. <stfel, estiunile de mijloace băneşti se controlează prin

inventarieri lunare, iar mijloacele fixe se inventariază anual.

Inventarierile anuale sunt obliatoriu de efectuat "nainte de "nc=iderea

conturilor. Inventarierile anuale sunt lucrări complexe care necesită un volum mare de

muncă, ele neput&ndu-se efectua concomitent asupra tuturor estiunilor şi elementelor

patrimoniale dintr-o unitate.

b$ După radul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc

inventarierile generale şi inventarierile parţiale. Inventarierile sunt ordinare şi

extraordinare.

Inventarierile ordinare au de reulă un caracter normal, planificat.

Inventarierile extraordinare sunt impuse de anumite situaţii de excepţie.

>entru asiurarea unei eficiente sporite a inventarelor acestea trebuie să aibă

un caracter inopinat.

Etapele inventarierii

Inventarierea este o lucrare complexă care se derulează "n mai multe etape!

preătirea inventarierii9 constatarea şi descrierea elementelor patrimoniale supuse

inventarierii9 stabilirea şi "nreistrarea "n contabilitate a diferenţelor constatate.

1. >reătirea inventarierii

5ste o etapă premerătoare inventarierii propriu-zise, etapă de care depinde

eficienţa tuturor lucrărilor ulterioare. 2n cadrul acestei etape se iau o serie de măsuri şi se

execută unele lucrări contabile.

Ioan 'plean, Inventarierea Patrimoniului, "n 3azele )ontabilităţii, ediţia a I4-a, 5dit. Intelcredo, Deva,%661, pa. 00*-0:6



>reotul >aro= este estionarul unităţii, dar "n acelaşi timp şi administratorul

acesteia.

7ăspunderea pentru buna oranizare a lucrărilor de inventariere, potrivit

prevederilor art. 11 alin.#0$ din (eea )ontabilităţii, revine administratorului, care

elaborează şi transmite comisiilor de inventariere instrucţiuni scrise "n acest sens,

adaptate la specificul unităţii.

2n calitate de administrator, >reotul >aro= va da o decizie de inventariere prin

care este numită şi comisia de inventariere.

2n decizia de numire este se menţionează, "n mod obliatoriu!

a$ componenţa comisiei9

b$ numele responsabilului comisiei9

c$ modul de efectuare a inventarierii9d$ estiunile supuse inventarierii9

e$ data de "ncepere şi terminare a operaţiunilor.

)omisia de inventariere va fi formată din cel puţin două persoane. Din comisie

nu pot face parte estionarii depozitelor supuse inventarierii şi nici contabilii care ţin

evidenţa estiunii respective.

embrii comisiilor de inventariere nu pot fi "nlocuiţi dec&t "n cazuri bine

justificate şi numai prin decizie scrisă, emisă de cei care i-au numit.După primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridică, sub

semnătura >reotului >aro= (istele de inventariere, vizate şi parafate de către acesta, după

care comisia se prezintă la sediul estiunii ce urmează a fi inventariată "n vederea

efectuării inventarierii fizice.

2nainte de "nceperea operaţiunii de inventariere, se ia de la estionarul

răspunzător de estiunea valorilor materiale o declaraţie scrisă din care să rezulte dacă!

- estionează valori materiale şi "n alte locuri de depozitare9

- "n afara valorilor materiale ale unităţii patrimoniale respective, are "n

estiune şi altele aparţin&nd terţilor, primite cu sau fără documente.

- are plusuri sau lipsuri "n estiune despre a căror cantitate sau valoare are

cunoştinţă9



- are valori materiale nerecepţionate sau care trebuie expediate #livrate$,

pentru care s-au "ntocmit documentele aferente9

- a primit sau a eliberat valori materiale fără documente leale9

- deţine numerar sau =&rtii de valoare rezultate din v&nzarea bunurilor aflate

"n estiunea sa9

- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate "n evidenţa

estiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.

De asemenea estionarul va menţiona "n declaraţia scrisă felul, numărul şi data

ultimului document de intrare şi de ieşire a bunurilor "n+din estiune.

Declaraţia se datează şi se semnează de către estionarul răspunzător de

estiunea valorilor materiale şi de către comisia de inventariere, care atestă care a fost

data "n prezenţa sa.)omisia de inventariere are obliaţia să identifice toate locurile#"ncăperile$ "n

care există valori materiale ce urmează a fi inventariate şi să asiure "nc=iderea şi

siilarea acestora, "n prezenţa estionarului, ori de c&te ori se "ntrerup operaţiunile de

inventariere şi se părăseşte estiunea.

%. )onstatarea şi descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarieriiInventarierea propriu-zisă se face la locurile de depozitare a bunurilor

respective, constatările trec&ndu-se "n listele de inventariere.;

(istele de inventariere se "ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe

cateorii de bunuri şi pe persoane responsabile de interitatea lor. De asemenea, se

"ntocmesc liste de inventariere separate pentru! bunurile care nu aparţin estiunii

inventariate dar au fost ăsite "n cadrul acesteia9 bunurile necorespunzătoare calitativ9

bunurile fără mişcare şi de prisos, creanţe şi datorii incerte sau "n litiiu.

?oate bunurile ce se inventariază se "nscriu "n (istele de inventariere, varianta

simplificată #cod 1:-0-1%+b$, care trebuie să se "ntocmească pe locurile de depozitare, pe

estiuni, şi pe cateorii de bunuri.

; Ioan 'plean, Inventarierea Patrimoniului, "n 3azele )ontabilităţii, ediţia a I4-a, 5dit. Intelcredo, Deva,%661, pa. 0:6



3unurile aparţin&nd altor unităţi #"nc=iriate, "n leasin, "n custodie, cu v&nzarea

"n consinaţie, spre prelucrare etc.$ se inventariază şi se scriu "n liste separate.8

(a data intrării "n unitate, bunurile se evaluează şi se "nreistrează "n

contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se stabileşte astfel!

- bunurile obţinute cu titlu ratuit #donaţii$, la valoarea justă9

- bunurile procurate cu titlu oneros #ac=iziţionate$, la cost de ac=iziţie9

- bunurile produse "n unitate, la cost de producţie.

>rin valoarea ust! se "nţelee suma pentru care un activ ar putea fi sc=imbat

de bunăvoie "ntre două părţi aflate "n cunoştinţă de cauză, "n cadrul unei tranzacţii, cu

preţul determinat efectiv. 2n aceste cazuri valoarea justă se substituie costului de ac=iziţie.

Costul "e ac#i$iţie al unui bun este eal cu preţul de cumpărare, taxele

nerecuperabile, c=eltuielile de transport-aprovizionare şi alte c=eltuieli accesorii necesare

pentru punerea "n stare de utilizare sau intrarea "n estiune a bunului respectiv.

Costul "e pro"ucţie al unui bun cuprinde! costul de ac=iziţie a materiilor prime

şi consumabilelor, celelalte c=eltuieli directe de producţie, precum şi cota c=eltuielilor

indirecte de producţie alocate "n mod raţional ca fiind leate de fabricaţia acestuia.

>ersoanele juridice fără scop lucrativ care au dreptul, potrivit leii, să

desfăşoare activităţi economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele

activităţi desfăşurate "n scopul obţinerii de profit şi pentru care, potrivit leii, acestea sunt

plătitoare de impozit pe profit.*

<stfel paro=iile nu vor amortiza imobilizările deţinute.

2n acelaşi timp paro=iile nu constituie provizioane pentru deprecieri.

Datorită acestui fapt, bunurile ac=iziţionate sau primite donaţie vor fi

"nreistrate la costul lor de ac=iziţie. Dacă acesta nu este cunoscut, acestea vor fi

"nreistrate la valoarea lor justă denumită "n cazul inventarierii valoare de inventar sau

valoare actuală.

8 Ioan 'plean, Inventarierea Patrimoniului, "n 3azele )ontabilităţii, ediţia a I4-a, 5dit. Intelcredo, Deva,%661, pa. 0:1* Ibidem pa. 0:%-0:



4aloarea de inventar va fi stabilită "n funcţie de utilitatea bunului, starea

acestuia şi preţul pieţei, similar cu valoarea justă. 4aloarea de inventar se determină pe

baza unor evaluări efectuate, de reulă, de evaluatori autorizaţi.

Lista "e inventariere %co" &'()(&)* serveşte ca!

- document pentru inventarierea valorilor materiale aflate "n estiune9

- document de bază pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor de valori

materiale #imobilizări, stocuri$ şi a altor valori #elemente de trezorerie$9

- document justificativ de "nreistrare "n evidenţa maaziilor şi "n evidenţa

contabilă "n partida simplă a plusurilor şi minusurilor constatate9

- document pentru "ntocmirea 7eistrului-inventar9

- document centralizator al operaţiunilor de inventariere.

@e "ntocmeşte "ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, de reulă anual sau "n

situaţiile prevăzute de dispoziţiile leale, de comisia de inventariere, pe estiuni.

?oate bunurile inventariate, rupate pe estiuni şi cateorii de bunuri de "nscriu

"n listele de inventariere, care se semnează de către persoanele "mputernicite să efectueze

inventarierea.

a+ Terenuri

Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă

proprietatea acestora şi a sc=iţelor de amplasare.

,+ Cl!"irile se inventariază prin identificarea lor potrivit titlurilor de

proprietate, a dosarului acestora prin inspectarea şi compararea constatărilor cu datele

prevăzute "n documentele respective.

c+ Inventarierea lucr!rilor "e reparaţii capitale neter-inate. ale clădirilor,instalaţiilor, maşinilor, utilajelor, mijloacelor de transport şi a altor obiecte, "n cazul "n

care are loc o creştere a valorii acestora sau o mărire a duratei de funcţionare, se face prin

verificarea la faţa locului a stadiului fizic al lucrărilor. (ucrările de reparaţii capitale

neterminate se consemnează "ntr-o listă de inventariere separată, "n care se indică 4ezi anexa nr.10



denumirea obiectului supus reparaţiei, radul de executare a reparaţiei, costul de deviz şi

cel efectiv al lucrărilor executate.

"+ /tocuri. -aterii pri-e şi -ateriale %-ateriale "e ,irotic!. -ena. lu-0n!ri

etc+*

/ormularele cu reim special se "nscriu "n listele de inventariere "n ordinea

codurilor, pentru a se putea stabili cu uşurinţă interitatea acestora, "n conformitate cu

dispoziţiile leale.

@tabilirea stocurilor faptice se face prin numărare, c&ntărire, măsurare sau

cubare, după caz. 3unurile aflate "n ambalaje oriinale intacte nu se desfac dec&t prin

sondaj, acest lucru urm&nd a fi menţionat şi "n listele de inventariere respective.

ateriile prime, materialele, prefabricatele, piesele de sc=imb, semifabricateleetc., aflate la locurile de muncă şi nesupuse prelucrării, se "nscriu separat "n listele de

inventariere.

e+ C!rţi ,i,liotec!

Inventarierea bunurilor de patrimoniu culturale, artistice inclusiv a fondului de

carte se face potrivit normelor inisterului )ulturii şi )ultelor.

f+ I-o,ili$!ri necorporale

Inventarierea imobilizărilor necorporale se efectuează prin constatarea

existenţei şi apartenenţei acestora la unităţile deţinătoare, iar "n cazul brevetelor,

licenţelor, mărcilor de fabrică este necesară dovedirea existenţei acestora pe baza titlurilor

de proprietate.

In listele de inventariere a imobilizărilor necorporale şi aflate "n curs de execuţie

se menţionează pentru fiecare obiect "n parte! denumirea obiectului, descrierea

amănunţită a stadiului "n care se află acesta, pe baza valorii din documentaţia existentă,

precum şi "n funcţie de volumul lucrărilor realizate la data inventarierii. aterialele şi

utilajele primite de la beneficiari pentru montaj şi ne"ncorporate "n lucrări se inventariază

separat.

>entru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare sau reu

vandabile, se "ntocmesc liste de inventariere separate, la care se anexează procesele-



verbale "n care se arată cauzele nefolosirii, caracterul şi radul deteriorării sau deprecierii,

dacă este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum şi

persoanele vinovate, după caz.

2n cazul valorilor materiale primite "n custodie şi+sau "n consinaţie, pentru

prelucrare etc., listele de inventariere se "ntocmesc "n două exemplare, copia "naint&ndu-

se aentului economic "n al cărui patrimoniu se află valorile respective.

3unurile inventariate se "nscriu "n listele de inventariere cu precizarea

denumirii, )odului unităţii de măsură, indicilor calitativi, preţului unitar de evidenţă.

(istele de inventariere se completează citeţ, fără ştersături sau intercalări de r&nduri.

@paţiile, libere se barează, eventualele corecturi se certifică de către persoanele care

urmează să semneze aceste liste.

0. @tabilirea şi "nreistrarea "n contabilitate a diferenţelor constatate la inventariere

>ropunerile formulate de către comisiile, de inventariere, prin procesul verbal de

inventariere, după ce sunt aprobate, servesc compartimentului de contabilitate pentru

punerea de acord a datelor din contabilitate, cu realitatea constatată şi consemnată "n

listele de inventar.

>lusurile şi minusurile constatate la sortimentele confundabile "ntre ele,datorită aspectului lor fizic, se pot compensa dacă privesc aceeaşi estiune şi aceeaşi

perioadă de estiune.

>lusurile constatate la inventariere se "nreistrează "n patrimoniu prin debitarea

conturilor de activ corespunzătoare.

(a terminarea inventarierii estionarul va da o declaraţie "n care trebuie să

menţioneze dacă toate valorile materiale şi băneşti din estiune au fost inventariate şi

consemnate "n listele de inventariere "n prezenţa sa. Declaraţia estionarului poate fifăcută şi pe ultima filă a (istelor de inventariere.



7eistrul Inventar #cod 1:-1-%+a$16 se completează pe baza inventarului

efectuat, bunurile ac=iziţionate ulterior vor fi "nreistrate "n urma ac=iziţionării pe baza

documentelor justificative.

@erveşte ca document de "nreistrare a bunurilor ac=iziţionate sau realizate, pe

baza documentelor justificative.

@e "ntocmeşte la contribuabili "ntr-un sinur exemplar, după ce a fost

numerotat, şnuruit, parafat şi "nreistrat la oranul fiscal teritorial. 2n momentul de faţă

nu se mai "nreistrează la oranul fiscal teritorial.

2n coloana 1 se "nscrie numărul curent al operaţiunilor, de la "nceputul

activităţii p&nă la data "ncetării acesteia.

2n coloana % se "nscrie denumirea bunurilor.2n coloana 0 se "nscrie numărul de inventar al bunurilor.

2n coloana : se trece data #ziua, luna, anul$ la care se face "nreistrarea

bunurilor.

2n coloana se "nscriu felul şi numărul documentului pe baza căruia se face

"nreistrarea bunurilor.

2n coloana ; se "nscrie valoarea de ac=iziţie sau valoarea bunurilor rămasă de

recuperat.

2n coloana 8 se "nscrie data #ziua, luna, anul$ la care iese din estiune bunul

respectiv.

2n coloana * se "nscrie valoarea inclusă pe c=eltuieli p&nă la data ieşirii.

2n coloana se "nscrie valoarea de ieşire #de v&nzare$ a bunului.

2n coloana 16 se dau explicaţii cu privire la identificarea bunului.

<cest reistru se numerotează şi se completează fără ştersături şi fără a se lăsaspaţii libere.

16 4ezi anexa nr. :



@e ar=ivează "mpreună cu documentele justificative care stau la baza "ntocmirii

lui.

>e măsura ac=iziţionării bunurilor, acestea vor fi "nreistrate pe baza

documentelor justificative.

2n urma deteriorării bunurilor sau "nstrăinării acestora, se pot scoate din

inventar pe baza unui proces verbal şi se face "nreistrarea "n 7eistrul Inventar a

scoaterii din inventar.

Meto"e "e inventariere şi evaluare a -aterialelor. pro"uselor.-!rfurilor stocate şi "isponi,ilit!ţilor 1n "evi$e

)onform art.8 din (eea nr.*%+11 a contabilităţii A"nreistrarea "n

contabilitate a bunurilor mobile şi imobile se face la valoarea de ac=iziţie, de producţie

sau la preţul pieţei, după cazB, iar conform art.0 din aceeaşi lee!

A#1$ )ontabilitatea se ţine "n limba rom&nă şi "n moneda naţională.

#%$ )ontabilitatea operaţiunilor efectuate "n valută se ţine atât în moneda naţională,

cât şi în valută.

?otodată, evaluarea elementelor patrimoniale se face pe baza inventarierii şi a

normelor stabilite de ./., se spune "n lee #art.$.11

2n baza art.;8 din 7eulamentul de aplicare al leii, la intrarea "n patrimoniu bunurile

materiale se evaluează şi "nreistrează "n contabilitate , astfel!

a! materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar,

mărfurile,

ambalajele, la costul de ac"iziţie#

b! producţia "n curs de execuţie #semifabricate, produse, obiecte de inventar,

ambalaje neterminate$ "n atelierul propriu, la costul de producţie9c! animalele şi păsările, la costul de ac"iziţie sau la costul de producţie,

după

caz.

11 4irinia, Creceanu-)ocoş, $ontabilitatea şi legislaţia unităţilor de cult , 5dit. @ocietatea A<devărul,3ucureşti, %661, pa.



(a ieşirea din patrimoniu, art.;* din reulament, indică următoarele metode de

evaluare şi "nreistrare "n contabilitate!

a) costul mediu ponderat #)..>.$9

b) prima intrare-prima ieşire #/I/'$9

c) ultima intrare-ultima ieşire #(I/'$.1%

)ea mai practicată metodă este "nsă aceea de desc=idere de fişe pe fiecare preţ al

bunurilor aprovizionate sau produse "n atelier şi "nreistrarea consumării #livrării$ lor "n

aceeaşi fişă p&nă la epuizare, "n ordinea cronoloică a datei intrărilor #ieşirilor$, metodă

denumită acum /I/'. /olosind această metodă nu apar diferenţe de preţ "ntre preţul de "n-

reistrare şi cel de dare "n consum #livrare$.

<leerea uneia din aceste metode de evaluare este facultativă şi depinde de

fiecare unitate patrimonială, dar o dată aleasă una din ele, ea nu mai poate fi sc"imbată în

cursul anului "ntruc&t art.16 din 7eulamentul de aplicare ai (eii contabilităţii spune!

Aetoda de evaluare adoptată la "nceputul anului pentru aceleaşi produse se menţine p&nă

la sf&rşitul anuluiB.

2n situaţia c&nd se impune sc=imbarea metodei folosite, se cere unităţii patrimoniale

să cuantifice diferenţele ce rezultă din această operaţiune şi să facă precizări despre

aceasta "n declaraţia de impunere depusă la oranul fiscal, pentru că bilanţ nu "ntocmeşte.

)onform art.10#%$ din (eea contabilităţii Acontabilitatea valorilor materiale seţine cantitativ şi valoric sau numai valoricB, iar art.8% din 7eulament adauă! Aprin

folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitentB.

2n cazul folosirii inventarului permanent, "n contabilitate se "nreistrează toate

operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea "n orice moment a

stocurilor, at&t cantitativ, c&t şi valoric.

Inventarul intermitent constă "n stabilirea ieşirilor şi "nreistrarea lor "n contabilitate

pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei folosind formula!

%al.Ieşiri & %al. stocuri iniţiale ' %al. Intrări ( %al. stocuri finale, obţinută din

formula bilanţieră! )i ' lntrări & )f ' leşiri.*+

1%4irinia, Creceanu-)ocoş, $ontabilitatea şi legislaţia unităţilor de cult , 5dit. @ociEetatea A<devărul,3ucureşti, %661, pa. -;110 4irinia, Creceanu-)ocoş , $ontabilitatea şi legislaţia unităţilor de cult , 5dit. @ocietatea A<devărul,3ucureşti, %661, pa.;6

inventarierea patrimoniului - inventarierea patrimoniului

Documents