inspectia fiscala

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu privind formele inspectiei fiscale exercitata asupra persoanelor fizice

CAPITOLULI CONTROLUL FISCAL IN CONDITIILE ECONOMIEI DE PIATA

1.1. NOTIUNI INTRODUCTIVE. CADRUL LEGAL

n domeniul fiscal sunt folosite mai multe aciuni care n ultim instan se refer la aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor , taxelor i a altor venituri datorate bugetului de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor instituiilor publice. Termenul de fiscalitate e definit de dicionarul LAROUSSE astfel: fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal , precum i a aparatului fiscal, ce vin s influieneze direct as indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil Alt noiune foarte des ntlnit n literatura de specialitate este aceea de fisc, definit ca : administraia nsrcinat cu calculul i perceperea impozitelor. De asemenea se folosete i termenul fiscal = care privete fiscul, ori care aparine fiscului, privitor la fisc. Potrivit Constituiei Romniei impozitele i taxele i orice venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale se stabilesc prin lege; impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. Drept urmare, Parlamentul, ca organ de decizie n domeniul finanelor publice , stabilete i aprob prin lege impozitele, taxele i alte venituri ale bugetului general consolidat al statului. n acelai timp, conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor este exercitat de Guvern. Activitatea executiv din domeniul finanelor publice implic nemijlocit i pe cea referitoare la aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, controlul aplicrii corecte

Pagina 1 din 64


i respectrii legislaiei fiscale, ca i de organizarea corespunztoare a sistemului fiscal internaional. Statul i indeplinete sarcinile fiscale prin dou instituii ale autoritii publice: Parlamentul i Guvernul. Aducerea la ndeplinire a sarcinilor executive ale domeniului fiscal implic o vast activitate de organizare, ndrumare i control desfurat att pe plan central ct i pe ntreg teritoriul rii ceea ce se poate realiza numai prin intermediul unor instituii ale administraiei publice de specialitate. n mod corespunztor, aparatul fiscal, care cuprinde organe de specialitate, este organizat n cadrul instituiilor administriei publice. El este necesar pentru aducerea la ndeplinire a sarcinilor ce decurg din activitatea fiscal a statului, legat de aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor. Acest aparat este organizat i functioneaz att n plan central ct i local, n baza unor reglementri legislative i i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile legale n materie fiscal. Se poate concluziona c, aparatul fiscal cuprinde ansamblul organelor financiare i de control ale statului, care sunt nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii, urmririi i perceperii n cuantumurile i la termenele legale a impozitelor, taxelor, fondurilor speciale i a contribuiilor sociale, cu respectarea legalitii n acest domeniu de actvitate. Controlul, ca semnificaie generic, reprezint acea activitate de analiz i verificare permanent sau periodic a unei activiti n scopul de a urmri desfurarea acesteia i de a mbunti aspectele ei. De la un an la altul, activitatea de control fiscal devenita in prezent inspectie fiscala a suferit o serie de modificari, atat sub aspectul organizarii si functionarii cat si al metodologiei de control. Astfel, activitatea de control a fost instituita in perioada de dupa 1990, prin Legea nr.30/1991 privind organizarea controlului financiar si a Garzii Financiare. In prezent, din punct de vedere procedural, realizarea actiunilor de inspectie fiscala presupune aplicarea prevederilor Capitolului II ale Titlului VII din Codul de procedura fiscala aprobat prin Ordonanta Guvernului nr. 92/2003, republicata in Monitorul Oficial nr. 560/24.01.2004. In Monitorul Oficial nr. 651/20.07.2004 a fost publicata Hotararea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 92/2003. Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 a fost modificata si completata prin O.G. nr. 20/2005, publicata in Monitorul Oficial nr. 101/31.01.2005. La randul sau, O.G. nr. .20/2005 a fost aprobata prin Legea nr. 210/2005, publicata in Monitorul Oficial nr. 580/05.07.2005.

Pagina 2 din 64


1.2 OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR-FISCAL Potrivit opiniei anumitor apecialiti, asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii acestor informaii constituie o problem de mare rspundere a controlului financiar-contabil. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv i n acelai timp un mijloc de perfecionare a activitii desfurate, avnd ca principale direcii de aciune: mai bun organizare a activitii n general; ntrirea ordinii i disciplinei la organizarea i desfurarea activitii economice; Gospodrirea cu mai mare eficien a mijloacelor de munc,materiale i financiare; Identificarea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale; Prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor, pagubelor; Recuperarea daunelor pricinuite i perfecionarea activitii viitoare. Dup coninutul,obiectul sau sfera de cuprindere, controlul activitii economice, ca sistem de cunoatere i aciune este structurat pe forme diferite de control, cum sunt: controlul tehnologic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitii produselor, controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul sanitar, controlul juridic etc. n strns legtur cu contabilitatea se gsete controlul financiar. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor , creterii eficienei, aprrii patrimoniului, cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i fianciar, stabilirii rspunderii pentru pagubele pricinuite. n mod concret controlul financiar are stabilite urmtoarele obiective: deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, precum primirea i eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fr documente i existena oricror drepturi i obligaii patrimoniale fr a fi nregistrate n contabilitate; justificative de intrare i ieire. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ; ntocmirea balanelor de verificare:Legea Contabilitii nr.82/1991 republicat stabilete c pentru controlul nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale, balanele de verificare se ntocmesc obligatoriu cnd se depun situaii financiare;

Pagina 3 din 64


mare; sustrase;

respectarea normelor emise de Ministerul Finanelor cu privire la utilizarea i

inerea registrelor de contabilitate, i anume: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea respectarea normelor legale cu privire la arhivarea i pstrarea documentelor

primare i contabile de sintez, precum i la reconstituirea documentelor pierdute, distruse sau respectarea normelor cu privire la inventarierea patrimoniului. Persoanele fizice

ce au calitatea de comerciant i persoanele juridice au obligaia inventarierii patrimoniului cel puin o dat pe an, precu i n cazul ncetrii activitii, fuzionrii sau lichidrii ntreprinderii; respectarea prevederilor legale privind dotarea agenilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale.

1.3 CONSIDERAII PRIVIND FUNCIILE CONTROLULUI N ECONOMIA DE PIA Din analiza procesului metodologic de control financiar-contabil utilizat n prezent, ca i n practica pregtirii i executrii aciunilor de control financiar-contabil, au rezultat unele concluzii de natur pragmatic, ce permit, i n anumite cazuri chiar impun, unele modificri de ordin structural ale acestuia. Necesitatea acestor micri sistematice rezid n faptul c actuala succesiune a fazelor ce alctuiesc metodologia de control financiar-contabil nu rspunde foarte exact cerinelor de informare complet ale personalului desemnat s exercite activitatea de verificare economicofinanciar pe parcursul ntregii desfurri a acesteia. Faptul c procedeul de control denumit studiul general prealabil este plasat, ca operaiune, dup etapa de determinare a obiectivelor de control, face ca la stabilirea acestora , a obiectivelor, controlorul s nu dispun de toate elementele referitoare att la cadrul legal care reglementeaz activitatea controlat ct i la perimetrul instituional n care aceasta se realizeaz n mod practic. Prin structura sa, noua form a metodologiei de control , propus prin prezenta lucrare, se circumscrie mai bine procesului general de cunoatere a realitilor faptice, dimensionat pe principalele sale momente de realizare practic. n general, din punt de vedere al realizrii sale, orice activitate de control poate fi definit ca un proces de cercetare i cunoatere, structurat pe urmtoarele momente principale:Pagina 4 din 64


Cunoaterea activitii ce urmeaz s fac obiectul verificrii, aa cum a fost definit prin prevederi sau alte norme legale; Stabilirea situaiei faptice,reale, aa cum se desfoar n practic, rezultat din analizarea activitii ce face obiectul controlului; Determinarea eventualelor abateri ntre aceste stri prin compararea situaiei faptice, reale, cu cea stabilit prin prevederi sau norme legale;la determinarea acestor abateri se poate stabili i lua n considerare o anumit toleran fa de prevederile legale, n cadrul creia s fie apreciat i ncadrat corespunztor constatarea; Valorificarea abaterilor contatate n sensul stabilirii rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate i a reparrii, de ctre acestea, a pagubelor produse ca efect al nerespectrii prevederilor ca i intrarea n legalitate. Materializarea acestui proces complex de cercetare i cunoatere se realizeaz prin mai multe tehnici specifice, din care, cea mai important este comparaia. Comparaia este activitatea prin care orice fenomen supus unei aciuni de verificare se raporteaz,n scopul cunoaterii sale, la un sistem de criterii stabilit prin prevederi legale, norme, programe sau orice alte obiective prestabilite. n funcie de starea concret a activitii verificate i de obiectivele urmrite, comparaia poate mbrca diferite forme de aplicare, cele mai cunoscute fiind comparaiile n timp, n spaiu sau cele viznd raportarea la un criteriu prestabilit (lege, norm, obiectiv etc.) i aprobat la diferite niveluri, de ctre organe competente. Desigur, pentru a putea fi comparate, activitile supuse unei aciuni de verificare trebuie s indeplineasc anumite condiii dintre care, omogenitatea elementelor analizate, exprimarea acestora n aceleai uniti de masur ca i calcularea conform acelorai metodologii sunt cele mai importante i obligatorii. Se apreciaz, de unii specialiti, c procesul metodologic de control rspunde mai bine i cerinelor privind realizarea n practic a funciilor controlului financiar-contabil i n special celei de cunoatere-evaluare, de ndrumare ca i a celei de constrngere. Funcia de cunoatere a controlului se realizeaz ca urmare a determinrii rezultatelor economice ale unei uniti patrimoniale i evalurii acestora prin raportare la un sistem de criterii prestabilit, n vederea alegerii msurilor optime de mbuntire a activitii verificate. Funcia are i rol preventiv prin aciunea de depistare a tendinelor de abatere de la normele prestabilite i de dispunere a msurilor de desfurare a activitii economice n cadrul prevederilor legale.

Pagina 5 din 64


Funcia de ndrumare a activitii de control se manifest prin caracterul formativ, stimulativ i de generalizare a experienei pozitive dobndit att de cei ce execut controlul ct i d epersonalul unitii controlate, pe parcursul desfurrii acestei activiti. Caracterul formativ al activitii de control este pus n eviden prin activitatea de ndrumare pe care controlul financiar o desfoar concomitent cu cea de verificare, n legtur cu unele abateri constatate i care pot fi remediate chiar n aceast perioad. Caracterul formativ mai const i n activitatea de prelucrare, de ctre controlul financiar, a unor reglementri legale nou aprute, i de care, din diferite motive, lucrtorii unitii controlate nu au luat nc cunotin pn la data efecturii verificrii. Generalizarea experienei pozitive se manifest n sugestiile sau propunerile fcute de controlorii financiari, n legtur cu realizarea unora dintre obiectivele unitii controlate, avnd n vedere experiena cptat din controlul activitii altor ageni economici, realizat anterior, sau chiar din experiena acestora. Att caracterul formativ ct i cel privind generakizarea experienei pozitive devin operaionale cu condiia ca cei investii s le transmit i s le aplice s posede, la rndul lor, o solid pregtire profesional i s se bucure de prestigiu i credibilitate n rndul colectivelor n care i desfoar activitatea de control financiar-contabil. Funcia de constrngere a controlului financiar-contabil rezult din prevederile legale care reglementeaz obiectivele i sfera de activitate ale acestuia i const n msurile administrative, civile sau penale care sunt dispuse n raport cu gradul de implicare al celor ce se fac vinovai de nerespectarea acestor norme. n cadrul competenelor prevzute de lege, msurile de constrngere se stsbilesc direct de ctre organele de control sau , la propunerea acestora, de ctre organele ierarhic superioare ale unitii controlate sau de cele abilitate prin prevederi legale n vigoare. Dei la o analiz sumar s-ar prea c funciile de ndrumare i constrngere se exclud reciproc, n realitate acioneaz ca un tot unitar subordonat scopului general, acela de a ndeplini toate obiectivele controlului aa cum au fost stabilite, n vederea realizrii funciei de conducere a acestuia. Realizarea eficient a celor dou funcii presupune, ns, un echilibru desvrit n efectuarea att a activitii de ndrumare ct i a celei de constrngere, situaie ce are n vedere evaluri i raionamente care s delimiteze n mod concret i real condiiile obiective i subiective de desfurare a activitii contabile. n cadrul acestor limite, controlul financiar-contabil realizeaz ambele funcii prin activitatea de ndrumare i soluionare a unor probleme cu care se confrunt unele fenomenePagina 6 din 64


sau activiti economice ce exced posibilitile prezente ale unitii controlate, concomitent cu stabilirea i aplicarea sanciunilor pentru acte sau fapte efectuate n afara prevederilor legale n vigoare la momentul verificrii. Din cele de mai sus rezult c realizarea eficient a acestor dou funcii, aparent opuse, va fi posibil numai n condiiile nelegerii activitii de control financiar-contabil ca form de manifestare a unei aciuni umane, ntr-un cadru democratic autentic. n acest context, funcia de cunotere-evaluare a activitii de control este precizat prin dou etape distincte n care . prin faze separate, se realizeaz att obiectivul privind cunoaterea activitii care urmeaz a fi controlat, ct i evaluarea acesteia rezultat din raportarea la sistemul de criterii stabilit prin prevederi i norme legale. Funcia de constrngere, la rndul su, se relizeaz prin dou etape distincte care constau n : stabilirea rspunderii n sarcina persoanelor vinovate; valorificarea constatrilor privind abaterile de la prevederile i normele legale.

n concepia altor specialiti n domeniu, controlul financiar ndeplinete o serie de funcii care rezult din obiectivele pe care le ndeplinete: Funcia preventiv, care const n luarea unor msuri de ctre organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz; Funcia de documentare, care asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor care fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere prin furnizarea de date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economicofinanciare; Funcia recuperatorie, care const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i n luarea msurilor mpotriva persoanelor vinovate; Funcia pedagogic,care are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive , controlul favoriznd creterea nivelului de cunotine al personalului din sferele controlate.

1.4. CONTROLUL FISCAL FORM SPECIFIC DE CONTROL N CONDIIILE ECONOMIEI DE PIA

Pagina 7 din 64


Orice aciune de control financiar are ca obiect cercetarea unor operaiuni sau procese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului i corectitudinii acestora n raport cu programul, obiectivele fixate anterior sau cu normele legale pe care le reglementeaz. Pentru a face fa unor asemenea cerine, controlul presupune abordarea metodic a relaiilor economico-sociale , ntr-o manier ct mai raional, care s permit cunoaterea deplin i exact a situaiilor existente, a implicaiilor sau consecinelor acestora, a factorilor de influien i a direciilor de perfecionare viitoare. Calitatea activitii de control i rezultatele ei depind. n mare msur, de procedeele , tehnicile i instrumentele utilizate n cercetarea fenomenelor economico-financiare, de modalitile prin care organele de control ajung la formularea concluziilor i a msurilor dispuse. n general, noiunea de metod evideniaz ansamblul de principii, procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice , pentru a pune n eviden o situaie , un adevr n scopul cunoateriia acestora. Cuvntul metod provine de la latinescul methodos care nseamn mod de expunere sau mod de aciune, iar acesta la rndul su are la baz cuvintele greceti meta care nseamn cu i dos care nseamn drum, cale. n filozofia francez, metoda reprezint mersul raional al gndirii ctre adevr. Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar apreciem c metoda de cercetare a acestuia se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i judeci de valoare care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a lor. Metoda controlului financiar ine de domeniul gndirii abstracte, facilitnd abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n activitatea de control. n acelai timp, controlul financiar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiin d practic n forme variate. Identificarea celor mai potrivite direcii de cercetare practic a funciilor controlului , a generat o suit de procedee de lucru, tehnici dar i o metodologie specific. Voi face distincie ntre procedee, tehnici i instrumente de control financiar, ntruct folosirea unora sau altora dintre acestea n activitatea practic , se apreciaz n funcie de diferite criterii, cum ar fi: momentul n care se efectueaz controlul, formele de control, modul de subordonare a organelor de control, natura operaiilor supuse controlului, alegerea corespunztoare a acestora contribuind decisiv la realizarea obiectivului stabilit. Literatura de specialitate definete noiunile de metod, procedeu i tehnici,astfel: Metoda controlului financiar exprim aciunea de cunoatere a unor activiti supuse verificrii, folosind anumite procedee de control specifice , care la rndul lor impun folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate.Pagina 8 din 64


Sub aspect teoretic, dar mai ales practic, metoda controlului financiar reprezint modul de cercetare i aciune intr-un sistem de intercondiionare reciproc atuturor procedeelor, tehnicilor , unstrumentelor i formelor de control n vederea prevenirii , constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri i deficiene aprute n derularea activitilor economico-financire. Metoda controlului financiar reprezint sistemul logic ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitate i eficiena n activitile controlate. Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care mbinate cu o anumit miestrie personal- specific profesionalitilor contabili, experilor n domeniu- se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului. n practic, procedeul ne apare ca mijloc de opraionalizare a principiilor i regulilor unei metode. Astfe, exist mai multe procedee de control specifice ce au aprut din necesiti practice de control i vizeaz creterea eficienei acestuia n ansamblul su. Rolul i utilitatea procedeelor de control rezid n faptul c prin intermediul lor organele de control i celelalte categorii de specialiti contabili i asigur participarea la realizarea sarcinilor ce le revin n cadrul firmelor. Prin tehnica, modalitatea sau instrumentul de control , nelegem o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin care soluioneaz n mod concret problemele ce decurg din prerogativele funciei sale. Acesteainclud mijloacele tehnologice, metodologice, de natur informaional etc., necesare cunoaterii, verificrii sau optimizrii procesului de control ori numai unor pri structurale ale acestuia. n practica controlului constatm , n ultimul timp, utilizarea unor tehnici, modaliti i instrumente care sporesc mult cmpul acional i eficacitatea procedeelor de control, pe care le nglobeaz metoda acestuia. Se impune o constatare, i anume, c n coninutul tehnicilor, modalitilor sau instrumentelor de control i fac loc o serie de componente ce amplific caracterul dinamic,participativ,economic i mai ales multidisciplinar al controlului. Ca urmare, are loc o sporire a eficacitii utilizrii acestora, n cadrul societilor comerciale, acolo unde cuantificrile pe care le implic , utilizarea lor se poate realiza cu uurin i precizie. Paleta tehnicilor,modalitilor i instrumentelor de control este deosebit de larg i n continu expansiune. Dintre acestea menionm: evaluarea, aprecierea, planul, programul, analiza, bilanul contabil.Pagina 9 din 64


Experiena n activitatea practic de control financiar a demonstrat ct de important este ca organele de control s cunoasc teoretic i s aplice selectiv n practic procedeele, tehnicile, instrumentele i modalitile de control cele mai adecvate. n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control trebie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii, printr-o imbinare raional care s constituie un tot unitar, avnd n vedere particularitile specifice fiecrui agent economic. Numai astfel putem vorbi despre un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i o eficien sporit. Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice i juridice romne i strine , care au obligaii fiscale i care se numesc contribuabili. Conform OG nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, controlul fiscal, denumit inspecie fiscal , are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile , stabilirea diferenelor obligaiilor de plat precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal se exercit nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i are urmtoarele atribuii: a.- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale , n vederea descoperirii de elemente noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale; b.- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c.-sancionare potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile lrgislaiei fiscale. Pentru ducerea la ndeplinire a acestor atribuii, organul de inspecie fiscal va proceda la: examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului, aflat la verificarea concordanei dintre datele existente n declaraiile fiscale cu cele din discutarea constatrilor i solicitarea dee xplicaii scrise de la reprezentanii solicitarea de informaii de la teri; stabilirea eventualelor diferene de obligaii fiscale de plat;Pagina 10 din 64

sediul administraiei finanelor publice; evidena contabil a contribuabilului; legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;


impozabile;

verificarea locurilor unde se realizez activiti generatoare de venituri dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; aplicarea eventualelor sanciuni, potrivit prevederilor legale.

Formele inspeciei fiscale sunt urmtoarele: inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale contribuabilului, pentru o perioad de timp determinat; inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale , pentru o perioad de timp determinat. Inspecia se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: 1.- controlul prin sondaj care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul,de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat; 2.-controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar , n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; 3.- controlul ncruciat care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior, iar la celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac: exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor; nu au fost depuse declaraii fiscale; nu au fost pltite obligaiile bugetare.

Pagina 11 din 64


CAPITOLUL II ORGANIZAREA SI EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR

2.1. NOTIUNI INTRODUCTIVE Activitatea de inspectie fiscala se organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale , trimestriale si lunare aprobate in conditiile stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, respectiv prin acte ale autoritatilor administratiei publice dupa caz. In conformitate cu prevederile art.99 din Codul de procedura fiscala , inaintea desfasurarii inspectiei fiscale , organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare , prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala. Avizul de inspecie fiscl se comunic contribuabilului n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile pentru marii contribuabili; cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara in urmatoarele cazuri : pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului, in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autorizatii, potrivit legii, in cazul controlului inopinat. Inspectia fiscala se desfasoara , de regula, in spatiile de lucru si in timpul programului de lucru ale contribuabilului si va fi efectuata in asa fel incat sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a contribuabililor si sa utilizeze eficient timpul destinat acestei activitati.Inspectia fiscala se exercita pe baza principiilor independentei, unicitatii, autonomiei, ierarhizarii, teritorialitatii si descentralizarii. La inceperea inspectiei fiscale , inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control. La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru inspectia fiscla . In declaratie se va mentiona si faptul ca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de contribuabil.

Pagina 12 din 64


Contribuabilul are obligatia sa indeplineasca masurile prevazute in actul intocmit cu ocazia inspectiei fiscale , in termenele si conditiile stabilite de organele de inspectie fiscala. Potrivit prevederilor art.107 din Codul de procedura fiscala, rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei, din punct de vedere faptic si legal.

2.2. FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR Un prim criteriu de delimitare a formelor de control este dupa momentul in care se efectueaza si anume : controlul financiar preventiv, concomitent si ulterior. a) Controlul preventiv este un control specializat, care implica verificarea si analiza activitatii economice si financiare sub aspectul legalitatii, oportunitatii, necesitatii actelor si operatiunilor, a utilizarii cu eficienta a fondurilor materiale si banesti, precum si pentru asigurarea integritatii acestora. Prin acest gen de control se urmareste prevenirea fenomenelor negative si disfunctionalitatea in economie prin incalcarea dispozitiilor legale.Controlul financiar preventiv se exercita de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil care are atributiile stabilite de Legea finantelor publice nr.500/2002, Legea contabilitatii nr. 82/1991, H.G. nr. 720/1991 si alte acte normative. Se supun controlului financiar preventiv documentele si operatiunile ce se refera la drepturi si obligatii patrimoniale ale unitatii in faza de angajare si de plata in raport cu alte persoane juridice si fizice. Se supun in mod obligatoriu controlului financiar preventiv operatiunile privind: incheierea contractelor cu parteneri interni si externi; incasarile si platile in lei si valuta de orice natura efectuate in numerarsi prin operatiuni bancare cu persoane juridice sau fizice, trecerea pe cheltuieli , fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau capitalului, angajarea, inchirierea sau concesiunea bunurilor , subunitatilor sau unitatilor componente, deschiderea de credite bugetare, repartizarea acestora si alimentarile cu sume din alocatii bugetare pentru finantarea cheltuielilor de capital, propunerile de suplimentare a unor cheltuieli prevazute a fi suplimentate pe seama alocatiilor bugetare, virarile de credit bugetare in cadrul capitolelor de cheltuieli. Prin exercitarea controlului financiar preventiv se pot evita platile duble, nelegale, ineficiente sau neoportune.Pagina 13 din 64


b) Controlul concomitent se exercita in timpul desfasurarii proceselor economice si financiare, simultan cu efectuarea actelor si operatiunilor legate de aceste activitati, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau diminuarea , eliminarea deficientelor si ilegalitatilor. Acest tip de control se desfasoara limitativ in timp, dar intr-un moment in care se mai poate face o corectare a eventualelor deficiente , diminuandu-se astfel efectele negative care sar putea produce. Controlul concomitent se exercita din interiorul unitatii , iar datele culese in timpul controlului sunt consemnate intr-un registru de control. c) Controlul ulterior se exercita asupra actelor si operatiunilor economico-financiare dupa ce acestea au fost executate. Aceasta forma de control contribuie la identificarea, mobilizarea si formarea resurselor interne din economia, verifica legalitatea, oportunitatea si eficienta activitatilor, reface integritatea patrimoniului lezat prin frauda si sanctioneaza persoanele care au incalcat reglementarile juridice. Controlul este necesar sa se efectueze din mai multe considerente , si anume ; interpretarea eronata ori necunoasterea prevederilor legale, lipsa de supraveghere din partea conducatorului ierarhic, autonomia si independenta atribuite eronat.

2.3. ACTELE DE CONTROL La intocmirea actelor de control financiar de catre organele cu atributii in domeniu, vor fi respectate prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finantelor Publice , publicat in Monitorul Oficial nr. 604/13.07.2005. Potrivit actului normativ mai sus mentionat,organele de control financiar intocmesc, de regula, urmatoarele acte de control: proces-verbal de control financiar proces-verbal intermediar proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor nota de constatare nota unilaterala nota de prezentare raport de inspectie fiscala.Pagina 14 din 64


a) Procesul-verbal de control financiar este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si de reprezentantul legal al agentului economic.Neregulile constatate se vor consemna in procesul-verbal de control financiar in mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative incalcate( articol, alineat) si cu determinarea exacta a influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se vor inscrie masurile luate operativ in timpul controlului financiar, cu mentiunea documentelor pe baza carora s-au materializat , sau masurile dispuse in sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare a indeplinirii acestora. b) Procesul verbal intermediar este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si de reprezentantul legal al agentului economic.Acesta se intocmeste la unitatile subordonate agentului economic, are structura procesului-verbal de control financiar si nu poate fi atacat pe cale administrativa sau judecatoreasca.Constatarile din procesul-verbal intermediar se vor analiza si se vor prelua in procesul-verbal de control financiar, in functie de prevederile legale, de realitatea constatarilor si de respectarea procedurilor specifice de control. c) Nota de constatare se intocmeste atunci cand in cursul controlului financiar se fac constatari a caror reconstituire ulterioara nu este intotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite si in alte situatii apreciate de organele de control financiar . Nota de constatare se semneaza de organul de control financiar, de catre reprezentantul legal al agentului economic si de persoanele la care se refera constatarea , precum si de martori, dupa caz. Nota de constatare este anexa la procesul-verbal de control financiar. d) Nota unilaterala se intocmeste in cazurile in care , in urma controlului financiar, nu sau constatat abateri ori, acestea, prin volumul si importanta lor, nu justifica intocmirea de procese-verbale de control financiar. In nota unilaterala, organele de control financiar vor arata, concret, ce anume documente au controlat si constatarile facute. e) Nota de prezentare La actele de control incheiate se anexeaza notele de prezentare care vor cuprinde , in principal, urmatoarele: organele sau persoanele, dupa caz, in afara agentului economic controlat, ce au dat dispozitii care au determinat abaterile respective problemele care necesita control financiar in continuare sau extinderea controlului la alti agenti economici, facandu-se propunerile corespunzatoare.

Pagina 15 din 64


masurile ce trebuie luate in continuare de agentul economic controlat si de organul care a dispus controlul financiar propuneri de aplicare a unor sanctiuni disciplinare, de imputare sau de transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor dupa caz. propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului normativ in domeniul supus controlului financiar. Raportul de inspecie fiscal se ntocmete de echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu diferene de obligatii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale. 2.4. PROCEDEE SI TEHNICI UTILIZATE DE ORGANELE DE CONTROL Pe parcursul aciunii de control organul de control utilizeaz o serie de tehnici i procedee specifice. Astfel, n cazul metodologiei privind controlul TVA se utilizeaz urmtoarele procedee de control: 1.Studiul general prealabil, avnd ca principale obiective: modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile, situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla. Astfel, cu aceast ocazie organul de control verific modul de organizare a evidenei taxei pe valoarea adugat , n coresponden cu sumele nscrise n jurnalele pentru cumprri i vnzri. n cazul agenilor economici care utilizeaz tehnica de calcul i respectiv varianta contabil informatizat, organul de control trebuie s verifice existena aprobrii de ctre autoritatea fiscal a folosirii acestui procedeu n cadrul evidenrlor financiar-contabile. De asemenea, controlul taxei pe valoarea adugat presupune controlul evidenelor cu privire la furnizori i asupra facturilor primite de la acetia. De cele mai multe ori, organul de control constat o eviden defectuoas ntruct facturile sunt anexate ordinelor de plat i ca urmare ndosariate n jurnalele de cas sau de banc. Ca urmare, n situaia n care o factur este achitat n mai multe rate, fie n numerar, fie prin virament, pe parcursul mai multor luni, se nregistreaz o deficien a activitii financiar-contabile, devenind dificil stabilirea raporturilor de decontare cu furnizorul respectiv. Totodat exst posibilitatea nregistrrii eronate a TVA deductibile. n acest caz se pot ntlni mai multe situaii: fie nregistrarea dubl sau tripl facturii de la furnizor, fie omiterea nregistrrii , fie pierderea facturii furnizorului i pstrarea n contabilitate a mai multor copii ale documentului.Pagina 16 din 64


2.Controlul documentar contabil, ca procedeu de stabilire a legalitii, realitii i eficienei operaiunilor i activitii economico-financiare. Acest procedeu se utilizeaz cu caracter preventiv i operativ, n cazul documentelor ce se primesc la serviciul contabilitate pentru nregistrarea n notele contabile sau fiele de cont, precum i a completrii jurnalului pentru vnzri i cumprri. De asemenea, se utilizeaz n condiiile ntocmirii decontului de TVA. Controlul documentar-contabil se utilizeaz i cu caracter ulterior n condiiile n care organul de control verific efectuarea plii TVA la termen sau a accesoriilor (dobnzi i penaliti) calculate la ultima verificare. Acest procedeu se exercit printr-o serie de tehnici care se utilizeaz selectiv sau combinat n funcie de obiectivul controlat: -controlul cronologic -controlul invers cronologic -controlul reciproc -controlul ncruciat -investigaia -analiza i studiul general -comparaia -calculul de control -examenul critic -balana de verificare Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor. Documentele se examineaz n fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate, fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. n mod concret se controleaz Jurnalul pentru vnzri, Jurnalul pentru cumprri, Registrul de cas, Balanele de verificare, Deconturile de TVA aferente perioadei supuse controlului, etc. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Aceast modalitate se folosete cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs, sau cnd se constat anumite erori ori omisiuni de nregistrare. De exemplu, se constat n Jurnalul pentru cumprri o nregistrare repetat a unui bon fiscal de aprovizionare cu combustibil. Organul de control va proceda la o verificare amnunit a ntregului jurnal n scopul identificrii eventualelor duble nregistrri. Controlul sistematic sau pe probleme presupune gruparea documentelor pe probleme i apoi controlul lor n ordine cronologic. Este o modalitate mai eficient de examinare aPagina 17 din 64


documentelor i nregistrrilor contabile prin aceea c d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv. Deci eventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii n legtur cu fiecare problem n parte. n mod concret se fixeaz c aobiectiv urmrirea plii la termen a TVA. Astfel, sunt selecionate: documentele de banc ( extrasele de cont i ordinele de plat), deconturile de TVA, fiele de cont, notele contabile precum i balanele de verificare. Apoi se efectueaz controlul lor n ordine cronologic. Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceei unitate a unor documente i evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau operaii diferite ns legate reciproc. Spre exemplu, se compar factura emis ctre client cu Jurnalul pentru vnzri. Pot aprea urmtoarele trei situaii: suma nscris n cele dou documente este identic; suma nscris n factur este mai mare dect cea din jurnal. n acest caz se efectueaz corecia i se calculeaz accesorii (dobnzi i penaliti) pentru plata cu ntrziere a diferenei de TVA; suma din factur este mai mic dect cea din Jurnalul pentru vnzri. n acest caz organul de control stabilete necesitatea unei stornri, iar sumele pltite n plus ca fiind nedatorate pot fi compensate n perioada imediat urmtoare , cu Tva datorat la plat. n mod asemntor pot fi comparate chitanele, facturile fiscale, registrul de cas i Jurnalul pentru cumprri: facturile fiscale i bonurile fiscale pentru cumprarea de carburani auto au fost inregistrate eronat n jurnalul pentru cumprarri i n registrul de cas. n acest caz se procedeaz la ntocmirea unei note contabile pentru corectarea valorii respective, fapt care va afecta suma total a TVA deductibil i implicit a TVA de plat. Facturile fiscale aferente achiziiilor nu au fost nregistrate n jurnalul pentru cumprri, ele fiind trecute direct n conturile de cheltuieli fr deducerea TVA aferente. Corectarea acestei erori presupune urmtoarele operaiuni: stornarea notelor contabile nregistrarea n jurnalul pentru cumprri nregistrarea corect n evidena contabl a facturilor fiscale calculul corect al TVA ( de plat sau de recuperat) calcularea corect a impozitului pe profit majorarea rezultatului exerciiului i repartizarea acestuia Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existent la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au efectuat decontri, de laPagina 18 din 64


care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse,mrfuri, servicii sau alte valori materiale. Controlul ncruciat cuprinde i documente sau evudene diferite din a cror confruntare se pot desrinde neconcordane care privesc aceei operaie. Astfel, se poate confrunta: -originalul facturii rmase la client cu copia existent la furnizor; -extrasul de cont primit de la banc cu copia rmas la banc; -copia chitanei aflate n chitanier cu originalul aflat n posesia pltitorului; -datele din conturile de clieni i debitori din cadrul aceluiai agent economic cu cele din conturile furnizori i clieni ale altor ageni economici i invers; -factura de la furnizor cu nota de recepie i constatare diferene, iar acestea cu jurnalul pentru cumprri; -registrul de cas cu avansul spre decontare, iar acesta cu registrul privind avansurile acordate etc. Exemplu: Garda Financiar efectueaz un control inopinat la o societate comercial care achiziioneaz mrfuri, n vederea comercializrii en gros. Comisarul Grzii Financiare solicit actele de provenien a mrfii aflat la vnzare. n urma studierii documentului se constat c n factura emis de vnztor sunt nscrise mrfurile livrate ctre cumprtor sub aspectul cantitilor, preurilor unitare, valorii totale precum i a TVA aferent acestora. Situaii posibile : Factura emis de vnztor s corespund ntocmai cu cea existent n evidena contabil a cumprtorului, ceea c enseamn c nu s-a produs nici o neregul; Factura aflat n evidenele contabile ale cumprtorului nu se regsete n contabilitatea vnztorului, ceea ce nseamn c vnztorul nu i-a nregistrat TVA colectat cuvenit bugetului de stat. n conformitate cu Legea nr.87/1994 R, fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte veniturile realizate. cu consecina diminurii creanei bugetare constituie infraciune i se pedepsete cu nchusoare de la 2 la 8 ani ; Dac datele din exemplarul 1 al facturii aflate la cumprtor nu corespund cu datele din exemplarul 2 aflat la vnztor, documentul se supune expertizei grafologice pentru a se determina falsul. Acest fapt constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 3 ani.

Pagina 19 din 64


CAPITOLUL III METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FISCAL

3.1. SISTEMUL METODOLOGIC DE CONTROL FISCAL Necesitatea exercitrii controlului fiscal deriv din trei motive principale: pentru asigurarea respectrii legislaiei n vigoare; din considerente de justie i echitate social, astfel nct contribuabilii s participe n mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de stat; din considerente economice, n scopul asigurrii unei concurene loiale ntre agenii economici. Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organzat i se desfoar conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Cunoaterea i perfecionarea activitii economice i financiare presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic, cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena. Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia. Orice operaie sau activitate economico-financiar s ecerceteaz nu numai n sine, ci i n raport cu un criteriu, cu o baz de comparaie. Criteriile de comparaie determin i natura acestora, astfel: compstsie n funcie de un criteriu prestabilit:previziuni, prognoze, sarcini, norme, scopuri,prevederi legale, standarde etc.; comparaii cu caracter special, de exemplu, ntre variante de eficien a unor msuri sau soluii tehnico-tiinifice sau organizatorice pentru alegerea celei optime; comparaii n spaiu, de exemplu, unele secii de producie; comparaii n timp, adic ntre activitatea programat sau efectiv,din perioada controlat, cu cea din perioada precedent. Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiilor i activitilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i sistemul de eviden. Operaiile sau activitile comparate trebuie s fie omogene. Calculate i exprimate dup o metodologie unitar. De exemplu, n comparaia indicatorilor de volum cantitile suntPagina 20 din 64


variabile, iar forma de exprimare este aceeai preuri comparabile, uniti de timp sau convenionale; n comparaia indicatorilor calitativi (costurile, rentabilitatea), indicatorii de volum sunt acceai, iar costurile diferite; n comparaia indicatorilor cantitativi i calitativi, ce cuprind mai multe produse sau lucrri s eare n vedere i eventuala modificare a structurii. Metodologic, controlul , ca proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-financiare i sociale , impune urmtoarele momente: cunoaterea situaiei stabilite( previziuni, prognoze, sarcini, norme, scopuri, prevederi legale, standarde, etc.); determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit; concluzii,sugestii, propuneri i msuri. Metodologia de control privit ca proces structurat pe momentele enunate, presupune , n interdependen, o filier adecvat de cecetare i aciune care, n succesiune teoretic, s eprezint astfel: formularea obiectivelor controlului; delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar (preventiv,operativ,ulterior); organele competente legal s efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite; sursele de informare pentru control (documente primare, evidena tehnico-operativ i contabil, alte documente); aplicarea procedeelor i modalitilor (tehnicilor) de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea activitii controlate; stabilirea deficienelor, lipsurilor i abaterilor , precum i rezervele de perfecionare ce se pot constata, n sfere obiectivului controlat, cu ajutorul procedeelor, tehnicilor de control; ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile; modalitile de finalizare i valorificare a aciunii de control; stabilirea eficienei controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii deficienelor, lipsurilor , abaterilor dar i pe cea a perfecionrii activitii controlate. Metodologia de control, ca sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ , a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de control. n cadrul metodologiei generale de control se mbin elemente de raionament, de exemplu cele privind utilizarea corespunztoare a procedeelor i tehnicilor de control, cu elemente care au caracter normativ, de exemplu organizarea activitii de control, ntocmirea actelor de control etc. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente metodologice, organic structurate, se utilizez selectiv, difereniat, n funcie de natura activitilor sau operaiilor controlate,Pagina 21 din 64


formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a posibilitilor d eperfecionare a activitii controlate. Prin metodologia de control, n anumite momente ale cunoaterii, obiectivul controlat este dezmembrat, simplificat i corelat, cercetat n conexiune cu alte operaii ale activitii. Alteori, mersul cunoaterii este invers n raport cu etapele desfurrii activitilor sau fenomenelor controlate. Metodologia de control utilizez att ci i modaliti proprii de cercetare i aciune, ct i instrumente metodologice ale altor discipline tiinifice, cum sunt cele ale: analizei economico-financiare, matematicii, contabilitii, dreptului, informaticii, biroticii, finanelor, marketingului, managementului, etc. Componena principal a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economice i financiare, i anume: studiul general prealabil al activitii ce urmeaz a se controla, controlul documentar contabil, controlul faptic, analiza economico-financiar, controlul total i prin sondaj, finalizarea (valorificarea) constatrilor controlului, etc. Procedeul de control reprezint latura practic a procesului cognitiv i se compune din conexiunea unor modaliti concrete de aciune pentru cunoaterea i perfecionarea activitii controlate. Orice modalitate concret de control reprezint ntr-un anumit fel, o manier sau tehnic de aciune, comparaie i judecat n vederea cunoterii obiectului controlat. Modalitile de control financiar se utilizeaz n mod selectiv i combinat, pe baz de raionamente n ce privete aplicabilitatea i utilitatea lor n circumstane concrete diferite. Un atribut de importan deosebit n realizarea laturii practice a procesului cognitiv o reprezint competena. Ea este criteriul suveran al activitii economice, iar prima competen este cea profesional, care presupune nsuirea excelent a profesiei i a practicii acesteia. Specialitii, experii n materie, n domeniul de activitate, sunt garania fundamental a aeficienei. Competena profesional este eficient numai dac este dovedit prin munc, prin rezultate. Controlul previne contrariul competenei, adic incompetena. Controlul pornete de la conceptul potrivit cruia eficiena economic presupune ca prim planul oricrui sector de activitate s aparin specialitilor de elit, experilor n domeniu. Acest deziderat este argumentat de faptul c destinul social al individului, dar i al agenilor economici, este condiionat i garantat de competen. Eficiena activitii oricrui agent economic este determinat, n ultim instan, d epromovarea n conducerea tuturor componentelor, la toate nivelele, a persoanelor bine pregtite, destoinice, de o indiscutabil competen profesional i organizatoric, erudiie profesional i pricepere gospodreasc, inteligen creativ. Cum este

Pagina 22 din 64


i firesc, un control de nalt competen presupune implicit i o eficien economico-financiar corespunztoare. 3.2. METODOLOGIA PRIVIND CONTROLUL TAXEI PE VALOAREA

ADUGAT Taxa pe valoarea a dugat este unul din cele mai importante impozite indirecte care se datoreaz bugetului de stat iar modul de calcul, declarare i plat a acesteia de ctre agenii economici prezint o importan deosebit, att sub aspect fiscal ct i sub cel al analizei economice a activitii desfurate de ntreprinderi. Metodologia privind controlul taxei pe valoarea adugat se realizeaz prin urmtoarele etape: formularea obiectivelor ce urmeaz a se controla; determinarea formelor de control pentru obiectivele stabilite; stabilirea surselor de informare pentru control; aplicarea procedeelor i tehnicilor de control de ctre organele competente; stabilirea abarerilor i a deficienelor fa de situaia legal; ntocmirea actelor de control; valorificarea constatrilor controlului. I.Controlul sistemului de documente i evidene 1.Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective:. Controlul autenticitii documentelor; Controlul exactitii i valabilitii documentelor; Controlul efecturii corecte a calculelor. Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea acestora cu respectarea prevederilor legale, avndu-se n vedere urmtoarele elemente: semnturi. justeea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare; completarea corect a datelor, existena eventualelor tersturi i modul n care existena semnturilor autorizate i concordana acestora cu specimenele de

acestea au fost remediate:

Pagina 23 din 64


Orice operaiune economic sau financiar trebuie consemnat n momentul efectrii ei , ntr-un document justificativ pe baza cruia se fac nregistrrile in evidena contabil. Documentul justificativ cuprinde urmtoarele elemente principale: Denumirea documentului; Denumirea i sediul agentului economic care emite documentul: Numrul documentului i data ntocmirii acestuia: Prile care particip la efectuarea operaiilor consemnate n respectivul document; Coninutul operaiilor economico-financiare i, dup caz, temeiul legal al efecturii acestora: Datele cantitative i valorice, aferente operaiei economice sau financiare efectuate: Semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice sau financiare , a persoanelor nsrcinate cu exercitarea controlului financiar preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiile respective: Alte elemente determinate de caracterul operaiunilor , menite s asigure consemnarea complet a acestora n documentele justificative. Documentele justificative se completeaz conform indicaiilor de utilizare a lor. nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, creion chimic, past de pix, cu maina de scris sau alte mijloace, conform instruciunilor de completare ori alte dispoziii legale. Nu sunt admise tersturi, rzturi sau alte asemenea procedee. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite , astfel nct textul sau cifra tiat s fie citit, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit documentul justificativ, menionnd i data efecturii corecturii. Nu sunt admise corectri n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, precum i alte documente pentru care indicaiile de completare prevdasemenea restricii. La corectarea documentelor n care au fost consemnate operaii de predare-primire a unor valori materiale este necesar confirmarea prin semntur att a predtorului ct i a primitorului. Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative care stau la baza nregistrarilor n contabilitate, conductorul compartimentului financiar-contabil ntocmete graficul circulaiei acestor documente care cuprinde: denumirea documentului, persoanele care poart rspunderea ntocmirii, termenele predrii documentelor, destinaia documentelor etc.Pagina 24 din 64


Controlul exactitii i valabilitii documentelor se realizeaz n raport de momentul i condiiile producerii operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz. De regul, documentele care reflect operaiuni patrimoniale se ntocmesc la termenele legal stabilite. Astfel, n cazul plii TVA datorate bugetului de stat, documentele justificative, respectiv ordinele de plata , se ntocmesc pn la data de 25 ale lunii sau trimestrului urmtor pentru care se datoreaz plata. Controlul efecturii corecte a calculelor reprezint controlul efectuat asupra documentelor ce conin calcule matematice n scopul nlturrii erorilor de calcul sau a calculelor ce ascund delapidri sau nereguli cu privire la valorile materiale gestionate ori sumele pltite terelor persoane. Astfel, cu acest ocazie se pot face verificri de calcule cu privire la modul de ntocmire a decontului de TVA , verificndu-se totodat i celelalte documente care au stat la baza ntocmirii acestuia, respectiv jurnalul pentru vnzri i jurnalul pentru cumprri. Corespunztor acestui mod de control se pot verifica facturile emise prin aplicarea corect a cotei de TVA asupra veniturilor realizate din vnzri de diverse bunuri i servicii, precum i modul n care acestea se totalizeat n jurnalul pentru vnzri. 2.Din punct de vedere al coninutului, controlul documentelor are ca obiective: Legalitatea documentelor: Exactitatea i realitatea operaiunilor economico-financiare: Economicitatea i oprtunitatea operaiunilor nregistrate. Legalitatea documentelor presupune ca toate documentele s fie ntocmite cu respectarea normelor legale privind disciplina financiar. Pentru aceasta, coninutul documentelor justificative se confrunt cu temeiul legal, stabilindu-se concordana dintre acestea. Spre exempliu, n cazul TVA se urmrete ca toate documentele justificative, cum ar fi :oferta, contractul, factura pro-forma, etc, s aib n cuprinsul lor numai cotele legale de TVA, respectiv: 19% cota standard, 9% cota redus(medicamente) i 0% pentru operaiunile scutite cu drept de deducere(export). Exactitatea i realitatea operaiunilor economico-financiarestabilete dac acestea s-au produs n limitele, condiiile i la locul indicat n cuprinsul documentelor justificative. n cazul n care exist incertitudini asupra realitii operaiunilor consemnate n documente, se solicit persoanelor care au semnat s confirme realitatea i autenticitatea documentului respectiv.

Pagina 25 din 64


Astfel, n situaia verificrii ordinelor de plat cu privire la TVA de plat la buget se poate proceda la verificarea semnturilor autorizate i se poate solicita not explicativ de la persoanele care au ntocmit documentul sau au avut cunotin espre ntocmirea acestuia. Economicitatea i oprtunitatea operaiunilor nregistrate , urmrete dac operaiunea nregistrat n cuprinsul documentului este sau nu necesar din punct de vedere al activitii unitii, precum i faptul dac aceast operaiune este oportun sau nu. Spre exemplu, n cazul plii TVA datorat bugetului, se poate constata c, dei unitatea datora TVA, iar documentul de plat ntrunea condiiile de form i fond, plata s-a fcut cu mult nainte de termenul scadent ( 25 ale lunii). Astfel, operaiunea n cauz s-a dovedit a nu fi oportun din punct de vedere economic, diminund pe termen scurt resursele financiare ale unitii. 3.Controlul documentelor cu regim special Formularele tipizate cu regim special au menirea s evidenieze existena, circulaia i utilizarea valorilor materiale i bneti. Regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant au obligaia s organzeze i s asigure evidena , gestionarea i corecta utilizare a documentelor cu regim special de nseriere i numerotare, cum sunt: facturile, chitanele, avizele de nsoire a mrfii, alte documente cu ajutorul crora se stabilec volumul de activitate, plile i ncasrile efectuate n raport cu bugetul de stat, clienii sau furnizorii. Prin folosirea necorespunztoare sau neconform cu actele normative, formularele pot servi la scoaterea din circuitul economic a mijloacelor materiale i bneti n scopul nsuirii lor n interes personal sau a justificrii neglijenei sau proastei administrri a bunurulor. Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special are ca obiectiv prentmpinarea i descoperirea sustragerii de la plata obligaiilor bugetare. n acest scop , organizarea gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special se face potrivit normelor metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil. Evidena operativ a formularelor cu regim special se face potrivit normelor metodologice , iar rspunderea revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului. Evidena operativ a formularelor se ine cu ajutorul Fiei de magazie a formularelor cu regim special ( cod 14-3-8/b) care se

Pagina 26 din 64


completeaz distinct pentru fiecare tip de formular, pe msura aprovizionrii i drii n consum a acestora. Fia de magazie a formularelor cu regim special servete ca: document de eviden a intrrilor, ieirilor i stocului de formulare, care au document de eviden a formularelor anulate; regim special de nseriere, numerotare, eviden i urmrire; document pentru stabilirea grupelor de numere(serii) pe compartimentele unitii patrimoniale, n vederea numerotrii formularelor; surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de formulare. Fia de magazie a formularelor cu regim special se ntocmete ntr-un singur exemplar, separat pentru fiecare fel de formular , de ctre gestionar, Aceast fi nu circul, fiind document de nregistrare, Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Formularele cu regim special de nseriere i numerotare se elibereaz din magazie pe baza bonului de consum, dintr-un bonier distinct, gestionat d epersoana mputernicit n acest scop de ctre administratorul, ordonatorul de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului. La eliberarea din magazie a acestor formulare, n bonul de consum se nscriu, n mod obligatoriu, seria i numerele aferente formularelor respective. Salariaii care primesc spre folosin aceste formulare rspund de utilizarea lor pentru consemnarea operaiunilor legale, i au obligaia s justifice n orice moment existena lor, nscrierea datelor n aceste formulare se face potrivit reglementrilor cuprins en normele generale privind documentele justificative i contabile. II. nregistrarea ca pltitor de TVA Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n urmtoarele condiii: la nfiinare, dac opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA; ulterior nfiinrii , dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA; dup nfiinare,n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutir eprevzut de Codul fiscal, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon.

Pagina 27 din 64


Agenii economici care realizeaz exclusiv operaiuni scutite de TVA iar potrivit Codului fiscal pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au codul de identificare fiscal precedat de litera R. Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este: data comunicrii certificatului de nregistrare; data d enti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil are obligaia s solicite luarea n eviden. Dac ulterior nregistrrii, persoana impozabil realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. Scoaterea din eviden ca pltitor de TVA se solicit de ctre persoanele impozabile i n cazul ncetrii activitii, n termen de 15 zile de la data consemnrii acestei situaii.

III. Aplicarea corect a cotelor privind TVA Cotele legale de TVA prevzute de Codul fiscal sunt cota standard i cota redus. Cota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse de TVA. Cota redus este de 9% i se aplic asupra bazei impozabile , pentru urmtoarele prestri de servicii sau livrri de bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, monumente istorice, grdini zoologice i livrarea de manuale colare, cu excepia celor destinate publicitii; livrrile de proteze, cu excepia celor dentare; livrrile de produse ortopedice; medicamentele. botanice, trguri i expoziii;

Documentele justificative i contabile de eviden a taxei pe valoarea adugat sunt urmtoarele: dispoziia de livrare;Pagina 28 din 64


avizul de nsoire a mrfii; factura fiscal; jurnalul pentru cumprri; jurnalul pentru vnzri; decontul de TVA. 1.-Dispoziia de livrare servete ca: document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau alte valori document justificativ de scdere din gestiune a magaziei; document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii materiale destinate vnzrii;

fiscale, dup caz. 2.-Avizul de nsoire a mrfii este un formular cu regim special i servete ca: document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor, produselor sau altor valori document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului; document justificativ d escdere din gestiune a furnizorului; document care poate sta la baza ntocmirii facturii fiscale; document de primirea n gestiune a cumprtorului. destinate vnzrii, trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau spre pstrare;

De regul, avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii fiscale n momentul livrrii bunurilor i el nu reprezint un document legal pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA la cumprtori, acetia avnd obligaia s solicite furnizorului ntocmirea facturii fiscale. 3.-Factura fiscal este un document cu regim special i servete ca: document contabil, n baza cruia se ntocmete decontarea mrfurilor i document de ncrcare n gestiunea primitorului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului. produselor livrate, serviciilor prestate ori lucrrilor executate;

cumprtorului; Factura se ntocmete pe baza dispoziiilor de livrare, avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente , care confirm prestrile de servicii sau executarea de lucrri.Pagina 29 din 64


4.-Jurnalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar , avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic , fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a TVA colectat. Se completeaz pe baza facturilor fiscale sau altor documente nlocuitoare privind vnzrile de valori materiale sau prestrile de servicii i servete ca: registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a document de stabilire lunar i trimestrial a TVA colectat; document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. prestrilor de servicii;

5.-Jurnalul pentru cumprri se completeaz n baza documentelor tipizate privind cumprrile de valori materiale sau prestrile de servicii, ntocmindu-se ntr-un singur exemplar,avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic , fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a TVA deductibil. Jurnalul pentru cumprri servete ca : -registru jurnal auxiliar pentru pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; -document de stabilire lunar sau trimestrial a TVA ; -document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. 6.-Decontul de TVA este documentul care stabilete modul de decontare cu bugetul statului i trebuie depus lunar sau trimestrial , la organul fiscal teritorial, pn la data de 25 a lunii urmtoare. Este documentul n care se evideniaz suma impozabil i taxa exigibil, toi agenii economici pltitori de TVA fiind obligai s depun deconturile lunar sau trimestrial, dup caz, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni impozabile i indiferent dac au de pltit ori de recuperat TVA, sau nici una dintre aceste operaiuni. Avnd n vedere faptul c la la intrarea bunurilor n patrimoniu (cumprare)TVA deductibil pltit furnizorului apare ca o crean a agentului economic asupra bugetului de stat, iar la ieirea bunurilor din patrimoniu (vnzare) TVA cplectat apare ca o datorie de plat a agentului economic fa de bugetul statului, fazele sau etapele stabilirii, reflectrii contabile i regularizrii TVA sunt urmtoarele: calcularea i evidenierea TVA deductibil ca urmare a intrrilor de bunuri i servicii;Pagina 30 din 64


calcularea i evidenierea TVA colectat ca urmare a vnzrii bunurilor i serviciilor; stabilirea i regularizarea TVA, n raport cu bugetul statului, adic stabilirea TVA de plat sau TVA de recuperat. IV. Plata la termenele legale a TVA Pltitorii de tax pe valoare adugat sunt obligai la plata acesteia pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (lun sau trimestru, dup caz). n cazul importurilor de bunuri, TVA se pltete efectiv la organele vamale, cu excepia celor scutite de TVA sau care au obinut certificate de exonerare la plat. Controlul respectrii normelor legale privind taxa pe valoarea adugat se exercit de ctre organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice i aparatului teritorial al acestuia, pe baza documentelor i evidenelor conduse de pltitori. n urma aciunilor de control se pot constata: -fapte ce constituie contravenii: nedepunerea n termen la organele fiscale a declaraiei de nregistrare sau de scoatere din eviden ca pltitor de TVA i a deconturilor de TVA; refuzul de a furniza organelor fiscale toate informaiile necesare stabilirii operaiunilor impozabile; inerea eronat a evidenei tehnico-operative i contabile, cu consecina diminurii creanei bugetare. -fapte ce constituie infraciuni :nentocmirea , ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a a documentelor de vnzri, cu consecina diminurii TVA colectat;emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false. n aciunea sa, organul de control utilizeaz ca surse de informaii documentele de eviden tehnico-operativ i contabil puse la dispoziie de contribuabil. Dintre acestea,menionm: cererea de luare n eviden ca pltitor de TVA; cererea de nregistrare ca pltitor de TVA prin opiune; contractele de prestri servicii, lucrri i cele de vnzare-cumprare; facturile fiscale emise ctre clieni; raportul de gestiune; jurnalul pentru cumprri; jurnalul pentru vnzri;Pagina 31 din 64


decontul de TVA; documentele de plat; balana de verificare; bilanul contabil. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente metodologice organic structurate, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, surselor de informare pentru control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitilor controlate.

Pagina 32 din 64


CAPITOLUL IV. DETERMINAREA VENITURILOR PERSOANELOR FIZICE 4.1. VENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE Veniturile de activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere. a) Veniturile din profesii libere sunt veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii, desfurate n mod independent. b) meserii. c) Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i altele asemenea. Veniturile comerciale sunt veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele menionate anterior, precum i din practicarea unei

4.2. ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE IN PARTIDA SIMPLA n conformitate cu prevederile legale evidena contabil n partid simpl se ine n limba romn i n moneda naional. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura formularelor aprobate: - denumirea documentului; - numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);Pagina 33 din 64


- coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificative. Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare. Documentele provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl numai n cazurile n care se face dovada intrrii n patrimoniu a bunurilor respective, prin ntocmirea Borderoului de achiziie sau a Notei de recepie i constatare de diferene, dup caz, i a plii acestora pe baz de Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie. n cazul n care documentele respective se refer la cheltuieli pentru prestri de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baz de norm de venit, pentru a fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl a contribuabililor, acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii, ntocmite n acest scop n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, i Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie. Documentele contabile - jurnale, fie etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a operaiunilor consemnate n documentele justificative. nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii operaiunii de corectare. n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru carePagina 34 din 64


normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv (nu se detaeaz), cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia se primete sau se restituie diferena dintre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat. Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Inventarierea se face n conformitate cu normele privind organizarea i efectuarea inventarierii, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. La inceperea activitatii Registrul-jurnal de ncasri i pli i Registrul-inventar au regim de nregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaz, se nuruiesc i se parafeaz nainte de depunerea lor la organele fiscale pentru nregistrare. Operaiunile privind evidena i gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale i bneti i a altor valori ale contribuabililor se consider valabile numai dac sunt justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile i justificative, contribuabilul va lua msuri de reconstituire a acestora n termen de cel mult 30 de zile de la constatare. Contribuabilul care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative ori financiar-contabile are obligaia s ncheie un proces-verbal care s cuprind: - datele de identificare a documentului disprut; - numele i prenumele persoanei responsabile cu pstrarea documentului; - data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Persoana responsabil este obligat ca o dat cu semnarea procesului-verbal s dea o declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv. Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune sunt ncunotinate imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, ntocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume: - sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;Pagina 35 din 64


- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a persoanei vinovate, dup caz; - copie de pe documentul reconstituit; - procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii; - declaraia persoanei responsabile. n cazul n care documentul disprut provine de la un alt contribuabil, reconstituirea se va face de contribuabilul care a emis documentul, la cererea scris a contribuabilului care a cerut documentul. n acest caz unitatea emitent va trimite contribuabilului care a primit documentul, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "Reconstituit", cu specificarea numrului i a datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite conform prezentelor norme metodologice constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl. n acest caz vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport paguba, sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale. Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, nu anuleaz eventualele sanciuni disciplinare sau penale, ns poate constitui motiv de revizuire a acestora, n condiiile legii. Pentru pagubele generate de dispariia, sustragerea sau distrugerea documentelor se pot stabili rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea i gsirea acestora. n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal mpreun cu care se ataeaz la dosarul de reconstituire. Formularele cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, pierdute sau sustrase, se declar nule n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, dup sesizarea organelor de drept. Arhivarea i pstrarea documentelor justificative i financiar-contabile:

Pagina 36 din 64


Contribuabilii au obligaia s pstreze n arhiva lor registrele de contabilitate, documentele financiar-contabile, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrii n evidena contabil n partid simpl. Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli, a Registrului-inventar, precum i a documentelor justificative i financiar-contabile este de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii anului fiscal n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. n cazul ncetrii activitii contribuabilului, documentele se predau la arhivele statului n conformitate cu dispoziiile Legii Arhivelor Naionale nr. 16/1996, dac legea nu dispune altfel. Arhivarea documentelor justificative i financiar-contabile se face, de asemenea, n conformitate cu prevederile legale, cu respectarea urmtoarelor reguli generale: - documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate; - gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui an fiscal la care se refer acestea; - dosarele coninnd documente se pstreaz n spaii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor; - evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul unui registru de eviden curent, n care sunt inute evidenele dosarelor i documentelor financiar-contabile intrate n arhiv, precum i micarea acestora n decursul timpului. Evidena contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar fotii asociai continu s funcioneze n mod individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n patrimoniul noilor afaceri, se nscriu n Registrul-inventar al acestora i se amortizeaz n continuare, se consum sau se vnd, dup caz. n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea bunului, care se poate face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.),Pagina 37 din 64


precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut. Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se determin pe fiecare contract de asociere. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, prevzute n prezentele norme metodologice, dup caz: - Chitan; - Factur i Factur fiscal; - Bon de comand-chitan; - Fi de magazie a formularelor cu regim special; - Monetar; - Extras din borderoul de pli. Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile. Pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate documentele n ordine cronologic. Contribuabilii care desfoar activiti de: - comer angro vor ntocmi pentru livrrile efectuate formularele Factur; - comer cu amnuntul vor ntocmi zilnic formularul Monetar, n condiiile n care nu se utilizeaz aparate de marcat electronice fiscale; Contribuabilii care desfoar urmtoarele activiti: - organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive etc.); - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, contract de agent, consignaie sau mandat comercial); - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte activiti cuprinse n Codul comercial, precum i pentru veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual pot ntocmi, n funcie de natura activitii, de frecvena ncasrii sau de felul serviciilor prestate, precum i de alte elemente specifice activitii desfurate, formularele Factur, respectiv Factur fiscal, Chitan sau altePagina 38 din 64


formulare cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur. n relaiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocmeasc factur. Totalurile lunare din Fia pentru operaiuni diverse se vor nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse, grupate pe feluri de activiti. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operaiuni diverse reprezint venitul contribuabilului. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri dintr-o singur activitate, totalul veniturilor se regsete n Fia pentru operaiuni diverse, pe rndul "Total", nemaifiind necesar deschiderea Jurnalului privind operaiuni diverse (cod 14-6-17/c). Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s evidenieze aceste venituri numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse. n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adugat, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale Jurnalului pentru vnzri, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate. n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate cu prevederile legale, nregistrarea veniturilor se face n baza Raportului fiscal de nchidere zilnic i a Registrului special, ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale. Ev

inspectia fiscala

Documents