Inregistrari contabile faliment client, constituire provizioane deductibile fiscal, eveniment ulterior datei bilantului

Inregistrari contabile faliment client, constituire provizioane deductibile fiscal, eveniment ulterior datei bilantului. SC Prietenii Contabilitatii SRL este o persoana platitoare de impozit pe profit inregistrata in scopuri de TVA in Romania. Aceasta efectueaza o prestare de servicii in valoare de 30 000 lei + TVA catre SC Urmasii Contelui Vlad SRL, persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA. Ambele societati aplica sistemul de TVA cu exigibilitate normala. Societatile nu sunt afiliate. Prestarea de servicii are loc in data de 10 mai 2013.

Datorita unor dificultati financiare factura nu este platita iar in 10 octombrie 2013 se deschide procedura falimentului impotriva clientului. Falimentul se pronunta in data de 28 februarie 2014, prin decizie definitiva si irevocabila. Se analizeaza tratamentul financiar contabil si fiscal aplicabil acestei situatii.

Monografie contabila Inregistrare prestare de servicii catre client in data de 10 mai 2013:

4111 Clienti = 704 Venituri din servicii prestate cu suma de 30 000 lei;

4111 Clienti = 4427 TVA colectata cu suma de 30 000 x 24% = 7 200 lei.

La data de 1 octombrie societatea identifica un risc de neincasare asupra acestui client, ceea ce trebuie evaluat printr-o ajustare de creanta. Se va constitui un provizion asupra valorii estimate la neincasare, in cazul nostru se recomanda asupra valorii intregii facturi de livrare avand in vedere inceperea procedurii falimentului la client.

Inregistrari contabile:

6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 491 Provizioane pentru depreciere creante clienti cu 37 200 lei.

Nota: Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu ajustarea creantei asupra clientului este deductibila in procent de 100% din valoarea venitului conform art. 22 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal.

De retinut: Nu se deduce integral valoarea provizionului ci numai 100% din venit. Provizionul asupra TVA este o cheltuiala nedeductibila.

In acelasi timp clientul va fi inregistrat in categoria de clienti incerti din punctul de vedere al prezentarii informatiilor in situatiile financiare anuale.

Inregistrare contabila:

4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti cu suma de 37 200 lei.

In data de 28 februarie se pronunta falimentul clientului. Astfel, primordiala din punct de vedere fiscal, este procedura de recuperare a TVA colectata initial la prestarea de servicii si se va emite o factura de stornare conform art. 138 lit. d) coroborat cu art. 159 alin. (2) din Codul fiscal.

Pentru TVA efectuam stornarea inregistrarii

4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4427 TVA colectata cu suma de 7 200 lei.

In acest moment, pentru baza facturii intervine reglementarea de la art. 62 din OMFP nr. 3055/2009, ce conduce in mod obligatoriu la prezentarea acestuia in situatiile financiare anuale.

Ajustarea valorii creantei a fost deja inregistrata la luna decembrie in scopul realizarii imaginii fidele.

Pierderea din creanta se inregistreaza prin articolul contabil:

654 Pierderi din creante = 4118 Clienti incerti sau in litigiu cu valoarea de 30 000 lei.

Aceasta cheltuiala este deductibila fiscal conform art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal.

Nota: Nici provizionul pentru deprecierea creantei clienti nu mai are obiect si astfel acesta trebuie reluat la venituri.

Inregistrare contabila:

491 Provizioane pentru depreciere creante clienti = 7814 Venituri de exploatare privind provizioanele cu suma de 37 200 lei.

Din punct de vedere fiscal, valoarea cheltuielii ce a fost dedusa la decembrie 2013 devine un venit impozabil la luna februarie 2014 si in mod similar cheltuiala ce nu a fost deductibila se va considera un venit neimpozabil conform art. 20 lit. c) din Codul fiscal.

Foarte important: Din pacate ajustarea TVA pentru creante clienti functioneaza doar in cazul falimentului clientului.