Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entitiPARTEA CMISIUNI DE AUDIT SPECIALE I MISIUNI CONEXE205Dr. ec. Marin TomaCAPITOLUL I MISIUNI DE AUDIT SPECIALEStandardul Internaional de Audit (ISA) nr. 800 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale.Misiunile de audit speciale se pot referi la: situaii financiare, stabilite dup un referenial contabildiferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare (care n continuare va fi denumite rubric dinsituaiile financiare"); respectarea clauzelor contractuale;

situaii financiare condensate (rezumate);Auditul trebuie s examineze i evalueze concluziile trase din elementele probante reunite n timpul misiunii de audit special pentru a determina dac ele pot servi ca baz a opiniei sale care trebuie s fie scris i clar exprimat.naintea acceptrii unei astfel de misiuni, auditorul trebuie s se asigure de existena unui acord cu clientul asupra naturii precise a misiunii, formei i coninutului raportului ce va fi emis.Pentru a se asigura c raportul nu va fi folosit n alte scopuri dect cel prevzut, auditorul poate s precizeze limitele la care sunt supuse difuzarea i utilizarea raportului.Cu excepia raportului asupra situaiilor financiare condensate, raportul auditorului trebuie s conin elementele de baz ale raportului misiunii de audit, de baz, i anume:206

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti titlul; destinatarul; paragraful de prezentare i introducere din care nu va lipsi: identificarea informaiilor financiare auditate; amintirea responsabilitilor conducerii i ale auditorului.-paragraful referitor la ntinderea lucrrilor (descriind natura auditului) din care nu vor lipsi: referirea la Standardul Internaional de Audit privindmisiunile de audit speciale, sau la normele naionaleaplicabile; descrierea procedurilor puse n lucru de ctre auditor; paragraful opiniei auditorului asupra informaiilor financiare; data raportului; adresa auditorului; semntura auditorului.1. Situaii financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar si de normele naionaleAstfel de refereniale diferite pot fi: cel folosit de ntreprindere pentru stabilirea declaraiilorfiscale; cel al contabilitii inute pe baz de ncasri i pli;

dispoziii n materie de raportare financiar impuse dectre o entitate guvernamental.207Dr. ec. Marin TomaAuditorul trebuie s precizeze n raportul su sau ntr-o anex la situaiile financiare referenialul contabil utilizat de ntreprindere. El trebuie s se asigure c situaiile financiare conin meniunea c nu au fost stabilite conform standardelor internaionale de contabilitate sau normelor contabile naionale. De exemplu, un document financiar stabilit conform regulilor fiscale pentru impozitare poate fi intitulat cont de profituri i pierderi stabilit conform regulilor fiscale".Dac situaiile financiare stabilite, conform unui alt referenial contabil, nu sunt corect intitulate sau acest alt referenial nu este clar identificat, auditorul trebuie s emit un raport modificat (calificat).2. Raport asupra unor rubrici din situaiile financiareAuditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion. Aceast cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie realizat n cadrul misiunii de audit de baz. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica (rubricile) auditat (auditate).Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru c numeroase rubrici din situaiile financiare sunt legate ntre ele, de exemplu: creanele (clienii) de vnzri, stocurile de furnizori etc.Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora i va exprima opinia; de regul aceste pagini sunt mult mai reduse fa de cele care s-ar fi stabilit n cazul auditrii situaiilor financiare n ansamblu.208

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entitiRaportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiilefinanciare.Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.3.Raport asupra respectrii clauzelorcontractualeAuditorul poate s accepte o astfel de misiune numai dac misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare; dac numai unele chestiuni particulare nu sunt acoperite de competena auditorului, acesta va recurge la serviciile unui expert.Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit, de baz.4.Raport asupra situaiilor financiare condensate(rezumate)O ntreprindere poate avea nevoie s stabileasc situaii financiare care rezum situaiile sale financiare auditate. pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoaterea doar a cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia.Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.Conducerea ntreprinderii este obligat s indice clar c situaiile financiare sunt condensate, iar lectorul, pentru o mai bun nelegere, trebuie s le citeasc mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor, auditate. Titlul care poate fi dat acestor situaii financiare condensate este Situaii financiare condensate, pregtite209l!

Dr. ec. Marin Tomape baza situaiilor financiare auditate pentru exerciiul financiar nchis la data de 31 decembrie 2000".Raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: titlul; destinatarul; identificarea situaiilor financiare auditate din care s-aunscut situaiile financiare condensate;

o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i n tipul de opinie exprimat nacel raport; o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiilefinanciare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentareasituaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt nconcordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provenind din situaii financiare care au fcut obiectulunui raport de audit modificat. o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz c pentru obun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare aleentitii, situaiile financiare condensate trebuiesc cititempreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i curaportul de audit asupra acestora;

data raportului; adresa auditorului; semntura auditorului.Modele de rapoarte privind misiunile de audit speciale sunt prezentate n anexe.210

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entitiCAPITOLUL IIMISIUNI DE EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIAREPREVIZIONALEStandardul Internaional pentru Angajamente de Asigurare (ISAE) nr. 3400 stabilete procedurile i principiile fundamentale ct i modalitile de aplicare a lor, n cazul misiunilor de examinare asupra unor informaii financiare previzionale cuprinznd att previziuni - cele bazate pe cele mai plauzibile ipoteze, ct i proiecii - cele bazate pe ipoteze teoretice. Nu intr sub incidena acestui standard examenul informaiilor financiare previzionale exprimate n termeni generali ca, de exemplu, prezentarea fcut conducerii ntreprinderii n raportul anual.ntr-o misiune de examinare a informaiilor financiare previzionale auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s aprecieze dac: ipotezele cele mai plauzibile reinute de conducerea ntreprinderii ca baz a informaiilor financiare previzionalesunt rezonabile i, atunci cnd la baz au stat ipoteze teoretice, acestea sunt coerente cu obiectivul informaiilor financiare previzionale; informaiile financiare previzionale sunt suficiente; informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate,dac toate ipotezele semnificative sunt descrise n noteleanexe, i rezult clar c este vorba de ipotezele cele maiplauzibile sau de ipoteze teoretice; informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-omanier coerent cu situaiile financiare istorice.211Dr. ec. Marin TomaTermenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele itiai plauzibile).Termenul proiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.Informaiile financiare previzionale pot cuprinde situaii financiare sau numai unul sau mai multe elemente din situaiile financiare i pot fi pregtite: ca instrument de gestiune intern, de exemplu, pentru afacilita evaluarea unei investiii, sau,

pentru a fi difuzat la teri ca, de exemplu: prospecte sauinformaii viitoare n scopul atragerii de investitori; raportanual care formeaz informaii acionarilor, autoritilorsau altor pri interesate, informaii cu privire la trezorerieprezentate finanatorilor etc.1. Tipul de opinieInformaiile financiare previzionale referindu-se la aciuni i evenimente care nu sunt nc produse i care ar putea s nu se mai produc; elementele pe care se sprijin informaiile financiare previzionale fiind viitoare, sunt speculative prin natura lor. Auditorul nu este deci n msur s emit o copie n ce privete realizarea concluziilor reieite din informaiile financiare previzionale. Auditorul va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere dar aceasta nu poate avea dect un nivel de asigurare moderat.Dac auditorul estimeaz c a atins un nivel de asigurare suficient, el poate exprima o opinie pozitiv asupra ipotezelor.212

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti2. Acceptarea misiuniinainte de acceptarea unei misiuni de examen al informaiilor financiare previzionale auditorul va ine seama de: utilizarea prevzut a acestor informaii; destinaia informaiilor (general sau restrns);

natura ipotezelor (estimrile cele mai plauzibile sau ipoteze teoretice); perioada acoperit de aceste informaii.

Auditorul nu trebuie s accepte o misiune, sau s nu o continue, atunci cnd este evident c ipotezele sunt irealiste, sau cnd informaiile financiare previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregtite.Auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii; este n interesul ambilor ca s existe o scrisoare de misiune sau un contract cu clauze clare pentru a preveni orice nenelegere.3. Cunoaterea activitilor ntreprinderiiAuditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre activitile ntreprinderii pentru a aprecia dac au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale.Auditorul se va familiariza cu procesul urmat de ntreprindere pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale ca de exemplu: controalele interne asupra sistemului folosit pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale ct i competena i experiena persoanelor nsrcinate cu elaborarea acestora; natura documentaiei pregtit din care rezult ipotezelereinute de ctre conducerea ntreprinderii;

213Dr. ec. Marin Toma gradul de folosire a tehnicilor statistice, matematice sauasistate de calculator; metodele utilizate pentru elaborarea i aplicarea ipotezelor; exactitatea informaiilor financiare previzionale pregtiten exerciiile anterioare i motivele abaterilor semnificative fa de realizri.Auditorul trebuie totodat s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice ale ntreprinderii sunt fiabile. El va stabili, de exemplu, dac informaiile financiare istorice au fcut obiectul unui audit sau al unui examen limitat i dac acestea au fost pregtite pe baza principiilor contabile recunoscute. Cnd un raport de audit sau de examen limitat al informaiilor financiare istorice a fost modificat (calificat), auditorul va acorda atenie incidentelor asupra examenului informaiilor financiare previzionale.4. Perioada acoperitAuditorul trebuie s aib n vedere perioada acoperit de informaiile financiare previzionale. Ipotezele au o fiabilitate cu att mai mic cu ct perioada este mai mare i deci capacitatea conducerii de a elabora estimrile cele mai plauzibile se diminueaz.n aprecierea perioadei acoperite, auditorul va avea n vedere unii factori precum:-ciclul procesului de exploatare; de exemplu, n cazul unuimare proiect de construcii, perioada poate corespundetermenului necesar pentru a termina proiectul;gradul de fiabilitate al ipotezelor; de exemplu, dac ntreprinderea lanseaz un nou produs, perioada previzionatva fi scurt i subdivizat n mici perioade de sptmnisau luni;214

Iniiere n audit ui situaiilor financiare ale unei entiti-nevoile utilizatorilor; de exemplu, informaiile financiareprovizionale pot fi pregtite pentru obinerea unui mprumut i perioada de timp se poate referi la durata de rambursare a mprumutului.5.Proceduri folositeLa stabilirea naturii, calendarului i ntinderii procedurilor de examen auditorul ine seama de: probabilitatea unor anomalii semnificative;

cunotinele i experiena acumulate n timpul unor misiuni precedente; competenele persoanelor care pregtesc informaiile financiare previzionale; impactul raionamentului profesional al celor care auelaborat informaiile financiare previzionale;

gradul de adecvare i fiabilitatea datelor i calculelor careau condus la informaii financiare previzionale.

Auditorul trebuie s obin o scrisoare de afirmare din partea conducerii ntreprinderii cu privire la:-utilizarea prevzut pentru informaiile financiare previzionale; exhaustivitatea ipotezelor semnificative reinute;

acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiareprevizionate.6.Raportarea asupra misiuniiRaportul auditorului asupra informaiilor financiare previzionale trebuie s cuprind elementele urmtoare:215Dr. ec. Marin Tomatitlul;destinatarul;identificarea informaiilor financiare previzionale;referirea la Standardele Internaionale de Audit sau la normele sau practicile naionale aplicabile examenului informaiilor financiare previzionale;meniuni privind responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare previzionale i ipotezele reinute pentru acestea;o referire la gradul de difuzare (general sau restrns) a informaiilor financiare previzionale;exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionale;o opinie care s indice c informaiile financiare previzionale au fost corect pregtite, pe baza ipotezelor descrise, i-au fost prezentate conform unui referenial contabil recunoscut;un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin informaiile financiare previzionale;data raportului;adresa i semntura auditorului.216

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entitiCAPITOLULUI MISIUNI CONEXE DE AUDIT1. Misiuni de examen limitat al situaiilor financiareStandardul Internaional (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISR) nr. 2400 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat al situaiilor financiare. Standardul poate fi aplicat i n cazul misiunilor de examen limitat al informaiilor financiare, contabile sau de alt natur.a) Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitatObiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele necesare pentru un audit - c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-1 fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ).Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic i anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale.Auditorul trebuie s planifice i s execute examenul limitat fiind contient c anumite circumstane pot exista care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare.Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra examenului limitat, auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de explicaii precum i proceduri analitice.217Dr. ec. Marin TomaO misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este n acelai timp negativ.Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit. Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se refer la: obiectivul misiunii; responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile financiare; ntinderea examenului limitat fcnd trimitere la standardele internaionale de audit sau la normele sau practicilenaionale; accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informaii considerate necesare pentru realizarea misiunii; coninutul raportului care va fi emis de auditor;

faptul c nu se poate atepta de la misiunea de examenlimitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraudesau alte manopere frauduloase n gestiune;

faptul c nici un audit nu va fi efectuat i, n consecin,nu va fi emis o opinie de audit. Pentru a sublinia acestpunct i evita orice confuzie, auditorul poate preciza c omisiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacereaexigenelor legale sau ale unor teri ntruct nu este vorbade un audit.b) Proceduri de realizarentr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat.Pentru aceasta el se sprijin pe elementele urmtoare:218

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti cunotinele obinute cu ocazia unor misiuni de audit saumisiuni de examen limitat efectuate anterior; cunoaterea activitilor ntreprinderii, a principiilor iconveniilor contabile aplicate n sectorul din care face partentreprinderea precum i a sistemului contabil al acesteia; caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor conturilor.Pentru stabilirea pragului de semnificaie vor fi aplicate aceleai principii ca i n cazul misiunilor de audit de baz.Procedurile examenului limitat presupun etapele urmtoare: cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului dincare face parte; analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi; analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentrucontabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor desintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n noteleanexe i pregtirea situaiilor financiare. primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuitecutnd n mod deosebit n: compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente; compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare aleperioadei i cele previzionale;

studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele planificate sau cu celerealizate de alte ntreprinderi din acelai sector.

In cazul examenului limitat, auditorul nu este inut s aplice proceduri viznd identificarea unor evenimente care se produc dup219Dr. ec Marin Tomadata raportului su privind examenul limitat (evenimente posterioare).n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse, care s-i permit s exprime o asigurare negativ sau s confirme necesitatea de a modifica raportul su.c) RaportareaRaportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative.Pe baza lucrrilor realizate sunt evaluate informaiile strnse n timpul examenului limitat; raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau nu prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative"), conform unui referenial contabil identificat.Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrie ntinderea misiunii permindu-i lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt: titlul;

destinatarul; paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde: identificarea situaiilor financiare supuse examenuluilimitat;

responsabilitile auditorului i ale conducerii ntreprinderii;

-paragraful ntinderii examenului limitat cuprinznd:trimiterea la Standardul Internaional de Audit (ISA)nr. 910 referitor la examenele limitate (sau norme naionale);220

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti meniunea c examenul este limitat la ntreineri cuclientul i la proceduri analitice;meniunea c nici un audit nu a fost realizat, c procedurile puse n lucru furnizeaz un nivel de asiguraremai puin ridicat dect n cazul auditului i c nici oopinie de audit nu este exprimat; exprimarea unei asigurri negative; data raportului; adresa auditorului i semntura.Raportul de examen limitat trebuie de asemenea: s exprime o asigurare negativ preciznd c auditorulnu a descoperit fapte care s-1 fac s gndeasc, c situaiile financiare nu sau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat; dac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imagineafidel conform referenialului contabil identificat, descrieaceste fapte i, n msura posibilului, cuantific incideneleasupra situaiilor financiare i n acest caz: fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv; fie - atunci cnd incidena faptelor descoperite asuprasituaiilor financiare este att de semnificativ nctauditorul concluzioneaz c o rezerv nu este suficientpentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare - pune o concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidelconform referenialului contabil identificat;-dac exist o limitare important a ntinderii examenuluilimitat, descrie aceast situaie i:fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privindeventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu arfi existat limitarea respectiv;221Dr. ec. Marin Toma fie nu furnizeaz vreo asigurare, dac incidentele limitrii ntinderii examenului limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.O list a procedurilor care pot fi folosite n cadrul unei misiuni de examen limitat precum i diferite modele de rapoarte de examen limitat sunt prezentate n anexe.2. Misiuni de examinare a informaiilor financiare pe baz de proceduri conveniteStandardul Internaional de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4400 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la responsabilitile auditorului n cadrul unei misiuni de examinare a informaiilor financiare pe baz de proceduri cuvenite.a) Obiectivul si principiile fundamentaleObiectivul unei misiuni de examinare pe baz de proceduri cuvenite const n punerea n lucru, de ctre auditor, a procedurilor i tehnicilor de audit care au fost definite n prealabil de comun acord cu ntreprinderea-client i eventual terii interesai i n comunicarea constatrilor rezultate din lucrrile misiunii.ntruct auditorul prezint un raport numai asupra constatrilor reieite din procedurile convenite, nici o asigurare nu este furnizat n raportul su; destinatarii raportului sunt cei care evalueaz procedurile i constatrile auditorului i trag ei nii propriile lor concluzii din lucrrile auditorului.Raportul se adreseaz exclusiv prilor cu care s-au convenit procedurile de lucru, cci ali utilizatori ar ignora motivele punerii n lucru a procedurilor i risc s interpreteze greit rezultatele.Auditorul trebuie, n astfel de misiuni, s respecte regulile de ctre: integritate, obiectivitate, competen profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este o exigen pentru astfel de222

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entitimisiuni; dac totui auditorul nu este independent va face meniune n raportul su.Auditorul trebuie s se asigure c ntreprinderea i ceilali utilizatori au neles bine procedurile convenite i n mod deosebit n legtur cu: natura misiunii, inclusiv faptul c procedurile puse n lucrunu constituie nici un audit, nici un examen limitat i nconsecin nici o asigurare nu va fi furnizat;

obiectivul misiunii; identificarea informaiilor financiare care vor fi supuseprocedurilor cuvenite; natura, calendarul i introducerea procedurilor specificece vor fi aplicate; forma raportului cuprinznd constatrile efectuate;

limitele difuzrii raportului de constatare; dac aceste limitri sunt contrare normelor legale sau profesionale auditorul nu poate accepta misiunea.Definiiile i termenii misiunii sunt nscrise n scrisoarea de misiune sau contract, din care nu pot lipsi prevederi referitoare la: Rezumatul procedurilor convenite ntre toate prile interesate;-o meniune care amintete c raportul de constatare nu vafi transmis dect prilor identificate care au convenitprocedurile;-modelul raportului cuprinznd constatrile.b. Proceduri aplicate i raportareaAuditorul trebuie s pun n lucru procedurile convenite i s utilizeze elementele probante reunite n timpul lucrrilor sale ca baz a raportului su asupra constatrilor fcute.Procedurile puse n lucru se pot referi la:-cereri de informaii, explicaii i analize;223Dr. ec. Marin TOMA o verificare i o comparaie a rezultatelor, calculelor icontroalelor; observaii i inspecii; cereri de confirmare.Din raportul asupra constatrilor reieite asupra examenului pe baz de proceduri convenite nu pot lipsi elementele urmtoare: titlul; destinatarul (n general este clientul care a angajat lucrarea); identificarea informaiilor financiare sau nefinanciarespecifice care au fost supuse procedurilor convenite;

o meniune preciznd c procedurile aplicate sunt celeconvenite cu destinatarul raportului;

o meniune care confirm c misiunea s-a derulat conform Standardelor Internaionale de Audit aplicabilesau normelor i practicilor naionale aplicabile;

meniunea faptului c auditorul nu este independent(dac este cazul); obiectivul misiunii; lista procedurilor specifice puse n lucru;

descrierea constatrilor, inclusiv o detaliere a erorilori abaterilor descoperite; o meniune c procedurile puse n lucru nu constituienici audit, nici un examen limitat i, n consecin, nicio asigurare nu este furnizat; o meniune c, dac auditorul ar fi pus n lucru proceduricomplementare, ar fi efectuat un audit sau un examen limitat, putnd descoperi i alte aspecte;-o meniune c difuzarea raportului este limitat doar deprile care au convenit procedurile de pus n lucru;224

Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti o meniune (dac e cazul) c raportul se refer numai laelementele, conturile, rubricile sau informaiile financiare sau nefinanciare identificate i nu la situaiile financiare n ansamblu;

data raportului; adresa i semntura auditorului.n anex se prezint modele ale scrisorii de misiune i raportului n cadrul unei misiuni de examinare pe baz de proceduri convenite.3. Misiuni de completare a informaiilor financiareStandardul Internaional de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitatea contabilului n cadrul unei misiuni de compilare a situaiilor financiare.a) Obiectiv i principii generaleObiectivul unei misiuni de compilare const n utilizarea competenelor contabile (i nu cele de audit) n vederea strngerii, clasrii i efecturii sintezei informaiilor financiare.Aceast misiune const, n general, n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n scopul prezentrii sub o form rezumat, inteligibil. Procedurile puse n lucru nu permit i nici nu-i propun, furnizarea vreunei asigurri asupra informaiilor financiare; utilizatorii informaiilor financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c lucrrile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competenelor necesare.O misiune de compilare cuprinde n general pregtirea situaiilor financiare (complete sau nu) dar i colectarea, clasarea i sinteza altor informaii financiare.225Dr. ec. Marin Tomantr-o misiune de compilare auditorul trebuie s respecte regulile generale de etic i anume: integritatea, obiectivitatea, corn petena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respcv tul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este