DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

Prevederi ale reglementrilor legale privind actele de fraud, ce pot atrage rspunderea profesionitilor contabili

n afara principiilor fundamentale de etic din Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili, profesionitii contabili trebuie s respecte n exercitarea profesiei i reglementrile legale privind organizarea activitii de expertiz contabil i ale contabililor autorizai i ale legii contabilitii, codului fiscal, codului vamal i codului muncii, precum i alte reglementri specifice sectorului de activitate sau industriei unde se opereaz.

Contraveniile i infraciunile prevzute de legislaia din Romnia, cu incidena direct asupra rspunderii profesiei contabile, pot fi sintetizate astfel:Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat

ContraveniiSanciuni / Pedepse

1.Deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor, precum i efectuarea de operaiuni economico-financiare, fr sa fie nregistrate n contabilitate; Amend 1.000-10.000 lei;

2. Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, respectiv de instituiile cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii prevzute la art. 4 alin. (3), cu privire la:

a) aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie;

b) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;

c) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;

d) efectuarea inventarierii;

e) ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a situaiilor financiare anuale si, dup caz, a situaiilor financiare anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile;

f) ntocmirea, semnarea i depunerea la Ministerul Finanelor Publice i la unitile teritoriale ale acestuia, precum i la instituiile publice ierarhic superioare a situaiilor financiare trimestriale i anuale ale institutiilor publice, potrivit legii;

g) depunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele prevzute la art. 1 alin. (1)-(3) nu au desfurat activitate, respectiv a ntiinrii prevzute la art. 27 alin. (31) lit. b); alin 6

Lit. a), b) i c)

Amend 300-4.000 lei;

Lit. d)

Amend 400-5.000 lei;

Lit. e)

-cele referitoare la ntocmire i semnare

Amend 2.000-3.000 lei; -cea referitoare la depunerea n termenul legal

Amend 300-1.000 lei, dac perioada de ntrziere este cuprins ntre 1 i 15 zile lucrtoare

Amend 1.000-3.000 lei, dac perioada de ntrziere este cuprins ntre 16 i 30 de zile lucrtoare

Amend 1.500-4.500 lei, dac perioada de ntrziere depete 30 de zile lucrtoare.

Lit. f)

Amend 1.000-3.000 lei;

Lit. g)

Amend 100-200 lei;

3. Prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare; Amend 200-1.000 lei;

4. Nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor prevzute la art. 30 i 31; Amend 400-5.000 lei;

5. Nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere de a ntocmi i de a publica situaiile financiare anuale; Amend 400-5.000 lei;

6. Nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i de a publica situaiile financiare anuale consolidate; Amend 10.000-30.000 lei;

7. Nerespectarea obligaiei privind auditarea, conform legii, a situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate; Amend 30.000-40.000 lei;

8. Nedepunerea, potrivit prezentei legi, a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile;Amend 2.000-5.000 lei;

9. Nerespectarea prevederilor cu privire la organizarea i conducerea contabilitii. nerespectarea prevederilor art. 10i 36^1."Amend 1.000-10.000 lei;

InfraciuniSanciuni / Pedepse

Efectuarea cu tiin de nregistrari inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan, constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete conform legii.nchisoarea de la unu la 5 ani.

Legea societilor comerciale

ContraveniiSanciuni / Pedepse

1.nclcarea prevederilor: n orice factur, ofert, comand, tarif, prospect i alte documente ntrebuinate n comert, emannd de la o societate, trebuie s se menioneze denumirea, forma juridic, sediul social, numrul din registrul comerului i codul unic de nregistrare. Art 742.nclcarea prevederilor art. 131 alin. (4) Amend 2.500-5.000 lei.amend 5.000 lei la 10.000 lei

InfraciuniSanciuni / Pedepse

Fondatorul , administratorul , directorul general, directorul, membrul consiliului de supraveghere sau al directorului ori reprezentantul legal al societatii care:art 2711. prezint, cu rea-credint, n prospectele, rapoartele i comunicrile adresate publicului, date neadevrate asupra constituirii societii ori asupra condiiilor economice sau juridice ale acesteia sau ascunde, cu rea-credint, n tot sau n parte, asemenea date;

2. prezint, cu rea-credint, acionarilor/asociailor o situaie financiar inexact sau cu date inexacte asupra condiiilor economice sau juridice ale societii, n vederea ascunderii situaiei ei reale;

3. refuz s pun la dispoziie experilor, n cazurile i n condiiile prevzute la art. 26 i 38, documentele necesare sau i impiedica, cu rea-credint, s ndeplineasc nsrcinrile primite. nchisoare de la unu la 5 ani-6 luni -3 ani sau cu amenda

Fondatorul , administratorul , directorul general, directorul, membrul consiliului de supraveghere sau al directorului ori reprezentantul legal al societatii care: art 272

1. dobndete, n contul societii, aciuni ale altor societi la un pre pe care l tie vdit superior valorii lor efective sau vinde, pe seama societii, aciuni pe care aceasta le deine, la preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba societii;

2. folosete, cu rea-credint, bunuri sau creditul de care se bucur societatea, ntr-un scop contrar intereselor acesteia sau n folosul lui propriu ori pentru a favoriza o alt societate n care are interese direct sau indirect;

3. se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan interpus, de la societatea pe care o administreaz, de la o societate controlat de aceasta ori de la o societate care controleaz societatea pe care el o administreaz, suma mprumutat fiind superioar limitei prevzute la art. 1444 alin. (3) lit. a)-in cazul opratiunilor a caror valoare exigibila cumulata este inferioara echivalentului in lei a sumei de 5000 euro, sau face ca una dintre aceste societi sa i acorde vreo garanie pentru datorii proprii; 4.incalca dispoziltiile articolului 183(fond de rezerva.participarea fondurilor la profit)Inchisoare de la 1 la 3 ani

6 luni- 3ani ori cu amenda

Administratorul , directorul general, directorul, membrul consiliului de supraveghere sau al directorului ori reprezentantul legal al societatii care: ART 2731. emite aciuni de o valoare mai mic dect valoarea lor legal ori la un pre inferior valorii nominale sau emite noi aciuni n schimbul aporturilor n numerar, nainte ca aciunile precedente s fi fost achitate n intregime;

2. se folosete, n adunrile generale, de aciunile nesubscrise sau nedistribuite acionarilor;

3. acord mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii;

4. pred titularului aciunile nainte de termen sau pred aciuni liberate n total sau n parte, n afar de cazurile stabilite de lege, ori emite aciuni la purtator fr a fi achitate integral;

5. nu respect dispoziiile legale referitoare la anularea aciunilor neachitate;

6. emite obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale sau aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege;nchisoare de la 6 luni la 5 ani-3luni-2 ani sau amenda

Administratorul, directorul, directorul executiv, membrul consiliului de supraveghere sau al directoratuluI sau reprezentantul legal al societii, care: ART 2741. ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la schimbarea formei societii, la fuziunea ori la divizarea acesteia sau la reducerea capitalului social, nainte de expirarea termenelor prevzute de lege;

2. ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la reducerea capitalului social, fr ca asociaii s fi fost executai pentru efectuarea vrsmntului datorat ori fr hotarrea adunrii generale care i scutete de plata vrsmintelor ulterioare;3. ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la schimbarea formei societii, fuziune, divizare, dizolvare, reorganizare sau reducere a capitalului social, fr informarea organului judiciar ori cu nclcarea interdiciei stabilite de acesta, n cazul n care fa de societatea comercial s-a nceput urmrirea penal.

nchisoare de la o luna la un an ori cu amenda

Fondatorul, administratorul, directorul, directorul executiv i cenzorul care exercit funciile sau nsrcinrile lor cu nclcarea dispoziiilor prezentei legi referitoare la incompatibilitate;art 277nchisoare de la 3 luni la 3 ani

3 luni-1 an

Persoana care determin pe un acionar sau pe un deintor de obligaiuni ca, n schimbul unei sume de bani sau al unui alt avantaj material, s voteze ntr-un anumit sens n adunarile generale ori s nu ia parte la vot; art 279Se pedepsete cu nchisoare de la acionarul sau deintorul de obligaiuni care:

a)trece aciunile sau obligaiunile sale pe numele altor persoane, n scopul formrii unei majoriti n adunarea general, n detrimentul altor acionari ori deintori de obligaiuni;

b)voteaz n adunri generale, n situaia prevzut la lit. a), ca proprietar de aciuni sau de obligaiuni care n realitate nu i aparin;

c)n schimbul unui folos material necuvenit, se oblig s voteze ntr-un anumit sens n adunarea general sau s nu ia parte la vot.

nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu Amend.Inchisoare de la 3 luni - 2 ani ori cu amend

Determinarea nmatricularii unei societi n temeiul unui act constitutiv fals;art 280(3)nchisoare de la 2 la 8 ani3 luni-3 ani

Folosirea, cu tiin, a actelor unei societi radiate ca urmare a nendeplinirii obligaiilor prevzute de lege, n scopul producerii de efecte juridice;280(3)nchisoare de la 2 la 8 ani. 3 luni-3 ani

Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

Modificat prin LEGEA nr. 50/2013 din 14 martie 2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale

InfraciuniSanciuni / Pedepse

Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac; Art. 3Amend 50.000.000-300.000.000 lei

nchisoare de la 6 luni la 5 ani

Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie; Art. 4nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu Amend

nchisoare de la un an la 6 ani

mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale;Art 5nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu Amendnchisoare de la un an la 6 ani

Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs; Art 6nchisoare de la un an la 3 ani sau cu Amendnchisoare de la un an la 6 ani

Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special; Art. 7nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi

Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate; Art. 7nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi

Stabilirea cu rea-credinta de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursari sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat; Art. 8nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi

Asocierea n vederea savririi faptei prevzute la aliniatul de mai sus; Art. 8nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi

Fapte svrite n scopul sustragerii de la indeplinirea obligaiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;

e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor;

f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate;

g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedura penal;

nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi

Dac s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaza cu 2 ani. 5 aniDac s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaza cu 3 ani. 7 ani

Legea privind comerul electronic ART 24 din legea 365/2002

InfraciuniSanciuni / Pedepse

1.Falsificarea unui instrument de plata electronica art 24 2.Punerea n circulaie, n orice mod, a instrumentelor de plat electronic falsificate sau deinerea lor n vederea punerii n circulaie(3) Pedeapsa este, daca faptele prevazute la alin. (1) si (2) sunt savarsite de o persoana care, in virtutea atributiilor sale de serviciu:

a) realizeaza operatii tehnice necesare emiterii instrumentelor de plata electronica ori efectuarii tipurilor de operatiuni prevazute la art. 1 pct. 11; sau

b) are acces la mecanismele de securitate implicate in emiterea sau utilizarea instrumentelor de plata electronica; sau

c) are acces la datele de identificare sau la mecanismele de securitate implicate in efectuarea tipurilor de operatiuni prevazute la art. 1 pct. 11.

(4) Tentativa se pedepseste.nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi.inchisoarea de la 5 la 15 ani si interzicerea unor drepturi

Detinerea de echipamente in vederea falsificarii instrumentelor de plata electronicaFabricarea ori detinerea de echipamente, inclusiv hardware sau software, cu scopul de a servi la falsificarea instrumentelor de plata/ art 25nchisoare de la 6 luni la 5 ani

Articolul 26 - Falsul in declaratii in vederea emiterii sau utilizarii instrumentelordeplataelectronicaDeclararea necorespunzatoare adevarului, facuta unei institutii bancare, de credit sau financiare ori oricarei alte persoane juridice autorizate in conditiile legii sa emita instrumente de plata electronica sau sa accepte tipurile de operatiuni prevazute la art. 1 pct. 11, in vederea emiterii sau utilizarii unui instrument de plata electronica, pentru sine sau pentru altul, atunci cand, potrivit legii ori imprejurarilor, declaratia facuta serveste pentru emiterea sau utilizarea acelui instrument.

inchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda

ART 27- Efectuarea de operatiuni financiare in mod fraudulos

(1) Efectuarea uneia dintre operatiunile prevazute la art. 1 pct. 11, prin utilizarea unui instrument de plata electronica, inclusiv a datelor de identificare care permit utilizarea acestuia, fara consimtamantul titularului instrumentului respectiv, se pedepseste

(2) Cu aceeasi pedeapsa se sanctioneaza efectuarea uneia dintre operatiunile prevazute la art. 1 pct. 11, prin utilizarea neautorizata a oricaror date de identificare sau prin utilizarea de date de identificare fictive.

(3) Cu aceeasi pedeapsa se sanctioneaza transmiterea neautorizata catre alta persoana a oricaror date de identificare, in vederea efectuarii uneia dintre operatiunile prevazute la art. 1 pct. 11.

(4) Pedeapsa este inchisoarea de la 3 la 15 ani si interzicerea unor drepturi, daca faptele prevazute la alin. (1)-(3) sunt savarsite de o persoana care, in virtutea atributiilor sale de serviciu:

a) realizeaza operatii tehnice necesare emiterii instrumentelor de plata electronica ori efectuarii tipurilor de operatiuni prevazute la art. 1 pct. 11; sau

b) are acces la mecanismele de securitate implicate in emiterea sau utilizarea instrumentelor de plata electronica; sau

c) are acces la datele de identificare sau la mecanismele de securitate implicate in efectuarea tipurilor de operatiuni prevazute la art. 1 pct. 11.

(5) Tentativa se pedepseste.nchisoare de la 1 la 12 ani.Inchisoare de la 3-15 ani

Acceptarea unei operaiuni, cunoscnd c este efectuat prin folosirea unui instrument de plat electronic falsificat sau utilizat fr consimmntul titularului art 28 alin 1nchisoare de la 1 la 12 ani.

Acceptarea unei operaiuni, cunoscnd c este efectuat prin utilizarea neautorizat a oricaror date de identificare sau prin utilizarea de date de identificare fictive art 28 alin 2nchisoare de la 1 la 12 ani.

Legea pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanarii actelor de terorism

InfraciuniSanciuni / Pedepse

Infraciunea de splare a banilor:

a) schimbarea sau transferul de bunuri, cunoscnd c provin din svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau al disimulrii originii ilicite a acestor bunuri sau n scopul de a ajuta persoana care a svrit infraciunea din care provin bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat sau executarea pedepsei;

b) ascunderea sau disimularea adevratei naturi a provenienei, a siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a proprietii bunurilor ori a drepturilor asupra acestora, cunoscnd c bunurile provin din svrirea de infraciuni;

c) dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd ca acestea provin din svrirea de infraciuni.

nchisoare de la 3 la 12 ani

Nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 18 Personalul Oficiului are obligaia de a n transmite informaiile primite n timpul activitii dect n condiiile legii. Obligaia se menine i dup ncetarea funciei, pe o durat de 5 ani.

nchisoare de la 2 la 7 ani.

Legea pentru prevenirea, descoperirea i sanctionarea faptelor de corupie

InfraciuniSanciuni / Pedepse

Promisiunea, oferirea sau darea de bani, de daruri ori alte foloase, direct sau indirect, unei persoane care are influen sau las s se cread c are influen asupra unui funcionar, pentru a-l determina s fac ori s nu fac un act ce intr n atribuiile sale de serviciu; Art. 290 luarea de mit-codul penal actualizat 2014 legea 286/2009 art 6.1 art. 254-257 art 292

nchisoare de la 2 la 10 ani nchisoare de la 3 la 10 ani

Promisiunea, oferirea sau darea, direct ori indirect, de bani sau alte foloase unui funcionar al unui stat strin ori al unei organizaii publice internaionale, pentru a ndeplini sau a nu ndeplini un act privitor la ndatoririle sale de serviciu, n scopul obinerii unui folos necuvenit n cadrul operaiunilor economice internaionale; art 8. Alin 2nchisoare de la unu la 7 ani 2-7 ani

a)Stabilirea, cu intenie, a unei valori diminuate, fa de valoarea comercial reala, a bunurilor aparinnd operatorilor economici la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar, comis n cadrul aciunii de privatizare ori de executare silit, de reorganizare sau lichidare judiciar ori cu ocazia unei operaiuni comerciale, ori a bunurilor aparinnd autoritii publice sau instituiilor publice, n cadrul unei aciuni de vnzare a acestora sau de executare silit, svrit de cei care au atribuii de conducere, de administrare, de gestionare, de executare silit, de reorganizare ori lichidare judiciar; art 10 ab) Acordarea de subvenii cu ncalcarea legii, neurmarirea, conform legii, a destinaiilor subveniilor; art 10 bc) Utilizarea subveniilor n alte scopuri dect cele pentru care au fost acordate, precum i utilizarea n alte scopuri a creditelor garantate din fonduri publice sau care urmeaz sa fie rambursate din fonduri publice. Art 10 c

nchisoare de la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi

Inchisoare de la 3-10 ani i interzicerea unor drepuri

a)Efectuarea de operaiuni financiare, ca acte de comert, incompatibile cu funcia, atribuia sau nsrcinarea pe care o ndeplineste o persoan ori incheierea de tranzacii financiare, utiliznd informaiile obinute n virtutea funciei, atribuiei sau nsrcinrii sale;

b)Folosirea, n orice mod, direct sau indirect, de informaii ce nu sunt destinate publicitii ori permiterea accesului unor persoane neautorizate la aceste informaii. Art 12nchisoarea de la 1 la 5 ani

Folosirea sau prezentarea de documente ori declaraii false, inexacte sau incomplete, care are ca rezultat obinerea pe nedrept de fonduri din bugetul general al Comunitii Europene sau din bugetele administrate de acestea ori n numele lor art 18.lit 1nchisoare de la 3 la 15 ani i interzicerea unor drepturi.

nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi.

Schimbarea, fr respectarea prevederilor legale, a destinaiei fondurilor obinute din bugetul general al Comunitii Europene sau din bugetele administrate de acestea ori n numele lor art 18 lit 2

nchisoare de la 6 luni la 5 ani.

nchisoare de la un an la 5 ani i interzicerea unor drepturi.

Extras legislativ de contravenii, infraciuni i sanciuni asociate ce pot atrage rspunderea profesionitilor contabili

Lista de infraciuni i contravenii prezentat mai sus nu este exhaustiv, ea fiind completat de acte normative specifice sectorului de activitate sau industriei n care i desfoar activitatea profesionistul contabil.

OUG nr 65/1994 republicat n 2008 privind organizarea activitii de expertiz contabil si a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial nr. 13/2008;

Idem Cod penal

Idem legea 31

Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, modificat prin OUG nr 54/2010 publicat n Monitorul Oficial nr. 421/2010

Legea nr. 365/2002 privind comerul electronic, republicat n Monitorul Oficial nr. 959/2006

idem legea 656

Legea nr 78/2000, pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile ulterioare;