Impozite Directe

Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului. Impozitele directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.Caracteristici.1.au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;2. sunt pli ctre stat cutitlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;3. sunt oprelevare fr contracompensaiesau fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului.Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit.Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege. Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan fi-nancar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resur-selor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan so-cial, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor, stat-ul procedeaza la redistrubuirea unei parti importante din produsul intern brut intre grupuri sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele juridice. Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare, economice sisociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale safie cunoscute si respectate atat deorganele fiscale, cat si de contribuabili.Printre elementele impozitului se numara:subiectul (platitorul), suportatorul,obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota(cotele) impozitului,asieta, termenele de plata, etc. Subiectul impozitului (contribuabilul): este persoana fizica sau juridica obligataprin lege la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul): impozitului este persoana care suporta efectivimpozitul. Obiectul impunerii: il reprezinta materia supusa impunerii. La impoziteledirecte,obiect al impunerii poate fi venitul sauaverea. Sursa impozitului: arata din ce anumese plateste impozitul. Unitatea de impunere: se foloseste pentru exprimarea dimensiunii obiectuluiimpozabil. Drept unitate de impunere putem intalni: unitatea monetara, metrul patrat desuprafata utila, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul, etc Cota impozitului: sau cota de impunere reprezinta impozitulaferent unei unitatide impunere. Asieta: (modul de asezare al impozitului) reprezinta totalitatea masurilor care se iau de organele fiscale inlegatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificareaobiectului impozabil, stabilirea marimii materiei imozabile si determinarea impozituluidatorat statului. Termenul de plata: indica data pana la care impozitul trebuie achitat statuluiImpozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere, care s-a ivit i s-a practicat n perioadele cele mai timpurii de apariie a relaiilor financiare. Pe parcursul dezvoltrii istorice, ele au suferit variate modificri, cauzate de condiiile social-economice specifice fiecrei perioade. Iniial aveau o rspndire larg impozitele aezate pe diferite obiecte materiale i genuri de activiti. Ulterior au aprut i s-au extins impozitele stabilite pe diferite venituri. n epoca modern, impozitele directe s-au dovedit a fi cele mai eficace instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de influenare asupra comportamentului agenilor economici i al cetenilor, mai ales n context stimulatoriu cu orientare spre creterea economic.Impozitele directe sunt multiple i diverse. n funcie de subiectul impozitului, impozitele directe se mpart n impozite directe pe persoane fizice i impozite directe pe persoane juridice.n funcie de nivelul bugetului n care se vars, impozitele directe se grupeaz n: impozite directe generale de stat; impozite regionale; impozite directe locale.Impozitele directe, n funcie de modul de utilizare, se divizeaz n: impozite directe exoterice (comune); impozite directe speciale.Impozitele directe cu destinaie comun, ncasndu-se la bugetul de stat, i pierd identitatea i se folosesc la finanarea tuturor genurilor de cheltuieli publice, pe cnd cele cu destinaie special se folosesc la finanarea obiectivelor n prealabil stabilite (cum ar fi, de exemplu, n cazul impozitului rutier). Impozitele directe, conform caracterului obiectului impunerii, se mpart n dou grupe: impozite de tip real i impozite de tip personal.

1. Impozitele reale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumiteobiecte materiale (pamantul,cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se abstractie desituatia personala asubiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara ase face nici o legaturacu situatia subiectului impozitului.Dup cum se observ, ca i n cazul impoziterlor directe, caracteris-tica definitorie a impozitelor reale o constituie natura obiectului impunerii. Obiectul impunerii n cazul impozitelor reale constituie o gam larg de obiecte materiale i o diversitate ampl de activiti. Impo-zitele reale sunt cele mai strvechi impozite, aprute n antichitate, n etapa timpurie a societii umane. Iniial, mbrcnd forme primitive de ofrand, care nu ntotdeauna erau binevole, dar constituiau o lege nescris, ele aveau coninut material, constituind o parte din produsele bunurilor obinute prin vntoare, pescuit, colectarea alimentelor de provenien animalier (miere, ou etc.) i vegetal (fructe, pomuoare, boabe, bulbi, grune etc.).Mecanismul impozitelor reale conine un eventual potenial de echitate fiscal, care nu ntotdeauna a fost valorificat judicios i eficient. Aceasta se explic prin motive obiective absena pe o lung durat a tehnicilor de evaluare exact a cantitii i calitii materiei impozabile i lipsa procedeelor de optimizare a elementelor impozitului (cota, termenii de plat, modul de vrsare etc.), instabilitatea politic, economic i social, frecvena rzboaielor etc., precum i prin cauze subiective lcomia autoritilor fiscale, stabilirea premeditat a unei poveri fiscale exagerate etc. Aceasta explic de ce impozitele reale cptau de multe ori un caracter regresiv. Toate acestea nu au permis valorificarea din plin a potenialului stimulativ al impozitelor reale.Se consider c n cazul impozitelor reale nu se ia n seam produsul net (venitul) real generat de obiectele impozabile, dar se orienteaz numai la produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii productori i i faforizeaz pe marii productori, care realizeaz mai uor un venit mai mare dect cel mediu.ntr-adevr, n cazul impozitelor reale nu exist o legtur direct ntre cuantumul impozitului i mrimea venitului obinut de la valo-rificarea materiei impozabile. ns impozitele reale, n aspect economic, stimuleaz simitor utilizarea ct mai eficient a materiei impozabile, optimizeaz mrimea i raionalizeaz amplasarea ei.Impozitele de tip real se practic pe larg i n zilele noastre. n mare msur imperfeciunile lor au fost depite. Ele, fiind atrgtoare din punctul de vedere al echitii fiscale i claritii (simplitii) impunerii, i exercit cu succes rolul lor financiar, economic i social.Cele mai frecvent ntlnite n prezent impozite de tip real sunt impozitul funciar, impozitul pe imobil, impozitul pe activiti (licenierea, brevetele) etc.Este adevrat c ponderea impozitelor reale n formarea resurselor financiare publice s-a micorat, fapt ce denot reducerea rolului financiar al acestui grup de impozite. Dar a crescut esenial rolul economic al impozitelor reale. Prin intermediul lor autoritile publice regleaz diverse procese economice n agricultur, industrie, construcii, comer etc.

2. Impozitele personale: esen, evoluie, particulariti actualeImpozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de modaliti de impunere n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au ca obiect al impunerii nemijlocit venitul i averea. Obiectul impunerii n cazul impozitelor personale sunt unele venituri obinute de persoanele fizice i juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse bunuri.Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n antichitate, n condiiile n care s-a consolidat proprietatea privat i ea a nceput s genereze venituri nsemnate i stabile. Impozitele personale, fiind solicitate n form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n form natural.Dezvoltarea produciei industriale i industrializarea agriculturii au condus la apariia numeroaselor grupuri sociale muncitori, funcionari, arendai etc. care nu posedau obiecte materiale i nu desfurau propriile activiti, ce ar fi putut servi drept materie impozabil. Pentru lrgirea bazei impozitare, n vederea satisfacerii necesitilor crescnde de resurse financiare publice, s-a recurs la introducerea impozitului pe venitul obinut personal de fiecare cetean n diferite forme salariu, profit, dobnd, rent, chirie etc. Ulterior, cu impozitele aezate pe venit i avere s-au cuprins i personale juridice.Trecerea masiv de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut, n unele ri, n cea de-a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea. Mecanismul impunerii personale, datorit posibilitii diferenierii sarcinii fiscale n funcie de mrimea materiei impozabile i de situa-ia personal a fiecrui pltitor, este cel mai acomodat principiului echitii fiscale.Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere.a) Impozitele pe veniturile persoanelor fizice.Impozitele pe venit, ca form de baz a impozitelor personale, au putut fi introduse pe larg atunci cnd industriaii i comercianii au nceput s realizeze venituri sub form de profit, bancherii sub form de dobnd, proprietarii funciari sub form de rent, muncitorii i funcionarii sub form de salarii etc.n calitate de subieci ai impozitelor personale apar persoanele fizice i cele juridice care realizeaz venituri sub diferite forme.Impozitele pe veniturile persoanelor fiziceau subieci persoanele fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acestui stat. n anumite cazuri, de la o ar la alta, se acord unele scutiri. Astfel, de regul, sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv, uneori militarii sau alte categorii de ceteni aflai n serviciul statului, persoanele fizice care obin venituri sub nivelul minim neimpozabil.Obiectul impozitului pe veniturile persoanelor fizice l alctuiesc veniturile obinute din toate domeniile activitii umane industrie, comer, agricultur, activiti financiare, educaie, medicin, administraie public, sport, art, profesii libere i multe altele.

Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu, salariu, rent, dividende, dobnd, onorariu, premii etc. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz nominal pe fiecare persoan care a obinut venitul respectiv, astfel fiind o impunere individual.n cazul n care veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu pot fi individualizate, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora, adic integral pe o familie sau pe o gospodrie. O astfel de situaie se ntlnete frecvent n cazul impozitului agricol. Lipsa evidenei individuate (din inutilitatea ei n alte scopuri) i un volum mare i costisitor de munc din partea organelor fiscale justific, n anumite situaii, impunerea n grup.Cota impozitelor pe veniturile personale pot fi proporionale sau progresive. Cel mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Numrul tranelor i nivelul cotelor de impunere difer de la o ar la alta.Frecvent, n cazul impozitelor personale, sunt prevzute nlesniri, care iau n consideraie unii factori economici (costul coului minim de consum, proveniena veniturilor etc.) i sociali (starea civil a pltitorului, vrsta, numrul persoanelor aflate la ntreinerea sa etc.).n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice: a) sistemul impunerii separate a fiecrui venit dintr-o anumit surs i b) sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien.Sistemul impunerii separate a fiecrui venit dintr-o anumit sursse instituie: a) sub forma unui impozit unic pe venit, care permite o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acesteia sau b) prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs.Sistemul impunerii globale a veniturilorpresupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea totalului lui unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor persoanelor fizice este cea mai frecvent ntlnit n prezent.Din compararea celor dou sisteme de impunere a veniturilor persoanelor fizice rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete nivelul cotelor i modul de aezare, n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din afaceri, din salarii, din dividende, din dobnzi, din onorarii etc.). n acest caz, persoa-nele care realizeaz venituri din mai multe i diverse surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii simite prin cumularea veniturilor, proprie sistemului impunerii globale.Cuantumul total al impozitului pe venitul persoanelor fizice se determin, de regul, anual, pe baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit, ntocmite de contribuabil.ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, dividende, rente, onorarii i altele se efectueaz, de cele mai multe ori, prin stopaj la surs, iar impozitele din afaceri i alte venituri se vars de nsui contribuabil.Pe plan mondial se evideniaz pronunat tendina sporirii ncasrilor provenite din impozitele aezate pe veniturile persoanelor fizice, devansnd creterea veniturilor bugetare din impozitele pe veniturile persoanelor juridice, i deinerea unei ponderi mai mari n veniturile publice.

b) Impozitul pe venitul persoanelor juridice.Impozitul pe venitul persoanelor juridiceare obiect al impunerii venitul efectiv realizat, determinat ca diferena dintre totalul veniturilorbrute ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Condiiile de calculare a venitului impozabil difer de la o ar la alta.Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice se folosesc dou modaliti una identic cu cea de impunere a persoanelor fizice i alta distinct. Modul n care se realizeaz impunerea profitului obinut de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n cazul societilor cu capital poate fi fcut o demarcare clar ntre averea personal a acionarilor (prile de capital deinute) i patrimoniul societii n ansamblu. Acest fapt permite aplicarea unui sistem de impozitare distinct.Profitul obinut de societile de capital se repartizeaz att aciona-rilor, sub form de dividende proporional cu participarea lor de capital, ct i la dispoziia societii pentru dezvoltare i extindere. Astfel, profitul societii de capital, privit ca obiect al impunerii, poate fi: profitul brut (nainte de repartizare), profitul repartizat acionarilor sub form de divi-dende i profitul rmas la dispoziia societii. Acest fapt condiioneaz existena mai multor modaliti de impunere a veniturilor societilor de capital.Impunerea iniial a profitului total obinut de societate i ulterior separat a profitului repartizat acionarilor sub form de dividende(ca impozit pe veniturile persoanelor fizice). n cazul acestui sistem, consi-derat clasic, partea de profit repartizat acionarilor este impus de dou ori: odat la societate i a doua oar la acionari. Acest sistem se practic n Olanda, Luxemburg, Belgia, Elveia, Suedia i S.U.A.Impunerea numai a dividendelor i scutirea de impozit a prii de profit lsat la dispoziia societii.Practicarea unei astfel de impuneri este avantajoas pentru societile de capital i este orientat la stimularea acestora n plasarea profitului realizat n noi investiii.Impunerea numai a profitului rmas la dispoziia societii de capital i scutirea de impozitare a dividendelor repartizate acionarilor.n acest caz se exonereaz de la impunere dividendele acionarilor, fapt ce ntr-un fel contravine principiului de echitate fiscal, ns se ncurajeaz investiiile individuate n economie.Impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor i a profitului rmas la dispoziia societii.Aceast modalitate permite evitarea dublei impuneri a uneia i aceleiai materii impozabile.Pentru calcularea cuantumului impozitului se aplic cote de impunere, care dup nivel i organizare difer de la o ar la alta, n funcie de politica fiscal promovat la faza respectiv. n acest sens, practica internaional permite de a evidenia diferite situaii.Diferenierea cotelor n funcie de proprietarul capitalului social.De exemplu, profitul ntreprinderilor de stat este impozitat la o cot, iar al celor municipale i de interes local la alta; pentru societile cu capital autohton i societile cu capital strin se folosesc diferite cote; analogic i n cazul societilor cu capital privat i public.Diferenierea cotelor n funcie de natura activitilor din care se obine profitul.Potrivit acestui system, cotele sunt difereniate pe domenii de activitate industrie, agricultur, comer, jocuri de noroc, activiti bancare, de asigurare etc.Diferenierea cotelor n funcie de mrimea cifrei de afaceri a societilor de capital.n acest caz se obine o impunere progresiv.Diferenierea cotelor n funcie de bugetul n care se vars impozitul.Aceasta nseamn c impozitele vrsate n bugetul federal au un nivel, cele vrsate n bugetele subiecilor federaie altul, iar cele vrsate n bugetele locale al treilea.Aplicarea unei singure cote de impunere.Aceast modalitate este frecvent ntlnit. n acest caz, totalul venitului este impozitat cu o singur cot.Impunerea veniturilor obinute de persoanele juridice se face, de regul, anual, n baza declaraiei de impunere ntocmite de acestea.n rile economic dezvoltate s-a conturat o tendin stabil de cretere a ponderii impoziteleor pe venitul persoanelor fizice (i.v.p.f.) i de descretere a ponderii impozitelor pe veniturile persoanelor juridice (i.v.p.j.)n ncasrile fiscale.

ARA198619901995

i.v.p.f.i.v.p.j.i.v.p.f.i.v.p.j.i.v.p.f.i.v.p.j.

S.U.A.36,97,237,96,236,57,9

Marea Britanie27,610,729,611,327,99,6

Frana12,84,511,85,314,03,7

Germania24,82,523,22,521,31,0

Japonia24,721,026,821,622,814,8

ARA198619901995

Impozit venit persoane fiziceImpozit venit persoane juridiceImpozit venit persoane fiziceImpozit venit persoane juridiceImpozit venit persoane fiziceImpozit venit persoane juridice

S.U.A.36,97,237,96,236,57,9

Marea Britanie27,610,729,611,327,99,6

Frana12,84,511,85,314,03,7

Germania24,82,523,22,521,31,0

Japonia24,721,026,821,622,814,8