ImpoImpozzite directeite directe

Sunt prelevări cu caracter obligatoriu şi Sunt prelevări cu caracter obligatoriu şi nerambursabil aşezate nominal în sarcina nerambursabil aşezate nominal în sarcina persoanelor fizice sau juridice în funcţie de persoanelor fizice sau juridice în funcţie de venitul obţinut sau averea deţinută.venitul obţinut sau averea deţinută.

ClasificareClasificare

Impozite realeImpozite reale– Sunt cele pentru care la impunere se ia în Sunt cele pentru care la impunere se ia în

considerare produsul brut obtenabil al considerare produsul brut obtenabil al obiectului impozabil (ex. stabilirea impozitului obiectului impozabil (ex. stabilirea impozitului pe suprafeţele agricole s-ar face în funcţie de pe suprafeţele agricole s-ar face în funcţie de suprafaţă şi nu de venitul net obţinut din suprafaţă şi nu de venitul net obţinut din exploatarea ei)exploatarea ei)

Impozite personaleImpozite personale– Impozitele aplicate asupra venitului sau averii Impozitele aplicate asupra venitului sau averii

contribuabilului, diferenţiate în funcţie de contribuabilului, diferenţiate în funcţie de mărimea impozitului sau averii şi de si de mărimea impozitului sau averii şi de si de situaţia personală a fiecărui individ).situaţia personală a fiecărui individ).

Impozitul pe venitul persoanelor Impozitul pe venitul persoanelor fizicefizice

Se aplică asupra veniturilor realizate de Se aplică asupra veniturilor realizate de persoanele fizice din diverse surse: salariu, persoanele fizice din diverse surse: salariu, venituri din profesii liberale, venituri din profesii liberale, vvenituri din enituri din activităţi independente, venituri din activităţi independente, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din dividende, venituri din jocuri de noroc etc.dividende, venituri din jocuri de noroc etc.

Baza de calcul o constituie venitul Baza de calcul o constituie venitul impozabil care se calculează pornind de la impozabil care se calculează pornind de la venitul brut obţinut eventual corectat cu venitul brut obţinut eventual corectat cu ddiiverse deduceri fiscale.verse deduceri fiscale.

Impozitul pe venitul persoanelor Impozitul pe venitul persoanelor fizicefizice

Astfel de deduceri fiscale pot fi, în cazul Astfel de deduceri fiscale pot fi, în cazul veniturilor salariale:veniturilor salariale:

Contribuţiile sociale în sarcina angajatuluiContribuţiile sociale în sarcina angajatului Deducerea personalăDeducerea personală (1) Persoanele fizice prevazute la (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2)art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la au dreptul la

deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.(2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar (2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 250 lei;- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 350 lei;- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 350 lei;- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 450 lei;- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 550 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 650 lei.- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 650 lei.Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive astfel:1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive astfel:

DEDUCEREA PERSONALA = DEDUCEREA PERSONALA = Deducerea în funcţie de situaţia personală a Deducerea în funcţie de situaţia personală a contribuabilului x [1-(VBL- 1.000)/2.000] contribuabilului x [1-(VBL- 1.000)/2.000]

Pentru veniturile lunare brute din salarii peste 3000 lei nu se acordă Pentru veniturile lunare brute din salarii peste 3000 lei nu se acordă deducere personală.deducere personală.

Impozitul pe venitul persoanelor Impozitul pe venitul persoanelor fizicefizice

În România – cotă proporţională de 16%În România – cotă proporţională de 16%– Pot fi stabilite şi cote progresive simple sau Pot fi stabilite şi cote progresive simple sau

compuse în funcţie de sistemul fiscal al fiecărei compuse în funcţie de sistemul fiscal al fiecărei ţări.ţări.

Modaliatea de plată:Modaliatea de plată:– În funcţie de tipul de venit, calculul, prelevarea În funcţie de tipul de venit, calculul, prelevarea

şi plata se face periodic direct sau prin stopaj şi plata se face periodic direct sau prin stopaj la sursă, la finalul fiecărui an efectuându-se un la sursă, la finalul fiecărui an efectuându-se un calcul de regularizare.calcul de regularizare.

Sisteme de impunereSisteme de impunere

Sistemul de impunere globală presupune Sistemul de impunere globală presupune cumularea tuturor veniturilor obţinute de o cumularea tuturor veniturilor obţinute de o persoană şi calculul impozitului de plată persoană şi calculul impozitului de plată pe baza venitului total obţinut.pe baza venitului total obţinut.

Sistemul impunerii separate presupune Sistemul impunerii separate presupune calculul impozitului pe venitul din fiecare calculul impozitului pe venitul din fiecare sursă, impozitul total obţinându-se prin sursă, impozitul total obţinându-se prin însumarea impozitului calculat pentru însumarea impozitului calculat pentru fiecare sursă de venit.fiecare sursă de venit.

Impozitul pe venitul persoanelor Impozitul pe venitul persoanelor juridicejuridice

Impozitul pe venitul persoanelor juridice se Impozitul pe venitul persoanelor juridice se aplică diferit în funcţie de tipul acestora aplică diferit în funcţie de tipul acestora (societăţi de persoane sau de capital), dar (societăţi de persoane sau de capital), dar şi de particularităţile fiecărui sistem fiscal.şi de particularităţile fiecărui sistem fiscal.

În România, cota proporţională de 16% se În România, cota proporţională de 16% se aplică asupra profitului impoziabil calculat aplică asupra profitului impoziabil calculat astfel:astfel:

Profit impozabil = Venituri totale – Profit impozabil = Venituri totale – cheltuieli totale + cheltuieli cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile- venituri neimpozabile nedeductibile- venituri neimpozabile

Impozitul pe venitul persoanelor Impozitul pe venitul persoanelor juridicejuridice

Cheltuieli nedeductibileCheltuieli nedeductibile– TotalTotal

Amenzi şi penalităţiAmenzi şi penalităţi cheltuiala cu impozitul platit în cursul anului,cheltuiala cu impozitul platit în cursul anului, cheltuielile cu amenzile,cheltuielile cu amenzile, cheltuielile care nu au la bază un document justificativ, cheltuielile care nu au la bază un document justificativ, cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor şi asociaţilor,cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor şi asociaţilor, alte categorii de cheltuieli care nu au legatura directa cu alte categorii de cheltuieli care nu au legatura directa cu

activitatea desfasurata de societate.activitatea desfasurata de societate.– Cu deductibilitate limitatăCu deductibilitate limitată

cheltuielile de protocol, cheltuielile de protocol, cheltuielile cu diurna acordata personalului, cheltuielile cu diurna acordata personalului, anumite cheltuieli sociale,anumite cheltuieli sociale, cheltuielile cu dobânzile cheltuielile cu dobânzile cheltuieli cu sponsorizări etc.cheltuieli cu sponsorizări etc.

Impozitul pe venitu persoanelor Impozitul pe venitu persoanelor juridicejuridice

Venituri neimpozabileVenituri neimpozabile– veniturile din dividende primite de la o alta veniturile din dividende primite de la o alta

persoana juridica româna, persoana juridica româna, – veniturile din anularea unor provizioane care la veniturile din anularea unor provizioane care la

constituire au fost considerate nedeductibile, constituire au fost considerate nedeductibile, – veniturile din recuperarea cheltuielilor veniturile din recuperarea cheltuielilor

nedeductibile (rambursari de impozit platit în nedeductibile (rambursari de impozit platit în plus, restituirea unor amenzi /majorari de plus, restituirea unor amenzi /majorari de întârziere nedatorate etc.) întârziere nedatorate etc.)

– diferentele favorabile de valoare a titlurilor de diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare la societatile la care se detin participare la societatile la care se detin participatiiparticipatii

Impozitele pe avere - au ca obiect Impozitele pe avere - au ca obiect averea deţinută de un contribuabilaverea deţinută de un contribuabil

Impozite asupra averii propriu-ziseImpozite asupra averii propriu-zise– Impozitele pe proprietăţi imobiliareImpozitele pe proprietăţi imobiliare– Taxa asupra mijloacelor de transport etc.Taxa asupra mijloacelor de transport etc.

Impozite pe circulaţia averiiImpozite pe circulaţia averii– Impozitul pe succesiuniImpozitul pe succesiuni– Impozitul pe donaţiiImpozitul pe donaţii– Impozitul pe actele de vânzare-cumpărare a unor bunuriImpozitul pe actele de vânzare-cumpărare a unor bunuri– Impozitul pe hârtii de valoareImpozitul pe hârtii de valoare– Impozitul pe circulaţia capitalurilor şi efectelor Impozitul pe circulaţia capitalurilor şi efectelor

comercialecomerciale Impozite pe sporul de avereImpozite pe sporul de avere

– Impozitul pe plusul de avere impobiliarăImpozitul pe plusul de avere impobiliară– Impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război.Impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război.

Dubla impunere juridică Dubla impunere juridică internaţionalăinternaţională

Dubla impunere juridică internaţională Dubla impunere juridică internaţională reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile, la nivelul aceluiaşi materii impozabile, la nivelul aceluiaşi contribuabil, în aceeaşi perioadă, de către contribuabil, în aceeaşi perioadă, de către două autorităţi foscale din state diferite.două autorităţi foscale din state diferite.

Dubla impunere economică reprezintă Dubla impunere economică reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi materii supunerea la impozit a aceleiaşi materii impozabile de mai multe ori de către impozabile de mai multe ori de către autorităţile fiscale ale aceleiaşi ţări.autorităţile fiscale ale aceleiaşi ţări.

Criteriile de impunere a venitului Criteriile de impunere a venitului sau averiisau averii

Criteriul rezidenţei – venitul sau averea Criteriul rezidenţei – venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul al cărui sunt supuse impunerii în statul al cărui rezident este contribuabilul, indiferent de rezident este contribuabilul, indiferent de locul unde s-au obţinut sau se află.locul unde s-au obţinut sau se află.

Criteriul naţionalităţii– venitul sau averea Criteriul naţionalităţii– venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul al cărui sunt supuse impunerii în statul al cărui naţional este contribuabilul, indiferent de naţional este contribuabilul, indiferent de locul unde s-au obţinut sau se află.locul unde s-au obţinut sau se află.

Criteriul originii veniturilor – venitul sau Criteriul originii veniturilor – venitul sau averea sunt supuse impunerii în statul în averea sunt supuse impunerii în statul în care au fost obţinute sau în care se află.care au fost obţinute sau în care se află.

Convenţiile pentru evitarea dublei Convenţiile pentru evitarea dublei impuneri juridice internaţionaleimpuneri juridice internaţionale

Convenţiile pentru evitarea dublei Convenţiile pentru evitarea dublei impuneri juridice internaţionale sunt impuneri juridice internaţionale sunt înţelegeri între state, bilaterale sau înţelegeri între state, bilaterale sau multilaterale, pe baza cărora se multilaterale, pe baza cărora se încearcă evitarea impozitării încearcă evitarea impozitării aceleiaşi materii impozabile de către aceleiaşi materii impozabile de către autorităţile fiscale din state diferite.autorităţile fiscale din state diferite.

Metode de evitare a dublei Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaţionaleimpuneri juridice internaţionale

Metoda scutirii sau exonerării totaleMetoda scutirii sau exonerării totale Metoda scutirii sau exonerării Metoda scutirii sau exonerării

progresiveprogresive Metoda creditării sau imputării totaleMetoda creditării sau imputării totale Metoda creditării sau imputării Metoda creditării sau imputării

ordinare.ordinare.

Metoda scutirii sau exonerării totaleMetoda scutirii sau exonerării totale

Metoda scutirii sau exonerării totale Metoda scutirii sau exonerării totale presupune impozitarea veniturilor numai presupune impozitarea veniturilor numai în statul în care au fost realizate.în statul în care au fost realizate.– În străinătate se impun veniturile obţinute în În străinătate se impun veniturile obţinute în

străinătate conform cotelor de impunere din străinătate conform cotelor de impunere din statul de origine a veniturilorstatul de origine a veniturilor

– În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile din statul de rezidenţă, considerându-se că din statul de rezidenţă, considerându-se că cele obţinute în străinătate au fost deja cele obţinute în străinătate au fost deja impozitate la obţinereimpozitate la obţinere

Metoda scutirii sau exonerării Metoda scutirii sau exonerării progresiveprogresive

Metoda scutirii sau exonerării progresive Metoda scutirii sau exonerării progresive presupune impozitarea în ţara de presupune impozitarea în ţara de rezidenţă numai a veniturilor realizate în rezidenţă numai a veniturilor realizate în ţara de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă ţara de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă venitului total realizat.venitului total realizat.– În străinătate se impun veniturile obţinute în În străinătate se impun veniturile obţinute în

străinătate conform cotelor de impunere din străinătate conform cotelor de impunere din statul de origine a veniturilorstatul de origine a veniturilor

– În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile din statul de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă din statul de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă întregului venit realizat de contribuabil.întregului venit realizat de contribuabil.

Metoda creditării sau imputării Metoda creditării sau imputării totaletotale

Metoda creditării sau imputării totale presupune Metoda creditării sau imputării totale presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu impozitul plătit în străinătate.fiscal egal cu impozitul plătit în străinătate.

Creditul fiscal reprezintă o reducere a impozitului Creditul fiscal reprezintă o reducere a impozitului pe venit sau profit cu o parte sau cu întreaga pe venit sau profit cu o parte sau cu întreaga sumă a impozitului achitat în străinătate. sumă a impozitului achitat în străinătate.

Dacă impozitul în străinătate este mai mare decât Dacă impozitul în străinătate este mai mare decât cel calculat în ţara de rezidenţă creditul fiscal se cel calculat în ţara de rezidenţă creditul fiscal se va acorda în limita impozitului calculat în ţara de va acorda în limita impozitului calculat în ţara de rezidenţă.rezidenţă.

Metoda creditării sau imputării Metoda creditării sau imputării ordinareordinare

Metoda creditării sau imputării ordinare Metoda creditării sau imputării ordinare presupune impunerea în ţara de rezidenţă presupune impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit obţinut de contribuabil şi a întregului venit obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit fiscal egal cu acordarea unui credit fiscal egal cu minimul dintre impozitul plătit în minimul dintre impozitul plătit în străinătate şi impozitul care ar fi fost plătit străinătate şi impozitul care ar fi fost plătit în ţara de rezidenţă pentru un venit în ţara de rezidenţă pentru un venit impozabil egal cu cel obţinut în impozabil egal cu cel obţinut în străinătate.străinătate.

Creditul fiscal va fi aşadar egal sau mai Creditul fiscal va fi aşadar egal sau mai mic decât cel calculat în cazul metodei mic decât cel calculat în cazul metodei creditării totale.creditării totale.

VĂ MULŢUMESC PENTRU VĂ MULŢUMESC PENTRU ATENŢIE!ATENŢIE!