impactul modificărilor noului ecomandări privind aspectele ... · pdf fileimpactul...

Impactul modificărilor noului Cod Fiscal Recomandări privind aspectele abordate în inspecţiile fiscale

Camelia Malahov

Adrian Teampău

Bogdan Barbu

Silvia Axinescu

București, 21 Octombrie 2015

1

Agendă

2© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania

Introducere

Re-încadrarea tranzacțiilor

Regula generală de deductibilitate

Achiziții de servicii

Achiziții de bunuri

Pierderi de stocuri

Amenajări, reparații, casări

Impozite și taxe locale

Prețuri de transfer

Controale ANPC

3

Abordare diferită a autorităților

Teodorovici “Acest Cod fiscal de astăzi duce în 2016 la o creștere a consumului de 4,1%, o majorare a investițiilor de

peste 6% și o inflație medie de 0,5%, respectiv la o creștere economică de peste 4%, ceea ce înseamnă ca PIB-ul

României va fi anul viitor de aproximativ 743 miliarde de lei"

5LOREM IPSUM DOLOR

This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy

text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could

insert text. This is dummy text it is not here to be read.

Creștere investiţii străine directe cu 61,4%, aproximativ 2,3 miliarde de euro

Creșterea veniturilor colectate de ANAF cu 7,8% față de anul 2014

Intensificarea controalelor fiscale

Tendințe ale anului 2015

Legislație și practică

Ce urmează?

Re-încadrarea tranzacțiilor

Aspecte abordate in inspectii

Cod fiscal actual Noul cod fiscal

• Reîncadrare formă tranzacție ►reflectare

conținut economic

• Reîncadrare împrumut ► nu se asteaptă

rambursare, clauze defavorabile pentru creditor

• Aceleași prevederi rămân aplicabile

• Prelungire termen mai mic de 1 an ► se include

în calcul grad de îndatorare

• Impozitul se recalculează pentru perioada

anterioară prelungirii

• Plăți în folosul actionarilor ► dividende • Se abrogă


• Reclasificarea unei tranzacții în funcție de conținutul economic, spre exemplu:

Împrumut reclasificat în aport la capital

Avansuri acordate reclasificate în împrumut

Împrumut pe termen scurt reclasificat în termen lung

Plăți în favoarea acționarului reclasificate ca dividende

Regula generală de deductibilitate a cheltuielilor

Cheltuieli nedeductibile:

• nu există venit în contrapartidă;

• există un venit neimpozabil în contrapartidă.

Modificarea principiului general - Oportunitate sau provocare?

Cheltuieli

deductibile

dacă sunt

efectuate:

Cod fiscal actual Noul cod fiscal Practica altor țări

În scopul obținerii de

venituri impozabile

În scopul desfășurării

activității economice

Bulgaria – în scopul activității

economice și documentate

Ungaria – pentru operarea

activității economice

Polonia – cu scopul de a obține

profit

Cehia – cu scopul de a genera

venituri impozabile

Aspecte abordate în inspecții

Achiziții servicii

Lipsă beneficiu Dublare Documentație lipsă

• Scade rentabilitatea/

pierdere

• Componentă preț bunuri

achiziționate

• Contract, rapoarte activitate,

corespondență

• În interesul grupului ex.

audit intern

• Departamente interne,

furnizori externi

• Elemente obligatorii factură

Cod fiscal actual

Cheltuieli nedeductibile dacă:

• Nu există contract/ factură

• Prestare efectivă

(documente)

• Lipsă necesitate (beneficiu)

Este o tranzacție artificială:

• Fără conținut economic

• Nu este o practică obișnuită

• Scop fiscal

Noul cod fiscal

Cheltuieli nedeductibile dacă:

• Eliminarea obligației -

contract/prestare/necesitate

• Lipsă instrument juridic privind

schimbul de informații +

tranzacții artificiale

Tranzacții artificiale transfrontaliere –

impact 35%


Achiziții bunuri


Cheltuieli și TVA nedeductibile:

Avize de însoțire lipsă / incomplete (cantitate, preț, mijloc de transport, lipsă semnături)

Furnizorii nu funcționează la sediul social

Furnizorii declară livrări nule / inferioare

Cod fiscal actual

• Document justificativ

• Tranzacție fără scop

economic ► ajustare

efecte fiscale

Noul cod fiscal

• Aceleași prevederi rămân

aplicabile

• Sarcina probei

• Abuz de drept

• Jurisprudență CEJ



• Cheltuieli deductibile – produse

degradate calitativ + dovada

distrugerii

• Cheltuieli deductibile - produse

expirate, potrivit legii

• Cheltuieli deductibile - scăzăminte,

perisabilități, pierderi din

manipulare – depozitare

• Pentru TVA se va stabili prin

Norme o procedură pentru

alimentele expirate

Pierderi cu stocurile


Cheltuieli nedeductibile și ajustări TVA :

Compensare eronată plusuri / minusuri

Scoatere din gestiune fără valorificare

Lipsă documente justificative pierderi tehnologice

Calcul eronat perisabilități

• Compensare doar produse

confundabile

• Cheltuieli nedeductibile – produse

lipsă din gestiune

• Cheltuieli deductibile – pierderi

tehnologice conform normă


• Cheltuieli nedeductibile - produse

degradate, neimputabile,

neasigurate

• Cheltuieli deductibile –

perisabilități


Amenajări, reparații, casări (1/2)

Aspecte abordate in inspectii

• Amânare deductibilitate cheltuieli – recalificare cheltuieli în cost mijloc fix

• Impozitare în avans a veniturilor din stimulente primite de la proprietari

• Mijloc fix amortizabil = investiții îmbunătățire

parametri

• Prevederi contabile – recunoaștere valoare

pe durata contractului


• Amortizare părți componente - în funcție de

durata proprie

• Scutire de impozit profit reinvestit:

Nou - calculatoare, case de marcat, etc.

Rezerva menținută până la lichidare –

neimpozabilă



Amenajări, reparații, casări (2/2)


• Cheltuieli deductibile = casare

• Activ corporale fix (TVA) = durata

normală >1 an & valoarea>2500 RON

• Bun de capital (TVA): activ corporal fix,

amortizare fiscala ≥ 5 ani


• Activ corporal fix (TVA) = orice

imobilizare corporală amortizabilă și

construcţii, terenuri

• Bun de capital (TVA): toate active

corporale fixe

• Evitare ajustare TVA în cazul casării


• Cheltuieli nedeductibile și ajustare TVA – dezmembrare fără valorificare


Legislație în domeniul TVA - 2016

Cota TVA:

1 ianuarie 2016: 20%

1 ianuarie 2017: 19%

Plățile în avans facturate în 2015 și finalizate în

2016 (nu se regularizează facturile integrale de

avans)

Cota TVA produse alimentare: 9% (1 iunie 2015)

Ajustări TVA

Discount-uri anuale

Produse alimentare care conțin și produse

nealimentare

Taxare inversa

Cereale, deșeuri, și altele

Taxare inversa

Cereale, deșeuri, și altele;

Construcții, terenuri

Telefoane mobile, laptopuri,

PC-uri, tablete, etc.

Cota TVA: 24%

! Nu se regularizeaza: livrările locale supuse taxării inverse,

de ex. clădiri (chiar și avansuri parțiale)

Impozite si taxe localePrevederi 2015/ 2016

13

• Impozitare în funcție de destinație

• Cote de la 0,25 – 1,5% (2015) la:

Rezidențial: 0,08 – 0,2%

Nerezidențial: 0,2 – 1,3%

• Valoare reevaluată – raport de evaluare înregistrat în

contabilitate

• Clădiri ne-reevaluate - de la 40% la 5%

• Destinație “rezidențială”?

• Impozit datorat pentru întregul an fiscal

• Modernizări – plată mărită indiferent de prag

• Majorare cu 500%

Clădiri și terenuri “neîngrijite”

Teren agricol nelucrat > 2 ani

consecutivi

• Eliminare scutire - teren acoperit de o clădire


• Raportul de evaluare -

neînregistrat în contabilitate

Rar

în descreștere

În creștere

Importanță

Detașare de

personal

Dobânzi,

comisioane

de garanție

Înregistrarea de

marje operaționale

negative

Documentații

neconforme

cu legislația*

Tranzacții

cu bunuri

Ajustări de

prețuri

de transfer Servicii

management

Licențe

Activități de

producție

Comparabilitate

internă

nefavorabilă

Servicii

remunerate

prin alocare

de costuri

Frecvent

Frecvență

Tranzacții în

context de

restructurare Existență doar

a unui

Masterfile

Prețuri de transfer – Practica autorităților


•

Prețuri de transfer – Legislație 2016


• obligaţia să întocmească şi să prezinte

dosarul - la solicitarea organului fiscal

competent

• obligaţia să întocmească dosarul; și

• obligaţia să prezinte dosarul - la solicitarea

organului fiscal central competent

• ordin ANAF: conținut dosar

• ordin ANAF: conţinut dosar, cuantum

tranzacţii, termene întocmire, condiţii în care

se solicită

• se introduce definiția „principiului valorii de

piaţă”

• relația de afiliere - grad ridicat de ambiguitate

• completare - mențiune specifică a metodelor

tranzactionare


• Procedură emitere - aprobată prin

hotărâre Guvern

Pași:

• Discuție preliminară solicitată de

contribuabil;

• Documentare cerere SFIA/APA;

• Prezentare proiect act

administrativ de organul fiscal;

• Termen de prezentare opinie

contribuabil / completări solicitate.

• Procedură emitere – stabilită prin

Ordin preşedinte A.N.A.F.

În plus:

Conţinut cerere pentru emitere;

Conținut cerere de modificare,

extindere sau revizuire APA.

Pași:

• Aceleași prevederi rămân

aplicabile

Soluție Fiscală Individuală Anticipată (SFIA)Acord de Preț în Avans (APA)



Legislație privind protecția consumatorului

Avizul ONJN

Ce se notifică?

Când se notifică?

Autoritate

competentă și

sancțiuni

OUG 34/2014 -

noua reglementare

pentru contracte la

distanță

Alte modificări

aduse legislației

privind protecția

consumatorilor


Series 1

0%

10%

20%

30%

40%35%

16%

9%4% 8%

Acțiuni de control

Controale autorități


Rezultate ale controalelor

Sancțiuni contravenționale

173.35 milioane de lei

Despăgubiri acordate consumatorilor

6.845.415 lei


Contacte

Camelia Malahov

Senior Manager

+40 733 003 819

[email protected]

Adrian Teampau

Senior Manager

+40 730 077 776

[email protected]

Bogdan Barbu

Senior Manager

+40 733 003 829

[email protected]

Silvia Axinescu

Manager

+40 730 585 837

[email protected]


mailto:[email protected]




© 2015 Deloitte Romania

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in

cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a

firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat In urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultanta financiara – deservind

numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza In peste 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele

internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de locul In care acestia Isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor 200 000 de

profesionisti din Deloitte este acela de a deveni un standard de excelenta.

http://www.deloitte.com/ro/despre

impactul modificărilor noului ecomandări privind aspectele ... · pdf fileimpactul...

Documents