Index actualizat in 18.11.2011 ora 22:00 Toate biletele 1 �210 rezolvateAAcceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit..............................................................................................................115Actiuni de intimidare - amenintare la adresa independentei.............................................................................................................65Activităti incompatibile cu exercitarea profesiei libere....................................................................................................................46Activităţi incompatibile cu exercitarea profesiei libere....................................................................................................................39Amenintari la adresa independentei.........................................................................................................................................24, 136Aspecte conceptuale privind etica.................................................................................................................................................144Aspecte conceptuale privind etica...................................................................................................................................................16Atributiile principale ale consiliului de supraveghere....................................................................................................................156Auditul estimărilor contabile.........................................................................................................................................................106BBunurile sau serviciile primate şi independenţa...............................................................................................................................34Bunurile sau serviciile primite şi independenta...............................................................................................................................44CCalitatea lucrărilor şi autocontrolul............................................................................................................................................35, 45Cand intervine exigibilitatea TVA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri.............................................................................67Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor...................62Care sunt componentele fundamentale ale oricarei evaluari de intreprindere?.................................................................136Care sunt deosebirile fundamentale între auditul intern si auditul statutar?..........................................................................12Care ar fi motivele pentru care actionarii ar accepta un pret de vanzare negativ pentru o intreprindere redresabil (in locul optiunii

falimentului)?..............................................................................................................................................................................94Care dintre cele 3 categ. de metode de evaluare specific activelor (metoda capitalizării rezultatelor, metoda costurilor, metoda

comparaţiei directe) se poate aplica şi fără să se dispună integral de informaţii de piaţă?.........................................................113Care dintre principiile contabile aplicabile la ora actuala in Romania nu pot fi acceptate in totalitate, in cazul evaluarii economice,

fiind necesare corectii ale bilantului elaborat pe baza acestora?..................................................................................................95Care este caracteristica ratei de actualizare deflatate?....................................................................................................................100Care este caracteristica ratei de actualizare nedeflatate?................................................................................................................100Care este definitia goodwill-ului?..................................................................................................................................................101Care este diferenta între impozitarea salariului la locul principal de muncă comparativ cu alt loc de muncă..................................45Care este finalitatea expertizelor contabile?.....................................................................................................................................23Care este formula de calcul a fondului de rulment - indicator de echilibru financiar specific bilantului functional?......................111Care este formula de calcul a lichiditatii restranse - indicator calculat pentru interpretarea bilantului contabil in cadrul

diagnosticului financiar?...........................................................................................................................................................106Care este formula de calcul a ratei de actualizare deflatate necesara determinarii ratei de actualizare?.........................................105Care este formula de calcul a rentabilitatii economice compuse al rezultatelor?............................................................................115Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada

nedeterminata (infinite) de timp?................................................................................................................................................96Care este locul achizitiei intracomunitare de bunuri........................................................................................................................68Care este locul livrarii de bunuri Tn cazul vanzarilor la distanta, din punctul de vedere al TVA.....................................................66Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin

profesional?.................................................................................................................................................................................46Care este procedura de urmat când este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin

profesional?.................................................................................................................................................................................38Care este raspunderea membrilor organelor de conducere in cazul in care s-a ajuns in starea de insolventa?................................138Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?...............................................................47Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu functii de

conducere sau administrare?.......................................................................................................................................................17Care este riscul legat de control?...................................................................................................................................................124Care este rolul bilanţului economic în evaluarea unei întreprinderi?...............................................................................................89Care este rolul diagnosticului în evaluarea întreprinderii?.............................................................................................................126Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?........................................................................21Care este semnificatia includerii amortizarii (alaturi de rezultatul net contabil, cu semnul plus) la determinarea cashflow-ului?..117Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare cheltuielilor în vederea determinării

impozitului pe profit. Daţi unele exemple în urma cărora pot rezulta elemente similare veniturilor şi cheltuielilor....................11Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?..........................................................................................................51Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania?.......................................................................68Care este structura Codului etic naţional al profesioniştilor contabili?.....................................................................................36, 114Care este structura standard a unui raport de evaluare a intreprinderii?...........................................................................................88Care este termenul in care Judecatorul-sindic va convoca Adunarea creditorilor de la afisarea raportului fiscal ?........................138Care este termenul in care lichidatorul va convoca adunarea generala a creditorilor de la sedinta comitetului creditorilor?..........136Care este termenul lichidArii societATii de la data dizolvArii......................................................................................................134Care este valoarea care se stabileste pentru activele considerate in afara exploatarii?.....................................................................93Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?.................................................................................................................153Care sunt aşteptările publicului de la un audit statutar?...................................................................................................................10Care sunt caracteristicile lichidării judiciare a întreprinderii din punctul de vedere al evaluării?...................................................110

1

Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?......................................................................................................................50Care sunt categoriile de persoane care vor putea propune un plan de reorganizare?......................................................................145Care sunt cele 4 etape (paşi) în evaluarea întreprinderii prin metoda fluxurilor de disponibilităţi actualizate?..............................162Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite de o societate comercială pentru a fi încadrată în categoria microîntreprinderilor?........62Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mijioc fix pentru a fi deductible amortizarea fiscal...............................................16Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductible cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau

alte prestari de servicii................................................................................................................................................................14Care sunt criteriile in functie de care se face evaluarea bunurilor dintr-o intreprindere in vederea determinarii activului net corijat?

..................................................................................................................................................................................................137Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?...................................................................................150Care sunt documentele financiare de sinteza pe care le verifica auditorul financiar sau evaluatorul pentru a se asigura de

credibilitatea datelor..................................................................................................................................................................107Care sunt elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate?...................................................................53Care sunt elementele de calcul necesare pentru evaluarea intreprinderii prin rentabilitate?...........................................................154Care sunt factorii de care trebuie să se ţină seama atunci cand se apreciază respectarea regulilor de etică în ceea ce priveşte

integritatea si obiectivitatea?.......................................................................................................................................................46Care sunt factorii de care trebuie să se ţină seama atunci când se apreciază respectarea regulilor de etică în ceea ce priveşte

integritatea şi obiectivitatea?.......................................................................................................................................................38Care sunt factorii in functie de care se alege un etalon de comparatie reprezentativ (actiune sau afacere)?...................................112Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectivului profesiei contabile?................................................................32Care sunt ipotezele de bază în evaluarea întreprinderii prin metoda remunerării valorii substanţiale brute?....................................59Care sunt masurile premergatoare lichidarii?.................................................................................................................................128Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea echipamentelor atunci cand se determina valoarea patrimoniala Activ net

contabil corectat?......................................................................................................................................................................104Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand se determine valoarea patrimoniala\...............103Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci când se determină valoarea patrimonială Activ net

contabil corectat?......................................................................................................................................................................102Care sunt metodele de calcul a ANCorectat al unei Intrepr. ?........................................................................................................138Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societăţile comerciale?............................................................................................163Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare?.....................................................................................................118Care sunt obligatiile principale ale adunarii generale a asociatilor in cadrul societatilor cu raspundere limitatei?.........................159Care sunt organele care aplica procedura insolventei?...................................................................................................................128Care sunt pasii (etapele) In determinarea activului net corectat al unei intreprinderi?...................................................................135Care sunt pasii (etapele) pentru determinarea capacitatii beneficiare a unei Tntreprinderi?...........................................................148Care sunt premisele aplicarii metodei capitalizarii superprofitului?................................................................................................99Care sunt premisele aplicarii metodei rentei goodwill-ului?............................................................................................................99Care sunt prevederile de baza ale contractului de prestari de servicii de audit?.............................................................................117Care sunt primele masuri in urma deschiderii procedurii de insolventei........................................................................................143Care sunt principalele atributii ale judecatorului sindic?...............................................................................................................139Care sunt principiile fundamentale ale eticii în audit înscrise în Codul etic?...................................................................................60Care sunt restrictiile în promovarea serviciilor de către profesioniştii.............................................................................................29Care sunt restrictiile în promovarea serviciilor de către profesionistii contabili?.............................................................................46Care sunt sanctiunile disciplinare aplicabile membrilor Corpului?..................................................................................................47Care sunt situatiile in care este posibila evaluarea unei intreprinderi in dificultate?........................................................................64Care sunt situatiile in care, in contabilitate, se apeleaza la evaluari economice ale activelor?.......................................................109Care sunt tehnicile de actualizare?.................................................................................................................................................140Care sunt variantele teoretice de calcul matematic al capacităţii beneficiare a unei întreprinderi?.................................................153Care sunt veniturile ce nu se iau în calcul la determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor?...................................63Carei optici ii corespund valorile patrimoniale functionale (de exemplu, Valoarea substantiala)?.................................................108Carei optici ii corespund valorile patrimoniale matematice (de exemplu, Activul net contabil corectat)?.....................................109Câţi cenzori va avea o societate pe acţiuni?...................................................................................................................................156Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client...................................................................................................................94Ce este superprofitul, superbeneficiul sau renta de goodwill, ce semnificatie are si cum influenteaza valoarea

intreprinderii?..............................................................................................................................................................................53Ce semnificatie are coeficientui de volatilitate al actiunilor unei intreprinderi asupra valorii acesteia?.........................146Ce obligatii are din punct de vedere fiscal o persoana fizica ce..........................................................................................36Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu amortizarile si provizioanele pentru deprecierea

imobilizarilor?...........................................................................................................................................................................150Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu cheltuielile salariale?............................................151Ce declaratie trebuie depusă anual de contribuabili pentru impozitul pe profit si care sunt termenele de depunere?.......................22Ce documente, registre, declaraţii se completează în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri?................................................82Ce este auditul financiar? dar auditul statutar?..............................................................................................................................127Ce este auditul intern?.............................................................................................................................................................11, 150Ce este capacitatea beneficiara a unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea intreprinderii............................................148Ce este expertul contabil?..............................................................................................................................................................117Ce este goodwill-ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia?..........................................................................54Ce este livrarea intracomunitara si ce conditii trebuie indeplinite pentru a fi scutita\......................................................................65

2

Ce este partea \„invizibila\...............................................................................................................................................................52Ce este pragul de rentabilitate al unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea acesteia?.....................................................53Ce este rata de actualizare?............................................................................................................................................................140CE ESTE RISCUL DE NEDETECTARE.....................................................................................................................................125Ce este si ce contine scrisoarea de misiune (de angajament)?........................................................................................................116Ce este şi ce semnificaţie are importanţa relativă?.........................................................................................................................126Ce este si cum se calculeaza eroarea estimata prin extrapolare directa?........................................................................................122Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?.....................................................................................................................121Ce este si cum se determina prima de rise a unei intreprinderi?.....................................................................................................156Ce este si cum se estimeaza eroarea tolerabila?.............................................................................................................................123Ce este valoarea de randament propriu-zisa si cum se determina?.................................................................................................156Ce este valoarea de rentabilitate continua si cum se determina?....................................................................................................157Ce este valoarea de rentabilitate limitata si cum se determina?......................................................................................................157Ce este valoarea patrimoniala a unei intreprinderi si prezentati cateva din metodele de determinare............................................147Ce este valoarea reziduală, cum se determină şi când se foloseşte în evaluarea întreprinderii?.....................................................163Ce exemple de coeficienţi multiplicatori utilizaţi în prectica evaluării puteţi da?............................................................................96Ce fel de registre trebuie sa aiba o societate pe actiuni?................................................................................................................157Ce înţelegeţi prin audit în general\; dar prin audit financiar, dar prin audit statutar?......................................................................158Ce întelegeti prin audit în general\; dar prin audit financiar\; dar prin audit statutar?......................................................................10Ce înţelegeţi prin perioada de referinţă a unei întreprinderi în evaluarea acesteia prin rentabilitate...............................................154Ce intelegeti prin valoarea patrimoniala a unei intreprinderi?..........................................................................................................92Ce obligatie are debitorul sa puna la dispozitia administratorului judiciar sau dupa caz lichidatorului?........................................143Ce operaTiuni sunt asimilate livrArilor de bunuri efectuate cu platA din punctual de vedere al TVA.............................................66Ce presupune acceptarea unui client?..............................................................................................................................................79Ce produse se incadreaza in categoria produselor supuse accizelor armonizate?...........................................................................119Ce relaţie este între rata de actualizare, capacitatea beneficiară şi valoarea întreprinderii..............................................................156Ce relatie exista intre fondul comercial si goodwill-ul unei intreprinderi?.......................................................................................55Ce reprezinta din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?.........................................................................20Ce reprezinta rata de actualizare a capitalurilor?...........................................................................................................................107Ce reprezintă valoarea fiscală a unui mijioc fix. În cazul în care se vinde la un pret mai mic decât valoarea rdmasă neamortizată

fiscal, aceasta este deductibilă la determinarea impozitului pe profit?.........................................................................................16Ce se intelege prin procedura falimentului?...................................................................................................................................139Ce se intelege prin termenul insolventa.........................................................................................................................................138Ce semnifica competenta profesionala si prudenta ?......................................................................................................................121Ce semnifica competenta profesionala si prudenta?........................................................................................................................34Ce semnificatie are interesul general (interesul public)...................................................................................................................31Ce sunt elementele intangibile ale unei intreprinderi si care sunt acestea?.......................................................................................51Ce sunt metodele combinate de evaluare a intreprinderii si in cate grupe se pot clasifica?..............................................................55Ce sunt ratele de evaluare utilizate în cadrul metodelor comparative şi ce exemple puteţi da?......................................................101Ce sunt serviciile profesionale?....................................................................................................................................25, 29, 33, 145Ce sunt si ce rol au normele contabile?..........................................................................................................................................121Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?.......................................................................................................................................119Ce sunt testele de conformitate?....................................................................................................................................................111Ce sunt testele de permanenta?......................................................................................................................................................112Ce va cuprinde cererea de admitere a creantelor?..........................................................................................................................144Ce venituri se supun regularizării în anul următor realizării lor?.....................................................................................................46Cine pot fi lichidatorii?..................................................................................................................................................................131Cine reprezinta societatea pe actiuni in raport cu tertii si in justitie?.............................................................................................154Clasificati diferitele tipuri de evaluari............................................................................................................................................126Codul etic IFAC\; rol, structura.....................................................................................................................................................142Codul etic IFAC\; rol, structură.......................................................................................................................................................18Competenta profesională si responsabilitatea când se utilizează lucrările unui alt expert................................................................42Competenţa profesională şi responsabilitatea când se utilizează lucrările unui alt expert................................................................30Conceptul de independenţă în audit.................................................................................................................................................61Conceptul de independenta si tipurile de independenta...................................................................................................................23Confidentialitatea\; care sunt obligatiile profesionistului contabil ?...............................................................................................122Confidenţialitatea\; care sunt obligaţiile profesionistului contabil?.................................................................................................34Confirmarea externa (directa)........................................................................................................................................................107Conflicte de interese. Care sunt circumstanţele de care trebuie sa se ţină seama?............................................................................37Continutul raportului de audit..........................................................................................................................................................94Continutul unui raport asupra controlului intern............................................................................................................................111Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.........................................................................................................................82Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.................................................................................................................79Conturile din afara bilantuiui influenteaza\......................................................................................................................................93Criterii de stabilire a onorariilor................................................................................................................................................30, 43Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi?...........................................159Cum explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile?...................................................................................................13, 149

3

Cum explicaţi necesitatea unui Cod etic în audit?............................................................................................................................59Cum explicati relatia dintre politicile contabile si valoarea intreprinderii?......................................................................................91Cum explicati responsabilitatile etice ale altor profesionisti utilizati Tn cadrul unei misiuni de audit de baza?...............................75Cum influenteaza modificarea preturilor valoarea unei intreprinderi?.............................................................................................89Cum influenţează raportul de schimb al monedei naţionale valoarea unei întreprinderi?.................................................................89Cum influenteaza riscul de tara valoarea unei intreprinderi?...........................................................................................................93Cum poate fi definit superprofitul aferent întreprinderii?................................................................................................................95Cum poate fi definită evaluarea economică...................................................................................................................................112Cum poate fi definita valoarea reziduala a unei afaceri inclusa in calculele de actualizare a cash-flow-urilor?...............................98Cum poate fi exclus un asociat din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată?.......................162Cum poate fi redus sau majorat capitalul social?...........................................................................................................................159Cum poate fi transformat un rezultat contabil intr-un cashflow?...................................................................................................116Cum se analizeaza din punct de vedere fiscal cheltuielile cu protocolul?........................................................................................84Cum se calculeaza\........................................................................................................................................................................139Cum se clasifică profesioniştii contabili?...................................................................................................................................9, 125Cum se determina costui capitalului propriu al unei intreprinderi?................................................................................................144Cum se evaluează acţiunile deţinute de întreprindere la capitalul altor întreprinderi?......................................................................59Cum se evaluează creanţele din bilanţul unei întreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?..................................................60Cum se evaluează disponibilităţile din bilanţul unei întreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?........................................60Cum se evalueaza imobilizarile necorporale ale unei intreprinderi pentru determinarea valorii acesteia?.......................................61Cum se evalueaza obligatiile din bilantul unei intreprinderi pentru determinarea valorii acesteia?.................................................63Cum se evaluează stocurile din cadrul unei întreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?.....................................................60Cum se explica rolul social al profesionstilor contabili?..................................................................................................................25Cum se stabilesc platile anticipate de impozit in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor?.47Cum si cand se determina pro-rata TVA?........................................................................................................................................76DDaca lichidarea se prelungeste peste durata exercitiului financiar, ce obligatii au lichidatorii?.....................................................134Dacă se lucrează în unităţi monetare curente, din ce se compune rata de actualizare?...................................................................114Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata...................................................................................................................13Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul în care se efectueaza................................................................12Daţi definiţia auditului în general şi identificaţi elementele fundamentale ale acesteia..................................................................126Daţi definiţia auditului statutar şi elementele principale ale acesteia.............................................................................................127Dati un exemplu de ajustare a TVA in cazul unui bun imobil ce este folosit in alte scopuri decat activitatile cu drept de deducere

daca la achizitionare s-a dedus TVA...........................................................................................................................................80De catre cine se face numirea lichidatorilor in soc pe actiuni si in comandita pe actiuni?.............................................................132De catre cine sunt desemnati administratorii societatilor comerciale?...........................................................................................151De către cine sunt numiţi membrii consiliului de supraveghere?...................................................................................................155De ce este obligatorie evaluarea in cazul privatizarii unei intreprinderi?.......................................................................................130De ce uzura scriptica a bunurilor de natura imobilizarilor corporale nu poate fi acceptata in cazul unei evaluari economice?......114de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).................................................................................................................56Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului............................................................................................................122Definirea independenţei potrivit reglementărilor Corpului..............................................................................................................35Definiţi capacitatea beneficiară a unei întreprinderi şi prezentaţi formele de exprimare a acesteia................................................158Definiţi lichidarea societăţilor comerciale.....................................................................................................................................128Definiti valoarea actuala a unui bun..............................................................................................................................................128Definiti valoarea de origine...........................................................................................................................................................128Definiţi valoarea de piaţă...............................................................................................................................................................127Definiti valoarea de utilizare..........................................................................................................................................................129Definiţi valoarea justă....................................................................................................................................................................128Definiti valoarea substantiala.........................................................................................................................................................129Despre competenta profesionala si prudenta............................................................................................................................21, 148Despre confidentialitate.................................................................................................................................................................137Despre integritate.....................................................................................................................................................................20, 140Despre obiectivitate.................................................................................................................................................................20, 141Despre profesionalism...................................................................................................................................................................136Despre profesionalism.....................................................................................................................................................................22Despre respectarea standardelor si normelor profesionale...............................................................................................................43Despre respectarea standardelor si normelor profesionale...............................................................................................................22Despre Standardele Internationale de Audit...................................................................................................................................145Despre Standardele Internationale de Audit.....................................................................................................................................15Dizolvarea societatilor comerciale.................................................................................................................................................129EElementele de baza ale raportului de audit statutar= Raportul de audit............................................................................................88Elementele posterioare inchiderii exercitiului................................................................................................................................100Elementele probante\...........................................................................................................................................................................

definiţie, rol, criterii de apreciere.............................................................................................................................................110

4

Enumerati unele posibile riscuri externe si riscuri interne ale unei intreprinderi cu influenta asupra ratei de actualizare...........145Enumerati impozitele si taxele locale..............................................................................................................................................48Enumerati situatiile care nu răspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decent si bun-gust pentru o actiune de promovare

....................................................................................................................................................................................................46Evaluarea controlului intern\...............................................................................................................................................................

conţinut, etape..........................................................................................................................................................................112Evaluarea întreprinderii în cazul fuziunii şi divizării.......................................................................................................................87Examenul situatiilor financiare......................................................................................................................................................103Examenul situatiilor financiare\...........................................................................................................................................................

solduri de deschidere................................................................................................................................................................102Explicati necesitatea evaluarii economice a intrep...................................................................................................................118Explicati rolul evaluarii pentru elaborarea situatiilor financiare ale intreprinderii................................................................90Explicati comportamentui profesionistului contabil într-o activitate de consilier fiscal...................................................................46Explicaţi comportamentul profesionistului contabil într-o activitate de consilier fiscal...................................................................39Explicati conceptul si tipurile de independenta..............................................................................................................................135Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabil pentru a determina capacitatea beneficiara a

fntreprinderii.............................................................................................................................................................................152Explicaţi diferenţele dintre preţ şi valoare.....................................................................................................................................125Explicati in ce consta metoda practicieniior de evaluare a intreprinderii.........................................................................................56Explicati influenta politicilor de amortizare asupra valorii mtreprinderii.........................................................................................90Explicati legatura dintre scop si metoda in evaluarea intreprinderii...............................................................................................127Explicaţi principiul competenţei în audit.........................................................................................................................................60Explicati principiul confidentialitatii in audit..................................................................................................................................61Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit....................................................................................................................60Explicati relatia dintre activul net corijat al unei intreprinderi si valoarea acesteia........................................................................139Explicaţi relaţia dintre etică şi calitatea în profesia contabilă.....................................................................................................24, 33Explicati relatia dintre rata de actualizare si valoarea intreprinderii...............................................................................................145Explicati relatia dintre riscuri si rata de actualizare.......................................................................................................................144Explicati relatia dintre riscuri si valoarea intreprinderii.................................................................................................................145Explicati rolul bilantului contabil in evalurea unui activ sau a unei intreprinderi?.........................................................................125Explicati scopul si obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit.....................................................................................79Explicaţi semnificaţia datării raportului de audit.............................................................................................................................89Explicati termenii de previziuni si proiectii in audit........................................................................................................................55FFapte descoperite după data publicării situaţiilor financiare..........................................................................................................102Fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare........................................................101Faptele descoperite până la data raportului de audit.......................................................................................................................101Faze Si etape In executarea unei misiuni de audit, de baza............................................................................................................114IImposibilitatea exprimării unei opinii\.................................................................................................................................................

motive, mod de prezentare.........................................................................................................................................................89In cazul in care soc aflata in lichidare este in stare de insolventa, ce obligatie are lichidatorul?....................................................134In ce constă înregistrarea unei persoane fizice la organele fiscale pentru veniturile realizate. Care sunt categoriile de venituri

pentru care persoanele fizice trebuie să se înregistreze la organele fiscale..................................................................................41In ce consta metoda activului net de lichidare, cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate?..........64In ce consta metoda aditiva de calcul a activului net corijat?.........................................................................................................138In ce constă metoda fluxurilor de disponibilităţi actualizate?........................................................................................................159In ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii?.............................................................................58In ce consta metoda remunerarii valorii substantiate brute?.............................................................................................................57In ce consta metoda substractiva de calcul a activului net corijat?.................................................................................................138In ce consta metoda valorii la termen, cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate........................65În ce constă separarea bunurilor dintr-o întreprindere în bunuri necesare şi bunuri nenecesare?...................................................136In ce constau operatiunile efectuate in situatia dizolvarii societatilor comerciale?.......................................................................130In ce ordine vor fi platite creantele in cazul falimentului?.............................................................................................................133In ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea?.......................................................................................................................13Interesul propriu – ameninţare la adresa independenţei...................................................................................................................62Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament.......................................................................................67Ipoteza continuităţii activităţii în auditul situaţiilor financiare.......................................................................................................105MManifestari de familiarism - amenintare la adresa independentei....................................................................................................64Masuri de protectie impotriva amenintarilor la adresa independentei............................................................................................131Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor la adresa independenţei..............................................................................................25Menţionaţi 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfăşurarea unei activităţi economice cu deductibilitate

limitată la determinarea venitului net în sistem real....................................................................................................................42Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionate\........................................................................................

caracteristici...............................................................................................................................................................................54

5

NNecesitatea unui cod etic al profesiei contabile.............................................................................................................................142Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile...............................................................................................................................17Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).......................................................................................57OObiectivele si mijioacele de realizare ale diagnosticului financiar-contabil...................................................................................134Obiectivul si mijioacele de realizare ale diagnosticului tehnic, tehnologic si de exploatare...........................................................132Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului comercial.................................................................................................132Obiectivul Si mijloacele de realizare ale diagnosticului de organizare, management Si resurse umane.........................................133Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului juridic......................................................................................................131Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).............................................................................56Obligatiile etice ale expertului contabil In cursul unei misiuni de consultanta fiscala......................................................72Obligaţiile administratorilor în cadrul societăţilor pe acţiuni.........................................................................................................153Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati......................................................................................70Onorariile si independenţa...............................................................................................................................................................44Onorariile şi independenţa...............................................................................................................................................................33Opinia cu rezerve\...............................................................................................................................................................................

motive, mod de prezentare.........................................................................................................................................................90Opinia defavorabilă\............................................................................................................................................................................

motive, mod de prezentare..........................................................................................................................................................89Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii\.........................................................................................................................

semnificatie, mod de prezentare.................................................................................................................................................91Opinia fara rezerve\.............................................................................................................................................................................

semnificatie, mod de prezentare.................................................................................................................................................90Orientarea si planificarea auditului................................................................................................................................................113PParagraful introductiv al raportului de audit statutar........................................................................................................................93Paragraful opiniei\...............................................................................................................................................................................

tipuri de opinie...........................................................................................................................................................................91Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit................................................................................................................92Particulariti privind partile afiliate (legate) in audit.......................................................................................................................104Păstrarea arhivelor clientului...........................................................................................................................................................45Planul de misiune\...............................................................................................................................................................................

conţinut, rol..............................................................................................................................................................................112Plata lucrarilor, modul de stabilire a onorariilor..............................................................................................................................45Plata lucrărilor, modul de stabilire a onorariilor..............................................................................................................................35Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de consultanta........75Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de transport

intracomunitar de bunuri.............................................................................................................................................................71Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA Tn cazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor

mobile corporate.........................................................................................................................................................................73Precizaţi care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit şi care sunt cotele de

impozitare aferente. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit.......................................................................................40Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie de vechimea cladirii......................................................128Precizati în ce conditii datorează organizatiile non - profit impozit pe profit si cum se determine acesta........................................10Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al TVA...............................................................................84Prezentati modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzactionarea actiunilor în anul 2009 si apoi în anul

2010............................................................................................................................................................................................45Prezentati 3 metode de determinare a ratei de actualizare..............................................................................................................141Prezentati 3 momente din viata intreprinderii in care este obiigatorie evaluarea............................................................................130Prezentati care este regimul pierderilor fiscale în cazul impozitului pe profit..................................................................................20Prezentati care sunt cheltuielile deductibile/forfetare în cazul veniturilor........................................................................................44Prezentati cauzele dizolvarii societatilor comerciale......................................................................................................................129Prezentati cel putin sapte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual..............................................48Prezentati cinci situatii de amenintare la adresa independentei........................................................................................................62Prezentati cum se determine impozitui pe mijioacele de transport achizitionate in cursul anului....................................................48Prezentati cum se determine impozitui pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza pe langa venituri din comercializarea

produselor alimentare prin intermediul unui magazin s/i venituri din activitatea unui bar de noapte..........................................11Prezentati deducerile personale în cazul impozitului pe salarii........................................................................................................44Prezentati modul de determinare a impozitului asupra mijioacelor de.............................................................................................32Prezentaţi modul de determinare a impozitului pe teren în cazul terenurilor situate în intravilan ce au ca destinaţie teren pentru

construcţii...................................................................................................................................................................................26Prezentati modul de determinarea al avantajului luat în calculul salariului brut în cazul în care un salariat foloseşte autoturismul

angajatorului în interes personal..................................................................................................................................................44Prezentati o serie de aspecte legate de societatile in comandita pe actiuni...................................................................................157Prezentati pe scurt continutui sectiunii a 8-a din Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania...............................75

6

Prezentati platitorii impozitului pe profit si precizand in cadrul fiecarei............................................................................................9Prezentati regimul deductibilitatii în cazul provizioanelor...............................................................................................................18Prezentati regimul fiscal al cheltuielilor cu dobanzile......................................................................................................................15Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea......................................................................................................14Prezentaţi regimul TVA în cazul închirierilor de clădiri..................................................................................................................83Prezentati rolul consiliului de administratie in cadrul societatii pe actiuni.....................................................................................152Prezentati si explicati modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi.insolvents?.................................................143Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale?.................................................................51Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate?...................................................................52Prin ce se deosebesc valorile entitatii (functionale, ale ansamblului resurselor investite) de cele ale capitalurilor proprii

(matematice, nete)?...................................................................................................................................................................111Prin ce se deosebeşte goodwill-ul de activele intangibile identificabile?.......................................................................................112Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar?.........................................49Prin ce se deosebeste valoarea estimata de evaluator de pretul care este eventual stabilit de catre cei care au cerut efectuarea

evaluarii?...................................................................................................................................................................................117Procedurile analitice în auditul situaţiilor financiare......................................................................................................................107Programul de control\..........................................................................................................................................................................

rol, continut, forme de prezentare.............................................................................................................................................110Protejarea independenţei prin clauze contractuale cu clientul..........................................................................................................65Protejarea independentei prin masuri interne cabinetului................................................................................................................66Protejarea independentei prin normele legale si profesionale..........................................................................................................65RRaportarea unei misiuni de compilare.............................................................................................................................................59Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare.......................................................................................................................54Raspunderea disciplinara.................................................................................................................................................................47Relaţiile cu ceilalţi membri - înlocuirea cu un alt liber-profesionist contabil................................................................................40Relaţiile cu ceilalţi membri – Acceptarea de noi misiuni.................................................................................................................39Relatiile cu ceilalti membrii – Acceptarea de noi misiuni................................................................................................................49Relatiile profesionistilor contabili cu clientii...................................................................................................................................50Relaţiile profesioniştilor contabili cu clienţii...................................................................................................................................42Renuntarea la convingeri - amenintare la adresa independentei.......................................................................................................63Riscul de audit\....................................................................................................................................................................................

componentele şi relaţiile între acestea......................................................................................................................................124Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitatii profesionale...............................................................................123Rolul bilantului functional in diagnosticul de evaluare..................................................................................................................134Rolul bilantului in diagnosticul de evaluare...................................................................................................................................134Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni...............................................................................................................................157Rolul organismului profesional pentru adoptarea standardelor........................................................................................................25Rolul organismului profesional pentru asigurarea calităţii serviciilor profesionale..........................................................................25Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continuă.......................................................................................29Rolul organismului professional pentru dezvoltarea profesională continuă...................................................................................124Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei................................................................................................................147Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei..................................................................................................................15Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public...............................................................................................37, 146Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.......................................................................................................14Rolul raportului de audit..................................................................................................................................................................95Rolul şi conţinutul chestionarului de sfârşit de misiune...................................................................................................................96Rolul si continutul notei de sinteza..................................................................................................................................................95Rolul si continutul scrisorii de afirmare...........................................................................................................................................97Rolul si importanta dosarului exercitiului........................................................................................................................................83Rolul si importanta dosarului permanent.........................................................................................................................................84SSarcinile directorilor in cadrul societatilor pe actiuni....................................................................................................................153semnificatie are interesul general (interesul public)?.......................................................................................................................23Situatii care conduc la formularea altei opinii decat opinie fara rezerve..........................................................................................93Slabirea autocontrolului - amenintare la adresa independentei........................................................................................................63Structura dosarului exercitiului........................................................................................................................................................84Structura dosarului permanent.........................................................................................................................................................87sunt caracteristicile esent\;iale ale unei profesii contabile?..............................................................................................................30sunt caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile ?.............................................................................................................119TTehnica observarii fizice (directe).................................................................................................................................................108Tehnica sondajului.........................................................................................................................................................................109UUtilizarea lucrarilor auditorului intern.............................................................................................................................................99Utilizarea lucrarilor unui alt auditor................................................................................................................................................98

7

Utilizarea lucrărilor unui expert.....................................................................................................................................................100

8

Biletul nr. 1Cum se clasifica profesionistii contabili?Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic: - dependenti, cu statut de angajati; - independenti sau− liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesieicontabile.Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor contabili, acestiapot sa-si desfasoare activitatea:− individual; - in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de angajati sau furnizori deservicii - in domeniul auditului intern si controlului intern, activitati importante pentru o bunaguvernare a intreprinderilor.

2.Prezentati platitorii impozitului pe profit si pr ecizand in cadrul fiecareicategorii sfera de cuprindere a impozitului.

ART. 13 ContribuabiliSunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele

persoane, denumite in continuare contribuabili:a) persoanele juridice romane; Norme metodologiceb) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu

permanent in Romania;Norme metodologicec) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in

Romania intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica; (in vigoare de la 1 ian. 2012)d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati

imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la opersoana juridica romana;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturilerealizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz,impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridicaromana.

f) persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene. ART. 14 Sfera de cuprindere a impozituluiImpozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:a) in cazul persoanelor juridice romane si al persoanelor juridice cu sediul social in

Romania, infiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil obtinut din oricesursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unuisediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) in cazul persoanelor juridice straine si persoanelor fizice nerezidente care desfasoaraactivitate in Romania intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica, asupra partii din profitulimpozabil al asocierii care se atribuie fiecarei persoane; (in vigoare de la 1 ian. 2012)

d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cuproprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participaredetinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane carerealizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica,asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

9

Biletul nr.2

1. Ce intelegeti prin audit in general; dar prin audit financiar; dar prin audit statutar?Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea

exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard,norma) de calitate.

Orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a uneiparti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca “auditfinanciar ”.

O misiune de audit financiar poate fi prealabila unei misiuni de audit operational sau uneimisiuni de audit de gestiune. Din cele prezentate rezulta ca sintagma “audit financiar” este multmai cuprinzatoare decat cea de “audit statutar”.

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent siindependent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opiniimotivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si arezultatelor (performantelor) obtinute de acesta.

Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari careexamineaza si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusivactivitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legeacontabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatuluiprimit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).

2.Precizati in ce conditii datoreaza organizatiile non - profit impozit pe profit si cum sedetermine acesta.

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de laplata impozitului pe profit pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelulechivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totalescutite de la plata impozitului pe profit.

Deci, limita veniturilor scutite ,din activitati economice, este minimul dintre : 15.000 euro si10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profitBiletui nr.31.Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?

Orice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile

utilizatorilor, in masura in care acestea sunt rezonabile, precum si de capacitatea auditorului

statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari.

Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale,

prin oferirea unei resigurari referitoare la:

� acuratetea declaratiilor financiare;

� continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei;

� existenta unor fraude;

� respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale;

� comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si

probleme sociale.

10

2. Prezentati cum se determine impozitui pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza

pe langa venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui

magazin s/i venituri din activitatea unui bar de noapte.Determinarea impozitului pe profit aferent activitatii de bar de noapte (art.18CF)

Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxima dintre:

- 16% x Profitul impozabil din aceasta activitate sau

- 5% x Total venituri din aceasta activitate .

Astfel, vom calcula impozitul pe profit in ambele moduri, urmand sa decidem ulterior care

este suma de plata.Biletul nr.41.Ce este auditul intern?

Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinareaprofesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimariiunei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite deconducerea intreprinderii (entitatii).

Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueazaverificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de bazaverificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.

Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia si, inacest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale;auditul intern se poate realiza si pe baze contractuale cu o firma de audit alta decat cea careefectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati.

2.Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similarecheltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati unele exemple in urma carorapot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor.pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) : Exemple de elemente similare veniturilor:- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor invaluta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sautranspunerii;- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5.1) dinCodul fiscal;- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite/rascumparate. Exemple de elemente similare cheltuielilor:- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor invaluta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sautranspunerii;- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelorfixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz,cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectivdurata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. Inmod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilorprovizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale;

11

- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lorde dobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective.Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiarederivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profituluiimpozabil." Biletul nr.51. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?

Deosebirile intre auditul intern si auditul statutar:Statutul auditorului

Auditorul statutar este un furnizor liber de servicii pe piata, pe cand auditorul intern face parte dinstructura intreprinderii.

Beneficiarul auditului . Auditorul statutar lucreaza in folosul utilizatorilor situatiilor financiare pe cand auditorul internlucreaza in beneficial responsabililor structuri interne ale intreprinderii.

Obiectivele auditului. Auditul intern are ca obiectiv existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare a procedurilor deci asistemulul de control intern al intreprinderii pe cand auditul statutar are ca obiectiv exprimareaunei opinii cu privire la imaginea fidela a pozitiei performantei si situatiei financiare . Decicontrolul intern este pentru auditul intern un scop iar pentru auditul statutar un mijloc.

Domeniul de aplicare.Auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in care activitatile contribuie laelaborarea situatiilor financiare. Auditul intern are o aria mult mai vasta, el cuprinde nu doar toatefunctiile intreprinderii dar in integralitatea acestora,

Pozitia fata de frauda. Auditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are un impact asupra situatiilorfinanciare in afara altor obligatii legale ale auditorului cum ar fi obligatia de divulgare pa candauditorul intern desi nu are ca obiectiv descoperirea de fraude este mult mai in masura sacontribuie la prevenirea si descoperirea fraudelor suspectand si adancind controlul asupra oricareinerespectari a procedurilor de control intern.

IndependentaIndependenta este diferita, auditorul statutar are independenta absoluta fata de intreprindere,auditorul intern are independenta restrictiva adica este independent fata de orice structura aintreprinderii auditata nu si fata de conducere.

Periodicitatea auditurilor Auditorul statutar vine temporar in intreprindere si de fiecare data are aceiasi interlocutori,auditorul intern este permanent in intreprindere si temporar din punct de vedere alinterlocutorilor, potrivit planului de audit intern.

Metodologie Auditul statutar se exercita pa baza unei metodologii unice si unitare stabilita de IAASB -Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Auditare; pe cand auditul intern desi seexercita pe baza unei metodologii stabilite de IAI - Institutul International al Auditonilor Interni.In aplicare ea este adaptata la specificul si cultura intreprinderii.

Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul in care se efectueaza.Cheltuieli nedeductibile sunt:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.

12

Biletul nr.61.In ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea?

Legatura stransa intre cunoasterea contabilitatii , fiscalitatii , conturilor reale ale clientilor,calcularea impozitelor si returnarile de taxe si impozite a facut din profesia contabila un centrunatural de expertiza. Profesia contabila este in prezent principalul furnizor de servicii fiscalitatii.Dezvoltarea legislatiei fiscale a influentat dezvoltarea profesiei contabile. Activitatea fiscala, ca parte componenta a profesiei contabile, acopera o arie larga deservicii: -conformarea la regulile fiscale, -planificarea si consultanta fiscala, -reprezentarea in fata instantelor juridice - servicii legate de impozitarea corporatiilor.

Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clientii sa se conformeze eficient lacerintele de raportare si sa isi minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare corespunzatoare2.Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.Cheltuieli cu deductibilitate limitata:a)cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintretotalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decatcheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari inRomania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cusalariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarileulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarelepentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum sicheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in administrareacontribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si alaccidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, bazesportive, cluburi, camine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au sub patronaj, precum si altecheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca. In cadrul acestei limite, pot fi dedusesi cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia invigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau innatura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportulpentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care ausuferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;Biletul nr.71.Cum explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile?In timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public,organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol esential care se regasesc in cele3 obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume:

- Educatia: asigurarea unei dezvoltari profesionale continue a membrilor lor;- Etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;- Calitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor.

Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sapromoveze practicile profesionale la nivel inalt,inclusiv prin intermediul reglementarii,membrilor lor. Necesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de:a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor economiei sisocietatii; b) conditiile de piata in care activeaza profesia;

13

c) calitatea serviciilor furnizate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru acertifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea ceimplica:- adoptarea de standard profesionale, tehnice;- adoptarea de reguli etice;- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractanti ai serviciilor contabile, precuminvestitorii, creditorii etc.

2. Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductible cheltuielile cu serviciilede management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii.

Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alteprestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii: - serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intreparti sau in baza oricarei forme contractuale prevazute de lege; justificarea prestarii efective aserviciilor se efectueaza prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru,studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare; - contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificulactivitatilor desfasurate. Nu intra sub incidenta conditiei privitoare la incheierea contractelor de prestari de servicii,prevazuta la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate depersoane fizice autorizate si de persoane juridice, cum sunt: cele de intretinere si reparare aactivelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii si de multiplicare, parcare, transport si alteleasemenea.

Pentru servicii de management, consultanta si asistenta tehnica prestate de nerezidentiiafiliati contribuabilului, la analiza tranzactiilor pentru determinarea deductibilitatii cheltuielilortrebuie sa se aiba in vedere si principiile din comentariul la articolul 9 privind impunereaintreprinderilor asociate din Conventia-model cu privire la impozitele pe venit si impozitele pecapital. Analiza trebuie sa aiba in vedere:(i) partile implicate;(ii) natura serviciilor prestate;(iii) elementele de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza documentelor justificativecare sa ateste prestarea acestor serviciiBiletul nr.81.Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.

Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarearesponsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasuratede intreprindere: actionari, salariati, furnizori, banci, buget, etc. Chiar daca profesionistul contabileste platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sauauditare asituatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utilizatede cei care formeaza publicul .2.Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.

Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordatepotrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivitprevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legiibibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si ceicare acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente inlimita minima precizata mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de dreptpublic, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de

14

documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilorde specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale;Biletul nr.91. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.

Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte devizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia. Intreprinderile mici simijlocii reprezinta peste 80% din economia europeana. Dezvoltarea lor depinde de costulcapitalului acestora, iar costul capitalului depinde si de increderea in informatiile financiare, adicade calitatea muncii profesionistilor contabili. Pofesionistii contabili sunt implicate in toatedomeniile vietii economice si sociale: ei lucreaza in firme mari, mijlocii si mici sau ca practicieniindividuali, in intreprinderi comerciale, industrial, fianciare, in organizatii non-profit, in entitatidin sectorul public, in institutii, in educatie etc. Fiind implicate in atatea structuri ei asistaguvernele in atingerea obiectivelor lor economice si sociale, contribuie la performantele pietelorfianciare etc.2. Prezentati regimul fiscal al cheltuielilor cu dobanzile.

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare acapitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raportintre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie avalorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul peprofit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen derambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute inparagraful anterior, dobanzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoareultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei;

b) nivelul ratei dobanzii anuale prin procentul de la momentul respectiv, pentruimprumuturile in valuta. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeazaprin hotarare a guvernului. Limita prevazuta la paragraful anterior se aplica separat pentru fiecareimprumut. Aceasta limita nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoanelor juridiceromane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor deleasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precumsi institutiilor financiare nebancare. In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoaraactivita-tea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prinluarea in considerare a capitalului propriu.Biletul nr. 101.Despre Standardele Internationale de Audit.

Standardele Internationale de Audit (ISA) sunt utilizate la auditarea situatiilor financiare.ISA se utilizeaza, de asemenea, adaptate conform necesitatilor, pentru auditarea altor informatii sipentru servicii conexe.

ISA contin principiile de baza si procedurile esentiale (identificate dupa fontul literei cucare sunt tiparite, si anume, caractere aldine), precum si recomandarile aferente sub formamaterialelor explicative si a altor materiale. Principiile de baza si procedurile esentiale trebuie safie interpretate in contextul materialelor explicative, si al altor materiale care ofera indrumariprivind modul de aplicare.

Pentru intelegerea si aplicarea principiilor de baza si a procedurilor esentiale, precum si arecomandarilor aferente trebuie sa se ia in considerare intregul text al ISA, incluzandu-se simaterialele explicative si celelalte materiale continute in ISA, si nu doar textul tiparit cu caracteraldin.

In situatii exceptionale, un auditor financiar poate considera necesara abaterea de la ISA,cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cand apar astfel de situatii,

15

auditorul financiar trebuie sa fie pregatit sa justifice aceasta abatere.ISA trebuie sa se aplice doar aspectelor semnificative2.Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mijioc fix pentru a fi deductibleamortizarea fiscal.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativurmatoarele conditii:a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fiinchiriat tertilor sau in scopuri administrative;b) are o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrariiin patrimoniul contribuabilului;c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur corp,lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set. Pentrucomponentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare diferade cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in parte. Sunt, deasemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere,concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrareca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarearezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;c) investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante minerale utile,precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a extractiei in subteran si la suprafata;d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate inscopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficiieconomice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor apartinanddomeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietatepublica;f) amenajarile de terenuri.Biletul nr. 11

1. Aspecte conceptuale privind etica.Etica isi are originea in cuvantul “ethos” din limba greaca: aceasta poate insemna atat

caracterul unui individ, cat si cultura unei comunitati. Etica se ocupa cu studiul teoretic al valorilor si conditiilor umane din perspective principiilor

morale si a rolului acestora in viata sociala. Etica, in sens restrans, reprezinta totalitatea normelor de conduita morala, iar in sens si mai

restrans reprezinta un ansamblu de principii si reguli ale membrilor unei profesii liberale.2. Ce reprezinta valoarea fiscala a unui mijioc fix. In cazul in care se vinde la un pret

mai mic decat valoarea ramasa neamortizata fiscal, aceasta este deductibila ladeterminarea impozitului pe profit?

Valoarea fiscala a unui mijloc fix reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacului fix,diminuata cu amortizarea fiscala a acestuia.Potrivit art. 24 alin. (15) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile sicompletarile ulterioare “castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori scoaterea dinfunctiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintavaloarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala”. Valoarea fiscala ramasa neamortizata reprezinta, in conformitate cu prevederile pct. 715 dinH.G. nr. 44/2004 privind Normele de aplicare a Codului fiscal, cu modificarile si completarileulterioare, diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale.

16

Punctul 3 alin. (4) din Decizia nr. 2/2004 privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoarela impozitul pe profit, conventiile de evitare a dublei impuneri, accize si taxa pe valoareaadaugata, precizeaza :“In aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003, cheltuielile inregistrate caurmare a casarii sau cedarii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor, calculate ca diferentaintre valoarea fiscala de intrare a acestora si amortizarea fiscala, dupa caz, sunt cheltuieliefectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.”Alin. (1) al art. 19 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile sicompletarile ulterioare, prevede :

“(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursasi cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scadveniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profituluiimpozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor deaplicare.”

Prin urmare avand in vedere prevederile legale invocate mai sus, valoarea ramasaneamortizata (calculata ca diferenta intre valoarea fiscala de intrare si amortizarea fiscala) a unuimijloc fix care face obiectul unei vanzari este cheltuiala in scopul realizarii de venituri, iarimpozitul pe profit se calculeaza dupa regula generala stipulata la art. 19 alin. (1) din Codulfiscal.BiletuI nr.121Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.

Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etica trebuie sa includa, infunctie de specificul fiecarei profesiuni, atat modalitatile de comunicare comerciale referitoare laprofesiile reglementate, cat si regulile referitoare la conditiile de exercitare a activitatilorprofesionistilor ca reguli doentologice vizand sa garanteze in mod deosebit independenta,impartialitatea si secretul profesional.

Profesia contabila se distinge de alte profesii prin insumarea unei responsabilitati fatade interesul public, profesionistii contabili din intreaga lume trebuie sa furnizeze servicii de inaltacalitate in interes public si pentru aceasta trebuie sa respecte unele principii si reguli decomportament profesional menite sa dea serviciilor respective autoritatea necesara si sa previnapatrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar-contabile care pot influenta negativdeciziile acestora.

Stabilirea de principii si reguli etice si monitorizarea insusirii si respectarii acestora de catretoti profesionistii contabili constituie una din atributiile de baza ale organismului profesional.Pentru aceasta, organismul profesional trebuie sa aiba capacitatea si resursele necesare pentruinstruirea unui sistem de investigare si de sanctiuni pentru cazurile de nerespectare a standardelorprofesionale si etice.

2 Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelorfolosite de persoanele cu functii de conducere sau administrare?

Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarileulterioare, in vederea stabilirii bazei impozabile, Titlului II, art. 21, cheltuielile efectuate de osocietate se impart in trei grupe: I. Cheltuieli deductibile II. Cheltuieli cu deductibilitate limitata III. Cheltuieli nedeductibile In grupa cheltuielilor cu deductubilitatea limitata se incadreaza si:m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatiicu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult unsingur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibilefiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

17

Biletul nr.131. Codul etic IFAC; rol, structura.Codul etic al profesionistilor contabil are un dublu rol:

- da autoritate serviciilor furnizate de profesionistii contabili; beneficiarii serviciilorfurnizate de profesionistii contabili sunt asigurati ca aceste servicii sunt realizate despecialisti care respecta anumite standarde si raspund pentru calitatea prestatiilor lor;

- protejeaza profesionistii contabili in fata unor crime economice si a altor fenomenenegative din economie, precum spalare de bani, finantari de terorism, fraude de tot felul,coruptie etc.

Codul etic este structurat in trei parti si 22 de sectiuni:Partea A – destinat tuturor profesionistilor contabili, indiferent de statut: liber-

profesionisti sau angajati- contine 6 sectiuniSectiunea 100- Introducere si principii fundamentaleSectiunea 110 – IntegritateaSectiunea 120 – ObiectivitateaSectiunea 130 – Competenta profesionala si prudentaSectiunea 140 - ConfidentialitateaSectiunea 150 – Comportamentul profesionalPartea B – destinat profesiionistilor contabili independenti – 10 sectiuniSectiunea 200 – IntroducereSectiunea 210 – Acceptarea unui clientSectiunea 220 -Conflicte de interesSectiunea 230 – Opinii suplimentareSectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remuneratiiSectiunea 250 – Marketingul serviciilor profesionaleSectiunea 260 - Cadouri si ospitalitateSectiunea 280 – Obiectivitate- toate serviciileSectiunea 290 – Independenta in misiuni de audit si certificarePartea C – destinata profesionistilor contabili nagajati – 6 sectiuniSectiunea 300 – IntroducereSectiunea 310 –Conflicte potentialeSectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor

` Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauzaSectiunea 340 - Interese financiareSectiunea 350 – Stimulente. Acceptarea si emiterea de oferte

2 Prezentati regimul deductibilitatii in cazul provizioanelor.Codul fiscal:ART. 22 Provizioane si rezerve(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in

conformitate cu prezentul articol, astfel:b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor; Norme

metodologicec) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie

2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, dinvaloarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazutela lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

18

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului; Norme metodologice d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare, de catre

institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de BancaNationala a Romaniei, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridicesimilare;

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivitreglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupraclientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), careindeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri,

constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, inlimita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului,corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperireacheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivitprogramelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea AeronauticaCivila Romana.

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivitreglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupraclientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), careindeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri,

constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, inlimita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului,corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperireacheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivitprogramelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea AeronauticaCivila Romana.

(7) In intelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve seintelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

(8) Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de catrecontribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele prevazute la alin. (1) lit. c), insituatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) nu sunt garantate de alta persoana;b) sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

19

c) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;d) creanta este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisa

procedura falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva.

BiletuI nr. 141. Despre integritate.

Concept: Integritatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si onest intoate relatiile profesionale si de afaceri si sa nu asocieze la declaratii false sau care ar puteainduce in eroare consumatorii.

Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie sa se asocieze la rapoartele, evidentele,comunicatele sau alte informatii cand apreciaza ca acestea:

- contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce in eroare - contin declaratii sau informatii eronate;- omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in eroare2. Prezentati care este regimul pierderilor fiscale in cazul impozitului pe

profit. Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza dinprofiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi (7 ani incepand cu 01 01 2009).Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata aimpozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare saufuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiaupatrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

In cazul persoanelor juridice straine, pierderea se recuperaza luandu-se in considerarenumai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romania.

Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au realizat pierderefiscala intra sub incidenta regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit lasistemul de impozitare a profitului.

Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderiifiscale si limita celor 5 ani.

Biletul nr. 151. Despre obiectivitate.

Concept. Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara ideipreconcepute, sa nu se gaseasca in situatii de conflict de interese sau de incompabilitatea si in nicio alta situatie care ar putea detemina un terti bine informat, dar si bine intentionat sa ii puna laindoiala cinstea si corectitudinea.Obligatia de a nu-si compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauzainfluentei nedorite a altor persoane.Factori - sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminuaobiectivitatea

- imposibilitatea definirii a tuturor situatiilor in care ar exista eceste posibile presiuni sitrebuie sa domine un caracter rezonabil

- evitarea relatiei care permit ca idei preconcepute, partinirea ori influentele altora saincalce obiectivitatea

- Trebuie sa se asigure ca personalul angajat si-a insusit principiul obiectivitatiiNu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri su invitatii care pot avea influenta importanta sidaunatoare asupra rationamentului lor professional

2. Ce reprezinta din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi

perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si instrainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit

20

in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:a) se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si

statul strain in care s-a platit impozitul;b) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in

mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catreplatitorul venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ,eliberat de autoritatea competenta a statului strain respectiv;

c) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile devenituri prevazute la art. 41.

(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferentvenitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venitdatorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilulin cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedusdin impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tarasi pe fiecare natura de venit.Biletul nr.16

1. Despre competenta profesionala si prudentaCompetenta profesionala presupune ca profesionistul contabil sa detina competentele

necesare desfasurarii misiunii pe care o are de indeplinit si satisface cele doua componente aleprincipiului:

- obtinerea competentei- mentinerea competentei

Mentinerea competentei necesita o permanenta constientizare si intelegere a evolutiilorrelevante pe plan profesional tehnic si in mediul de afaceri. Dezvoltarea profesionala continua elaboreazasi mentine capacitatile care ii permit unui profesionist contabil sa desfasoare o activitate competentaintr-un mediu profesional.

Un profesionist contabil ar trebui sa se asigure treptat ca cei care isi desfasoara activitatea subtutela unui profesionist contabil beneficiaza de instruire si supervizare adecvate.

Daca este cazul, un profesionist contabil ar trebui sa ii atentioneze pe clienti, angajatori si altiutilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita intelegerea eronata aunei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

2. Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?Sediul reglementarilor profesionale se adreseaza deopotriva expertizelor contabile

judiciare si extrajudiciare, regasindu-se in Regulamentul de Organizare si Functionare alCECCAR, in Norma profesionala nr. 35 privind expertizele contabile si in Codul Etic National alProfesionistilor Contabili.

Regulamentul de Organizare si Functionare a Corpului Expertilor Contabili siContabililor Autorizati din Romania reglementeaza obligatia expertului contabil de a se manifestaliber fata de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea si, in general, cuindependenta profesionala, exercitarea profesiei de expert contabil facandu-se cu respectareaprincipiului independentei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodata sa se gaseasca insituatia de conflict de interese si in nici o alta situatie care ar putea aduce atingere integritatii siobiectivitatii sale.

Norma profesionala nr. 35 contine cadrul de referinta al misiunilor privind expertizelecontabile, structurat pe urmatoarele subdiviziuni:

N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizelecontabile: Independenta expertului contabil; Competenta expertului contabil; Calitatea

21

expertizelor contabile; Secretul profesional si Confidentialitatea expertului contabil. Acestenorme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabila.

N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunereaexpertizelor judiciare si numirea expertilor contabili; Contractarea si programarea expertizelorcontabile; Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapundemersului tehnic privind expertiza contabila.

N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertizacontabila; Semnarea si depunerea raportului de expertiza contabila. Aceste norme se suprapundemersului profesional privind expertiza contabila.

N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;Model de Raport de expertiza contabila judiciara; Model de Raport de expertiza contabilaextrajudiciara.

Reglementarea profesionala a activitatii de expertiza contabila are drept obiectiv creareaunui cadru care sa asigure buna desfasurare a activitatii expertilor contabili ce desfasoara astfel demisiuni.Biletul nr.17

1. Despre profesionalism.Acest principiu impune ca obligatie profesionistului contabil sa se conformeze legilor si

reglementarilor relevante si sa evita orice actiune care ar prejudicia profesia, organismulprofesional sau un membru.

In cadrul strategiei de promovare si de marketing a lor si a activitatii pe care efectueaza,profesionistii contabil nu trebuie sa furnizeze informatii eronate despre profesia lor.

Profesionistii contabili trebuie sa fie cinstiti si loiali si nu trebuie: - sa faca revendicari exagerate pentru serviciile pe care le ofera, calificarile pe care le

poseda si experienta pe care o detin- sa ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament privind munca

desfasurata de altii2 Ce declaratie trebuie depusa anual de contribuabili pentru impozitul pe profit si caresunt termenele de depunere?Contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din

Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual, cuplati anticipate efectuate trimestrial (scadenta este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestruluiurmator). Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual (impozitul anual – platileanticipate) este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit (25 aprilie).

Celelalte societati comerciale au obligatia de a declara (declaratia 100) si plati impozitulpe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru carese calculeaza impozitul. Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit peprofit (declaratia 101) pana la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmator.

Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana ladata de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice,pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la datade 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.Biletul nr.18

1. Despre respectarea standardelor si normelor profesionale.

Un profesionist contabil trebuie sä-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitatecu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu

22

grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in mäsura in care sunt compatibile cucerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta .In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de:

- IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit) - Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate - Ministerul Finantelor Publice - C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari− − Legislatia relevanta

2. Care este finalitatea expertizelor contabile?Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabila , semnareasi depunerea luiBiletul nr. 19

1.Conceptul de independenta si tipurile de independentaPrincipiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent denatura serviciului prestat. In cazul executarii unei misiuni de audit independenta devine cea maisigura garantie ca profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cuobiectivitate.Independenta absoluta presup satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentaleale conceptului de independenta.Componentele fundamentale ale independentei sunt:- independenta de spirit/gandire (rationamentul profesional) = independenta de drept = acea starea profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate sa-si indeplineasca misiunea deaudit in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara.- independenta in aparenta (comportamentala) = independenta de fapt = presupune ca o tertapersoana, bine informata, dar si bine intentionata, nu gaseste nici un motiv in comportamentulprofesionsitului contabil, care sa o determine sa-i puna la indoiala integritatea si obiectivitateaacestuia.Prin independenta nu trebuie sa se inteleaga ca o persoana care exercita un rationamentprofesional trebuie sa fie izolata de relatiile sale economice, financiare sau de alta natura, ci doarca importanta acestor relatii trebuie evaluata si din punctul unei terte persoane, rezonabila siinformata, care, avand toate informatiile relevante, ar putea trage concluzia in mod firesc ca suntinacceptabile.

2 Ce semnificatie are interesul general (interesul public)?Un semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona ininteres public. Asadar responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisfacenevoile unui client sau unui angajator individual. Actionand in interes public un profesionistcontabil ar trebui sa respecte si sa se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod.Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, angajatori,angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care sebazeaza pe obiectivitate si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionareacorespunzatoare a economiei. Aceasta incredere impune profesiunii contabile o raspunderepublica. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilordeservite de profesionistul contabil.Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:

- auditorii financiari independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilorfinanciare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi siactionarilor pentru a obtine capital;

- directorii financiari au atributii in diverse domenii de management financiar sicontribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor entitatii economice sau

23

publice;auditorii interni furnizeaza asigurarea in privinta existentei unui sistem decontrol intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe aleentitatii;

- expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la aplicareacorecta a sistemului de impozitare;

- consultantii manageriali au o responsab fata de interesul public in sustinerea luarii unordecizii manageriale corecte;

Profesionistii contabili au un rol important in societate. Investitorii, creditorii, patronii si altesectoare ale comunitatii financiare, inclusiv guvernul si publicul conteaza pe profesionistiicontabili pentru o contabilitate financiara si raportari corecte, pentru un management financiareficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite.Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand presteaza astfel de servicii auun impact asupra bunastarii economice a comunitatii si tarii lor.Profesionistii contabili pot ramane in aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa oferepublicului aceste servicii unice la un nivel care sa demonstreze ca increderea publicului este binefundamentata. Este in interesul profesiunii contabile din Romania de a face cunoscut utilizatorilorserviciilor oferite de profesionistii contabili ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel deperformanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii.Biletul nr.201. Amenintari la adresa independentei.

Exemple care pot crea amenintari la adresa independentei, pot fi: □ un membru al cabinetului/societatii care este sau a fost recent una din persoanele care agestionat patrimoniul clientului; □ un membru al cabinetului/societatii care este sau a fost recent un angajat al clientului intr-opozitie din care poate exercita o influenta semnificativa directa asupra nivelului de certitudine -asigurare - a contractului fata de client; □ prestarea de servicii pentru un client al unui contract de audit sau de non-audit care poateafecta direct nivelul certitudinii asigurarii profesionistului contabil fata de client; pregatirea datelor originale utilizate la generarea situatiilor financiare sau pregatirea unorinregistrari care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fata de client. 2. Explicati relatia dintre etica si calitatea in profesia contabila.

Profesionistii contabili nu isi pot pastra statutul lor privilegiat decat oferind serviciipotrivit unor criterii care sa justifice increderea publicului.

Este in interesul profesiei contabile la scara mondiala sa informeze utilizatorii serviciilorfurnizate de profesionistii contabili ca prestatiile acestora sunt de calitate optima si satisfac regulilede etica impuse de acest statut priveligiat.

Obiectivele profesiei contabile privesc inaltul nivel profesional, inaltul nivel deperformanta, satisfacerea interesului general.

Etica profesionala presupune atat protectia fiecarui profesionist, cat si a tertilor, protectiapublicului prin calitatea si fiabilitatea prestatiilor, iar pentru membrii CECCAR, printr-o sanatoasa silibera concurenta.

Calitatea lucrarilor presupune: - abtinerea de la lucrari inutile doar din dorinta de castig; - selectarea lucrarilor pentru colaboratori; - programarea lucrarilor; - studierea in folosul clientilor a posibilitatilor legale de evitare a unor plati nedatorate; - constiinciozitatea si integritatea cu care lucrarile sunt abordate; - calitatea si continutul raportului; - pastrarea secretului profesional.

Biletul nr.2124

1.Masuri de protectie impotriva amenintarilor la adresa independentei.Masurile de protectie care ar putea elimina sau reduce amenintarile la un nivel acceptabil seimpart in doua mari categorii : - masuri de protectie generate de profesie, legislatie sau reglementari - masuri de protectie in mediul de lucru.2.Cum se explica rolul social al profesionstilor contabili?

Profesionistii contabili joaca un rol social important. Atitudinea si comportamentul acestorain legatura cu serviciile prestate au repercusiuni asupra proprietatii economice a colectivitatii si aintregii tari. In plus, lucrarile prestate de acestia in domeniul salarizarii si al stabilirii veniturilormembrilor societatii sunt indispensabile societatii. Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii sialte sectoare din lumea afacerilor, precum si Guvernul si publicul, in sens larg, trebuie sa aibainredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de gestiune si informare,capabile sa asigure o gestiune finaanciara eficienta, si de a oferi sfaturi avizate asupra unui numarmare de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal.Biletul nr.22Rolul organismului profesional pentru adoptarea standardelor.

IFAC si IASCF au colaborat in timp la dezvoltarea standardelor de audit si decontabilitate care pot fi acceptate in mod general la nivel international.

Un organism profesional de contabilitate trebuie sa stabileasca un comitet pentrurevizuirea acestor standarde pe baza cunostintelor membrilor in ceea ce priveste mediuleconomic, legal si profesional. Daca este necesar, organismul profesional de contabilitate poateemite materiale informative suplimentare pentru reflectarea circumstantelor locale.

Este recomandat,daca acest lucru este posibil, sa se stabileasca doua grupuri de lucru saugrupuri operative separate-unul sa analizeze standardele internationale de contabilitate, celalat sase ocupe de standardele de auditare. Aceasta din urma trebuie sa include practicieni din firmemari si mici; primul grup trebuie sa contina reprezentanti din industrie si comert, precum si altesectoare, pentru consolidarea sustinerii standardelor.

Fiecare grup va trebui sa analizeze fiecare standard, sa il compare cu practica actuala, s aildezbata, sa rezolve nepotrivirile sis a decida asupra problemelor de tranzitie. Recomandarilecomitetului de a adopta un anumit standard international trebuie sa fie aprobate de Consiliu, depreferat dupaq o perioada de expunere. In cursul perioadei de expunere se pot tine seminariipentru formarea pedagogilor si practicienilor locali in ceea ce priveste utilizarea standardului.

Ce sunt serviciile profesionale?Serviciile profesionale reprezinta orice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat de

un contabil profesionist, ca de exemplu:-servicii de contabilitate- audit- fiscalitate- consultanta manageriala- management financiarServiciu: - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilor

profesiei prestatorului;- indeplinirea unei indatoriri fata de cineva.Biletul nr.23

1.Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitatii serviciilor profesionale.Codul etic IFAC al profesionistilor contabili se concentreaza pe responsabilitatea profesiei de aactiona in interesul public. Profesia de contabil a facut tot posibilul pentru a-si pastra reputatiapentru integritate, obiectivitate si competenta de-a lungul multor ani de deservire a clientilor,angajatorilor si publicului. IFAC considera ca organismele membre trebuie sa demonstreze ca seaplica programele adecvate pentru a oferi basigurarea rezonabila ca toti contabilii profesionistiadera la cele mai inalte standarde.

25

Reglementarea profesiei contabile se realizeaza prin diverse cai cu jurisdictii diferite.Unele jurisdictii au mecanisme externe de reglementare si altele au programe de asigurare acalitatii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere.

Datoria de a adera la cerintele profesionale apartine contabilului profesionist.Evaluareamasurii in care un contabil si-a indeplinit aceasta datorie este realizata la nivelul organizatieipentru cara contabilul profesionist isi desfasoara activitatea.

In cazul contabililor profesionisti, in afaceri, implementarea regulamentului de asigurare acalitatii tine de organizatia (angajatorul) care angajeaza contabilul profesionist.

In cazul contabililor profesionisti din practica publica, implementarea regulamentuluiintern de control al calitatii este responsabilitatea fiecarei firme de contabili practicieni.Incurajarea si asistarea firmelor de contabili practicieni in mentinerea si imbunatatirea calitatiiserviciilor profesionale reprezinta o responsabilitate-cheie a organismelor profesionale decontabilitate din fiecare tara; organismele profesionale sunt responsabile de luareamasuriloradecvate pentru realizarea acestui obiectiv in mediul legal, social, de afaceri si dereglementare care prevaleaza in tarile respective.

Controlul calitatii este abordat in trei niveluri: nivelul de contract, nivelul firmei siorganismului profesional.

Organizatia poate analiza mai multe abordari care include: - resurse interne(inspectori angajati) -resurse externe: (contractanti,sistemde control catre terti,contractarea lucrarilor in afarasocietatii,aboradarea bilaterala sau regionala)

Indiferent de abordarea folosita,organizatia profesionala trebuie sa ia masuri pentruasigurarea independentei auditorilor de calitate. In orice caz, acestia trebuie sa fie independenti depersoana sau firma si de entitatile ale caror angajamente sunt selectate pentru control.2.Prezentati modul de determinare a impozitului pe teren in cazul terenurilor situate inintravilan ce au ca destinatie teren pentru constructii.

Sursa: Cod Fiscal

CAPITOLUL III: Impozitul si taxa pe teren

Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in intravilan - terenuri cu constructii

Zona in cadrullocalitatii

Nivelurile impozitului / taxei, pe ranguri de localitati- lei/ha -

0 I II III IV V

A 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613

B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460

C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306

D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153

26

(la data 01-ian-2010 Art. 258, alin. (2) din titlul IX, capitolul III referinte de aplicare anexa 1 dinHotarirea 956/2009)

PARTEA 2581: Norme metodologice Cod Fiscal(1)Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, in lei pe metru patrat de teren, in mod

diferentiat, in intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:a)in intravilan :

1.pe ranguri de localitati, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV si V;2.pe zone, identificate prin literele: A, B, C si D;3.pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in tabloul prevazut la pct. 80;4.prin aplicarea nivelurilor si a coeficientilor de corectie prevazuti la art. 258 alin. (2), (4) si (5)din Codul fiscal;

Calculul impozitului(1) Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul

localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conformincadrarii facute de consiliul local.

(2) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul agricol la categoria defolosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafeteiterenului, exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:

|______________________________________________________________________________|

|Zona in | ||cadrul | - lei/ha*) - ||locali- |_____________________________________________________________________||tatii | Nivelurile impozitului, pe ranguri de localitati || |_____________________________________________________________________|| | 0 | I | II | III | IV | V ||________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|| A | 7.404 | 6.148 | 5.401 | 4.681 | 636 | 509 ||________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|| B | 6.148 | 4.648 | 3.768 | 3.180 | 509 | 382 ||________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|| C | 4.648 | 3.180 | 2.385 | 1.511 | 382 | 254 ||________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|| D | 3.180 | 1.511 | 1.261 | 880 | 249 | 127 ||________|___________|___________|___________|___________|__________|__________|

Norme metodologice:78. (1) Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, in lei pe metru patrat de teren, in

mod diferentiat, in intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:a) in intravilan:1. pe ranguri de localitati, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV si V;2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C si D;3. pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in tabloul prevazut la pct. 80;4. prin aplicarea nivelurilor si a coeficientilor de corectie prevazuti la art. 258 alin. (2), (4) si

(5) din Codul fiscal;80. La incadrarea terenurilor pe categorii de folosinta, in functie de subcategoria de folosinta,

se are in vedere tabloul urmator:

27

_____________________________________________________________________| Categoria | Subcategoria | Simbol || de folosinta | de folosinta | (cod) |

|___________________|______________________________________|__________|| 1. Terenuri | - constructii | C |

| cu constructii | - curti si constructii | CC || | - diguri | CD || | - cariere | CA || | - parcuri | CP || | - cimitire | CI |

| | - terenuri de sport | CS || | - piete si targuri | CT || | - pajisti si stranduri | CPJ || | - taluzuri pietruite | CTZ || | - fasie de frontiera | CFF |

| | - exploatari miniere si petroliere | CMP || | - alte terenuri cu constructii | CAT |

|___________________|______________________________________|__________|81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate in intravilanul localitatilor, atat

in cazul persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmatoarele date:a) rangul localitatii unde se afla situat terenul;b) zona in cadrul localitatii prevazute la lit. a);c) categoria de folosinta;d) suprafata terenului;e) in cazul terenului incadrat la categoria de folosinta "terenuri cu constructii", suprafata

construita la sol a cladirilor;f) majorarea stabilita in conditiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. (Nivelul

impozitelor si taxelor locale prevazute in prezentul titlu poate fi majorat anual cu pana la 20% deconsiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, cu exceptiataxelor prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11) lit. b) - d).

82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, in cazul unui terenamplasat in intravilan, avand categoria de folosinta "terenuri cu constructii":

A. Datele despre teren, potrivit structurii prevazute la pct. 81 alin. (1):a) rangul localitatii unde este situat terenul: 0;b) zona in cadrul localitatii: A;c) categoria de folosinta: terenuri cu constructii;d) suprafata terenului: 598 mp;e) suprafata construita la sol a cladirilor: 56 mp;f) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006 pentru anul 2007,

majorarea impozitului pe teren cu 19% .B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezulta din economia

textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal:1. Se determina suprafata pentru care se datoreaza impozit pe teren: din suprafata terenului

detinut in proprietate se scade suprafata construita la sol, respectiv: 598 mp - 56 mp = 542 mp;2. Se determina impozitul pe teren:2.1. in tabloul prevazut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate in

intravilan - terenuri cu constructii, in coloana "Nivelurile stabilite in anul 2006 pentru anul 2007 -art. 296 alin. (1)" se identifica suma corespunzatoare unui teren amplasat in zona A din localitateacare are rangul 0, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/mp;

2.2. suprafata de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren, prevazuta la pct. 1, se

28

inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 542 mp x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei;2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, in anul fiscal

2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat majorareaimpozitului pe teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaza cu acest procentsau, pentru usurarea calculului, impozitul pe teren se inmulteste cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x1,19 = 477.54 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fractiunea depasind 50 de bani semajoreaza la 1 leu, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjeste la 478 lei.Biletul nr.241. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continua.

Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionistilor contabili specificafaptul ca “un profesionist are sarcina permanenta de a-si pastra cunostintele si abilitatile la nivelulnecesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionalecompetente in baza noutatilor curente din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabiltrebuie sa actioneze cu diligenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionaleaplicabile in furnizarea serviciilor profesionale”. Dezvoltarea profesionala continua este metodaprin care profesionistii contabili isi pot indeplini obligatiile de competenta permanenta.

Dezvoltarea profesionala continua este definita ca o activitate de invatare pentrudezvoltarea si mentinerea abilitatilor contabililor profesionisti de a-si desfasura activitatea inmod competent in mediul lor profesional.

Promovarea dezvoltarii profesionale continue si importanta acesteia reprezintacomponente vitale ale activitatilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asumapentru a-si pastra credibilitatea sa si pe cea a membrilor sai. Este important ca organismele decontabilitate sa demonstreze membrilor valoarea dezvoltarii profesionale continue si beneficiileacesteia pentru membrii individuali in termini de dezvoltare a carierei, oportunitati de angajare sicredibilitate.

Standardul International de Educatie pentru Contabilii Profesionisti 7, “Dezvoltareaprofesionala continua: Un program de invatare de durata si dezvoltare continua a competenteiprofesionale”,stabileste referinta internationala de dezvoltarea profesionala continua pentru toticontabilii profesionisti. Standardul promoveaza activitatile dezvoltarii profesionale continue caresunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate si verificate. Multeorganisme de contabilitate solicita membrilor sa faca un anumit numar de ore de pregatire pe an,intimp ce altele abordeaza dezvoltarea profesionala continua in baza competentei

Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, sa stabileasca un procesprin care sa determine daca membrii se ocupa de dezvoltarea profesionala continua.2. Care sunt restrictiile in promovarea serviciilor de catre profesionistii

Situatiile care nu raspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decenta si bun gustpentru o actiune de promovare.

� cele care creeaza sperante false, induc in eroare sau creeaza sperante nejustificatede posibile rezolvari favorabile

� implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare� fac comparatii cu altii� contin marturii sau aprobari scrise� care contin orice alte precizari ce ar putea sa produca unei persoane rezonabile o

neintelegere sau o deceptie� care pretind, nejustificat ca pesoana respectiva este expert sau specialist intr-un

anume domeniu al contabilitatiiBiletul nr.25

1.Ce sunt serviciile profesionale?Serviciile profesionale reprezinta orice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat deun contabil profesionist, ca, de exemplu:

29

- servicii de contabilitate;- audit;- fiscalitate;- consultants manageriala;- management financier.Serviciu - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilorprofesiei prestatorului; indeplinirea unei indatoriri fata de cineva.2.Competenta profesionala si responsabilitatea cand se utilizeaza lucrarile unui alt expert.Liber profesionistii contabili trebuie sa evite sa presteze servicii profesionale fara o competentaadecvata, in afara de cazul ca beneficieaza de sfaturi avizate si de o asistenta care sa le permita sapresteze servicii de calitate.Daca un profesionist contabil nu poseda competentele necesare intr-un domeniu specific in cadrulmisiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialisti (alti profesionisti contabili,avocati, ingineri, geologi sau alti experti). In acest caz, desi profesionistul contabil se sprijina pecompetentelel tehnice ale specialistului consultant, acesta din urma nu cunoaste in mod necesarregulile de etica ale profesiunii.Intrucat profesionistului contabil ii revine, ultimul, responsabilitatea pentru serviciul prestat, eltrebuie sa se asigure ca regulile de etica au fost respectate de catre expertul consultant. El trebuiesa se asigure ce expertul consultant este la curent cu regulile de etica, mai ales principiilefundamentale ale profesiei; aceste principii se aplica la orice misiune la care participa acestiexperti.Aceasta asigurare se poate obtine:

-fie cerand expertilor respectivi sa citeasca regulile de etica;-fie cerand expertilor o confirmare scrisa asupra bunei intelegeri a regulilor de etica;-fie dand sfaturi daca apar conflicte potentiale.

Cand profesionistul contabil nu are asigurarea ca regulile de etica sunt cunoscute si respectate, eltrebuie sa refuze incredintarea misiunii sau sa o intrerupa (daca a incepul).

BILET 261. Care sunt caracteristicile esent;iale ale unei profesii contabile?Caracteristicile esent;iale ale unei profesii contabile sunt:- det;inerea unei competent;e intelectuale specifice, obt;inută prin formare şiinvăt;ămant;- respectarea de către membri a unui ansamblu de valori şi de reguli stabilite deorganismul profesional, cu deosebire cele care se referă la obiectivitate- recunoaşterea unei datorii vizavi de public, in ansamblu.Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor şi de public, poatefi in contradict;ie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligat;iile lor de loialitate,vizavi de angajator.Ţinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionalenat;ionale să definească reguli de etică pentru membrii lor, incat săgaranteze o calitate optimă a serviciilor şi să păstreze incredereapublicului in profesie.Profesia contabilă liberală este bazată pe moralitateireproşabilă, pe independent;ă, pe ştiint;ă in profesie, pecompetent;ă.2. Criterii de stabilire a onorariilor. Onorariile facturate trebuie să reflecte in mod fidel valoarea serviciilor prestate, t;inandseama de următoarele elemente:1. competent;a şi cunoştint;ele obt;inute pentru tipul de serviciu prestat;2. nivelul de instruire şi experient;a persoanei care participă la lucrare;

30

3. timpul afectat de fiecare persoană efectuării lucrării;4. gradul de responsabilitate al misiunii respective.Onorariile se calculează in funct;ie de tarifele orare sau zilnice in vigoare, pentru fiecareparticipant la misiune, la nivelul fiecărei firme, fiecărui profesionist.Un profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentruonorarii subestimate.Cand se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie să se asigurecă nu este sacrificată calitatea şi că se respectă normeleorganismului internat;ional cu privire la calitate.Cheltuielile şi diversele rambursări deplasări de exemplu seinregiszrează distinct.Perceperea de comisioane sau plata de către un profesionist, este strict interzisă.Criteriile de care se t;ine seama in stabilirea onorariilor sunt:a. competent;a şi cunoştint;ele necesare serviciului prestat;b. nivelul de formare, instruire şi experient;ă a persoanei participante la misiune;c. timpul afectat (ore, zile);d. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii.Biletul nr.271. Ce semnificatie are interesul general (interesul public)?

Profesia contabila se distinge de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata deinteresul public,fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate deintreprindere:actionari,salariati,banci,buget,etc. Profesia contabila se distinge prinacceptarea responsabilitatii sale fata de public,prin public intelegandu-se: Clientii;Guvernul; Angajatorii; Investitorii; Oamenii de afaceri; Comunitatile financiare;Donatorii de fonduri; Orice alta persoana, care dau incredere in obiectivitatea siintegritatea profesionistilor contabili pentru buna functionare a economiei. Aceastaincredere acordata de public impune profesiei contabile o responsabilitate in materie deinteres general. Interesul general semnifica satisfactia colectiva a persoanelor siinstitutiilor pentru care lucreaza profesionistii contabili,in slujba carora se afla. Interesulpublic este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilulprofesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:Auditorii independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiareprezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si actionarilorpentru a obtine capital; Responsabilii financiari(directorii economici) cu atributii indiverse domenii de management financiar contribuie la utilizarea eficienta si efectiva aresurselor organizatiei; Auditorii interni furnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem decontrol intern corect,care sporeste increderea in informatiile financiare externe alepatronului; Expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei,precum si laaplicarea corecta a sistemului de impozitare; Consilierii de gestiune si consultantiimanageriali au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unor deciziimanageriale corecte. Introdusa la inceput in SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,supravegherea publica a fost preluata la nivelul UE prin noua Directiva a 8-a,carela nivelul fiecarui stat membru trebuia implementata in legislatiile nationale pana in lunaiunie 2008. Supravegherea publica,in spiritul si litera Directivei a 8-a ,consta inimplementarea unui sistem eficient de supraveghere publica a auditorilor statutari si afirmelor de audit;acesta nu presupune neaparat crearea unui organism de supravegherepublica. Pentru a nu afecta interesul public,supravegherea publica trebuie sa respecteurmatoarele principii: Toti auditorii statutari si toate firmele de audit sunt supusisupravegherii publice,iar cand autoritatea competenta in domeniul auditului statutar esteun organism profesional autonom,sistemul de supraveghere publica se extinde si asupra

31

acestuia. Sistemul de supraveghere publica este condus de nepracticieni;se presupune canepracticianul detine cunostinte in domenii relevante pentru auditul statutar fie datoritaexperientei sale profesionale,fie pentru ca stapaneste cel putin una dintre disciplinele carefac obiectul pregatirii in domeniul auditului statutar. Persoanele implicate in conducereasistemului de supraveghere publica sunt selectate printr-o procedura de nominalizareindependenta si transparenta. Sistemul de supraveghere publica isi asumaresponsabilitatea finala a supravegherii: Autorizarii(acreditarii) si evidentei auditorilorstatutari si ale firmelor de audit; Adoptarii standardelor de conduita profesionala si decontrol intern de calitate a firmelor de audit,precum si a standardelor de audit; Dezvoltariiprofesionale continue,asigurarii calitatii si sistemelor de investigatii si sanctiunidisciplinare.

2.Prezentati modul de determinare a impozitului asupra mijioacelor detransport in cazul autoturismelor.

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului detransport, conform celor prevazute in prezentul capitol.

(2) In cazul oricaruia dintre urmatoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transportse calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200cm^3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator:

_______________________________________________________________________________

Tipuri de autovehicule lei/200 cm^3 sau fractiune din aceasta________________________________________________________________________

_______1. Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cm^3 inclusiv 82. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 1601 cm^3 si 2000 cm^3 inclusiv 183. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cm^3 si 2600 cm^3 inclusiv 724. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cm^3 si 3000 cm^3 inclusiv 1445. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste 3.001 cm^3 2906. Autobuze, autocare, microbuze 247. Alte autovehicule cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv 308. Tractoare inmatriculate 18

Biletul nr.281.Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectivului profesiei contabile?Realizarea obiectivului profesiei contabile constand in satisfacerea exigentelor publicului irapunemai multe imperative, si anume:

- credibilitatea - publicul are nevoie de informatii credibile;- profesionismul - profesiunea contabila are nevoie de persoane recunoscute de clienti,

angajatori si terti ca profesionisti in domeniu;- calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie sa

satisfaca criteriile precise de apreciere, standardele de calitate;32

- increderea - utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa fie asigurati caaceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etica profesionala.2.Ce sunt serviciile profesionale?Serviciile profesionale reprezinta orice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat deun contabil profesionist, ca, de exemplu:- servicii de contabilitate;- audit;- fiscalitate;- consultants manageriala;- management financier.Serviciu - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilorprofesiei prestatorului; indeplinirea unei indatoriri fata de cineva.

Biletul nr.291.Explicati relatia dintre etica si calitatea in profesia contabila.

Profesionistii contabili nu isi pot pastra statutul lor privilegiat decat oferind serviciipotrivit unor criterii care sa justifice increderea publicului.

Este in interesul profesiei contabile la scara mondiala sa informeze utilizatorii serviciilorfurnizate de profesionistii contabili ca prestatiile acestora sunt de calitate optima si satisfac regulilede etica impuse de acest statut priveligiat.

Obiectivele profesiei contabile privesc inaltul nivel profesional, inaltul nivel deperformanta, satisfacerea interesului general.

Etica profesionala presupune atat protectia fiecarui profesionist, cat si a tertilor, protectiapublicului prin calitatea si fiabilitatea prestatiilor, iar pentru membrii CECCAR, printr-o sanatoasa silibera concurenta.

Calitatea lucrarilor presupune: - abtinerea de la lucrari inutile doar din dorinta de castig; - selectarea lucrarilor pentru colaboratori; - programarea lucrarilor; - studierea in folosul clientilor a posibilitatilor legale de evitare a unor plati nedatorate; - constiinciozitatea si integritatea cu care lucrarile sunt abordate; - calitatea si continutul raportului; - pastrarea secretului profesional.

2. Onorariile si independenta. Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client, reprezinta

o parte importanta din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal sau ale cabinetuluiin ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinate cu atentie,caci independentapoate fi pusa in pericol.

Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli sI furnizeaza instructiuni membrilor lorreferitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare al profesieicontabile, cu situatia economica a fiecarei tari.

Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri saucontracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelordescoperite sau de rezultatele acestor servicii.

In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislia sau denormele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu esteobligatorie.

Onorariile fixate de tribunal sau alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceastacategorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate caintrand in aceasta categorie.

Biletul nr.3033

1. Ce semnifica competenta profesionala si prudenta?Competenta unei persoane este capacitatea de a se pronunta asupra unui lucru, pe temeiul uneicunoasteri adanci a problemei in discutie (Dictionarul Explicativ, Editura Academiei, 1975). Competenta profesionala se obtine prin studiu – practica. „Sa actionezi fara sa studiezi este fatal.Sa studiezi fara sa actionezi este inutil” (Mary Beard). Principiul competentei profesionale si al prudentei impune urmatoarele obligatii profesionistilorcontabili: a). mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel incat clientii sauangajatorii saisa fie siguri ca primesc servicii profesionale competente; sib). sa actioneze cu prudenta in conformitate cu standardele tehnice si profesioniale, atunci candofera servicii profesionale. Serviciile profesionale competente necesita un rationament solid in aplicarea cunostintelor siaptitudinilor profesionale in furnizarea unor astfel de servicii.

Competenta profesionala poate fi impartita in doua faze separate:(a) obtinerea unui nivel de competenta profesionala;(b) mentinerea unui nivel de competenta profesionala.

Mentinerea unui nivel de competenta profesionala necesita o permanenta constientizare siintelegere a evolutiilor relevante pe plan profesional tehnic si in mediul de afaceri. Dezvoltareaprofesionala continua elaboreaza si mentine capacitatile care ii permit unui profesionist contabilsa desfasoare o activitate competenta intr-un mediu profesional. •Standardul International de Educatie (IES) nr.7 emis de Federatia Internationala a Contabililor(IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de servicii de inalta calitate pentru aveni in intampinarea nevoilor publicului; • Standardul profesional nr. 38 privind dezvoltarea profesionala continua a profesionistilorcontabili; • Programul de dezvoltare profesionala continua a profesionistilor contabili. Un profesionist contabil ar trebui sa se asigure treptat ca cei care isi desfasoara activitatea subtutela unui profesionist contabil beneficiaza de instruire si supervizare adecvata.

Daca este cazul, un profesionist contabil ar trebui sa ii atentioneze pe clienti, angajatori sialti utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita intelegereaeronata a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. 2.Bunurile sau serviciile primate si independenta.Acceptarea de bunuri si servicii de la un client, precum si acceptarea unei ospitalitati excesive potconstitui o amenintare a independentei. Se interzice primirea de bunuri si servicii decStre profesionistii contabili, de catre sotiile lor sau de catre copiii aflafi in intretinere.

Biletul nr.311.Confidentialitatea; care sunt obligatiile profesionistului contabil?

Obligatiile profesionistului contabil privind confidentialitatea sunt:• abtinerea de a dezvalui informatii confidentiale in afara unitatii angajatoare, exceptia

cazului cand a fost autorizat sau cand exista o obligatie legala sau profesionala sa publice aceleinformatii;

• abtinerea de la folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executariisarcinilor de serviciu in avantajul personal sau in avantajul unei terte persoane;

• respectarea confidentialitatii in mediu social (asociati de afaceri, rude) , in relatiile cu unpotential client sau angajator; in cadrul entitatii angajatoare;

• Asigurarea ca personalul angajat sau aflat sub controlul sau respecta confidentialitatea(pentru profesionistul contabil in calitate de administrator, director, contabil sef, etc.).

Obligatia de confidentialitate continua si dupa incetarea relatiei dintre profesionistul contabilsi client sau angajator.

Posibilitatea divulgarii informatiilor, in situatiile:

34

• autorizare de catre client sau angajator;• autorizare prevazuta prin lege (exemplu: furnizarea de probe in justitie, autoritatea fiscala,

prevenirea si sanctionarea spalarii banilor);• conformare auditului de calitate;• investigatii din partea unui organism normalizator (statistice); Profesionistul contabil trebuie sa se convinga ca partile carora li se adreseaza comunicarea

informatiilor sunt destinatarii adecvati si au responsabilitatea sa reactioneze ca atare (Exemplificare:solicitarea informatiilor pentru Registrul National al Expertilor RNE).

Confidentialitatea este stricta, in afara de cazul in care profesionistul contabil a primit oautorizatie speciala de a divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale.

Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma-subalterni sau colaboratori-respecta aceleasi reguli de confidentialitate.

2. Calitatea lucrarilor si autocontrolul. Calitatea este un atribut important al activitatii profesionistului contabil. Autocontrolul

calitatii lucrarilor inseamna aplicarea de catre profesionist sau de catre cabinet a principiilor siprocedurilor in scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine ca lucrarile s-au efectuat conform“ principiilor de baza care guverneaza lucrarile respective”.

Principiile de calitate constituie obiective si scopuri, iar procedurile autocontrolului sedefinesc ca masuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun in aplicare proceduriprivind:

- calitatile personale ( cabinet sau societate); - aptitudinile si competenta ; - repartitia lucrarilor ; - instructiunile si supervizarea.

Controlul de calitate asupra lucrarilor realizate de expertul contabil sau de contabilulautorizat care isi desfasoara activitatea individual se poate organiza si exercita numai de catreCECCAR, potrivit Normelor emise de acesta si aprobate de Conferinta NationalaBiletul nr.321.Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului. Independenta este o situatie a unei persoane care judeca lucrurile si actioneaza neinfluentat dealtii. Independenta presupune satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale aleconceptului:

• independenta de spirit (de drept) – o stare de spirit, de judecata profesionala care nu esteafectata de influente exterioare pe de o parte;

• independenta in aparenta (de fapt) – o stare care se manifesta in actiune care permitebeneficiarilor de lucrari sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil, pe de altaparte.Din practica, rezulta ca, majoritatea circumstantelor care afecteaza independenta se datoreazarelatiilor de afaceri si financiare, cu angajatii clientului aflati in pozitia de a exercita influenta directaasupra profesionistului contabil.

Regula de baza in cazul in care circumstantele la adresa independentei sunt semnificative inaintede acceptarea misiunii, se procedeaza astfel:

• se intreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstante sau, daca nu esteposibil,

• se refuza acceptarea sau continuarea misiunii ( abtinere ).2. Plata lucrarilor, modul de stabilire a onorariilor.

Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin contract saude catre organul judiciar. Onorariile nu pot fi platite sub forma de avantaje in natura, participatii saucomisioane.

35

Nu trebuie acceptata nici o plata care nu reprezinta contravaloarea unei prestatii sau care estefacuta pentru a acoperi anumite atitudini abusive ale clientului sau incalcari ale legislatiei.

Contractele se incheie inaintea inceperii lucrarilor ( pe parcurs, acte aditionale). Nu se pot incheia contracte globale. Nu se pot incheia contracte pentru activitati incompatibile.Este interzisa impartirea onorariile intre colegi prin participarea la executarea lucrarilor. Onorariile nu pot fi fixate in functie de rezultatele obtinute In caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul il constituie presedintele filialei ( procedura

dreptului comun).Biletul nr.331. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili?

Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiilefundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionistiintr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea inpractica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care seintalnesc in profesiunea contabila.

Partea A– (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sauliber profesionsiti , contine:

Sectiunea 100 – Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 – Integritatea Sectiunea 120 – Obiectivitatea Sectiunea 130 – Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 – Confidentialitatea Sectiunea 150 – Compotamentul profesional

Partea B ( sau sectiunea 200 ) – Destinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea 200 – Introducere Sectiunea 210 – Numirea profesionsitului contabil Sectiunea 220 – Conflicte de interese Sectiunea 230 – Opinii suplimentare Sectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea 250 – Merketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 – Cadouri si ospitalitate Sectiunea 270 – Custodia activelor clientului Sectiunea 280 – Obiectivitate Sectiunea 290 - Independenta in auditPartea C (sau sectiunea 300 ) – Destinata exclusiv profesionsitilor angajati Sectiunea 300 – Introducere Sectiunea 310 – Conflicte conceptuale Sectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 – Interese financiare Sectiunea 350 - Stimulente

2. Ce obligatii are din punct de vedere fiscal o persoana fizica ce achizitioneaza unimobil?Persoanele fizice care au achizitionat, in perioada 2005 – 2009, de la alte persoane fizice, imobilenoi sau terenuri construibile nu au obligatia platii TVA. Aceasta plata a taxei pe valoare adaugataeste in obligatia vanzatorilor – persoane fizice.Agentia Nationala de Administrare Fiscala precizeaza ca persoanele fizice care au vandut terenuriconstruibile si constructii noi, cu caracter de continuitate, aveau obligatia inregistrarii in scopuri

36

de TVA (in conditiile prevazute la art. 152 din Codul fiscal sau inainte de inceperea activitatiieconomice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal) si platii TVA la bugetul de stataferenta livrarilor.Persoanele fizice, care au achizitionat constructii noi si terenuri construibile in scop personal, nuau obligatia platii taxei pe valoare adaugata . Incepand cu 1 ianuarie 2010, persoanele fizice care au efectuat tranzactii cu constructii noi siterenuri construibile in perioada 2005 - 2009, chiar daca nu au fost inregistrate ca platitori deTVA la momentul initierii constructiilor, isi pot deduce taxa pe valoare adaugata aferentacheltuielilor efectuate, in primul decont depus dupa inregistrare sau intr-un decont ulterior,indiferent daca au facut sau nu obiectul controlului organelor fiscale.

Biletul nr.341. Conflicte de interese. Care sunt circumstantele de care trebuie sa se tina seama?Profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care implica conflict de ordin

profesional; nu se poate stabili o lista completa de situatii susceptibile de a genera conflicte deinterese, insa profesionistii trebuie sa descopere factorii care dau nastere la astfel de conflicte.

Exista si unele circumstante particulare in care responsabilitatea profesionistului contabilpoate fi in conflict cu unele cerinte interne si externe:

- un superior , director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie descurajateorice relatie sau orice interes susceptibil de a pune in pericol, de a influenta negativ integritateaprofesionistului contabil.

- Profesionistului contabil i se poate cere sa lucreze contra normelor profesionale si tehnice.

- Identificarea circumstantelor in care ar putea aparea un conflict de interese: • profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participatie la

un competitor al clientului;

• profesionistul contabil presteaza servicii pentru clienti ale caror interese sunt in conflict.

- Evaluarea semnificatiei circumstantei care genereaza conflictul de interese si luareamasurilor de protectie:

• notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aparea si obtinereaconsimtamantului acestuia de actiona in asemenea imprejurari;

• notificarea tuturor partilor interesate;

• utilizarea unor echipe distincte de misiuni;

• indrumarea echipei, confidentialitatea.

- Un conflict de interese se poate produce si cand publicarea unor informatii eronate poateavantaja angajatorul sau clientul si favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.

- In cazul cand un conflict de interese reprezinta o amenintare la adresa unuia sau maimultor principii fundamentale, amenintare care nu poate fi eliminata – profesionistul contabilconcluzioneaza ca nu este corespunzator sa accepte misiunea.

2. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea

responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate

de intreprindere: actionari, salariati, furnizori, banci, buget, etc. Chiar daca profesionistul

contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare

37

sau auditare a situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt

utilizate de cei care formeaza publiculBiletul nr.35

1.Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticiisau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional? Cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict deordin profesional, daca politicilestabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge laurmatoarele:- examinarea conflictului cu superiorul direct. Daca interventia superiorului direct nu estesuficienta si profesionistul contabil decide sa se adreseze nivelului superior urmator, superioruldirect trebuie notificat in acest sens;- daca superiorul este presupus implicat in conflict, profesionistul trebuie sa supunaproblema nivelului ierarhic cel mai ridicat;- solicitarea avizului confidential al unui consilier independent sau al organismuluiprofesional;- daca toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentruchestiuni grave, sa demisioneze si sa trimita o scrisoare in acest sens conducerii entitatii care 1-aangajat.Orice profesionist contabil care ocupa un post de conducere trebuie sa se asigure ca, in cadrulentitatii respective, sunt stabilite reguli in materie de rezolvare a conflictelor profesionale.2.Care sunt factorii de care trebuie sa se tina seama atunci cand se apreciaza respectarearegulilor de etica in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea?Integritatea nu presupune numai cinste, dar si echitate si sinceritate. Principiul obiectivitatii

impune tuturor profesionistilor contabili obligatia de a fi justi, cinstiti in plan intelectual sineimplicati in conflicte de interese.

Profesionistii contabili trebuie, in orice situatie, sa garanteze integritatea lucrarilor lor si saramana obiectivi in judecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor, si anume:

- profesionistii liberali indeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de gestiuneetc.;

- alti profesionisti contabili pregatesc situatiile financiare in contul angajatorilor lor; executalucrari de audit intern, exercita functiuni de gestiune financiara in industrie, come, sectorul publicsau educatie.

Cu ocazia alegerii situatiilor si practicilor care trebuie sa fie avute in vedere, atunci cand seapreciaza respectarea regulilor de etica referitoare la obiectivitate, se va tine cont de urmatoriifactori:

- profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care ii expun la riscuri ( presiuni)suspectibile de a pune in discutie obiectivitatea lor.

- este imposibil de a defini si de a reglementa toate situatiile generatoare de presiuni;asemanarea, verosimilitatea prevaleaza atunci cand se definesc criteriile care permit identificarearelatiilor susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea profesionistului contabil.

- trebuie evitate toate relatiile si situatiile care implica prejudecati, influentele din parteatertilor care pun in discutie obiectivitatea.

- profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca personalul insarcinat cu prestarea serviciilorprofesionale respecta principiile de integritate si obiectivitate.

- profesionistii contabili nu trebuie nici sa accepte, nici sa ofere cadouri sau alte avantajecare pot fi considerate, in mod rezonabil, ca pot influenta semnificativ si negativ rasionamentul,judecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor.

Biletul nr.36

38

1.Activitati incompatibile cu exercitarea profesiei libere. Liber-profesionistul contabil nu trebuie sa exercite in paralel activitati care afecteaza sausunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, independenta, buna reputatie a profesiei,care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei libere.

In unele situatii, liber-profesionistul contabil poate primi spre conservare si utilizare,potrivit legii, fonduri ale clientilor, el trebuind:

- sa pastreze aceste fonduri, separat de fondurile sale;- sa utilizeze conform destinatiilor stabilite;- sa aiba posibilitatea sa justifice existenta si utilizarea fondurilor respective.

2. Explicati comportamentul profesionistului contabil intr-o activitate de consilier fiscal.Contabilul profesionist care presteaza servicii profesionale in domeniul fiscalitatii este indreptatit

sa se situeze in cea mai buna pozitie in favoarea unui client sau a unui patron, cu conditia caprestatia sa fie efectuata cu competenta.

Integritatea si obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist trebuie safie conform legii.Dubiile pot fi rezolvate in favoarea clientului daca exista suport rezonabil pentru pozitiarespectiva.Ce trebuie sa faca sau ce nu trebuie sa faca profesionistul contabil?- nu trebuie sa dea asigurarea ca declaratia fiscala si sfatul in materie fiscala sunt dincolo de oriceindoiala.- sa se asigure ca cei pe care ii consiliaza sunt constienti de limitele legale de sfaturile si

consultanta fiscala, si nu interpreteaza gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt.- in declaratia fiscala intocmita de contabilul profesionist, responsabilitatea pentru continut revine

in primul rand clientului. Consultanta, opiniile trebuie inregistrate sub forma unei scrisori, a unuimemorandum.

- nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau cu nici un comentariu despre care sa se creadaca:

a) ar contine un fals sau o inducere in eroare; b) ar contine informatii furnizate cu nepasare sau necunoasterea reala a faptului; c) ar omite sau ar ascunde informatia ceruta, putand induce in eroare Fiscul.

- poate folosi estimarile in pregatirea declaratiilor fiscale.Biletul nr.371. Relatiile cu ceilalti membri – Acceptarea de noi misiuni. Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care poseda competente particulare pot fisolicitate:

a) de catre client:- dupa discutii si consultari prealabile cu profesionistul contabil in functie ( existent)- la cererea sau recomandarea expresa a profesionistului contabil in functie ( existent)- fara consultarea profesionistului contabil in functieb) de catre profesionistul contabil in functie ( existent) , sub rezerva respectarii stricte a

secretului profesional. Uneori clientul cere – la contactarea unui liber-profesionist contabil- sa nu fie informatprofesionistul contabil in functie ( existent); in astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie sadecida daca motivele clientului sunt acceptabile.

Profesionistul contabil contactat trebuie:- sa se conformeze instructiunilor primite de la profesionistul contabil in functie sau de la

client, in masura in care nu sunt contradictorii cu obligatiile legale sau profesionale;- sa garanteze, pe cat posibil, ca profesionistul contabil in functie este bine informat de

natura generala a serviciilor profesionale prestate.

39

Cand opinia unui profesionist contabil in functie (existent) este solicitata in ceea ce privessteaplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabilin functie trebuie sa aiba grija ca opinia sa sa nu influenteze in mod exagerat judecata siobiectivitatea profesionistului contabil contactat.2.Precizati care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supunimpozitului pe venit si care sunt cotele de impozitare aferente. Categorii de venituri supuseimpozitului pe venitCategoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunturmatoarele:a) venituri din activitati independenteb) venituri din salariic) venituri din cedarea folosintei bunurilor, d) venituri din investitii, e) venituri din pensii, f) venituri din activitati agricole, g) venituri din premii si din jocuri de noroc, h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, i) venituri din alte surse.16%Biletul nr.381. Relatiile cu ceilalti membri - inlocuirea cu un alt liber-profesionist contabil.

Intreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a-i inlocui cand doreste. Daca esteimportanta apararea intereselor legitime ale intreprinderii, este la fel de important ca un liber-profesionist contabil sa poata decide, daca exista motive profesionale care sa o justifice,neacceptarea misiunii: aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie.In absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furnizeze spontaninformatii despre afacerile clientului sau.

Urmatorii factori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerileclientului sau cu un profesionist contactat:

- daca clientul a autorizat acest lucru;

- daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru.

Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are scopul:- de a impiedica un liber-profesionist contabil sa accepte nominalizarea sa daca nu toate

elementele pertinente sunt cunoscute;

- de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarileinlocuirii profesionistului contabil in functie;

- de a apara interesele profesionistului contabil in functie atunci cand propunerea deinlocuire se datoreaza caracterului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent.

Inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care panaatunci au fost prestate de catre un alt liber-profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:

- sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sade a-l inlocui si l-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noulprofesionist contabil;

- sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Dacaaceasta autorizare este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mijloace alternative

40

de a obtine asigurarile necesare, sa refuze nominalizarea sa. Daca autorizarea este data, trebuie sa-iceara profesionistului in functie:

- sa ii furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea;

- sa ii furnizeze toate informatiile necesare care sa ii permita sa ia o decizie.

Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei din partea clientului, trebuie:

- sa raspunda ( in scris) aratand daca exista motive profesionale care i-ar interziceprofesionistului sa accepte nominalizarea sa;

- sa se asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat;

- sa comunice orice informatie de care nevoie profesionistul desemnat, pentru ca acestasa poata sa decida daca accepta sau nu misiunea, si sa abordeze liber cu profesionistul desemnattoate problemele importante privind nominalizarea sa.

2. In ce consta inregistrarea unei persoane fizice la organele fiscale pentru veniturile realizate.Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie sa se inregistreze laorganele fiscale.

Categoriile de venituri pentru care contribuabilii persoane fizice datoreaza impozit pe venit si auobligatia sa se inregistreze fiscal prin depunerea unei declaratii de inregistrare fiscala si obtinereaCIF-ului (codul de identificare fiscala), respectiv NIF-ului (numarul de identificare fiscala atribuitpersoanelor fizice nerezidente),

sunt:A. INREGISTRAREA FISCALA A PERSOANELOR FIZICE CARE OBTIN VENITURI

IMPOZABILEI. Veniturile din activitati independente care cuprind:- venituri comerciale- venituri din profesii libere- venituri din drepturi de proprietate intelectualaII. Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (in cazul persoanelor fizice nerezidente)

Persoanele fizice romane care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor (inchiriere,arendare) nu se inregistreaza fiscal prin depunerea declaratie de inregistrare fiscala, dar auobligatia inregistrarii contractului de inchiriere/arendare la organul fiscal de domiciliu in termende 15 zile de la incheierea contractului.

Identificarea fiscala se face pe baza CNP-ului detinut de persoana fizica romanaVeniturile din activitati independente pot fi obtinute de o persoana fizica in baza unei:- autorizatii (potrivit OUG 44/2008), prin inregistrarea in Registrul Comertului;- legi speciale (de ex: agentii de asigurare, profesii libere - arhitect, contabil autorizat, avocat,notar);- conventii/contract civil incheiat potrivit Codului civil,- contract de comision, de mandat, de reprezentare, si alte asemenea contracte incheiate inconformitate cu prevederile Codului comercial.

Pentru persoanele fizice autorizate in baza OUG 44/2008 sa desfasoare activitatieconomice generatoare de venituri comerciale, inregistrarea fiscala se face direct la OficiulRegistrului Comertului, unde se depune si declaratia de inregistrare fiscala (formularul 070),obtinandu-se astfel Certificatul de inregistrare, care contine codul unic de inregistrare (utilizat inrelatiile cu tertii, precum si pentru declararea si plata impozitelor, taxelor, contributiilor si altor

41

sume datorate bugetului general consolidat)In vederea obtinerii in mod independent a celorlalte categorii de venituri, persoanele fizice auobligatia sa se inregistreze fiscal, cu ocazia infiintarii, prin depunerea unei declaratii deinregistrare fiscala, la organul fiscal competent, mentionat mai jos, in termen de 30 zile de la dataeliberarii actului legal de functionare, data inceperii activitatii, data obtinerii primului venit saudobandirii calitatii de angajator,Biletul nr.39

1. Relatiile profesionistilor contabili cu clientii.Relatiile membrilor Corpului cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de servicii,semnat de ambele parti.

In afara onorariilor pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client, ca :participatii la capital, dare/luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibila de aafecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa.

In cadrul indeplinirii lucrarilor lor, membrii Corpului trebuie sa se rezume numai la acordarea deavize de consultanta profesionala si sa nu impieteze activitatea de administrare, care este un atributexclusiv al clientului.

O atentie aparte se acorda relatiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cuclientii, asigurandu-se ca aceste relatii nu aduc atingere independentei lor.

Stabilirea sau intretinerea relatiilor profesionale cu clientii poate antrena raspunderea pentru unprejudiuciu financiar sau moral pentru membrii Corpului. Se impune o selectare a clientilor si aprecierea situatiei membrilor Corpului in raport curespectarea principiilor independentei si competentei.

Orice nou client si orice noua lucrare solicitata de vechii clienti trebuie sa faca obiectul acceptariisi incheierii contractului dupa:

a) evaluarea riscului;b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independentei profesiei;c) o apreciere a eficientei executarii lucrarilor in raport cu componenta si cu mijloacele

societatii.Decizia finala apartine expertului sau contabilului autorizat.Periodic se evalueaza, se apreciaza eventualele schimbari aparute in situatia clientilor saucabinetului/societatilor lor si daca acestea genereaza noi riscuri.Profesionistii pot exprima in scris clientilor recomandari sau rezerve. In cazul contestarii lor,

scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionistilor contabili.In situatia imposibilitatii executarii lucrarilor solicitate din cauza clientului, contractul sereziliaza.2.Mentionati 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfasurarea uneiactivitati economice cu deductibilitate limitata la determinarea venitului net in sistem real. a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuateconform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin.(6);c) suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, intara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentruinstitutiile publice;d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul desalarii realizat anual;e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;Legea 571/2003(Cod fiscal)-art.48Biletul nr.401. Competenta profesionala si responsabilitatea cand se utilizeaza lucrarile unui alt expert.

42

Liber-profesionistii contabili trebuie sa evite sa presteze servicii profesionale fara o componentaadecvata, in afara de cazul cand beneficiaza de sfaturi avizate si de o asistenta care sa le permita sapresteze servicii de calitate.

Daca un profesionist contabil nu poseda competentele necesare intr-un domeniu specificin cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialisti ( alti profesionisticontabili, avocati, ingineri, geologi sau alti experti). In acest caz, desi profesionistul contabil sesprijina pe competentele tehnice ale specialistului consultat, acesta din urma nu cunoaste in modnecesar regulile de etica ale profesiunii.

Intrucat profesionistului contabil ii revine, in intregime, responsabilitatea pentru serviciulprestat, el trebuie sa se asigure ca regulile de etica au fost respectate de catre expertul consultat. Eltrebuie sa se asigure ca expertul consultat este la curent cu regulile de etica, mai ales cu principiilefundamentale ale profesiei; aceste principii se aplica la orice misiune la care participa acesti experti.

Aceasta asigurare se poate obtine: - fie cerand expertilor respectivi sa citeasca regulile de etica; - fie cerand expertilor o confirmare scrisa asupra bunei inttelegeri a regulilor de etica; - fie dand sfaturi daca apar conflicte potentiale. Cand profesionistul contabil nu are asigurarea ca regulile de etica sunt cunoscute si

respectate, el trebuie sa refuze incredintarea misiunii sau sa o intrerupa ( daca a inceput). Schematic, demersurile profesionistului contabil se prezinta astfel: Liber-profesionistul contabil daca- Are competenta adecvata lucrarii - Da – accepta lucrarea - Nu are competenta - nu accepta lucrarea sau - accepta lucrarea dar angajeaza ( subcontracteaza) un expert ( specialist) care trebuie sa

cunoasca regulile de etica2. Despre respectarea standardelor si normelor profesionale.

Un profesionist contabil trebuie sä-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitatecu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cugrija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in mäsura in care sunt compatibile cucerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta .In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: - IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit)− − Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate - Ministerul− Finantelor Publice - C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari−− Legislatia relevantaBiletul nr.411. Criterii de stabilire a onorariilor.

Onorariile facturate trebuie sa reflecte in mod fidel valoarea serviciilor prestate, tinandseama de urmatoarele elemente:

1. competenta si cunostintele obtinute pentru tipul de serviciu prestat;2. nivelul de instruire si experienta persoanei care participa la lucrare;3. timpul afectat de fiecare persoana efectuarii lucrarii;4. gradul de responsabilitate al misiunii respective.Onorariile se calculeaza in functie de tarifele orare sau zilnice in vigoare, pentru fiecare

participant la misiune, la nivelul fiecarei firme, fiecarui profesionist.Un profesionist contabil nu trebuie sa propuna servicii profesionale pentru onorarii subestimate.Cand se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca nu estesacrificata calitatea sa si ca se respecta normele organismului international cu privire la calitate.Cheltuielile si diversele rambursari - dcplasari de exemplu - se inregistreaza distinct.

43

Perceperea de comisioane sau plata de catre un profesionist contabil ca liber profesionist, estestrict interzisa.

Criteriile de care se tine seama in stabilirea onorariilor sunt:a. competenta si cunostintele necesare serviciului prestat;b. nivelul dc formare, instruire si experienta a persoanei participante la misiune;c. timpul afectat (ore, zile);d. riscurile si gradul dc responsabilitate a misiunii.

2. Prezentati care sunt cheltuielile deductibile/forfetare in cazul veniturilor din drepturi deproprietate intelectuala, in cazul in care venitul net nu se determina in sistem real.

ART. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din

venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:a) o cheltuiala deductibila egala cu 20% din venitul brut;b) contributiile sociale obligatorii platite.(2) In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul

net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:a) o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut;b) contributiile sociale obligatorii platite.(3) In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala,

precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al remuneratiei compensatoriipentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revinorganismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, faraaplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2). .Biletul nr.42

1. Onorariile si independenta.Billet 29 intrebarea 22. Prezentati modul de determinarea al avantajului luat in calculul salariului brut in cazulin care un salariat foloseste autoturismul angajatorului in interes personal.75. Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop personal a bunurilor dinpatrimoniul afacerii se face astfel:a) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un procent de 1,7%pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In cazul in care vehiculul este inchiriat de lao terta persoana, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;Biletul nr.431. Bunurile sau serviciile primite si independenta.Bilet 30 intrebarea 22. Prezentati deducerile personale in cazul impozitului pe salarii.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre1.000,01 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si sestabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nuse acorda deducerea personala.

(3) Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudelecontribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.

(4) In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, sumareprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intreparti.

(5) Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt consideratiintretinuti.

44

(6) Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate inintretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea aufost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.Biletul nr.44

1. Calitatea lucrarilor si autocontrolul.Bilet 31 intrebarea 22. Care este diferenta intre impozitarea salariului la locul principal de munca comparativcu alt loc de munca. (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea dinvenitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecareluna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functiade baza.Biletul nr.451. Plata lucrarilor, modul de stabilire a onorariilor.Bilet 32 intrebarea 22.Confiicte de interese. Care sunt circumstantele de care trebuie sa se tina seama?Bilet 34 intrebarea 1Biletul nr.46

1. Pastrarea arhivelor clientului.Pastrarea documentelor contabile este un atribut exclusiv al clientului. Modalitatea de predare-primire a documentelor in vederea contabilizarii se stabileste prin contract si anexe la contract,fiind obligatirie:

- normalizarea documentelor;- stabilirea termenelor.

Cand clientul nu respecta termenele, se va proceda la punerea acestuia in intarziere, documentulrespectiv fiind pastrat la dosarul clientului.Daca un client a disparut, se va verifica la Registrul Comertului daca a fost radiat, iarprofesionistul este obligat sa pastreze asupra lui documentul pe durata de conservare prevazute delege. 2. Prezentati modul de determinare al impozitului pe veniturile dintranzactionarea actiunilor in anul 2009 si apoi in anul 2010.

In perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, castigurile realizate depersoanele fizice din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorilemobiliare in cazul societatilor inchise, sunt venituri neimpozabile. Castigurile persoanelor fizice din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale sivalorile mobiliare in cazul societatilor inchise, realizate incepand cu 1 ianuarie 2010, sunt supuseregulilor prevazute la alin. (3) lit. a). (3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din investitii, altele decat celeprevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza astfel: a) castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorilemobiliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota de 1%, impozitul retinut constituindplata anticipata in contul impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virariiimpozitului reprezentand plata anticipata revine intermediarilor, societatilor de administrare ainvestitiilor in cazul rascumpararii de titluri de participare la fondurile deschise de investitii saualtor platitori de venit, dupa caz, la fiecare tranzactie. Impozitul calculat si retinut la sursa sevireaza la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.Pentru tranzactiile din anul fiscal contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privind venitulrealizat, pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual datorat, respectiv impozitul anualpe care contribuabilul il are de recuperat, si emite o decizie de impunere anuala, luandu-se incalcul si impozitul retinut la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual datorat se

45

stabileste de organul fiscal competent astfel: 1. prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil, determinatpotrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, incazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie2007, intr-o perioada mai mica de 365 de zile de la data dobandirii; 2. prin aplicarea cotei de 1% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil, determinatpotrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, incazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie2007, intr-o perioada mai mare de 365 de zile de la data dobandirii;Biletul nr.471. Care sunt factorii de care trebuie sa se tina seama atunci cand se apreciaza respectarearegulilor de etica in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea?Bilet 35 intrebarea 22, Care este procedura de urmat cand este dificil de sesizat un comportament contrar eticiisau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional?Bilet 35 intrebarea 1Biletul nr.481. Explicati comportamentui profesionistului contabil intr-o activitate de consilier fiscal.Bilet 36 intrebarea 2

2. Ce venituri se supun regularizarii in anul urmator realizarii lor?Veniturile realizate de persoanele fizice care desfasoara, venituri comerciale, profesii

libere din activitatea desfasurata in mod independent sunt tratate din punct de vedere fiscaldrept venituri din activitati independente si supuse regulilor prevazute la art. 48 din Codulfiscal.Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice care desfasoara activitati independente se platestein cursul anului de catre acestea prin efectuarea de plati anticipate cu titlu de impozit urmare adepunerii declaratiei privind veniturile si cheltuielile estimate (formularul 220 – Declaratieprivind venitul estimat – conform OMEF 2371/2007) sau pe baza veniturilor din anul precedent.In cursul anului persoana fizica este supusa astfel platilor anticipate trimestriale efectuate incontul impozitului anual pe venit, potrivit art. 82 alin. (3) din Codul fiscal.Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este declarat de persoana fizica prin completareadeclaratiei de impunere (formularul 200 – Declaratie privind veniturile realizate). Pentrudeclararea veniturilor realizate in anul 2011 declaratia de impunere se va depune pana la data de15 mai 2012. Persoana fizica are obligatia determinarii si declararii venitului net anual si aimpozitului datorat pe venitul net anual impozabil si a stabilirii diferentelor de impozit anualrezultat din regularizarea impozitului anual datorat cu platile anticipate.Biletul nr.491. Care sunt restrictiile in promovarea serviciilor de catre profesionistii contabili?Bilet 24 intrebarea 22. Activitati incompatibile cu exercitarea profesiei libere.Bilet 36 intrebarea 1Biletul nr.501. Enumerati situatiile care nu raspund criteriilor de obiectivitate, incredere, cinste, decentsi bun-gust pentru o actiune de promovare.

� cele care creeaza sperante false, induc in eroare sau creeaza sperante nejustificate deposibile rezolvari favorabile

� implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare� fac comparatii cu altii� contin marturii sau aprobari scrise

46

� care contin orice alte precizari ce ar putea sa produca unei persoane rezonabile oneintelegere sau o deceptie

� care pretind, nejustificat ca pesoana respectiva este expert sau specialist intr-un anumedomeniu al contabilitatii

2. Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?potrivit art. 80

(3) Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati independente,cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se reporteaza si se completeaza cu venituriobtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.

(3^1) Pierderile din categoriile de venituri mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) proveninddin strainatate se reporteaza si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate instrainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.

(4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani

consecutivi;b) dreptul la report este personal si netransmisibil;

c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit. a), reprezintapierdere definitiva a contribuabilului. __._,_.___Biletul nr.51

1. Raspunderea disciplinara.• Este o rezultanta a abaterilor savarsite de un membru al Corpului prin care se incalca dispozitiile

legii, ale Regulamentului de organizare si functionare al CECCAR, ale Codului etic national alprofesionistilor contabili. Actiunea disciplinara pentru sanctionarea anumitor fapte se intreprindefie in paralel cu actiunea penala, civila sau administrativa, fie in afara existentei unei asemeneaactiuni.

• Principiul „Penalul tine in loc civilul" nu se aplica in materie disciplinara.2. Cum se stabilesc platile anticipate de impozit in cazul veniturilor realizate de

persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor?

ART. 63 Plati anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul

unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pevenit catre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82.:

„Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv aultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie.Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor sub forma arendei, plata impozitului seefectueaza potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaratiei privind venitul realizat.”

(2) Fac exceptie contribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilorpentru care chiria prevazuta in contractul incheiat intre parti este stabilita in lei, nu au optat pentrudeterminarea venitului net in sistem real si la sfarsitul anului anterior nu indeplinesc conditiilepentru calificarea veniturilor in categoria veniturilor din activitati independente pentru care platileanticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, si impozitul este final.Biletul nr.52

1. Care sunt sanctiunile disciplinare aplicabile membrilor Corpului?Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati, in raport degravitatea abaterilor savarsite, sunt urmatoarele:

47

a) mustrare;b) avertisment scris;c)suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe operioada de timp de la 3 luni la 1 an;d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.Abaterile in functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin Regulamentul deorganizare si functionare al Corpului.

2. Enumerati impozitele si taxele locale.Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza:

a) impozitul pe cladiri;b) impozitul pe teren;c) taxa asupra mijloacelor de transport;d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;f) impozitul pe spectacole;g) taxa hoteliera;h) taxe speciale;i) alte taxe locale.

Biletul nr.53Prezentati cel putin sapte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditulcontractual.

Audit statutar Audit contractual1 Numirea se face de catre AGA Numire de catre management2 Misiunea este plurianuala sau

recurentaMisiune cel mult anuala

3 Se emite un raport de audit Se pot emite diferite rapoarte4 Se supune anumitor prevederi din

Codul etic al profesieiReglementarile etice nu sunt la fel de restrictive

5 Misiunea este permanenta Misiune punctuala6 Misiunea se efectueaza prin sondaj

din cauza multitudinii de operatiunice trebuie verificate

Misiunea poate presupune verificari totale

7 Nu poate avea imixtiuni in gestiuneaunitatii

Poate avea natura unei consultante

Prezentati cum se determine impozitui pe mijioacele de transport achizitionate in cursul anului.Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a

acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 cm^3 sau fractiune din aceasta cu o anumita sumastabilita in CF.

Impozitul se datoreaza incepand cu 1 ale lunii urmatoare datei dobandirii si pana lasfaritul lunii in care autoturismul este instrainat.Biletul nr.54Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit

48

statutar?Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare. El

intocmeste in mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt ceicare trag propriile concluzii din lucrarile auditorului.

Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cuclientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari.

Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru.

Misiune de audit pe baza deproceduri convenite

Audit statutar

1 Nici o asigurare Asigurare ridicata, dar nu absoluta2 Procedurile puse in lucru de auditor

sunt definite de catre auditor decomun acord cu clientul si cu totibeneficiarii rezultatelor acesteilucrari

Procedurile sunt standardizate, clientul neavand nici un rol in stabilirea lor

3 Destinatarii sunt exclusiv partilecare au convenit procedurile puse inlucru

Destinatarii sunt AGA si alti terti

Relatiile cu ceilalti membrii – Acceptarea de noi misiuni.Intreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a ii inlocui cand doreste.

Daca este importanta apararea intereselor legitime ale intreprinderii, este la fel de important ca un

liber profesionist contabil sa poata determina daca exista motive profesionale care sa justifice

neacceptarea misiunii. Aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie. In

absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furnizeze spontan

informatii despre afacerile clientului sau.

Factorii urmatori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerile

clientului sau cu un profesionist contactat:

-daca clientul a autorizat acest lucru;

-daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru.

Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are ca obiective:

- de a impiedica un liber profesionist contabil sa accepte nominalizarea sa, daca toate elementele

pertinente nu sunt cunoscute;

- de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarile inlocuirii

profesionistului contabil in functie;

- de a apara interesele profesionistului contabil in functie, atunci cand propunerea de inlocuire se

datoreaza respectului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent.

- inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale, care pana atunci au

fost prestate de catre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:

- sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sa de a-1 inlocui

si 1-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul profesionist

contabil;

- - sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Daca aceasta autorizare49

este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mijloace alternative de a obtine

asigurarile necesare, sa refuze nominalizarea. Daca autorizarea este data, sa ceara profesionistului

in functie:

-sa furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea;

-sa furnizeze toate informatiile necesare care sa-i permita sa ia o decizie.

Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei mentionata la alineatul precedent, trebuie rapid sa:

- raspunda (in scris), aratand daca exista motive profesionale care ar interzice profesionistului sa

accepte nominalizarea sa;

- sa asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat;

- sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a putea sa decida

daca accepta sau nu misiunea si sa abordeze liber cu profesionistul desemnat toate problemele

importante privind nominalizarea sa.

Biletul nr.551. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?In cursul unei misiuni de compilare, profesionistul utilizeaza competentele sale contabile si nu

cele de auditor, in vederea strangerii, clasarii si sintetizarii informatiilor financiareAceasta misiune consta, in general, in efectuarea unei sinteze a informatiilor detaliate in scopul

prezentarii sub o forma rezumata, inteligibila. Procedurile puse in lucru nu permit si nici nu-si propun,furnizarea vreunei asigurari asupra informatiilor financiare; utilizatorii informatiilor financiareastfel compilate beneficiaza insa de increderea ca lucrarile respective au fost efectuate de un pro-fesionist contabil posesor al competentelor necesare.

O misiune de compilare cuprinde in general pregatirea situatiilor financiare (complete saunu), dar si colectare, clasarea si sinteza altor informatii financiare.

Intr-o misiune de compilare auditorul trebuie sa respecte regulile generale de etica si anume:integritatea, obiectivitatea, corn petenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respcvtul fata de normele tehnice si profesionale. Independenta nu este o cerinta dar daca auditorul nu esteindependent trebuie sa faca o mentiune in raport.

Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 stabileste procedurile siprincipiile fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare in ce priveste responsabilitateacontabilului in cadrul unei misiuni de compilare a situatiilor financiare

2. Relatiile profesionistilor contabili cu clientii.Relatiile membrilor Corpului cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de

servicii, semnat de ambele parti.In afara onorariilor pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client, ca :

participatii la capital, dare/luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibila dea afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa.

In cadrul indeplinirii lucrarilor lor, membrii Corpului trebuie sa se rezume numaila acordarea de avize de consultanta profesionala si sa nu impieteze activitatea de administrare,care este un atribut exclusiv al clientului.

O atentie aparte se acorda relatiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilorlor cu clientii, asigurandu-se ca aceste relatii nu aduc atingere independentei lor.

Stabilirea sau intretinerea relatiilor profesionale cu clientii poate antrenaraspunderea pentru un prejudiuciu financiar sau moral pentru membrii Corpului.

Se impune o selectare a clientilor si aprecierea situatiei membrilor Corpului in raportcu respectarea principiilor independentei si competentei.

Orice nou client si orice noua lucrare solicitata de vechii clienti trebuie sa faca50

obiectul acceptarii si incheierii contractului dupa:d) evaluarea riscului;e) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independentei

profesiei;f) o apreciere a eficientei executarii lucrarilor in raport cu componenta si cu

mijloacele societatii.Decizia finala apartine expertului sau contabilului autorizat.Periodic se evalueaza, se apreciaza eventualele schimbari aparute in situatia clientilor sau

cabinetului/societatilor lor si daca acestea genereaza noi riscuri.Profesionistii pot exprima in scris clientilor recomandari sau rezerve. In cazul

contestarii lor, scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate aprofesionistilor contabili.

In situatia imposibilitatii executarii lucrarilor solicitate din cauza clientului, contractul sereziliaza.Biletul nr.56

1. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?Standardul International de Audit nr. 800 stabileste procedurile si principiile

fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale. Misiunile de audit se pot referi la:- Situatii financiare, stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele

internationale de raportare financiara si de normele nationale;- Conturi sau elemente de bilant sau rubric din situatiile financiare;- Respectarea clauzelor contractual;- Situatii financiare condensate (rezumate);Auditul trebuie sa examineze si sa evalueze concluziile trase din elementele probante

reunite in timpul misiunii de audit speciala, pentru a determina daca ele pot servi ca baza aopiniei sale care trebuie sa fie scrisa si clar exprimata.

2. Ce sunt elementele intangibile ale unei intreprinderi si care sunt acestea?Elementele intangibile sunt de regula elemente imateriale care pot sau nu sa fie inregistrate in

patrimoniu (cele care pot fi inregistrate sunt imobilizarile necorporale) dar contribuie la mentinereapotentialului actual si influenteaza rezultatele financiare ale intreprinderii si, pe aceasta cale, valoareaintreprinderii; elementele intangibile constituie sursa unui superprofit, superbeneficiu sau renta degoodwill, adica profitul obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate pretins de piata in functie deefortul investi-tional al intreprinderii, efort exprimat prin valoarea patrimoniala a acesteia.

Elementele intangibile care nu pot fi inregistrate in patrimoniu se pot referi la: reputatiaintreprinderii, superioritatea produselor, amplasamentul, clientela, bonitatea si solvabilitatea fata de terti,pozitia fata de organismele publice si administrative, competenta tehnica (licente, brevete, marci, studii,laboratoare etc.), competenta comerciala (promovare, publicitate, clienti, vad comercial etc.),competenta manageriala (calitatea personalului, performantele managerilor, cadrele-cheie etc.) etc.

Neputand fi inregistrate in patrimoniu, sau chiar daca sunt inregistrate, sunt consideratenonvalori din punct de vedere patrimonial, elementele intangibile formeaza acea parte „invizibila" aintreprinderii a carei valoare obtinuta prin capitalizare reprezinta goodwill-ul intreprinderii. Biletul nr.57

1. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelorcontractuale?

Auditorul poate sa accepte o misiune de audit speciala numai daca misiunea se referaexclusiv la examinarea respectarii clauzelor care vizeaza aspecte contabile si financiare; daca numai

51

unele chestiuni particulare nu sunt acoperite de competenta auditorului, acesta va recurge laserviciile unui expert.

Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclusa in raportul deaudit, de baza.

2. Ce este partea „invizibila" a unei intreprinderi si cum se determina valoarea acesteia?Partea invizibila = goodwillSursa goodwill-ului o constituie elementele intangibile ale intreprinderii.Metode de determinare:a) metoda directa (renta de goodwill actualizata)

GW = CB – ANC * ii – rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiaraGW pozitiv: prin profiturile nete inregistrate intreprinderea depaseste pragul de rentabilitate

Prin actualizarea rentei pozitive la rata cu riscuri t se obtine valoarea goodwill-ului ce urmeaza samajoreze valoarea patrimoniala a intreprinderii.

GW negativ (badwill): prin actualizare se obtine valoarea badwill-ului care vine sa diminuezevaloarea patrimoniala a intreprinderii, semnificand o penalizare a valorii intreprinderii pentruinsuficienta de rentabilitate fata de exigentele pietei sau pentru exces de patrimoniu.

b) metoda bazata pe seama unui multiplicator K aplicat la capacitatea beneficiara aintreprinderii - pt intreprinderi industriale mici si mijlocii

GW = ANC + CB * k

K, determinat de evaluator pe baza analizei si diagnosticului, ia valori intre 1,5 si 5.c) metoda indirecta neta

GW = Val. Globala – ANCd) metoda indirecta brutaGW = Val. Globala - VSN

Biletul nr.581. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare

condensate?O intreprindere poate avea nevoie sa stabileasca situatii financiare care rezuma situatiile sale

financiare auditate. pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoasterea doara cifrelor cheie privind situatia financiara si rezultatele acesteia.

Auditorul nu trebuie sa emita vreun raport asupra situatiilor financiare condensate decat incazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor.

Conducerea intreprinderii este obligata sa indice clar ca situatiile financiare sunt condensate,iar lectorul, pentru o mai buna intelegere, trebuie sa le citeasca impreuna cu situatiile financiare inansamblul lor, auditate. Titlul care poate fi dat acestor situatii financiare condensate este „Situatiifinanciare condensate, pregatite pe baza situatiilor financiare auditate pentru exercitiul financiar inchisla data de 31 decembrie 2000".

Raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate trebuie sa cuprinda urmatoareleelemente de baza:

- titlul;- destinatarul;

- identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiarecondensate;

- o referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor si in tipulde opinie exprimata inacel raport;

- o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt in52

concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut. Daca auditorul aemis o opinie modificata asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, dar este satisfacutde prezentarea situatiilor financiare condensate, raportul trebuie sa mentioneze ca desisituatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare in ansamblullor, acestea provenind din situatii financiare care au facut obiectulunui raport de auditmodificat.

- o mentiune, sau o trimitere la o nota anexa la situatiile financiare condensate, in care sementioneaza ca pentru o buna intelegere a rezultatelor si situatiilor financiare aleentitatii, situatiile financiare condensate trebuiesc citite impreuna cu situatiile financiarein ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora;

- data raportului;

- adresa auditorului;

- semnatura auditorului2. Ce este pragul de rentabilitate al unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea

acesteia?In evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata de

intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasand pe piata un capital echivalent cu activulnet corijat.

In evaluare, pragul de rentabilitate se utilizeaza pentru calculul supraprofitului. pragul de rentabilitate al intreprinderii = ANC • ii= rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara

Riscul economic (riscul de exploatare) va fi cu atat mai mic, cu cat nivelul critic va fi mai redus. Biletul nr.591. Care sunt elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate?

- titlul;- destinatarul;

- identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiarecondensate;

- o referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor si in tipulde opinie exprimata inacel raport;

- o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt inconcordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut. Daca auditorul aemis o opinie modificata asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, dar este satisfacutde prezentarea situatiilor financiare condensate, raportul trebuie sa mentioneze ca desisituatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare in ansamblullor, acestea provenind din situatii financiare care au facut obiectulunui raport de auditmodificat.

- o mentiune, sau o trimitere la o nota anexa la situatiile financiare condensate, in care sementioneaza ca pentru o buna intelegere a rezultatelor si situatiilor financiare aleentitatii, situatiile financiare condensate trebuiesc citite impreuna cu situatiile financiarein ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora;

- data raportului;

- adresa auditorului;

- semnatura auditorului2. Ce este superprofitul, superbeneficiul sau renta de goodwill, ce semnificatie

are si cum influenteaza valoarea intreprinderii?Superprofitul = profitul suplimentar asigurat de o intreprindere pentru capitalurile investite in

53

activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie a pietei. = Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare

si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine princapitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate.

Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala. Sp = CB –ANC x i Biletul nr.60

1. Raportul asupra unor rubrici din situatiile fin anciare.

Auditorului i se poate cere sa exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici dinsituatiile financiare ca, de exemplu, creante, stocuri, calculul participarii la beneficii sau efectuareaunui provizion. Aceasta cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau sa fie realizata in cadrulmisiunii de audit de baza. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situatiilorfinanciare in ansamblul lor si, in consecinta, opinia auditorului se va referi numai la rubrica(rubricile) auditata (auditate).

Pentru a defini intinderea misiunii, auditorul trebuie sa tina seama de rubricile din situatiilefinanciare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influenta semnificativa asupra infor-matiilor in legatura cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru ca numeroase rubrici din situatiilefinanciare sunt legate intre ele, de exemplu: creantele (clientii) de vanzari, stocurile de furnizorietc.

Auditorul trebuie sa fixeze prag de semnificatie pentru rubricile din situatiile financiareasupra carora isi va exprima opinia; de regula aceste pagini sunt mult mai reduse fata de cele cares-ar fi stabilit in cazul auditarii situatiilor financiare in ansamblu.

Raportul auditorului trebuie sa mentioneze referentialul contabil pe baza caruia a fostauditata rubrica respectiva din situatiile financiare.

Atunci cand auditorul a formulat o opinie defavorabila sau o imposibilitate de exprimare aopiniei asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie in raportulasupra unei rubrici numai daca aceasta rubrica nu constituie o parte semnificativa a acestor situatiifinanciare.

2. Ce este goodwill-ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia?Goodwill = Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare siexploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine princapitalizarea profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate.

Relatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala. GW = CB –ANC x i Biletul nr.611. Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionate: caracteristici.

Standardul International pentru Angajamente de Asigurare (ISAE) nr. 3400 stabilesteprocedurile si principiile fundamentale cat si modalitatile de aplicare a lor, in cazul misiunilor deexaminare asupra unor informatii financiare previzionale cuprinzand atat previziuni - cele bazatepe cele mai plauzibile ipoteze, cat si proiectii - cele bazate pe ipoteze teoretice. Nu intra subincidenta acestui standard examenul informatiilor financiare previzionale exprimate in termenigenerali ca, de exemplu, prezentarea facuta conducerii intreprinderii in raportul anual.

Intr-o misiune de examinare a informatiilor financiare previzionale auditorul trebuie sareuneasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permita sa aprecieze daca:

- ipotezele cele mai plauzibile retinute de conducerea intreprinderii ca baza ainformatiilor financiare previzionale sunt rezonabile si, atunci cand la baza au stat ipotezeteoretice, acestea sunt coerente cu obiectivul informatiilor financiare previzionale;

- informatiile financiare previzionale sunt suficiente;- informatiile financiare previzionale sunt corect prezentate, daca toate ipotezele

54

semnificative sunt descrise in notele anexe, si rezulta clar ca este vorba de ipotezele cele maiplauzibile sau de ipoteze teoretice;

- informatiile financiare previzionale sunt pregatite intr-o maniera coerenta cu situatiilefinanciare istorice

2. Ce relatie exista intre fondul comercial si goodwill-ul unei intreprinderi?In conformitate cu Standardul International de Evaluare 4 - GN 4, activele necorporale pot

fi grupate in: drepturi, relatii, active necorporale nediferentiate (grupate) si proprietateaintelectuala.

Activele necorporale grupate reprezinta valoarea reziduala a activelor necorporale, ramasadupa evaluarea activelor necorporale identificabile si dupa scaderea acestei valori din valoareatotala a activelor necorporale

Activele necorporale grupate sunt numite, in mod curent, fond comercial sau goodwill.In diferite perioade de timp, fondul comercial a fost interpretat ca fiind clientela atrasa,

venitul suplimentar generat de intreprindere peste profitul normal cu care se remunereaza activeleidentificate si/sau ca valoarea suplimentara a intreprinderii, in ansamblul ei, peste valoareainsumata a activelor ei identificabileBiletul nr.62

1.Explicati termenii de previziuni si proiectii in audit.Previziuni = informatii financiare previzionale elaborate pe baza de ipoteze referitoare laevenimente viitoare pe care conteaza conducerea si in functie de care aceasta a stabilitactiunile intreprinse pentru pregatirea acestor informatii (ipotezele sau estimarile cele itiaiplauzibile).

Proiec tii = informatii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoaresi la actiuni ale conducerii care pot sau nu sa se produca, precum si pe combinarea estimarilorcelor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.

Informatiile financiare previzionale pot cuprinde situatii financiare sau numai unul sau maimulte elemente din situatiile financiare si pot fi pregatite:

- ca instrument de gestiune interna, de exemplu, pentru a facilita evaluarea unei investitii,sau,

- pentru a fi difuzata la terti ca, de exemplu: prospecte sau informatii viitoare in scopulatragerii de investitori; raport anual care formeaza informatii actionarilor, autoritatilor saualtor parti interesate, informatii cu privire la trezorerie prezentate finantatorilor etc.

2. Ce sunt metodele combinate de evaluare a intreprinderii si in cate grupe se potclasifica?

Metodele combinate presupun luarea in consideratie, sub o forma sau alta de exprimare, atat apatrimoniului cat si a indicatorilor calitativi referitori la performantele financiare ale intreprinderii.

Metodele de evaluare, combinate, se impart in doua mari grupe, in functie de tehnicile folosite,si anume:

- tehnici bazate pe ponderarea intre o valoare patrimoniala si una prin rentabilitate;

- tehnici bazate pe asocierea la valoarea patrimoniala a unuia sau a mai multor elemente intangibile

Metodele combinate fac apel atat la valori statice, patrimoniale, cat si la valori dinamice bazatepe rentabilitate sau pe randament. Valoarea patrimoniala constituie valoarea de baza a intreprinderii,care poate beneficia, intre altele, de o renta economica (valoarea dinamica) obtinuta prin calcululgoodwill-ului sau badwill-ului.- metoda practicienilor- metoda retail- metoda bazata pe goodwillBiletul nr.63

55

1. Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).Obiectiv: sa permita auditorului sa concluzioneze - pe baza de proceduri care nu pun in

lucru toate diligentele necesare pentru un audit - ca nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit caresa-l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite in toate aspectele lor semnificativeconform unui referential contabil identificat (asigurare negativa).

Auditorul trebuie sa respecte regulile de etica inscrise in Codul etic si anume: independenta,integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si res-pectul fata de normele tehnice si profesionale.

Auditorul trebuie sa planifice si sa execute examenul limitat fiind constient ca anumitecircumstante pot exista care sa conduca la anomalii semnificative in situatiile financiare.

Pentru a exprima o asigurare negativa in raportul sau asupra examenului limitat, auditorultrebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate in vederea fondarii concluziilor folosindin mod esential proceduri constand in cereri de informatii sau de explicatii precum si procedurianalitice.

O misiune de examen limitat furnizeaza un nivel de asigurare moderata ca informatiileexaminate nu contin anomalii semnificative; asigurarea este in acelasi timp negativa.

Termenii si conditiile realizarii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si declientul sau; acestia se inscriu intr-o scrisoare de misiune sau in contractul de prestari servicii deaudit. Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se refera la:

- obiectivul misiunii;- responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare;- intinderea examenului limitat facand trimitere la standardele internationale de audit sau la

normele sau practicilenationale;- accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informatii considerate necesare pentru

realizarea misiunii;

- continutul raportului care va fi emis de auditor;- faptul ca nu se poate astepta de la misiunea de examenlimitat descoperirea erorilor, acte

sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase in gestiune;

- faptul ca nici un audit nu va fi efectuat si, in consecinta, nu va fi emisa o opinie de audit.Pentru a sublinia acest punct si evita orice confuzie, auditorul poate preciza ca o misiunede examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigentelor legale sau ale unor tertiintrucat nu este vorba de un audit.

2. Explicati in ce consta metoda practicieniior de evaluare a intreprinderii.

Denumita si metoda „indirecta" sau „germana", metoda practicienilor consta in ponderareavalorii patrimoniale si valorii prin rentabilitate, retinandu-se:

a) media aritmetica simpla:Val. Globala = (ANC + CB/i) / 2b) media ponderataVal. Globala = ( k1 * ANC + k2 * CB/i ) / (k1+k2)K1 si k2 – coeficienti de pondere – pot lua valori de cel mult 5Pa baza acestei metode se poate determina indirect goodwill-ul.GW = (CB/i – ANC) / 2

Biletul nr.641. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Intr-un examen limitat auditorul recurge la propriul sau rationament profesional pentru adetermina natura, calendarul si intinderea procedurilor de examen limitat.

56

Pentru aceasta el se sprijina pe elementele urmatoare:- cunostintele obtinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limitat

efectuate anterior- cunoasterea activitatilor intreprinderii, a principiilor si conventiilor contabile aplicate in

sectorul din care face parte intreprinderea precum si a sistemului contabil al acesteia;- caracterul semnificativ al tranzactiilor si soldurilor conturilor.

Pentru stabilirea pragului de semnificatie vor fi aplicate aceleasi principii ca si in cazulmisiunilor de audit de baza.

Procedurile examenului limitat presupun etapele urmatoare:

- cunoasterea activitatilor intreprinderii si ale sectorului din care face parte;

- analiza principiilor si practicilor contabile urmate de intreprinderi;

- analiza procedurilor practicate de intreprindere pentru contabilizarea, clasificarea siintocmirea documentelor de sinteza, strangerea informatiilor ce vor fi inscrise in notele anexesi pregatirea situatiilor financiare.

- primirea in lucru a procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor sielementelor neobisnuite cautand in mod deosebit in:

• compararea situatiilor financiare cu cele ale exercitiilor precedente;

• compararea situatiilor financiare cu situatiile bugetare ale perioadei si cele previzionale;

• studiul diferentelor dintre cifrele inscrise in situatiile financiare pentru anumite rubricisi cele planificate sau cu cele realizate de alte intreprinderi din acelasi sector.

In cazul examenului limitat, auditorul nu este tinut sa aplice proceduri vizand identificareaunor evenimente care se produc dupa data raportului sau privind examenul limitat (evenimenteposterioare).

In cazul in care se considera ca informatiile supuse examenului limitat pot contine anomaliisemnificative, auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri complementare sau mai extinse, caresa-i permita sa exprime o asigurare negativa sau sa confirme necesitatea de a modifica raportulsau.

2. In ce consta metoda remunerarii valorii substantiate brute?

Valoarea substantiala bruta (VSB) reprezinta totalitatea mijloacelor corporale ale intreprinderii,angajate si organizate pentru a realiza obiectul sau de activitate fara a tine cont de modul de finantare aacestora.

Valoarea substantiala bruta, este egala cu totalitatea activului reevaluat corijat plus valoarea actuala abunurilor pe care intreprinderea le foloseste fara a fi proprietara (inchiriate, imprumutate, leasing etc.)minus valoarea actuala a elementelor corporale care, desi sunt inregistrate in patrimoniu, nu se gasesc inintreprindere.

Cu cat valoarea substantiala bruta este mai mare cu atat remuneratia sa va fi mai puternicamicsorand profitul si diminuand valoarea goodwill-ului.Biletul nr.65

1. Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma

unei asigurari negative.Pe baza lucrarilor realizate sunt evaluate informatiile stranse in timpul examenului limitat;

raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela (sau „nu prezinta in modsincer in toate aspectele lor semnificative"), conform unui referential contabil identificat.

Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie intinderea misiunii permitandu-ilectorului sa inteleaga natura lucrarilor realizate. El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie

57

de audit nu este exprimata.Principalele elemente care se regasesc intr-un raport de examen limitat sunt:- titlul;

- destinatarul;

- paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:

- identificarea situatiilor financiare supuse examenului limitat;

- responsabilitatile auditorului si ale conducerii intreprinderii;

- paragraful intinderii examenului limitat cuprinzand:

• trimiterea la Standardul International de Audit (ISA) nr. 910 referitor la examenelelimitate (sau norme nationale);

• mentiunea ca examenul este limitat la intretineri cu clientul si la proceduri analitice• mentiunea ca nici un audit nu a fost realizat, ca procedurile puse in lucru furnizeaza un

nivel de asigurare mai putin ridicat decat in cazul auditului si ca nici o opinie deaudit nu este exprimata;

- exprimarea unei asigur ari negative;

- data raportului;

- adresa auditorului si semnatura.

Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:

- sa exprime o asigurare negativa precizand ca auditorul nu a descoperit fapte care sa-l faca sagandeasca, ca situatiile financiare nu sau o imagine fidela conform unui referential contabilidentificat;

- daca auditorul a descoperit fapte care afecteaza imaginea fidela conform referentialului contabilidentificat, descrie aceste fapte si, in masura posibilului, cuantifica incidenteleasupra situatiilor financiare si in acest caz:

• fie insoteste asigurarea negativa de o rezerva;• fie - atunci cand incidenta faptelor descoperite asupra situatiilor financiare este atat de

semnificativa incat auditorul concluzioneaza ca o rezerva nu este suficientapentru a califica natura incompleta sau inselatoare a si tuatiilor financiare - pune o concluzienefavorabila indicand ca situatiile financiare nu dau o imagine fidelaconform referentialului contabil identificat;

- daca exista o limitare importanta a intinderii examenului limitat, descrie aceasta situatie si:• fie insoteste asigurarea negativa de o rezerva privind eventualele ajustari care ar fi trebuit

facute daca nu ar fi existat limitarea respectiva;• fie nu furnizeaza vreo asigurare, daca incidentele limitarii intinderii examenului limitat sunt

semnificative si privesc mai multe rubrici ale situatiilor financiare.2. In ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii?

Valoarea globala a unei intreprinderi este egala cu capitalurile necesare pentru a crea o intreprindereavand aceleasi caracteristici ca intreprinderea evaluata; mijloacele utilizate de catre o intreprindere suntconstituite din activele imobilizate plus necesarul de fond de rulment (NFR), denumite capitaluripermanente necesare exploatarii (CPNE).

Capitalurile permanente ale intreprinderii (capitaluri proprii plus imprumuturi pe termen lung)trebuie sa fie superioare sau egale activului fix corporal net si fondului de rulment normativ (NFR).Altfel spus, capitalurile permanente trebuie sa finanteze activul fix net si necesarul de fond de rulment(NFR) pentru ca intreprinderea sa se afle in echilibru financiar.

58

Aceste capitaluri fac obiectul unei remuneratii; aceasta remuneratie se va compara cubeneficiul previzional pentru a pune in evidenta superbeneficiul care va permite calculul goodwill-ului.

Biletul nr.661.Raportarea unei misiuni de compilare.Intr-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare in raport, cu toate ca utilizatoriibeneficiaza de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaza cunostintele sale contabile sinu pe cele de auditor, in scopul strangerii, clasarii si sintetizarii situatiilor financiare. Procedurileaplicate in astfel de misiuni nu au drept scop sa permita furnizarea unei asigurari asupra situatiilorfinanciare respective; utilizatorii acestor informatii sunt increzatori totusi ca beneficiaza deinterventia unui profesionist care aduce cunostintele si competentele sale la elaborarea acestorsituatii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie sa contina elementele urmatoare:- titlul;- destinatarul;- o mentiune confirmand ca misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internationale de Auditaplicabil misiunilor de compilare sau normelor si practicilor nationale;- indicarea faptului, daca este cazul, ca auditorul nu este independent de intreprindere;- identificarea informatiilor financiare cu precizarea ca ele rezulta din detalii furnizate deconducerea intreprinderii;- o mentiune indicand responsabilitatea conducerii intreprinderii pentru informatiile financiarecompilate de catre auditor;- o mentiune ca misiunea de compilare nu reprezinta nici un audit, nici un examen limitat si, inconsecinta, nici o asigurare nu este furnizata;- un paragraf, daca este cazul, pentru atragerea atentiei asupra diferentelor semnificativementionate in anexe fata de referentialul contabil utilizat;- data raportului;- adresa si semnatura auditorului (contabilului) pe fiecare pagina a informatiilor financiarecompilate sau pe prima pagina a situatiilor financiare compilate, se face una din mentiunile:“neauditate” sau “compilate fara audit, nici examen limitat”.2.Care sunt ipotezele de baza in evaluarea intreprinderii prin metoda remunerarii valoriisubstantiale brute? Ipotezele de baza in evaluarea prin metoda remunerarii valorii substantiale brute suntcontinuitatea activitatii intreprinderii si prevalenta economicului asupra juridicului.

Biletul nr.671.Cum explicati necesitatea unui Cod etic in audit?

Necesitatea unui Cod etic consta in:- necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor;- mentinerea (conservarea) increderii publicului in profesie;- asigurarea protectiei, atat a profesionistului contabil cat si a tertilor beneficiari sau

utilizatorilor ai serviciilor acestuia;- confirmarea autoritatii lucrarilor efectuate de profesionistii contabili;- necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil si a

organismului din care face parte.2. Cum se evalueaza actiunile detinute de intreprindere la capitalul altor intreprinderi?Actiunile detinute de intreprindere in capitalul altor societati se evalueaza astfel: - atunci cand pachetul este minoritar, prin capitalizarea dividendelor procurate de acestea; - canda pachetul este majoritar se poate aplica aceeasi metoda sau se procedeaza la evaluareaglobala a societatii in care s-a investit si pe aceasta baza se determina valoarea unui titlurespective a pachetului; Titlurile de participare se evalueaza atunci cand pachetul este minoritar, prin capitalizarea

59

dividendelor procurate de acestea; cand pachetul este majoritar se poate aplica aceeasi metoda sause procedeaza la evaluarea globala a societatii in care s-a investit si, pe aceeasi baza, se determinavaloarea unui titlu si valoarea pachetului.

Biletul nr.681.Care sunt principiile fundamentale ale eticii in audit inscrise in Codul etic?Integritate, obiectivitate, competenta profesionala si prudenta, confidentialitate, profesionalism,respect fata de normele etice si profesionale.2.Cum se evalueaza stocurile din cadrul unei intreprinderi pentru a determina valoareaacesteia?Stocurile se evalueaza dupa separarea celor fara miscare sau cu miscare lenta, la preturile zileisau la media preturilor de aprovizionare din cea mai recenta perioada. Stocurile de productie in curs se evalueaza la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul deinaintare in realizarea fizica a produsului, determinat de expertiza tehnica. Stocurile de produse finite se evalueaza la nivelul preturilor de vanzare, mai putin beneficiile sieventualele cheltuieli de desfacere cuprinse in acestea.Biletul nr.69Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit.Integritatea – presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si cinstit atunci efectueazaservicii profesionale. Integritatea implica si tranzactii corecte si juste. Un auditor nu trebuie sa fieasociat cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand apreciaza ca acesteacontin declaratii false sau omisiuni ce induc in eroare, informatii date cu iresponsabilitateObiectivitatea – presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara prejudicati, sanu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese, care sa puna la indoialarationamentele profesionale ale acestuia.Cum se evalueaza creantele din bilantul unei intreprinderi pentru a determina valoareaacesteia?Creantele se evalueaza dupa inlaturarea din calcul a creantelor incerte, la valoarea scriptica, celein valuta se actualizeaza la raportul de schimb al monedei nationale din ziua respectivaBiletul nr.701. Explicati principiul competentei in audit.

Profesionistul contabil trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu competenta siprudenta, fiind obligat sa-si mentina un nivel ridicat de cunostinte si competenta profesionala,care sa justifice asteptarile unui client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el sa fie lacurent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si tehnici de lucru.

Profesionistul contabil nu trebuie sa pretinda ca are competente sau o experienta pe carenu le are.

Competenta profesionala are in vedere:- obtinerea competentei profesionale, care se dovedeste prin studii, vechime, examen de acces,

examen de aptitudini;- mentinerea competentei profesionale, care presupune tinerea la curent cu evolutiile in

profesie (normele nationale si internationale in domeniul contabilitatii, auditului), cu legislatiasi adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor in concordanta cu normelenationale si internationale in materie.

2.Cum se evalueaza disponibilitatile din bilantul unei intreprinderi pentru a determinavaloarea acesteia?Disponibilitatile din bilant se evalueaza la val scriptica, cele in valuta se actualizeaza la raportulde schimb al monedei nationale din ziua respectiva.

60

Biletul nr.71Explicati principiul confidentialitatii in audit.Obligatiile profesionistului contabil privind confidentialitatea sunt:

• abtinerea de a dezvalui informatii confidentiale in afara unitatii angajatoare, exceptiacazului cand a fost autorizat sau cand exista o obligatie legala sau profesionala sa publiceacele informatii;• abtinerea de la folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executariisarcinilor de serviciu in avantajul personal sau in avantajul unei terte persoane;• respectarea confidentialitatii in mediu social (asociati de afaceri, rude) , in relatiile cu unpotential client sau angajator; in cadrul entitatii angajatoare;• Asigurarea ca personalul angajat sau aflat sub controlul sau respecta confidentialitatea(pentru profesionistul contabil in calitate de administrator, director, contabil sef, etc.).

Obligatia de confidentialitate continua si dupa incetarea relatiei dintre profesionistul contabil siclient sau angajator.

Posibilitatea divulgarii informatiilor, in situatiile:• autorizare de catre client sau angajator;• autorizare prevazuta prin lege (exemplu: furnizarea de probe in justitie, autoritateafiscala, prevenirea si sanctionarea spalarii banilor);• conformare auditului de calitate;• investigatii din partea unui organism normalizator (statistice);

Profesionistul contabil trebuie sa se convinga ca partile carora li se adreseaza comunicareainformatiilor sunt destinatarii adecvati si au responsabilitatea sa reactioneze ca atare (Exemplificare:solicitarea informatiilor pentru Registrul National al Expertilor RNE).

Confidentialitatea este stricta, in afara de cazul in care profesionistul contabil a primit oautorizatie speciala de a divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale.

Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma-subalternisau colaboratori-respecta aceleasi reguli de confidentialitate.

Cum se evalueaza imobilizarile necorporale ale unei intreprinderi pentru determinareavalorii acesteia?Imobilizarile necorporale nu se iau in caculul valorii ANC cu exceptia chelt de cercetare dezv.care privesc produse noi sau dezvoltari de activitati, care sunt luate in calcul cu val. scriptica.Biletul nr.721. Conceptul de independenta in audit.

Componentele independentei sunt:- Independenta de spirit (a rationamentului profesional) caracterizata prin starea de spirit

care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromiterationamentul profesional, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu integritate,obiectivitate si prudenta profesionala;

- Independenta in aparenta (comportamentala) caracterizata prin evitarea faptelor sicircumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana, logica si informata(detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile de prevedere necesare), arputea ajunge la concluzia ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala alecabinetului/societatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.

Prin independenta nu trebuie sa se inteleaga ca o persoana care exercita un rationamentprofesional trebuie sa fie izolata de relatiile sale economice, financiare sau de alta natura, ci doarca importanta acestor relatii trebuie evaluata si din punctul unei terte persoane, rezonabila siinformata, care, avand toate informatiile relevante, ar putea trage concluzia in mod firesc ca suntinacceptabile.

61

2.Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de o societate comerciala pentru a fiincadrata in categoria microintreprinderilor?

o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativurmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la art. 112^2 alin. (6);b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro;d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile

locale.(6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele

juridice romane care:a) desfasoara activitati in domeniul bancar;b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu

exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului;d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de

angajati.Biletul nr.73

Prezentati cinci situatii de amenintare la adresa independentei.Cele 5 situatii de amenintare la adresa independentei sunt: 1. Interesului propriu, 2. Slabirea autocontrolului, 3. Renuntarea la propriile convingeri, 4. Manifestarile de familiarisrn, 5. Actiuni de intimidareCand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturilemicrointreprinderilor

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitul peveniturile microintreprinderilor incepand cu anul fiscal urmator, daca:

a) realizeaza venituri cu exceptia celor din activitati in domeniul bancar; asigurarilor sireasigurarilor, al pietei de capital, jocurilor de noroc, consultantei si managementului;

b) au de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;c) au realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro;d) capitalul social al acestora este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile

locale , sau este detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, potrivitprevederilor prezentului titlu.

Pentru anul 2011, persoanele juridice romane pot opta pentru plata impozitului pe venitulmicrointreprinderilor daca indeplinesc conditiile de la a) la d)

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit peveniturile microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca conditia in termen de 60 dezile inclusiv de la data inregistrarii sa aiba intre 1 si 9 angajati.

Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscalurmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditii.

Biletul nr.741. Interesul propriu – amenintare la adresa independentei.

62

Interesul propriu semnifica faptul ca un cabinet, o societate sau membrii acestora ar puteabeneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau un interes propriu alacestor cabinete intra in conflict cu clientul respectiv. Exemple:- participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu al clientului respectiv;- un imprumut sau o garantie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaza

patrimoniu clientului;- onorarii totale provenind de la un singur client;- preocupare cauzata de posibilitatea pierderii unui contract (misiune);- relatii de afaceri cu clientul (altele);- potentiala angajare ca salariat al clientului;- onorarii neprevazute in contractul de audit sau de prestari de servicii profesionale;2.Care sunt veniturile ce nu se iau in calcul la determinarea impozitului pe veniturilemicrointreprinderilor?

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie venituriledin orice sursa, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;d) veniturile din subventii de exploatare;e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de

intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de

achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, intrimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.Biletul nr.75Slabirea autocontrolului - amenintare la adresa independentei.

Amenintarea la adresa independentei, legata de slabirea autocontrolului, apare atunci candunul dintre membrii cabinetului/societatii a fost anterior una din persoanele care a gestionatpatrimoniului clientului si astfel poate exercita o influenta semnificativa directa asupra niveluluide asigurare al angajamentului fata de client

Exemple: un membru al cabinetului/societatii care este sau a fost recent una dinpersoanele care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientuluiintr-o pozitie din care poate exercita o influenta semnificativa asupra nivelului de certitudine,prestarea de servicii pentru un client al carui contract de audit sau de non-audit poate afecta directnivelul certitudinii (asigurarii) profesionistului fata de client; pregatirea datelor originale utilizatela generarea situatiilor financiare sau pregatirea unor inregistrari care fac obiectul nivelului deasigurare a profesionistului contabil fata de client).Cum se evalueaza obligatiile din bilantul unei intreprinderi pentru determinarea valoriiacesteia?Obilgatiile in valuta se actualizeaza la raportul de schimb al monedei nationale din ziua evaluarii,diferentele fiind regularizate pe seama capitalurilor proprii, in cazul evaluarii in scopul uneitranzactii, sau pe seama rezultatelor financiare, in cazul evaluarilor in alte scopuri.Biletul nr.76Renuntarea la convingeri - amenintare la adresa independentei.Renuntarea la convingeri poate sa apara atunci cand cabinetul/societatea sau un membru alacestuia, promoveaza opinia unui client pana la punctul in care obiectivitatea sa este sau poate fi

63

inteleasa ca fiind compromisa.Este cazul in care cabinetul/societatea sau un membru al acestuiasi-au subordonat rationamentul lor profesional aceluia al clientului. Exemple: a se ocupa cu sau afi promotor al actiunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului; a actiona ca un avocat sauconsilier al clientului in litigiile lui sau in rezolvarea neintelegerilor cu terte parti.Care sunt situatiile in care este posibila evaluarea unei intreprinderi in dificultate?Valoarea unei intreprinderi in dificultate se poate aprecia se poate aprecia in trei situatii:a) poate fi redresata;b) dispune de un patrimoniu care dupa lichidare prezinta inca un active net pozitiv;c) urmeaza a fi lichidata.Biletul nr.77Manifestari de familiarism - amenintare la adresa independentei.

Manifestarile de familiarism au loc atunci cand, in virtutea unor relatii stranse cu unclient, cu cei care gestioneaza patrimoniul sau cu angajatii acestuia, cabinetul/societatea sau unmembru al acestora, devine prea intelegator fata de interesele clientului.Exemple : un membru al cabinetului/societatii are un membru de familie sau o ruda apropiata

cu functie de raspundere in intreprinderea clientului sau care ar putea exercita o influentadirecta si importanta asupra realizarii obiectului contractului incheiat cu clientul ; un fost parteneral cabinetului/societatii gestioneaza patrimoniul clientului si are influenta importanta asuprarealizarii obiectului contractului incheiat cu clientul, acceptarea de daruri, in afara de cazul candvaloarea acestora este nesemnificativa, de catre membrii cabinetului/societatii, de la client sau dela persoanele care gestioneaza patrimoniul clientului).In ce consta metoda activului net de lichidare, cand se foloseste si cum se calculeazavaloarea intreprinderii in dificultate?

Atunci cand lichidarea este sigura, cea mai buna utilizare a activelor firmei, opiniaevaluatorului este solicitata pentru estimarea valorii relizabile nete a unei parti din activeleintreprinderii sau a marimii activului net de lichidare al firmei.

Astfel, pornind de la activul net contabil, sunt realizate corectiile pozitive sau negative aletuturor activelor corporale, necorporale si circulante din bilantul intreprinderii, din care se deduccheltuielile cu lichidarea si eventualele obligatii fiscale implicat de lichidare.

Pasivele intreprinderii se pot majora cu costurile de lichidare, cum ar fi: indemnizatiile deconcediere a personalului, penalitatile de rmbursare anticipate a imprumutului, etc.

Valoarea astfel obtinuta va fi diminuata cu o cota cuprinsa intre 30% si 50%,corespunzatoare riscurilor aferente vanzarii fortate a activelor intreprinderii.

Conform standardelor de evaluare, valoarea de lichidare reprezinta suma ce poate fiobtinuta in mod rezonabil de vanzarea unei proprietati intr-un interval de timp prea mic pentru aindeplini conditiile din definitia valorii de piata.

Daca insa lichidarea se face treptat, activele sunt evaluate la preturi corespunzatoare unortranzactii normale echivalente valorii lichidative a acestora. Aceasta situatie este intalnita in cazullichidarii voite a intreprinderii cf. Lg.31/1990, atunci cand perioada de functionare s-a incheiat, seanuleaza contractul de societate, se reduce nr. asociati, etc.

In conditiile in care lichidarea nu reprezinta cea mai buna utilizare a activelorintreprinderii in dificultate, evaluarea se va realiza in perspective redresarii afacerii. In aceastasituatie se recomanda apelarea la metodele de evaluare bazate pe actualizarea fluxurilor viitoarede numerar. Se va tine cont de totalitatea fluxurilor implicate de derularea programului deredresare a activitatii firmei. Restructurarea va genera modificari atat la nivelul structuriifluxurilor de numerar cat si la nivelul riscurilor aferente realizarii lor. Ca urmare va fi necesarareestimarea ratei de actualizare specifice noilor conditii de exploatare ale intreprinderii. In plusactivele redundante sau auxiliare din proprietatea firmei vor alimenta prin vanzarea lor primulflux de numerar obtinut de intreprinderea in curs de redresare.

64

Biletul nr.78Actiuni de intimidare - amenintare la adresa independentei.

Actiunile de intimidare au loc atunci cand un membru al cabinetului/soc este implicat saactioneze obiectiv si sa exercite prudenta profesionala, prin amenintari reale sau percepute, de lapersoanele care gestioneaza patrimoniul sau de la angajatii clientului.

Exemple: cererea din partea clientului catre cabinet de a inlocui un membru al acestuia, incazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; presiunea din partea clientuluide a reduce necorespunzator cantitatea de munca executata de membrii cabinetului, in scopulreducerii onorariilor.In ce consta metoda valorii la termen, cand se foloseste si cum se calculeaza valoareaintreprinderii in dificultateSe foloseste in cazul intreprinderilor redresabile si consta in:- aprecierea activului net si a capacitatii beneficiare a intreprinderii- calcularea unei valori la termen, plecand de la activul net si de la capacitatea beneficiara aintreprinderii presupus redresabila- aplicarea unei decontari a valorii la termen astfel obtinute; acesta decontare este aplicata pentrua tine seama de: a) capitalurile proprii care au fost ijectate pentru realizarea redresarii; b) risculspecific de ,,ne success “ al redresarii sperate si c) actualizarea valorii la termenBiletul nr.791. Protejarea independentei prin normele legale si profesionale.Natura masurilor de protejare care urmeaza a fi aplicate va varia in functie de imprejurari.Acestemasuri se impart in trei categorii:- masuri de protejare create de profesie, legislatie sau reglementari;- masuri de protejare stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul beneficiar al serviciilorprofesionale;- masuri de protejare stabilite in cadrul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor /societatiilor.2. Ce este livrarea intracomunitara si ce conditii trebuie indeplinite pentru a fi scutita deTVA cu drept de deducere.- defineste livrarea intracomunitara ca pe o livrare de bunuri (...transferul dreptului de a dispunede bunuri ca si un proprietar) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt statmembru, de catre furnizor sau de catre persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de catre oalta persoana in contul acestora.Regimul de scutire de TVA pentru care furnizorii isi pot exercita dreptul de deducere este stabilitprin alte doua texte de lege din Codul fiscal:●art.143 alin.(2) lit.a), potrivit caruia sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuricatre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA,atribuit de catre autoritatile fiscale din alt stat membru;●art.126 alin.(9) lit.b), care precizeaza expres ca operatiunile de la art.143 sunt operatiuni scutitecu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datoratesau achitate pentru achizitii.Biletul nr.801.Protejarea independentei prin clauze contractuale cu clientul.

Aceste masuri constau in:- aprobarea de catre AGA clientului a numirii cabinetului, atunci cand contractul a fost semnat

de persoanele imputernicite sa administreze patrimoniul si sa-l reprezinte juridic pe client;- nominalizarea angajatilor competenti ai clientului imputerniciti a lua decizii manageriale;- stabilirea de catre client politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara (situatiilor

financiare) corecta;

65

- stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionari a bunurilor sivalorilor;

- stabilirea structurii din cadrul clientului, inclusiv comitetul de audit, care asigura procesul devalidare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu societatea/cabinetul de audit.

2.Care este locul livrarii de bunuri in cazul vanzarilor la distanta, din punctul de vedere alTVA.

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul unei vanzari la distanta care seefectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul livrarii se considera in Romania dacalivrarea este efectuata catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridicaneimpozabila, care beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta persoananeimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania serealizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta,inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depasesteplafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste prinnorme; sau

b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerareavanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru in Romania,ca avand loc in Romania.

(3) Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de produseaccizabile, efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania, altele decatpersoanele juridice neimpozabile, fara sa se aplice plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).Biletul nr. 81

1. Protejarea independentei prin masuri interne cabinetului- importanta pe care conducerea cabinetului/societatii o acorda independentei;- politici Si proceduri de implementare Si monitorizare a controlului calitATii lucrArilorefectuate de cabinet;- identificarea ameninTArilor la adresa independenTei, evaluarea importanTei acestora,identificarea mAsurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil;- politici Si proceduri interne de supraveghere a respectArii politicilor Si procedurilor privindindependenTa;- politici Si proceduri care sA permitA identificarea eventualelor interese sau relaTii dintre clientSi auditor care ameninTA independenTa;- politici Si proceduri privind evitarea obTinerii de venituri de la un singur client;- comunicarea modificArilor intervenite în politicile Si procedurile cabinetului tuturorangajaTilor Si colaboratorilor;- existenTa unui responsabil cu monitorizarea funcTionArii adecvate a sistemului de protejare aindependenTei;- existenTa unui mecanism disciplinar care sA asigure conformarea cu politicile Si procedurilestabilite;- politici Si proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeazAindependenTa Si obiectivitatea;- consultarea organismului profesional cu privire la independenTA;- rotirea personalului cu funcTii de rAspundere;- eliminarea unor persoane din echipa de audit dacA acesteia îi este afectatA independenTa;2. Ce operaTiuni sunt asimilate livrArilor de bunuri efectuate cu platA din punctual devedere al TVA.Sunt asimilate livrArilor de bunuri efectuate cu platA urmAtoarele operaTiuni: a) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA a bunurilor mobile achiziTionate sau produse decAtre aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legAturA cu activitatea economicA

66

desfASuratA, dacA taxa aferentA bunurilor respective sau pArTilor lor componente a fostdedusA total sau parTial; b) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA a bunurilor mobile achiziTionate sau produse decAtre aceasta pentru a fi puse la dispoziTie altor persoane în mod gratuit, dacA taxa aferentAbunurilor respective sau pArTilor lor componente a fost dedusA total sau parTial; c) preluarea de cAtre o persoanA impozabilA de bunuri mobile corporale achiziTionate sauproduse de cAtre aceasta, altele decât bunurile de capital prevAzute la art. 149 alin. (1) lit. a),pentru a fi utilizate în scopul unor operaTiuni care nu dau drept integral de deducere, dacAtaxa aferentA bunurilor respective a fost dedusA total sau parTial la data achiziTiei; d) bunurile constatate lipsA din gestiune, cu excepTia celor la care se face referire la alin. (8) lit.a)-c). Unde:a) bunurile de capital reprezintA toate activele corporale fixe(definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3),a cAror duratA normalA de funcTionare este egalA sau mai mare de 5 ani, precum SioperaTiunile de construcTie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusivreparaTiile sau lucrArile de întreTinere a acestor active, chiar în condiTiile în care astfelde operaTiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau orice altcontract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziTia unei alte persoane;Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitATi naturale sau a unor cauze de forTA majorA,precum Si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevAzute prin norme;b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum Siactivele corporale fixe casate, în condiTiile stabilite prin norme; c) perisabilitATile, în limitele prevAzute prin lege; Biletul nr. 82

1.Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportamentProfesioniStii contabili trebuie deci sA fie pregAtiTi sA justifice orice abatere, de la cerinTeleetice. Nerespectarea cerinTelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea potconstitui abateri profesionale care pot da naStere unor acTiuni disciplinare. Puterea acTiunii disciplinare este stabilitA prin reglementArile C.E.C.C.A.R. MAsurile disciplinare pot apArea, de obicei, în urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de bazA Si specifice aplicabile tuturor misiunilorprofesioniStilor contabili; - nerespectarea regulilor de eticA; - conduitA discreditabilA sau dezonoratA. InvestigaTiile disciplinare vor începe, de obicei, ca rezultat al unor plângeri; structurilecentrale Si locale ale Corpului trebuie sA ia în consideraTie toate plângerile. InvestigaTiilepot, totuSi, sA fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de cAtre o entitate administrativA,fArA sA fie fAcutA o plângere. InvestigaTiile pot fi fAcute verbal sau prin corespondenTA.Trebuie întotdeauna înStiinTat membrul împotriva cAruia se face plângere, precum Sicel care a fAcut plângerea. Acolo unde existA o disputA, se poate încerca o conciliere, fieprin comisiile de disciplinA ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora. Poate fi oportun sA se facA publicitate procedurilor disciplinare Si de apel. Astfel, suntinformaTi atât membrii, cât Si publicul larg. TotuSi, aspectele de confidenTialitate Si tipulîncAlcArilor trebuie sA fie luate în consideraTie atunci când se decide metoda depublicitate.

2. Cand intervine exigibilitatea TVA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuriFaptul generator reprezintA faptul prin care sunt realizate condiTiile legale necesare pentruexigibilitatea taxei.Exigibilitatea taxei reprezintA data la care autoritatea fiscalA devine îndreptATitA sA solicite

67

plata de cAtre persoanele obligate la plata taxei, chiar dacA plata acestei taxe poate fi amânatA.

In cazul unei livrAri intracomunitare de bunuri, scutite de taxA conform, exigibilitatea taxeiintervine în cea de-a 15-a zi a lunii urmAtoare celei în care a intervenit faptul generator.Prin excepTie de la prevederile alin. De mai sus, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii,dacA factura este emisA înainte de a 15-a zi a lunii urmAtoare celei în care a intervenitfaptul generatorBiletul nr.831. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania? Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiile

fundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionistiintr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea inpractica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care seintalnesc in profesiunea contabila.

Partea A– (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sauliber profesionsiti , contine:

Sectiunea 100 – Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 – Integritatea Sectiunea 120 – Obiectivitatea Sectiunea 130 – Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 – Confidentialitatea Sectiunea 150 – Compotamentul profesionalPartea B ( sau sectiunea 200 ) – Destinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea 200 – Introducere Sectiunea 210 – Numirea profesionsitului contabil Sectiunea 220 – Conflicte de interese Sectiunea 230 – Opinii suplimentare Sectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea 250 – Merketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 – Cadouri si ospitalitate Sectiunea 270 – Custodia activelor clientului Sectiunea 280 – Obiectivitate Sectiunea 290 - Independenta in auditPartea C (sau sectiunea 300 ) – Destinata exclusiv profesionsitilor angajati Sectiunea 300 – Introducere Sectiunea 310 – Conflicte conceptuale Sectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 – Interese financiare Sectiunea 350 - Stimulente

2. Care este locul achizitiei intracomunitare de bunuri.ART. 1321 Locul achizitiei intracomunitare de bunuri(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile

in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.(2) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 126 alin. (3) lit. a), daca

cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis deautoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conformalin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis

68

codul de inregistrare in scopuri de TVA.(3) Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru, conform

alin. (1), si in Romania, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce in mod corespunzator inRomania.

(4) Prevederile alin. (2) nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca achizitiaintracomunitara a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata in statul membru in care are locachizitia intracomunitara, conform alin. (1).

(5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica in cazul operatiunilor triunghiulare, atunci candcumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art. 153face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritoriul altui stat membru,in conditii similare celor prevazute la art. 126 alin. (8) lit. b), in vederea efectuarii unei livrariulterioare in acel alt stat membru. Obligatiile persoanelor implicate in operatiuni triunghiularesunt prevazute in norme.

Norme metodologice:Art. 1321

12. (1) Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare debunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.In cazul in care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod deinregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, decat cel in care se incheie expediereasau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara seconsidera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA siin statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

(2) In sensul art. 1321 alin. (3) din Codul fiscal, daca cumparatorul face dovada ca a supus laplata taxei achizitia intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sautransportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA,acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul deinregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeazaastfel:

a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prininregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa prevazut la art. 1562 din Codul fiscal aachizitiei intracomunitare si a taxei aferente;

b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal,restituirea taxei se realizeaza conform normelor procedurale in vigoare.

Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA conform art.153 sau art. 1531 din Codul fiscal, achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportulbunurilor) bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuride TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA dinRomania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizata defurnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferentaachizitiei intracomunitare conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiva poatesolicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si inRomania conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.

(3) In conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul in care pana ladata la care intervine exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in statulmembru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 1321 alin. (2) dinCodul fiscal, persoana impozabila face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plataTVA in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplicaprevederile art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.

(4) Obligatiile partilor implicate in operatiuni triunghiulare prevazute la art. 1321 alin. (5)

69

din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."Biletul nr.841. Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati.

Obligatiile etice ale EC si CA, salariati sunt :- sa aiba o conduita morala si profesionala corespunzatoare functiei si postului care il

detine.- sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin ROI ( regulament de

organizare interioara ) si ROF ( regulament de organizare si functionare )- sa respecte programul de lucru- sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului

Obligatii etice ale profesionistilor contabili angajati:- sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze rationamentul

profesional referitor la probleme contabile si de etica- datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de

pregatire sau experineta pe care le detine- sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel

inacat sa fie inteleasa in contextul eiConflictul de loialitate15.1. Profesionistii contabili angajati datoreaza loialitatea, atat angajatorului lor, cat si profesieilor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui angajattrebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucreaza, catsi regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. In orice caz, unui angajat, in mod legitimnu i se poate cere:

a. sa incalce legea; b. sa incalce regulile si standardele profesiei; c. sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in

numele angajatorului; d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele.

15.2 Diferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privindcontabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie prezentate si rezolvate in cadrul entitatiiangajatului, initial cu persoana ierarhic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. In cazul unorprobleme semnificative de etica nerezolvate, acestea se analizeaza cu persoanele din conducereasuperioara sau cu consiliul de administratie.15.3. Daca profesionistii contabili angajati nu pot rezolva vreo problema implicand un conflictintre angajatorii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot aveaalta solutie decat sa recurga la demisie. Angajatii trebuie sa expuna angajatorului motivele acesteiactiuni, dar datoria lor de confidentialitate exclude in mod normal sa comunice problemarespectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel).15.4. Pentru alte instructiuni si consideratii, vezi Sectiunea 2, Solutionarea conflictelor de etica.Sprijinirea colegilor angajatiUn profesionist contabil angajat, indeosebi unul care exercita o autoritate asupra celorlalti, trebuiesa vegheze asupra colegilor ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze rationamentul profesionalreferitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa analizeze in mod profesional diferentelede opinie cu acestia.Competenta profesionalaUnui profesionist contabil angajat in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poatecere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta.Cand executa asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul

70

sau despre gradul de pregatire sau experienta pe care le detine; daca este cazul, se va cereasistenta adecvata si parerea unui expert.Prezentarea informatiilor18.1. Se asteapta ca profesionistul contabil angajat sa prezinte informatia financiara in intregime,cu onestitate, in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei.18.2. Informatia financiara si ne-financiara trebuie pastrate intr-o maniera care sa descrie clarnatura adevarata a tranzactiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistrezeintrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce lesta in putinta pentru respectarea acestei cerinte.

2. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazulprestarilor de servicii de transport intracomunitar de bunuri.

Servicii de transport intracomunitar de bunuri [sursa: extras din Ghid practic MFP]• Prestatorul si beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite in RomaniaAceste servicii sunt supuse regulii B2B prevazuta la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ceconduce la stabilirea in Romania a locului prestarii pentru orice transport intracomunitar debunuri facturat intre doua persoane impozabile stabilite in Romania. Persoana obligata la plataTVA este prestatorul care trebuie sa emita factura cu TVA, daca nu se aplica vreo scutire de taxa.De exemplu daca o companie din Romania presteaza catre o alta companie stabilita tot inRomania un transport intracomunitar de bunuri din Bulgaria in Ungaria, locul prestarii este inRomania, iar obligatia platii taxei revine prestatorului. De remarcat ca nu mai are importantafaptul ca beneficiarul din Romania are un cod de inregistrare in scopuri de TVA in alt statmembru, daca nu are si un sediu fix in respectivul stat membru.• Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in alt stat membruDaca prestatorul este stabilit in Romania si va presta servicii de transport intracomunitar debunuri, catre persoane impozabile care sunt stabilite in alte state membre, serviciile de transportsunt considerate servicii intracomunitare si nu au locul prestarii in Romania. Locul prestariipentru aceste servicii este considerat a fi in principiu in statul membru in care este stabilitbeneficiarul. Pentru a aplica regula de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, clientul trebuie sacomunice prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru si o adresa a sediului activitatiieconomice sau a unui sediu fix din Comunitate. Aceste servicii se raporteaza de catretransportatorul din Romania in declaratia recapitulativa. Daca prestatorul roman nu esteinregistrat in scopuri de TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codulfiscal inainte de realizarea acestui transport intracomunitar de bunuri .De exemplu, daca o companie din Romania factureaza in beneficiul unei companii stabilite inSpania un transport de bunuri de la Bucuresti la Madrid, locul prestarii serviciului este in Spania,locul unde este stabilit beneficiarul, prin urmare operatiunea nu este impozabila in Romania dinpunct de vedere al TVA. Fiind un serviciu intracomunitar, acest transport se raporteaza de catreprestator declaratia recapitulativa lunara, la rd.3 si 3.1 din decontul de TVA.Aceasta regula poate fi aplicata si atunci cand beneficiarul este o companie care are sediulactivitatii economice in Romania dar are un sediu fix in alt stat membru si este inregistrat inscopuri de TVA in acel stat membru, daca transportul este realizat pentru respectivul sediu fix.• Prestatorul este stabilit in alt stat membru, beneficiarul este stabilit in RomaniaDaca prestatorul este stabilit in alt stat membru si factureaza servicii de transport intracomunitarde bunuri catre clienti persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, serviciile de transportsunt considerate achizitii intracomunitare de servicii si au locul prestarii in Romania. Obligatiaplatii taxei revine beneficiarului stabilit in Romania care, daca este inregistrat in scopuri de TVA,va aplica mecanismul taxarii inverse. In situatia in care beneficiarul nu este inregistrat in scopuride TVA, va trebui sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal inainte de abeneficia de acest serviciu si va depune un decont special de TVA (formularul 301). Fiind o

71

achizitie intracomunitara de servicii, exista si obligatia declararii acestei operatiuni in declaratiarecapitulativa lunara (390).De exemplu, daca un transport de bunuri de la Frankfurt la Timisoara este prestat de o companiedin Germania catre o companie stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal,locul prestarii serviciului este considerat a fi in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codulfiscal, serviciul fiind deci impozabil in tara in care este stabilit clientul. Intrucat prestatorul nueste stabilit in Romania, clientul din Romania, inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal,aplica taxare inversa si inscrie operatiunea in declaratia recapitulativa (390).• Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in afara Uniunii EuropeneIn situatia in care prestatori din Romania realizeaza servicii de transport intracomunitar de bunuricatre beneficiari stabiliti in afara Comunitatii se aplica regula B2B, respectiv art. 133 alin. (2) dinCodul fiscal, numai daca se face dovada ca beneficiarii sunt persoane impozabile din punct devedere al TVA, serviciile nefiind impozabile in Romania. Chiar daca un astfel de transport faceobiectul regulii B2B, serviciul nu se raporteaza in declaratia recapitulativa, nefiind un serviciuintracomunitar.De exemplu, daca un transport de bunuri de la Giurgiu la Atena este efectuat de o companiestabilita in Romania catre o companie stabilita in Turcia, serviciul nu este impozabil in Romania,daca se face dovada ca beneficiarul transportului intracomunitar este o persoana impozabila.Prin exceptie, daca prestatorul roman nu poate face dovada ca beneficiarul sau este o persoanaimpozabila, va aplica prevederile art. 133 alin.(5) lit. c) din Codul fiscal, considerand ca serviciuleste realizat in beneficiul unei persoane neimpozabile, respectiv va impozita serviciul la loculunde incepe transportul.• Prestatorul este stabilit in afara Uniunii Europene, beneficiarul este stabilit in RomaniaDaca prestatorul este stabilit in afara UE si va presta servicii de transport intracomunitar debunuri catre clienti persoane impozabile care sunt stabiliti in Romania, serviciile au locul prestariiin Romania. Beneficiarul persoana impozabila din Romania are obligatia platii TVA pentru unastfel de serviciu, respectiv clientul din Romania va aplica TVA prin mecanismul taxarii inversedaca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania, sau, in cazul in care clientul nu esteinregistrat in scopuri de TVA, va depune un decont special de taxa. O astfel de operatiune nureprezinta o achizitie intracomunitara de servicii, prin urmare nu exista nici obligatia raportariiacestui serviciu in declaratia recapitulativa si nici a inregistrarii clientului in scopuri de TVA incazul in care nu este inregistrat.De exemplu, in cazul unui transport de bunuri de la Marsilia la Cluj prestat de o companie dinElvetia catre o companie stabilita in Romania si inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153din Codul fiscal, locul prestarii serviciului este considerat a fi in Romania conform art. 133 alin.(2) din Codul fiscal, prin urmare serviciul este impozabil in Romania. Intrucat prestatorul nu estestabilit in Romania, clientul din Romania, inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, aplicataxare inversa ( rd. 7 si 19 din decontul de TVA) . Nefiind o achizitie intracomunitara de servicii,aceasta operatiune nu se raporteaza in declaratia recapitulativa. Incepand cu data de 1 ianuarie2010, transportul local de bunuri direct legat de un transport intracomunitar nu mai este asimilattransportului intracomunitar de bunuri.Biletul nr.851. Obligatiile etice ale expertului contabil In cursul unei misiuni de consultanta

fiscala. Obligatiile etice ale expertului contabil in cursul unei misiuni de consultanta fiscala.

In cursul unei misiuni de consultanta fiscala expertul contabil trebuie:- sa respecte principiul independetei- sa respecte legislatia fiscala in domeniu- sa ajute clientul la interpretarea legii in favoarea sa.

72

2. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA Tncazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor mobile corporate.

(5) Orice lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale si evaluarea/expertizareabunurilor mobile corporale constituie operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a TVA daca acesteservicii sunt prestate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare.Locul prestarii – PrincipiuConform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. h) pct. 2 din Codul Fiscal, locul prestarii esteconsiderat a fi locul unde sunt prestate expertizele / lucrarile efectuate asupra bunurile mobilecorporale.Exemple a) O societate romaneasca A presteaza servicii de intretinere a fotocopiatoarelor pentrualta societate romaneasca, B. In momentul prestarii serviciilor de intretinere, bunurile se afla lasediul B din Bucuresti. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciuleste efectuat fizic).b) O intreprindere mica din Romania, A, asigura servicii de reparatii auto pentru alta societateromaneasca, B. In momentul prestarii serviciilor de reparatii, masinile societatei B se afla inRomania. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciul este efectuatfizic). Totusi, pentru aceste servicii nu se datoreaza TVA in Romania din moment ce A este ointreprindere mica.c) Societatea daneza B solicita servicii de reparatii pentru un fax utilizat in biroul sau de vanzaridin Bucuresti. A, o societate romaneasca, efectueaza serviciile de reparatii la sediul societateidaneze din Bucuresti. Serviciul prestat de A are loc in Romania (adica locul in care serviciul esteefectuat fizic). Pentru serviciul respectiv se datoreaza TVA in Romania.d) O societate romaneasca A executa intretinerea unui utilaj pentru B, o societate din Italia.Angajatii A se deplaseaza in Italia pentru a executa serviciile de intretinere a utilajului la sediulB. Serviciul prestat de A are loc in Italia (respectiv locul in care se efectueaza serviciul).Pentru serviciul respectiv nu se datoreaza TVA in Romania.e) O intreprindere mica, A, din Romania, expediaza bunuri in Ungaria in vederea repararii. B, osocietate din Ungaria, executa lucrarile de reparatii si returneaza bunurile in Romania. Serviciulprestat de B are loc in Ungaria (adica locul in care se efectueaza serviciul). Pentru serviciulrespectiv nu se datoreaza TVA in Romania.Ce sunt lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale?Lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane simecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala saustiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, reparareabunurilor mobile corporale. Ce sunt expertizele privind bunurile mobile corporale?Expertizele privind bunurile mobile corporale constau in examinarea unor bunuri mobilecorporale in scopul stabilirii valorii acestora.Ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizatelucrari ori expertize sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nuvor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.Care este locul prestarii pentru expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale?– art. 133 alin. (2) lit. h)Se considera ca serviciile de expertiza si lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale auloc:♦ acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau♦ in Statul Membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului in scopul prestarii acestorservicii, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:- beneficiarul comunica un cod valid de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru decat StatulMembru in care serviciile sunt efectiv prestate;

73

- bunurile sunt transportate in afara Statului Membru in care serviciile sunt efectiv prestate, dupace au fost procesate sau expertizate.Exista vreo scutire pentru expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale?Principalele servicii de expertiza si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale carebeneficiaza de scutire sunt:♦ modificarea si repararea navelor maritime si aeronavelor utilizate de companiile aeriene carerealizeaza in principal transport international de persoane si/sau de bunuri;♦ lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale achizitionate sau importate cu scopul de afi supuse unor astfel de lucrari in Romania, si transportate in afara Comunitatii de catre sau innumele prestatorului sau beneficiarului (daca acesta nu este stabilit in Romania);♦ lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile plasate intr-un regim vamal suspensiv.Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania in cazul serviciilor de expertiza si lucrariefectuate asupra bunurilor mobile corporale?In principiu, este prestatorul. Prin exceptie, obligat la plata taxei va fi beneficiarul daca:♦ prestatorul nu este stabilit in Romania, chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA inRomania, si♦ beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania.Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de expertiza si lucrari efectuateasupra bunurilor mobile corporale pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania?Daca persoana obligata la plata este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din Romania.Daca persoana obligata la plata este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:♦ daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxacolectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege, in decontul de TVA;♦ daca este inregistrat numai pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de TVAsi va plati efectiv taxa la bugetul statului.Cum va proceda un prestator stabilit si inregistrat normal in scopuri de TVA in Romania (inafara situatiilor in care se aplica masuri de simplificare)?a. Daca primeste bunuri pentru prelucrare/expertizare, care sunt transportate din alt Stat Membru,va inregistra aceste bunuri in registrul bunurilor primite si va emite o factura fara TVA, in care vainscrie mentiunea „neimpozabil in Romania”. Daca beneficiarul i-a transmis un cod de TVA dinalt Stat Membru si bunurile parasesc Romania dupa efectuarea serviciilor. In mod similar vaproceda si in situatia in care bunurile sunt importate in Romania de o persoana nestabilita inRomania si ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din Romania, dupa prelucrareprodusele obtinute fiind transportate in alt Stat Membru.b. Daca oricare din conditiile mentionate anterior nu este indeplinita, respectiv ori beneficiarul nutransmite un cod de TVA din alt Stat Membru, ori dupa prelucrare bunurile nu parasesc Romania,prestatorul din Romania va factura cu TVA serviciile sale.c. Orice prestator care este stabilit in Romania si presteaza lucrari sau expertize asupra bunurilormobile corporale sau expertize care nu au locul prestarii in Romania, din perspectiva legislatiei deTVA realizeaza operatiuni neimpozabile in Romania.Cum va proceda un beneficiar din Romania inregistrat in scopuri de TVA, care primeste ofactura de lucrari sau expertize asupra bunurilor mobile corporale de la un prestator nestabilit inRomania?a. Daca bunurile sunt transportate din Romania in alt Stat Membru, unde se efectueazalucrarile/expertizele, dupa care bunurile se intorc in Romania, serviciile sunt impozabile inRomania, daca beneficiarul a transmis codul sau de TVA din Romania prestatorului. Persoana dinRomania va inscrie bunurile transportate in registrul nontransferurilor. Beneficiarul din Romaniava efectua plata TVA astfel:- daca este inregistrat normal in scopuri de TVA, va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxacolectata si deductibila, in conditiile prevazute de lege, in decontul de taxa pe valoarea adaugata;

74

- daca este inregistrat numai pentru achizitii intracomunitare, va depune decontul special de taxape valoarea adaugata si va plati efectiv taxa la bugetul statului.b. Daca lucrarile sunt realizate in alt Stat Membru, dar beneficiarul din Romania nu comunicaniciun cod valabil de TVA, lucrarile vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde serviciilesunt efectiv prestate.c. Daca lucrarile sunt efectuate pe teritoriul Romaniei de un prestator nestabilit in Romania,operatiunile sunt impozabile in Romania. Persoana obligata la plata TVA este prestatorul, dacabeneficiarul nu a comunicat un cod de TVA sau daca acesta a comunicat un cod valabil de TVAdin Romania. Plata TVA-ului de catre beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)Obligatii de raportare speciale – OMEF 1372/2008In situatia in care un prestator primeste in Romania bunuri din alt Stat Membru din UE, invederea efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie satina un registru special – registrul bunurilor primite.In situatia in care clientul trimite din Romania bunuri catre un alt stat membru UE, in vedereaefectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie sa tina unregistru special – registrul nontransferurilor .Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrari asupra bunurilor mobile corporaletrebuie sa fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile si masurile desimplificare.Biletul nr. 86

1. Cum explicati responsabilitatile etice ale altor profesionisti utilizati Tn cadrul uneimisiuni de audit de baza?- obiectivitatea- independentaO misiune de certificare rezonabila in care un profesionist contabil independent isi exprima oopinie cu privire la faptul daca situatiile financiare sunt sau nu intocmite, din toate punctele devedere, conform cu cadrul de raportare financiara identificat, cum ar fi o misiune efectuataconform cu Standardele Internationale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care esteauditul unei situatii financiare solicitat de legislatie sau de reglementari.

2. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA incazul prestarilor de servicii de consultanta.Locul prestarii de servicii in cazul prestarilor de servicii de consultanta este locul undebeneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.Biletul nr.87

1. Prezentati pe scurt continutui sectiunii a 8-a din Codul etic national alprofesionistilor contabili din Romania.

Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt:universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea si armonizarea. RecomandareaCEE din 15 noiembrie 2000 prevede ca activitatea de control al calitatii poate fi organizata siexercitata in doua forme: control colegial si control prin personal angajat. In ambele formetrebuie asigurata calitatea controlorilor si obiectivitatea lor.

Regulile aplicabile se refera la:- cine poate fi controlat;- selectarea auditorilor astfel incat la finele unei perioade toti auditorii sa fiecontrolati;- efectuarea controlului la cat mai multe birouri ale societatii de audit;- perioada controlata, care nu poate depasi 6 ani (10 ani la societatile mici, la carenu s-au constatat deficiente);- misiunile de verificare a situatiilor financiare incredintate cabinetelor respective,dar si sistemul de control intern din cadrul cabinetului;

75

- elementele pe care se sprijina controlorul in aprecierea activitatii cabinetuluiverificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectareanormelor deontologice (mai ales independenta), calitatea rapoartelor;- supravegherea publica a profesiei (prin reprezentanti ai Ministerului FinantelorPublice);- aplicarea sanctiunilor disciplinare;- confidentialitate;

experienta si formarea continua a controlorilor de calitate;independenta si obiectivitatea controlorului de calitate.

2. Cum si cand se determina pro-rata TVA?Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial

impozabila(1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau

drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuarepersoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu arecalitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni pentrucare are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.

(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor efectuate de catre o persoanaimpozabila cu regim mixt se determina conform prezentului articol. Persoana partial impozabilanu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea depersoana impozabila. Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati in calitate depersoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni faradrept de deducere, este considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati siaplica prevederile prezentului articol. In conditiile stabilite prin norme, persoana partialimpozabila poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale in situatia in care nu poate tineevidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentruactivitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.

(3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului dededucere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloanadistincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.

(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere,precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-ocoloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibilaaferenta acestora nu se deduce.

(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentrurealizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept dededucere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentruoperatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiazaintr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestorachizitii se deduce pe baza de pro-rata .

(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor

constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere,la numarator; si

b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor constand inlivrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, lanumitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopulfinantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera deaplicare a taxei.

(7) Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:

76

a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilain activitatea sa economica;

b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoanaimpozabila si prevazute la art. 128 alin. (4) si la art. 129 alin. (4), precum si a transferuluiprevazut la art. 128 alin. (10);

c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilorimobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatiiprincipale.

(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunileprevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristicrespectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilorimediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 1562, in care s-a efectuat ajustareaprevazuta la alin. (12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-ratadefinitiva.

(9) Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata definitiva, prevazuta la alin.(8), determinata pentru anul precedent, sau pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a firealizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care pondereaoperatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anulprecedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputulfiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care vafi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia. In cazul unei persoaneimpozabile nou-inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe bazaoperatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuiecomunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul saudecont de taxa, prevazut la art. 1562.

(10) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valoriitaxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din acel an calendaristic cupro-rata provizorie prevazuta la alin. (9), determinata pentru anul respectiv.

(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumeitotale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro-ratadefinitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul respectiv.

(12) La sfarsitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa ajusteze taxadedusa provizoriu astfel:

a) din taxa de dedus determinata definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedusa intr-unan determinata provizoriu, conform alin. (10);

b) rezultatul diferentei de la lit. a), in plus sau in minus dupa caz, se inscrie in randul deregularizari din decontul de taxa, prevazut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului,sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anulariiinregistrarii acesteia.

(13) In ceea ce priveste taxa de dedus aferenta bunurilor de capital, definite conform art.149 alin. (1), utilizate pentru operatiunile prevazute la alin. (5):

a) prima deducere se determina in baza pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9), pentruanul in care ia nastere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaza, conform alin.(12), in baza pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueazaasupra valorii totale a taxei deduse initial;

b) ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau odouazecime, pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:

1. taxa deductibila initiala se imparte la 5 sau la 20;2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu pro-rata definitiva

prevazuta la alin. (8), aferenta fiecaruia dintre urmatorii 4 sau 19 ani;

77

3. taxa dedusa initial in primul an, conform pro-rata definitiva, se imparte la 5 sau la 20;4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta in plus sau in

minus reprezinta ajustarea de efectuat, care se inscrie in randul de regularizari din decontul detaxa prevazut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului.

(14) In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nuasigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia despecialitate, poate, la solicitarea justificata a persoanelor impozabile:

a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Daca aprobarea a fost acordata in timpulanului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pebaza de pro-rata speciala aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicareapro-rata speciala numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscalcompetent pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;

b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala pentru fiecare sectoral activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecaresector.

(15) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul FinantelorPublice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite criterii deexercitare a dreptului de deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia, respectiv:

a) sa aplice o pro-rata speciala;b) sa aplice o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice;c) sa-si exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, in conformitate cu

prevederile alin. (3) si (4), pentru toate operatiunile sau numai pentru o parte din operatiuni;d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale economice.(16) Prevederile alin. (6) - (13) se aplica si pentru pro-rata speciala prevazuta la alin. (14)

si (15). Prin exceptie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata speciala se vor lua inconsiderare:

a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice, pentru cazurileprevazute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b);

b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevazute la alin.(14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b).Norme metodologice:

(1) In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal, daca bunurile sau serviciileachizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii careda drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectivdeducerea taxei pe baza de pro rata.

Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul achizitionarii acesteia

partea din cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de scutire si partea de cladire careva fi alocata pentru inchiriere in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii dincladire care urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare si nu va deduce taxaaferenta partii din cladire, care va fi utilizata pentru inchiriere in regim de scutire.

(2) In sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile imobiliare reprezintaoperatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte operatiuni similareefectuate in legatura cu bunurile imobile.

(3) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativurmatoarele conditii:

a. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele siutilizarea de personal;

b. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; sic. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente

78

operatiunii, sunt nesemnificative.(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta sa nu aplice prevederile art. 147 in ce

priveste posibilitatea exercitarii dreptului de deducere, situatie in care taxa aferenta achizitiilor debunuri destinate operatiunilor cu sau fara drept de deducere nu va fi dedusa.

(5) In cazul in care ulterior depunerii decontului de taxa se constata erori in calculul prorata definitiva pentru perioade anterioare:

a) daca pro rata corect determinata este mai mica decat pro rata utilizata, persoanaimpozabila are obligatia sa procedeze la regularizarea diferentelor in cadrul perioadei prevazutela art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal;

b) daca pro rata corect determinata este mai mare decat pro rata utilizata, persoanaimpozabila are dreptul sa procedeze la regularizarea diferentelor in cadrul perioadei prevazute laart. 1471 alin. (2) din Codul fiscal.

Regularizarea se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care sunt constateaceste erori."Biletul nr.88

1.Explicati scopul si obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit.Scopul controlului de calitate il reprezinta analiza modului de organizare si functionare a

unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor internationalesi a normelor emise de organismele profesionale.

Obiectivele urmarite prin controlul de calitate sunt:- sa ofere publicului o buna perceptie despre calitatea serviciilor;- sa armonizeze comportamentele individuale ale membrilor;- sa contribuie la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor delucru;- sa aprecieze modul de aplicare a regulilor si normelor profesionale;- sa dezvolte solidaritatea in randul profesiei (prin favorizarea contactelor intrecolegi), apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional.

2.Ce presupune acceptarea unui client?Acceptarea unui client presupune urmatoarele :

• examinarea anticipata a situatiei clientului, sub aspectul daca acceptarea misiunii ar creaanumite amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale.

• exemplificari privind astfel de situatii: implicarea clientului in activitati ilegale (spalare debani), practici de raportari financiare eronate (bancruta frauduloasa), evaziune fiscala,concurenta neloiala, achizitia si desfacerea de produse cu incalcarea dreptului de proprietateindustriala, etc.

• evaluarea situatiilor de aceasta natura si luarea masurilor de protectie, pentru a le eliminasau a le reduce la n nivel acceptabil, daca este posibil.

• atunci cand nu este posibila reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil , un profesionistcontabil independent ar trebui sa refuze sa intre in relatii cu clientul.

• examinarea posibilitatii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenteiprofesionale a profesionistului contabil, astfel incat angajamentul (misiunea) sa fie realizatela nivelul corespunzator.

• luarea in considerare a reputatiei, experientei si a resurselor disponibile aleprofesionistului contabil in cazul cand se apeleaza la acesta pentru consiliere sau expertiza insituatii de natura celor aratate mai sus.

• apelarea de catre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afla sub restrictiaconfidentialitatii si in functie de natura misiunii trebuie sa obtina permisiunea clientului (deregula, in scris).

Biletul nr.891.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.

79

Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt:universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea si armonizarea. RecomandareaCEE din 15 noiembrie 2000 prevede ca activitatea de control al calitatii poate fi organizata siexercitata in doua forme: control colegial si control prin personal angajat. In ambele formetrebuie asigurata calitatea controlorilor si obiectivitatea lor.

Regulile aplicabile se refera la:- cine poate fi controlat;- selectarea auditorilor astfel incat la finele unei perioade toti auditorii sa fiecontrolati;- efectuarea controlului la cat mai multe birouri ale societatii de audit;- perioada controlata, care nu poate depasi 6 ani (10 ani la societatile mici, la carenu s-au constatat deficiente);- misiunile de verificare a situatiilor financiare incredintate cabinetelor respective,dar si sistemul de control intern din cadrul cabinetului;- elementele pe care se sprijina controlorul in aprecierea activitatii cabinetuluiverificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectareanormelor deontologice (mai ales independenta), calitatea rapoartelor;- supravegherea publica a profesiei (prin reprezentanti ai Ministerului FinantelorPublice);- aplicarea sanctiunilor disciplinare;- confidentialitate;- experienta si formarea continua a controlorilor de calitate;- independenta si obiectivitatea controlorului de calitate.

2. Dati un exemplu de ajustare a TVA in cazul unui bun imobil ce este folosit in altescopuri decat activitatile cu drept de deducere daca la achizitionare s-a dedus TVA.In sensul ajustarii taxei pe valoarea adaugata potrivit art. 149 din Codul Fiscal, bunurile de capitalreprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 125 indice 1 alin. (1) pct. 3, a caror duratanormala de functionare este egala sau mai mare de 5 ani, precum si operatiunile de constructie,transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinerea acestor active, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unuicontract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun ladispozitia unei alte persoane.Ajustarea taxei deductibile se efectueaza:*in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata dededucerea initiala;* in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;* in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitatface obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila.Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privindlivrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza in situatiile prevazute sus astfel:* pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decatbunurile imobile;* pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentrutransformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari saumodernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat saumodernizat.Perioada de ajustare incepe:

80

* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile decapital altele decat bunurile imobile, daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa dataaderarii;* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile imobile, care suntconstruite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital,inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari esteanul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile imobile, care suntachizitionate, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului decapital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legalepentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anuladerarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;* de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare saumodernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor imobile, a caror valoare este decel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil transformat sau modernizat. Ajustarea seefectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentrusuma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datoratainainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anuladerarii sau un an ulterior aderarii.Ajustarea deducerii in situatia in care bunurile de capital sunt folosite de persoana impozabilaintegral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, pentru realizarea deoperatiuni care nu dau drept de deducere a taxei, pentru realizarea de operatiuni care dau drept dededucere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala, se face in perioada fiscala incare intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferentaperioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei deutilizare.Conform art. I pct. 75 alin. (7) din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 117/2010 pentrumodificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si reglementarea unor masurifinanciar-fiscale, persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta persoanelorinregistrate in scopuri de TVA are obligatia sa depuna decontul de taxa pentru operatiunilerealizate in cursul lunii ianuarie, pana la data de 25 februarie inclusiv. In ultimul decont depus,persoana impozabila are obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturorajustarilor de taxa pe valoarea adaugata conform titlului VI din Codul Fiscal.Taxa pe valoarea adaugata rezultata in urma ajustarii bunurilor de capital, se declara in ultimuldecont depus la randul 29 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" , cusemnul plus sau minus, dupa caz.Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, nu se efectueaza in situatia in care sumacare ar rezulta ca urmare a ajustarii fiecarui bun de capital este mai mica de 1.000 lei.Daca ulterior scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate ca platitoare de TVA, conform art.153, persoana impozabila realizeaza in cursul unui an calendaristic o cifra de afaceri mai maresau egala cu plafonul de scutire de 35.000 euro, dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art.153 din Codul Fiscal, are dreptul sa efectueze ajustarile de taxa in favoarea ei, in cadrul perioadeide ajustare. Ajustarile vor fi reflectate in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea inscopuri de TVA, conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.Exemplul nr. 1 - bun imobilO persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul Fiscalachizitioneaza un imobil in anul 2007 in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deduceresi deduce integral taxa pe valoarea adaugata in suma de 30.000 lei la data achizitionarii. Inianuarie 2011 solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, decitrebuie sa efectueze ajustarea taxei deduse initial intrucat va desfasura operatiuni pentru care nu

81

are drept de deducere a TVA. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie2007 si pana in anul 2026, inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferentaperioadei ramase din perioada de ajustare (2011 - 2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie16 doua zecimi din TVA de dupa initial, in decontul aferent lunii ianuarie 2011, astfel: 30.000lei : 20 ani = 1.500 lei/an si 1.500 lei/an x 16 ani = 24.000 lei TVA deductibila de ajustat.Ramane deductibila TVA aferenta anilor 2007, 2008, 2009 si 2010.De retinut! Anul schimbarii destinatiei (2011) intra in calculul ajustarii TVA deductibila.Valoarea TVA rezultata in urma ajustarii se inregistreaza in decontul de TVA aferent luniiianuarie la rd. 29 "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital", cu semnulminus.In vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile suntobligate sa tina un registru al bunurilor de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun decapital, urmatoarele informatii:- data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;- valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;- taxa deductibila aferenta bunului de capital;- taxa dedusa;- ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul Fiscal.

Biletul nr.901.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.

Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societatesunt urmatoarele:- exigente profesionale: personalul cabinetului sau societatii trebuie sa se conformeze

principiilor de independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalisminscrise in Codul etic;

- aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare a personalului cabinetului sausocietatii trebuie sa-i permita acestuia sa se achite in mod corect si complet de sarcinile pecare le primeste in cadrul unei misiuni de audit;

- repartizarea lucrarilor: lucrarile de audit vor fi incredintate personalului care dispune depregatirea si experienta necesare;

- delegarea: conducerea, supervizarea si revederea lucrarilor realizate la toate esantioanelepermit obtinerea unei asigurari rezonabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitatestabilite;

- consultarea: de fiecare data, cand este necesar, vor fi consultate persoanele competente dininteriorul sau din exteriorul cabinetului;

- acceptarea si pastrarea clientilor: lista clientilor potentiali si existenti va fi revizuita periodic,sub aspectele legate de independenta cabinetului si capacitatea sa de a satisface cerereaclientilor;

- control: eficacitatea si adaptarea politicilor si procedurilor de control de calitate trebuiecontrolate periodic;

- coordonarea si supravegherea lucrarilor: colaboratorii carora li se incredinteaza diferite lucraritrebuie informati de responsabilitatile lor si de obiectivele si procedurile ce trebuie urmarite;

- revizuirea lucrarilor: lucrarile realizate de fiecare colaborator sunt revazute de catre unprofesionist cu un nivel de competenta cel putin echivalent.

Nivelul, calendarul si intinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unuicabinet depind de factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia geografica, nivelul deorganizare, costuri etc.2.Ce documente, registre, declaratii se completeaza in cazul unei livrari intracomunitare debunuri?

82

In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri expeditorul intocmeste : - Factura externa (INVOICE) - si Factura Fiscala la cursul BNR din ziua expedierii - Lista de coletaj (PACKING LIST) - Documentul de transport (CMR) Livrarile intracomunitare se declara in Declaratia 390 (VIES) pana la data de 25 a luniipentru luna precedenta si in Decontul de TVA Declaratia 300. Incepand cu: 01.08.2010 toti operatorii care efectueaza achizitii si livrari intracomunitare aufost obligati sa se inscrie in Registrul Operatorilor IntracomunitariBilet 91

1. Rolul si importanta dosarului exercitiului.Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depasesteexercitiul cotrolat. El permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza siformularea raportului.Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:

- mai buna organizare si mai bunul control ale misiunii;- documentarea lucrarilor efectuate, a deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat

fara omisiuni;- inlesnirea muncii in echipa si supervizarea lucrarilor dat la colaboratori;- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.

In mod uzual dosarul cuprinde:- planificarea misiunii;- supervizarea lucrarilor;- aprecierea controlului intern;- obtinerea de elemente probante;Dosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentru a usura utilizarea sa in functiede cultura cabientului. In general se recomanda a se folosi o impartire in 10 sectiunisimbolizate de la A la J.:

• EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) – “acceptarea misiunii:;• EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) – “sinteza misiunii si rapoarte”• EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) – “orientare si planificare”;• ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) – “evaluarea risului legat de

control”;• EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) – “ controale substantive”;• EF (dosarul exercitiului, Sectiunea F) – “utilizarea lucrarilor altor

profesionisti”;• EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) – “verificari si informatii specifice”;• EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) – “lucrarile de sfarsit de misiune”• EI (dosarul exercitiului, Sectiunea B) – “interventii cerute prin regulament;• EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea B) – “controlul conturilor consolidate”.

2. Prezentati regimul TVA in cazul inchirierilor de cladiri.Daca detineti o cladire pe care doriti sa o inchiriati, trebuie sa stiti ca operatiunea este scutita

de TVA fara drept de deducere, chiar daca firma dumneavoastra este inregistrata drept platitoarede TVA. Conform Legii nr. 571/2003, operatiunile privind arendarea, concesionarea, inchirierea sileasingul de bunuri imobile sunt scutite de TVA, deci fara drept de deducere.

Exista si exceptii de de la aceasta regula, cele mai importante referindu-se la domeniulhotelier: - operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cufunctie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

83

- inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;- inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile; - inchirierea seifurilor.

In cazul in care agentul economic doreste totusi ca operatiunea sa fie taxata, exista posibilitatede a se opta pentru aplicarea TVA, prin depunerea la Administratia financiara a unei notificariprivind optiunea de taxare. Apoi, daca se doreste sa se renunte la inchirierea cu TVA, trebuie sase depuna o alta notificare catre organul fiscal, prin care sa se opteze pentru eliminarea TVA.

Regimul de taxare aplicabil inchirierii unei cladiri se poate aplica fie unei cladiri, fie uneiparti din cladire.

Persoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si cele nou-infiintate, daca opteaza pentru regimul de taxare a operatiunilor de inchiriere de bunuri imobile,trebuie sa solicite in prealabil inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. Dupadobandirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata, vor notifica in scris organele fiscalecompetente asupra bunurilor imobile sau a partilor de bunuri imobile pentru care opteaza pentruregimul de taxare. Bilet nr. 921. Rolul si importanta dosarului permanent. Unele informatii si documente primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folositepe toata durata mandatului. Clasarea lor intr-un dosar separat – dosarul permanent – permite utilizarea lorulterioara, dupa aducerea lui la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrarisi transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a intreprinderii.2. Cum se analizeaza din punct de vedere fiscal cheltuielile cu protocolul?“Urmãtoarele cheltuieli au deductibilitate limitatã:a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicatã asupra diferentei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile deprotocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;”Din cele de mai sus rezulta ca, la analiza deductibilitatii trebuie facuta diferenta intre: - bunurile care sunt acordate pentru stimularea vanzarilor (cheltuieli de reclama si publicitate) si bunurile acordate ca protocol „din parte casei” care au o deductibilitate limitata de 2 % si sunt conditionatede profit. De mentionat ca la cheltuielile de protocol ce costau in bauturi alcolice si tutun, taxa pe valoareaadaugata, aferenta nu este deductibila fiscal si trebuie sa se incadreaza in plafonul de 2%. Biletul nr.931. Structura dosarului exercitiului .Structura dosarului exercitiului.

Dosarul exercitiului cuprinde 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:- EA (dosarul exercitiului, sectiunea A) intitulata „Acceptarea misiunii”;- EB (dosarul exercitiului, sectiunea B) intitulata „Sinteza misiunii si rapoarte”;- EC (dosarul exercitiului, sectiunea C) intitulata „Orientare si planificare”;- ED (dosarul exercitiului, sectiunea D) intitulata „Evaluarea riscului legat decontrol”;- EE (dosarul exercitiului, sectiunea E) intitulata „Controalele substantive”;- EF (dosarul exercitiului, sectiunea F) intitulata „Utilizarea lucrarilor altorprofesionisti”;- EG (dosarul exercitiului, sectiunea G) intitulata „Verificari si informatiispecifice”;- EH (dosarul exercitiului, sectiunea H) intitulata „Lucrarile de sfarsit de misiune”;- EI (dosarul exercitiului, sectiunea I) intitulata „Interventii cerute prin reglementaridiverse”;- EJ (dosarul exercitiului, sectiunea J) intitulata „Controlul conturilor consolidate”.

2. Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al TVA.

84

Art. 126 alin. (8) lit. b): „nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania (...) achizitiaintracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoanaimpozabila, denumita cumparator-revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt statmembru, dar nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoareleconditii:● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriulRomaniei, de catre cumparatorul revanzator, persoana impozabila, care nu este stabilita inRomania; ● bunurile achizitionate de cumparatorul-revanzator sa fie transportate de furnizor sau decumparatorul-revanzator ori de alta persoana, in contul unuia dintre acestia, direct dintr-un statmembru, altul decat cel in care cumparatorul-revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catrebeneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania; ● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridicaneimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 sau 1531; ● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoanaimpozabila care nu este stabilita in Romania.“ – Art. 1321 alin. (5): „achizitia intracomunitara de bunuri (...), in cadrul unei operatiunitriunghiulare in alt stat membru decat Romania, de catre cumparatorul-revanzator inregistrat inscopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la platataxei pe valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditii: ● cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153,face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare inacel alt stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de TVA instatul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei aferente; ● obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au fost indeplinite de catrecumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153.“ – Art. 150 alin. (1) lit. e): „persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile dinRomania este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata conform art.153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiunitriunghiulare, in urmatoarele conditii: ● cumparatorul-revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru sisa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu se cuprinde in sferade aplicare a taxei, conform art. 126 alin. (8) lit. b); ● bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la punctul anterior, sa fi fost transportatede furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana in contul furnizorului sau alcumparatorului-revanzator dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul-revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si cumparatorul-revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxeipentru livrarea respectiva.“ Obligatiile furnizorului Furnizorul va efectua o livrare intracomunitara de bunuri care este scutita de TVA inconformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, deoarece: ● are codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului-revanzator din celalalt statmembru; ● face dovada ca bunurile au fost transportate in afara teritoriului Romaniei, in statul membruunde este stabilit beneficiarul final (nu in statul de resedinta al cumparatorului-revanzator). O.M.E.F. nr. 2.421/2007 (publicat in M.Of. nr. 887 din 27 decembrie 2007) obliga furnizorul sapuna la dispozitia organului de inspectie fiscala urmatoarele documente pentru justificarea scutiriicu drept de deducere:

85

● factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si incare sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatoruluirevanza torin alt stat membru; ● documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in statul membru albeneficiarului final si, dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda devanzarecumparare, documentele de asigurare . Indeplinind aceste conditii, da posibilitatea furnizorului sa factureze fara TVA, in regim descutire. Noutatea adusa de O.M.E.F. nr. 2.421/2007 este aceea ca pentru acele operatiuni care, prin naturalor, nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii inmomentul emiterii facturii, este permisa prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii detaxa sa se faca in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisafactura. Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionatanteriorva incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiuneain cauza. In lipsa documentelor justificative, in interiorul acestui termen, organele de inspectie fiscala audreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectieifiscale nu poate depasi termenul de 90 de zile calculat astfel cum am aratat in cele de mai sus sise va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare. In situatia in care inspectia fiscala a fost deja efectuata si, ulterior expirarii termenului de 90 dezile, fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in posesiadocumentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale competentereverificarea perioadei respective. Obligatiile cumparatorului-revanzator Regimul cumparatorului- revanzator este strict reglementat de Codul fiscal, astfel ca acesta nutrebuie confundat cu regimul fiscal al intermediarilor (comisionarilor). Coroborand dispozitiile legale mai sus aratate, rezulta ca operatiunile realizate de catrecumparatorul-revanzator nu sunt impozabile in Romania daca sunt indeplinite cumulativurmatoarele conditii: ● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a bunurilor; ● bunurile achizitionate in calitate de cumparator-revanzator sa fie transportate, direct de lafurnizor la destinatarul livrarii ulterioare. Relatia de transport al bunurilor la destinatarul finaltrebuie sa existe intre furnizor si dumneavoastra, oricare putand fi responsabil pentru transportulbunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale;● cumparatorul-revanzator sa fie inregistrat in scopuri de TVA in Romania; ● cumparatorul-revanzator sa-l desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligatala plata taxei. Acest lucru se realizeaza pe baza facturii pe care o emiteti si care contine codul deTVA al beneficiarului final. Codul fiscal stabileste un regim special (derogatoriu) pentru persoanele inregistrate in scopuri deTVA si care actioneaza in calitate de cumparator-revanzator, achizitionand si livrand mai departebunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun caz cu cea acomisionarului sau a mandatarului, care actioneaza intotdeauna la ordinul expres al persoaneicare o reprezinta. Obligatiile beneficiarului Codul fiscal precizeaza expres ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri este in statul membruunde se incheie expeditia sau transportul bunurilor, sub rezerva ca beneficiarul nu comunicafurnizorului un cod de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care este stabilit. Persoana obligata la plata este persoana care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuritaxabile. Impozitarea operatiunilor se va face prin taxare inversa, operatiunea fiind raportata in

86

decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, prin utilizarea formuleicontabile 4426=4427Respectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie, prin taxareinversa, decat solicitarea beneficiarului de rambursare de TVA dintr-un alt stat membru (inconformitate cu directiva a VIII-a CEE). Operatiuni triunghiulare false Nu exista o tranzactiei triunghiulara nici in cazul in care unul dintre parteneri este stabilit intr-unstat membru. In acest caz, in functie de pozitia acelei persoane, vor trebui efectuate operatiuni deexport sau import. Totusi, o tranzactie cu o persoana non-UE poate sa devina triunghiulara, insa aceasta doar atuncicand persoana extracomunitara este cumparatorulrevanza tor, care s-a inregistrat in scopuri deTVA in Comunitate.

Biletul nr.941.Structura dosarului permanent.

Dosarul permanent se subdivide in 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul dinpartea organismului profesional, dupa cum urmeaza:- PA (dosarul permanent, sectiunea A) intitulata „Generalitati”;- PB (dosarul permanent, sectiunea B) intitulata „Documente privind controlul intern”;- PC (dosarul permanent, sectiunea C) intitulata „Situatii financiare si rapoarte privind

exercitiile precedente”;- PD (dosarul permanent, sectiunea D) intitulata „Analize permanente”;- PE (dosarul permanent, sectiunea E) intitulata „Fiscal si social”;- PF (dosarul permanent, sectiunea F) intitulata „Juridice”;- PG (dosarul permanent, sectiunea G) intitulata „Intervenienti externi”.2. Evaluarea intreprinderii in cazul fuziunii si divizarii.

Pentru evaluarea societatilor intrate in fuziune sau divizare, se poate folosi una dintreurmatoarele metode: metoda patrimoniala sau metoda activului net, metoda bursiera, metodabazata pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit),metode mixte si metoda bazata pe fluxul financiar sau cash-flow.

Valoarea globala a societatii stabilita printr-una dintre metodele mentionate reprezintavaloarea aportului de fuziune al fiecarei societati intrate in fuziune. Pe baza acestei valori sestabileste raportul de schimb.Valorea activului net este egala cu valoarea aportului net numai in cazul in care s-a folositmetoda patrimoniala de evaluare globala a societatii. In cazul in care cele doua valori nu suntegale, la societatea absorbita sau intrata in contopire, diferentele sunt recunoscute ca elementede castiguri sau pierderi din fuziune, astfel: daca valoarea aportului net este mai mare decatactivul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit. In situatia inversa diferenta esterecunoscuta ca pierdere.Determinarea raportului de schimb al ac tiunilor sau al partilor sociale pentru a acopericapitalul societatilor comerciale absorbite.In cadrul acestei etape se efctueaza:

a) determinarea valorii contabile a actiunilor sau partilor sociale ale societatilor comerciale carefuzioneaza, prin raportarea aportului net la numarul de actiuni sau de parti sociale emise.Valoarea contabila a unei actiuni-parti sociale se poate obtine si prin raportarea activului netcontabil la numarul de actiuni-parti sociale.

b) Stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, prin raportarea valoriicontabile a unei actiuni ori parti sociale a societatii absorbite la valoarea contabila a uneiactinui sau parti sociale a societatii absorbate, raport verificat si aprobat de experti.

Determinarea num arului de actiuni sau de parti sociale emis pentru remunerarea aportului net defuziune:

87

a) determinarea nr. de actiuni sau de parti sociale ce trebui emise de societatea comerciala careabsoarbe fie prin raportarea capitalui propriu (activului net= al societatilor comercialeabsorbite la valoare contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii comercialeabsorbante, fie prin inmultirea nr. de actinui-parti sociale ale societatii comerciale absorbitecu raportul de schimb;

b) majorarea capitalui social la societatea comerciala care absoarbe, prin inmultirea nr. deactiuni/parti sociale care trebuie emise de societatea comerciala care absoarbe cu valoareanominala a unei actiuni sau a unei parti sociale de la aceasta societate comerciala;

c) calcularea primei de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a actiunilor sau a partilorsociale si valoarea nominala a acestora.

Biletul nr. 951.Elementele de baza ale raportului de audit statutar= Raportul de audit

- are un dublu rol – instrument de comunicare al auditorului cu utilizatorii sit financiare (nu cuintreprinderea)

- instrument de stabilire a responsabilitatilorAre 7 elemente de baza :1.Titlul raportului « Raport de auditor independent »2.Destinatarul – intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere, cel careare responsabilitati fata de terti3. Paragraful introductiv – cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si identificarearesponsabilitatilor (idem contract)4. Intinderea lucrarilor de audit – cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune ca inaudit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-a bazat pesondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu exista erorisemnificative5. Paragraful opiniei – opinia in audit poate fi de 4 tipuri :

a) fara rezerve – se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact semnificativasupra situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile financiare (au ramasfara obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii. Seemite atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu sunt de natura a influentasemnificativ sit financiare, el considera ca trebuie cunoscute aceste constatari de urilizatorii sitfinanciare.

b) cu rezerve (opinie calificata) – se emite atunci cand auditorul nu a participat lainventariere si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor la31 decembrie, precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ, dar intreprinderea arefuzat rectificarea situatiilor financiare.

c) nefavorabila (opinie calificata) – se emite atunci cand exista constatari cu impactsemnificativ asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea intreprinderii inceea ce priveste aplicarea principiilor si regulilor contabile

d) imposibilitatea emiterii unei opinii – se emite atunci cand, din diferite motive, auditorula fost impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a considerat necesare.6. Data raportului7. Semnatura personala sau sociala si personala

2.Care este structura standard a unui raport de evaluare a intreprinderii?Raportul trebuie sa ofere o imagine clara asupra opiniilor exprimate de evaluator, asupra bazelorde evaluare folosite, a metodelor si informatiilro care stau la baza raportului. 1. Rezumatul principalelor concluzii si recomandari privind: 2.Prezentarea intreprinderii 3. Prezentarea evaluatorilor si a mandatului primit 4. Diagnosticul de evaluare

88

4.1. Diagnosticul juridic 4.2. Diagnosticul comercial 4.3. Diagnosticul tehnologic operativ sau de exploatare 4.4.Diagnosticul resurselor umane 4.5. Diagnosticul financiar contabil 4.6.Sinteza diagnosticelor evaluarii 5. Bazele lucrarii de evaluare 6.Metode de evaluare aplicate 7.Gama de valori, valoarea actiunilor. 8.Cocluziile si opiniile evaluatorului

Biletul nr.961.Opinia defavorabila:motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie poate fi formulata din cauza dezacordului asupra principiilor contabilesi se poate formula astfel:

„Cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente in situatiile financiare.Aceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare a capitaluluiimobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar si a unei cotede......pentru cladiri si ......pentru utilaje, trebuiau sa se ridice la suma de ......pentru exercitiulincheiat la 31 decembrie......In consecinta, amortismentele cumulate trebuiau sa se ridice la ......,iar pierderea exercitiului si pierderile cumulate la........

Dupa parerea noastra, din cauza incidentei faptelor mentionate in paragraful precedent,situatiile financiare nu dau o imagine fidela a situatiei financiare a societatii la 31 decembrie ...., acontului de profit si pierdere, pentru exercitiul incheiat la aceasta data, si nu sunt conforme cuprevederile legale si statutare.”2.Cum influenteaza raportul de schimb al monedei nationale valoarea unei intreprinderi?Raportul de schimb al monedei nationale, influenteaza valoarea intreprinderii astfel: - influenteaza rata de actualizare prin riscul deprecierii menedei nationale - Influenteaza bilantul economic prin evaluarea elementelor monetare la cursul de schimb de ladata efectuarii evaluariiBiletul nr. 97

1.Explicati semnificatia datarii raportului de audi t.Rap auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit. Cititorul este astfelinformat ca auditorul a apreciat efectele asupra sit fin si asupra raportului sau, evenimentelor sitranzactiilor intervenite, de care el a avut cunostinta pana la aceasta data.Intrucat responsabilitatea auditorului consta in emiterea unui raport asupra sit financiare pregatitesi prezentate de conducerea societatii, raportul sau nu trebuie sa poarte o data anterioara celei lacare situatiile financiare au fost inchise si aprobate.

2.Cum influenteaza modificarea preturilor valoarea unei intreprinderi?Modificarea preturilor influenteaza valoarea inteprinderii astfel: - rata de actualizare este influentata cu riscul de proiectie; - bilantul economic este influentat prin evaluarea activelor la valori juste, de piata care tin seamade preturile pieteiBiletul nr.98Imposibilitatea exprimarii unei opinii: motive, mod de prezentare.O astfel de opinie poate fi rezultatul limitarii intinderii lucrarilor si e poate prezenta astfel:„Noi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici sa procedam la confirmarea directa aconturilor de clienti, din cauza limitarii intinderii lucrarilor noastre, impusa de catre directiune.Avand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam opinia asupra conturiloranuale.”Care este rolul bilantului economic in evaluarea unei intreprinderi?

89

Bilantul contabil este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta activul si pasivulunitatii patrimoniale, precum si rezultatele perioadei pentru care se intocmeste, potrivit legii. Bilantul contabil este sursa de date ce se prelucreaza pentru realizarea diagnosticului contabil sifinanciar.Biletul nr. 99

1.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.Rezervele se prezinta inaintea paragrafului de opinie. In astfel de cazuri, paragraful opiniei seformuleaza astfel:Exemplu de rezerve datorate limitarii intinderii lucrarilor:“Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200…, caci noi am fost desemnatiauditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor contabile ale societatii, noiam putut controla cantitatile prin alte proceduri.Dupa parerea noastra, cu exceptia incidentei ajustarilor care ar fi putut fi necesare, daca noi am fiputut efectua controlul fizic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela pozitiei sisituatiei financiare a societatii la 31 decembrie 200…, cat si contului de profit si pierdere pentruexercitiul incheiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale si statutare”.Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitatii auditate:“Astfel, cum este explicat in nota “X” anexata, nu s-au constatat amortismente in situatiilefinanciare. Aceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de amortizare acapitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear sial unei cote de …. pentru cladiri si …. pentru utilaje, trebuie sa se ridice la suma de …. pentruexercitiul incheiat la 31 decembrie 200… . In consecinta, amortismentele cumulate trebuie sa seridice la …. mil. lei, iar pierderile exercitiului si pierderile cumulate la …. mil. lei.Dupa parerea noastra, cu exceptia incidentei asupra conturilor anuale, a faptelor mentionate inparagraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare asocietatii la 31 decembrie 200…, cat si contului de profit si pierdere pentru exercitiul incheiat laaceasta data, si sunt conforme cu prevederile legale si statutare.”

2.Explicati rolul evaluarii pentru elaborarea situatiilor financiare ale intreprinderiiEvaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situatiilor financiare vorfi recunoscute in bilant si in contul de profit si pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumitebaze de evaluare: cost istoric, cost current, valoare relizabila, etc.Biletul nr. 1001. Opinia fara rezerve: semnificatie, mod de prezentare.

Opinia fara rezerve semnifica faptul ca dupa efectuarea tuturor procedurilor auditorulpoate exprima o opinie „curata”, nedistorsionata de vreo rezerva sau retinere.Ca mod de prezentare opinia fara rezerve poate aparea in urmatoarea formulare:„Dupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela pozitiei si situatiei financiare asocietatii la 31 decembrie …. precum si rezultatelor acestor operatii si fluxurilor de trezoreriepentru exercitiul inchis la aceasta data, in conformitate cu normele internationale si nationale decontabilitate” 2. Explicati influenta politicilor de amortizare asupra valorii mtreprinderii.Politica de amortizare influenteaza valoarea intreprinderii astfel: - stabilirea unor durate de viata mai lungi decat cele normale, influenteza in sensul unei valorimai mari a ativelor si a intreprinderii - stabilirea unor durate de viata mai scurte decat cele normale influenteaz in sensul micsorariivalorii intreprinderii - metodele de amortizare de asemena influenteza, de exemplu daca in anul in care se faceevaluarea mijloacele fixe achizitionate in acest an sunt amortizate accelerat influenteazaintreprinderea, valoare acesteia fiind mai mica decat daca ar fi utilizat metoda liniara. Insuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr-o intreprindere (amortizarea scriptica esteinferioara amortizarii tehnico-economice) influenteaza artificial valoarea patrimoniului

90

intreprinderii in sensul majorarii. Surplusul de amortizare determina o micsorare artificiala avalorii patrimoniului intreprinderii.

Biletul nr. 1011.Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnificatie, mod de

prezentare.In unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adaugand un paragraf de observatii al

carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de omaniera detaliata in anexa. Adaugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opinia auditorului;aceasta se situeaza de preferinta dupa paragraful de opinie si precizeaza, in general, ca acesta nuconstituie o rezerva.Acest tip de opinie se formuleaza atunci cand apar elemente care insa nu afecteaza opiniaauditorului; paragraful de observatii se situeaza, de regula, dupa paragraful de opinie.Forma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este urmatoarea:“Fara sa exprimam o rezerva asupra situatiil;or financiare, noi atragem atentia asupra notei “X”din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acuzata de infractiune in utilizareabrevetelor si in care i se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese; societatea aangajat o contra-actiune si audierile preliminare, cat si procedurile juridico-administrative alecelor doua actiuni sunt in curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, in prezent, sa fiedeterminatsi, in consecinta, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor carear putea sa rezulte”.2.Cum explicati relatia dintre politicile contabile si valoarea intreprinderii?.Este evident ca politicile contbile influenteaza valoarea intreprinderii instrucat intrucat acestapoate opta pentru o metoda sau alta, o baza de evaluare sau alta a elemntelor din situatiilefinanciare, astfel metoda lifo in cazul stocurilor va conduce la o valoare a stocurilor mai mare inbilant si un rezultat mai mic pe cand metoda fifo va avea unefect invers, asmenea si politicile deamortizare, respective duratele de viata stabilite sau metodele de amortizare. De exemplucapitalizarea costurilor indatorarii la un moment dat determina active mai mari decat dacadobanda va fi trecuta direct in cheltuiala perioadei. Insuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr-o intreprindere (amortizarea scriptica esteinferioara amortizarii tehnico-economice) influenteaza artificial valoarea patrimoniuluiintreprinderii in sensul majorarii. Surplusul de amortizare determina o micsorare artificiala avalorii patrimoniului intreprinderii.Includerea anumitor cheltuieli (IAS 16, IAS 2, IAS 22 etc.) in valoarea activului (tratamentalternativ) mareste valoarea acestuia in timp ce aplicarea tratamentului de baza (afectarea costului perioadei)determina micsorarea patrimoniului intreprinderii. Evitarea constituirii provizioanelor mareste artificial valoarea intreprinderii in timp ceconstituirea excesiva de provisioane conduce la micsorarea valorii intreprinderii.Biletulnr.1021. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.

Paragraful opiniei – raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asuprafaptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelorobtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilorlegale; Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt “dau o imagine fidela” sau“prezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative”. Aceste 2 formulari semnifica, intrealtele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiilefinanciare. Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:- opinia fara rezerve (curata);

91

- opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii;- opinia cu rezerve;-imposibilitatea exprimarii unei opinii;- opinia defavorabila.2. Ce intelegeti prin valoarea patrimoniala a unei intreprinderi?Valoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantuluieconomic si datoriile inscrise in acest bilant. Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijat Activul net corijat se calculeaza prin doua metode: 1. metoda aditiva ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE 2. metoda substractiva ANC = ACTIVE REEVALUATE – DATORII

Valori patrimoniale care se pot determina pentru o unitate sunt:a)Valoarea contabila estedata de Activul net contabil. Anc= Active totale – datorii totale = Capitaluri proprii +Rezultatulnet (dupa distribuire)

b)Valoarea de reconstituire sau valoarea capitalurilor permanente necesare exploatarii.Este o valoare de continuitate.CPNE = active imobilizate + NFR

c)Valoarea substantiala: VSB= Activ reevaluat in ipoteza continuarii activitatii +valoareaactuala a bunurilor pe careunitatea le foloseste fara a fi proprietara (inchiriate, imprumuturi,leasing) – valoarea actuala a elementelor corporale care,desi sunt inregistrate in patrimoniu nu segasesc in unitate.

d)Activ net de lichidare: Valoarea de lichidare = valoarea lichidativa minus valoareapasivului exigibil majorat cu totalul cheltuielilor de lichidareBiletul nr.103 1.Paragraful privind natura si intinderea lucrarilo r de audit.

Acest paragraf cuprinde referentialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internationalede Audit sau norme si practici nationale, precum si descrierea lucrarilor de catre auditor. Raportul auditorului trebuie sa descrie intinderea lucrarilor de audit, indicand ca ele aufost indeplinite conform Standardelor Internationale de Audit sau conform normelor saupracticilor nationale. “Intinderea lucrarilor” da posibilitatea pentru auditor sa puna in opera procedurile de auditjudecate ca necesare in conditiile concrete date. Cititorul are in fapt nevoie sa se asigure caauditul a fost facut conform normelor si practicilor in materie; daca aceasta nu rezulta in modclar, se presupune ca normele si practicile utilizate sunt cele din tara indicata prin adresaauditorului. Raportul trebuie sa precizeze ca auditul a fost planificat si executat de o maniera care saasigure in mod rezonabil ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. Raportul de audit trebuie sa descrie auditul, ca presupunand:- examenul, pe baza de sondaje, a elementelor probante care justifica sumele si informatiilecontinute in situatiile financiare;- evaluarea principiilor si metodelor contabile folosite pentru elaborarea situatiilor financiare;- evaluarea estimarilor semnificative facute de conducere pentru a stabili situatiile financiare;- revederea prezentarii de ansamblu a situatiilor financiare. Raportul trebuie sa indice ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila a expresieide opinie. Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmatoare: “Noi am realizat auditul conform Standardelor Internationale de Audit (sau se poate facereferire la normele sau practicile nationale). Aceste standarde (norme) precizeaza ca auditul nostru trebuie sa fie planificat si realizat

92

in scopul de a obtine o asigurare rezonabila ca, situatiile financiare nu comporta anomaliisemnificative. Un audit consta in a exprima, pe baza de sondaje, elementele probante care sajustifice sumele si informatiile continute in situatiile financiare; el consta, de asemenea, in aevalua principiile si metodele contabile folosite si estimarile semnificative facute de catreconducerea entitatii, pentru inchiderea situatiilor financiare, cat si in a efectua o revedere aprezentarii de ansamblu a acestora. Estimam ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila a exprimarii opiniei noastre.”2.Cum influenteaza riscul de tara valoarea unei intreprinderi?

Riscul de tara influenteaza valoarea intreprinderii in sens invers proportional cu cat risculeste mai mare cu atat valoarea intreprinderii este mai mica.

Cresterea riscului de tara determina cresterea ratei de actualizare iar aceasta determinareducerea valorii intreprinderii.

Dimpotriva, reducerea riscului de tara determina reducerea ratei de actualizare si crestereavalorii intreprinderii.Biletul nr.104 1. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.

Acest paragraf cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate precum si o mentiune aresponsabilitatilor conducerii entitatii auditate si ale auditorului. Raportul de audit trebuie sa identifice situatiile financiare ale entitatii, care au facutobiectul auditului, cat si data si perioada acoperite prin aceste documente. Raportul trebuie sa mentioneze ca situatiile financiare sunt in sarcina (responsabilitatea)conducerii entitatii si ca responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, saexprime o opinie asupra acestor situatii financiare. Situatiile financiare constituie reprezentarea faptelor de catre conducere. Pregatirea lorpresupune ca directiunea face estimari contabile si aduce judecati care au o incidentasemnificativa, ca ea stabileste principiile si metodele contabile potrivite, care trebuie sa fieutilizate pentru pregatirea situatiilor financiare.

Dimpotriva, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situatii financiare, incatsa poata exprima asupra acestora o opinie. Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmatoare: “Noi am procedat la auditarea situatiilor financiare ale societatii “X”, incheiate la 31decembrie 200…, asa cum sunt prezentate in anexele la prezentul Raport. Aceste situatiifinanciare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitatii. Responsabilitatea noastraeste, ca pe baza auditului nostru, sa exprimam o opinie asupra acestor conturi anuale”.2. Conturile din afara bilantuiui influenteaza valoarea unei intreprinderi?

Conturile extrabilantiere influenteaza valoarea intreprinderii, activele care nu sunt inproprietate dar sunt utilizate de intreprindere, evidentiate extrabilantier, sunt luate in calcul ladeterminarea valorii substantiale brute.Biletulnr.1051. Situatii care conduc la formularea altei opinii decat opinie fara rezerve.

De fiecare data cand auditorul emite un raport, altul decat un raport fara rezerva, el trebuiesa includa in raportul sau o descriere clara a tuturor motivelor care justifica decizia sa si, defiecare data cand poate, sa cifreze (sa estimeze) incidenta posibila asupra situatiilor financiare.Aceste informatii trebuie sa fie date, de preferinta intr-un paragraf distinct care sa preceada pe celcare cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie si pot, de asemenea, safaca trimitere la o nota anexa mai aprofundata.2. Care este valoarea care se stabileste pentru activele considerate in afara exploatarii?

Valoarea care se stabileste pentru activele considerate in afara exploatarii, este valoareavenala, adica suma trezoreriei ce se va degaja la cesiunea lor.Biletul nr. 106

93

Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-clientAuditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitatecontabila pe care conducerea intrepr refuza sa o corecteze. Acest dezacord poate fi important si sainfluenteze certificarea. Pot fi, de exemplu, dezacorduri privind:- insuficienta provizioanelor pentru deprecierile de stocuri si creante;- stocuri supraevaluate sau subevaluate dat unor erori in calculul costurilor productiei sau indeterm marimii stocului (cantitatilor)- nerespectarea principiului independentei exercitiului;- neluarea in considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirma o situatieexistenta la data inchiderii exercitiului;- neluarea in considerare a principiului prudentei prin supraevaluarea activelor;- erori in clasarea tertilor (clienti incerti mentinuti ca clienti obisnuiti).Auditorul certifica “cu rezerva” atunci cand iregularitatea este semnificativa, dar importanta ei nueste suficienta pentru a considera ca sit fin nu sunt corecte si sincere si ca nu dau o imagine fidelaasupra pozitiei si situatiei financiare precum si rezultatului exercitiului.Oricare ar fi natura neregularitatilor, auditorul isi prezinta in raport opinia, precizand:- natura dezacordului;- postul si suma respectiva;- influenta asupra rezultatului net.Care ar fi motivele pentru care actionarii ar accepta un pret de vanzare negativ pentru ointreprindere redresabil (in locul optiunii falimen tului)?Actionarii ar accepta un pret de vanzare negativ in locul optiunii falimentului in cazulreorientarilor strategice, in perspectiva rentabilizarii societatii intr-o modalitate diferita deactivitatea istorica efectuata de intreprindere. In acest caz, numai valorile activului net constituieo referinta.Biletul nr. 107Continutul raportului de auditRaportul de audit trebuie sa contina:- relatia contractuala de executare a misiunii de audit;- observatiile reiesite din diverse verificari;- informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta expres de lege;- oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiilefinanciare ofera o imagine fidela, clara si completa pozitiei financiare, performantelor si situatieifinanciare generale a intreprinderii;- mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.Din raportul de audit trebuie sa rezulte in mod clar:

- mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii;- descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit;- situatiile care fac sa apara incertitudini;- natura si locul observatiilor in raport.

Care dintre principiile contabile aplicabile la ora actuala in Romania nu pot fi acceptate intotalitate, in cazul evaluarii economice, fiind necesare corectii ale bilantului elaborat pe

94

baza acestora?Bilantul contabil, fiind intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare, face

ca patrimoniul sa nu fie exprimat in valori de piata iar performantele sa nu fie cele care s-ar fiobtinut in conditiile normale ale pietii.

Principiile contabile aplicabile in Romania care nu pot fi acceptate in totalitate in cazulevaluarii economice sunt:

• Principiul permanentei metodelor (spre exemplu amortizarea imobilizarilor corporale trebuieajustata astfel incat valoarea acestora sa fie cea de piata);

• Principiul prudentei (spre exemplu prin politica de provizioane);

• Principiul independentei exercitiului (cheltuielile in avans sunt excluse de la calcularea activului netcorijat).

Biletul nr. 1081.Rolul raportului de audit.Raportul de audit are un triplu rol:-instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea auditata,respectiv cu publicul, precum si cu actionarii, pentru decizii economice;-instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile financiare prezentatede o entitate;-instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatiiauditate.2.Cum poate fi definit superprofitul aferent intreprinderii? Superprofitul reprezinta profitul suplimentar asigurat de o intreprindere pentru capitalurileinvestite in activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie apietei.Biletul nr.109Rolul si continutul notei de sintezaNota de sinteza a misiunii cuprinde toate constatarile ce vor fi incluse in raportul de audit si esteun instrument de control intern, urmand a fi supusa validarii ierarhiei superioarePentru a permite auditorului sa-si faca o parere definitva asupra situatiilor financiare, este util sa-si stabileasca o “nota de sinteza” care recapituleaza toate punctele importante ale lucrarilor efectuate, de la cunoasterea intreprinderii pana la controlul conturilor, care pot avea o incidentaasupra deciziei finale .

Nota de sinteza este stabilita pe o foaie de lucru care presupune:- o referire la foaia de lucru in care punctul retinut ca important este dezvoltat;- o descriere sumara a punctului respectiv;- pozitia auditorului (punctul sau de vedere).

Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurariilucrarilor si in special la:

- problemele tehnice intalnite si maniera in care au fost rezolvate;- punctele in suspensie care necesita primirea unei informatii complementarea;- domeniile care necesita o luare de pozitie si o decizie finala a auditorului;- o lista a modif propuse, evidentiindu-le pe cele care au fost contabiliz si separat pe

cele care inca nu au fost acceptate de intrepr.Poate fi utila, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor

95

semnificative care au marcat viata intreprinderii in timpul exercitiului ca, de exemplu:- evolutia principalelor elemente din situatiile financiare;- produse (activitati) noi;- schimbari in strategia intreprinderii.

Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cuo rata constanta pe o perioada nedeterminata (infinite) de timp?Rata de capitalizare aplicabila unor beneficii constante pe o perioada n se numeste factorul sumade fructificare: [(1+a)n -1]/ asi arata echivalentul viitor, peste n ani, a unor sume depozitate in mod constant in fiecare an alperioadei, la o rata de actualizare fixa a.Inversul factorului suma de fructificare este factorul fondului de reducere:

Si arata ce valoare trebuie economisita/platita in mod constant anual, la o rata de rentabilitate a,pentru ca la sfarsitul perioadei n sa se dispuna de un capital Y X = Y * factorul fondului de reducereBiletulnr.1101.Rolul si continutul chestionarului de sfarsit de misiune.

Chestionarul sfarsitului lucrarilor permite asigurarea ca toate elementele au fost reunite, canormele au fost respectate si ca dosarele sunt complete.

Intrebarile din chestionar trebuie sa recapituleze toate lucrarile ce trebuie efectuate potrivitstandardelor normelor de audit si procedurilor interne ale cabinetului si se pot grupa dupa cumurmeaza:

-intinderea lucrarilor;-delegarea lucrarilor catre membrii echipei si supervizarea activitatii lor;-continutul bilantului contabil-raportarile;-comunicarile cu conducerea intreprinderii;-latura administrativa. Chestionarul sfarsitului lucrarilor, fiind un document intern al auditorului, poate contine mai

multe sau mai putine intrebari in functie de marimea, structura si experienta cabinetului de audit,de natura misiunii, si daca este primul audit sau clientul este mai vechi.

Acest chestionar va servi la elaborarea notei de sinteza a misiunii.2.Ce exemple de coeficienti multiplicatori utilizati in prectica evaluarii puteti da? Multiplicatorul capitalistic Y reprezinta o rata de capitalizare, de fructificare, actualizare aveniturilor si este reprezentat de:

a) rata neutra de plasament;b) nr. de unitati ,,an” - actualizarea unei serii de fluxuri financiare constante pana in anul ,,n”in care Y reprezinta un nr. de unitati an, 1 - 1__an= (1+t) n tc) rata de plasament aferenta PER secdetremina ca raport intre 1/PER si semnifica durata derecuparare a investitiei V= CBxPER

96

PER= Cursul bursier al unei actiuni Dividend platit+profit nerepartizat

Biletul nr.111Rolul si continutul scrisorii de afirmare.

Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul aparitiei unor neintelegeri intreauditori si conducatorii clientului, prin confirmarea de catre acestia din urma a afirmatiilororale.

De asemenea, scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmatiile verbale primitede auditor cu privire la elementele semnificative ale situatiilor financiare, pentru careauditorul nu se poate astepta in mod rezonabil sa obtina elemente probante.

Prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obtine dovada ca cei care conducintreprinderea recunosc responsabilitatea lor in intocmirea situatiilor financiare pe care le-auaprobat. Scrisoarea de afirmare permite instiintarea conducerii intreprinderii asupra modului deinfluentare a situatiilor financiare de catre informatiile pe care numai ea le detine.

O scrisoare de afirmare poate imbraca forma:- fie a unei scrisori emanand de la conducatori;- fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de laconducatori, recunoscute cum se cuvine si confirmate de ei.

Daca conducatorii refuza sa ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmatiile pe careauditorul le considera necesare, acest refuz va constitui o limitare a intinderii lucrarilor sale.

Scrisoarea de afirmare permite:- clarificarea raspunderilor ce revin conducatorilor intreprinderii si auditorului;- instiintarea conducerii intrepr asupra modului de influentare a sit financiare de catre informatiilepe care numai ea le detine.

Aceasta scrisoare de afirmare nu inlocuieste procedurile de verificare ce trebuie efectuatede catre auditori.

Exemple de elemente declarate intr-o scrisoare de confirmare:- Nu avem cunostinta de nici o iregularitate privind conducerea sau salariatii careprezinta un rol important in definirea si functionarea sistemului contabil si de controlintern, susceptibile a avea o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare.- V-am prezentat toate registrele contabile, toata documentatia aferenta si toateprocesele-verbale ale AGA, ale consiliului de administratie, respectiv cele care s-autinut la datele de.....si.....si..... .- Confirmam ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative sau omisiuni.- Societatea noastra s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale acaror nerespectarea ar fi putut avea o incidenta semnificativa asupra situatiilorfinanciare.- Urmatoarele elemente au fost corect inregistrate si, dupa caz, in notele la situatiilefinanciare s-au dat explicatiile necesare: pierderi din operatiuni de cumparari sivanzari, active date in garantie (ipotecate), active vandute.- Nu avem nici un proiect sau intentii susceptibile sa altereze in mod semnificativvaloarea contabila sau clasificarea activelor si pasivelor reflectate in situatiilefinanciare.- Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricatie si nici un stoc nueste contabilizat la o suma superioara valorii sale nete de realizare.- Societatea este proprietara tuturor activelor si nici unul nu a fost ipotecat, cuexceptia celor mentionate in nota.....la situatiile financiare.- Noi am inregistrat toate pasivele si angajamentele sau am dat explicatii in noteleanexe, iar in nota anexa Y am indicat toate garantiile acordate tertilor.

97

- Cu exceptia evenimentului constand in ........ descris in nota anexa Z, nici uneveniment posterior inchiderii exercitiului care sa necesite o rectificare a situatiilorfinanciare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate in notele anexate.- Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o suma de ....... lei, provizionata insituatiile financiare. Nici o alta reclamatie privind un eventual contencios nu a fostdepusa si nu este prevazuta.

Cum poate fi definita valoarea reziduala a unei afaceri inclusa in calculele de actualizare acash-flow-urilor?Valoarea reziduala = suma neta pe care intreprinderea sconteaza sa o obtina in schimbul unuibun, la finele duratei sale de utilizare, dupa deducerea tuturor costurilor de cedare prevazute.

Valoarea reziduala, de regula se calculeaza prin aplicarea unui multiplicator Z la cash flow-ulultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau aplicand modelul Gordon ___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe K-g termen lung a fluxului de numerarBiletul nr.112Utilizarea lucrarilor unui alt auditor.Standardul International de Audit (ISA) nr. 600 stabileste procedurile si principiile fundamentalesi modalitatile lor de aplicare referitoare la utilizarea de catre un auditor, in cadrul unei misiuni deaudit de baza, la o entitate a lucrarilor realizate de catre un alt auditor, asupra situatiilor financiareale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse in situatiile financiare ale acelei entitati. El nu seaplica in cazul cand doi sau mai multi auditori sunt numiti coauditori si nici relatiilor auditoruluicu auditorul precedent.

Cand auditorul principal utilizeaza lucrarile unui alt auditor , auditorul principal trebuiesa determine incidenta acestor lucrari asupra propriului sau audit.

Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situatiilor financiare ale uneientitati care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresiaalt auditor desemneaza auditorul – altul decat auditorul principal – responsabil de examenulinformatiilor financiare ale unui subgrup, incluse in situatiile financiare auditate de catre auditorulprincipal.

Auditorul trebuie sa stabileasca daca participarea sa la lucrarile de audit pe ansamblu estesuficienta pentru a-i permite sa actioneze ca auditor principal.

Atunci cand utilizeaza lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa-i evaluezecompetenta (celuilalt auditor) si sa obtina elemente probante care sa dovedeasca faptul calucrarile celuilalt auditor raspund obiectivelor auditorului principal in cadrul misiunii sale deaudit. Auditorul principal trebuie sa-l informeze pe acest alt auditor in legatura cu:

- obligatiile de independenta; va solicita o declaratie scrisa care sa ateste respectareaacestor obligatii;- coordonarea lucrarilor si a raportarilor; modalitatile de coordonare vor fi definitein etapa de planificare a auditului;- obligatiile contabile, de control si de raportare, obtinand o declaratie scrisa inlegatura cu respectarea acestora;

98

- intretinerea cu privire la procedurile de audit puse in opera; obtinerea unui rezumatscris al procedurilor aplicate de catre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucruale altui auditor.

Cunoscand contextul in care auditorul principal va folosi lucrarile sale, celalalt auditortrebuie sa coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunostintaauditorului principal orice aspect al activitatii sale care nu se poate realiza conform modalitatilorstabilite; la randul sau celalalt auditor va fi informat despre orice problema aparuta in activitateaauditorului principal care poate avea o incidenta importanta asupra propriei sale activitati.Care sunt premisele aplicarii metodei rentei goodwill-ului?Baza tuturor metodelor de evaluare a goodwill este notiunea de rentabilitate a activelor investite.Premisele utilizarii acestei met este existenta supraprofitului pe obtinerea unui good will, in cazcontrar avem de-a face cu un badwill.Biletul nr.113Utilizarea lucrarilor auditorului internAuditorul trebuie sa analizeze activitatile auditorului intern si incidentele potentiale asupraprocedurilor de audit ale sale.Auditorul intern, facand parte din structurile intreprinderii, are printre obiectele sale examenul,evaluarea si controlul pertinentei si eficacitatii sistemelor contabile si de control intern; anumiteaspecte ale lucrarilor sale pot fi utile auditorului extern.Printre activitatile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot mentiona:- examenul sistemelor contabile de control intern;- examenul informatiilor financiare si de gestiune;- evaluarea costurilor, rentabilitatea si eficienta unor tranzactii si operatiuni;- examenul modului de respectare a textelor legislative precum si al politicilor si directivelorstabilite de conducerea intreprinderii.Auditorul extern are oblig sa obtina o cunoastere sufic a activit auditului intern pentru a planificasi aborda in mod eficient auditul.In evaluarea lucrarilor auditorului intern, auditorul extern va tine seama de urmatoarele criterii:- statutul auditorului intern in cadrul intreprinderii;- natura si intinderea lucrarilor de audit intern efectuate;- competente tehnice; pregatire tehnica adaptata si o experienta ca auditor intern;- organizarea profesionala; planificarea, supravegherea, controlul si documentarea corecta alucrarilor, existenta manualelor de audit, programarea de lucru si a dosarelor de lucrucorespunzatoareCare sunt premisele aplicarii metodei capitalizarii superprofitului?Cele mai utilizate metode de evaluare bazate pe goodwill sunt urmatoarele:- Metoda directa

- Metoda bazata pe capitalizarea unui superprofit

- Metoda rentei goodwill-ului

Metoda bazata pe capitalizarea unui superprofit. Pentru explicarea ei se presupune ointreprindere ale carei capitaluri proprii au o valoare patrimoniala ANC, a carei exploatare sepresupune ca va aduce un profit previzionat constant, P. Metoda presupune ca nu exista

99

superprofit decat din momentul in care rentabilitatea degajata de intreprindere (care imbracaforma profitului previzionat) este mai mare decat cea care s-ar obtine plasand pe piata un capitalechivalent cu ANC.Biletulnr.114

1.Utilizarea lucrarilor unui expertUtilizarea lucrarilor unui expert se face in urmatoarele situatii:- evaluarea anumitor active;- evaluarea starii fizice a unor active precum minereuri, zacaminte petroliere sau stabilirea

duratei de viata ramasa a unor active corporale;- evaluari actuariale;- evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrari de constructii;- avize juridice in ce priveste interpretarea unor acorduri, statute sau reglementari.Cand are in vedere sa foloseasca lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa tina cont de:- caracterul semnificativ al elementului respectiv din situatiile financiare;- riscul de eroare datorat naturii si complexitatii elementului respectiv;- volumul si calitatea altor elemente probante disponibile.Pentru a putea utiliza lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probantesuficiente si adecvate care sa demonstreze ca pot fi utilizate lucrarile unui anume expert in cadrulmisiunii sale de audit. Apoi, auditorul trebuie sa verifice competenta profesionala a expertului siobiectivitatea lui. In plus, auditorul trebuie sa stranga elemente probante suficiente si adecvatecare sa demonstreze ca intinderea lucrarilor expertului raspunde obiectivelor auditului.Auditorul trebuie sa stabileasca daca lucrarile expertului pot constitui un element probant cuprivire la aprecierea criteriilor ce trebuie indeplinite de situatiile financiare.Cand auditorul nu modifica raportul sau, el nu trebuie sa faca mentiuni despre utilizarea lucrarilorexpertului.2.Care este caracteristica ratei de actualizare deflatate? Caractertistica ratei de actualizare deflatata este ca a fost ajustata in minus cu rata inflatiei, se fol.in cazul in care fluxul financiar ce se actualizeaza este in lei constanti. Biletul nr.1151. Elementele posterioare inchiderii exercitiului.Standardul International de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabileste tratamentul in situatiile financiarea evenimentelor favorabile si nefavorabile care survin dupa data inchiderii exercitiului, care pot fide doua tipuri:evenimente care furnizeaza informatii in legatura cu fapte care existau la data inchideriiexercitiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampla confirmare a circumstantelor existentela data inchiderii;evenimente care furnizeaza informatii bazate pe fapte survenite dupa data inchiderii exercitiului;sunt evenimente care indica circumstante noi, aparute dupa data inchiderii.Standardul International de Audit (ISA) nr. 560 stabileste obligatiile pentru auditor de a lua inconsiderare incidentele evenimentelor posterioare inchiderii exercitiului, atat asupra situatiilorfinanciare cat si asupra raportului sau, distingandu-se trei etape:fapte descoperite pana la data raportului de audit;fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare;fapte descoperite dupa publicarea situatiilor financiare.2. Care este caracteristica ratei de actualizare nedeflatate?Rata de actualizare nedeflatata este utilizata atunci cand se considera un flux financiar in monedacurenta (adica moneda este influentata de rata inflatiei viitoare)Daca rezultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare curente care tin seama de inflatiaviitoare estimata, aceste rezultate trebuie actualizate cu o rata care include inflatia, numita rata de

100

actualizare nedeflatata. Pe plan mondial, majoritatea intreprinderilor lucreaza cu valorinedeflatate, exprimate in unitati monetare curente, calculate tinand seama de o perspectivainflationista. In acest caz, rata de actualizare nedeflatata este din aceeasi familie cu rateledobanzilor nedeflatate pe pietele financiare.Biletulnr.116

1.Faptele descoperite pana la data raportului de audit .Auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri care urmaresc strangerea e elemente probante

suficiente si adecvate care sa justifice faptul ca au fost identificate toate evenimentele care potnecesita ajustari ale situatiilor financiare sau informatii suplimentare in anexe, pana la dataraportului sau.

Procedurile menite sa identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustari asituatiilor financiare sau unei informatii in anexe, vor fi puse in lucru la o data cat mai apropiatade data raportului de audit. Daca prin aplicarea acestor proceduri auditorul descopera caevenimentele posterioare au o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare, el trebuie sadetermine daca acestea au fost corect avute in vedere si au facut obiectul unei informaricorespunzatoare in notele anexe la situatiile financiare.

Cand un subgrup, filiala sau sucursala face obiectul unui audit din partea altui auditor,auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare,precum si necesitatea de a-l informa de data prevazuta pentru semnarea propriului sau raport deaudit.2. Ce sunt ratele de evaluare utilizate in cadrul metodelor comparative si ce exemple putetida? Ratele utilize in met comparative reprez criteriul pe baza caruia se face comparatia si pot fi:

- PER –ul intrepr din acelasi sector, cotate; - capitalizarea bursiera/ANC;- durata de acoperire (nr. anilor pt care o suma de beneficii previzionate actualizate cu rata

de randament a obligatiunilor de stat este egala cu cursul unei actiuni) Biletulnr.117

1. Fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilorfinanciare.

Auditorul nu este tinut sa aplice proceduri sau sa faca investigatii referitoare la situatiilefinanciare, dupa data raportului de audit. Conducerea intreprinderii, insa, trebuie sa informezeauditorul asupra evenimentelor survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilorfinanciare si care sunt susceptibile sa aiba o influenta asupra acestora.

Cand auditorul a luat cunostinta, dupa data raportului, dar inaintea publicarii situatiilorfinanciare, de evenimente care risca sa aiba o incidenta semnificativa asupra acestora, auditorultrebuie sa stabileasca daca trebuie sa ceara cercetarea situatiilor; financiare si sa discute aspectelein cauza cu conducerea intreprinderii pentru a stabili masurile care se impun.

Daca conducerea intreprinderii corecteaza situatiile financiare, auditorul va pune in lucruprocedurile necesare si va furniza conducerii intreprinderii un alt raport de audit, in nici un caz datanoului raport nu va putea fi anterioara datei semnarii sau aprobarii situatiilor financiare si, inconsecinta, procedurile mentionate mai sus se vor prelungi pana la data noului raport de audit.

Daca conducerea intreprinderii refuza sa corecteze situatiile financiare iar auditorulconsidera necesare aceste corecturi, el trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o opiniedefavorabila; daca raportul de audit apucase sa fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii sanu publice, catre terti, situatiile financiare si raportul de audit iar, daca aceasta decide totusipublicarea, auditorul va lua masurile adecvate pentru a evita ca tertii sa utilizeze: raportul sau.

2. Care este definitia goodwill-ului?Goodwill = valoare suplimentara, de natura incorporala, dincolo de valoarea de piata a

101

activelor si pasivelor tangibile din bilant

Existenta sa este legata de folosirea mai mult sau mai putin eficienta a activelor intreprinderii,si anume:

- daca activele sunt bine gestionate si exploatate, deci degaja o rentabilitate superioaracelei asteptate de piata, se poate obtine un goodwill;

- daca activele sunt prost gestionate si exploatate si conduc la performantele financiareinferioare asteptarilor pietii, va rezulta un badwill, adica o valoare incorporala negativa.Biletul nr. 1181.Fapte descoperite dupa data publicarii situatiilor financiare .

Dupa publicarea situatiilor financiare auditorul nu este tinut sa procedeze la vreoinvestigatie.

Daca insa auditorul a luat cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare, de existentaunui eveniment care, daca ar fi fost cunoscut la data semnarii raportului sau, l-ar fi condus lamodificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii situatiilor financiare si sadiscute aspectele respective cu conducerea intreprinderii.

In cazul in care conducerea intreprinderii corecteaza situatiile financiare, auditorul vacontrola masurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura ca toate persoanele caresunt in posesia situatiilor financiare nemodificate au luat cunostinta de corectarea acestora si vaintocmi un nou raport asupra situatiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie sa cuprindaun paragraf de observatii facand trimitere la o nota anexa la situatiile financiare care cuprindemotivele corectiei situatiilor financiare publicate anterior. Data noului raport va fi anterioara celeide aprobare a situatiilor financiare corectate.

In cazul in care conducerea intreprinderii nu ia masurile necesare pentru a se asigura catoate persoanele care au in posesie situatiile financiare si raportul de audit publicate anterior aufost corect informate de situatie si nu corecteaza situatiile financiare chiar daca auditorul asolicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii ca va lua toate masurilepentru a evita ca tertii sa utilizeze raportul sau.

Nu este necesara corectarea situatiilor financiare si stabilirea unui nou raport de auditatunci cand situatiile financiare ale exercitiului urmator sunt pe punctul de a fi publicate, cuconditia ca o informatie corespunzatoare despre situatia existenta sa fie furnizata in noteleanexate la aceste situatii financiare.

2.Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand sedetermina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat?1.Met comparatiei directe ( a vanzarilor) – prêt si alte inform sunt analizate comparate si ajustatein fct de asemanari si deosebiri.2.Met proportiei alocarii se bazeaza pe echilibru, pe existenta unui raport tipic intre valproprietatii si anumite localizari.3.Met extractiei – prin scaderea din val globala a proprietatii, a imobilului 4.Met capitalizarii rentei de bazaBiletul nr. 119

1. Examenul situatiilor financiare: solduri de deschidere.Standardul International de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaza procedurile si principiile

fundamentale si modul lor de aplicare in ce priveste soldurile de deschidere. In misiunile initialede audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permitasa se asigure ca:- soldurile de deschidere nu contin anomalii care sa aiba o influenta semnificativa asuprasituatiilor financiare ale exercitiului in curs;

102

- soldurile de inchidere ale exercitiului precedent au fost corect preluate sau, in cazuri deosebite,au fost ajustate retroactiv;- politicile de inchidere a conturilor si metodelor de evaluare folosite au fost aplicate in modconstant, sau modificarea acestora a fost corect inregistrata si descrisa in notele anexe.Cand situatiile financiare ale exercitiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorulactual poate gasi elementele probante examinand dosarele de lucru ale auditorul precedent.Daca situatiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune in lucru alte proceduri.Daca prin aplicarea procedurilor specifice nu se obtin elemente probante suficiente si adecvate cuprivire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie sa emita o opinie cu rezerve sau se va afla inimposibilitatea de a emite o opinie.2. Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand sedetermine valoarea patrimoniala" Activ corectat?- met comparatiei directe ( a vanzarilor) – pret si alte inform sunt analizate comparate si ajustatein fct de asemanari si deosebiri.- Met proportiei alocarii se bazeaza pe echilibru, pe existenta unui raport tipic intre teren sicladiri;- met pe baza parcelarii – acolo unde cea mai buna metoda este parcelarea;- met reziduala – pp ca se poate identifica venitul coresunzator terenului din venitul net alprprietatii integrale, acesta fiind capitalizat cu o rata de capitalizare corespunzatoare pentruterenuri;- Met extractiei – prin scaderea din val globala a proprietatii, a imobilului - Met capitalizarii rentei de bazaBiletul nr. 120

1. Examenul situatiilor financiareSituatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituiedocumente de sinteza a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probantepe baza carora sa traga concluzii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare.Pentru a-si putea exprima opinia, auditorului trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt inacord cu concluziile sale si ca ele reflecta corect deciziile conducerii intreprinderii si dau oimagine fidela activitatii si situatiei financiare a intreprinderii.Examenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea:- faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiaresunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabilesi reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inchidere;- faptului ca anexele comporta toate inform de importanta semnificativa asupra situatieipatrimoniale, fin si rezultatele obtinute.

Tehnicile de examinare se bazeaza pe:- stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financ si compararea lor cu cele ale exercitiilorprecedente si ale sectorului de activitate;- comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare sipreviziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;- compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit sipierdere.Un obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il constituie verificarea daca acestea dau oimagine fidela clara si completa:

- pozitiei financiare intreprinderii;- rezultatelor financiare;- situatiei financiare.

In cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi divizeaza diligentele103

verificand si satisfacerea unor reguli generale si particulare. Reguli generale:- bilantul contabil este intocmit conform normelor contabile in vigoare;- bilantul contabil este intocmit sub o forma comparativa;- elementele de activ si pasiv sunt evaluate separat fara sa se opereze compensatii;- bilantul de deschidere corespunde cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent.Reguli particulare. Auditorul verifica modul de inregistrare a:- capitalurilor proprii;- imprumuturi si datorii asimilate;- imobilizari;- stocuri si productie in curs de executie;- conturile de terti; - conturile de provizioane;- conturile de trezorerie.

In legatura cu rezultatul exercitiului, auditorul :- examineaza unele conturi de cheltuieli;- examineaza bazele de impozitare stabilite in materie de taxe si impozite asupraconturilor de venituri;- examineaza situatia comparativa a diverselor conturi de venituri si cheltuieli.

In legatura cu anexele la situatiile financiare, auditorul examineaza informatiile furnizate deacestea, analizand in mod deosebit:

- evolutia conturilor prezentate de aceste anexe;- respectarea modului si metodelor de evaluare a posturilor din bilant si din contul deprofit si pierdere;- metodele utilizate pentru calculul amortizarii si provizioanelor si fundamentarea lor.2.Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea echipamentelor atuncicand se determina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat?

• pe baza de cost – metoda identificarii; - metoda asimilarii; - metoda corelarii; - metoda indicilor de indexare.

• Pe baza de venit – multe utilaje se inchiriaza• Pe baza de comparatie

Biletul nr. 1211.Particulariti privind partile afiliate (legate) i n audit.

Standardul International de Audit (ISA) nr. 550 stabileste procedurile si principiile fundamentale,precum si modalitatile lor de aplicare in ce priveste responsabilitatile auditorului referitoare latranzactiile intre parti legate (afiliate), asa cum sunt ele definite prin Standardul International deContabilitate nr. 24 “Parti legate”.Auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri de audit in vederea reuniunii de elemente probantereferitoare la identificarea de catre conducerea intreprinderii a partilor legate (afiliate), precum sila informatiile prezentate in anexe privind efectele tranzactiilor si operatiilor intre partile legate,care au o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare.In timpul lucrarilor de audit, auditorul da atentie operatiilor care par neobisnuite si care pot indicaexistenta partilor legate pana atunci necunoscute ca, de exemplu:- operat efect in cditii comerciale anormale, mai ales in ce priveste pretul, rata dobanzii, garantiisi cditii de ramburs neobisnuite;- operatii a caror existenta nu pare justificata prin nici o motivatie logica;- operatii a caror substanta difera de forma acestora; -operatii efectuate pe cai neobisnuite;

104

- volum prea ridicat sau operatii importante realizate cu unii clienti sau furnizori, in raport cualtii;- operatii neanregistrate.Printre procedurile puse in lucru de auditor se pot folosi:- controalele detaliate asupra unor operatii, tranzactii, rulaje sau solduri;- consultarea proceselor verbale ale adunarilor generale ale actionarilor si ale consiliului deadministratie;- acordarea unei atentii deosebite unor operatii de la sfarsitul perioadei;- acordarea contractelor si conventiilor de imprumut;- examenul operatiilor de cumparari sau vanzari pe parti ale unei societati in participatie;- examenul operattiilor si tranzactiilor intre parti legate identificate;- obtinerea unei declaratii de la conducerea intreprinderii prin care sa ateste ca informatiileprezentate cu privire la identificarea partilor legate sunt exhaustive si au fost corect descrise inanexele la situatiile financiare.

2.Care este formula de calcul a ratei de actualizare deflatate necesara determinarii ratei deactualizare?Rata de actualizare deflatata este utilizata atunci cand se considera un flux financiar in monedaconstanta (adica moneda de la data evaluarii, neinfluentata de rata inflatiei viitoare).Rata deflatata = (i – f) / (1+f)f – rata inflatieiDaca rezultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare constante, care nu tin seama deinflatia viitoare, ele trebuie actualizate cu o rata care nu include inflatia, numita rata deactualizare deflatata. Utilizarea incorecta a ratei de actualizare prin aplicarea la niste rezultateconstante a unei rate a pietei care include de fapt si o componenta inflationista, penalizeazavaloarea intreprinderii evaluate. De aceea trebuie ca rata de actualizare care se va aplica acestorbeneficii constante sa fie in prealabil deflatata.Trecerea de la rata de actualizare nedeflatata la cea deflatata se face astfel:- daca rata inflatiei este mai mica de 10%:r deflatata = r nedeflatata – f- daca rata inflatiei este mai mare de 10%:r deflatata = (r nedeflatata – f) /(1+f)unde: 1/1+f reprezinta indicele puterii de cumparare a banilor.

Biletul nr. 1221. Ipoteza continuitatii activitatii in auditul sit uatiilor financiare.

In timpul planificarii si realizarii misiunii de audit, auditorul trebuie sa aprecieze temeiniciautilizarii de catre conducerea intreprinderii a conventiei contabile de baza de continuare aactivitatii, la elaborarea situatiilor financiare.Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau impreuna, constituie semne de intrebareasupra valabilitatii conventiei contabile de baza de continuare a exploatarii, fara a fi exhaustive,sunt:- capitaluri proprii sau fond de rulment negative;- imprumuturi care ajung la scadenta, fara perspectiva realizata de rambursare sau reesalonare,sau recurgerea excesiva la credite pe termen scurt pentru a finanta active pe termen lung;- indicii privind retragerea suportului financiar de catre creditori;- marje bruta de autofinantare negativa;- indicatori financiari cheie, nefavorabili;- pierderi din exploatare sau degradari importante ale activelor;- stoparea politicii de distribuire de dividende;

105

- insuficienta trezoreriei pentru a face platile la scadenta;- refuzul creditelor – furnizori;- parasirea intreprinderii de catre cadrele de conducere;- pierderea unor piete importante, a unor licente importante sau furnizori principali;- miscari sociale, sau lipsa materiilor prime de baza;- proceduri judiciare in curs care, daca sunt pierdute, pot avea consecinte financiare grave;- schimbari legislative sau politici guvernamentale care risca sa aiba efecte nefavorabile asupraintreprinderii.Responsabilitatea auditorului consta in aprecierea modului in care conducerea intreprinderii autilizat conventia contabila de baza a continuitatii activitatii si daca exista incertitudinisemnificative in ce priveste capacitatea intreprinderii de a continua activitatea si care ar fi trebuitsa fie prezentate in anexe. El trebuie sa colecteze elemente probante suficiente si adecvate pentrua confirma existenta unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatarii.Auditorul se poate gasi in una din urmatoarele situatii:- a fost aplicata conventia contabila de baza a continuitatii activitatii dar exista o incertitudinesemnificativa. In acest caz se verifica daca in notele anexe au fost descrise corect faptelesusceptibile de a pune in discutie continuitatea activitatii; in caz afirmativ, el va emite o opiniefara rezerve dar va introduce un paragraf de observatii; in caz negativ, el va emite o opinie curezerve sau o opinie defavorabila;- situatiile financiare au fost stabilite in conditii de continuitate a activitatii dar in rationamentulsau profesional, auditorul retine ca intreprinderea nu va fi in masura sa continue activitatea; inacest caz, el va emite o opinie defavorabila;- conducerea intreprinderii refuza sa faca sau sa completeze analizele sale pentru a evalua de omaniera completa aspectele legate de continuitatea activitatii; auditorul poate introduce o rezervain raportul sau, ca urmare a limitarii intinderii lucrarilor sale.Standardul International de Audit (ISA) nr. 570 stabileste procedurile si principiile fundamentale,cat si modul lor de aplicare in ce priveste responsabilitatile auditorului in legatura cu aplicareaconventiei contabile de baza a continuarii activitatii la elaborarea situatiilor financiare aleintreprinderii.

2.Care este formula de calcul a lichiditatii restranse - indicator calculat pentruinterpretarea bilantului contabil in cadrul diagnosticului financiar?Lichiditatea restransa = aptitudinea intreprinderii de a rambursa datoriile sub 1 an cu ajutorulelementelor celor mai lichide sub 1 anL r = (creante-disponibilitati)/datorii sub un anBiletul nr. 123

1. Auditul estimarilor contabile.Estimarea contabila desemneaza o evaluare aproximativa a sumei unui element in absenta uneimetode precise de masurare (determinare). Cele mai frecvente estimari contabile se refera la:

- provizioane pentru deprecierea stocurilor si creantelor;- amortizarea imobilizarilor asupra duratei lor de viata estimata;- venituri anticipate;- impozite amanate;- provizioane pentru riscuri privind procesele in curs;- pierderi asupra unor contracte pe termen lung;- provizioane pentru garantii.

Auditorul trebuie sa reuneasca elementele probante suficiente si adecvate asupra estimarilorcontabile cuprinse in situatiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimari si corecta sicompleta prezentare a informatiilor in anexe.In acest scop, auditorul poate:

106

- examina si testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru efectuareaestimarii;- utiliza o estimare independenta pentru a o compara cu cea efectuata de conducereaintreprinderii;- revedea evenimentele posterioare inchiderii exercitiului pentru a stabili daca estimarease confirma.

Standardul International de Audit (ISA) nr. 540 stabileste procedurile si principiile fundamentalecat si modul lor de aplicare in ce priveste auditul estimarilor contabile continute in situatiilefinanciare.

2. Care sunt documentele financiare de sinteza pe care le verifica auditorul financiarsau evaluatorul pentru a se asigura de credibilitatea datelorDoc. financiare de sinteza pe care le verifica auditorul fiananciar sau evaluatorul pentru a seasigura credibilitatea datelorcontabile sunt: Situatiile financiare financiare pe ultimii trei ani incomponentele sale functie de reglementarile contabile aplicabile.Biletul nr. 124

1. Procedurile analitice in auditul situatiilor financiare.Procedurile analitice cuprind compararea informatiilor financiare ale intreprinderii:- cu informatiile comparabile ale exercitiilor precedente;- cu rezultatele stabilite de intreprindere – bazate pe bugete sau pe previziuni – sau estimate deauditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizarile);- cu informatiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea.Procedurile analitice sunt utilizate in diferite etape ale misiunii de audit si anume:- pentru a ajuta auditorul sa planifice natura, calendarul si intinderea altor proceduri de audit(etapele anterioare);- in controalele substantive pentru gasirea elementelor probante;- ca mijloc de revizuire a coerentei de ansamblu a situatiilor financiare (etapa V - urmatoare).Atunci cand auditorul foloseste procedurile analitice ca si controalele substantive, trebuie sa tinaseama de unii factori precum:

- obiectivele procedurilor analitice si gradul de fiabilitate al lor;- disponibilitatea informatiilor si fiabilitatea lor;- sursele informatiilor disponibile; sursele externe independente sunt in general maifiabile decat sursele interne;- caracterul comparabil al surselor disponibile;- cunostintele dobandite cu auditurile precedente etc.

Tehnica procedurilor analitice este reglementata prin Standardul International de audit (ISA) nr.520.

2.Ce reprezinta rata de actualizare a capitalurilor?Rata de actualizare a capitalurilor rezulta dintr-o medie a ratei de remunerare a capitalurilorproprii si a ratei dobanzii,- rata de remunerare a capitalurilor proprii este in general inversa PER –ului mediu al valcomparabile la bursa.-rata dob. retinute este cosul mediu al imprumutului pe termen mediu sau lung tinand cont dedeductibilitatea fiscalaBiletul nr. 125

1. Confirmarea externa (directa)Este o procedura care consta in a cere unui tert avand legaturi de afaceri cu intrepr verificata, saconfirme direct auditorului inform privind existenta operatiilor, a soldurilor etc. Auditorul arelatitudinea de a determ conditiile si intinderea acestei proceduri.Procedura se demareaza cu acordul conducerii intreprinderii supusa controlului; daca aceasta nuse arata favorabila pentru o astfel de procedura, auditorul se poate gasi in una din urmatoarele

107

doua situatii:- sau considera ca tehnicile compensatorii de control ii aduc elemente suficiente de proba;- sau considera ca alte controale nu-l conduc la elemente probante fata de limitele impuse deconducerea intreprinderii, care va suporta consecintele necesare cu privire la certificare.Standardul International de Audit (ISA) nr. 505 defineste principalele cazuri in care auditorul areobligatia sa procedeze la folosirea tehnicii confirmarii directe:

- confirmarea unor cauze in baza carora s-au realizat unele tranzactii;- confirmarea de catre banci a soldurilor conturilor si alte informatii considerate

necesare;- confirmarea conturilor de clienti si debitori;- confirmarea stocurilor in depozite vamale, in consignatie si alte stocuri la terti;- valori imobiliare cumparate prin intermediari financiari;- imprumuturi de la terti;- confirmarea soldurilor conturilor de furnizori si creditori.

Confirm poate sa fie pozitiva, atunci cand tertul solicitat isi exprima acordul asupra informprimite sau furnizeaza chiar el inform, sau negativa, atunci cand tertului solicitat i se cere sa nurasp decat in cazul in care nu este de acord cu inform care i s-a prezentat.Auditorul trebuie sa ia in consideratie orice fapt de natura sa puna in discutie fiabilitatearaspunsului obtinut la cererea de confirmare externa (directa).Procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare, in legatura cuutilizarea de catre auditor a procedurii confirmarii externe (directe) ca mijloc de obtinere aelementelor probante, sunt reglementate prin Standardul International de Audit (ISA) nr.505,aplicabil incepand cu auditul situatiilor financiare ale anului 2001.

2.Carei optici ii corespund valorile patrimoniale functionale (de exemplu, Valoareasubstantiala)?

Val patrim functionale au la baza o optica a prevalentei economicului asupra juridicului, respectivval intrepr ia in calcul val tuturor bunurilor pe care le utilizeaza indif daca sunt sau nu inproprietatea acesteiaVal patrimoniale sunt abordate printr-o optica aproape comerciala si statica, care nu tine seama depotentialul intreprinderii. Aceasta abordare incompleta ofera totusi proprietarilor ei o garantie desiguranta asupra valorii acesteia la un moment dat, putand dovedi investitrorilor ca exista unechivalent tangibil asupra actiuniolor pe care le detin in intreprinderea respectiva.Biletul nr. 126

1.Tehnica observarii fizice (directe)Observarea fizica este mijlocul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, insa ea nuaduce decat o parte din elementele probante necesare si anume numai existenta bunului respectiv;celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuita etc. trebuieverificate prin alte tehnici.Actiunile intreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectivasigurarea ca:- intreprinderea a prevazut mijloace corespunzatoare care permit recenzarea activelor in conditiide fiabilitate; aceasta faza a interventiei consta in studierea procedurilor de inventariere si sesitueaza deci inaintea inventarierii propriuzise;- aceste mijloace sunt puse in aplicare in mod satisfacator; aceasta faza consta in verificareafaptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica in mod corect procedurile si se situeazain timpul inventarierii propriu-zise;- lucrarile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceasta faza consta in a controladaca cantitatile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situeaza decidupa inventarierea propriu-zisa.

2.Carei optici ii corespund valorile patrimoniale matematice (de exemplu, Activul net108

contabil corectat)?Val patrim matematica are la baza o optica potrivit careia val intrepr ia in calcul numai debunurile aflate in proprietateBiletul nr. 127

1.Tehnica sondajuluiTinand seama de nr de operatii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, deexemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El cauta elem probante pe un esantion adecvat,utilizand tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecarei situatii.Sondajul este definit ca o tehnica ce consta in selectionarea unui anumit numar sau parti dintr-omultime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarearezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. Tehnica sondajului estereglementata de Standardul International de Audit (ISA) nr. 530.Sondajele pe care le realizeaza auditorul in cursul misiunii sale sunt de doua naturi diferite;- in unele cazuri, in general cu ocazia verificarii functionarii controlului intern, auditorul cauta sademonstreze ca elementele care constituie masa, multimea, prezinta o caracteristica comuna (deexemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumpararilor); sondajele efectuate inastfel de cazuri sunt sondaje asupra atributiilor;- in alte cazuri, in general cu ocazia controlului conturilor, auditorul cauta sa verifice valoareadata unei multimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.Auditorul poate folosi in general doua tipuri de sondaje: sondajul statistic si sondajul nestatistic,bazat exclusiv pe experienta sa profesionala; acesta din urma, insa, nu permite o extrapolareriguroasa a rezultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. Alegerea intrecele doua tipuri de sondaje depinde de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul decredibilitate pe care acesta doreste sa il dea concluziilor sale.Oricare ar fi insa tipul de sondaj, este important sa fie respectate cateva reguli riguroase privinddecizia asupra esantionului si parcurgerea unor etape obligatorii.

Deciziile prealabile executarii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:Controlul intregiimase sau multimi

NuNu

Sondaje asupraansambluluimultimii

Definireaobiectelor sialegereamultimii(masei)

Este suficientun controlprin sondaj?

Multimeacontineelemente cheie?

Verificareaelementelor cheieestesuficienta?

→

Da→

Da→

Da→

Controlul tuturorelementelor cheie

Nu Controlul tuturorelementelor cheieplus sondajeleasupra restuluimultimii

2.Care sunt situatiile in care, in contabilitate, se apeleaza la evaluari economice aleactivelor?Orice evaluare de active, firma sau societate etc. are ca punct de pornire bilantul contabil,deoarece in el se reflecta volumul fondurilor proprii, piata, strategiile aplicate de firma, el reflecta

109

situatia patrimoniului, a averii acumulate de firma de la infiintare si rezultatele financiare obtinutein ultima perioada pentru care s-a incheiat. Biletulnr.128

1.Elementele probante: definitie, rol, criterii de apreciere.Elementele probante reprezinta informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii

pe care isi va fonda opinia; aceste informatii constau in documente justificative si documentecontabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din altesurse.

Rolul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o baza rezonabila pentrufundamentarea opiniei sale.

Elementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ doua conditii (criterii) de calitatepentru a putea sta la baza fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie juste (adecvate).

Caracterul suficient se stabileste in raport cu numarul de elemente probante colectate;caracterul just se apreciaza in raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor2.Care sunt caracteristicile lichidarii judiciare a intreprinderii din punctul de vedere alevaluarii?Caracteristicile lichidarii judiciare din pdv al evaluarii sunt:Din punct de vedere al evaluarii presupunem ca intreprinderea chiar daca e neredresabila dispunede un patrimoniu, care dupa incetarea activitatii permite detereminareaunei valor de lichidarespecifice lichidarii judiciare sau fortate.Evaluarea presupune parcurgerea a doua etape:

1. calculul activului net de lichidare;2. aplicarea unei decontari asupra activului net de lichidare.

Activul net de lichidare se stabileste plecand de la activul net contabil, care este afectat deinfluentele pozitive sau negative al elemantelor de patrimoniu din care se deduc cheltuielile culichidarea si eventualele obligatii fiscale privind lichidarea.Valoarea actuala a intreprinderii se datermina astfel:Activul net contabil plus diferenta intre valoarea contabila (mai mica) si valoarea actuala (maimare) a tuturor elementelor corporale si necorporale din bilantul intreprinderii (diferentefavorabile) minus diferentele dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea actuala (mai mica)a tuturor elementelor corporale si necorporale din bilantul intreprinderii (diferente nefavorabile)minus cheltuielile cu operatiunile de lichidare (incusiv sarcini fiscale) si este egal cu activul netde lichidare minus cota cuprinsa intre 30-50% din activul net de lichidare.Biletul nr. 129

1.Programul de control: rol, continut, forme de prezentareNu exista un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusivde rezultatele etapelor precedente si de caracteristicile fiecarei intreprinderi.Etapa de cunoastere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor derisc si a naturii operatiilor; in etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avutposibilitatea identificarii existentei controlului intern pe care se poate sprijini si verificariimodului de functionare a acestuia. Numai in functie de aceste fluxuri de informatii si de gradul defiabilitate al lor auditorul isi stabileste programul de control al conturilor care, asa cum s-a maiamintit, poate fi restrans sau extins.Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune si foaia de sintezaa aprecierii controlului intern, documente ce asigura legatura cu etapele precedente.Asadar, rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat, catde extinse vor fi acestea si data la care ele vor fi efectuate.Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru speciala, care contine rubricileurmatoare:- lista controalelor de efectuat, ordonata pe sectiunile situatiilor financiare; aceste controale

110

trebuie cat mai bine detaliate pentru a fi usor de identificat documentele si informatiile necesare ase solicita intreprinderii;- intinderea esantionului : tinand seama de pragul de semnificatie si de evenimentele erori ce pot fidescoperite, este indicat ca in aceasta coloana sa se mentioneze volumul sondajelor de efectuatpentru controlul respectiv;- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importanta, avand in vedere ca, calitunui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceasta coloana va fi completata pe masuraavansarii progr de ctrl, ceea ce permite urmarirea cronologica a lucrarilor;- o referin ta pentru foaia de lucru;- probleme intalnite : aceasta coloana se foloseste pentru supervizarea lucrarilor si pentru a stabilisinteza rezultatelor controalelor.

Un exemplu de structura a unui program de control se prezinta astfel:

DosarProgram de control- controlul imobilizarilor -

Ref:Pag:

Exercitiu Auditor: Data:

Viza responsabilului:Data crearii:Data actualizarii:

Controale de efectuatMarimeaesantionului

Facut de ………la data de …….

Referinta(Foaia de lucru)

Problemeintalnite

Verificarea achizitiilorexercitiului pe baza decomenzi, facturi sireceptii

Sume mai mari de75.000 mii lei

Ionescu16/03/95

A6 Nimic

2.Prin ce se deosebesc valorile entitatii (functionale, ale ansamblului resurselor investite) decele ale capitalurilor proprii (matematice, nete)?Valorile entitatii se deosebesc de capitalurile proprii (matematice, nete) prin potentialul de caredispun de a genera supraprofit, respectiv prin elementele nemateriale, care nu figureaza caelemente de patrimoniu ale intreprinderii, dar care concura la desfasurarea activitatii sale.Biletul nr. 130

1.Continutul unui raport asupra controlului intern: 0 nota de introducere si sinteza – permite conducerii intreprinderii sa cunoasca concluziilela care a ajuns auditorul; 1 sumarul raportului – recapitulare a diferitelor titluri si puncte care vor fi prezentate inultima parte a raportului sau se face o reluare rapida a tuturor punctelor slabe; 2 detaliile raportului – (prezentarea punctelor slabe in ordinea importantei; consecinte siincidente asupra situatiilor financiare; sfaturi si masuri pentru ameliorarea situatiilor).

2.Care este formula de calcul a fondului de rulment - indicator de echilibru financiarspecific bilantului functional?

FR= CAPITALURI PERMANENTE – ACTIVE IMOBILIZATEBiletul nr. 131

1.Ce sunt testele de conformitate?Testele de conformitate presupun selectionarea de catre auditor a unui numar limitat de

tranzactii carora le urmareste circuitul pentru a retine daca toate controalele prevazute au fostefectuate. Scopul nu este de descoperi erori in functionarea sistemului, ci numai de a obtine oasigurare ca sistemul descris este cel real si ca a fost inteles.

Modalitati de realizare a testelor de conformitate:- observarea directa;- confirmarea verbala a celor ce utilizeaza procedura respectiva;- existenta mijloacelor utilizate (stampile, vize, fisiere etc.);- observarea ulterioara, constand in reluarea in intregime a circuitului, plecand de la origine,

pentru a-l testa.111

2.Prin ce se deosebeste goodwill-ul de activele intangibile identificabile?Godwill-ul se deosebeste de activele intangibile identificabile prin faptul ca nu este cuprins insituatiile financiare individuale ci numai in cele consolidate.

Biletulnr.1321.Ce sunt testele de permanenta?Testele de permanenta urmaresc daca procedurile de control intern sunt aplicate intr-o

maniera permanenta fara defectiuni. Aceste teste trebuie sa fie suficient de mari pentru a ofericertitudini asupra modului de functionare a sistemului.

2.Care sunt factorii in functie de care se alege un etalon de comparatie reprezentativ(actiune sau afacere)?

Factorii in functie de care se alege un etalon de comparatie reprezentativ (actiune sauafacere)sunt:- nivelul capitalului tranzactionat, daca tranzactia are ca obiect firma (100%din capitalul aacesteia) , fie numai o parte a capitalurilor

Biletulnr.1331.Evaluarea controlului intern: continut, etape.

Evaluarea controlului intern vizeaza studiul si evaluarea de catre auditor a sistemelorconsiderate semnificative in scopul identificarii controalelor interne pe care doreste sa se sprijine,pe de o parte, precum si a riscurilor de eroare in tratarea datelor si informatiilor, pe de alta parte.

Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt concentrate asupra a treiintrebari care furnizeaza baza de apreciere a sistemului de control intern:- care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern

eficient?- aceste proceduri sunt aplicabile?- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si pot conduce la

elaborarea de documente financiar-contabile corecte?Auditorul nu trebuie sa verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale

acestuia pe care vrea sa se sprijine.Etapele evaluarii controlului intern sunt:

- intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;- confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate;- evaluarea riscurilor de eroare;- verificarea functionarii controlului intern;- evaluarea preliminara; testele de permanenta;- evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.2.Cum poate fi definita evaluarea economica.Evaluarea economica consta intr-un complex de tehnici, procedee si metode prin care e stabilestevaloarea de piata, de circulatie a bunurilor, activelor si intreprinderilorBiletul nr. 134

1.Planul de misiune: continut, rol.Planul de misiune este in fapt programul general de munca in care sunt sintetizate toate

informatiile obtinute pe baza carora sa poata fi orientata si planificata misiunea de audit. Estedocumentul care serveste ca instrument de baza pentru toti intervenientii de-a lungul intregiimisiuni de audit.

Planul de misiune permite auditorului:- sa-si stabileasca natura si intinderea controalelor in raport cu pragul de semnificatie ales;- sa-si organizeze lucrarile de audit astfel incat sa fie atins obiectivul de a certifica situatiile

financiare in mod rational, cu maximum de eficacitate si in cadrul termenelor convenite cuclientul.

Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cuprivire la: lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si

112

relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile angajate.Din planul de misiune nu pot lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor

intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si a de control intern, riscul si pragul desemnificatie, natura calendarului, intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea,supravegherea si revizuirea lucrarilor.

Continutul tip al unui plan de misiune este urmatorul:I. Prezentarea intreprinderii;II. Informatii contabile;III. Definirea misiunii;IV. Sisteme si domenii semnificative;V. Orientarea programului de lucru;VI. Echipa si bugetul;VII. Planificarea

2.Care dintre cele 3 categ. de metode de evaluare specific activelor (metoda capitalizariirezultatelor, metoda costurilor, metoda comparatiei directe) se poate aplica si fara sa sedispuna integral de informatii de piata? Metoda capitalizarii rezultatelorBiletul nr. 135

1.Orientarea si planificarea audituluiIn aceasta etapa profesionistul contabil obtine informatii cu privire la particularitatileintreprinderii, zonele sale de risc, domeniile si sistemele semnificative, informatii care sa-ipermita orientarea si planificarea controalelor astfel incat sa fie prevenite lucrari inutile sau carenu vor servi realizarii obiectivelor misiunii de audit.Principalele lucrari din aceasta etapa sunt:1. Cunoasterea generala a intrepr, de aceasta data pe baza unor analize comparative si indinamica, mai ales pt riscul de faliment2. Identif in ctb firmei a domeniilor, sistemelor si conturilor semnificative (semnificativ in audit =tot ce conduce la prezentari eronate in situatiile financiare sau la prejudicii pt firma sau terti).Domeniile si sistemele semnificative sunt, de regula, operatiuni cu caracter repetitiv in activitateafirmei, ca de ex: ciclul vanzari-clienti, ciclul cumparari-furnizori, ciclul productie-stocuri, ciclulplati de personal ; sau sectiuni ale contabilitatii precum : imobilizari, stocuri, creante, ct-uri detrezorerie, ct-uri de obligatii, etc.Ct-urile semnif sunt conturi care prin natura lor sunt purtatoare de riscuri, ca de ex: conturile deregularizare, conturile rectificative sau conturile de estimari contabile (provizioane, amortizari,etc), precum si conturile care, desi au solduri mici, tranziteaza valori importante (au rulaje mari,de exemplu conturile de productie), sau conturile cu denumiri si solduri anormale, care potascunde tranzactii oculte.

Pe baza riscurilor identificate in contabilitatea firmei, auditorul elaboreaza 2 lucrariimportante :3. - stabileste pragul de semnificatie al misiunii, planul de misiune (planul de audit)Pragul de semnificatie = acea marime, acel nivel peste care auditorul considera ca orice eroare,orice omisiune, orice inexactitate este de natura a influenta deciziile utilizatorilor situatiilorfinanciare ;Pragul de semnificatie = se elaboreaza la inceputul misiunii, ca un prag de semnificatie global,prin raportarea la unele din cifrele caracteristice ale intreprinderii, ca de exemplu : total bilant,profitul net, CA, etc.Pragul de semnificatie global se rectifica (se modifica) pe intreg parcursul misiunii, Pe parcursulmisiunii se elaboreaza pragul de semnificatie pt fiecare sectiune a contabilitatii, sau pt fiecareobiectiv de audit.4. - elaboreaza planul de audit – programul de munca – care cuprinde toate obiectivele de control,precum si resursele necesare pt realizarea lui. Planul de audit se desfasoara pe fiecare membru al

113

echipei de audit, elaborandu-se programe de munca individuale.2.De ce uzura scriptica a bunurilor de natura imobilizarilor corporale nu poate fi

acceptata in cazul unei evaluari economice?- pentru ca uzura scriptica tine de amortizare, iar amortizarea este elemet strict contabil, definit prin legislatiesi nu pe baza starii effective a bunului respective.Biletulnr.1361. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili?

Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiilefundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionistiintr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea inpractica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care seintalnesc in profesiunea contabila.

Partea A– (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sauliber profesionsiti , contine:

Sectiunea 100 – Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 – Integritatea Sectiunea 120 – Obiectivitatea Sectiunea 130 – Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 – Confidentialitatea Sectiunea 150 – Compotamentul profesionalPartea B ( sau sectiunea 200 ) – Destinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea 200 – Introducere Sectiunea 210 – Numirea profesionsitului contabil Sectiunea 220 – Conflicte de interese Sectiunea 230 – Opinii suplimentare Sectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea 250 – Merketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 – Cadouri si ospitalitate Sectiunea 270 – Custodia activelor clientului Sectiunea 280 – Obiectivitate Sectiunea 290 - Independenta in auditPartea C (sau sectiunea 300 ) – Destinata exclusiv profesionsitilor angajati Sectiunea 300 – Introducere Sectiunea 310 – Conflicte conceptuale Sectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 – Interese financiare Sectiunea 350 - Stimulente

2.Daca se lucreaza in unitati monetare curente, din ce se compune rata de actualizare?In cazul in care fluxul fianciar este exprimat in lei curenti, rata de actualizare se compune din ratade randament – dobanda la obligatiunile de stat.Biletulnr.137Faze Si etape In executarea unei misiuni de audit, de baza.1. Faza initiala; 1 - Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit; 2 - Orientarea si planificarea auditului. 2. Faza executarii lucrarilor; 3 - Aprecierea controlului intern; 4 - Controlul conturilor; 5 - Examenul situatiilor financiare.

114

3. Faza finala. 6 - Evenimente posterioare inchiderii exercitiului; 7 -Utilizarea lucrarilor altor profesionisti; -Alte lucrari -Raportul de audit -Documentarea lucrarilor de audit.Care este formula de calcul a rentabilitatii economice compuse al rezultatelor?

Rata rentab economice = marja neta* rotatia investitiilor, respectiv,= rezultatnet/capitaluri propriiBiletulnr.1381. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.

Inainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul trebuie

sa aprecieze posibilitatea de a indeplini aceasta misiune; trebuie sa tina seama de unele reguli

profesionale si de deontologie.

Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare

fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la:

- cunoasterea globala a intreprinderii (existenta riscurilor nu presupune ca auditorul

refuza mandatul, insa decizia sa de a accepta este luata in cunostinta de cauza, urmand sa

ia toate masurile necesare, in consecinta);

- examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor;

- examenul competentei;

- contactul cu fostul auditor sau cenzor;

- decizia de acceptare a mandatului;

- fisa de acceptare a mandatului.

Contractarea lucrarilor de audit

Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se

desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii fara a se face vreo distinctie intre misiunile de

audit legal – care presupun desemnarea acestor profesionisti de catre adunarea generala a

intreprinderii auditate si misiunile de audit contractual.

Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina

termenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o “Scrisoare de

misiune de audit” (“Lettre de mission d’audit” sau “Angajament letter”) sau in orice alt tip de

contract adecvat.

Auditorul poate sa decida sa nu trimita o noua “scrisoare de misiune” pentru fiecarer din

exercitiile viitoare. La primirea solicitarii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie sa

aprecieze daca unii termeni din “scrisoarea de misiune” ar trebui modificati, tinand seama de

evolutia semnificativa a naturii sau importantei activitatilor clientului sau.115

2.Cum poate fi transformat un rezultat contabil intr-un cashflow?Profit/pierdere+ dobanda la datoria de la terti- economia la impozitul aferent intreprinderii datorata deductibilitatii dobanzii pentru datoria laterti+ impozitul pe venit care poate fi compensate+ deprecierea/amortizarea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar- venituri care nu aduc numerar - cheltuielile de capital+/- ∆ NFR inclusiv a lichiditatilor/datoriilor FLUX DE TREZORERIESauProfit din activ de exploatare (EBIT)- Plati din impozite pe exploatare= Profit net dupa ajustari fiscal+ Amortizare= CASH FLOW BRUT

-∆ NFR + Incasari din vanzarea activelor corporale- C h e l t u i e l i d e c a p i t a l= CASH FLOW DIN ACTIVITATEA CURENTA

+ Cash flow din alte investitii in afara celor operationale= CASH FLOW DISPONIBIL PENTRU INVESTITORI

+ Credite bancare si alte datorii asimilate contractate de intreprindere- Ratele achitate pentru rambursarea creditelor si sumelor platite pentru rascumparareaobligatiunilor - Dividende preferentiale achitate= CASH FLOW DIN ACTIVITATEA FINANCIARA

Bilet nr. 1391.Ce este si ce contine scrisoarea de misiune (de angajament)?

Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convinatermenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o “Scrisoare demisiune de audit”.Indif de forma pe care o imbraca relatia contractuala, din doc respectiv nu trebuie sa lipseascatermenii si conditiile urmatoare:- obiectivul auditului situatiilor financiare;- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregatirea si prezentarea situatiilorfinanciare;- intinderea lucrarilor de audit, facand referire la legislatia aplicabila, la reglementarile saurecomandarea organismelor profesionale al caror membru este auditorul;- forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit;- riscul inevitabil de nedet a unor anomalii semnif, ca urmare a sondajelor si a altor limiteinerente oricarui sist ctb si de ctrl intern;- necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document contabil, piese justificative sau alteinformatii solicitate.Auditorul poate sa doreasca sa introduca in Scrisoarea de misiune prevederi referitoare la:

- planificarea auditului;

116

- descrierea altor scrisori, corespondente sau rapoarte pe care el prevede sa le trimitaclientului;- baza de calcul a onorariilor si conditiile de facturare;- dorinta de a primi o confirmare scrisa din partea conducerii intreprinderii-client cuprivire la declaratiile facute de aceasta cu diferite ocazii in legatura cu auditul;- cerere de confirmare a termenilor si conditiilor din scrisoarea de misiune.

Auditorul poate decide sa nu trimita o noua scrisoare de misiune pentru fiecare din exercitiileviitoare. La primirea solicitarii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie sa aprecieze dacaunii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificati tinand seama de evolutia semnificativaa naturii sau importantei activitatilor clientului sau.

2.Care este semnificatia includerii amortizarii (alaturi de rezultatul net contabil, cusemnul plus) la determinarea cashflow-ului?

Amortizarea se aduna la rezultat, pt ca initial ch cu amortizarea a diminuat profitul fara a fi oiesire de numerarBiletul nr.1401. Care sunt prevederile de baza ale contractului de prestari de servicii de audit?

Prevederile de baza ale contractului de prestari de servicii de audit sunt: 0 partile contractante; 1 obiectul contractului; 2 durata prestarii serviciilor; 3 descrierea auditului financiar si rapoarte; 4 utilizarea raportului de audit financiar; 5 tariful prestatorului si plata acestuia; 6 obligatiile partilor; 7 limitarea raspunderii prestatorului; 8 raspunderea beneficiarului; 9 limitari ale auditului financiar; 10 drepturi de proprietate intelectuala; 11 confidentialitatea; 12 prelungirea contractului; 13 modificarea contractului; 14 incetarea contractului; 15 forta majora; 16 comunicarea pe suport electronic; 17 legea contractului; arbitrajul; 18 dispozitii finale. 2. Prin ce se deosebeste valoarea estimata de evaluator de pretul care este eventualstabilit de catre cei care au cerut efectuarea evaluarii?

Stabilirea pretului presupune negocierea, evaluatorul nu-s i propune sa determinepretulu i c i gama de valor i , respect iv zona in care ar putea incepe negocierea sicare ar putea probabil sa se situeze pretul.Valoarea unui bun se fondeaza pe notiuneade schimb, se poate considera ast fel ca valoarea comerciala const iut ie punctulde echi l ibru in care vanzatorul accepta sa vanda si cumparatorulul sa cumpere.Valoarea depinde de unele criterii sau factori care influenteaza dorinta de a cumparasau vinde; aceste criterii pot fi subiective, de natura psihologica sau economica siobiective, prin aplicarea unor metode de evaluare care abordeaza atat separate cat siimpreuna, latura patrimoniala si profitabilitatea bunului, activului sau intreprinderii inansamblulsau.

Biletulnr.141 Ce este expertul contabil? Expertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul

117

contabilitatii si care are acces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusivverificarea si certificarea situatiilor financiare.

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile Ordonantei65/1994 cu modificarile si completarile ulterioare, si are competenta profesionala de a organizasi conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmisituatiile financiare si de a efectua expertize contabile. Explicati necesitatea evaluarii economice a intrep Procesul de evaluare economica are drept obiectiv- stabilirea valorii de piata,- a valorii de circulatie a bunurilor, activelor si intreprinderilor,- el constituie un instrument de orientare a operatorilor economici in spatiul economic al tarii.Necesitatea evaluarii unei intreprinderi apare cand in viata intreprinderii au loc unele schimbarisemnificative cum sunt:- modificari in marimea si structura capitalului social,- modificari in numarul si componenta actionarilor sau asociatilor,- actiuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje),- in cazul tranzactiilor comerciale,- cu ocazia privatizarii cand elementele prezentate in bilantul contabil nu reflecta valori de piataci mai degraba valori administrative, sau costuri istorice mult diferite de valorile justeBiletul nr.1421.Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare?

In auditul situatiilor financiare sunt folosite doua categorii de norme: norme contabile sinorme de audit.

1. Normele contabileNormele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniulcontabilitatii, care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome.Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaza siutilizeaza situatiile financiare. Entitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt celeprevazute la art. l din Legea contabilitatii. Cei care controleaza sunt prevazuti prin legislatiafiecarei tari (auditori, cenzori) si au ca referinta in activitatea lor normele contabile.Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei game largide utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie singura sursa deinformatii complementare care sa le satisfaca nevoile.Aceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dintre referinteleurmatoare:-standarde internationale de raportare financiara;-standarde sau norme contabile nationale;-alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentareasituatiilor financiare.Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF (Fundatia Comitetului pentru StandardeInternationale de Contabilitate) si sunt denumite generic Standardele Internationale de RaportareFinanciara (IFRS); acestea cuprind:-Standardele Internationale de Raportare Financiara emise de IASB (IFRS);-Standardele Internationale de Contabilitate (IAS);-Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;-Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.2. Normele de auditNormele (standardele) de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritateprofesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:

118

-Standardele Internationale de Audit (ISA), Practicile Internationale de Audit (IAPS), StandardeleInternationale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele Internationale privindMisiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internationale pentru Misiuni Conexe (ISRS)emise de Consiliul pentru Standarde de Audit si Certificare (IAASB) din cadrul FederatieiInternationale a Contabililor (IFAC);-norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu.Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie decriterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are deatins prin punerea in lucru a celor mai potrivite tehnici.Normele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului:- norme profesionale de lucru;- norme de raportare;- norme generale de comportament.2.Ce produse se incadreaza in categoria produselor supuse accizelor armonizate?Incepand cu 01.04.2010 produsele pentru care se percep accize armonizate sunt:1. alcool si bauturi alcoolice;2. tutun prelucrat;3. produse energetice si electricitateBletul nr.143 Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?Raspuns: Normele (standardele) de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritateprofesionala la carese refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:- Standardele Internationale de Audit (ISA),- Practicile Internationale de Audit (IAPS),- Standardele Internationale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE),- Standardele Internationale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE),- Standardele Internationale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentruStandarde deAudit si Asigurari (IAASB) din cadrul Federtiei Internationale a Contabililor(IFAC)- normele nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu. Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie decriterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are deatins prin punerea inlucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru;- norme de raportare;- norme generale de comportamentCare sunt caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile ?Caracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile sunt:- detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant.- respectarea de catre membri a unui amsamblu de valori si de reguli stabilite de organismulprofesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate. - recunoasterea unei datorii vizavi de public, in amsamblu. Uneori, datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor si de public, poate fi in contradictie cuinteresul lor personal pe termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vizavi de angajator.

Tinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale nationalesa defineasca reguli de etica pentru membrii lor, incat sa garanteze o calitate optima a serviciilorsi sa pastreze increderea publicului in profesie. Profesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta inprofesie, pe competenta. Necesitatea reglementarii profesiei contabile

119

Reglementarea unei profesii este impusa de nevoia de standarde profesionale, etice, de educatiecare sa fie indeplinite de membrii acelei profesii. Necesitatea si natura reglementarii depind deurmatorii factori:1. Capacitatea profesiei respective de a raspunde necesitatilor economiei si societatii,2. Conditiile de piata in care activeaza profesia.3. Existenta unui dezechilibru in ce priveste cunostintele intre clientul care primeste serviciilerespective si furnizorul acestor servicii, adica profesionistul contabil care detine experientanecesara pentru a fi stabilite relatiile intre cele doua domenii. Criteriile de apreciere a modului in care reglementarea profesiei satisface interesul publicsunt urmatoarele: Transparenta Proportionalitatea sa nu fie impotriva competentei si concurentei sa nu fie discriminatorie sa fie precisa segmentata in functie de obiectivele urmarite implementata consecvent si just sa fie supusa unei examinari periodiceAria de acoperire a reglementarii profesiei • Cerintele de acces si de certificare• Cerinte la dezvoltarea profesionala continua• Standardele profesionale si etice pe care profesionistii trebuie sa le respecte si sa le aplice• Monitorizarea comportamentului profesionist al membrilor• Sistemele si procedurile de investigare si sanctionare in legatura cu membrii care nuindeplinesc cerintele de mai sus. Modalitati de implementare • Autoreglementarea este specifica economistilor liberali si consta, in aceea ca organismulprofesional este recunoscut de autoritatea publica, caruia ii deleaga responsabilitatea de areglementa profesia. • Reglementarea externa consta in aceea ca profesia este reglementata direct sau in fapt de catreguvern. • Coreglementarea este o combinare intre primele doua adica o reglementare partajata intre oinstitutie guvernamentala si una profesionala. Oricare ar fi modul de implementare a reglementarii, organismul profesional trebuie sa joace unrol fundamental fiind cel mai bine pozitionat pentru apararea interesului public. Reglementarea profesiei contabile la nivel European • Profesia contabila este reglementata prin Directiva generala 89/48 CEE care se refera si laprofesia contabila. Potrivit reglementarilor europene, profesionistul contabil este definit ca fiindspecialistul care a obtinut cel mal inalt nivel de pregatire prin studii universitare, un stagiu deminim 3 ani si un examen de aptitudini si care are acces fara restrictii la toate serviciile siactivitatile ce formeaza profesia contabila. • Directiva speciala 2006/43 CEE care se refera strict la conditiile de autorizaresi de retragere aautorizarii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Probleme si obiective ale profesiei contabile din Romania • Strategia aprobata prin Conferinta Nationala a CECCAR a stabilit marile probleme si obiectiveale profesiei contabile din Romania. Ele includ in primul rand organizarea si gestiunea profesieicontabile in intregul ei, si nu intr-o fragmentare arbitrara pe activitati. Cooperarea dintre factorulpublic si cel al profesiei contabile liberale este esentiala pentru realizarea unui parteneriat care saserveasca in mod performant atat profesia, cat si utilizatorul informatiei contabile. Diletantismularbitrariul, adversitatile

120

si cladite pe interese de grup sau conjunctura, de cele mai multe ori vremelnice, nu trebuie sa isigaseasca loc in relatia dintre stat si profesia contabila. Biletul nr. 144

1. Ce sunt si ce rol au normele contabile?Ce sunt si ce rol au normele contabile?Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare dindomeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome.Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleazasi utilizeaza situatiile financiare. Entitatile care au obligatia de a stabili situatiifinanciare sunt cele prevazute la art. 1 din Legea Contabilitatii. Cei care controleazasunt prevazuti prin legislatia fiecarei tari (auditori, cenzori) si au ca referinta inactivitatea lor normele contabile.Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale uneigame largi de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituiesingura sursa de informatii complementare care sa le satisfaca nevoile.Aceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dinreferintele urmatoare:standarde internationale de raportare financiara;standarde sau norme contabile nationale;alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea siprezentarea situatiilor financiare.Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF (Fundatia Comitetului pentruStandarde Internationale de Contabilitate) si sunt denumite generic StandardeleInternationale de Raportare Financiara (IFRS) care cuprind:Standardele Internationale de Raportare Financiara emise de IASB (IFRS);Standardele Internationale de Contabilitate (IAS);standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC..

2. Ce semnifica competenta profesionala si prudenta ?Presupune ca profesionistul contabil detine competentele necesare , specifice misiunii pe care oare de indeplinit si satisface concomitent cele doua cerinte : obtinerea si mentinerea competentei.Obligatii – mentinerea cunostintelor si aptitudunilor profesionale la nivelul necesar astfel incatclientii sau angajatorii lor sa fie siguri ca primesc servicii profesionale competente- sa actioneze cu prudenta in conformitatea cu standardele tehnice si profesionale atunci candofera servicii profesionaleCompetenta profesionala poate fi impartita in doua faze separate:- obtinerea unui nivel de competenta profesionala- mentinerea unui nivel de competenta profesionalaDezvoltarea profesionala continua elaboreaza si mentine capacitatile care ii permit unuiprofesionist contabil sa desfasoare o activitate competenta intr-un mediu profesional.Seriozitatea include responsabilitatea de a actiona in conformitate cu prevederile unei sarcini, cuatentie si meticulozitate, tinand cont de un interval de timp.Un profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinileprofesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client primeste servicii profesionalecompetente, bazate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabilar trebui sa actioneze cu prudenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionaleaplicabile in furnizarea de servicii profesionale.Biletul nr.145 Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?

121

Prin prag de semnificatie se intelege nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera cao eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta atat regularitatea si sinceritatea situatiilorfinanciare, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesara pentru adetermina domeniile si sistemele semnificative.

In cursul misiunii, stabilirea unor praguri de semnificatie permite: -orientarea mai buna si planificarea misiunii; -evitarea lucrarilor inutile; -justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.

La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului sa aprecieze daca erorile constatatetrebuie sa fie corijate sau sa faca obiectul unei mentiuni in raport, daca intreprinderea refuza sa lecorijeze.Ca urmare,

Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referinta:capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.

Definirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii(misiunii) sale sa aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sauinexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii sa aprecieze daca anomaliile pe care le-adescoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fararezerve.Confidentialitatea; care sunt obligatiile profesionistului contabil ?

Un profesionist contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite caurmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii uneiterte parti fara o autorizatie specifica, cu exceptia cazului in care exista un drept sau o obligatielegala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.

Informatiile confidentiale obtinute in cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nutrebuie utilizate in avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti. Biletul nr.1461.Ce este si cum se calculeaza eroarea estimata prin extrapolare directa?cand in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar de erori , acesteasunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe segmentul respectiv, prin extrapolarela intraga populatie, deoarece auditorul nu a verificat decat un esantion. Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa : = Valoarea neta a erorilor din esantion /Valoarea totala a esantionului x Valoarea totala a populatiei 2.Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului.

Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabildemonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o manieraobiectiva si corecta.

Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil. Componentele independentei:1. Independenta de spirit (in g andire): — Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farä sä fie

afectatã judecata profesionala;— Ea presupune integritate si obiectivitate.2. Independenta in aparenta:— reprezinta capacitatea de a demonstra cä riscurile la adresa independentei de spirit au

fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitateaprofesionistului contabil;

— este componenta fundamentala a independentei. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este

122

incompatibila cu orice alta activitate curenta.Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionistior contabili cu practica liberala,

cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurä de a influenta lucrãrileprofesionistului contabil.

Se considera ca independenta profesionistului contabil trebuie sa isi gaseasca manifestareadeplina in exercitarea profesiei si in protejarea ei, cu respectarea integrala a dispozitiilor legale siregulilor stabilite de Corp. • Un semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de aactiona in interes public. Asadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusivin a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Actionand in interes public, unprofesionist contabil ar trebui sa respecte si sa se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod. • Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti,angajatori, angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoanecare se bazeaza pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentinefunctionarea corespunzatoare a economiei. Aceasta incredere impune profesiunii contabile oraspundere publica. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si ainstitutiilor deservite de profesionistul contabil

Biletul nr. 147 Ce este si cum se estimeaza eroarea tolerabila?Eroarea tolerabila este eroarea maxima admisa in populatie, pe care auditorul este dispus sa oaccepte si totusi sa ajunga la concluzia ca rezultatul obtinut din esantionare a atins obiectivulauditului. Auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul profesional la stabilirea eroriitolerabile. - pragul de semnificatie repartizat oricarui sold de cont dat : se utilizeaza la planificareaaudituluiCand in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar deerori, acestea sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pesegmentul respectiv, prin extrapolare la intraga populatie, deoarece auditorul nuaverificat decat un esantion. Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa : = Valoarea neta a erorilor din esantion /Valoarea totala a esantionului x Valoarea totala a populatiei2.Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitatii profesionale.

Codul etic IFAC al profesionistilor contabili se concentreaza pe responsabilitatea profesiei de aactiona in interesul public. Profesia de contabil a facut tot posibilul pentru a-si pastra reputatiapentru integritate, obiectivitate si competenta de-a lungul multor ani de deservire a clientilor,angajatorilor si publicului. IFAC considera ca organismele membre trebuie sa demonstreze ca seaplica programele adecvate pentru a oferi o asigurarea rezonabila ca toti contabilii profesionistiadera la cele mai inalte standarde.Reglementarea profesiei contabile se realizeaza prin diverse cai cu jurisdictii diferite. Unelejurisdictii au mecanisme externe de reglementare si altele au programe de asigurare a calitatiiimplementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere.Datoria de a adera la cerintele profesionale apartine contabilului profesionist.Evaluarea masurii in care un contabil si-a indeplinit aceasta datorie este realizata la nivelulorganizatiei pentru care contabilul profesionist isi desfasoara activitatea. In cazul contabililor profesionisti, in afaceri, implementarea regulamentului de asigurare acalitatii tine de organizatia (angajatorul) care angajeaza contabilul profesionist. In cazul contabililor profesionisti din practica publica, implementarea regulamentuluiintern de control al calitatii este responsabilitatea fiecarei firme de contabili practicieni.Incurajarea si asistarea firmelor de contabili practicieni in mentinerea si imbunatatirea calitatiiserviciilor profesionale reprezinta o responsabilitate-cheie a organismelor profesionale decontabilitate din fiecare tara; organismele profesionale sunt responsabile de luarea

123

masuriloradecvate pentru realizarea acestui obiectiv in mediul legal, social, de afaceri si dereglementare care prevaleaza in tarile respective.Controlul calitatii este abordat in trei niveluri: nivelul de contract, nivelul firmei si organismuluiprofesional. Organizatia poate analiza mai multe abordari care include: - resurse interne(inspectori angajati) -resurse externe: (contractanti,sistemde control catre terti,contractarea lucrarilor in afarasocietatii,aboradarea bilaterala sau regionala) Indiferent de abordarea folosita,organizatia profesionala trebuie sa ia masuri pentruasigurarea independentei auditorilor de calitate. In orice caz, acestia trebuie sa fie independentide persoana sau firma si de entitatile ale caror angajamente sunt selectate pentru control.Biletulnr.1481.Riscul de audit: componentele si relatiile intre acestea.Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie incorecta prin faptul ca erorisemnificative exista in situatiile financiare. El se divide in trei: riscul inerent (RI), riscul legat decontrol (RC) si riscul de nedetectare (RN). Relatia dintre acestea se poate prezenta sub formaurmatoare:RA = Ri x RC x RN2.Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continua.

Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionistilor contabili specificafaptul ca “un profesionist are sarcina permanenta de a-si pastra cunostintele si abilitatile la nivelunecesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionalecompetente in baza noutatilor curente din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabiltrebuie sa actioneze cu diligenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionaleaplicabile in furnizarea serviciilor profesionale”. Dezvoltarea profesionala continua este metodaprin care contabili profesionisti isi pot indeplini obligatiile de competenta permanenta.

Dezvoltarea profesionala continua este definite ca o activitate de invatare pentrudezvoltarea si mentinerea abilitatilor contabililor profesionisti de a-si desfasura activitatea inmod competent in mediul lor profesional.

Promovarea dezvoltarii profesionale continue si importanta acesteia reprezintacomponente vitale ale activitatilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asumapentru a-si pastra credibilitatea sa si pe cea a membrilor sai. Este important ca organismele decontabilitate sa demonstreze membrilor valoarea dezvoltarii profesionale continue si beneficiileacesteia pentru membrii individuali in termini de dezvoltare a carierei, oportunitati de angajare sicredibilitate.

Standardul International de Educatie pentru Contabilii Profesionisti 7, “Dezvoltareaprofesionala continua: Un program de invatare de durata si dezvoltare continua a competenteiprofesionale”,stabileste referinta internationala de dezvoltarea profesionala continua pentru toticontabilii profesionisti. Standardul promoveaza activitatile dezvoltarii profesionale continue caresunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate si verificate. Multeorganisme de contabilitate solicita membrilor sa faca un anumit numar de ore de pregatire pe an,intimp ce altele abordeaza dezvoltarea profesionala continua in baza competentei

Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, sa stabileasca un procesprin care sa determine daca membrii se ocupa de dezvoltarea profesionala continua.Biletul nr. 149

1.Care este riscul legat de control?Riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie deoperatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este niciprevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate.Riscul legat de control nu poate fi in intregime eliminat, avand in vedere limitele inerente oricarui

124

sistem contabil si de control intern.In general, auditorul fixeaza un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cand:

- sistemele contabile si de control intern nu sunt aplicate corect;- sistemul contabil si de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.

Cand evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui sadocumenteze elementele pe care se sprijina in concluziile sale.Riscul legat de control reprezintariscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si care poate fisemnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri saucategorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemuluicontabil si de control intern.

2. Explicati rolul bilantului contabil in evalurea unui activ sau a unei intreprinderi?Orice evaluare de active, firma sau societate etc. are ca punct de pornire bilantul contabil,deoarece in el se reflecta volumul fondurilor proprii, piata, strategiile aplicate de firma, el reflectasituatia patrimoniului, a averii acumulate de firma de la infiintare si rezultatele financiare obtinutein ultima perioada pentru care s-a incheiat.Biletulnr.1501.Cum se clasifica profesionistii contabili?Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic: - dependenti, cu statut de angajati; - independenti sau− liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesieicontabile.Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor contabili, acestiapot sa-si desfasoare activitatea:− individual; - in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de angajati sau furnizori deservicii - in domeniul auditului intern si controlului intern, activitati importante pentru o bunaguvernare a intreprinderilor.2.Explicati diferentele dintre pret si valoare.

Pretul este suma de bani ce se poate obtine din vanzarea unui bun de bunavoie, intreparti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.Stabilirea pretului presupune negocierea, evaluatorul nu-si propune sa determine pretului ci gamade valori, respective zona in care ar putea incepe negocierea si care ar putea probabil sa se situezepretul. Valoarea unui bun se fondeaza pe notiune de schimb, se poate considera astfel ca valoareacomerciala constituie punctul de echilibru in care vanzatorul accepta sa vanda si comparatorul sacumpere. Valoarea depinde de unele criterii sau factori care influenteaza dorinta de a cumpara sauvinde; aceste criterii pot fi subiective, de natura psihologica sau economica si obiective, prinaplicarea unor metode de evaluare care abordeaza atat separate cat si impreuna , laturapatrimoniala si profitabilitatea bunului, activului sau intreprinderii in ansamblul sauBILET 1511 CE ESTE RISCUL DE NEDETECTARERiscul de nedetectare reprezinta riscul ca o procedura de fond a auditorului sa nudetecteze o informatie eronata ce exista in soldul unui cont sau categorie de tranzactii, carear putea fi semnificativa in mod individual, sau cand este cumulata cu informatii eronate dinalte solduri sau categorii de conturi [CAFR, 2000, 124]. Nivelul riscului de nedetectare estelegat direct de procedurile de fond ale auditorului.Spre deosebire de riscul inerent si riscul de control, riscul de nedetectare poate ficontrolat de auditor prin:� planificarea adecvata a auditului;

125

� stabilirea corespunzatoare a naturii, duratei si intinderii lucrarilor;� identificarea si evaluarea performantelor procedurilor de audit.Unele riscuri de nedetectare vor fi intotdeauna prezente chiar daca un auditor aexaminat 100% soldurile contabile sau categoriile de tranzactii, datorita faptului ca, deexemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degraba persuasive decat conclusive 2 Clasificati diferitele tipuri de evaluari Din punct de vedere al utilizatorului evaluarii - evaluari contabile - evaluari administrative (cele solicitate de administrator)- evaluari bazate pe expertiza si diagnostic Din punct de vedere al obiectului evaluarii: - evaluari de intreprinderi - evaluari de bunuri - evaluari de grupe de bunuriDin punctul de vedere al scopului evaluarii: - evaluari efectuate in concordanta cu cerintele statutare - evaluari contractuale - evaluari generate de initiative antreprenoriale (fuziuni, suplimentari de fonduri, , transferalactivelor nete, oferte publice initiale, rascumparari manageriale) evalurari in scopuri comerciale,fiscaleBiletul nr. 1521.Ce este si ce semnificatie are importanta relativa?

Importanta relativa este un factor care permite auditorilor sa aprecieze amploareadiferitelor categorii de riscuri. Ea se defineste in raport cu valoarea sau cu natura unei iregularitatisau inexactitati care figureaza in informatia financiara (inclusiv o omisiune) si care, singura sauadaugata altora, tinand seama de circumstantele specifice situatiei respective, ar putea avea dreptconsecinta influentarea rationamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijina peaceasta informatie.2.Care este rolul diagnosticului in evaluarea intreprinderii?Diagnosticul are drept scop: - intelegerea factorilor economici care influenteaza sectorul de activitate al intreprinderii; - cunoasterea regulilor concurentiale ale sectorului din care face parte intreprinderea; - determinarea oportunitatilor si riscurilor, punctelor forte si slabe in prezent si in viitor; - facultatea de integrare a rezultatelor in reprezentarea sintetica sau modelul, in sens calitativ, pecare utilizatorii raportului de evaluare il cauta in acea intreprindere pentru a deduce rapidconsecintele la nivelul rezultatelor sale. Rolul diagnosticului in evaluarea intreprinderii :- este de a orienta evaluatorul in etapa de evaluare propriu-zisa respectiv in stabilirea ipotezelorde evaluare, - alegerea metodelor,- ajuta la anticiparea viitorului firmei,- la depistarea factorilor de risc si - la stabilirea ipotezelor de evaluare scara valorilor determinate prezentate in raportul final. BILETUL 153 1. Dati definitia auditului in general si identificati elementele fundamentale ale acesteia.

Notiunea de audit in general semnifica revizia conturilor realizata de experti independenti invederea exprimarii unei opinii asupra regularitatii si sinceritatii acestora.

126

Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii efectuate de unspecialist competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate prin raportarea laun criteriu de calitate (standard/norma sau reglementare).

Elementele fundamentale care definesc auditul, in general:- examinarea profesionala a unei informatii;- obiectul auditului il constituie orice informatie;- este realizat de un specialist competent si independent;- scopul este acela de a emite o opinie motivata; opinia exprimata asupra informatii

examinate trebuie sa fie argumentata si cu raspundere pecuniara;- examinarea trebuie sa se faca dupa anumite criterii de calitate care poate fi un standard sau

o norma legala sau profesionala sau o reglementare. 1. Explicati legatura dintre scop si metoda in evaluarea intreprinderii Aprecierea performantei se realizeaza prin evaluare iar evaluarea se realizeaza cu ajutoruldiversilor indicatorii, iar indicatorii la randul lor se calculeaza in baza unor elemente de bilant.Elementele de bilant pot fi mult mai mult ori mult mai putin edificative in functie de scopulurmarit si in functie de forma a bilantului se utilizeaza stiut fiind ca in realizarea evalurarii sevehiculeaza cel putin 3 forme de bilant : bilant contabil, bilant economic, bilant functionalBiletul nr. 1541.Dati definitia auditului statutar si elementele principale ale acesteia.

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competentsi independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opiniimotivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare, precum si arezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta.

Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari careexamineaza (verifica) si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit,inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale, caurmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii.

Elementele de baza ale auditului statutar sunt:- profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau juridica;- obiectul examinarii efectuate de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale

entitatii, in totalitate lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilorfinanciare, in functie de referentialul contabil aplicabil;

- scopul examinarii il constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela,clara si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelorobtinute de entitatea auditata;

- criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituiestandardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.

2.Definiti valoarea de piata.Valoarea de piata reprezinta suma estimata pentru care o proprietate ar putea fi schimbata la dataevaluarii, intre un cumparator si un vanzator, hotarati si avizati, care actioneaza in cunostinta decauza, prudent si fara constrangeri, intr-o tranzactie echilibrata dupa un marketing adecvat.Biletul 1551. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar? Auditul financiar reprezinta examinarea profesionala efectuata de un profesionit contabilcompetent si independent asupra uneia sau mai multor informatii financiare contabile daca toatecelelalte elemente fundamentale ale auditului in general sunt indepliniteAuditul financiar reprezinta orice interventie din contabilitatea unei entitati efecutate de unprofesionist contabil cu character de control, analiza inspectie, revizie, studii de cercetare dacatoate celelalte elemente ale auditului in general sunt indeplinitePrin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si

127

independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor in vederea exprimariiunei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a pozitiei, situatiilor financiare si a performantelor financiare prin raportarea lor la standaredele nationale siinternationale de audit; 2 Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie de vechimeacladirii (7) Valoarea impozabila a cladirii, determinata in urma aplicarii prevederilor alin. (1) - (6), sereduce in functie de anul terminarii acesteia, dupa cum urmeaza:

a) cu 20%, pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie aanului fiscal de referinta;

b) cu 10%, pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si 50 de aniinclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta.Biletulnr.1561.Definiti valoarea justa.Valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre douaparti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.2.Definiti lichidarea societatilor comerciale.Lichidarea unei societati comerciale reprezinta un numar de operatiuni care dupa dizolvareasocietatii urmareste trasformarea activului in bani si plata creditorilor si apoi partajul activului net(ramas) intre asociati.Bilet nr.1571.Definiti valoarea actuala a unui bun.Valoarea actuala a unui bun este valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar, careurmeaza a fi generate de derularea normala a activitatii intreprinderii. Valoarea actuala = valoare de utilitate2. Care sunt organele care aplica procedura insolventei?In conformitate cu Legea nr.85/2006 , organele care aplica procedura sunt: instantelejudecatoresti, judecatorul-sindic, administratorul judiciar si lichidatorul. Acestea trebuie sa asigure efectuarea cu celeritate a actelor si operatiunilor prevazute de prezentalege, precum si realizarea in conditiile legii a drepturilor si obligatiilor celorlalti participanti laaceste acte si operatiuni.Biletulnr.1581. Definiti valoarea de origine.Valoarea de origine, cunoscuta si sub numele de valoare istorica sau de achizitie reprezintatotalitatea costurilor necesare pentru achizitionarea si punerea bunului sau activului in stare deutilizare sau de folosire.2. Care sunt masurile premergatoare lichidarii?

Masurile premergatoare lichidarii sunt reglementate in art. 113-115 din Legea nr. 85/2006privind procedura insolventei si constau in:- sigilarea bunurilor din averea debitorului, cu exceptiile prevazute la art. 113 alin. (3) din lege,precum si luarea tuturor masurilor necesare pentru conservarea acestor bunuri;- luarea in posesie de catre lichidator a bunurilor inventariate, lichidatorul devenind astfeldepozitarul judiciar;- intocmirea inventarului bunurilor debitorului. Inventarul va trebui sa descrie toate bunurileidentificate ale debitorului si sa indice valoarea lor aproximativa la data inventarului. In toatecazurile, actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, prin administratorulspecial, iar daca acesta nu participa la inventariere, actul va fi semnat numai de catre lichidatoruljudiciar.

De precizat ca, in cazul in care debitorul are bunuri si in alte judete, judecatorul-sindic vatrimite notificari tribunalelor din acele judete, in vederea sigilarii de urgenta a bunurilor.

128

De remarcat ca, in continuare, dispozitiile art. 113 alin. (4) si (5) din lege privind bunuriledebitorului in alte judete au ramas tot atat de neclare ca si in vechea reglementare. In practica,acest lucru a fost rezolvat prin deplasarea lichidatorului la locul unde sunt situate aceste bunuri.

Bilet nr.1591.Definiti valoarea de utilizare.Valoarea de utilizare = valoare de inlocuireValoarea de utilizare reprezinta totalitatea costurilor necesare pentru dobandirea unui bunsusceptibil a fi folosit in acelasi scop, in aceleasi conditii de utilizare, avand aceeasi durataprezumata de folosinta si posedand aceleasi performante ca si bunul supus reevaluarii.2. Definiti2.Dizolvarea societatilor comerciale.dizolvarea societatii = ca un moment care pune capat activitatii comerciale normale, asa cumaceasta a fost determinata de actul constitutiv si marcheaza trecerea in faza lichidarii. Deci, prindizolvare, societatea intra intr-o noua faza a existentei sale, in care urmeaza sa se procedeze lalichidarea bunurilor sale, adica la transformarea lor in bani, plata creditorilor si repartizarearestului intre asociati. Numai dupa parcurgerea acestui “ciclu” intervine stingerea personalitatiijuridice a societatii si, o data cu aceasta, a tuturor raporturilor juridice ce o leaga. Biletul nr.1601.Definiti valoarea substantiala.

Valoarea substantiala este o valoare functionala care pleaca de la referintele de bilant, dartine seama de implicatiile determinate de functia de exploatare a intreprinderii, pe baza activelorde exploatare.Poate fi estimata la valoare bruta (VSB), la valoare redusa (VSR) si la valoare neta(VSN)VALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC +Datorii) + Active obtinute prin inchiriere sau leasing - Active imprumutate/inchiriate/cedate tertilor - Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiuneVALOAREA SUBSTANTIALA REDUSA (VSR) = Valoarea substantiala bruta - Datorii nepurtatoare de dobanzi - Avantaje care depasesc conditiile normale de exploatareVALOAREA SUBSTANTIALA NETA (VSN) = Valoarea substantiala bruta - Datorii totale2.Prezentati cauzele dizolvarii societatilor comerciale.

In contractul de societate, trebuie prevazute clauzele de dizolvare a societatii, aceastacerinta rezulta din prevederile exprese ale Legii nr. 31/1990, art. 8 pct. (p).

- Cauzele legale de dizolvare pot fi receptate in contract prin trimiterea la legislatiasocietatilor comerciale sau la alte legi speciale, sau prin mentionarea expresa a acestora.

- Intr-o opinie, cauzele de dizolvare prevazute de lege ar fi limitative. In doctrina recenta,insa, s-a considerat ca asociatii ar putea conveni, prin clauze ale actului constitutiv, si alte cauzede dizolvare decat cele enumerate de lege, cu conditia respectarii art.5 Cod civil.

- Problema este, in prezent, transanta, intrucat din art. 222 alin. (1) litera g) rezultaexpresis verbis ca dizolvarea poate interveni si pentru cazuri prevazute prin conventia partilor,altele decat cele reglementate la litera a)-f).

- Cauzele generale de dizolvare cu cea mai mare aplicabilitate in cazul societatilorcomerciale, fara a fi limitate doar la acestea, sunt:· expirarea duratei pentru care a fost infiintata societatea, in cazul in care o anumita durata afost stabilita· imposibilitatea indeplinirii obiectului de activitate · falimentul· reducerea capitalului social sub minimul legal

129

· reducerea (pentru o perioada de cel putin 9 luni) numarului minim de actionari prevazut delegea aplicabila· dizolvarea prin hotararea adunarii generaleBiletul nr.1611. Prezentati 3 momente din viata intreprinderii in care este obiigatorie evaluarea.

- modificari in marimea si structura capitalului social - modificari in numarul si componenta actionarilor sau asociatilor - actiuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje)

2.In ce constau operatiunile efectuate in situatia dizolvarii societatilor comerciale?Operatiuniele efecutate in dizolvarea societatilor comerciale in cazurile prevazute la art.

227 alin. (1) si cu exceptia modului de dizolvare prevazut la lit. f) si la art. 228-232 din Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,pentru lichidarea societatii comerciale:

1. inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatilor comercialecare urmeaza sa se lichideze, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, normelor sireglementarilor contabile, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cuaceasta ocazie;

2. intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa selichideze si care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a ComunitatilorEconomice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinulministrului finantelor publice nr. 3055/2009, pe formatul prevazut in reglementarile respective;

3. stabilirea de catre adunarea generala a actionarilor sau a asociatilor a operatiunilor careurmeaza sa fie efectuate de catre lichidator in numele societatii comerciale;

4. valorificarea elementelor de activ (vanzarea imobilizarilor si a stocurilor, incasareacreantelor, a investitiilor financiare pe termen scurt etc.);

5. achitarea datoriilor societatii comerciale catre bugetul de stat, bugetul asigurarilorsociale de stat, precum si a celorlalte obligatii sociale catre alte fonduri, salariati si alti terti;

6. stabilirea rezultatului lichidarii (profit sau pierdere); 7. calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit/venit si a impozitului pe dividende

in urma actiunii de dizolvare/lichidare: 8. intocmirea bilantului de partaj, in conformitate cu situatiile prevazute la pct. 2; 9. efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, rezultat

din lichidarea societatii comerciale, in functie de: a) prevederile statutului si/sau ale contractului de societate;

b) hotararea adunarii generale a actionarilor/asociatilor, consemnata in registrul sedinteloradunarii generale; c) cota de participare la capitalul social.

Partajul consta in impartirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, intreactionarii sau asociatii societatii comerciale. Societatile comerciale pe actiuni, care intra subincidenta Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situatiei unor societati comerciale, cumodificarile si completarile ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor in conformitate cuprevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.Biletulnr.1621.De ce este obligatorie evaluarea in cazul privatizarii unei intreprinderi?

Din punct de vedere patrimonial, majoritatea elementelor patrimoniale din bilanturilesocietatilor cu capital de stat nu reflecta valori de piata ci valori administrative, reevaluarea fiindnecesara pentru stabilirea valorii de piata a bunurilor Din punct de vedere al rentabilitatii, trecutul intreprinderii trebuie considerat canereproductibil; nu toti factorii care au determinat sau au influentat profitul din bilanturilesocietatilor cu capital de stat pot fi extrapolate in perioada post privatizare

130

Cumparatorul nu investeste pentru ce a obtinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce vaobtine le, de aceea profitabiliatea intreprinderii trebuie ragandita; Valoarea intreprinderii trebuie determinate in functie de gradul de utilitate a tuturorelementelor patrimoniale, cumparatorul netrebuind sa fie penalizat pentru politica de investitii afostului proprietar, stiut fiind ca un bun fara utilitate nu are valoare sau aceasta estenesemnificativa. Cu ocazia evaluarii pentru privatizare, trebuie observata si analizata necesitateaunei eventuale restructurari.2.Cine pot fi lichidatorii?

Lichidatorii pot fi persoane fizice sau persoane juridice. Lichidatorii persoane fizice sau reprezentantii permanenti persoane fizice ale societatiilichidatoare - trebuie sa fie lichidatori autorizati, in conditiile legii. Lichidatorii au aceeasiraspundere ca si administratorii. Lichidatorii sunt datori, indata dupa preluarea functiei, caimpreuna cu administratorii societatii sa faca un inventar si sa incheie un bilant care sa constatesituatia exacta a activului si pasivului societatii si sa le semneze. Lichidatorii sunt obligati saprimeasca si sa pastreze patrimoniul societatii, registrele ce li s-au incredintat de administratori siactele societatii. Acestia vor tine evidenta intr-un registru care va cuprinde toate operatiunilelichidarii, in ordinea datei lor. Lichidatorii isi indeplinesc mandatul lor sub controlul cenzorilor.

Biletul nr.1631 Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului juridic. o biectivul il constituieaprecierea situatie juridice a societatii in raport cu proprietarii, cu tertii sau cu salariatii.Constatari - Tinand seama de prevederile legale in vigoare expertul evaluator va stabili daca:- Societatea este constituita legal;- Exista acte si contracte privind drepturile de proprietate;- Exista contracte incheiate cu partenerii externi;- Exista actiuni juridice in curs;- Exista contracte individule de munca;- Care este regimul fiscal al intreprinderii?Concluzia: Dupa trecerea in revista a mijloacelor de realizare si a procedurilor de lucru sestabilesc:• Oportunitatile existente in mediul exterior intreprinderii, adica evolutii cu un caracterprevizibil pozitiv pt intreprinderea evaluata cum ar fi legislatie si reglementari specificefavorabile.• Riscurile existente in mediul extern intreprinderii, adica evolutii cu un efect previzibilnegativ (invers oportunitatilor) ;• Punctele forte, adica atuurile ca urmare a unor factori, cum ar fi:- o buna organizare si functionare a intreprinderii;- contract si statut corespunzatoare;- relatii contractuale corecte;- finantare asigurata;- absenta litigiilor;- reglementari fiscale aplicate corecte;- obligatii fiscale indeplinite la timp;• puncte slabe, adica deficiente constatate in organizarea si functionarea intreprinderii:- statutul si contractul necorespunzatoare situatiei de fapt;- existenta unor litigii contractuale cu tertii si cu proprii salariati;- conflicte de munca;- obligatii fiscale nerespectate.2 Masuri de protectie impotriva amenintarilor la adresa independentei.Expertizele contabile potfi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat inefectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in

131

expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care arputea sa-i impieteze integritatea si obiectivitatea.- Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu intrunesc conditiile pentru a fi inscrisi camembri ai Corpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea unei profesii fara autorizatie. Daca un expert contabil implicat intr-o astfel de situatie este solicitat pentru efectuarea uneiexpertize contabile, el este obligat sa aduca la cunostinta solicitantului situatia in care se afla.- Independenta expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul expertilor contabili numiti dinoficiu de catre organele in drept si relativa in cazul expertilor contabili recomandati de parti sausolicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.- Independenta absoluta a expertului contabil numit de catre organele in drept deriva din obligatiaacestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute deCodul de procedura civila si alte reglementari procedurale speciale, care sunt aceleasi cu cele privindjudecatorii.- Independenta expertului contabil este afectata grav in situatiile reglementate de Codul eticnational al profesionistilor contabili, Sectiunea 100.25 punctele 5 si 6.-Expertii contabili care se afla in situatiile prevazute la punctele 3 si 4 de mai sus trebuie sa leaduca, in scris, la cunostinta organului care i-a numit, imediat dupa numire.- Expertul contabil, la primirea oricarei lucrari de expertiza, va face un examen de independenta si vacompleta o „Declaratie de independenta" care va insoti lucrarea depusa pentru auditul decalitate la Corp.

Biletul nr.164Obiectivul si mijloacele de realizare ale diagnosticului comercial.Obiectiv: determinarea locului ocupat pe piata de intreprindere, in prezent si in viitor Constatari :a) pornind de la nomenclatorul produselor su functie de principalele activiati se va calculaponderea lor in volumul toatal al activitatii intrepr b) se va efectua o analiza a clientilor intreprinderii > importanta, durata de recuperare acreantelor,clienti restanti c) se analizeza furnizorii d) se identifica concurenta intreprinderii – actuala si potentiala e)se analizeza reteaua de distributie aintreprinderii acre poate furniza date asupra ponderiicontractelor interne sau externe in cifra de afceri f) pentru a anliza posibilitatile de dezvolatre seva studia gradul de permeabilitate a pietei g) vor fi studiate tipurile de actiuni promitionale facute de intreprindere, cunatumul cheltuielilorpublicitare, evolutia polticii de promovare a produselor si imaginii firmei; Concluzii – dupa stabilirea principalelor evolutii se vor evidential cele mai importante: - oprtunitati - riscuri - puncte forte: retea de vanzare puternica, clienti statornici, calitate foarte buna a produselor, etc. - puncte slabe- produse si servicii scumpe, cunoasterea insuficienta a pietei etc. De catre cine se face numirea lichidatorilor in soc pe actiuni si in comandita pe actiuni? Art. 264. - (1) Numirea lichidatorilor in societatile pe actiuni si in comandita pe actiuni se facede adunarea generala, care hotaraste lichidarea, daca, prin actul constitutiv, nu se prevede altfel. (2) Adunarea generala hotaraste cu majoritatea prevazuta pentru modificarea actului constitutiv.(3) In cazul in care majoritatea nu a fost obtinuta, numirea se face de tribunal, la cererea oricaruiadintre administratori, respectiv dintre membrii directoratului, sau dintre asociati, cu citareasocietatii si a celor care au cerut-o. Impotriva sentintei tribunalului se poate declara numai recurs,in termen de 15 zile de la pronuntare. Biletul nr.165Obiectivul si mijioacele de realizare ale diagnosticului tehnic, tehnologic si de exploatare.

132

Diagnosticul tehnologic operativ sau de exploatare 4.3.1. Obiectiv: stabilirea masurii in care mijloacele de productie materiale raspund nevoiloractuale sau viitoare ale intreprinderii sau ale potentialului comparator. 4.3.2. Constatari: se impune cunoasterea infrastructurii, a potentialului de productie la un momentdat si evolutia in timp, stabilirea dinamicii imobilizarilor corporale, a nivelului de automatizare sia productivitatii, dar si analiza functiei de cercetare – dezvoltare, pentru a determina strategia deviitor a intreprinderii 4.3.3. Concluzii prezentate sub forma: -oportunitatilor; -riscurilor; - punctelor forte: o buna utilizare a capacitatii de productie, utilaje moderne, preturi competitive,servicii competente, -punctelor slabe- o planificare defectuoasa a productiei, o conducere defectuoasa aaprovizionarilor si transporturilor, stocuri de materii rpime, probleme de calitate a produselor siserviciilor. In ce ordine vor fi platite creantele in cazul falimentului?1. taxele, timbrele sau orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege,inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea bunurilor din averea debitorului,precum si plata remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art. 23,24 si ale art. 98 alin. (3), sub rezerva celor prevazute la art. 102 alin. (4); 2. creantele izvorate din raportul de munca; 3. creantele reprezentand creditele, cu dobanzile si cheltuielile aferente, acordate de institutii decredit dupa deschiderea procedurii, precum si creantele rezultand din continuarea activitatiidebitorului dupa deschiderea procedurii; 4. creantele bugetare; 5. creantele reprezentand sumele datorate de catre debitor unor terti, in baza unor obligatii deintretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate asigurariimijloacelor de existenta; 6. creantele reprezentand sumele stabilite de judecatorul-sindic pentru intretinerea debitorului si afamiliei sale, daca acesta este persoana fizica; 7. creantele reprezentand credite bancare, cu cheltuielile si dobanzile aferente, cele rezultate dinlivrari de produse, prestari de servicii sau alte lucrari, precum si din chirii; 8. alte creante chirografare; 9. creantele subordonate, in urmatoarea ordine de preferinta: a) credintele acordate persoanei juridice debitoare de catre un asociat sau actionar detinand celputin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot in adunarea generala a asociatilor,ori, dupa caz, de catre un membru al grupului de interes economic; b) creantele izvorand din acte cu titlu gratuit.Biletul nr. 166

1.Obiectivul Si mijloacele de realizare ale diagnosticului de organizare, managementSi resurse umane.Obiectivul îl reprezintA analiza structurii umane si a capacitATii personalului de a contribui larealizarea activitATii întreprinderii.ConstatAri se fac urmAtoarele demersuri: a) Analiza structurii umane si anume:- Organizarea ierarhica si funcTionala a întreprinderii;- Date cu privire la personal: pregAtirea, gradul de ocupare; vechimea in întreprindere;fluctuaTiile, absenteism.b) Date cu privire la conducerea întreprinderii: vârsta, pregatire, experienta, stil deconducere, sistem de remunerare, legatura cu actionariatul

133

c) Date sociale: climatul social, protectia muncii, organizare sindicala.Concluzia: Analizând datele de mai sus se poate stabili:- OportunitATile- Riscurile- Punctele forte: personal tânAr, flexibil, bine pregatir, exista o buna organizare, existamotivarea muncii.- puncte slabe: proasta funcTionare a conducerii; salarizare nestimulata; relatii de rudenie intreconducere si salariaTi.

2.Care este termenul lichidArii societATii de la data dizolvArii?Art. 260.(1) Lichidarea societatii trebuie terminata in cel mult 3 ani de la data dizolvarii. Pentrumotive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu cel mult 2 ani.Biletul nr. 167

1. Obiectivele si mijioacele de realizare ale diagnosticului financiar-contabil.Obiective:a) Stabilirea existentei imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, a rezultatului financiar sia starii de sanatate a societarii;b) Evaluarea diferentelor intre ratele de rentabilitate economice pe cel putin trei exercitiifinanciare;c) Utilizarea relatiilor efectului de levier pentru afaceri, diagnosticului ratei de rentabilitate acapitalurilor proprii.Constatari In urma analizei efectuate, avand ca mijloace de efectuare datele si informatiilecontinute in situatiile financiare, pe ultimii 3-5 ani, preluate potrivit metodologiei specificeevaluarii lor prin metode patrimoniale.Concluzile se exprima sub forma:• Oportunitatile • Riscurile • Punctele forte • puncte slabe

2. Daca lichidarea se prelungeste peste durata exercitiului financiar, ce obligatii aulichidatorii?Art. 267. Daca lichidarea se prelungeste peste durata exercitiului financiar, lichidatorii suntobligati sa intocmeasca situatia financiara anuala, conformandu-se dispozitiilor legii si actuluiconstitutiv.Biletul nr. 168

1. Rolul bilantului in diagnosticul de evaluare.BilanTul contabil este documentul contabil de sinteza prin care se prezintA activul si pasivulunitatii patrimoniale, precum si rezultatele perioadei pentru care se întocmeSte, potrivit legii.BilanTul contabil este sursa de date ce se prelucreazA pentru realizarea diagnosticului contabil sifinanciar.

2. In cazul in care soc aflata in lichidare este in stare de insolventa, ce obligatie arelichidatorul?Art. 2701. - In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa, lichidatoruleste obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei. In conditiile legislatiei insolventei,creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs delichidare.Biletul nr.169

1. Rolul bilantului functional in diagnosticul de evaluare.Bilantul este instrumentul de analiza, pe baza posturilor din bilant, a principalelor functii aleintreprinderii:- functiile de investitii,

134

- de exploatare si- de trezorerie – in active si - functia de finantare in pasiv. 2.Explicati conceptul si tipurile de independenta.Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreazapublicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva sicorecta.Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.Componentele independentei:1. Independenta de spirit (in gandire):— Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farä sä fieafectata judecata profesionala;— Ea presupune integritate si obiectivitate.2. Independenta in aparentä:— reprezinta capacitatea de a demonstra cä riscurile la adresa independentei de spirit au fostlimitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitateaprofesionistului contabil;— este componenta fundamentala a independentei.Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil esteincompatibilä cu orice alta activitate curentä.Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberalä, cudeosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurä de a influenta lucrarileprofesionistului contabil.Cand isi exercita profesiunea cu titlu liber, profesionistul contabil trebuie sa fie si sa se manifesteliber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiindincompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi:• implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de exemplu: acceptareaunor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea cu imprumut debunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni dela sau pentru clientii sai;• implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client, in calitate de membru alexecutivului acestuia sau ca angajat sub controlul directiunii acestuia;• acte de comert sau slujbe asigurate in acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale, care potsfarsi printr-un conflict de interese, sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictiecu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastrapozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;• incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; • conditiile in care onorariileprimite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totalaa societatii de expertiza sau a unui practician individual; aceasta presupune sa nu se ocupemajoritatea activitatii profesionistilor contabili cu executarea de lucrari pentru o singura unitatepatrimoniala, respectivsocietate comerciala;• acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat in sumaabsoluta, prin contract sau conventie .Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa siorice membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbiindependenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate aratate mai sus.Biletul nr.170 Care sunt pasii (etapele) In determinarea activului net corectat al unei intreprinderi?Pasii (etapele) in determinarea activului net corectat al unei intreprinderi sunt:

135

1. Separarea tuturor elementelor de active in elemente necesare exploatarii si elemente in afaraexploatarii (necesare intreprinderii)2. Reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale de active necesare exploatarii;3. Calculul matematic al activului net corectat.Amenintari la adresa independentei.Cele 5 situatii de amenintare la adresa independentei sunt: 1. Interesului propriu, 2. Slabirea autocontrolului, 3. Renuntarea la propriile convingeri, 4. Manifestarile de familiarisrn, 5. Actiuni de intimidare Bilet nr. 171

1. Care sunt componentele fundamentale ale oricarei evaluari deintreprindere?

Componentele fundamentale ale oricarei evaluari sunt: Activul net corectat si capacitatea beneficiara Diagnosticul juridicDiagnosticul functiunii de cercetare-dezvoltareDiagnosticul functiunii comercialeDiagnosticul functiunii de productieDiagnosticul functiunii de resurse umaneDiagnosticul functiunii financiar-contabile

2. Care este termenul in care lichidatorul va convoca adunarea generala acreditorilor de la sedinta comitetului creditorilor ?Art. 117. alin (3) Lichidatorul va convoca adunarea generala a creditorilor in termen de maximum20 de zile de la data sedintei comitetului creditorilor, instiintandu-i pe creditori despreposibilitatea studierii raportului si a procesului-verbal al sedintei comitetului creditorilor privindraportul.”Biletul nr. 172 . In ce consta separarea bunurilor dintr-o intreprindere in bunuri necesare si bunurinenecesare? Separarea elementelor patrimoniale de activ (cu deosebire imobilizari si stocuri) in elementenecesare exploatarii si elemente in afara exploatarii se face in functie de utilitatea fiecarui bun, simasurata prin gradul de participare la realizarea profiturilor. Rezultatul acestei operatiuni se poate concretiza:

-fie in determinarea unei capacitati beneficiare superioare fata de profiturile inregistrateprin bilanturi, atunci cand pe cale de expertiza si diagnostic se constata o posibila crestere agradului de utilitate a elementelor patrimoniale de activ;

-fie in folosirea in alte scopuri sau cu alte destinatii a bunurilor mobile si imobile, farautilitate sau cu utilitate redusa, in realizarea obiectului exploatarii societatii respective; pot fiavute in vedere cai de restructurare cum ar fi: formarea de noi societati comerciale, inchirierea,concesionarea, asocierea etc., ori pur si simplu valorificarea, fie si ca materiale. Aceste bunuri materiale urmeaza a se evalua in valoarea venala, adica suma trezoreriei ce se vadegaja la cesiunea lor. Indiferent de modul specific de evaluare, elementele patrimoniale in afara exploatarii se au invedere, in mod distinct, cu ocazia aplicarii formulelor de evaluare a societatii respective. Despre profesionalism.Pentru a fi realizat obiectului profesiei contabile, adica satisfacerea exigentelor publicului, seimpun patru imperative fundamentale( conf prevederilor Codului Etic National): -Credibilitatea. In intreaga societate exista nevoia de credibilitate in informatie si in sistemele de

136

informatii. -Profesionalism. Exista o necesitate pentru clienti, patroni si alte parti interesate de a putea fi claridentificate persoanele profesioniste in domeniul contabil. - Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obtinute din parteaprofesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta. -Incredere. Utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa se poata simti incredintati caexista un cadru al eticii profesionale care guverneaza prestarea acestor servicii.

Bilet nr. 1731. Care sunt criteriile in functie de care se face evaluarea bunurilor dintr-o

intreprindere in vederea determinarii activului net corijat?

- separarea tuturor elementelor patrimoniale de activ in elemente necesare exploatarii si elementein afara exploatarii (necesare intreprinderii); - reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale de activ necesare exploatarii; - calculul matematic al activului net corectat.

2. Despre confidentialitate.Confidentialitatea presupune ca profesionistul contabil sa respecte caracterul privat alinformatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si sa nu le utilizeze sau sa le divulge, faraautorizatie scrisa, in afara de cazurile in care obligatia divulgarii este prevazuta de lege sau prinacte normtive imperativeConfidentialitatea este stricta, in afara de cazurile in care a primit o autorizatiei speciala de adivulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale.

Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate, sub orice forma,subalterni sau colaboratori, respecta aceleasi reguli de confidentialitate.

Confidentialitatea mai implica de asemenea faptul ca, informatiile primite nu sunt folositede profesionistul contabil in beneficiul personal sau al unui tert.

Acest principiu nu se aplica divulgarii informatiilor care permit profesionistului contabilsa indeplineasca obligatiile sale, stabilite prin normele profesionale.

In interesul public si al profesiunii, normele profesionale trebuie sa defineasca conceptulde confidentialitate si sa furnizeze o orientare asupra naturii si intinderii obligatiilor legate deconfidentialitate si asupra circumstantelor in care divulgarea de informatii primite in cursulexercitarii unei misini, trebuie autorizata sau ceruta.

Obligatiile de confidentialitate sau secret profesional sunt inscrise in legislatia fiecareitari.

Pentru a stabili daca informatiile confidentiale pot fi divulgate, trebuie avute in vederemai multe aspecte, si anume:

a. cand divulgarea este autorizata de client: daca interesele tuturor partilor (cu deosebireterti) pot fi lezate;

b. cand divulgarea este ceruta de lege sau cand exista obligatii profesionale de divulgare:- profesionistul trebuie sa faca apel la judecata sa pentru a determina tipul de

informatii care pot fi divulgate; trebuie sa se evite situatiile care implica fapte sauopinii nejustificate sau nejustificabile;

- profesionistul trebuie sa se asigure ca persoanele care primesc informatiile suntdestinatarii corecti ai unor astfel de informatii, adica cu abilitati sa primeasca astfel deinformatii;

- profesionistul trebuie sa stabileasca daca divulgarea si consecintele acesteia implicaresponsabilitatea sa.

In toate aceste cazuri se recomanda consultarea organismului profesional si/sau a unuiavocat.

Biletul nr. 174

137

Care sunt metodele de calcul a ANCorectat al unei Intrepr. ?Metoda substractiva consta in deducerea din totalul activului reevaluat corectat (val. matematica)a tuturor datoriilor actualizate.Metoda aditiva consta in corectarea capitalurilor proprii din bilantul contabil cu influentele dinreevaluarea elementelor patrimoniale.

Care este termenul in care Judecatorul-sindic va convoca Adunarea creditorilor de laafisarea raportului fiscal ?

Judecatorul sindic va convoca adunarea creditorilor inmaxim 30 de zile de la afisarea raportului fiscal. Creditoriipot formula obiectii la raportul final cu cel putin 5 zile inainte de data convocarii. (Art 129 ,L85)

“Art. 129. – (1) Dupa ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul vasupune judecatorului-sindic un raport final insotit de situatiile financiare finale; copii de peacestea vor fi communicate tuturor creditorilor si debitorului si vor fi afisate la usatribunalului. Judecatorul-sindic va convoca adunarea creditorilor in termen de maximum 30de zile de la afisarea raportului final. Creditorii pot formula obiectii la raportul final cu celputin 5 zile inainte de data convocarii.(2) La data sedintei, judecatorul-sindic va solutiona, prin incheiere, toate obiectiunile laraportul final, il va aproba sau va dispune, daca este cazul, modificarea corespunzatoare aacestuia.(3) Creantele care la data inregistrarii raportului final vor fi inca sub conditie nu vor participala ultima distribuire.Art. 130. – Dupa ce judecatorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului, acesta va trebuisa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului. Fondurile nereclamatein termen de 90 de zile de catre cei indreptatiti la acestea vor fi depuse de catre lichidator labanca, in contul averii debitorului, iar extrasul de cont, la tribunal. Acestea vor putea fifolosite in conditiile art. 4 alin. (4).”

Bilet nr. 1751. In ce consta metoda substractiva de calcul a activului net corijat?

Met. substractiva consta in deducerea din totalul activului reevaluat corectat (val. matematica) atuturor datoriilor actualizate.2. Care este raspunderea membrilor organelor de conducere in cazul in care s-a ajuns in

starea de insolventa?

Raspunderea membrilor organelor de supraveghere din cadrul societatii sau de conducere,precum si de orice alte persoane care au cauzat starea de insolventa a debitorului este solidara, cuconditia ca aparitia starii de insolventa sa fie contemporana sau anterioara perioadei de timp incare si-au exercitat mandatul ori in care au detinut pozitia care ar fi putut cauza insolventa. Persoanele in cauza se pot apara de solidaritate daca, in organele colegiale de conducere alepersoanei juridice, s-au opus la actele ori faptele care au cauzat insolventa sau au lipsit de laluarea deciziilor care au cauzat insolventa si au facut sa se consemneze, ulterior luarii deciziei,opozitia lor la aceste decizii.

Biletul nr.176 In ce consta metoda aditiva de calcul a activului net corijat?

Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijatActivul net corijat se calculeaza prin doua metode:

1. metoda aditiva ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE Ce se intelege prin termenul insolventa

Acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaza prin insuficienta fondurilorbanesti pentru plata datoriilor exigibile: a) insolventa este prezumata a fi vadita atunci cand

138

debitorul, dupa 30 de zile de la scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori;b) insolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la scadentadatoriile exigibile angajate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei.Bilet nr. 1771 Explicati relatia dintre activul net corijat al u nei intreprinderi si valoarea acesteiaValoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantuluieconomic si datoriile inscrise in acest bilant. Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijat Activul net corijat se calculeaza prin doua metode: 1. metoda aditiva ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE 2. metoda substractiva ANC = ACTIVE REEVALUTE – DATORIIMetodele de determinare sunt: Activul net corectat poate fi determinat prin doua metode: Metoda aditiva Metoda substractiva Metoda valorii substantiale Alte metode patrimoniale (Metoda capitalului permanent necesar exploatarii )2.Ce se intelege prin procedura falimentului?Prin procedura falimentului se intelege procedura de insolventa concursuala colectiva si egalitaracare se aplica debitorului in vederea lichidarii averii acestuia pentru acoperirea pasivului, fiindurmata de radierea debitorului din registrul in care este inmatriculat;

Bilet nr. 1781.Cum se calculeaza valoarea substantiala bruta a unei intreprinderi? Explicati

semnificatia acesteia.

Val. substantiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite deintreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate inpatrimonial intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze. Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utilizaintreprinderea la un moment dat, prezentand valoarea activului pe baza principiului prevalenteieconomicului asupra juridicului.

2.Care sunt principalele atributii ale judecatorului sindic?

Principalele atributii ale judecatorului-sindic, sunt:

pronuntarea motivata a hotararii de deschidere a procedurii

• judecarea contestatiei debitorului impotriva cererii introductive a creditorilor pentruinceperea procedurii;

• judecarea opozitiei creditorilor la deschiderea procedurii;• desemnarea, motivata prin sentinta de deschidere a procedurii, dintre practicienii in

insolventa• confirmarea prin incheiere, a administratorului judiciar sau lichidatorului desemnat de

adunarea creditorilor, confirmarea onorariului negociat cu adunarea creditorilor;• inlocuirea, pentru motive temeinice, prin incheiere, a administratorului judiciar sau

lichidatorului;• judecarea cererilor de a se ridica debitorului dreptul de a-si mai conduce activitatea;

139

• judecarea cererilor de atragere a raspunderii membrilor organelor de conducere care aucontribuit la ajungerea debitorului in insolventa

• judecarea actiunilor introduse de administratorul judiciar sau de lichidator pentru anulareaunor acte frauduloase si a unor constituiri sau transferuri cu caracter patrimonial,anterioare deschiderii procedurii;

• judecarea contestatiilor debitorului, ale comitetului creditorilor ori ale oricarei persoaneinteresate impotriva masurilor luate de administratorul judiciar sau de lichidator;

• admiterea si confirmarea planului de reorganizare sau, dupa caz, de lichidare,dupa votarealui de catre creditori;

• solutionarea cererii administratorului judiciar sau a comitetului creditorilor de intreruperea procedurii de reorganizare judiciare si de intrare in faliment;

• solutionarea contestatiilor formulate la rapoartele administratorului judiciar saulichidatorului;

• judecarea actiunii in anularea hotararii adunarii creditorilor;• pronuntarea hotararii de inchidere a procedurii.• Bilent nr. 179

1. Ce este rata de actualizare?

Rata de actualizare este rata de rentabilitate utilizata pentru determinarea valoriiactualizate, la o anumita data, a unui varsamant unic sau a unei serii de varsaminte de incasat saude platit ulterior.

2. Despre integritate.

Principiul integritatii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti sionesti in relatiile profesionale si de afaceri. Integritatea implica, de asemenea, tranzactii corectesi juste.

Un profesionist contabil nu trebuie sa se asocieze cu rapoartele, evidentele, comunicatelesau alte informatii cand apreciaza ca acestea:

� contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce in eroare;� contin declaratii sau informatii eronate;� omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in eroare.

Nu se va considera ca un profesionist contabil incalca prevederile mentionate daca elfurnizeaza un raport modificat pentru a respecta cerintele de mai sus.

Bilet nr. 1801. Care sunt tehnicile de actualizare?

Rata de actualizare este un element al pietei financiare introdus in calculul parametriloreconomici si al indicatorilor financiari.Actualizarea si capitalizarea sunt 2 tehnici legate dar diferite; sunt legate prin factorul timp.Economia de piata are 3 piete diferite:1. piata de bunuri si servicii;2. piata financiara;3. piata muncii.In piata de bunuri si servicii o marfa sau un produs cu cat sta mai mult cu atat aduce pagube.In piata financiara , banul cu cat sta mai mult cu atat aduce pagube. In aceasta piata banii suntneechivalenti si pentru a-i putea face comparabili trebuie sa folosim tehnicile de actualizare.Actualizarea se realizeaza si se exprima prin 2 tehnici speciale , dupa cum este luat in considerarefactorul timp, astfel:1. Daca factorul timp se ia in calcul din directia trecut – prezent - viitor , se aplica regulacapitalizarii sau tehnica de capitalizare numita si de fructificare;- suma cheltuita azi „X” are ca echivalent in viitor, peste „n” ani, o suma „y” daca suma X o

140

amplificam cu factorul de capitalizare (1+i)n .

2. daca factorul timp se ia in calcul din directia viitor –prezent - trecut se aplica tehnica deactualizare numita si regula de actualizare- suma „y” prevazuta a fi chetuita in viitor peste „n” ani are in prezent valoarea „x” daca suma y oaplificam cu factorul de actualizare 1/(1+i)n- suma Y prevazuta a fi fluxul de trezorerie in viitor peste n ani are in prezent valoarea X daca peY il amplificam cu factorul de actualizare

X = Y ___1____ (1+i)n - rd (rata deflatata) = i-f (1+f)n - rata neutra de plasament 1

An= 1 - (1+t)nDespre obiectivitate.

Un profesionist contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa permita prejudecatilor,confuziilor, conflictelor de interese sau influentelor nedorite sa intervina in rationamenteleprofesionale sau de afaceri.

Principiul obiectivitatii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu isicompromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influentei nedorite aunor alte persoane.

Un profesionist contabil poate fi pus in situatii in care obiectivitatea ii este afectata. Esteimposibil ca toate aceste situatii sa fie definite si descrise. Relatiile care aduc un plus de confuziisau influenteaza in mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebuievitate.

Profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in multe domenii diferite si trebuie sa-sidemonstreze obiectivitatea in imprejurari diferite.

Indiferent de pozitie sau serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa protejezeintegritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea in rationamentul profesional.

In selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa in mod specific potrivitcerintelor etice legate de obiectivitate trebuie acordata atentia corespunzatoare urmatorilorfactori:

a. Profesionistii contabili sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercitapresiuni ce le pot diminua obiectivitatea.

b. Este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile in care ar existaaceste posibile presiuni. In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot ori par saafecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie sa domine un caracter rezonabil.

c. Trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute, partinirea ori influentelealtora sa incalce obiectivitatea.

d. Profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentruserviciile profesionale contabile si-a insusit principiul obiectivitatii.Biletul nr.1811.Prezentati 3 metode de determinare a ratei de actualizare.- Rentabilitatea specifica asteptata pentru investitii alternative,- rata de actualizare = dob obligatiiunilor de stat + prima de risc,.- rata neutra de plasament pe piata financiara- rata dobanzii ceruta pentru plata datoriei planificate;Rata dobanzii care este bazata pe o estimare subiectiva a componentelor sale (rata dobanzii de

141

baza fara risc)2.Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.Un cod de conduita este definit de specialisti ca un ansamblu de principii profesionale deetica cereglementeaza exercitiul profesional al unor activitati.Un cod de etica trebuie sa includa, in functie de specificul fiecarei profesiuni, modalitatidecomunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate , cat si reguli referitoarela conditiilede exercitare a activitatile profesionistilor ca reguli deontologice ce vizeazasa garanteze in moddeosebit independenta, impartialitatea si secretul profesional.Profesia contabila se distinge de alteprofesii prin insumarea unei responsabilitati fata deinteresul public, profesionistii contabili din intreagalume trebuie sa furnizeze servicii deinalta calitate in interes public si pentru aceastatrebuie sa respecte unele principii sireguli de comportament professional menite sadea serviciilor respective autoritateanecesara si sa previna patrunderea catreutilizatori a unor informatii financiar-contabilecare pot influenta negative deciziileacestora.Stabilirea de principii si reguli etice si monitorizarea insusirii si respectariiacestora decatre toti profesionistii contabili constituie una din atributiile de baza aleorganismului profesional. Pentru aceasta, organismul profesional trebuie sa aiba capacitatea siresurselenecesare pentru instruirea unui sistem de investigare si de sanctiuni pentrucazurile denerespectare a standardelor profesionale si etice.

Biletul nr. 1821. Codul etic IFAC; rol, structura.

Codul etic al profesionistilor contabil are un dublu rol:- da autoritate serviciilor furnizate de profesionistii contabili; beneficiarii serviciilorfurnizate de profesionistii contabili sunt asigurati ca aceste servicii sunt realizate de specialisticare respecta anumite standarde si raspund pentru calitatea prestatiilor lor;- protejeaza profesionistii contabili in fata unor crime economice si a altor fenomenenegative din economie, precum spalare de bani, finantari de terorism, fraude de tot felul, coruptieetc.Codul etic este structurat in trei parti si 22 de sectiuni: Partea A – destinat tuturor profesionistilor contabili, indiferent de statut: liber-profesionisti sau angajati- contine 6 sectiuni Sectiunea 100- Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 – Integritatea Sectiunea 120 – Obiectivitatea Sectiunea 130 – Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 - Confidentialitatea Sectiunea 150 – Comportamentul profesional Partea B – destinat profesiionistilor contabili independenti – 10sectiuni Sectiunea 200 – Introducere Sectiunea 210 – Acceptarea unui client Sectiunea 220 -Conflicte de interes Sectiunea 230 – Opinii suplimentare Sectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remuneratii Sectiunea 250 – Marketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 - Cadouri si ospitalitate Sectiunea 280 – Obiectivitate- toate serviciile Sectiunea 290 – Independenta in misiuni de audit si certificare Partea C – destinata profesionistilor contabili nagajati – 6 sectiuni Sectiunea 300 – Introducere Sectiunea 310 –Conflicte potentiale

142

Sectiunea 320 – Intocmirea si raportarea informatiilor` Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 - Interese financiare Sectiunea 350 – Stimulente. Acceptarea si emiterea de oferte

2. Ce obligatie are debitorul sa puna la dispozitia administratorului judiciar saudupa caz lichidatorului?Debitorul are obligatia de a pune la dispozitia administratorului judiciar sau, dupa caz,lichidatorului toate informatiile cerute de acesta, precum si toate informatiile apreciate canecesare cu privire la activitatea si averea sa, precum si lista cuprinzand platile si transferurilepatrimoniale facute de el in cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii, sub sanctiuneaprevazuta la art. 1081 alin. (1) pct. 2 lit. d) si e) din Codul de procedura civilaBiletul nr.183Prezentati si explicati modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderiinsolvents?

Rata de actualizare poate reflecta costul mediu ponderat al capitalului intreprinderii.Desigur, se intelege ca, atunci cand firma nu utilizeaza credite, rata de actualizare va fiegala cu costul capitalurilor proprii.Formula de calcul a costului capitalului mediu ponderat al capitalului este:CMPC = CKpr*Kpr/v+CD* (1-Ci) , unde:CMPC = costul mediu ponderat al capitaluluiCKpr = costul capitalului propriuKpr = capitalul propriuV = valoarea de piata a intreprinderii (capital la dispozitia furnizorilor de capital)CD = crediteCi = cota de impozit pe profitSau

Modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderiCostul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor darsi o posibila rata de actualizare folosita de intreprindere. -Cost cap propriu expr prin act commune = dividend ultimul an/val justa medie aactiunii+crestere preconizata a dividendului- cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se realizeaza prin dividende distrbuite siprin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi : KCPR = DIV + (1-d)*π S CPR DIV = dividendul pe actiune distribuitS = cursul bursier al actiunii firmei analizated = rata de distribuire a dividendelor π = profitul net al firemie

CPR = valoarea contabila a cap proprii ale firmei2. Care sunt primele masuri in urma deschiderii procedurii de insolventeiIn urma deschiderii procedurii, administratorul judiciar va trimite o notificare tuturor creditorilormentionati in lista depusa de debitor in conformitate cu art. 28 alin. (1) lit. c) ori, dupa caz, inconditiile art. 32 alin. (2), debitorului si oficiului registrului comertului sau, dupa caz, registruluisocietatilor agricole ori altor registre unde debitorul este inmatriculat/inregistrat, pentruefectuarea mentiunii. (2) Daca creditorii cu sediul sau cu domiciliul in strainatate au reprezentanti in tara, notificareava fi trimisa acestora din urma. (3) Notificarea prevazuta la alin. (1) se realizeaza conform prevederilor Codului de procedura

143

civila si se va publica, totodata, pe cheltuiala averii debitorului, intr-un ziar de larga circulatie siin Buletinul procedurilor de insolventa. Bilet nr.184

1. Cum se determina costui capitalului propriu al unei intreprinderi?Costul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor darsi o posibila rata de actualizare folosita de intreprindere. -Cost cap propriu expr prin act commune = dividend ultimul an/val justa medie aactiunii+crestere preconizata a dividendului - cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se realizeaza prin dividende distrbuite siprin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi : KCPR = DIV + (1-d)*π S CPR DIV = dividendul pe actiune distribuit S = cursul bursier al actiunii firmei analizate d = rata de distribuire a dividendelor π = profitul net al firemie CPR = valoarea contabila a cap proprii ale firmei Cost = profit ( dividende) / capital propriucost = dobanda + prima de risc

2. Ce va cuprinde cererea de admitere a creantelor?Cu exceptia salariatilor ale caror creante vor fi inregistrate de administratorul judiciar conformevidentelor contabile, toti ceilalti creditori, ale caror creante sunt anterioare datei de deschidere aprocedurii, vor depune cererea de admitere a creantelor in termenul fixat in sentinta de deschiderea procedurii; cererile de creante vor fi inregistrate intr-un registru, care se va pastra la grefatribunalului. Cererea va cuprinde: numele/denumirea creditorului, domiciliul/sediul, suma datorata, temeiulcreantei, precum si mentiuni cu privire la eventualele drepturi de preferinta sau garantii. Biletul nr.1851.Explicati relatia dintre riscuri si rata de actualizare.Relatia dintre riscuri si rata de actualizare Profiturile viitoare ale intreprinderii nu se pot prognoza cu certitudine din cauza faptului caviitorul este nesigur. Acceptarea unor asfel de incertitudini antreprenoriale este recunoscuta de catre participantii de pepiata prin intermediul unor prime de risc. La analiza unei astfel de abordari ariscului,incertitudinile legate de profiturile viitoare ale intreprinderilor se pot reflecta in evaluarea prindoua metode: ca o deducere din suma scontata a profiturilor intreprinderii (metoda echivalariisigrantei sau metoda deducerii profitului) sau ca o crestere a ratei de actualizare (metoda cresteriidobanzii, metoda primei de risc). Rata de actualizare trebuie sa fie o rata inainte de impozitare ce reflecta evaluarile pietei curenteale valorilor-timp a banilor si riscurile specifice actuivului. Rata de actualizare trebuie sa reflecteriscurile pentru care estimarile viitorului flux de numerar au fost ajustate. O rata care reflecta evaluarile pietei curente asupra valorii –timp a banilor si riscurile specificeactivului este rentabilitatea pe care investitorii ar solicita-o daca au ales o investitie care ar generafluxuri de numerar, cu valori, durata si profil al riscului echivalente cu acelea pe careintreprinderea le asteapta sa fie generate din active. Sunt luate in considerare si riscuri cum ar fi: riscul de tara, riscul monetar, riscul de prêt siriscul fluxului de numerar. 2.Aspecte conceptuale privind etica.Etica isi are originea in cuvantul “ethos” din limba greaca: aceasta poate insemna atatcaracterulunui individ, cat si cultura unei comunitati.E t i ca se ocupa cu s tud iu l teo re t i c a l

144

va lo r i lo r s i cond i t i i l o r umane d in perspect i ve principiilor morale si a roluluiacestora in viata sociala.Etica, in sens restrans, reprezinta totalitatea normelor de conduita morala,iar in sens simai restrans reprezinta un ansamblu de principii si reguli ale membrilor uneiprofesiiliberale.Exista o stransa legatura intre educatie si etica,comportamentul etic presupunandun nivelde competenta ce se obtine prin actiuni educativeBiletul nr.186 Explicati relatia dintre riscuri si valoarea intreprinderii.Riscul, prima de risc care se cuprinde in rata de actualizare este o imbinare intre riscul pietei siriscul determinat de punctele slabe rezultate din sinteza diagnosticelor. Prin urmare ointreprindere cu multe puncte slabe va avea o prima de risc si implicit o rata de actualizare maimare.Care sunt categoriile de persoane care vor putea propune un plan de reorganizare?Potrivit Legii nr. 85/2006, categoriile de persoane si termenele in care pot propune planul.(1) Urmatoarele categorii de persoane vor putea propune un plan de reorganizare in conditiile demai jos:a) debitorul, cu aprobarea adunarii generale a actionarilor/asociatilor, in termen de 30 de zile de laafisarea tabelului definitiv de creante, cu conditia formularii, potrivit art. 28, a intentiei dereorganizare, daca procedura a fost declansata de acesta, si potrivit art. 33 alin. (6), in cazul incare procedura a fost deschisa ca urmare a cererii unuia sau a mai multor creditori;b) administratorul judiciar, de la data desemnarii sale si pana la implinirea unui termen de 30 dezile d ela data afisarii tabelului definitiv de creante, cu conditia sa isi fi manifestat aceasta intentiepana la votarea raportului prevazut la art. 59 alin. (2);c) unul sau mai multi creditori care si-au anuntat aceasta intentie pana la votarea raportuluiprevazut la art. 59 alin. (2), detinand impreuna cel putin 20% din valoarea totala a creantelorcuprinse in tabelul definitiv de creante, in termen de 30 de zile de la data afisarii tabeluluidefinitiv de creante.Biletul nr. 1871.Explicati relatia dintre rata de actualizare si valoarea intreprinderii.Inte rata de actualizare si valoarea intreprinderii este o relatie invers proportionala cu cat rata estemai mare valoarea intreprinderii va fi mai mica. 2.Ce sunt serviciile profesionale?Serviciile profesionale reprezinta orice serviciu care cere apti-tudini contabile inrudite, prestat deun contabil profesionist, ca, de exemplu:- servicii de contabilitate;- audit;- fiscalitate;- consultants manageriala;- management financier.Serviciu - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilorprofesiei prestatorului; indeplinirea unei indatoriri fata de cineva.Biletul nr. 188 Enumerati unele posibile riscuri externe si riscuri interne ale uneiintreprinderi cu influenta asupra ratei de actualizare.Totalitatea riscurilor la care este supusa intrepr :-riscuri externe: risc de tara, risc de ramura, depolitica economica, fiscala, risc de neadaptare amanagementului la exigentele economiei de piata:-riscuri interne : dezechilibru financiar, tehnologii invechite, echipamente depasite, produsedemodate si orice punct slab retinut in cadrul diagnosticului.Riscurile externe se obtin printr-o buna documentare, cele interne se obtin prin evaluarea sitransformarea in riscuri a tuturor punctelor slabe depistate in diagnosticul de evaluare. Despre Standardele Internationale de Audit.

145

Standardele internationale de audit si rolul organismelor profesionale.IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurari (IAASB),

emite urmatoarele categorii de standarde:- Standardele Internationale de Audit (ISA);- Standardele Internationale pentru Misiunile de Examinare (ISRE);- Standardele Internationale pentru Misiunile de Certificare (ISAE);- Standardele Internationale pentru Serviciile Conexe (ISRS).

IAASB emite, de asemenea, Declaratii aferente de practica, norme metodologice siindrumari pentru profesionistii contabili.Obligatiile organismelor membre IFAC in legatura cu aceste standarde si alte documente se referala depunerea de eforturi sustinute pentru:

- incorporarea standardelor internationale si a celorlalte documente emise de IAASBin standardele nationale sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelornationale revine tertilor, convingerea acestora sa incorporeze in standardelenationale standardele si celelalte documente emise de IAASB;

- asistarea la implementarea standardelor internationale sau a standardelor nationalecare incorporeaza standardele internationale;

- implementarea unui process care sa furnizeze membrilor la timp traducereacorecta si completa a satndardelor internationale si a celorlalte documente emisede IAASB.

Biletul nr.1891.Ce semnificatie are coeficientui de volatilitate al actiunilor unei intreprinderiasupra valorii acesteia?124. Coeficientul de volatilitate al actiunilor unei intr exprima si masoara sensul si marimeaabaterii rentabilitatii actiunilor intreprinderii fata de abaterea rentabilitatii din ramura din careface parte B<1 – duce la cresterea primei de risc pentru intr de evaluat B>1 - duce la scaderea primei de risc pentru intr de evaluat 2.Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.Profesia contabila se distinge de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata de interesulpublic,fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate deintreprindere:actionari,salariati,banci,buget,etc. Profesia contabila se distinge prin acceptarearesponsabilitatii sale fata de public,prin public intelegandu-se: Clientii; Guvernul; Angajatorii;Investitorii; Oamenii de afaceri; Comunitatile financiare; Donatorii de fonduri; Orice altapersoana, care dau incredere in obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru bunafunctionare a economiei. Aceasta incredere acordata de public impune profesiei contabile oresponsabilitate in materie de interes general. Interesul general semnifica satisfactia colectiva apersoanelor si institutiilor pentru care lucreaza profesionistii contabili,in slujba carora se afla.Interesul public este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilulprofesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:Auditorii independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare prezentateinstitutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si actionarilor pentru a obtine capital;Responsabilii financiari (directorii economici) cu atributii in diverse domenii de managementfinanciar contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor organizatiei; Auditorii internifurnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem de control intern corect,care sporeste increderea ininformatiile financiare externe ale patronului; Expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii sieficientei,precum si la aplicarea corecta a sistemului de impozitare; Consilierii de gestiune siconsultantii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unordecizii manageriale corecte. Introdusa la inceput in SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,supravegherea publica a fost preluata la nivelul UE prin noua Directiva a 8-a,care la

146

nivelul fiecarui stat membru trebuia implementata in legislatiile nationale pana in luna iunie2008. Supravegherea publica,in spiritul si litera Directivei a 8-a ,consta in implementarea unuisistem eficient de supraveghere publica a auditorilor statutari si a firmelor de audit;acesta nupresupune neaparat crearea unui organism de supraveghere publica. Pentru a nu afecta interesulpublic,supravegherea publica trebuie sa respecte urmatoarele principii: Toti auditorii statutari sitoate firmele de audit sunt supusi supravegherii publice,iar cand autoritatea competenta indomeniul auditului statutar este un organism profesional autonom,sistemul de supravegherepublica se extinde si asupra acestuia. Sistemul de supraveghere publica este condus denepracticieni;se presupune ca nepracticianul detine cunostinte in domenii relevante pentru auditulstatutar fie datorita experientei sale profesionale,fie pentru ca stapaneste cel putin una dintredisciplinele care fac obiectul pregatirii in domeniul auditului statutar. Persoanele implicate inconducerea sistemului de supraveghere publica sunt selectate printr-o procedura de nominalizareindependenta si transparenta. Sistemul de supraveghere publica isi asuma responsabilitatea finalaa supravegherii: Autorizarii(acreditarii) si evidentei auditorilor statutari si ale firmelor de audit;Adoptarii standardelor de conduita profesionala si de control intern de calitate a firmelor deaudit,precum si a standardelor de audit; Dezvoltarii profesionale continue,asigurarii calitatii sisistemelor de investigatii si sanctiuni disciplinare.Biletul nr.190Ce este valoarea patrimoniala a unei intreprinderi si prezentati cateva din metodele dedeterminare.Valoarea patrimoniala sau valoarea propriu zisa, este activul net corijat obtinut ca diferenta intreactivul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.Metode- vezi Bilet….Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.

Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. SI Rolul social al profesionistilorcontabili.Profesionistii contabili satisfac un interes general, dat fiind faptul ca nu exista progres fara

dezvoltarea pietelor, iar acestea, la randul lor, nu se pot dezvolta fara profesionisti contabili.Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte de

vizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.Dezvoltarea intreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului

depinde si de increderea in informatiile financiare, adica de calitatea muncii profesionistilorcontabili.

Regulile contabile, ca si actorii principali – profesionistii contabili, sunt indispensabilepentru bunul mers al economiei mondiale. In caz contrar,

- cum altfel s-ar putea masura activitatile economice?- cum ar putea sa existe bugete nationale si impozite si deci solidaritate intre

cetatenii aceluiasi stat?- cum ar putea sa existe incredere in tranzactiile comerciale si financiare?- cum s-ar putea imparti roadele activitatilor economice intre angajatii unei

companii si proprietarii acesteia, intre munca si capital?De asemenea, trebuie mentionat si rolul social al profesionistilor contabili, pe de o parte,

prin faptul ca determinarea si plata tuturor veniturilor in societate constituie una din lucrarileimportante ale profesionistilor contabili, iar pe de alta parte , de calitatea muncii lor depindebunastarea salariatilor si a cetatenilor unei tari. Toti profesionistii contabili au misiunea de aactiona peste tot in interes public, iar aceasta misiune trebuie indeplinita indifferent de locul incare isi desfasoara activitatea: in institutii, in afaceri, in educatie sau in practica libera.

Indeplinirea rolului contabilitatii si al profesionistilor contabili in dezvoltarea economicadurabila prin satisfacerea interesului public este conditionata de existenta unor organisme

147

profesionale nationale puternice, care sa lupte pentru aplicarea standardelor internationale indomeniul contabilitatii si auditului.

Profesionistii contabili sunt implicati in toate domeniile vietii economice si sociale; eilucreaza in firme mari, mijlocii si mici sau ca practicieni individuali, in intreprinderi comerciale,industriale, financiare, in organizatii non-profit, in entitati din sectorul public, in institutii, ineducatie etc.Rolurile pe care le joaca profesionistii contabili, in orice sector din economie ar lucra, sunt foartediverse: ei lucreaza in contabilitate si raportare financiara, in management, in fiscalitate, insisteme informatice, in finante corporative si inteligenta manageriala, ca auditori interni sauexterni, in consultanta, in educatie etc.; ei asista guvernele in atingerea obiectivelor lor economicesi sociale; ei contribuie la performantele pietelor financiare etcBiletul nr. 1911.Ce este capacitatea beneficiara a unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluareaintreprinderii.Capacitatea beneficiara inseamna aptitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, inviitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele dinultimii ani, daca nici-o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitatiicapitalurilor care finanteaza intreprinderea2.Despre competenta profesionala si prudenta.130.1 Principiul competentei profesionale si prudentei impune tuturor profesionistilor contabiliurmatoarele obligatii: (a) sa mentina cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul prevazutpentru a se asigura ca un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente;Si (b) sa actioneze cu atentia necesara si in conformitate cu standardele tehnice si profesionale invigoare in procesul furnizarii de servicii profesionale.130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judecati solide in utilizareacunostintelor si aptitudinilor profesionale in realizarea acestui serviciu. Competenta profesionalapoate fi impartita in doua faze distincte:(a) dobandirea competentei profesionale; si(b) mentinerea competentei profesionale.130.3 Mentinerea competentei profesionale necesita cunoasterea continua si intelegereavolutiilor tehnice, profesionale si de afaceri relevante. Dezvoltarea profesionala continua ii daposibilitatea profesionistului contabil sa isi dezvolte si sa isi mentina capacitatile de a actionaCompetent in mediul profesional.130.4 Prudenta implica responsabilitatea de a actiona in concordanta cu dispozitiile privind omisiune, cu grija, meticulous si la timp.130.5 Un profesionist contabil trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca persoanelecare lucreaza sub autoritatea profesionistului contabil in calitate de profesionist au o pregatire si osupraveghere corespunzatoare.130.6 Atunci cand este cazul, un profesionist contabil trebuie sa instiinteze clientii, angajatoriisau alti utilizatori ai serviciilor profesionale de limitarile inerente din serviciile respective.

Biletul nr.1921. Care sunt pasii (etapele) pentru determinarea capacitatii beneficiare a unei

intreprinderi?- studiul rezultatelor trecute (3 ani)- examenul previziunilor- mixajul elementelor rezultate din primele doua etape in scopul desprinderii capacitatiibeneficiareI. Studiul rezultatelor trecute are drept scop determinarea pe trei ani in urma a profitului din bilantcare indeplineste cumulativ 4 conditii:1. este un profit stabil;

148

2. este un profit real;3. este un profit cert;4. profitul poate fi considerat ca neproductibil in viitor.Se porneste de la profitul din bilant caruia i se aduc corectii:A. corectii pe orizontala intre exercitii care scot in evidenta modificarile din legislatie.Deci trebuie sa facem comparabile bilanturile si sa le aducem la nivelul ultimului an.B. Corectii pe verticala adica pentru fiecare exetcitiu in parte de la CA pana la profitul net suntajustate, corectate, toate marjele intreprinderii pe baza constatarilor din diagnosticul de evaluare.:- marja bruta;- valoarea adaugata- excedent brut/net din exploatare;- profit netA. prima categorie de corectii se refera la corectarea profitului obtinut din diferente de cursvalutar;B. a doua categorie de corectii sunt legate de amortismente - se inlatura orice exces de amortizaresi se adauga orice insuficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legea fiscala fiestandardele profesionale emise de expertii tehnici;C. a treia categorie se refera la salarii si asimilate salariilor - insuficientele sau exagerarile trebuieadaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile efectuate de experti inmunca si protectia sociala;D. a patra categorie se refera la stocuri - se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant peintreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliiletrebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil;E. a cincia categorie se refera la profituri si pierderi exceptionale - se retin numai acele profituricare provin din operatiuni obisnuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitorF. corectii legate de sinergiiG. alte corectii care pot rezulta din diagnosticIn concluzie, pe baza constatarilor din diagnostic, se poate creste sau se poate scadea valoareaintreprinderii.II. Examenul previziunilorEvaluatorul face discutii cu conducerea asupra viitorului intreprinderii din care trebuie sa rezulteca intreprinderea va avea continuitate in viitor, altfel evaluatorul va folosi metode lichidati ve.III. Calculul matematic prin 4 variante de lucru din acre evaluatorul va folosi una:a) capacitatea beneficiara la nivelul mediei profiturilor nete anuale previzionale; se recomanda inevaluarea pentru privatizare unde trecutul este neproductibil.b) Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale corectate, se foloseste in evaluari ptfuziuni, divizari, majorari de capital.c) Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale din intreaga periaoda trecuta siviitoare; se utilizeaza in evaluarea pt vanzari intre proprietari privati.d) Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale din diferite perioade trecute siviitoare, de ex: 3 ani din trecut si l an viitorsau l an trecut si 3 ani viitor.Cum explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile?

1. Necesitatea reglementarii profesiei contabile.Reglementarea unei profesii este impusa de nevoia de standarde profesionale, etice, de

educatie care sa fie indeplinite de membrii acelei profesii. Necesitatea si natura reglementariidepend de urmatorii factori:

1. Capacitatea profesiei respective de a raspunde necesitatilor economice si societatii. 2. Conditiile de piata in care activeaza profesia.

149

3. Existenta unui dezechilibru in ce priveste cunostintele intre clientul care primesteserviciile respective si furnizorul acestor servicii adica profesionistul contabil care detineexperienta necesara pantru a fi stabilite relatiile intre cele doua domenii

BILETUL 193 1. Prezentati si explicati 4 corectii ce pot fi aduse rezultatelor din bilant pentrudeterminarea capacitatii beneficiare: A. prima categorie de corectii se refera la corectarea profitului obtinut din diferente de cursvalutar;B. a doua categorie de corectii sunt legate de amortismente – se inlatura orice exces de amortizaresi se adauga orice insuficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legea fiscala fiestandardele profesionale emise de expertii tehnici; C. a treia categorie se refera la salarii si asimilate salariilor - insuficientele sau exagerarile trebuieadaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile efectuate de experti inmunca si protectia sociala; D. a patra categorie se refera la stocuri – se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant peintreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliiletrebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil; E. a cincia categorie se refera la profituri si pierderi exceptionale – se retin numai acele profituricare provin din operatiuni obisnuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitor F. corectii legate de sinergiiG. alte corectii care pot rezulta din diagnosticIn concluzie, pe baza constatarilor din diagnostic, se poate creste sau se poate scadea valoareaintreprinderii. 1.Ce este auditul intern?Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatiiin scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului siproceselor de conducere a acesteia.El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de persoane dinexteriorul acesteia.Auditul intern are scopul:• de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele simanagementul acestuia, conform prevederilor legale;• de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducereaentitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficienteiactivitatii organizatiei;• de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conduceriientitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva;• de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de aidentifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel.Biletulnr.1941. Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu

amortizarile si provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor?- Influenteaza amortizarile tehnice reale si cea fiscal- Inlatura amortizarile in exces

2. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?1. Statutul auditorului

150

– auditorul statutar e un furnizor liber de servicii pe piata - auditorul intern face parte din structura intreprinderii; 2. Beneficiarii auditului : - auditorul statutar lucreaza in folosul utilizatorilor situatiilor financiare (consumatorii finali); - auditorul intern lucreaza in beneficiul responsabililor structurilor interne ale intreprinderii; 3. Obiectivele auditului - Audit statutar – are ca obiectiv exprimarea unei opinii cu privire la imaginea fidela a pozitiei,situatiei si performantei financiare; - auditul intern are ca obiectiv existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare al procedurilor ,deci a sistemului de control al intreprinderii ;Controlul intern – constituie pentru auditul intern un SCOP iar pentru auditul statutar unMIJLOC. 4.Domeniul de aplicare

- Auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in car activitatilecontribuie la elaborarea situatiilor financiare ;

- Auditul intern - are o arie mult mai vasta , el cuprinde nu numai toate functiileintreprinderii , dar in integralitatea acestora ( se ocupa de toate procedurile chiar daca ausau nu legatura cu practicile financiare –ex. Probleme de recrutare de personal. Actualmanagerii gresesc deoarece incarca activitatea audit intern cu peste 90% parte financiara).

5. Pozitia fata de frauda Auditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are un impact asupra situatiilorfinanciare, in afara altor obligatii legale ale auditorului cum r fi cea de divulgare.Auditorul intern – desi nu are ca obiectiv descoperirea de fraude , el este mult mai in masura sacontribuie la prevenirea si descoperire fraudelor , suspectand si adancind controlul asupra oricareinerespctari a procedurilor de control intern.6.Independenta Este diferita in sensul ca:-Auditorul statutar are o independenta absoluta fata de intreprindere . -Auditorul intern are o independenta restrictiva ; el este independent fata de orice structura aintreprinderii auditata , nu si fata de conducere . 7. Periodicitatea auditurilor -Auditorul statutar vine temporar si are aceeasi interlocutori ; -Auditorul intern este permanent in intreprindere si temporar dpdv. Al interocutorilor , potrivitplanului de audit intern . (Auditorul statutar are obligatia de a participa la inventariere deoarece este necesara o opinie fararezerva . Neparticiparea acestuia atrage dup sine intocmirea raportului cu rezerva pt.incertitudinea stocurilor de ex) . 8. Metodologia : -Auditul statutar se exercita pe bza unei metodologii unice si unitare stabilite de IAASB(Consiliul pt. Standarde Internationale de Audit si Asigurare )

-Auditul intern , desi se exercita pe baza unei metodologii unice stabilite de IIAI(Institutul International al Auditului Intern ) , in aplicare el este adaptat la specificul si culturaintreprinderii , in folosul conducerii .Biletul nr. 1951.Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu cheltuielilesalariale?se ajusteaza profitul net prin inlaturarea din costuri a exceselor de salarizare si adaugareainsuficientei de salarizare, referinta constituind-o standardele sau studiile efectuate pe piatamuncii de catre experti independenti in munca si protectie sociala 2.De catre cine sunt desemnati administratorii societatilor comerciale?

151

Art. 1371. - (1) Administratorii sunt desemnati de catre adunarea generala ordinara a actionarilor,cu exceptia primilor administratori, care sunt numiti prin actul constitutiv. Biletulnr.1961.Explicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabilpentru a determina capacitatea beneficiara a intreprinderii.Efectele sinergice presupun complementaritate de activitati ale caror rezultate sunt superioarecelor reiesite din insumarea algebrica a rezultatelor individuale. De exemplu produsele obtinutede o intreprindere cu productie integrata.Printr-un diagnostic bine executat se pot descoperi toate complementaritatile din activitateaintreprinderii si se pot ajusta rezultatele financiare 2.Prezentati rolul consiliului de administratie in cadrul societatii pe actiuni.Consiliul de administratie este insarcinat cu indeplinirea tuturor actelor necesare si utile pentrurealizarea obiectului de activitate al societatii, cu exceptia celor rezervate de lege pentru adunareagenerala a actionarilor. Consiliul de administratie are urmatoarele competente de baza, care nu pot fi delegatedirectorilor:a) stabilirea directiilor principale de activitate si de dezvoltare ale societatii;b) stabilirea politicilor contabile si a sistemului de control financiar, precum si aprobareaplanificarii financiare;c) numirea si revocarea directorilor si stabilirea remuneratiei lor;d) supravegherea activitatii directorilor;e) pregatirea raportului anual, organizarea adunarii generale a actionarilor si implementareahotararilor acesteia;f) introducerea cererii pentru deschiderea procedurii insolventei societatii, potrivit Legii nr.85/2006 privind procedura insolventei.De asemenea, nu pot fi delegate directorilor atributiile primite de catre consiliul de administratiedin partea adunarii generale a actionarilor.Consiliul de administratie poate delega conducerea societatii unuia sau mai multor directori,numind pe unul dintre ei director general.Directorii pot fi numiti dintre administratori sau din afara consiliului de administratie.Daca prin actul constitutiv sau printr-o hotarare a adunarii generale a actionarilor se prevede acestlucru, presedintele consiliului de administratie al societatii poate fi numit si director general. Consiliul de administratie reprezinta societatea in raport cu tertii si in justitie. In lipsa uneistipulatii contrare in actul constitutiv, consiliul de administratie reprezinta societatea prinpresedintele sau. Prin actul constitutiv, presedintele si unul sau mai multi administratori pot fi imputerniciti sareprezinte societatea, actionand impreuna sau separat. O astfel de clauza este opozabila tertilor. Prin acordul lor unanim, administratorii care reprezinta societatea doar actionand impreuna potimputernici pe unul dintre ei sa incheie anumite operatiuni sau tipuri de operatiuni. In cazul in care consiliul de administratie deleaga directorilor atributiile de conducere a societatii,puterea de a reprezenta societatea apartine directorului general. Consiliul de administratie inregistreaza la registrul comertului numele persoanelor imputernicitesa reprezinte societatea, mentionand daca ele actioneaza impreuna sau separat. Acestea depun laregistrul comertului specimene de semnatura. Membrii consiliului de administratie isi vor exercita mandatul cu prudenta si diligenta unui bunadministrator. Administratorul nu incalca obligatia prevazuta la alin. anterior, daca in momentul luarii uneidecizii de afaceri el este in mod rezonabil indreptatit sa considere ca actioneaza in interesulsocietatii si pe baza unor informatii adecvate. Decizia de afaceri este orice decizie de a lua sau de a nu lua anumite masuri cu privire la

152

administrarea societatii. Membrii consiliului de administratie isi vor exercita mandatul culoialitate, in interesul societatii.Membrii consiliului de administratie nu vor divulga informatiile confidentiale si secretelecomerciale ale societatii, la care au acces in calitatea lor de administratori. Aceasta obligatie lerevine si dupa incetarea mandatului de administrator.

Biletui nr.1971.Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale, prinoferireaunei resigurari referitoare la:-acuratetea declaratiilor financiare;-continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei;-existenta unor fraude;-respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale;-comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si probleme sociale.2.Sarcinile directorilor in cadrul societatilor pe actiuni.Directorii sunt responsabili cu luarea tuturor masurilor aferente conducerii societatii, in limiteleobiectului de activitate al societatii si cu respectarea competentelor exclusive rezervate de legesau de actul constitutiv consiliului de administratie si adunarii generalea actionarilor.

Biletul nr. 1981.Care sunt variantele teoretice de calcul matematic al capacitatii beneficiare a uneiintreprinderi? Capacitatea beneficiara se poate calcula in una din urmatoarele variante: - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute si a profiturilor anuale corectatedin perioadele trecute si a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; - ca medie a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare2.Obligatiile administratorilor in cadrul societati lor pe actiuni.

Art. 1442. - (1) Administratorii sunt raspunzatori de indeplinirea tuturor obligatiilor, potrivitprevederilor art. 72 si 73. (2) Administratorii raspund fata de societate pentru prejudiciile cauzate prin actele indeplinitede directori sau de personalul incadrat, cand dauna nu s-ar fi produs daca ei ar fi exercitatsupravegherea impusa de indatoririle functiei lor. (3) Directorii vor instiinta consiliul de administratie de toate neregulile constatate cu ocaziaindeplinirii atributiilor lor. (4) Administratorii sunt solidar raspunzatori cu predecesorii lor imediati daca, avand cunostintade neregulile savarsite de acestia, nu le comunica cenzorilor sau, dupa caz, auditorilor interni siauditorului financiar. (5) In societatile care au mai multi administratori raspunderea pentru actele savarsite sau pentruomisiuni nu se intinde si la administratorii care au facut sa se consemneze, in registrul deciziilorconsiliului de administratie, impotrivirea lor si au incunostintat despre aceasta, in scris, pe cenzorisau auditorii interni si auditorul financiar. Art. 72. - Obligatiile si raspunderea administratorilor sunt reglementate de dispozitiilereferitoare la mandat si de cele special prevazute in aceasta lege. Art. 73. - (1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata de societate pentru: a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati; b) existenta reala a dividendelor platite; c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere; d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;

153

e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. ART. 142(1) Consiliul de administratie este insarcinat cu indeplinirea tuturor actelor necesare si utilepentrurealizarea obiectului de activitate al societatii, cu exceptia celor rezervate de lege pentru adunareagenerala aactionarilor.(2) Consiliul de administratie are urmatoarele competente de baza, care nu pot fi delegatedirectorilor:a) stabilirea directiilor principale de activitate si de dezvoltare ale societatii;b) stabilirea politicilor contabile si a sistemului de control financiar, precum si aprobareaplanificariifinanciare;c) numirea si revocarea directorilor si stabilirea remuneratiei lor;d) supravegherea activitatii directorilor;e) pregatirea raportului anual, organizarea adunarii generale a actionarilor si implementareahotarariloracesteia;f) introducerea cererii pentru deschiderea procedurii insolventei societatii, potrivit Legii nr.85/2006privind procedura insolventei.(3) De asemenea, nu pot fi delegate directorilor atributiileprimite de catre consiliul de administratie din parteaadunarii generale a actionarilor, in conformitate cu art. 114Biletui nr.1991.Care sunt elementele de calcul necesare pentru evaluarea intreprinderii prin rentabilitate?Elementele de calcul pentru evaluare prin rentabilitate a unei intreprinderi sunt: - rata de capitalizare (fructificare sau actualizare); - profitul, respectiv acel profit care exprima capacitatea beneficiara a intreprinderii; - perioada de referinta2.Cine reprezinta societatea pe actiuni in raport cu tertii si in justitie?(1) Consiliul de administratie reprezinta societatea in raport cu tertii si in justitie. In lipsa uneistipulatii contrare in actul constitutiv, consiliul de administratie reprezinta societatea prinpresedintele sau.(2) Prin actul constitutiv, presedintele si unul sau mai multi administratori pot fiimputerniciti sa reprezinte societatea, actionand impreuna sau separat. O astfel de clauza esteopozabila tertilor.(3) Prin acordul lor unanim, administratorii care reprezinta societatea doaractionand impreuna pot imputernici pe unul dintre ei sa incheie anumite operatiuni sau tipuri deoperatiuni.(4) In cazul in care consiliul de administratie deleaga directorilor atributiile deconducere a societatii in conformitate cu art. 143, puterea de a reprezenta societatea apartinedirectorului general. Dispozitiile alin. (2)-(4) se aplica directorilor in mod corespunzator.Consiliul de administratie pastreaza insa atributia de reprezentare asocietatii in raporturile cudirectorii.(5) Consiliul de administratie inregistreaza la registrul comertului numelepersoanelor imputernicite sa reprezinte societatea, mentionand daca ele actioneaza impreuna sauseparat. Acestea depun la registrul comertului specimene de semnatura.Biletul nr.2001 Ce intelegeti prin perioada de referinta a unei intreprinderi in evaluarea acesteia prinrentabilitate.

Perioada de referinta corespunde perioadei de prognoza a intreprinderii, respectiv perioada lasfarsitul careia proprietarii ar trebui sa-si modifice atitudinea fata de afacerea sa, adica saprovoace asemenea schimbari in viata intreprinderii incat sa-i permita sa-si reia ciclul vietii. Astfel de schimbari constau in masuri de restructurare cum ar fi: divizarea, asocierea, formareade noi societati comerciale, injectii de capital pentru modernizarea echipamentelor si

154

tehnologiilor, pentru reinnoirea produselor, etc. Din punctul de vedere al investitorului perioada de prognoza corespunde cu termenul derecuperare al investitiei.

2.De catre cine sunt numiti membrii consiliului de supraveghere?Art. 153(1) Membrii consiliului de supraveghere sunt numiti de catre adunarea generala a actionarilor, cuexceptia primilor membri, care sunt numiti prin actul constitutiv.(2) Candidatii pentru posturile de membru in consiliul de supraveghere sunt nominalizati de catremembrii existenti ai consiliului sau de catre actionari.(3) Numarul membrilor consiliului de supraveghere este stabilit prin actul constitutiv. Acesta nupoate fi mai mic de 3 si nici mai mare de 11.(4) Membrii consiliului de supraveghere pot fi revocati oricand de adunarea generala aactionarilor, cu o majoritate de cel putin doua treimi din numarul voturilor actionarilor prezenti.(5) Consiliul de supraveghere alege dintre membrii sai un presedinte al consiliului.Art. 153^7(1) In cazul vacantei unui post de membru in consiliul de supraveghere, consiliul poate proceda lanumirea unui membru provizoriu, pana la intrunirea adunarii generale.(2) Daca vacanta mentionata la alin. (1) determina scaderea numarului membrilor consiliului desupraveghere sub minimul legal, directoratul trebuie sa convoace fara intarziere adunareagenerala pentru completarea locurilor vacante.Art. 153^8(1) Membrii consiliului de supraveghere nu pot fi concomitent membri ai directoratului. Deasemenea, ei nu pot cumula calitatea de membru in consiliul de supraveghere cu cea de salariat alsocietatii.(2) Prin actul constitutiv sau prin hotarare a adunarii generale a actionarilor se pot stabili conditiispecifice de profesionalism si independenta pentru membrii consiliului de supraveghere. Inaprecierea independentei unui membru al consiliului de supraveghere trebuie respectate cel putincriteriile reglementate la art. 138^2 alin. (2).(1) Consiliul de supraveghere are urmatoarele atributii principale:a) exercita controlul permanent asupra conducerii societatii de catre directorat;b) numeste si revoca membrii directoratului;c) verifica conformitatea cu legea, cu actul constitutiv si cu hotararile adunarii generale aoperatiunilor de conducere a societatii;d) raporteaza cel putin o data pe an adunarii generale a actionarilor cu privire la activitatea desupraveghere desfasurata.(2) In cazuri exceptionale, cand interesul societatii o cere, consiliul de supraveghere poateconvoca adunarea generala a actionarilor.(3) Consiliului de supraveghere nu ii pot fi transferate atributii de conducere a societatii. Cu toateacestea, in actul constitutiv se poate prevedea ca anumite tipuri de operatiuni nu pot fi efectuatedecat cu acordul consiliului. In cazul in care consiliul nu isi da acordul pentru o astfel deoperatiune, directoratul poate cere acordul adunarii generale ordinare. Hotararea adunariigenerale cu privire la un asemenea acord este data cu o majoritate de 3 patrimi din numarulvoturilor actionarilor prezenti. Actul constitutiv nu poate stabili o alta majoritate si nici stipulaalte conditii.Art. 153^10(1) Consiliul de supraveghere poate crea comitete consultative, formate din cel putin 2 membri aiconsiliului si insarcinate cu desfasurarea de investigatii si cu elaborarea de recomandari pentruconsiliu, in domenii precum auditul, remunerarea membrilor directoratului si ai consiliului desupraveghere si a personalului, sau nominalizarea de candidati pentru diferitele posturi deconducere. Comitetele vor inainta consiliului in mod regulat rapoarte asupra activitatii lor.

155

(2) Presedintele directoratului poate fi numit membru in comitetul de nominalizare creat deconsiliul de supraveghere, fara ca prin aceasta sa dobandeasca calitatea de membru in consiliu.(3) Cel putin un membru al fiecarui comitet creat in temeiul alin. (1) trebuie sa fie membruindependent al consiliului de supraveghere. Cel putin un membru al comitetului de audit trebuiesa detina experienta relevanta in aplicarea principiilor contabile sau in audit financiar.(4) In cazul societatilor pe actiuni ale caror situatii financiare anuale fac obiectul unei obligatiilegale de auditare financiara, crearea unui comitet de audit in cadrul consiliului de supraveghereeste obligatorie.Art. 153^11(1) Consiliul de supraveghere se intruneste cel putin o data la 3 luni. Presedintele convoacaconsiliul de supraveghere si prezideaza intrunirea.(2) Consiliul de supraveghere este convocat in orice moment la cererea motivata a cel putin 2dintre membrii consiliului sau la cererea directoratului. Consiliul se va intruni in cel mult 15 zilede la convocare.(3) Daca presedintele nu da curs cererii de convocare a consiliului in conformitate cu dispozitiilealin. (2), autorii cererii pot convoca ei insisi consiliul, stabilind ordinea de zi a sedintei.(4) Membrii directoratului pot fi convocati la intrunirile consiliului de supraveghere. Ei nu audrept de vot in consiliu.(5) La fiecare sedinta se va intocmi un proces-verbal, care va cuprinde numele participantilor,ordinea de zi, ordinea deliberarilor, deciziile luate, numarul de voturi intrunite si opiniile separate.Procesul-verbal este semnat de catre presedintele de sedinta si de catre cel putin un alt membruprezent al consiliului.Biletul nr.2011.Ce este si cum se determina prima de risc a unei intreprinderi?Prima de risc a unei intreprinderi reprezinta o rata de ajustare care reflecta modul in care piata arevalua riscurile specifice a fluxurilor de numerar. Prima de risc se stabileste pe bazaes t imar i lo r de p ia ta l a care se adauga pr ime le de ri sc spec i f i cein t rep r i nder i i evaluate.2.Atributiile principale ale consiliului de supraveghere.Art. 1539. - (1) Consiliul de supraveghere are urmatoarele atributii principale: a) exercita controlul permanent asupra conducerii societatii de catre directorat; b) numeste si revoca membrii directoratului; c) verifica conformitatea cu legea, cu actul constitutiv si cu hotararile adunarii generale aoperatiunilor de conducere a societatii; d) raporteaza cel putin o data pe an adunarii generale a actionarilor cu privire la activitatea desupraveghere desfasurata. Biletul nr.2021.Ce relatie este intre rata de actualizare, capacitatea beneficiara si valoarea intreprinderii.

Intre rata de actualizare si valoarea intreprinderii este o relatie invers proportionala cu cat rataeste mai mare valoarea intreprinderii va fi mai mica.

2.Cati cenzori va avea o societate pe actiuni?Art. 159. - (1) Societatea pe actiuni va avea 3 cenzori si un supleant, daca prin actul constitutiv nuse prevede un numar mai mare. In toate cazurile, numarul cenzorilor trebuie sa fie impar.

Cenzorii se aleg la inceput de adunarea consitutiva. Durata mandatului lor este de 3 ani sipot fi realesi.Cenzorii trebuie sa-si exercite personal mandatul lor.Cel putin unul dintre ei trebuiesa fie contabil autorizat in conditiile legii sau expert contabil.Biletul nr.2031.Ce este valoarea de randament propriu-zisa si cum se determina?Valoarea de randament sau capacitatea beneficiara reprezinta randamentul totalitatii capitalurilorcare finanteaza intreprinderea.

156

2.Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni.(1) Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiilefinanciare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinuteregulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentruintocmirea si prezentarea situatiilor financiare.(2) Despre toate acestea, precum si asuprapropunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizareaprofitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit. Modalitatea si procedurade raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor elaborate de Camera AuditorilorFinanciari dinRomania.(3) Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale numaidaca acestea sunt insotite de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilor financiari.(5)Cenzorii sau, dupa caz, auditorii interni vor aduce la cunostinta membrilor consiliului deadministratie neregulile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale siale prevederilor actuluiconstitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta adunariigenerale.Biletul nr.2041. Ce este valoarea de rentabilitate limitata si cum se determina?Valoarea de rentabilitate limitata = valoarea fluxurilor de lichiditati limitatate pentru un numar deani.2. Ce fel de registre trebuie sa aiba o societate pe actiuni?In afara de evidentele prevazute de lege, societatile pe actiuni trebuie sa tina: a) un registru al actionarilor care sa arate, dupa caz, numele si prenumele, codul numericpersonal, denumirea, domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative, precum sivarsamintele facute in contul actiunilor. Evidenta actiunilor tranzactionate pe o piatareglementata/sistem alternativ de tranzactionare se realizeaza cu respectarea legislatiei specifice pietei de capital; b) un registru al sedintelor si deliberarilor adunarilor generale; c) un registru al sedintei si deliberarilor consiliului de administratie, respectiv ale directoratului siconsiliului de supraveghere; d) un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori si, dupa caz, de auditori interni, inexercitarea mandatului lor; e) un registru al obligatiunilor, care sa arate totalul obligatiunilor emise si al celor rambursate,precum si numele si prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul titularilor, cand ele suntnominative. Evidenta obligatiunilor emise in forma dematerializata si tranzactionate pe o piatareglementata sau printr-un sistem alternativ de tranzactionare va fi tinuta conform legislatieispecifice pietei de capital; f) orice alte registre prevazute de acte normative speciale. Biletul nr.205

1. Ce este valoarea de rentabilitate continua si cum se determina?Valoarea de rentabilitate a intreprinderii cunoscuta si sub denumirea de metod acapitalizariiveniturilor, valoarea de rentabilitate se determina prin aplicarea la capacitatea beneficiara aintreprinderii (CB) exprimata prin profitul net, a unui multiplicator capitalistic yValoarea derentabilitate continua:V= CB + CB/iUnde:CB= exprima profitul net mediu anualprevizionat;CB/i= valoarea de rentabilitate

2. Prezentati o serie de aspecte legate de societatile in comandita pe actiuni.Societatile in comandita pe actiuni presupun impartirea actionarilor in doua categorii:comanditatisi comanditari. Comanditatii au raspundere solidara si nelimitata pentru debitele societatii, intimp ce comanditarii au o raspundere limitata doar la aportul lor la capitalul social. Toate celelaltetrasaturi specifice SA se regasesc si in cazul SCA.Biletul nr.206

157

1.Definiti capacitatea beneficiara a unei intreprinderi si prezentati formele de exprimare aacesteia.Capacitatea beneficiara inseamna aptitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, inviitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele dinultimii ani, daca nicio schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitarii capitalurilorcare finanteaza intreprinderea Capacitatea beneficiara se poate exprima prin urmatorii indicatori:

- profit brut (diagnosticul financiar-contabil);- profitul net se foloseste in evaluari prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor;- dividend folosit in evaluari bazate pe randamentul capitalului;- prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evaluarile bazate pe actualizarea fluxurilor

degajate de intreprindere.2. Ce intelegeti prin audit in general; dar prin audit financiar, dar prin audit statutar?Notiunea de audit in general semnifica revizia conturilor realizata de experti independenti invederea exprimarii unei opinii asupra regularitatii si sinceritatii acestora.Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea exprimariiunei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norma) decalitate.Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utilizarii informatiei.Semnificatia auditului financiar: daca este vorba de “audit financiar care conduce la certificareasituatiilor financiare”, fara nici o indoiala este vorba de o parte din auditul legal, controlul legalsau auditul statutar.Denumirea simpla de “audit financiar” poate fi folosita pentru a desemna numeroase alte misiunica, de exemplu:-auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatii;-auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentara aacestora in situatiile financiare;-auditul financiar al contabilizarii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatieisociale;-auditul financiar asupra situatiei fiscale;-auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelorindoielnice s-a facut de o maniera prudenta etc.Altfel spus, orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau aunei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca “auditfinanciar”.O misiune de audit financiar poate fi prealabila unei misiuni de audit operational sau unei misiunide audit de gestiune.Din cele prezentate rezulta ca sintagma “audit financiar” este mult mai cuprinzatoare decat cea de“audit statutar”. Reglementarea europeana (Directiva a VIII-a) si reglementarile nationale serefera numai la auditul statutar, adica auditul asupra situatiilor financiare ale entitatii. Din acestpunct de vedere, consideram ca folosirea sintagmei “audit financiar” in legislatia romaneasca invigoare in locul celei de “audit statutar” folosita in legislatia europeana este de natura a creaconfuzii.Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent siindependent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opiniimotivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si arezultatelor (performantelor) obtinute de acesta.Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza sicertifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati sioperatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea contabilitatii,

158

legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit dinpartea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).Biletul nr.2071.Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea uneiintreprinderi?Fluxurile de trezorerie sunt acele profituri ale intrepr. care sunt disponibile tuturor furnizorilor decapital catre intreprindere dupa analizarea restrictiilor de distributie conform legii societarilor. Fluxul de trezorerie reprezinta profiturile intreprinderii dupa scaderea cheltuielilor si impozitelorpe imobilizari, dar inaintea dobanzii. FLUXUL DE TREZORERIE SE POATE STABILI INDIRECT: Profit (pierdere) pe an + dobanda pe datoria la terti - economia la impozitul aferent intreprinderii datorata deductibilitatii dobanzii pentru datoria laterti +impozitul pe venit care poate fi compensate + deprecierea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numerar - cheltuieli de capital +/- deducerea/cresterea fondului de rulment, inclusiv a lichiditatilor/datoriilor Flux de trezorerie 2.Care sunt obligatiile principale ale adunarii generale a asociatilor in cadrul societatilor curaspundere limitatei?Adunarea generala a asociatilor are urmatoarele obligatii principale:a) sa aprobe situatiafinanciara anuala si sa stabileasca repartizarea profitului net; b) sa desemneze administratorii sicenzorii, sa ii revoce/demita si sa le dea descarcare de activitate, precum si sa decida contractareaauditului financiar, atunci cand acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii;c) sa decidaurmarirea administratorilor si cenzorilor pentru daunele pricinuite societatii, desemnand sipersoana insarcinata sa o exercite;d) sa modifice actul constitutiv

Biletul nr.2081. In ce consta metoda fluxurilor de disponibilitati actualizate?

Metoda DCF consta in insumarea fluxurilor de disponibilitati care raman in fiecare an in unitate,pana in anul ,,n”, cand se apreciaza ca proprietarul ar trebui sa-si reconsidere modul de abordare aafacerii sale; in acest an ,,n” se stabileste valoarea reziduala a activului sau a intreprinderii 2.Cum poate fi redus sau majorat capitalul social?CAPI - Reducerea sau majorarea capitalului socialArt. 207(1) Capitalul social poate fi redus prin:a) micsorarea numarului de actiuni sau parti sociale;b) reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale;c) dobandirea propriilor actiuni, urmata de anularea lor.(2) Capitalul social mai poate fi redus, atunci cand reducerea nu este motivata de pierderi, prin:a) scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate;b) restituirea catre actionari a unei cote-parti din aporturi, proportionala cu reducerea capitaluluisocial si calculata egal pentru fiecare actiune sau parte sociala;c) alte procedee prevazute de lege.Art. 208(1) Reducerea capitalului social va putea fi facuta numai dupa trecerea a doua luni din ziua incare hotararea a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.(2) Hotararea va trebui sa respecte minimul de capital social, atunci cand legea il fixeaza, sa aratemotivele pentru care se face reducerea si procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei.

159

(3) Creditorii societatii, ale caror creante sunt anterioare publicarii hotararii, vor fi indreptatiti saobtina garantii pentru creantele care nu au devenit scadente pana la data respectivei publicari.Acestia au dreptul de a face opozitie impotriva acestei hotarari, in conformitate cu art. 62.(4) Reducerea capitalului social nu are efect si nu se fac plati in beneficiul actionarilor pana candcreditorii nu vor fi obtinut realizarea creantelor lor ori garantii adecvate sau pana la data la careinstanta a respins cererea creditorilor ca inadmisibila ori, apreciind ca societatea a oferitcreditorilor garantii adecvate sau ca, luandu-se in considerare activul societatii, garantiile nu suntnecesare, a respins cererea creditorilor ca neintemeiata, iar hotararea judecatoreasca a devenitirevocabila.(5) La cererea creditorilor societatii, ale caror creante sunt anterioare publicarii hotararii, instantapoate obliga societatea la acordarea de garantii adecvate daca, in mod rezonabil, se poate apreciaca reducerea capitalului social afecteaza sansele de acoperire a creantelor, iar societatea nu aacordat garantii creditorilor, potrivit prevederilor alin. (3).Art. 209Cand societatea a emis obligatiuni, nu se va putea proceda la reducerea capitalului social prinrestituiri facute actionarilor din sumele rambursate in contul actiunilor, decat in proportie cuvaloarea obligatiunilor rambursate.Art. 210(1) Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valoriinominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.(2) De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelorlegale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creantelichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.(3) Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majoracapitalul social.(4) Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numaicu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor,beneficiilor sau primelor de emisiune.Art. 212(1) Societatea pe actiuni isi va putea majora capitalul social, cu respectarea dispozitiilorprevazute pentru constituirea societatii.(2) In caz de subscriptie publica, prospectul de emisiune, purtand semnaturile autentice a 2 dintremembrii consiliului de administratie, respectiv dintre membrii directoratului, va fi depus laregistrul comertului pentru indeplinirea formalitatilor prevazute la art. 18 si va cuprinde:a) data si numarul inmatricularii societatii in registrul comertului;b) denumirea si sediul societatii;c) capitalul social subscris si varsat;d) numele si prenumele administratorilor, respectiv ale membrilor directoratului si consiliului desupraveghere, cenzorilor sau, dupa caz, auditorului financiar, si domiciliul lor;e) ultima situatie financiara aprobata, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor financiari;f) dividendele platite in ultimii 5 ani sau de la constituire, daca, de la aceasta data, au trecut maiputin de 5 ani;g) obligatiunile emise de societate;h) hotararea adunarii generale privitoare la noua emisiune de actiuni, valoarea totala a acestora,numarul si valoarea lor nominala, felul lor, relatii privitoare la aporturi, altele decat in numerar, siavantajele acordate acestora, precum si data de la care se vor plati dividendele3) Acceptantul va putea invoca nulitatea prospectului de emisiune ce nu cuprinde toate mentiunilearatate, daca nu a exercitat in nici un mod drepturile si obligatiile sale de actionar.Art. 213Majorarea capitalului social al unei societati prin oferta publica de valori mobiliare si/sauprin acordarea posibilitatii actionarilor de a-si tranzactiona drepturile de preferinta pe piata decapital este supusa prevederilor legislatiei specifice pietei de capital.

160

Art. 214In caz de majorare a capitalului social prin oferta publica, administratorii, respectiv membriidirectoratului, sunt solidar raspunzatori pentru exactitatea celor aratate in prospectul de emisiune,in publicatiile facute de societate sau in cererile adresate oficiului registrului comertului, inconformitate cu prevederile legislatiei privind piata de capital.Art. 215(1) Daca majorarea capitalului social se face prin aporturi in natura, adunarea generala care ahotarat aceasta va propune judecatorului-delegat numirea unuia sau mai multor experti pentruevaluarea acestor aporturi, in conditiile art. 38 si 39.(2) Aporturi in creante nu sunt admise.(3) Dupa depunerea raportului de expertiza, adunarea generala extraordinara convocata din nou,avand in vedere concluziile expertilor, poate hotari majorarea capitalului social.(4) Hotararea adunarii generale trebuie sa cuprinda descrierea aporturilor in natura, numelepersoanelor ce le efectueaza si numarul actiunilor ce se vor emite in schimb.Art. 216(1) Actiunile emise pentru majorarea capitalului social vor fi oferite spre subscriere, in primulrand actionarilor existenti, proportional cu numarul actiunilor pe care le poseda.(2) Exercitarea dreptului de preferinta se va putea realiza numai in interiorul termenului hotaratde adunarea generala sau de consiliul de administratie, respectiv directorat, in conditiile art.220^1 alin. (4), daca actul constitutiv nu prevede alt termen. In toate situatiile, termenul acordatpentru exercitarea drepturilor de preferinta nu poate fi mai mic de o luna de la data publicariihotararii adunarii generale, respectiv a deciziei consiliului de administratie/directoratului, inMonitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a. Dupa expirarea acestui termen, actiunile vor puteafi oferite spre subscriere publicului.(3) Orice majorare a capitalului social efectuata cu incalcarea prezentului articol este anulabila.Art. 216^1Actionarii au un drept de preferinta si atunci cand societatea emite obligatiuni convertibile inactiuni. Dispozitiile art. 216 se aplica in mod corespunzator.Art. 217(1) Dreptul de preferinta al actionarilor poate fi limitat sau ridicat numai prin hotararea adunariigenerale extraordinare a actionarilor.(2) Consiliul de administratie, respectiv directoratul, va pune la dispozitie adunarii generaleextraordinare a actionarilor un raport scris, prin care se precizeaza motivele limitarii sau ridicariidreptului de preferinta. Acest raport va explica, de asemenea, modul de determinare a valorii deemisiune a actiunilor.(3) Hotararea va fi luata in prezenta actionarilor reprezentand trei patrimi din capitalul socialsubscris, cu majoritatea voturilor actionarilor prezenti.(4) Hotararea va fi depusa la oficiul registrului comertului de catre consiliul de administratie,respectiv de catre directorat, spre mentionare in registrul comertului si publicare in MonitorulOficial al Romaniei, Partea a IV-a.Art. 219(1) Hotararea adunarii generale privind majorarea capitalului social produce efecte numai inmasura in care este adusa la indeplinire in termen de un an de la data adoptarii.(2) Daca majorarea de capital propusa nu este subscrisa integral, capitalul va fi majorat incuantumul subscrierilor primite doar daca conditiile de emisiune prevad aceasta posibilitate.Art. 220(1) Actiunile emise in schimbul aporturilor in numerar vor trebui platite, la data subscrierii, inproportie de cel putin 30% din valoarea lor nominala si, integral, in termen de cel mult 3 ani de ladata publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, a hotararii adunarii generale.(2) In acelasi termen vor trebui platite actiunile emise in schimbul aporturilor in natura

161

(3) Cand s-a prevazut o prima de emisiune, aceasta trebuie integral platita la data subscrierii.(4) Dispozitiile art. 98 alin. (3) si ale art. 100 raman aplicabile.Art. 220^1(1) Prin actul constitutiv, consiliul de administratie, respectiv directoratul, poate fi autorizat ca,intr-o anumita perioada, ce nu poate depasi 5 ani de la data inmatricularii societatii, sa majorezecapitalul social subscris pana la o valoare nominala determinata (capital autorizat), prin emitereade noi actiuni in schimbul aporturilor.(2) O astfel de autorizare poate fi acordata si de adunarea generala a actionarilor, printr-omodificare a actului constitutiv, pentru o anumita perioada, ce nu poate depasi 5 ani de la datainregistrarii modificarii. Actul constitutiv poate majora cerintele de cvorum pentru o astfel demodificare.(3) Valoarea nominala a capitalului autorizat nu poate depasi jumatate din capitalul socialsubscris, existent in momentul autorizarii.(4) Prin autorizarea acordata conform alin. (1)-(3), consiliului de administratie, respectivdirectoratului, ii poate fi conferita si competenta de a decide restrangerea sau ridicarea dreptuluide preferinta al actionarilor existenti. Aceasta autorizare se acorda consiliului de administratie,respectiv directoratului, de catre adunarea generala, in conditiile de cvorum si majoritateprevazute la art. 217 alin. (3). Decizia consiliului de administratie, respectiv a directoratului, cuprivire la restrangerea sau ridicarea dreptului de preferinta se depune la oficiul registruluicomertului, spre mentionare in registrul comertului si publicare in Monitorul Oficial al Romaniei,Partea a IV-a.Art. 221Societatea cu raspundere limitata isi poate majora capitalul social, in modalitatile si dinsursele prevazute de art. 210.Biletul nr.2091.Care sunt cele 4 etape (pasi) in evaluarea intreprinderii prin metoda fluxurilor dedisponibilitati actualizate?Aplicare metodei se face in patru etape: 1. Calculul fluxului de lichiditati nete istorice pe minim trei ani folosind sinteza diagnosticelor 2. Proiectarea fluxului de lichiditati nete pe o perioada mai lunga, dar compatibila cu orizontul deprognoza stabilit intreprinderii; deci o buna viziune, o intelegere a fluxurilor trecute: vanzari,preturi, structura cheltuielilor, riscuri, etc. 3. Determinarea valorii reziduale ce urmeaza a fi adaugata la cash-flow-ul din ultimul anproiectat; orizontul prognozat este in general, estimate tinand seama de constatarilediagnosticelor, marcand momentul cand prorpietarul va decide viitorul intreprinderii in anulultimo prognozat; valoarea reziduala, de regula se calculeaza prin aplicarea unui multiplicator z lacash flow-ul ultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau aplicand modelul Gordon

___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe K-g termen lung a fluxului de numerar

4. Determinarea ratei de actualizare, cu ajutorul careia este posibila readucerea fluxurilor neteviitoare se a valorii reziduale in valori de azi; numita si rata neutra Ea poate fi detreminata pornind de la dobanda obligatiilro sau titlurilor de stat.2.Cum poate fi exclus un asociat din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau curaspundere limitata?Excluderea unui asociat se pronunta prin hotarare judecatoreasca, la cererea societatii sau aoricarui asociat. 1 Poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspunderelimitata: a) asociatul care, pus in intarziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;

162

b) asociatul cu raspundere nelimitata in stare de faliment sau care a devenit legalmenteincapabil; c) asociatul cu raspundere nelimitata care se amesteca fara drept in administratie d) asociatul administrator care comite frauda in dauna societatii sau se serveste de semnaturasociala sau de capitalul social in folosul lui sau al altora. Cererea societatii de excludere a unui asociat trebuie sa se bazeze pe o hotarare a tuturorasociatilor, cu exceptia asociatului in cauza. Daca cererea de excludere a unui asociat se facenumai de catre unul dintre asociati, trebuie citata societatea si asociatul parat. Daca societatea esteconstituita numai din doi asociati, prin admiterea cererii unuia dintre asociati de excludere aceluilalt, societatea ramane cu un singur asociat si, in consecinta, va fi dizolvata. Acest lucru nuva avea loc daca asociatul ramas hotaraste continuarea existentei sub forma societatii curaspundere limitata cu asociat unic. In toate cazurile de admitere a cererii de excludere a unuiasociat din societate, hotararea judecatoreasca ramasa definitiva se va depune, in termen de 15zile, la registrul comertului pentru a fi inscrisa, iar dispozitivul hotararii se va publica inMonitorul Oficial.

Biletul nr.2101.Ce este valoarea reziduala, cum se determina si cand se foloseste in evaluareaintreprinderii?

Valoarea reziduala reprezinta suma neta pe care intreprinderea sconteaza sa o obtina inschimbul unui bun, la finele duratei sale de utilizare, dupa deducerea tuturor costurilor decedare prevazute. Valoarea reziduala, de regula se calculeaza :

1. prin aplicarea unui multiplicator z la cash flow-ul ultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau 2. aplicand modelul Gordon ___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe termen lunga fluxului de numerar K-g

2. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societatile comerciale?Societatea se dizolva prin.

-trecerea timpului stabilit pentru durata societatii;-imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea acestuia;-declararea nulitatii societatii;-hotararea adunarii generale;-hotararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum

neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii;-falimentul societatii;-alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.

Trecerea timpului stabilit pentru durata societatii Prelungirea duratei societatii este posibila prin vointa asociatilor cu conditia ca aceasta sa aiba loccu cel putin 3 luni inainte de expirarea duratei societatii stabilita in actul constitutiv. Consultareaasociatilor cade in sarcina consiliul de administratie, respectiv a directoratului. Imposibilitatea realizarii obiectului de activitate In cazul in care societatea se afla in imposibilitatea realizarii obiectului de activitate, asociatii potopta fie pentru modificarea obiectului de activitate, fie pentru dizolvarea societatii comerciale. Declararea nulitatii societatii comerciale Declararea nulitatii societatii nu poate interveni decat pe baza hotararii instantei de judecata princare se constata nerespectarea conditiilor de fond si de forma impuse de normele imperative

163

privind constituirea societatilor comerciale. Nulitatea actului constitutiv atrage nulitatea societatiiinfiintate in baza lui. Hotararea adunarii generale In conformitate cu prevederile art. 231 din Legea nr. 31/1990, asociatii pot reveni asupra hotarariide dizolvare a societatii (cu majoritatea ceruta pentru constituirea actului constitutiv) atat timp catnu s-a facut nicio repartitie din activ. Totodata, creditorii si orice parte interesata pot face opozitiela tribunal impotriva hotararii, in termen de 30 de zile de la publicarea acesteia in MonitorulOficial al Romaniei partea a IV-a. Hotararea tribunalului Dizolvarea societatii comerciale se poate realiza la cererea oricarui asociat, pentru motivetemeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii.Neintelegerile grave dintre asociati si temeinicia acestora vor fi apreciate de instanta de judecata,in functie de probele administrate in cauza. Falimentul societatii Falimentul societatii este dispus de instanta de judecata, falimentul fiind urmat de dizolvareaacesteia si de radierea din Registrul Comertului. Alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii Legea nr. 31/1990 mentioneaza ca la cererea oricarei persoane interesate, precum si a OficiuluiNational al Registrului Comertului, tribunalul va putea pronunta dizolvarea societatii in cazurileurmatoare: Societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot intruni. Societatea nu a depus, in cel mult 6 luni de la expirarea termenelor legale, situatiile financiareanuale sau alte acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comertului. Societatea si-a incetat activitatea, nu are sediul social cunoscut ori nu indeplineste conditiilereferitoare la sediul social sau asociatii au disparut ori nu au domiciliul cunoscut ori resedintacunoscuta. Este exceptata situatia in care societatea a fost in inactivitate temporara. Duratainactivitatii nu poate depasi 3 ani. Societatea nu si-a completat capitalul social in conditiile legii

164