FINANE PUBLICE SUPORT PENTRU SEMINAR .

2011

PINTEA MIRELA-OANA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR DEPARTAMENTUL DE FINANE

FINANE PUBLICE

2

SEMINAR 1

1. DATE DE CONTACT:

Email: mirela.pintea@econ.ubbcluj.ro;

Birou: 506.

2. CONSULTAII:

Sptmna impar: Miercuri: 15.50 16.50;

Joi: 10.50 11.50;

Sptmna par: Joi: 10.50 12.50.

3. COMPONENA NOTEI:

Evaluarea la seminar reprezint 20% din nota final i se constituie astfel:

10% prezene i activitate (minim 5 prezene, 0.1 puncte per prezen);

10% test (Seminar 6).

4. BIBLIOGRAFIE:

1. Manual recomandat la curs. 2. Vcrel I., Bistriceanu G., Anghelache G., Bodnar M., Bercea F., Mosteanu T., Georgescu F. (2007),

Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti. 3. Moteanu T. i colectiv (2005), Finane Publice, Sinteze i aplicaii practice - teoretice, Editura

Universitar, Bucureti. 4. Minea M.., Costa C. F. (2006), Dreptul Finanelor Publice, vol.I - Drept financiar, Editura Sfera

juridic, Cluj- Napoca. 5. Tulai C. (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca. 6. Harvey R. (2002), Public Finance, Editura McGraw Hill, New York. 7. Stiglitz Joseph E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura Norton & Co., New

York. 8. Muzellec R. (1993), Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris. 9. Codul Fiscal. 10. Ziarul Financiar. 11. Revista Capital. 12. Alte surse.

5. ASPECTE GENERALE

Termenul finane i are originea n limba latin, n expresii cum ar fi financio, financias i are sensul de operaii bneti, plat n bani. n limba francez i englez termenul finance desemneaz un venit al

FINANE PUBLICE

3

statului, iar pluralul se refer la veniturile statului, la ntreg patrimoniul statului. Prin urmare, constatm faptul c finanele au legtur cu banii, dar nu sunt bani pur i simplu, i n unele situaii aceast noiune are legtur cu statul i se refer la banii statului.

Existena societii i a statului este legat de ceea ce numim finane publice. Primele elemente de finane au fost impozitele i drile n bani. Factorii care au determinat apariia finanelor au fost: existena statului (pentru a-i ndeplini funciile acesta are nevoie de resurse) i existena banilor. Statul pretinde supuilor s contribuie la formarea resurselor sale prin plata de impozite, nc din perioada

descompunerii gentilice (statul sclavagist). Cnd activitile statului s-au amplificat, resursele de care a avut acesta nevoie au crescut i au devenit astfel necesare i s-au generalizat veniturile sub form bneasc, iar visteria statului s-a separat de cmara domnitorului. Acesta este, n istorie, momentul n care elementele de finane existente pn atunci se transform n elemente de finane propriu-zise.

Cu timpul noiunea de finanele statului este nlocuit de noiunea de finane publice datorit faptului c statul ncepe s cheltuiasc o parte din resursele sale pentru finanarea unor aciuni publice respectiv bunuri publice, adic acelea ce sunt destinate consumului comun, oferite de stat oamenilor n schimbul taxelor i impozitelor pltite.

Conform DEX finanele sunt definite prin totalitatea mijloacelor bneti care se gsesc la dispoziia unui stat i care sunt necesare pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale.

Finanele publice (care sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ teritoriale i cu alte instituii de drept public) funcioneaz concomitent cu finanele private (care sunt asociate cu ntreprinderile, bncile, societile de asigurri, etc). Acestea se difereniaz unele de altele prin: obiectivele urmrite; mijloacele utilizate; condiiile de aciune. Obiectivele urmrite: Finanele publice: suport financiar pentru susinerea aciunilor publice, vizeaz interesul general; Finanele private: capital necesar susinerii afacerilor private; vizeaz obinerea i maximizarea

profitului. Mijloacele utilizate: statul acioneaz prin constrngere, iar persoanele private nu apeleaz la aceasta. Condiiile de aciune: statul cheltuiete mai mult dect i permit veniturile, putnd s i menin o

anumit perioad un deficit rezonabil, n timp ce persoanele private nu pot supravieui mult vreme cu un buget deficitar.

Deoarece att n activitatea statului ct i n cea a ntreprinztorilor privai uneori cheltuielile depesc veniturile se apeleaz la mprumuturi sau, n cazul statului, apare i emisiunea bneasc. Deci, apar dou noi elemente n cadrul finanelor: creditul i piaa financiar. Mai mult dect att, n timp fenomenul financiar i-a sporit complexitatea i a depit de mult vreme n manifestrile sale graniele unei ri. Astfel, au aprut finanele internaionale.

Aprecieri de sintez!

Ce sunt deci finanele, n accepiunea general? Acestea reprezint operaiile bneti ce intervin ntre participanii la formarea i repartizarea fondurilor bneti destinate susinerii aciunilor publice i private.

FINANE PUBLICE

4

SEMINAR 2 ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND IMPOZITUL

1. Coninutul i structura prelevrilor fiscale 2. Caracteristicile impozitului 3. Rolul impozitului 4. Clasificarea impozitelor 5. Elementele tehnice ale impozitelor 6. Comportamentul cotelor de impunere 7. Studiu de caz: impozitarea proporional versus impozitarea progresiv

1. CONINUTUL I STRUCTURA PRELEVRILOR FISCALE

Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor (Mutacu, 2006:27, citat de Mara, 2010:60).

Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct, imediat i cu titlu nerestituibil a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice (Talpo, Enache, 2001:25-26). Ali autori definesc impozitul ca fiind un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, fr destinaie strict precizat, datorat de persoanele fizice i juridice, n virtutea veniturilor obinute, averilor deinute sau cheltuielilor efectuate (Mara, 2010:61). Exemple:

Taxele reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, cu titlu definitiv, datorat conform dispoziiilor legale, de persoane fizice i juridice, n schimbul unui serviciu public instituional. Exemple:

Contribuiile reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu destinaie strict precizat, percepute persoanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Exemple:

Precizai diferenele i asemnrile dintre impozite, taxe i contribuii.

FINANE PUBLICE

5

2. CARACTERISTICILE IMPOZITULUI

Potrivit definiiei impozitul prezint urmtoarele caracteristici: Este o prelevare silit cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele suveranitii statului,

avnd la baz un temei legal; Impozitul nu presupune i o prestaie direct (i imediat) din partea statului. Prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre contribuabili nu poate

pretinde o plat direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate.

Analizai definiiile date impozitului si evideniai alte caracteristici ale impozitului.

3. ROLUL IMPOZITELOR Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta. n majoritatea rilor rolul cel mai important al impozitelor continu s se manifeste pe plan financiar, deoarece cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor. n practica financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. n acest sens impozitele se folosesc ca prghii de politic economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri sau servicii. Mai mult dect att, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.

Dai exemple de impozite activizate ca prghii de politic economic.

Pe plan social rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Aceast redistribuire apare n procesul mobilizrii la bugetul de stat a impozitelor directe i indirecte i impune redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor (i) n raport cu criterii de ordin social.

FINANE PUBLICE

6

4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR

Criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice privind clasificarea impozitelor sunt:

1. Trsturile de fond i de form ale impozitelor; 2. Obiectul asupra crora se aeaz; 3. Scopul urmrit de stat prin instituirea lor; 4. Frecvena perceperii lor la bugetul public; 5. Dup instituia care le administreaz.

1. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele sunt: directe: indirecte:

Acest criteriu poate fi reinut drept criteriu al incidenei impozitelor asupra subiecilor pltitori. Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt: reale: personale:

n cazul impozitelor indirecte avem urmtoarea clasificare: taxe generale de consumaie: taxe speciale de consumaie:

2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt clasificate n: impozite pe venit: impozite pe avere: impozite pe consum sau pe cheltuieli:

3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor impozitele se clasific n: impozite financiare, obinuite i impozite de ordine.

4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz n urmtoarele categorii: impozite permanente (ordinare) i impozite incidentale (extraordinare).

5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Astfel, n statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:

Impozite federale; Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei; Impozite locale.

n statele unitare impozitele se delimiteaz n: Impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat (impozite centrale); Impozite locale.

5. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan, att pentru organele fiscale

ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie. n acest scop se folosesc urmtoarele elemente tehnice:

1. Subiectul impozitului sau contribuabilul 2. Suportatorul impozitului 3. Materia impozabil (Obiectul impozitului)

FINANE PUBLICE

7

4. Sursa impozitului 5. Unitatea de impunere 6. Cota impozitului 7. Asieta fiscal 8. Termenul de plat 9. Autoritatea i beneficiarul impozitului 10. Facilitile fiscale 11. Sanciunile aplicabile 12. Cile de contestaie.

6. COMPORTAMENTUL COTELOR DE IMPUNERE

Cota impozitului reprezint mrimea impozitul aferent unei uniti de impunere i este unul dintre

elementele impozitului strict obligatorii pentru definirea impozitului respectiv. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).

Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului impozabil, precum i de categoriile de pltitori. Acestea se aplic asupra bazei impozabile rezultnd impozitul de plat. Baza impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod concret att cantitativ, ct i calitativ. Aceasta se exprim n uniti bneti. Cotele de impozit sunt de mai multe feluri:

1. cote fixe ( n sum fix, egal, forfetar); 2. cote procentuale: proporionale; progresive: orizontale i verticale, simple sau

compuse; regresive. 1) Cotele fixe sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de mrimea venitului

impozabil, de averea sau situaia social a platitorului. De regul se utilizeaz cnd bazele impozabile se exprim n uniti naturale.

2) Cotele procentuale reprezint un procent din suma n lei a materiei impozabile. Se aplic numai asupra bazelor impozabile exprimate valoric. Cunosc mai multe variante: Cotele proporionale procentul ramne nemodificat indiferent de mrimea obiectului

impozabil i de situaia social a pltitorului. Se numesc cote proporionale deoarece indiferent de mrimea venitului impozabil proporia impozitului n venitul respectiv rmne aceeai. Aceast metod de impunere respect principiul la venituri egale-impozite egale.

Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz, pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Pot opera att orizontal ct i vertical. Progresivitatea orizontal se caracterizeaz prin faptul c pentru venituri impozabile egale ca mrime cota de impozit difer n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. Progresivitatea vertical se caracterizeaz prin faptul c cota impozitului crete pe msura creterii venitului precum i n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori. La un moment dat cotele progresive nu mai cresc, devenind astfel cote proporionale. Cotele progresive verticale se mpart n cote progresive simple (procentul de impunere aferent tranei de materie impozabil se aplic la ntreaga mas impozabil impozitarea pe clase) i cote progresive compuse (se calculeaz separat, aplicndu-se fiecrei trane procentul corespunztor, iar la final se nsumeaz impozitul corespunztor fiecrei trane de materie impozabil impozitarea pe trane).

FINANE PUBLICE

8

Cotele regresive odat cu creterea materiei impozabile cota de impunere este din ce n ce mai mic. Nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiasi cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers proporional cu venitul acestuia.

Calculul impozitului se realizeaz dup urmtoarele formule: Impozit = Baza de calcul = Venit net = Calculul indicatorilor privind impozitul se realizeaz dup urmtoarele formule:

1. Presiunea fiscal (rata fiscalitii):

1. Individual: Rfi= (impozit datorat/venituri realizate)*100

2. Global: Rfg=(prelevri obligatorii/PIB)*100

3. Agent economic: RfAg.Ec.=(prelevri obligatorii/CA(VA))*100

2. Rata marginal de impozitare

Rmg = (I/V)*100 = *(I2-I1)/(V2-V1)]*100. unde: I = impozit; V = venit;

7. STUDIU DE CAZ: IMPOZITAREA PROPORIONAL VERSUS IMPOZITAREA PROGRESIV

Aplicaie: Dou persoane obin ntr-un an urmtoarele venituri: V1 = 2200 lei i V2 = 2210 lei. Utiliznd impunerea progresiv pe trane i pe clase i impunerea proporional (16%) determinai:

1) Impozitele datorate de fiecare contribuabil; 2) Veniturile nete obinute; 3) Presiunea fiscal individual; 4) Rata marginal de impozitare.

Comentai rezultatele obinute.

Grila de impozitare

Venituri impozabile anuale Cota de impozitare %

Pe transe Pe clase

0-400 0-400 0

401-1000 0-1000 6

1001-1800 0-1800 12

1801-2200 0-2200 20

2201-3000 0-3000 28

3001-3500 0-3500 30

>3500 >3500 38

FINANE PUBLICE

9

Rezolvare

Progresiv pe clase Progresiv pe trane Cota unic 1.

2.

3.

TEM: De citit din Codul Fiscal: impozitul pe salariu.

FINANE PUBLICE

10

Anex Seminar 2 : Exemple de impozite activizate ca prghii

FINANE PUBLICE

11

SEMINAR 3 IMPOZITUL PE SALARII

1. Noiuni teoretice 2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice

1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Venit brut = salariu de baz + sporuri. Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii cel puin urmtoarele: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar,

acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi

naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri servicii; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii

directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; orice alte drepturi sau indemnizaii de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. 2) Venit net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume reprezentnd

contribuiile obligatorii ale angajatului: 1) CAS ( Contribuia la Asigurrile Sociale) = 10,5% 2) CASS ( Contribuia la Asigurrile Sociale de Sntate) =5,5% 3) CF (Contribuia la Fondul de omaj) = 0,5%. Aceste contribuii se aplic la salariul brut. Total Contribuii = 16,5%

3) Venit impozabil = venitul net din care se scad: - deducerile personale (DP);

- contribuiile facultative: cotizaia la sindicat i contribuia la pensiile facultative (pn la 400 euro/an).

4) Beneficiarii de venituri de natur salarial datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Cota de impozitare a salariilor este de 16%.

FINANE PUBLICE

12

Sistemul deducerilor personale*

Venit brut lunar din salarii (VBL)

Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere

fr persoane n ntreinere

cu o persoan n ntreinere

cu doua persoane n ntreinere

cu trei persoane n ntreinere

cu patru sau mai multe persoane n ntreinere

pn la 1.000 250 350 450 550 650

1.001 la 3.000

250 x [1-(VBL - 1000)/ 2000]

350 x [1-(VBL - 1000)/ 2000]

450 x [1-(VBL - 1000)/ 2000]

550 x [1-(VBL - 1000)/ 2000]

650 x [1-( VBL - 1000)/ 2000]

peste 3.000 0 0 0 0 0

*Deducerea personal se rotunjete n sus n favoarea contribuabilului la 10 lei. Algoritm de calcul al impozitului pe salarii:

A. Funcia de baz (Carte de munc) B. Al doilea loc de munc (Colaborare)

I. Salariu brut = Salariu de baz (ncadrare) + Sporuri I. Salariu brut = Salariu de baz (ncadrare) + Sporuri

II. Vnet din salarii = Salariu brut Contribuii obligatorii

II. Vnet din salarii = Salariu brut Contribuii obligatorii

III.Vimpozabil( Baz de calcul) = Vnet din salarii *Deducere + Cotizaia sindical + Contribuia pensii facultative]

III.Vimpozabil( Baz de calcul) = Vnet din salarii

IV. Impozit = 16%*Vimpozabil IV. Impozit = 16%*Vimpozabil

V. Salariul net = Salariul brut *Contribuii obligatorii i facultative +Impozit+

V. Salariul net = Salariul brut *Contribuii obligatorii +Impozit+ * + Contribuii facultative+

VI. Rest de plat = Salariul net Avans Rate VI. Rest de plat = Salariul net Avans Rate

2. Aplicaii:

1. Un contribuabil realizeaz n luna noiembrie 2011 la funcia de baz un salariu de baza (fr sporuri) de 900 lei. Calculai impozitul i salariul net n urmtoarele situaii:

a) nu are persoane n ntreinere; b) are 2 persoane n ntreinere.

2. Un contribuabil realizeaz n luna octombrie 2011 urmtoarele venituri de natur salarial. Funcia de baz: salariu de baz de 800 lei, spor de vechime de 25%, spor de noapte de 30%. I se reine cotizaia la sindicat de 60 lei i o rat pentru achiziionarea unui televizor de 90 lei. La al doilea loc de munc: salariu de baz de 900 lei i un spor de fidelitate 10% . Determinai:

a) Salariul net i impozitul la fiecare loc de munc. b) Restul de plata la funcia de baz.

Not: Contribuabilul are 4 persoane n ntreinere.

FINANE PUBLICE

13

3. Un contribuabil realizeaz n luna august 2011 la funcia de baz un salariu de baza (fr sporuri) de 1200 lei. Acesta primete de la angajator 10 tichete de mas cu valoarea de 9 lei per tichet. Calculai impozitul i salariul net n urmtoarele situaii:

a) nu are persoane n ntreinere; b) are 3 persoane n ntreinere.

Rezolvare aplicaii 1)

a) fr persoane n ntreinere b) cu 2 persoane n ntreinere

I. I.

II.

Contribuii angajat:

II.

III.

DP =

III.

DP =

IV. IV.

V. V.

2)

A. Funcia de baz (Carte de munc) B. Al doilea loc de munc (Colaborare)

I. I.

II.

Contribuii angajat:

II.

Contribuii angajat:

III. III.

FINANE PUBLICE

14

DP =

IV. IV.

V. V.

VI.

3)

a) fr persoane n ntreinere b) cu 2 persoane n ntreinere

I. Sal brut = I. Sal brut =

II. Vnet =

Contribuii angajat:

1) CAS= 2) CASS= 3) CF:= Total contribuii =

II. Vnet =

III. Vimpozabil

DP =

III. Vimpozabil

DP =

IV. I = IV. I =

V. Sal net = V. Sal net =

FINANE PUBLICE

15

SEMINAR 4 COSTUL FOREI DE MUNC

1. Noiuni teoretice

2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice ncepand cu 2011, prin Codul Fiscal se reglementeaz urmtoarele contribuii sociale: a) contribuia individual de asigurri sociale i contributia datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat; b) contribuia individual de asigurari sociale de sntate i contribuia datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc si boli profesionale datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat; f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu completrile i modificrile ulterioare. Astfel c Costul forei de munc se calculeaz dup urmtoarea formul: CFM (Costul Forei de Munc) = Salariul brut + Contribuii Angajator Contribuii angajator:

1. CAS = 20.80% condiii normale de munc; 25.80% condiii deosebite de munc; 30.80% conditii speciale de munc;

2. CASS = 5.20% 3. CF = 0.50% 4. CCM virat n FNUASS = 0.85% (Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii pentru asigurri

de snatate) se vireaz n Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate; 5. FAAMBP = ntre 0.15% i 0.85% ( contribuia la Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli

profesionale). Procentul pentru contribuia FAAMBP se stabilete n funcie de codul CAEN al firmei (ex: pentru codul CAEN 3513 (distribuie energie electric) se folosete procentul de 0.297%) Se mai numete contribuia pentru Fondul de risc i accidente (FRA) i de regul se folosete valoarea de 0.4%.

6. CFGCS = 0.25% ( Contribuia la Fondul de Garantare a Creanelor Salariale) !!!!!! Procentele se aplic asupra Salariului Brut respectiv asupra Fondului de salarii.

Total contribuii angajator pentru condiii de munc normale: 28%

FINANE PUBLICE

16

Contribuiile individuale, mpreun cu contribuiile angajatorului sau a persoanei asimilate angajatorului, se

rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei

pentru care se datoreaz pentru toate categoriile de contribuabili.

2. Aplicaii

1. Calculai CFM pentru problema 2 de la seminarul 3. 2. Dl A.M. realizeaz n luna martie 2011 la primul loc de munc (funcia de baz) un salariu egal cu 900 lei i primete un spor de fidelitate de 25% i un spor de vechime de 20%. I se reine o contribuie pentru o pensie privat de 80 lei i cotizaia la sindicat de 30 lei. Dl A.M. are un al II lea loc de munc unde salariu de baz este de 700 lei i are un spor de vechime de 20%. Are 3 persoane n ntreinere. Calculai

1) Salariul net i impozitul pe salariu pentru fiecare loc de munc; 2) CFM pe fiecare loc de munc; 3) Cota efectiv de impozitare ;

CEI = 100*_ BRUTSAL

IMPOZIT

4) Presiunea fiscal pentru salariat

Rfi= 100*)_(

)(

BRUTSALV

CONTRIBTXIMPOZIT

.

3. D-l I.P. realizeaz n luna septembrie 2011 la primul loc de munc un salariu de baz egal cu 900 lei, spor de toxicitate de 20%, contribuia la pensia privat este de 50 lei i cotizaia la sindicat de 50 lei. D-l I.P. are i un al doilea loc de munc unde realizeaz un salariu de baz de 500 lei. El are 3 persoane n ntreinere. Determinai:

1) Impozitul i salariul net la fiecare loc de munc; 2) Facei o comparaie ntre ponderea salariului net n salariul brut pentru fiecare loc de munc

(explicai diferena); 3) Calculai cota efectiv de impozitare pentru fiecare loc de munc; 4) Presiunea fiscal pentru angajat; 5) CFM.

4. Un angajat n luna noiembrie 2011 lucreaz 160 ore din care 20 ore n timpul nopii. Salariul de baz este de 1300 lei, sporul aferent orelor lucrate n timp de noapte este de 20%. Angajatul primete i un spor de vechime de 10% i i se reine o rat pentru main de 300 lei. I se acord un avans n data de 15 a lunii de 300 lei. Are n ntreinere 5 persoane:

1) Impozitul i salariul net, Restul de plat; 2) CFM; 3) Cota efectiv de impozitare; 4) Presiunea fiscala pentru angajat.

5. Un angajat realizeaz la al doilea loc de munc un salariu net de 550 lei. Ct este salariul brut? I.

SAL BRUT

II.

VNET SAL

Contribuii (a)

FINANE PUBLICE

17

III.

VIMPOZ

IV.

IMPOZIT

V.

SNET

=> SAL BRUT

6. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 700 lei. Nu are persoane n ntreinere. Ct este salariul brut? I.

SAL BRUT

II.

VNET SAL

Contribuii (a)

III.

VIMPOZ

IV.

IMPOZIT

V.

SNET

=> SAL BRUT

7. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 800 lei. Are 4 persoane n ntreinere. Ct este salariul brut? I.

SAL BRUT

II.

VNET SAL

Contribuii (a)

III.

VIMPOZ

IV.

IMPOZIT

V.

SNET

=> SAL BRUT

Tem: Aplicaia 3

FINANE PUBLICE

18

SEMINAR 5 IMPOZITUL PE PROFIT 1. Noiuni teoretice 2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor pe veniturile persoanelor juridice. Aceast categorie de

impozite influeneaz activitatea de economisire i investiiile persoanelor juridice.

Termen de origine latin, profitul vine de la verbul proficere care nseamn a progresa, a da rezultate,

apoi dobndind semnificaia de a da, sau a aduce profit. Acest fapt, explic de ce profitul este considerat

drept venit sau o form de venit. Potrivit DEX (1998) prin profit se nelege (din punct de vedere economic)

venitul adus de capitalul utilizat ntr-o entitate economic reprezentnd diferena dintre ncasrile efective i

totalul cheltuielilor aferente1.

Potrivit Codului fiscal 2011 n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane

juridice, denumite contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n

Romnia;

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoara activitate n Romnia ntr-o

asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n

Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n

Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de

persoana fizic se calculeaz, se retine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care

desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau

pariurilor sportive, inclusiv persoanelor juridice care realizeaz venituri n baza unui contract de asociere, i la

care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5%, sunt obligai la plata unui

impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Iprofit = Profitul impozabil*Cota de impozitare

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n

scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug

cheltuielile nedeductibile.

1 http://dex.infoportal.rtv.net/~cuvant-profit.html

FINANE PUBLICE

19

Profitul impozabil = Vr Vnimp Ch + Cned unde:

Vr = venituri realizate, care include veniturile neimpozabile;

Vnimp = venituri neimpozabile;

Ch = cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor;

Cned = cheltuieli nedeductibile.

n categoria veniturilor neimpozabile includem cel puin urmtoarele:

dividende primite de la o persoan juridic romn;

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii

rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de

participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare

i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt

impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor

financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de

participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau

anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor

nedeductibile

vezi Codul fiscal actualizat.

n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat includem:

deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile

pentru cercetare-dezvoltare (chiar dac nu sunt efectuate n scopul realizrii de venituri);

cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul

veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de

protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n

strinatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile

personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr

sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,

ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea

corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: gradinie, cree,

servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea

ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru

colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de

munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de

angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i

FINANE PUBLICE

20

salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i

odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare

pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodarie i contribuia la fondurile de intervenie ale

asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli i centre de plasament;

cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevazut de lege;

cheltuielile cu dobnda i diferentele de curs valutar, n limita prevazut de lege;

amortizarea, n limita prevazut de lege;

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, acordate potrivit

legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri saui acte de mecenat potrivit legii, scad din impozitul

pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele

condiii:

i. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;

ii. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

n categoria cheltuielilor nedeductibile includem:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd

diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n

strintate;

dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre

autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor

avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin

care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor.

2. Aplicaii

1. O societate comercial prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii martie 2011:

VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA SOCIETII, DIN CARE: 413.000 LEI

Dividende primite de la o societate juridic romn 6.000 lei Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere 7.000 lei Cheltuieli pentru achiziionarea ambalajelor 300 lei Cheltuieli efectuate pentru protecia muncii 700 lei Cheltuieli pentru formarea i perfecionarea personalului 2.100 lei Alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri 119.000 lei Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat pentru lunile precedente

7.000 lei

Dobnzi/majorri de ntrziere datorate ctre autoritile romne 700 lei

Cota aplicat profitului pentru determinarea impozitului este de 16%. Determinai:

FINANE PUBLICE

21

a) profitul impozabil; b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul trimestrului I; c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent martie.

2. Un agent economic prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii iunie 2011:

VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA CURENT 340.000 LEI

Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, din care: 60.000 lei Cheltuieli cu sponsorizarea 18.000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat pentru lunile precedente 23.000 lei

Determinai: a) profitul impozabil; b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul semestrului I; c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent iunie. Rezolvare aplicaii: 1).

ETAPE MOD DE CALCUL

Calculul Vnimp

Calculul cheltuielilor deductibile

Calculul cheltuielilor nedeductibile

Profitul impozabil

Impozitul pe profittrimI

Impozitul pe profitmartie

FINANE PUBLICE

22

2).