Bilet 830

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU IMPORTUL DE

BUNURI

1.CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV REFERITOR LA OPERATIUNILE DE IMPORT DE BUNURI

2.STUDII DE CAZ PRIVIND OPERATIUNILE DE IMPORT DE BUNURI

1.Cadrul legislativ-normativ referitor la operatiunile de import de bunuri

1.1.Reglementarea operatiunilor de import de bunuri este facuta prin articolul 131 din Codul Fiscal armonizat cu prevederile art.30 din Directiva CEE nr.112 din 28 Noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata .

Importul de bunuri este fie intrarea in Comunitate a unor bunuri care nu se afla in libera circulatie cf.art.24 din Tratatul de infiintare a Comunitatii Europene, fie intrarea in Comunitate a bunurilor care se afla in libera circulatie , provenite dintr-un teritoriu tert care face parte din teritoriul vamal al Comunitatii (chiar si bunurile plasate in regimuri suspensive) .

Importul de bunuri pe teritoriul Romaniei este punerea in libera circulatie a bunurilor provenite dntr-un teritoriu tert, prin plata obligatiilor vamale de import catre un birou vamal de import aflat pe teritoriul Romaniei.

Importatorul din Romania este persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul in care taxa la import devine exigibila ( Cod Fiscal, art 125 indice 1, pct.13).

Locul importului de bunuri este : teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar, aspect reglementat prin art.1322 din Codul Fiscal armonizat cu prevederile art.60 din Directiva CEE nr.112 din 28 Nov.2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, sau: statul membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive.

Declaratia vamala de import este documentul din care rezulta regimul vamal sub care sant plasate bunurile cand intra pe teritoriul Romaniei si obligatiile de plata care trebuie achitate pentru punerea in libera circulatie a bunurilor pe teritoriul comunitar .

1

Drepturile de import reprezinta :

- taxele vamale si taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de platit la importul de marfuri ;

- taxele agricole si alte taxe la import introduse prin reglementarile privind politica agricola sau prin reglementarile specifice aplicabile anumitor marfuri rezultate din transformarea produselor agricole, daca este cazul; ( Legea 86/2006 privind Codul Vamal al Romaniei ).

-

1.2. Faptul generator si exigibilitatea TVA

Art 134 din Codul Fiscal /Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata/Cap. VI Faptul generator si exigibilitatea TVA , precizeaza urmatoarele :

(1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.

(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei.

(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.

(5) În cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, si la art. 134^2 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru micile intreprinderi prevazute la art. 152, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153.

(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (4) si (5), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 140 alin. (3) si (4), iar pentru operatiunile prevazute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.

(7) În cazul prestarilor de servicii pentru care au fost incasate avansuri pentru valoarea partiala a prestarii de servicii si/sau au fost emise facturi pentru valoarea partiala a prestarii de servicii pana la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, se aplica prevederile alin. (4) si (5).

2

1.3.Faptul generator si exigibilitatea TVA in cazul importului de bunuri ( art.136, Cod Fiscal ) intervin in urmatoarele momente posibile :

La data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare , in cazul in care bunurile sunt supuse la import taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici commune;

La data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare, daca bunurile ar fi supuse la importul unor astfel de taxe ;

La data la care bunurile plasate intr-un regim vamal special reglementat prin art.144 alin.(1) lit.a)si d) din Codul Fiscal, inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim;

Prin urmare, exigibilitatea intervine cand se genereaza sau s-ar genera drepturi de import, iar drepturile de import (taxe vamale, comision vamal) nu includ TVA si accize.

1.3.1. Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale definitive

Pentru asigurarea unitatii de taxare, in cazul operatiunilor vamale, legiuitorul a stabilit, pentru importul de bunuri, o derogare, potrivit careia faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care intervine exigibilitatea taxelor vamale sau a taxelor agricole (aplicate in cadrul politicii agricole).Depunerea unei declaratii vamale pentru importul de bunuri reprezinta faptul generator pentru datoria vamala, conform art. 201 alin. (2) din Codul Vamal Comunitar (CVC).Conform aceluiasi articol din CVC, datoria vamala se naste in urmatoarele situatii:

punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import; plasarea marfurilor sub regimul de admitere temporara cu exonerarea partiala de

drepturi de import.

Exigibilitatea datoriei vamale intervine inaintea acordarii liberului de vama, deoarece art. 74 alin. (1) din Codul Vamal Comunitar conditioneaza acordarea liberului de vama de plata sau garantarea datoriei vamale.

In practica, prelucrarea informatica a declaratiilor vamale presupune acordarea liberului de vama sub forma electronica, astfel ca validarea informatica a declaratiilor vamale opereaza depozitele banesti constituite anticipat, la dispozitia autoritatii vamale de catre comisionarii vamali.

Procesul de vamuire informatica presupune dirijarea in mod automat a declaratiilor vamale pe culoare de vamuire care pre supune un control sumar sau unul aprofundat.

Pentru declaratiile vamale dirijate pe culoarul verde de vamuire, inregistrarea informatica si validarea declaratiilor vamale se fac concomitent, astfel ca si faptul generator si exigibilitatea drepturilor vamale intervin in acelasi timp.

In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevazute la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni

3

faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

Prin execeptie de la prevederile anterioare, pentru importurile care nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare, daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

 1.3.2 Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale suspensive

 Art. 136 din Codul fiscal stabileste reguli speciale pentru bunurile care, la intrarea pe teritoriul vamal al Comunitatii, sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv (regim ce presupune suspendarea platii taxelor vamale). Pentru regimurile vamale speciale enumerate mai jos, faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care bunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim:

I. Livrarile de bunuri care urmeaza:

sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;

sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;

sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber; sa fie plasate in regim de antrepozit vamal; sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de

import; sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern; sa fie admise in apele teritoriale: pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de

productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm sau pentru alimentarea cu carburanti si aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie;

sa fie plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, definit dupa cum urmeaza:

• pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare;

• pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme;

4

II.Livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari.

Deoarece majoritatea regimurilor enumerate mai sus se desfasoara in baza unei autorizatii emise de catre autoritatea vamala, derularea lor se va face conform termenelor si conditiilor stabilite in autorizatie.

Derularea si incheierea regimurilor vamale suspensive se va face conform reglementarilor vamale stabilite in Codul si Regulamentul Vamal Comunitar si legislatiei conexe (ex. Ord. ANV nr. 9988/2006 care stabileste modul de completare a declaratiei vamale de plasare sau incheiere a regimurilor vamale).

Prin execeptie de la prevederile anterioare, pentru importurile care nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare, daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

1.4.Baza de impozitare

Baza de impozitare este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei in vigoare, la care se adauga orice taxe ,impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei precum si cele datorate ca urmare a importurilor bunurilor in Romania , cu excepţia taxei pe valoarea adăugată care urmează a fi percepută ( art.139, alin (1), Cod Fiscal ) .

Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele şi cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare, care intervin pana la primul loc de destinaţie a bunurilor în Romania, în măsura în care aceste cheltuieli nu au fost facturate de catre furnizor.

Primul loc de destinaţie a bunurilor îl reprezintă destinaţia indicată în documentul de transport sau în orice alt document însoţitor al bunurilor, când acestea intră în România, sau, în absenţa unor astfel de documente, primul loc de descărcare a bunurilor în România.

1.4.1.Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza din proprie initiativa in cazul modificarii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinarii valorii in vama a bunurilor datorate . Astfel, baza de impozitare la import :

nu cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) Cod Fiscal, adica : rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori

5

direct clienţilor la data exigibilităţii taxei; sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă şi irevocabilă, penalizările şi orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile şi/sau tarifele negociate; dobânzile percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere; valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb, fără facturare;sumele achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul altei persoane şi care apoi se decontează acesteia, precum şi sumele încasate de o persoană impozabilă în numele şi în contul unei alte persoane.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri se ajusteaza numai printr-un document emis de catre organele vamale pentru regularizarea situatiei ivite dupa determinarea obligatiilor vamale de plata.

Cand beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila stabilita in Romania sau o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA, nu se cuprinde in baza de impozitare a TVA valoarea serviciilor de procesare prestate asupra bunurilor achizitionate din afara Comunitatii , supuse unor asfel de lucrari inainte de procesare. Pentru aceste servicii se aplica regula generala de taxare reglementata prin art.133 alin(2) din Codul Fiscal : „ Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile. În absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită”. Acelasi tratament fiscal este aplicabil si ambalajelor si altor repere incorporate in aceste bunuri.

Valoarea acestor servicii este inclusa in baza de impozitare in situatia in care beneficiarul serviciilor este o persoana neimpozabila sau o persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania care nu este inregistrata in scopuri de TVA.

1.5.Importuri scutite de plata TVA

Conform Art.142 din Codul Fiscal, sunt scutite de TVA, urmatoarele importuri de bunuri : importul de bunuri a căror livrare în România este în orice situaţie scutită de taxă în

interiorul ţării; importul definitiv de bunuri personale care îndeplinesc condiţiile pentru scutire conform

prevederilor cuprinse in Directiva CEE nr.181 din 28 martie 1983 şi Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din ţările terţe, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; 

importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; importul de bunuri de către Comunitatea Europeană, Comunitatea Europeană a Energiei

Atomice, Banca Centrală Europeană, Banca Europeană de Investiţii sau de către organismele instituite de Comunităţi cărora li se aplică Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile şi imunităţile Comunităţilor Europene, în limitele şi în condiţiile

6

stabilite de protocolul respectiv şi de acordurile de punere în aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, în măsura în care nu conduc la denaturarea concurenţei;

importul de bunuri efectuat în România de organismele internaţionale, recunoscute ca atare de autorităţile publice din România, precum şi de către membrii acestora, în limitele şi în condiţiile stabilite de convenţiile internaţionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;

importul de bunuri efectuat în România de către forţele armate ale statelor străine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil însoţitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, în cazul în care aceste forţe iau parte la efortul comun de apărare.

reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Comunităţii, dacă bunurile se află în aceeaşi stare în care se aflau la momentul exportului şi dacă importul respectiv beneficiază de scutire de taxe vamale;

reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Comunităţii, pentru a fi supuse unor reparaţii, transformări, adaptări, asamblări sau altor lucrări asupra bunurilor mobile corporale, cu condiţia ca această scutire să fie limitată la valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afara Comunităţii;

importul, efectuat în porturi de către întreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau după ce au fost conservate în vederea comercializării, dar înainte de livrare ;

importul de gaz  prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reţea conectată la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o navă care transportă gaz într-un sistem de gaze naturale sau într-o reţea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electrică, importul de energie termică ori agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire sau de răcire;

importul în România de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu terţ sau o ţară terţă, atunci când livrarea acestor bunuri de către importator constituie o livrare intracomunitara scutită conform art. 143 alin. (2) Cod Fiscal;

importul de aur efectuat de Banca Naţională a României.

Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă pentru operaţiunile prevăzute la art.142 şi după caz, procedura şi condiţiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxă.

Beneficiaza de regimul special de scutire, livrarea de bunuri care urmeaza :

• sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata drepturilor de import;

• sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar.

7

1.6. Persoana obligată la plata TVA pentru importul de bunuri (art.151/\ 1, Cod Fiscal )

Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxării, este obligaţia importatorului bunurilor.Plata TVA pentru import se efectueaza la organul vamal, impreuna cu alte drepturi datorate.

Importatorul poate fi :• Cumparatorul bunurilor;• Pentru livrarile de bunuri instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor

sau in numele acestuia : - Furnizorul bunurilor stabilit pe teritoriul unui stat tert;- Cumparatorul din Romania , daca opteaza pentru calitatea de importator;

• Proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate cu scopul realizarii operatiunilor de inchiriere sau leasing in Romania;

• Persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii;• Proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, care

importa bunuri in Romania : - In regim de consignatie;- In regim de stocuri la dispozitia clientului;- Pentru verificarea conformitatii;- Pentru testare;

Beneficiar al acestor operatiuni poate fi importatorul bunurilor care este obligat sa plateasaca taxa pentru fiecare import efectuat, numai daca :

- Achizitioneaza bunurile respective sau,- Reexporta bunurile in afara Comunitatii;

• Proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, care importa bunuri in Romania in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestora, numai daca :

- Bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sunt reexportate in afara Comunitatii sau,

- Sunt achizitionate de catre persoana impozabila care a efectuat importul .

1.7.Evidenta si raportarea fiscala a TVA aferent importurilor

Persoana impozabila care are calitatea de importator, evidentiaza TVA achitat in vama in jurnalul pentru cumparari, avand ca document justificativ declaratia vamala de import sau documentul pentru regularizarea situatiei, emis de autoritatea vamala.

Valoarea importului efectuat se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul “ Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%” si/sau la randul “ Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 9%”.

8

1.8.Exercitarea dreptului de deducere

pentru taxa achitată pentru importul de bunuri, persoana impozabila trebuie să deţină declaraţia vamală de import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum şi documente care să ateste plata taxei de către importator sau de către altă persoană în contul său. Importatorii care deţin o autorizaţie unică pentru proceduri vamale simplificate eliberată de alt stat membru sau care efectuează importuri de bunuri în România din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaţia de a depune declaraţii vamale de import, trebuie să deţină o declaraţie de import pentru TVA şi accize;

persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA , care au obţinut certificat de amânare de la plată până la data de 31 decembrie 2012 inclusiv ,în condiţiile stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice pentru taxa datorată pentru importul de bunuri efectuat ,trebuie să deţină declaraţia vamală de import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menţioneze persoana impozabilă ca importator al bunurilor în scopuri de taxă, precum şi suma taxei datorate. De asemenea, persoanele impozabile aflate in aceasta situatie, evidenţiază taxa aferentă bunurilor importate în decontul de TVA, atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă, în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naştere exigibilitatea;

O persoana impozabila care nu este obligata la plata TVA pentru un import de bunuri, nu poate exercita dreptul de deducere a TVA pentru importul respectiv chiar daca importul a fost declarat pe numele sau.Pentru a beneficia de acest drept, persoana impozabila trebuie sa aplice structura de comisionar prin refacturarea valorii bunurilor cu TVA colectata, catre persoana care ar fi avut calitatea de importator .

1.9.Amanarea la plata TVA in vama

Nu se efectueaza plata TVA datorata in vama in situatia in care , in anumite conditii, se obtine certificatul de amanare de la plata TVA in vama, emis de catre Autoritatea Nationala a Vamilor.

Procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri, este reglementata prin OMFP 500/2007, cu ultima modificare efectuata prin OMFP 2287/2010.

Certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se elibereaza la solicitarea scrisa a persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:• nu au obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv

contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata, precum si a celor suspendate in conditiile legii;

• nu inregistreaza debite fata de autoritatea vamala;• au realizat in anul calendaristic precedent sau in ultimele 12 luni anterioare lunii in care

se solicita eliberarea certificatului, importuri de bunuri a caror valoare cumulata este de

9

cel putin 100 milioane lei. In aceasta valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor armonizate;

• sunt inregistrate in scopuri de TVA cu cel putin un an calendaristic inaintea depunerii cererii pentru eliberarea certificatului de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata;

• nu sunt in stare de insolventa, nu se afla in procedura de reorganizare sau lichidare judiciara si nu figureaza in evidenta speciala si/sau in lista contribuabililor inactivi;

In situatia in care sunt indeplinite toate conditiile , Autoritatea Nationala a Vamilor elibereaza certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata in termen de 15 zile de la depunerea cererii si a documentatiei complete , de catre solicitant. Certificatul de amanare de la plata se elibereaza pe perioada indicata de solicitant, care nu poate depasi data de 31 decembrie 2012.

Certificatul de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se revoca in cazul in care una din conditiile care au stat la baza eliberarii nu mai este indeplinita.

Persoanele impozabile care detin un certificat de amanare la plata, inscriu in declaratia vamala suma taxei pe valoarea adaugata datorata pentru marfurile importate si ataseaza la declaratia vamala certificatul de amanare obtinut in conditiile prevazute de norme.

Biroul vamal acorda liberul de vama pentru marfurile importate fara a solicita plata efectiva a taxei pe valoarea adaugata si retine la declaratia vamala o copie a certificatului verificata si vizata pe baza exemplarului original prezentat de importator.

Amanarea de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se acorda pentru valoarea taxei calculata la baza de impozitare stabilita conform prevederilor art. 139 din Codul fiscal.

1.9.1.Raspunderea individuala si in solidar pentru plata TVA

Raspunde individual si in solidar pentru plata TVA, impreuna cu importatorul, persoana care il reprezinta pe importator sau persoana care depune declaratia vamala de import sau proprietarul bunurilor.

1.9.2.Evidenta si raportarea fiscala a importurilor cu certificat de amanare la plata TVA in vama

Persoana impozabila care beneficiaza de amanarea la plata TVA in vama este obligata sa aplice regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 „ TVA deductibila „= 4427 „ TVA colectata „ avand ca document justificativ declaratia vamala de import sau documentul pentru regularizarea situatiei, emis de autoritatea vamala.

Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426 si in jurnalul de vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427.

10

Valoarea operatiunii se raporteaza prin decontul de TVA la randul „ Achizitii de bunuri altele decat cele de la rd.5 si 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA ( taxare inversa) „

1.9.3.Garantia pentru importul de bunuri destinat unei livrari intracomunitare

Importul de bunuri destinate unei livrari intracomunitare este scutit de la plata TVA in vama, aspect reglementat in mod expres prin art.142 alin.(1) lit.I) Cod Fiscal.

Pentru a beneficia de scutire, persoana impozabila care are calitatea de importator comparator, trebuie sa constituie o garantie la biroul vamal de import la care s-a depus declaratia vamala de punere in libera circulatie a bunurilor.

Cuantumul garantiei trebuie sa acopere suma TVA care s-ar datora la punerea in libera circulatie a bunurilor.

1.10.Inspectia fiscala

In cadrul inspectiei fiscal se efectueaza verificarea modului de exercitare a dreptului de deducere a TVA in baza declaratiilor vamale de import ca document justificativ.

Pentru verificare, organul de inspectie fiscal solicita in scris A.N.V. situatia importurilor efectuate de catre contribuabilul supus inspectiei fiscale partiale.

Pentru suma TVA achitata in vama, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a TVA in baza art.146., alin (1) litera c): “pentru taxa achitata pentru importul de bunuri….sa detina declaratia vamala de import……care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctual de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau “.

Exercitarea dreptului de deducere se face numai daca bunurile importate sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile.

11

2.Studii de caz privind operatiunile de import de bunuri

Importul de bunuri (art. 131 CF)

• Importul este definit numai in legislatia care reglementeaza TVA si reprezinta orice intrare de bunuri in Comunitate din teritoriile terte (chiar si bunurile plasate in regimuri suspensive)

Locul importului de bunuri (art. 132 2 CF)• Locul = Statul Membru prin care bunurile intra in ComunitateSau• Locul = Statul Membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive

Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri (art. 136 CF)• Exigibilitatea intervine cand se genereaza sau s-ar genera drepturi de import• Drepturile de import(taxe vamale, comision vamal) nu includ TVA si accize

2.1.Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs neaccizat

Se importă din SUA produse finite spre a fi comercializate. Să se calculeze TVA datorată în vamă, în condiţiile în care se cunosc următoarele date:

- Valoarea în vamă a mărfurilor : 40.000 lei;- Taxe vamale 10%- comision vamal 0,5%.- Importatorul nu beneficiază de certificat de amânare la plata TVA în vamă.

Răspuns: CF art.139Valoarea în vamă a mărfurilor ............................................................40.000 leiTaxă vamală10% (40.000 lei x 10%) ....................................................4.000 leiComision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) ..............................................200 leiTotal bază de impozitare TVA.............................................................44.200 leiTVA 24% (44.200 lei x 24 %)..............................................................10.608 lei

2.2. Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs accizat

Se importă din SUA produse finite spre a fi comercializate. Să se calculeze TVA datorată în vamă, în condiţiile în care se cunosc următoarele date:

- Valoarea în vamă a mărfurilor : 100.000 lei;- Taxe vamale 10%,

12

- Comision vamal 0,5%,- Acciza 30%- Importatorul nu beneficiază de certificat de amânare la plata TVA în vamă.

Răspuns: CF art.139Valoarea în vamă a mărfurilor ..............................................................100.000 leiTaxă vamală10% (100.000 lei x 10%) ....................................................10.000 leiComision vamal 0,5% (100.000 lei x 0,5%) ................................................500 leiTotal ......................................................................................................110.500 leiAcciza 30% (110.500 lei x 30%).............................................................33.150 leiTotal bază de impozitare TVA.............................................................143..650 leiTVA 24% (143.650 lei x 24%)................................................................34.476 lei

2.3. Calculul TVA datorat in vama in cazul importului unui produs accizat al carui transport pe parcurs extern este suportat de importator

Se importă din Rusia produse finite spre a fi comercializate. Să se calculeze TVA datorată în vamă, în condiţiile în care se cunosc următoarele date:

- agentul economic importă 40 bucăţi articole din cristal la un preţ de producător de 50euro/bucată.

- cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 USD. - pentru aceste produse taxa vamală este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de

30%. - cursul de schimb este 3,3 lei/USD - importatorul nu beneficiază de certificat de amânare la plata TVA în vamă

Răspuns:

Valoarea în vamă a marfurilor = (40 * 50 + 500) * 3,3 = 8.250 leiTaxa vamală = 20% * 8.250 = 1.650 leiComisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 leiacciza=30%x(Valoarea în vamă + Taxa vamală + Comisionul vamal)Acciza = 30% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 2982 leiTotal bază de impozitare TVA= 12.923 lei TVA 24% (12.923 lei x 24%) =3.102 lei

2.4.Exemplu de scutire de la plata TVA in vama, in cazul traficului international de bunuri in sistem lohn.

Art.144 (1) Cod Fiscal, precizeaza operatiunile scutite, legate de traficul international de bunuri: livrari de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de admitere temporara, antrepozit liber,

13

antrepozit vamal, perfectionare activa, tranzit vamal extern, antrepozit de TVA, regim vamal de tranzit intern, sa fie admise in apele teritoriale.

Termenul economic utilizat pentru un anumit tip de activitate economica desfasurata in regim de perfectionare activa, este lohnul.

Contractele in regim de lohn sunt incheiate intre doua parti straine, fiind considerate contracte internationale.

De regula, partile contractante sunt denumite exportator si importator, sau ordonator si executant.

Afacerile in regim de lohn sunt axate pe producerea unor articole, folosind mana de lucru necalificata sau putin calificata, considerata ieftina pe plan international.

In cazul in care se foloseste o materie prima, aceasta este importata, prelucrata cu forta de munca locala si apoi exportata din nou.

S.C. ALFA S.A., persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu o societate din Rusia, aceasta in calitate de ordonator, un contract de prelucrare confectii in sistem lohn.Prin contract, ordonatorul strain se angajeaza sa puna la dispozitia executantului roman, materiile prime si materialele destinate prelucrarii, impreuna cu documentatia tehnica aferenta..Valoarea contractului este de 19.600 euro, stabilita astfel: 20 euro/unitate. x 980 unitati.Pretul unitar (20 euro) are la baza o antecalculatie de cost si include:

• cheltuielile directe de productie (prelucrare) pe unitate de produs finit (de exemplu, cheltuieli cu manopera directa);

• cheltuielile indirecte ocazionate de obtinerea bunurilor (de exemplu, cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cheltuieli cu iluminatul sectiei de productie, cheltuieli de intretinere si reparatii, repartizate pe produse);

• marja de profit stabilita de prestator ( importator ).

Conform contractului incheiat, stocurile importate ce trebuie supuse prelucrarii raman in proprietatea societatii care le da spre prelucrare (ordonatorul), motiv pentru care in contabilitatea societatii producatoare (executantul in regim de lohn), acestea se reflecta cu ajutorul contului extrabilantier 8032 „Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare“.

Principalele operatiuni efectuate in contabilitatea S.C. ALFA S.A. (executant) cu privire la derularea contractului de lohn sunt urmatoarele:

Primirea stocurilor din import in valoare de 8.400 euro ce trebuie prelucrate de executant

Receptia stocurilor se inregistreaza numai extracontabil, in conturi de ordine si evidenta.

14

Debit 8032 28.560 lei (8.400 euro x 3,4 lei/eur )“Valori materiale primite pentru oprelucrare sau reparare“

Dupa obtinerea si receptia celor 980 de unitati cotractate, executantul factureaza serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adica 19.600 euro.

411 = 704 68.600 lei (19.600 euro x 3,5 lei/euro)

Odata cu receptia si livrarea comenzilor onorate catre ordonator, extracontabil se descarca din gestiune stocurile de materiale primite in regim de lohn.

Credit 8032 28.560 lei (8.400 euro x 3,4 lei/euro)„Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare”

Incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei de 3,6 lei/ euro:

5124 = % 70.560 lei 411 68.600 lei

765 960 lei

2.5.Inregistrarile contabile din evidenta importatorului, ocazionate de importul de bunuri

Un producator de discuri optice, deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni:

- import de materii prime 5000 usd la cursul valutar 3,5 ron/usd;- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.- materiile prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe

baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: materiale auxiliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA.

- costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. - produsele finite se vand cu ados comercial 10% si TVA 24 %.- valuta necesara achitarii furnizorului extern este licitata la un curs de 3,7 ron/usd- la inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei

vinovate de paguba produsa.

Inregistrarile contabile aferente operatiunilor derulate, sant urmatoarele :

Nota interna de import:1. Valoarea in vama: 5.000 usd x 3,5 ron/usd = 17.500 ron

15

2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

Inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):301 = 401 17.500 ron

Obligatiile vamale:301 = % 2.100 ron 446.01/t.v. 1.750 ron 446.02/accize 350 ron

Inregistrare TVA:4428 = 446.03 /tva 4.704 ronObservatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

Achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):% = 5121 6.804 ron446.01 1.750 ron446.02 350 ron446.03 4.704 ron4426 = 4428 4.704 ron

Achizitia altor stocuri(factura fiscala):% = 401 2.232 ron3021 1000 ron3028 800 ron4426 432 ron

Darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):6021 = 3021 1000 ron 6028 = 3028 800 ron (daca face parte din obiectul principal de activiatate)601 = 301 19.600 ron

Obtinerea produselor finite (raport de productie):345 = 711 30.000 ron

Vanzarea produselor finite:4111 = % 40.920 ron

16

701 30.000+30.000 x10% = 33.000 4427 7.920

Descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute :711 = 345 30.000 ron

Achizitionarea de valuta prin licitatie:5.000 usd x 3,70 ron/usd = 18.500 ron

5125 = 5121 18.500 ron5124 = 5125 18.500 ron

Achitarea facturii externe

Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 usd x 3,50 ron = 17.500 ronEvaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 usd x 3,70 ron = 18.500 ronDiferenta de curs negativa 1.000 ron% = 5124 18.500 ron401 17.500 ron665 1.000 ron

Inregistrarea rezultatului inventarierii:711 = 345 1.000 ron

Imputarea minusului:4252 = % 1.171,26 ron758 1010 ron

4427 161,26 ron

17

18