facilitățile fiscale...card pentru combustibil tichete de masă pensii private pentru aceste...

Facilitățile fiscale –câteva reguli simple de evaluare

Romana Schuster – Tax Senior Manager

Servicii de asistenta fiscala – Impozite Directe

Cluj, 29 mai 2014

2©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

© 2012 KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. Member firms of the KPMG network of independent firms are affiliated with KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG International or

any other member firm third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any member firm. All rights reserved.

Facilitățile fiscale disponibile- care dintre ele sunt reale oportunități?

Scutirea de impozit a

profitului reinvestit

Scutirea de impozit a

dividendelor reinvestite

Deducerea suplimentară a

50% din cheltuielile de

cercetare-dezvoltare

Scutirea câștigurilor de

capital – legislația de timp

holding

Creditul fiscal aplicat

impozitului pe profit pentru

sponsorizări, mecenat, burse

Amortizarea accelerată

pentru echipamente

tehnologice, mașini,

instalații, computere

Scutirea impozitului pe

salariile programatorilor

Facilități legea uceniciei, 300

RON/lună deducere din

contribuții

Facilități tichete de masă și

tichete cadou

Scutirea veniturilor din

premii în limita a 600 RON/

premiu

Facilități legea zilierilor,

scutirea de contribuții

TVA la încasare, cotele

reduse, cotele zero, taxarea

inversă, grupul de TVA etc.

2


CUM DECIDEM DACĂ APLICĂM SAU NU?

Prima întrebare corectă:

Este aceasta o facilitate fiscală?


Amortizarea accelerată vs. Scutirea profitului reinvestit

Amortizarea accelerată

=

Amânarea plății impozitului din anii în care se

efectuează investiția în utilaje

“Scutirea” impozitului peprofit aferent profitului

reinvestit

=

Scutirea se aplică doar profitului din anul investiției, vizează doar

achizițiile de utilaje noi și restricționează vânzarea

acestora

Amortizarea accelerată amână plata impozitului exact în perioada

investițiilor, iar “scutirea” este de fapt o reducere a cotei efective cu un

procent adesea nesemnificativ. În plus, nu ține cont de:•Ritmul rapid de evoluție a tehnologiei

•Amploarea transferurilor transfrontaliere de tehnologie



A doua întrebare corectă:

Care sunt informațiile relevante pentru calculul

beneficiilor?


Beneficiile fiscale – dependența neliniară de rata rentabilității

Dacă rata rentabilității nu este în vecinătatea optimă (9%)

sponsorizarea este doar o altă cheltuială nedeductibilă



A treia întrebare corectă:

Cine, cât și când câștigă din implementare?

http://www.google.ro/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&docid=YN_f3yPMJem4JM&tbnid=ZEZ4jNh2hTtAhM:&ved=0CAUQjRw&url=http%3A%2F%2Fwww.sadlerdavies.co.uk%2FServices%2FTaxation.aspx&ei=1RReU9vfC4WsOorzgKAP&bvm=bv.65397613,d.ZGU&psig=AFQjCNF_G4N3pnC9VFOHUTWXsvcfOKLqSg&ust=1398760913380819http://www.google.ro/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&docid=YN_f3yPMJem4JM&tbnid=ZEZ4jNh2hTtAhM:&ved=0CAUQjRw&url=http%3A%2F%2Fwww.sadlerdavies.co.uk%2FServices%2FTaxation.aspx&ei=1RReU9vfC4WsOorzgKAP&bvm=bv.65397613,d.ZGU&psig=AFQjCNF_G4N3pnC9VFOHUTWXsvcfOKLqSg&ust=1398760913380819

Studiu de caz

- scutirea pentru IT-isti


Impozitul salariaților IT, care prestează în domeniul “creației de programe”

Legislatia aplicabilă:

- Codul fiscal

- Ordinul 250/2004

Condiții pentru scutire:

- Pentru angajați: diplomă în anumite specializări

- Pentru angajator:

- Venituri minime din activitatea de creație de programe (în fapt, se califică orice servicii IT)

în precedentul an fiscal de cel puțin 10,000 USD per angajat (indiferent de ponderea

activităţii de creare de programe pentru calculator a fiecărui angajat în obținerea venitului).

- Alte câteva cerințe administrative


Economii fiscale potențiale – destinație

Beneficii anuale de

aproximativ EUR

700,000

- Economii

semnificative pentru

companie

- Crearea spațiului

pentru viitoare

creșteri salariale

-Potențial de

insatisfacție sau

îngrijorare între

salariați datorită

decreșterii salariului

lor brut

Beneficii anuale de aproximativEUR 350,000

- Creșterea salariului net al salariaților respectivi cu aprox. 9.4%

- Creșterea de salariu net poate compensa parțial pentru îngrijorarea provocată de diminuarea brutului

-Economii semnificativ mai mici pentru companie

În medie, crește

salariul net cu

-RON 953

-19.02%

- Nici un beneficiu

tangibil pentru

companie, doar

creșterea

competitivității pe

piața muncii

Angajatului îi

revine întreg

beneficiul fiscal

Beneficiile se

împart 50% cu

angajatul

Angajatorul preia

toate beneficiile

Studiu de caz

- beneficii din utilizarea tichetelor


Beneficii acordate curent

Beneficile din pachetul salarial standard

Asigurare medicală privată

Asigurare dental

Asigurare de viață

Brutul se majorează pentru scopuri fiscale cu adăugarea a 19.05% la valorile nete ale acestor

beneficii

Alte beneficii flexibile care pot fi acordate

Card pentru combustibil

Tichete de masă

Pensii private

Pentru aceste categorii compania nu plătește taxe și contribuții cu excepția a 16% în

cazul tichetelor de masă, acesta fiind însă un cost pentru salariați salary taxes (dedus din

salariul net al angajatului)


Beneficii flexibile – economii potențiale

Economii

totale

695 mii lei

1339 angajați eligibili

123 RON economie per angajat

economia totală 165 mii lei










Cadouri / tichete cadou copii angajaților Paște Cadouri/tichete cadou copii angajaților 1 Junie

Cadouri/tichete cadou copii angajaților Crăciun Cadouri/tichete cadou femei angajate 8 martie



A patra întrebare corectă:

Care sunt riscurile negării beneficiilor la controale

ulterioare?

15©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229. 15

Aspecte de considerat în 2010

Deducere suplimentară de 20% pentru cercetare – dezvoltare

• 20% deducere suplimentară pentru activităţi de cercetare – dezvoltare

→ OUG 200/2008

→ Lege 343/2009

→ Ordin 2086/2010

Noiembrie 2009 August 2010

20% deducere 20% deducere

Ianuarie 2009 NU norme Norme aplicare

20% deducere Abrogare ajutor de stat

! Schema ajutor de stat


Aspecte de considerat în 2010

Deducere suplimentară de 20% pentru cercetare – dezvoltare

! Obținere rezultate

! Valorificabile de contribuabil

! Scop – creștere venituri

! Documentație privind beneficiul obținut de contribuabil din aceste cercetări

• Costuri eligibile – doar anumite tipuri de costuri erau luate in calcul

! O evidență clară a tipurilor de costuri înregistrate de contribuabil

! Documente justificative

• Activități care nu pot fi încadrate ca fiind cercetare – dezvoltare


Cum se aplica facilitatea privind R&D în opinia MFP si MECTS?

“în folos propriu”

activitatea de R&D sub contract de prestări servicii

nu este eligibilă

Cheltuielile R&D alocate prin contracte tip cost-sharing :

deducere exclusiv pentru activitățile R&D proprii

filialelor din România

Cheltuielile cu servicii de R&D sub-contractate pot fi eligibile pentru acordarea

deducerii suplimentare

17


Cauza C.E.J Laboratoires Fourier (C-39/04)

18

Limitarea acordării deducerii privind cheltuielile R&D doar pentru proiectele realizate în Franța este abuzivă și contravine art. 49 din TCE

Abordarea determină discriminarea între prestatorii de servicii, după locul de stabilire a acestora, diminuând astfel activitățile transfrontaliere

Dacă activitățile de R&D sunt realizate printr-un centru de cost situat în afara României, dar atribuibile unui contribuabil din România, nu ar trebui să existe restricții în ceea ce privește aplicarea stimulentelor fiscale privind cheltuielile R&D în România


Impozitarea rezervelor din reevaluare

• Creștere / Descreștere valoare fiscală

! Nu sub costul de achiziție

• Rezerva din reevaluare – deductibilă prin

– Amortizare

– Vânzare / Scoatere din gestiune

deductibil nedeductibil deductibil Deductibil +

impozabil

1 ian 2004 1 ian 2007 1 mai 2009


Rezerve din reevaluare

• Rezerve din reevaluare – impozabile dacă sunt efectiv deduse

• Începând cu mai 2009 – impozabile concomitent cu deducerea amortizării

! Practic, reevaluările nu mai au impact asupra impozitului pe profit

• Dacă au fost deduse înainte de mai 2009 – impozabile în momentul în care este

utilizat surplusul din rezerva din reevaluare

• Atentie pentru 2007 si 2008! Decizie a unei curti de apel privind activ reevaluat in

2007 și vândut anterior OUG 34/2009: “Art. 22 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 şi dispoziţiile pct. 57.1. din HG nr. 44/2004, vizează situaţii precum modificarea destinaţiei rezervei, distribuirea acesteia

către participanţi, stabilind că surplusul din reevaluarea imobilizărilor corporale se impozitează la

momentul efectuării operațiunii de vînzare; După cum în mod corect a reţinut şi prima instanţă, nu

schimbarea destinaţiei rezervelor impune în cazul de faţă plata impozitului, ci vânzarea activului în care

este încorporat surplusul din evaluare ce devine câştig realizat, supus impozitării”.


In loc de concluzii…

Nu toate facilitățile sunt reale

Unele sunt, în fapt, opusul a ceea ce promit, capcane ce duc la dubla

impozitare

Nu toate facilitățile sunt potrivite cazului

în speță

O analiză extrem de importantă vizează

aplicabilitatea pe situația de fapt

Nu toate facilitățile pot fi trecute în

beneficiul companiei

Dacă sunt destinate să beneficieze

acționarului sau angajatului, nu

companiei, sensul lor nu ar trebui deturnat

Contact details

Romana Schuster, Senior Tax

Manager, Taxation Services

KPMG Romania SRL

Mobile + 40 747 333 020

[email protected]

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provideaccurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. Noone should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

© 2014 KPMG Romania, the Romanian member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Romania

facilitățile fiscale...card pentru combustibil tichete de masă pensii private pentru aceste...

Documents