1

RECAPITULARE

ACTIV

1. Active imobilizate (utilizate pe termen mai mare de un an)

1.1 Imobilizari necorporale (drepturi pe termen lung): cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; licente, brevete,

concesiuni, drepturi de autor; fond comercial; alte imobilizari

(programele informatice), imobilizari in curs.

1.2 Imobilizari corporale: terenuri si amenajari de terenuri

mijloace fixe ( bunuri ec. care stau >1 an, au o valoare de >2.500 lei, participa la mai multe

cicluri de productie, se consuma treptat si expresia consumului este data de amortizare):

cladiri, utilaje, echipamente, mobila, autoturisme, calculatoare, imobilizari in curs etc.

1.3 Imobilizari financiare (investitii financiare pe termen lung): titluri de participare (actiuni ale altor societati)

creante imobilizate (imprumuturi intre societati)

alte imobilizari financiare

2. Active circulante (pe termen mai mic de un an)

2.1 Stocuri: materii prime, materiale consumabile (cumparate pentru consum)

semifabricate, prod. finite, rebuturi, produse reziduale (obtinute pentru vanzare)

marfuri, ambalaje (cumparate pentru vanzare)

2.2 Creante (drepturi):

- comerciale: clienti, efecte de comert de primit, debitori diversi

- salariale (avansuri acordate salariatilor)

- sociale (CAS, CASS platite in plus)

- fiscale (impozite platite in plus )

- alte creante (fata de asociati)

2.3 Investitii pe termen scurt (Titluri de plasament): actiuni, titluri de valoare cumparate in scop speculativ

2.4 Casa si conturi la banci

3. Cheltuieli in avans (sume platite in prezent aferente unor perioade viitoare: chirii, abonamante)

CAPITAL PROPRIU SI DATORII

1.Capital propriu (surse proprii)

1.1 Capital social (Nr de actiuni * Valoare nominala)

1.2 Prime de capital: - din aport, emisiune, fuziune

1.3 Rezerve din reevaluare

1.4 Rezervele (capitalizarea/reinvestirea profitului): legale, statutare, alte rezerve

1.5 Rezultatul reportat (profitul nedistribuit/pierderea neacoperita din anii precedenti)

1.6 Rezultatul curent al exercitiului

2. Provizioane (pentru litigii cu clientii, pentru garantii acordate)

3. Datorii (obligatii)

Pe termen lung - financiare: imprumuturi din emisiunea de obligatiuni si credite bancare pe termen lung

Pe termen scurt - comerciale: furnizori si efecte de comert de plata, creditori diversi;

- salariale (salarii);

- sociale (CASS, CAS etc.)

- fiscale (impozitul pe salarii, pe profit, TVA)

- alte datorii (fata de asociati).

4. Venituri in avans (sume primite in prezent aferente unor perioade viitoare: subventii pentru investitii, chirii,

abonamante)

2

I. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

A. MODALITATI DE INTRARE

B. AMORTIZAREA SI AJUSTARILE

C. MODALITATI DE IESIRE DIN PATRIMONIU

A. MODALITATI DE INTRARE

1.Prin achizitie

a. Din import

Se achizitioneaza din import un mijloc de transport, pretul din factura furnizorului 10.000 $, cursul valutar 3 lei/$, taxa

vamala 10%, TVA 24%. Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si plata obligatiei catre stat.

Cost de achizitie = pret de cumparare

+ taxe nerecuperabile

+ cheltuieli accesorii (transport, montaj, punere in functiune, instalare, asigurare)

+ costuri estimate legate de refacerea amplasamentului si de demontare la iesirea din activ a imobilizarii

PC = 10.000$ * 3 lei/$ = 30.000 lei

TV = 10%*30.000 lei = 3.000 lei

Cost de achizitie 33.000 lei

TVA 24% 7.920 lei

Inregistrarea achizitiei mijlocului de transport

2133 = % 33.000 lei

404 30.000 lei

446 3.000 lei

Plata obligatiilor in vama

% = 5121 10.920 lei

446 3.000 lei

4426 7.920 lei

b.De la furnizori interni (avans acordat)

Se cumpara un echipament la preţul din factură de 20.000 lei, TVA 24%. Anterior s-a acordat un avans de 3.000 lei.

1) În cazul în care se plăteşte un avans trebuie emisă factură în termenul prevăzut de lege, caz în care înregistrarea corectă

este următoarea:

3.000 lei

720 lei

%

232

Avansuri acordate pentru imobilizări

corporale

4426

TVA deductibilă

=

404

Furnizori de imobilizări

3.720 lei

Plata efectivă a avansului

3.720 lei 404

Furnizori de imobilizări =

5121

Conturi la bănci în lei

3.720 lei

3) La data la care se face recepţia echipamentului

20.000 lei

4.800 lei

%

2131

Echipamente tehnologice

4426

TVA deductibilă

=

404

Furnizori de imobilizări

24.800 lei

3

4) Stornarea avansului

(3.000 lei)

(720 lei)

%

232

Avansuri acordate pentru imobilizări

corporale

4426

TVA deductibilă

=

404

Furnizori de imobilizări

(3.720 lei)

2. Obtinerea imobilizarilor corporale din productie proprie

Se construieste in regie proprie un depozit, pentru care se efectueaza urmatoarele cheltuieli:

in martie: cu materiile prime 30.000 lei

cu materiile consumabile 15.000 lei

cu energia si apa 5.000 lei (TVA 24%)

cu salariile 22.000 lei

in aprilie: cu materiile auxiliare 25.000 lei

cu salariile 8.000 lei

cu serviciile prestate de terti 12.000 lei (TVA 24%)

La data de 30.04.2014 se receptioneaza depozitul. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si

receptia constructiei.

Inregistrari in martie

Inregistrarea cheltuielilor cu materiile primel

601 = 301 30.000 lei

Inregistrarea cheltuielilor cu materiile consumabile

6028 = 3028 15.000 lei

Inregistrarea cheltuielilor cu energia si apa

% = 401 6.200 lei

605 5.000 lei

4426 1.200 lei

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile

641 = 421 22.000 lei

31.03 2014 Inregistrarea imobilizarii in curs

231 = 722 72.000 lei

Inregistrari in aprilie

Inregistrarea cheltuielilor cu materiile auxiliare

6021 = 3021 25.000 lei

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile

641 = 421 8.000 lei

Inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti

% = 401 14.000 lei

628 12.000 lei

4426 2.880 lei

30.04.2014

Inregistrarea imobilizarii in curs

231 = 722 45.000 lei

Receptia cladirii

212 = 231 117.000 lei

3. Imobilizari corporale primite prin donatie, subventie sau cu titlu gratuit

O societate comerciala obtine o finantare nereambursabila in baza unui contract de 30.000 lei. Suma primita este folosita

integral pentru achizitia unui echipament industrial in anul curent in valoare de 50.000 lei, TVA 24%. Sa se inregistreze

4

primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de

10 ani, amortizabil liniar.

Inregistrarea subventiei de primit

445 = 475 30.000 lei

Primirea subventiei

5121 = 445 30.000 lei

Achizitia utilajului

% = 404 62.000 lei

2131 50.000 lei

4426 12.000 lei

Inregistrarea amortizarii anuale

6811 = 2813 5.000 lei (50.000 / 10 ani)

Reluarea subventiei la venituri

475 = 7584 3.000 lei (30.000 /10 ani

De rezolvat:

Pe data de 30.12.2013 s-a achiziţionat un utilaj în valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Pentru achiziţia acestui utilaj s-a primit o

subvenţie de 7.500 lei. Utilajul se amortizează începând cu 1.01.2014 prin metoda degresivă pe o perioadă de 5 ani.

4. Imobilizari aduse ca aport la capital (Vezi seminar “Capitaluri”)

5. Reevaluarea imobilizarilor corporale

O cladire este achizitionata in decembrie 2011 la valoarea de 800.000 lei, durata normala de functionare 40 ani, amortizabila

liniar. La sfarsitul anului 2014, valoarea justa (VJ) a cladirii este estimata la 888.000 lei. Sa se inregistreze reevaluarea

utilajului si amortizarea sa in anul 2015.

Metoda valorii nete contabile (VNC)

Valoarea neta = Valoare bruta – Amortizarea cumulata = 800.000 – 60.000 = 740.000 lei

Anularea amortizarii cumulate

2812 = 212 60.000 lei

Reevaluarea cladirii

212 = 105 148.000 lei

Inregistrarea amortizarii

6811 = 2182 24.000 lei

Amortizare anuala = 800.000/40 = 20.000 lei

Amortizare cumulata = 3*20.000 = 60.000 lei

VNC = 740.000 lei

VJ = 888.000 lei

Rezerva din reevaluare = 148.000 lei

Amortizare aferenta valorii reevaluate = 888.000 / 37 =24.000 lei

De rezolvat:

Un echipament achiziţionat in iunie 2012 este reevaluat la sfarsitul anului 2014 la valoarea justa de 6.000 lei. Costul de

achiziţie este de 10.000 lei, amortizarea cumulată este de 5.000 lei, iar durata normală de funcţionare este de 5 ani. Să se

înregistreze în continuare reevaluarea mijlocului fix.

B. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR

5

Se achizitioneaza la in decembrie 2013 un utilaj la un cost de achizitie de 11.200 lei, durata normala de functionare 5 ani si

metoda de amortizare utilizata este:

a) liniara;

b) degresiva;

c) accelerata.

Sa se inregistreze amortizarea in primul an de functionare.

a) Amortizarea liniara

Cota de amortizare liniara: CAL= 100 / n = 100 / 5 = 20%

n - durata normala de functionare

Inregistrarea amortizarii anuale

6811 = 2813 2.240 lei = 11.200 * 20%

b) Amortizarea degresiva

Cota de amortizare degresiva: CAD = CAL* 1,5 daca 1< n <=5

2 daca 5< n <=10

2,5 daca n >10

Se aplica cota degresiva la valoarea ramasa pana in anul in care valoarea obtinuta prin aplicarea acesteia este mai mica

decat cea rezultata din aplicarea amortizarii liniare la valoarea ramasa raportat la anii ramasi.

CAD = 20%*1.5 = 30%

An Am. liniara (20%) Am. degresiva (30%) Val. ramasa de amortizat

1 2.240 3.360 =30% * 11.200 11.200 – 3.360 = 7.840

2 2.240 2.352* 7.840 - 2.352 = 5.488

3 2.240 1.829** 3.659

4 2.240 1.829 = 3.659/2 1.830

5 2.240 1.830 0

* Se compara 7.840 * 30% = 2.352 cu 7.840 / 4 ani ramasi = 1.960. Se retine valoarea cea mai mare - cea degresiva.

** Se compara 5.488*30% =1.646 cu 5.488/3 = 1.829. Cum valoarea obtinuta prin aplicarea cotei liniare este mai mare,

din acest an se renunta la amortizarea degresiva şi se aplica cea liniara.

c) Amortizarea accelerata - In primul an se amortizeaza 50%, urmand ca in continuare sa se utilizeze metoda liniara

pentru anii ramasi.

In primul an 11.200*50% = 5.600

In anii 2-5 5.600/ 4 = 1.400

AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR CORPORALE

In exercitiul N se achizitioneaza un teren la cost de achizitie de 40.000 lei. La sfarsitul exercitiului N, datorita gradului de

poluare in zona in care este plasat terenul, valoarea de utilitate a acestuia este de 30.000 lei Ca urmare a unei politici de

combatere a poluarii la sfarsitul exercitiului N+1 expertii estimeaza ca valoarea de utilitate a terenului este de 38.000 lei. In

cursul exercitiului N+2 terenul este vandut la pretul de 43.000 lei

anul N

Achizitia terenului

% = 404 49.600 lei

2111 40.000 lei

4426 9.600 lei

Inregistrarea ajustarii pentru deprecierea terenului

6813 = 291 10.000 lei

anul N+1

Reluarea ajustarea la venituri datorita ameliorarii situatiei

291 = 7813 8.000 lei

anul N+1

6

Vanzarea terenului

461 = % 53.320 lei

7583 43.000 lei

4427 10.320 lei

Scoterea din gestiune a terenului

6583 = 2111 40.000 lei

Anularea ajustarea aferenta terenului

291 = 7813 2.000 lei

De rezolvat:

O societate comercială achiziţionează un echipament în următoarele condiţii: valoarea avansului acordat 2.000 lei; preţ de

cumpărare al mijlocului fix 14.000 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 24%. Sa se inregistreze avansul acordat,

achizitia si plata furnizorului.

C. MODALITATI DE IESIRE DIN PATRIMONIU

1. Prin casare La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un utilaj, cu valoare contabila de 20.000 lei, durata de viata utila 5 ani şi

amortizare cumulata de 14.000 lei, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 lei Cheltuielile ocazionate de

casare (materiale consumabile) sunt de 200 lei.

Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare

6588 = 302 200 lei

Inregistrarea materialelor recuperate (piese de schimb)

3024 = 7588 700 lei

Scoaterea din functiune a mijlocului de transport

% = 2133 20.000 lei

2813 14.000 lei

6583 6.000 lei

2. Prin vanzare

In al 7-lea an de functionare se vinde un utilaj, cu valoare contabila de 20.000 lei şi amortizare cumulata de 14.000 lei, la

pretul de 7.000 lei, TVA 24%. Sa se inregistreze vanzarea utilajului.

Vanzarea propriu zisa a mijlocului de transport

461 = % 8.680 lei

7583 7.000 lei

4427 1.680 lei

Descarcarea din gestiune

% = 2133 20.000 lei

2813 14.000 lei

6583 6.000 lei

7

II. CONTABILITATEA STOCURILOR

1. METODE DE CONTABILITATE A STOCURILOR CUMPARATE

2. CONTABILITATEA STOCURILOR FABRICATE

3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR

4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU AMNUNTUL

5. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

1. METODE DE CONTABILIZARE A STOCURILOR CUMPARATE

O societate are un stoc de materiale la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materiale in valoare de

3.000 lei, TVA 24%. In timpul anului se dau in consum materiale in valoare de 3.500 lei la cost de achizitie. Stocul faptic la

sfarsitul anului este da 400 lei.

Exista 2 metode de contabilizare: MIP) si MII.

Metoda inventarului permanent (MIP) Metoda inventarului intermitent (MII)

1) Achizitia materialelor

% = 401 3.720

302 3.000

4426 720

2) Darea in consum a materialelor

602 = 302 3.500

SF faptic = 400 lei

SF scriptic = 500 lei (1.000 + 3.000 –3.500)

Minus la inventar 100 lei

3) Inregistrarea minusului constatat la inventar (cheltuiala

suplimentara)

602 = 302 100

635 = 4426 24

Daca se cunoaste vinovatul se imputa minusul astfel:

Pret imputare 150 lei, TVA=24%

A) Daca vinovatul este salariatul:

4282 = 7588 150

635 = 4426 36

B) Daca vinovatul este o persoana din afara societatii:

461 = 7588 150

461 = 4426 36

1) Achizitia materialelor

% = 401 3.720

602 3.000

4426 720

2) Nu se inregistreaza consumul şi scaderea din

gestiune in cursul anului.

3) Anularea soldului initial al contului 302 (la

inceputul perioadei)

602 = 302 1.000

4) Inregistrarea soldului final faptic (la sfasitul

perioadei)

302 = 602 400

2. CONTABILITATEA STOCURILOR FABRICATE (345 „Produse finite”)

O societate obtine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc.La inceputul exercitiului soldul

initial al contului de produse finite era de 80 buc.* 100 lei = 8.000 lei. Diferentele in contul 348 la inceputul perioadei sunt

favorabile de 100 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii:

a) Se obtin produse finite 20 buc.;

b) Se vand produse finite la pret de vanzare de 150 lei/buc., TVA 24%, numar bucati vandute 50.

La sfarsitul perioadei se calculeaza costul de productie al produsului finit de 101 lei/buc. (conform datelor obtinute din

contabilitatea de gestiune). Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitate.

8

a) Inreg. obtinerii de produse finite

345 = 711 2.000 lei (20 buc * 100 lei)

Inreg. diferentelor de pret aferente obtinerii de produse finite (la sfarsitul lunii)

348 = 711 20 lei (20 buc * 1 leu)

Cost standard(prestabilit) ~ la care se asteapta sa se obtina productia, se inregistreaza in contul 345.

Cost efectiv ~ cel realizat in urma procesului de productie se inregistreaza in 711

C.S.>C.E.~diferenta favorabila

C.S.<C.E.~diferenta nefavorabila

D 348 “Diferente de pret la produse” C

Diferenta nefavorabila Diferenta nefavorabila

(Stornare in negru) (Stornare in negru)

PENTRU INTRARI PENTRU IESIRI

Cost standard = 100

Cost efectiv = 101

Diferenta nefavorabila = 1

b) Vanzarea produselor finite

411 = % 9.300 lei

701 7.500 lei

4427 1.800 lei

Scaderea din gestiune a produselor la cost standard (la sfarsitul lunii)

711 = 345 5.000 lei (50 buc * 100 lei)

Inregistrarea diferentei de pret

Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina coeficientul de repartizare a diferentelor de pret:

K348 = (Si 348 + Rd 348)/(Si 345 + Rd 345) = (100 + 20)/(8.000 + 2.000) = 0,008

RC 348= K348 * RC 345 = 0,008 * 5.000 = 40

711 = 348

3. METODE DE EVALUARE LA IESIRE A STOCURILOR

Situatia stocului de materii prime este urmatoarea:

ŞI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

Intrare 11.01.N 100 buc.* 65 lei

Intrare 25.01.N 200 buc.* 63 lei

In aceeasi luna au loc consumuri de materii prime la data de 12.01.N- 190 buc. si 30.01.N- 160 buc. Sa se calculeze valoarea

iesirilor si stocul final de materii prime, conform metodei:

a) FIFO

b) LIFO

c) CMP (costul mediu ponderat)

a) FIFO

SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

I 11.01.N 100 buc.* 65 lei

E 12.01.N 190 buc: 150 buc.* 61 = 9.150 lei

b) LIFO

SI 01.01.N 150 buc.* 61 lei

I 11.01.N 100 buc.* 65 lei

E 12.01.N 190 buc.: 100 buc.* 65 = 6.500 lei

Diferenta favorabila

(Stornare in rosu) Diferenta favorabila

(Stornare in rosu)

40 lei

9

40 buc.* 65 = 2.600 lei

11.750 lei

I 11.01.N 60 buc.* 65 lei

I 25.01.N 200 buc.* 63 lei

E 30.01.N 160 buc: 60 buc * 65 = 3.900 lei

100 buc * 63 = 6.300 lei

10.200 lei

Total iesiri: 21.950 lei = 11.750 + 10.200

Stoc final: 6.300 lei (100 buc * 63 lei)

90 buc.* 61 = 5.490 lei

11.990 lei

SI 01.01.N 60 buc.* 61 lei

I 25.01.N 200 buc.* 63 lei

E 30.01.N 160 buc.* 63 = 10.080 lei

Total iesiri: 22.070 lei

Stoc final: 40 buc.* 63 = 2.520 lei

60 buc.* 61 = 3.660 lei

6.180 lei

c) CMP = Suma (Cantitate intrata *Pret) / Suma cantitate intrata

La sfarsitul lunii

CMP = (150*61 + 100*65 + 200*63) / (150+ 100+ 200) = 63 lei

Total iesiri = (190 + 160) * 63 = 22.050

Stoc final = 100 * 63 = 6.300 lei

4. CONTABILITATEA MARFURILOR LA PRETUL DE VANZARE CU AMANUNTUL

Se achizitioneaza un stoc de marfa la cost de achizitie (CA) de 10.000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA 24%. Sold initial

al contului de marfuri este 2.000 lei şi al celui de diferente de pret de 100 lei. Ulterior marfurile sunt vandute la pret de

vanzare cu amanuntul de 5.000 lei.

Sa se inregistreze achizitia si vanzarea marfurilor daca evaluarea acestora se face la pret de vanzare cu amanuntul (PVA).

PVA = CA + AC + TVA neexigibila = 10.000 + 2.000 + 2.880 = 14.880 lei

1. Achizitia marfurilor

% = 401 12.400 lei

371 10.000 lei

4426 2.400 lei

2. Inregistrarea adaosului comercial şi a TVA neexigibila

371 = % 4.880 lei

378 2.000 lei

4428 2.880 lei

3. Vanzarea marfurilor

5311 = % 5.000 lei

707 4.032 lei

4427 968 lei

4. Scaderea din gestiune

% = 371 5.000 lei

607 3.427 lei

378 605 lei

4428 968 lei

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (100 + 2.000 ) / [(2.000 + 14.880 – 2.880)] = 0,15

Cota de adaos comercial aferenta iesiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4.032 = 605 lei

5. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR:

În urma inventarierii efectuate la sfârşitul anului N s-a înregistrat următoarea situaţie:

NC Sortimentul Valoarea contabilă Valoarea de inventar Depreciere

1 A 400.000 375.000 25.000

2 B 1.000.000 1.400.000 _

10

3 C 600.000 275.000 325.000

TOTAL 2.000.000 2.050.000 350.000

Pe baza listei de inventariere se constituie ajustari pentru sortimentele la care s-au înregistrat deprecieri:

- A:

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile

pentru deprecierea activelor circulante

= 391

Ajustari pentru deprecierea materialelor

consumabile

25.000

- C:

6814 = 391 325.000

La sfârşitul anului N+1, situaţiea celor trei categorii de stocuri se prezenta astfel:

NC Sortiment Valoarea istorică (contabilă) Valoarea de inventar Deprecierea

1 A 500.000 450.000 50.000

2 B 1.000.000 900.000 100.000

3 C 200.000 200.000 _

TOTAL 1.700.000 1.550.000 150.000

Înregistrările contabile de la sfârşitul anului sunt:

- A: Majorarea ajustarii

6814 = 391 25.000

- B: Constituirea ajustarii

6814 = 391 100.000

- C: Anularea ajustarii

391 = 7814 325.000

De rezolvat:

Se obtin produse finite la un cost standard de 90.000 lei, costul efectiv 86.500 lei. Se vand produsele finite obtinute la pret de

vanzare de 120.000 lei, TVA 24%.

La o societate comercială en detail stocurile de mărfuri sunt evaluate la preţ cu amănuntul. Societatea se aprovizionează în

cursul lunii cu 1.000 kg marfă, sortimentul X, preţ de achiziţie 2.000 lei, TVA 24%, adaos comercial 25%. În cursul lunii se

vinde întreaga cantitate de mărfuri achiziţionată. Să se efectueze înregistrările contabile.

La începutul lunii o societate prezintă următoarele solduri: 371 Mărfuri – 14.875 lei; 378 Diferenţe de preţ la mărfuri – 2.500

lei; 4428 Taxa pe valoare adăugată neexigibilă – 2.375 lei. În cursul lunii se achiziţionează mărfuri în valoare de 5.000 lei,

TVA 24%. Întreprinderea practică un adaos comercial de 25% şi ţine evidenţa mărfurilor la preţ de vânzare cu amănuntul. În

cursul lunii se vând mărfuri de 17.850 lei. Să se efectueze înregistrările contabile.

11

III. CONTABILITATEA TERTILOR

1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE DE REDUCERI COMERCIALE SI FINANCIARE

2. STOCURI PRIMITE/VANDUTE FĂRĂ FACTURĂ

3. CONTABILITATEA SALARIILOR

4. REGULARIZAREA T.V.A.

1. ACHIZITIA/VANZAREA CU PRIMIRE/ACORDARE DE REDUCERI COMERCIALE ŞI

FINANCIARE

Reduceri: comerciale – rabat, remiza, risturn. Se acorda pentru defecte de calitate, clienti fideli sau volum al vanzarilor ce

depaseste un anumit nivel.

financiare – sconturi de decontare (discount). Se acorda pentru plata inainte de scadenta a facturii.

In cazul unei tranzactii de vanzare/cumparare avem urmatoarele date:

- pret de vanzare/cumparare al marfurilor (PV/CA) 12.000 lei,TVA 24%;

- valoarea contabila de intrare a marfurilor 10.000 lei.

Pe factura apare o remiza de 10% si un scont de decontare de 2%. Sa se inregistreze operatiile in contabilitatea furnizorului si

a clientului.

Calculul facturii:

Pret de vanzare/cumparare 12.000 lei

Remiza (20%) (1.200 lei)

Neta comerciala 10.800 lei

TVA (24%) 2. 592 lei

Neta de incasat 13.392 lei

Scont ulterior ( 2% ) 216 lei

TVA (24%) 52 lei

Valoarea neta de incasat/platit 13.124 lei

Furnizor Client

1. Vanzarea propriu-zisa

4111 = % 13.392 lei

707 10.800 lei

4427 2.592 lei

2. Scaderea din gestiune

607 = 371 10.000 lei

3. Acordarea scontului

% = 4111 268 lei

667 216 lei

4427 52 lei

4. Incasarea clientului

5121 = 4111 13.124 lei

1.Achizitia marfurilor

% = 401 13.392 lei

371 10.800 lei

4426 2.592 lei

2. Primirea scontului

401 = % 268 lei

767 216 lei

4426 52 lei

3. Plata furnizorului

401 = 5121 13.124 lei

2. STOCURI PRIMITE/VANDUTE FĂRĂ FACTURĂ

Se vinde/cumpără fără factură un stoc de mărfuri la preţ de vânzare/cost de achiziţie (PV/CA) de 12.000 lei, TVA = 24%.

FURNIZOR CLIENT

12

1. Înregistrarea vânzării: 1. Înregistrarea achiziţiei:

418

Clienţi-facturi nesosite

= % 14.880 lei % = 408

Furnizori – facturi nesosite

14.880 lei

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4428 2.880 lei 4428 2.880 lei

2. Scăderea din gestiune:

607 = 371 10.000 lei

Cazul I: Factura întocmită ulterior nu prezintă nici o modificare comparativ cu datele înregistrate în contabilitate.

3. Întocmirea facturii:

3a. Trecerea sumelor în conturile care arată natura operaţiei:

4111 = 418 14.880 lei 408 = 401 14.880 lei

4428 = 4427 2.880 lei 4426 = 4428 2.880 lei

SAU

3b1. Stornarea facturii în roşu:

418 = % 14.880 lei % = 408 14.880 lei

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4428 2.880 lei 4428 2.880 lei

sau

3b2. Stornarea facturii în negru:

% = 418 14.880 lei 408 = % 14.880 lei

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4428 2.880 lei 4428 2.880 lei

3b3. Se înregistrează după stornare facturile noi în conturi:

411 = % 14.880 lei % = 401 14.880 lei

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4427 2.880 lei 4426 2.880 lei

Cazul II: Factură întocmită / primită este diferită de sumele înregistrate în contabilitate: PV(CA) = 15.000 lei.

Stornarea facturii în roşu:

418 = % 14.880 lei % = 408 14.880 lei

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4428 2.880 lei 4428 2.880 lei

Se înregistrează după stornare facturile noi în conturi:

411 = % 18.600 lei % = 401 18.600 lei

707 15.000 lei 371 15.000 lei

4427 3.600 lei 4426 3.600 lei

Cazul III: Factură întocmită/primită este diferită de sumele înregistrate în contabilitate: PV(CA) = 10.000 lei.

Stornarea facturii în roşu:

418 = % 14.880 lei % = 408 14.880 lei

13

707 12.000 lei 371 12.000 lei

4428 2.880 lei 4428 2.880 lei

Se înregistrează după stornare facturile noi în conturi:

411 = % 12.400 lei % = 401 12.400 lei

707 10.000 lei 371 10.000 lei

4427 2.400 lei 4426 2.400 lei

De rezolvat:

1. In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000

lei, TVA 24%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 24%. Care sunt inregistrarile contabile?

2. O societate achizitioneaza de la furmizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 1.000 lei, rabat 2%, remiza 3%,

scont de decontare 1%, TVA 24%. Daca adaosul comercial practicat este de 20%, sa se determine pretul de vanzare şi

formulele contabile de achizitie şi vanzare a marfurilor.

I

3. Situaţia creanţelor clienţi la sfârşitul anului N este: client B 5.000 lei exclusiv TVA 24%, probabilitate de neîncasare 30%

şi client C 5.950 lei inclusiv TVA 24%, probabilitatea de neîncasare 70%. în anul N+l probabilitatea de încasare pentru

clientul B este de 80%, iar clientul C dă faliment, societatea având certitudinea că nu va recupera suma. Care sunt

înregistrările anului N+l?

14

3. CONTABILITATEA SALARIILOR

Total fond de salarii (salarii brute) aferent lunii noimbrie = 20.000 lei

Avans acordat pe 25 aprilie = 4.000 lei

Contribuţii datorate de angajat:

- CAS (contributia la asigurările sociale – pensie) = 10,5% * 20.000 = 2.100 lei

- CASS (contributia la asigurările sociale de sănătate) = 5,5% * 20.000 = 1.100 lei

- FS (contributia la fondul de şomaj) = 0,5% * 20.000 = 100 lei

- impozit pe salariu (16%) = 16% * (20.000 - 2.100 -1.100 – 100) = 2.672 lei

Contribuţiile societăţii:

- CAS (contributia la asigurările sociale) = 15,8% * 20.000 = 3.160 lei

- CCI (Contribuţia de concedii si indemnizaţii) = 0,85% * 20.000 = 170 lei

- FR (Contribuţia la fondul de risc pentru accidente şi boli profesionale) = 0,4% * 20.000 = 80 lei

(între 0,15 si 0,85% în funcţie de activitate)

- CASS (contributia la asigurările sociale de sănătate) = 5,2% * 20.000 = 1.040 lei

- FS (contributia la fondul de şomaj) = 0,5% * 20.000 = 100 lei

- Contribuţia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale= 0,25% * 20.000 = 50 lei

1. Acordarea avansului

4.000 lei 425

Avansuri acordate personalului

= 5121 4.000 lei

2. Înregistrarea salariilor datorate

20.000 lei 641

Cheltuieli cu salariile

= 421

Pesonal-salarii datorate

20.000 lei

3. Înregistrarea reţinerilor din salariu

5.972 lei 421

= 4312

Contribuţia personalului la asigurările sociale

4314

Contribuţia personalului la asigurările sociale

4372

Contribuţia personalului la fondul de şomaj

444

Impozitul pe salarii

2.100 lei

1.100 lei

100 lei

2.672 lei

4. Înregistrarea contribuţiilor societăţii

3.160 lei 6451

Contribuţia unităţii la asigurările sociale

= 4311.CAS

3.160 lei

80 lei

6451 = 4311.FR 80 lei

1.040 lei 6453

Contribuţia angajatorului pentru

asigurările sociale de sănătate

= 4313.CASS

Contribuţia angajatorului pentru asigurările

sociale de sănătate

1.040 lei

170 lei 6451 = 4313.CCI

170 lei

100 lei 6452

Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

= 4371.FS

Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

100 lei

50 lei 6452 = 4371.FG 50 lei

15

Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj Contribuţia la fondul de garantare

4. Plata contribuţiilor sociale

2.100 lei

1.100 lei

100 lei

2.672 lei

3.160 lei

170 lei

80 lei

1.040 lei

100 lei

50 lei

%

4312

4314

4372

444

4311.CAS

4313.CCI

4311.FR

4313

4371.FS

4373.FG

= 5121

10.572 lei

5. Rreţinerea avansului acordat

4.000 lei 421 = 425

4.000 lei

6. Plata salariului net

10.028 lei 421

= 5121 10.028 lei

16

4. REGULARIZAREA T.V.A.

Conturile de T.V.A. se închid la sfârşitul fiecărei luni. Astfel, dacă:

1. TVA deductibilă > TVA colectată => TVA de recuperat (4424) = TVA deductibilă – TVA colectată

2. TVA deductibilă < TVA colectată => TVA de plata (4423) = TVA colectată – TVA deductibila

Exemple: 1. TVA deductibila aferenta lunii curente este de 7.600 lei, TVA colectata din luna curenta 5.700 lei şi TVA de recuperat din

luna anterioara 500 lei. Sa se inregistreze operatiile de regularizare a TVA.

4426 >4427 => TVA de recuperat (4424).

Contul 4424 este un cont de activ (avem o creanţă faţă de stat).

% = 4426

7.600 lei

5.700 lei 4427

1.900 lei 4424

Ramane o TVA de recuperat de 2.400 lei.

2. TVA deductibila aferenta lunii curente este de 5.000 lei, TVA colectata din luna curenta 6.500 lei şi TVA de recuperat din

luna anterioara 500 lei. Sa se inregistreze operatiile de regularizare a TVA.

4426 < 4427 => TVA de plată (4423).

Contul 4423 este un cont de pasiv (avem o datorie faţă de stat).

6.500 lei 4427

= %

4426

5.000 lei

4423

1.500 lei

Compensarea TVA de plata cu TVA de recuperat din luna anterioara

500 lei 4423

= 4424 500 lei

Plata TVA

1.000 lei 4423 = 5121 1.000 lei

17

IV. CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

1.1. CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL

1.2. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL

1.3. REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL

1.1. CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL

Se constituie o S.C. cu un capital de 8.000 lei, divizat in 800 de actiuni cu valoare nominala de 10 lei, din care 300 sunt

pentru aport in natura si 500 pentru aport in numerar. Aportul in natura consta intr-un utilaj in valoare de 500 lei si un

autoturism de 2.500 lei. Aportul se varsa integral.

Subscrierea capitalului

456 = 1011 8.000 lei

Varsarea capitalului

% = 456 8.000 lei

2131 500 lei

2133 2.500 lei

5121 5.000 lei

Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat

1011 = 1012 8.000 lei

1.2. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL

A. OPERATII EXTERNE (emitere de actiuni - in numerar, in natura)

B. PRIN OPERATII INTERNE (transformarea rezervelor, primelor de capital etc. in capital social)

C. CONVERSIA DATORIILOR IN ACTIUNI (Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni)

A. OPERATII EXTERNE (emitere de actiuni - in numerar, in natura)

1. Prin aport in numerar

O societate decide sa-si majoreze capitalul social cu 1.000 lei, prin emisiunea a 100 de actiuni cu valoare nominala de 10 lei,

pret de emisiune 11 lei Situatia initiala a capitalurilor proprii este:

Capital social 8.000 (800 act. * 10 lei)

Rezerve 2.000

Se cere inregistrarea operatiilor contabile.

Subscrierea capitalului

456 = % 1.100 lei

1011 1.000 lei

1041 100 lei

Varsarea aportului

5121 = 456 1.100 lei

Trecerea capitalului social subscris nevarsat in capital varsat

1011 = 1012 1.000 lei

2. Prin aport in natura

Se majoreaza capitalul social printr-un aport in natura, un mijloc de transport in valoare de 1.100 lei in schimbul la 100

actiuni *10 lei.

456 = % 1.100 lei

1012 1.000 lei

18

1041 100 lei

2133 = 456 1.100 lei

B. MAJORAREA CAPITALULUI PRIN OPERATIUNI INTERNE

O societate decide sa-si majoreze capitalul social cu 1.000 lei, din rezerve, prin emiterea si distribuirea gratuita, catre vechi

actionari, a 100 actiuni, a 10 lei valoare nominala. Situatia initiala a capitalurilor proprii este:

Capital social 8.000 (800 act *10 lei/act)

Rezerve 2.000

Majorarea capitalului social din rezerve:

106 = 1012 1.000 lei

C. PRIN CONVERSIA UNEI DATORII IN ACTIUNI

Se converteste o datorie fata de un furnizor de 28.000 lei in 280 actiuni cu valoare nominala de 100 lei/actiune.

Conversia imprumutului

401 = 1012 Capital 28.000 lei

1.3. REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL

Tinand cont de datele de la exercitiul anterior, in exercitiul N + 1 au loc urmatoarele operatii:

a) Se decide reducerea numarului de actiuni cu 10%, prin rambursarea catre actionari 80 actiuni la 100 lei;

b) Se reduce valoarea nominala de la 100 lei la 90 lei, actionarii primind 10 lei pentru fiecare actiune.

c) Se rascumpara de la bursa 50 actiuni, pret de rascumparare 110 lei si se anuleaza;

d) Se acopera pierderea din exercitiul precedent in valoare de 4.000 lei.

a) Reducerea capitalului prin rambursare

1012 = 456 8.000 lei

Rambursarea aportului

456 = 5121 8.000 lei

b) Se inregistreaza ca la pc a)

c) Cumpararea actiunilor

1091 = 5121 5.500 lei

Anularea actiunilor

% = 1091 5.500 lei

1012 5.000 lei

149 500 lei

d) Acoperirea pierderii

1012 = 117 4.000 lei

De rezolvat:

Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 4.000 actiuni * 100 lei valoare nominala;

capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 200.000 lei, mijloace de transport 100.000 lei şi materii

prime 100.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000 lei, platibile printr-un cec bancar.

19

2. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE

CONTABILITATEA IMPRUMUTURILOR PE TERMEN LUNG

Se primeste un credit bancar de 10.000 lei, rambursabil in 2 transe egale. Durata creditului este de 2 ani cu o rata a dobanzii

de 10%. Creditul este primit la 01.05.2013.

1.05.2013 31.12.2013 1.05.2014 31.12.2014 1.05.2015

primirea dobanda de plata dobanda de plata dobanda de plata pe sfarsitul

creditului pe 8 luni pe 4 luni 8 luni exercitiului

plata dobanzii

rambursarea primei rate

1. Primirea creditului la 01.05.2003.

5121 = 1621 10.000

2. Inregistrarea dobanzii de plata la 31.12.13

666 = 1682 667

3. Inregistrarea dobanzii la 01.05.2014

666 = 1682 333

4. Plata dobanzii la 01.05.2014

1682 = 5121 1.000

5. Rambursarea primei rate la 01.05.2014

1621 = 5121 5.000

Pentru anul al II lea al exercitiului se repeta operatiile (2,3,4,5)

De rezolvat:

In baza unui contract de creditare, o societate primeste un credit pe o durata de 2 ani, cu o dobanda anuala de 10%. Valoarea

creditului este de 2.400.000 lei si se ramburseaza in rate egale. Sa se inregistreze operatiile aferente primului an.

20

3. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

Inregistrari contabile:

Constituirea provizionului (prentru litigii cu clientii, garantii in perioada de service, reparatii capitale, dezafectare)

6812

Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele

= 151

Provizioane

Anularea provizionului sau diminuarea lui (cand riscul s-a produs sau nu se mai produce)

151

Provizioane

= 7812

Venituri din exploatare privind

provizioanele

In luna octombrie N un client intentează un proces societăţii PROD S.A. pentru un stoc de mărfuri livrat de aceasta şi care s-a

dovedit a fi de proastă calitate, în contabilitate se estimează pierderea probabilă a procesului şi condamnarea societăţii la

plata unor despăgubiri de 750 lei. Până la 31.12.N+1 procesul nu a avut loc şi riscul estimat este reevaluat la 625 lei. Pe data

de 3 l .07.N+2 societatea PROD S.A. este condamnată la plata sumei de 690 lei. Precizaţi care sunt înregistrările contabile

corecte care se impun în contabilitatea societăţii PROD S.A. în exerciţiul N+2:

Anul N: Constituirea provizionului

6812 = 1511 750 lei

Anul N+1:

Provizion existent 750 lei

Provizion necesar 625 lei

Deci provizionul va fi diminuat cu 750 – 625 = 125 lei

1511 = 7812 125 lei

Anul N+2:

Plata amenzii:

6581 = 5121 690 lei

Anularea provizionului:Odată cu plata amenzii, provizionul rămas de 750 - 125 = 625 lei se va anula prin reluare la venituri:

1511 = 7812 625 lei

De rezolvat

In cursul exerciţiului N o întreprindere a angajat un proces juridic împotriva unui client în valoare de 10.234 lei, TVA 24%

inclus. Ea estimează că pentru a face faţă acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a

procesului 75%. Care sunt înregistrarile în contabilitate?

21

V. INCHIDEREA EXERCITIULUI

1. ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI ŞI CHELTUIELI

La sfârşitul anului se compară veniturile cu cheltuielile pentru a determina rezultatul exerciţiului. Acest lucru se realizeaza

prin intermediul contului 121 Profit şi pierdere. Pot aparea 2 situatii:

TSD 121 > TSC 121 (adică avem SFD) => pierdere

TSD 121 < TSC 121 (adică avem SFC) => profit.

Aplicaţie:

Cheltuieli cu materii prime: 10.000 lei (601)

Cheltuieli cu salariile: 5.000 lei (631)

Cheltuieli cu amortizarea: 7.000 lei (6811)

Venituri cu vânzarea produselor finite: 20.000 lei (701)

Venituri din dobânzi: 5.000 lei (766)

1. Închiderea contului de cheltuieli:

121 = % 22.000 lei

601 10.000 lei

641 5.000 lei

6811 7.000 lei

2. Închiderea contului de venituri:

% = 121 25.000 lei

701 20.000 lei

766 5.000 lei

Avem SFC = 3.000 lei care reprezintă profit.

2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile

Cheltuieli nedeductibile pot fi:

- amenzi;

- penalităţi;

- depăşirea cheltuielilor de protocol, de sponsorizare, de publicitate peste limita legală;

- minusurile constatate în gestiunea stocurilor neimpozabile + TVA aferent etc.

Veniturile neimpozabile (deducerile) cuprind:

- dividende încasate de la o altă societate;

- provizioane care au fost considerate în exerciţiul precedent ca nedeductibile fiscal în exerciţiul următor etc.

Aplicaţie

Datele pe trimestrul IV ale anului 2013 sunt următoarele:

- cheltuieli totale înregistrate: 200.000 lei, din care amenzi şi penalităţi pentru neplata în termen a obligaţiilor

fiscale: 5.000 lei;

- venituri totale înregistrate: 250.000 lei, din care dividende încasate de la o altă societate: 10.000 lei.

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale

RC = 250.000 – 200.000 = 50.000 lei

Pentru calculul rezultatului fiscal trebuie să se ţină cont de cheltuielile nedeductibile fiscal şi de deducerile fiscale.

Cheltuielile nedeductibile fiscale sunt amenzile şi penalităţile de 5.000 lei

Rezultat fiscal = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

121

(1) 22.000 25.000 (2)

S.F.C. 3.000

22

PF = 50.000 – 10.000 + 5.000 = 46.940 lei -> baza de impozitare.

Calculăm impozitul pe profit: 45.000 *16% = 7.200 lei

- Înregistrarea impozitului pe profit datorat statului:

691

“Cheltuieli cu impozitul pe profit”

= 441

“Impozitul pe profit”

7.200 lei

- Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 = 691 7.200 lei

După închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, contul 121 va avea sold final creditor = profitul net.

Plata impozitului:

441 = 5121 7.200 lei

Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit

După calcularea profitului net urmează distribuirea (repartizarea) profitului net:

3. REPARTIZAREA PROFITULUI

Căi de repartizare a profitului:

- la rezerve (legale, statutare, alte rezerve);

- pentru acoperirea unor pierderi reportate din exerciţiul anterior;

- pentru distribuţia de dividende.

31.12.N

Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale (se poate face

doar la rezerve)

Ex. La rezerve legale (max. 5% din profitul brut şi nu mai mult de 20% din capitalul social).

129

Repartizarea profitului

= 1061

Rezerve legale

01.01.N+1

Inchiderea contului de rezultat repartizat la sfarsitul anului anterior la rezerve

121

Profit si pierdere

= 129

Repartizarea profitului

Reportarea profitului pentru a fi repartizat la alte destinatii (hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor)

121

Profit si pierdere

= 117

Rezultatul reportat

Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil (se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau

asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului)

691

7.200

7.200

121

200.000 250.000

7.200

S.F.C. 42.800

Cls. 6

200.000

200.000

Cls. 7

250.000

250.000

23

Dividendele acordate sunt impozitate, impozitul retinandu-se şi fiind platit de catre societatea care le acorda. Cota de impozit

este de 16%. Inregistrarile sunt urmatoarele:

Inregistrarea impozitului pe dividende

457

Dividende de plată

= 446

Alte impozite, taxe şi varsaminte asimilate

Plata impozitului

446 = 5121

Aplicaţie:

Capitalul social este de 200.000 lei.

Rezultat brut (profit): 100.000 lei.

Cotă impozit pe profit: 16%.

Rezultatul net (profitul) in suma de 84.000 lei se repartizează astfel:

- 5.000 lei la rezerve legale;

- 8.000 lei la rezerve statutare;

- 10.000 lei. la alte rezerve.

Restul se reportează în exerciţiul următor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor.

La 31.12.N: Înregistrarea repartizării profitului:

5.000 lei

129

Repartizarea profitului

= 1061

Rezerve legale

5.000 lei

Rămas din profit: 84.000 – 5.000 = 79.000 lei

La 01.01.N+1: Închiderea contului 121:

5.000 lei

121

Profit si pierderi

= 129

Repartizarea profitului

5.000 lei

Înregistrarea reportării profitului:

79.000 lei 121

Profit si pierderi

= 117

Rezultatul reportat

79.000 lei

Înregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve si ca dividende:

79.000 lei 117

Rezultatul reportat

= %

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1068

Alte rezerve

457

Dividende de plată

8.000 lei

10.000 lei

61.000 lei

117

Rezultat reportat/profit

= %

117

Rezultat reportat/pierdere

457

Dividende de plată

1063

Rezerve statutare

1068

Alte rezerve

149

Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu

titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii