expertiza teorie

Upload: cretu-florina

Post on 21-Feb-2018

280 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    1/51

    1EXPERTIZA CONTABIL

    Obiective:1 Precizarea nelesului noiunii de expertiz.

    Prezen!area o"iec!i#elor unei e$%er!ize con!a"ile.& 'escrierea coninu!ului e$%er!izei con!a"ile (udiciare.) Prezen!area nor*elor %or+esionale a%lica"ile n e$%er!izele con!a"ile (udiciare., 'escrierea coninu!ului -i a +or*elor e$%er!izei con!a"ile e$!ra(udiciare.

    Noiunea de expertiz contabiln /eneral0 noiunea de e$%er!iz dese*neaz o cerce!are ori o in#es!i/aie

    de s%eciali!a!e 2sau de s!ric! s%eciali!a!e3 asu%ra unor +a%!e ori +eno*eneco*%le$e 2sau deose"i! de co*%le$e30 cel *ai adesea de na!ur in!erdisci%linar0 acror cunoa-!ere0 in!er%re!are0 clari+icare ori a!es!are recla* in!er#enia unor%ro+esioni-!i de cea *ai nal! clas.

    E$%er!izele %o! a#ea ca o"iec! di+eri!e as%ec!e ale #ieii econo*ice0 (uridice0ad*inis!ra!i#e0 %oli!ice sau sociale0 cu* ar +i de e$e*%lu4 elucidarea cauzelor sau a *%re(urrilor n care s5au %e!recu! anu*i!e +a%!e

    ori aciuni0 indi+eren! de na!ura aces!ora6 s!a"ilirea unor si!uaii reale ori e$is!en!e la un anu*i! *o*en! da!6 #eri+icarea unor i%o!eze6 de!er*inarea unor ra%or!uri cauz5e+ec!6 #alidarea unor sis!e*e de lucru0 %roceduri0 ree!e0 surse de in+or*are sau

    *e!ode de calcul6 a!es!area con+or*i!ii ori noncon+or*i!ii cu anu*i!e nor*e0 re/uli0 %rinci%ii6 iden!i+icarea unor *ano%ere +rauduloase ori con!rare le/ii6 res!a"ilirea sau do#edirea ade#rului *a!erial n cauzele li!i/ioase de+eri!e

    (us!iiei sau n anc7e!ele %enale.E$%er!izele 2considera!e n /eneral3 sun! s!r8ns le/a!e de ac!i#i!a!ea de

    con!rol. n cazul nos!ru0 es!e #or"a de con!rolul econo*ic0 +inanciar0 con!a"il0/es!ionar0 +iscal sau de al!e na!uri nrudi!e. 'ar0 s%re deose"ire de con!rol0 carees!e o ac!i#i!a!e con!inu de #eri+icare0 analiz -i ndru*are0 e$%er!iza are0 dere/ul0 un carac!er +ra/*en!ar 2de discon!inui!a!e30 in!er#enind nu*ai n anu*i!e

    *%re(urri0 re%rezen!8nd0 n esen0 o consul!aie de s%eciali!a!e -i conin8nd caele*en! %rinci%al %unc!ul de #edere sau o%inia celui care o e+ec!ueaz. E#iden!0es!e #or"a de o o%inie au!ori!ar su" as%ec! %ro+esional -i au!oriza! din %unc! de#edere le/al.

    www.ref

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    2/51

    'ac #re* s ad8nci* aceas! %rezen!are co*%ara!i#0 din %unc!ul de#edere al relaiilor cu ac!i#i!a!ea de con!rol0 e$%er!iza con!a"il0 dar -i celelal!e/enuri de e$%er!ize0 %o! re%rezen!a4

    +ie o con!inuare a con!rolului0 n sensul ad8ncirii sau e$!inderii aces!uia0 de

    *ul!e ori n sco%ul #alidrii sau in+ir*rii concluziilor con!rolului6 + ie o ac!i#i!a!e inde%enden!0 de sine s!!!oare0 dar care includeo"li/a!oriu -i ele*en!e de #eri+icare sau de con!rol.

    n +uncie de do*eniul la care se re+er -i de cuno-!inele necesare %en!rue+ec!uarea lor0 e$%er!izele sun! de *ai *ul!e +eluri. As!+el0 %o! e$is!a e$%er!ize!e7nice sau !e7nolo/ice0 e$%er!ize /ra+ice sau /ra+olo/ice0 e$%er!ize cri*inalis!ice0e$%er!ize de ar! sau ar!is!ice0 dar e$is! -i e$%er!ize econo*ice sau de dia/nos!ic-i ndeose"i e$%er!ize con!a"ile de di#erse !i%uri.

    E#iden!0 %e noi ne in!ereseaz n *od deose"i! e$%er!izele con!a"ile.Aces!ea sun! ne*i(loci! le/a!e de #alori+icarea #alenelor decizionale0 de in+or*aree$!ern -i %ro"a!orii ale con!a"ili!ii.

    Coninutul expertizei contabile i formele eiE$%er!izele con!a"ile se *%ar! n dou *ari ca!e/orii0 res%ec!i#4 e$%er!ize con!a"ile (udiciare6 e$%er!ize con!a"ile e$!ra(udiciare.

    Noiuni generale despre expertizele contabile judiciareExpertizele contabile sunt definite de Norma nr. 35 a C.E.C.C.A.R. ca

    mijloace de prob utilizabile !n rezol"area unor cauze care necesit cuno#tinede strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expertcontabil. Aceea#i norma$ define#te expertizele contabile judiciare careprezent%nd expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cerereaprilor !n fazele de instrumentare #i de judecat ale unor cauze ci"ile #i&saucomerciale$ ata#ate sau nu unui proces penal.

    n %rezen!0 dar -i n e!a%ele an!erioare0 e$%er!izele con!a"ile (udiciare%ro%riu5zise sun! cele ce au ca sco% -i +inali!a!e ad*inis!rarea lor ca *i(loace de%ro" n (us!iie. Ele sun! ordona!e +ie de c!re or/anele de (urisdicie 29udec!orii0Tri"unale0 Curi de A%el30 +ie de c!re or/anele de cerce!are sau de ur*rire %enal2Parc7e! -i0 res%ec!i# Poliia %en!ru co*"a!erea cri*inali!ii econo*ico5+inanciare30

    n sco%ul clari+icrii unor %ro"le*e de esen econo*ico5(uridic re+lec!a!e dedocu*en!ele con!a"ile. A#e* n #edere +a%!ul c cele *ai *ul!e din!re cauzele

    (udiciare au un coninu! *a!erial 0 i*%l ic8nd adesea s!a"i lirea rs%underi lor ci#ile0*a!eriale sau c7iar %enale ale %ersoanelor #ino#a!e0 iar aces! lucru es!e condiiona!de de!er*inarea cuan!u*ului #aloric al unor dre%!uri0 o"li/aii 0 %re(udici i0

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    3/51

    des%/u"iri0 locaii e!c. n ase*enea si!uaii0 rolul e$%erilor con!a"ili nu se %oa!ereduce la cule/erea -i %relucrarea da!elor din con!a"ili!a!e0 %rinci%ala lor *isiune+iind aceea de a in!er%re!a %ro+esional aces!e da!e -i de a dez#lui e#en!ualele*ano%ere %rin care au +os! s#8r-i!e delic!ele ci#ile sau in+raciunile econo*ice.

    Princi%ala necesi!a!e a e$%er!izelor con!a"ile (udiciare decur/e din +a%!ul csis!e*ul con!a"il din n!re%rinderi0 ins!i!uii -i or/anizaii %oa!e +i or/aniza! -i condusnu*ai de c!re s%eciali-!i n *a!erie0 iar in+or*aiile +urniza!e de con!a"ili!a!e %o! +iin!er%re!a!e corec! nu*ai de %ro+esioni-!i ai do*eniului. Cu a!8! *ai *ul!0 +olosireada!elor -i docu*en!elor con!a"ile ca %ro"e n (us!iie nu se %oa!e +ace n oricecondii i. A#e* n #edere co*%le$i!a!ea -i di#ersi!a!ea *i-cri lor de #alori0%ar!iculari!ile aces!ora n di+eri!e sec!oare -i ra*uri de ac!i#i!a!e econo*ic -isocial0 ca -i e$is!ena *ai *ul!or %osi"ili!i !e7nice de !ra!are -i de re+lec!are a lor

    n docu*en!ele s%eci+ice -i n con!uri. n %lus0 docu*en!ele (us!i +ica!i#e0 cele dee#iden o%era!i# sau con!a"ile nu %o! +i ad*inis!ra!e direc! ca %ro"e0 -i as!a din

    cel %uin !rei *o!i#e eseniale4 a3 #olu*ul lor +oar!e *are6 "3 +a%!ul c ar li%siuni!ile %a!ri*oniale0 +ie -i nu*ai !e*%orar0 de docu*en!ele care le a%arin6 c3necesi!a!ea de in!er%re!are -!iini+ic:%ro+esional a res%ec!i#elor docu*en!e.

    Ase*enea e$i/ene i*%un in!er#enia unui %ro+esionis! care s e+ec!ueze!oa!e in#es!i/aiile -i dili/enele s%eci+ice0 iar n +inal s e$%ri*e o%inii au!oriza!easu%ra in+or*aiilor con!a"ile0 o%inii care #or +olosi or/anelor (udiciare n rezol#area2soluionarea3 %ro"le*elor n li!i/iu.

    Pe de al! %ar!e0 do#edirea ade#rului *a!erial n %ro"le*ele ncredina!es%re soluionare (us!iiei %resu%une cerce!area a!en! a !u!uror iz#oarelor dein+or*aii0 care 2din %unc!ul de #edere al *a/is!railor3 %oar! denu*irea /enericde %ro"e. n!re aces!ea0 da!ele con!a"ili!ii -i al al!or +or*e de e#iden 2%iesele

    (us!i+ica!i#e0 e#idenele !e7nico5o%era!i#e3 au o %ondere -i o i*%or!an +oar!e *ari.;eno*enul es!e c8! se %oa!e de e$%lica"il. Con!a"ili!a!ea re+lec! o%eraiunileecono*ice %e "aza unor nor*e uni!are -i +oar!e ri/uros re/le*en!a!e. n +elulaces!a docu*en!ele con!a"ile do"8ndesc carac!erul unor %ro"e %recons!i!ui!e. As!a

    nsea*n c docu*en!ele con!a"ile se n!oc*esc nain!e de declan-area unuili!i/iu -i nu sun! ne*i(loci! le/a!e de e#en!uali!a!ea +olosirii lor ca *i(loace de %ro".

    O %ri* concluzie ne conduce la cons!a!area c e$%er!iza con!a"il (udiciarse /se-!e la con+luena din!re do*eniul con!a"ili!ii -i do*eniul dre%!ului0

    nde%linind +uncia unei %ro"e de o +ac!ur a%ar!e0 care %oa!e con!ri"ui 7o!r8!or lares!a"ilirea ade#rului *a!erial n con+lic!ele de in!erese a(unse n +aza (udiciar.

    Pe de al! %ar!e0 !re"uie a#u! n #edere +a%!ul c e$%er!iza con!a"il (udiciarnu %oa!e a#ea #aloare de %ro" a"solu!. n sis!e*ul nos!ru de dre%! es!ecarac!eris!ic %rinci%iul neierar7izrii %ro"elor . Ca ur*are0 e$%er!iza con!a"il!re"uie considera! !eore!ic e/al cu celelal!e *i(loace de %ro"aiune0 de-i %rac!icaara! c rolul ei n do#edirea ade#rului *a!erial es!e0 cel *ai adesea0 decisi#.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    4/51

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    5/51

    experilor contabili$ at%t din oficiu c%t #i recomandai de prile !n proces$ se poateface numai de ctre organul !n drept s dispun administrarea probei cu expertizacontabil.

    As!+el0 c8nd %en!ru l*urirea unor *%re(urri de +a%! ins!ana consider necesar sse cunoasc %rerea unor s%eciali-!i0 #a nu*i0 la cererea %rilor sau din o+iciu0 unul sau !reie$%eri0 s!a"ilind %rin nc7eiere %unc!ele asu%ra crora ei ur*eaz s se %ronune -i!er*enul n care !re"uie s e+ec!ueze e$%er!iza.

    A-adar0!nc'eierea de #edin!re"uie s cu%rind4

    Nu*ele e$%er!ului sau e$%erilor con!a"ili nu*ii din o+iciu sau la cererea %rilor n%roces6

    O"iec!i#ele 2n!re"rile0 %unc!ele3 la care e$%er!ul sau e$%erii con!a"ili nu*ii !re"uies rs%und. O"iec!i#ele e$%er!izei con!a"ile !re"uie s +ie +or*ula!e de ins!an concis0+r ec7i#oc -i +r a se solici!a e$%er!ului con!a"il sau e$%erilor con!a"ili nu*ii s se%ronune asu%ra ncadrrilor le/ale a +a%!elor su%use (udecii6

    Ter*enul n care !re"uie s se e+ec!ueze e$%er!iza con!a"il0 in8ndu5se sea*a de+a%!ul c ra%or!ul de e$%er!iz con!a"il !re"uie de%us la ins!ana care a dis%us5o cu , zile

    nain!e de !er*enul de (udeca!. 'ac !er*enul iniial +i$a! de ins!an %en!ru de%unereae$%er!izei con!a"ile (udiciare es!e considera! de c!re e$%er!ul sau e$%erii con!a"ili nu*iica +iind inadec#a! 2%rea scur!30 ei sun! ndre%!ii s solici!e ins!anei un !er*en adec#a! 0

    *ini* necesar0 %en!ru e+ec!uarea unei e$%er!ize con!a"ile (udiciare de cali!a!e6

    Onorariul %ro#izoriu al e$%er!ului con!a"il sau e$%erilor con!a"ili nu*ii0 care !re"uies +ie re*unera!ori=. 'ac e$%er!ul sau e$%erii con!a"ili nu*ii %en!ru e+ec!uarea e$%er!izeicon!a"ile (udiciare consider onorariul s!a"ili! de ins!an nere*unera!oriu0 ei sun!

    ndre%!ii s solici!e ins!anei onorariul de+ini!i# %rin *rirea onorariulu %ro#izoriu .

    n cazul n care e$%er!iza con!a"il se +ace de o al! ins!an %rin dele/aie0 nu*ireae$%erilor -i s!a"ilirea %lii ce li se cu#ine se #a %u!ea lsa n sarcina acelei ins!ane.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    6/51

    de e$%er!ul care a %ar!ici%a! la e$%er!iza %ro%riu5zis0 dar care ur*re-!e o"iec!i#esu%li*en!are0 la cererea ins!anei. Ins!ana de (udeca! %oa!e dis%une e+ec!uarea unuisu%li*en! de e$%er!iz n si!uaia n care du% e+ec!uarea e$%er!izei0 s5au desco%eri! +a%!esau *%re(urri care au s!r8ns le/!ur cu o"iec!ul aces!eia.

    Raspunsul la obieciunise solici! de ins!an> n cazul n care e$%er!ul a o*is srs%und unor n!re"ri sau rs%unsurile da!e nu sun! co*%le!e.

    'ac e$%erii %o! s5-i dea de nda! %rerea0 #or +i ascul!ai c7iar n -edin0 iar%rerea lor se #a !rece n!r5un %roces5#er"al.

    E$%erii sun! da!ori s se n+i-eze nain!ea ins!anei s%re a da l*uriri ori de c8!e orili se #a cere0 caz n care au dre%!ul la des%/u"iri0 ce se #or s!a"ili %rin nc7eieree$ecu!orie.

    Lmuririle suplimentarese deose"esc +unda*en!al de su%li*en!ul de e$%er!iz. Elecons!au n e$%licaii ceru!e asu%ra ra%or!ului de e$%er!iz care se %o! re+eri la4 *e!odele+olosi!e n cursul e$a*inrilor0 *e!odolo/ia de ela"orare a ra%or!ului de e$%er!iz0 e$%resiile

    +olosi!e de c!re e$%er! n ra%or!. L*uririle su%li*en!are nu *odi+ic o"iec!ul iniial ale$%er!izei.

    O alt expertiz 2nu*i! n !recu! contraexpertiz)se dis%une a!unci c8nd ins!anadis%une aceas!a. Ea #a !re"ui ceru! moti"at la %ri*ul !er*en du% de%unerea ra%or!uluiiniial.

    'ac %en!ru e$%er!iz es!e ne#oie de o lucrare la +aa locului0 ea nu %oa!e +i +cu!dec8! du% ci!area %rilor %rin scrisoare reco*anda! cu con>inu! declara!0 cu do#ad2con+ir*area3 de %ri*ire0 ar!8nd zilele -i orele c8nd nce%e -i con!inu lucrarea. 'o#ada de%ri*ire #a +i al!ura! lucrrii e$%er!ului. Prile sun! o"li/a!e s dea e$%er!ului orice l*urire

    n le/!ur cu o"iec!ul e$%er!izei.lata experilor se s!a"ile-!e %rin nc7eiere de nu*ire. n cazul n care %en!ru

    e+ec!uarea e$%er!izei dis%use e$%er!ul !re"uie s se de%laseze n al! locali!a!ea dec8! cean care do*iciliaz0 aces!a are dre%!ul la ra*"ursarea c7el!uielilor de !rans%or!0 de cazare -ila %la!a diurnei.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    7/51

    Pla!a onorariului -i decon!area al!or c7el!uieli0 a!unci c8nd es!e cazul0 se +ac nu*ai%rin Biroul local de e$%er!ize (udiciare !e7nice -i con!a"ile.

    E$%erii care #or cere sau #or %ri*i *ai *ul! dec8! %la!a s!a!ornici! 2s!a"ili!3 deor/anul care a dis%us e$%er!iza0 #or +i %ede%sii %en!ru luare de *i!.

    (e#i solicitrile adresate experilor contabili pri"ind efectuarea de expertizecontabile nu pot fi refuzate dec%t dac exist moti"e temeinice$ totu#i$ expertulcontabil$ !nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile$ trebuie s)#ianalizeze posibilitatea de a)#i !ndeplini misiunea$ in%nd seama !n special de regulilede independen$ competen #i incompatibilitate.

    ?isiunea %ri#ind e+ec!uarea unei e$%er!ize con!a"ile nu %oa!e +i re+uza! %e *o!i#ee!nice0 reli/ioase0 %oli!ice sau de al! na!ur. Aceas!a0 deoarece e$%er!iza con!a"il es!e unac! de %ro" -!iini+ic.

    E$is!0 ns0 si!uaii n care e$%er!ul con!a"il %oa!e s nu +ie o"iec!i# cu ocaziae+ec!urii e$%er!izei con!a"ile. n aces!e condiii0 el !re"uie s se a"in sau %oa!e +i recuza!.

    !ncompatibilitateaunei %ersoane de a +i e$%er! re%rezin! si!uaia n care o %ersoan0de-i are ca%aci!a!ea /eneral de a +i e$%er!0 nu are e$erciiul ei0 +ie din cauza cali!ii sale+uncionale0 +ie din cauza %oziiei sale %rocesuale.

    "binerea 5 ca %rocedur 5 cons! n declaraia e$%er!ului care !re"uie +cu! denda! ce cons!a! c se a+l n!r5un caz de inco*%a!i"ili!a!e. *%re(urrile %ri#ind a"inereade la e+ec!uarea e$%er!izei con!a"ile se co*unic %re-edin!elui ins!anei.

    Cali!a!ea de e$%er! con!a"il es!e inco*%a!i"il cu cea de *ar!or n aceea-i cauz0cali!a!ea de *ar!or a#8nd n!8ie!a!e. E$%er!ul con!a"il se a+l n inco*%a!i"ili!a!e dac e$is!

    *%re(urri din care rezul! c es!e in!eresa! su" orice +or*0 el0 soul sau #reo ruda%ro%ia!0 n soluionarea cauzei n!r5un anu*i! *od care l5ar de!er*ina %e e$%er!ul con!a"ils +ie su"iec!i#.

    Po! +i asi*ila!e cu @*%re(urri din care rezul! c es!e in!eresa! su" orice +or*0ur*!oarele si!uaii n care s5ar %u!ea /si e$%er!ul con!a"il4

    'ac0 n cali!a!e de or/an de con!rol0 cola"ora!or sau consilier al uneia din %rile n%roces0 s5a %ronuna! asu%ra unor as%ec!e0 ori a lua! %ar!e la n!oc*irea ac!elor %ri*are0 ae#idenelor !e7nico5o%era!i#e sau la ela"orarea si!uaiilor +inanciare care +ac o"iec!uldosarului su%us (udecii.

    'ac0 n cali!a!e de e$%er! con!a"il0 -i5a e$%ri*a! o %ri* o%inie n aceea-i cauzsu%us (udecii0 deoarece %ri*eaz %rezu*ia c ar +i in!eresa! n susinerea %ri*ei soluii.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    8/51

    n %ar!icular0 e$%er!ul con!a"il care a e+ec!ua! o e$%er!iz e$!ra(udiciar la cererea unei %rin %roces se a+l n inco*%a!i"ili!a!e cu cali!a!ea de e$%er! nu*i! din o+iciu. 'acnde%line-!e condiiile de inde%enden -i de co*%e!en0 %oa!e acce%!a cali!a!ea de e$%er!con!a"il reco*anda! de %ar!e.

    Recuzarea es!e dre%!ul %e care l au %rile din %roces de a cere0 n cazuride!er*ina!e de le/e0 ca e$%er!ul s se re!ra/ de la e+ec!uarea e$%er!izei con!a"ile. E$%eriicon!a"ili %o! +i recuzai %en!ru acelea-i *o!i#e ca -i (udec!orii.

    Cazuri de a"inere -i recuzare a (udec!orilor 2-i0 i*%lici!0 a e$%erilor con!a"ili34a c8nd el0 soul su0 ascendenii ori descendenii lor au #reun in!eres n (udecarea

    %ricinii sau c8nd es!e so0 rud sau a+in0 %8n la al )5lea /rad inclusi#0 cu #reuna din %ri6" c8nd el es!e so0 rud sau a+in n linie cola!eral0 %8n la al )5lea /rad inclusi#0 cu

    a#oca!ul sau *anda!arul unei %ri sau dac es!e cs!ori! cu +ra!ele sau sora soului uneiadin aces!e %ersoane6

    c c8nd soul n #ia -i nedes%ri! es!e rud sau a+in al uneia din %ri %8n la al )5lea/rad inclusi#0 sau dac0 +iind nce!a! din #ia ori des%ri!0 au r*as co%ii6d dac el0 soul sau rudele lor %8n la al )5lea /rad inclusi# au o %ricin ase*n!oare

    cu aceea care se (udec sau dac au o (udeca! la ins!ana unde una din %ri es!e(udec!or6

    e dac n!re acelea-i %ersoane -i una din %ri a +os! o (udeca! %enal n !i*% de ,ani nain!ea recuzrii6

    + dac es!e !u!ore sau cura!or al uneia din!re %ri6/ dac -i5a s%us %rerea cu %ri#ire la %ricina ce se (udec67 dac a %ri*i! de la una din %ri daruri sau +/duieli de daruri ori al!+el de nda!oriri6i dac es!e #r(*-ie n!re el0 soul sau una din rudele sale %8n la al )5lea /rad

    inclusi# -i una din %ri0 soii sau rudele aces!ora %8n la /radul al &5lea inclusi#.Recuzarea !re"uie s +ie ceru! n !er*en de , zile de la nu*irea e$%er!ului0 dac

    *o!i#ul e$is! la aceas! da!6 n celelal!e cazuri !er*enul #a cur/e de la da!a c8nd s5a i#i!*o!i#ul de recuzare. Recuzrile se (udec n -edin %u"lic0 cu ci!area %rilor -i ae$%er!ului.

    Expertiza contabil judiciar !n procesul penalProcedural0 dis%unerea e$%er!izei con!a"ile (udiciare n cauze %enale se +ace %rin

    Ordonane*is de or/anul de ur*rire %enal0 care !re"uie s conin acelea-i ele*en!eca -i nc7eierea de -edin %en!ru nu*irea e$%erilor con!a"ili n cauze ci#ile.O"iec!i#ele e$%er!izei con!a"ile0 res%ec!i# n!re"rile la care !re"uie s rs%und

    e$%er!ul se s!a"ilesc de or/anul de ur*rire %enal sau de ins!ana de (udeca!0 la cererea%rilor sau din o+iciu.

    n cauzele %enale0 +i$area o"iec!i#elor se realizeaz n dou +aze4

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    9/51

    ncu#iinarea %ro"ei -i s!a"ilirea o"iec!i#elor de %rinci%iu0 nu*irea e$%er!ului0+i$area unui !er*en c8nd se ci!eaz %rile -i e$%er!ul nu*i! -i analiza su*ar a dosaruluide c!re e$%er!6

    %unerea n discuia %rilor -i a e$%er!ului nu*i! a o"iec!i#elor +i$a!e n %ri*a +az0

    a!enionarea aces!ora asu%ra +a%!ului c au dre%!ul s +ac o"ser#aii -i s solici!e*odi+icarea0 co*%le!area sau de+ini!i#area o"iec!i#elor.Cu re+erire la dre%!urile -i o"li/aiile e$%erilor0 %u!e* s%une c aces!ea rezul! din

    %re#ederile Codului de %rocedur %enal0 din %re#ederile al!or ac!e nor*a!i#e -i din %rac!ica(udiciar.

    Cons!a!* c e$%er!ul con!a"il nu*i! n!r5o cauz %enal are ur*!oarele drepturi: s ia cuno-!in de coninu!ul dosarului6 s %ar!ici%e la discuiile le/a!e de o"iec!i#ul e$%er!izei0 +c8nd o"ser#aii0 dac es!e

    cazul0 -i s solici!e *odi+icarea sau co*%le!area o"iec!i#elor +i$a!e iniial.

    s cear l*uriri or/anului de ur*rire %enal sau ins!anei de (udeca! cu %ri#irela anu*i!e +a%!e sau *%re(urri ale cauzei6 s cear de la %ri e$%licaiile ce i sun! necesare %en!ru e+ec!uarea e$%er!izei6

    %rile %o! o+eri aces!e e$%licaii nu*ai cu ncu#iinarea or/anului de ur*rire %enal sau ains!anei de (udeca!6

    s5-i alea/ n *od li"er *e!oda de lucru s%eci+ic %re/!irii sale6 s %ri*easc docu*en!ele necesare %en!ru e+ec!urea e$%er!izei6 s +ie re*unera! %en!ru *unca de%us -i s5i +ie decon!a!e c7el!uielile e+ec!ua!e n

    !i*%ul e$ecu!rii e$%er!izei.

    Prin!re obli#aiilee$%er!ului con!a"il enu*er*4 s se %rezin!e la orice solici!are a or/anelor (udiciare6 s in+or*eze or/anele (udiciare dac se a+l n si!uaia de a"inere sau recuzare6 s se docu*en!eze %rin s!udierea dosarului0 %recu* -i %rin solici!area de l*uriri

    or/anelor (udiciare -i %rilor6 s *ani+es!e un rol ac!i#0 adic s %recizeze dac *ai sun! -i al!e %ro"le*e care

    !re"uie l*uri!e -i care n5au +os! sesiza!e de or/anele (udiciare6 s aduc la cuno-!ina or/anelor (udiciare di+eri!e ele*en!e rezul!a!e %e %arcursul

    e+ec!urii e$%er!izei -i care %o! con!ri"ui la l*urirea unor *%re(urri s%eci+ice cauzei6

    s de%un ra%or!ul de e$%er!iz la da!a +i$a! de or/anul (udiciar6 s co*%le!eze sau s re+ac e$%er!iza a!unci c8nd i se cere aces! lucru0 %recu* -i

    de a se %rezen!a n +aa or/anului (udiciar %en!ru a da e$%licaii su%li*en!are6 s %s!reze secre!ul %ro+esional0 adic s nu di#ul/e da!ele de care a lua!

    cuno-!in cu ocazia nde%linirii *anda!ului %ri*i!6 s e+ec!ueze %ersonal e$%er!iza ce i5a +os! ncredina!.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    10/51

    Abinerea i recuzarean!r5o cauz %enalE$%er!ul con!a"il are o"li/aia s declare %re-edin!elui ins!anei de (udeca! sau

    %rocurorului care su%ra#e/7eaz cerce!area %enal c se a"ine de la e+ec!uareae$%er!izei0 cu ar!area cazului de inco*%a!i"ili!a!e ce cons!i!uie *o!i#ul a"inerii. 'eclaraiade a"inere se +ace de nda! ce e$%er!ul con!a"il a lua! cuno-!in de e$is!ena si!uaiei deinco*%a!i"ili!a!e.

    n cazul n care e$%er!ul con!a"il inco*%a!i"il nu a +cu! declaraia de a"inere de a%ar!ici%a la e+ec!uarea e$%er!izei0 %oa!e +i recuza! n cursul ur*ririi %enale -i al (udecrii0 deoricare din!re %ri0 de nda! ce %ar!ea a a+la! de e$is!ena cazului de inco*%a!i"ili!a!e.

    Recuzarea se +or*uleaz oral sau n scris0 cu ar!area cazului de inco*%a!i"ili!a!e cecons!i!uie *o!i#ul recuzrii.

    A"inerea sau recuzarea se soluioneaz de ins!ana de (udeca! +r %ar!ici%areae$%er!ului care a declara! c se a"ine sau es!e recuza!. E$a*inarea declaraiei de abineresau a cererii de recuzarese +ace de nda!0 ascul!8ndu5se %rocurorul0 c8nd es!e %rezen! n

    ins!an0 iar dac se /se-!e necesar0 -i %rile0 %recu* -i e$%er!ul care se a"ine sau acrui recuzare se cere. nc7eierea %rin care s5a ad*is sau s5a res%ins a"inerea saurecuzarea nu es!e su%us nici unei ci de a!ac.

    n cursul ur*ririi %enale0 asu%ra a"inerii sau recuzrii se %ronun %rocurorul caresu%ra#e/7eaz cerce!area %enal. Par!ici%area ca e$%er! de *ai *ul!e ori n aceea-i cauznu cons!i!uie *o!i# de recuzare.

    Normele profesionale aplicabile experilor contabili numii !ntr)o cauz judiciarCor%ul E$%eilor Con!a"ili -i Con!a"ililor Au!orizai din Ro*8nia a e*is Nor*a

    %ro+esional nr. &,:1 %ri#ind e$%er!izele con!a"ile0 %recu* -i un /7id de a%licare aaces!eia0 a*"ele realiz8nd0 de +a%!0 o ada%!are a nor*elor /enerale a%lica"ile%ro+esioni-!ilor con!a"ili la do*eniul e$%er!izei con!a"ile.

    As!+el0 nor*ele care re/le*en!eaz ac!i#i!a!ea e$%erii con!a"ili (udiciari se re+er la4inde%enden0 co*%e!en0 cali!a!ea e$%er!izelor con!a"ile0 con+ideniali!a!e0 acce%!areae$%er!izelor -i res%onsa"ili!a!ea e+ec!urii lor0 docu*en!area lucrrilor0 redac!area ra%or!uluide e$%er!iz.

    !ndependenan %ri*ul r8nd0 expertul contabil solicitat !n efectuarea unei expertize contabile

    este obligat s fie independent fa de prile interesate !n expertiz$ e"it%nd oricesituaie care ar presupune o lips de independen sau o constr%ngere care ar puteas !i !mpieteze integritatea #i obiecti"itatea.

    Inde%endena a"solu! a e$%er!ului con!a"il deri# din o"li/aia aces!uia de a inesea*a de !oa!e cazurile de inco*%a!i"ili!a!e0 a"inere -i recuzare %re#zu!e de Codul de%rocedur ci#il -i al!e re/le*en!ri %rocedurale s%eciale0 care sun! acelea-i cu cele %ri#ind

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    11/51

    (udec!orii. E$%erii con!a"ili care se a+l n si!uaii de inco*%a!i"ili!a!e0 a"inere sau%osi"ili!a!e de recuzare !re"uie s le aduc la cuno-!ina or/anului care i5a nu*i!.

    Competena*n ceea ce pri"e#te competena$ expertul contabil trebuie s se supun regulilor

    C.E.C.C.A.R. pri"ind formarea continu$ actualizarea #i testarea permanent acuno#tinelor pe care le posed.Es!e -!iu! +a%!ul c e$%er!iza con!a"il are dre%! su%or! docu*en!ele %ri*are -i

    nre/is!rarea e#eni*en!elor -i !ranzaciilor n con!a"ili!a!e. Ca ur*are0 e$%er!ul con!a"ilsolici!a! n e+ec!uarea e$%er!izelor con!a"ile !re"uie s %osede cuno-!ine solide -iac!ualiza!e n do*eniul econo*ic0 n /eneral0 -i *ai ales n do*eniul +inanciar con!a"il.Aces!e cuno-!ine !re"uie %ro"a!e cu cali!a!ea de e$%er! con!a"il0 *e*"ru ac!i# al Cor%ului0care se su%une re/ulilor s!a"ili!e de or/anizaia %ro+esional cu %ri#ire la %re/!ireaindi#idual con!inu -i !es!area cuno-!inelor acu*ula!e.

    Calitatea expertizelor contabilese refer la utilitatea lor pentru cei care le)ausolicitat. +entru aceasta$ expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabilepentru care a fost solicitat #i pe care le)a acceptat cu con#tiinciozitate$ de"otament$corectitudine #i imparialitate.

    E$%er!izele con!a"ile cons!i!uie *i(loace de %ro" -!iini+ic. n ela"orarea lor e$%er!ulcon!a"il !re"uie s +oloseasc *e!ode s%eci+ice -!iinei con!a"ili!ii. Concluziile e$%er!uluicon!a"il !re"uie s +ie +unda*en!a!e nu*ai %e docu*en!e care a!es! e#eni*en!e -i!ranzacii ce +ac sau !re"uie s +ac o"iec!ul recunoa-!erilor0 e#alurilor0 clasi+icrilor -i%rezen!rilor con!a"ile.

    n %lus0 n e$%er!izele con!a"ile (udiciare0 e$%er!ul con!a"il es!e un !er n %roces care0

    %rin cali!a!ea lui %rocesual0 con!ri"uie la s!a"ilirea ade#rului de c!re or/anele n dre%!.Ra%or!ul de e$%er!iz con!a"il (udiciar are carac!er de %ro" -!iini+ic care !re"uie s%rezin!e un nal! /rad al indicelui con!ri"u!i# la soluionarea cauzei n care a +os! dis%us.

    Nedocu*en!area -i ne+unda*en!area -!iini+ic a ra%oar!elor de e$%er!iz con!a"il(udiciar %oa!e +i -i es!e adesea sanciona!0 de c!re or/anele n dre%! care le5au dis%us0cu nlocuirea e$%er!ului con!a"il -i dis%unerea unei noi e$%er!ize con!a"ile. 'ac n aceea-icauz s5a dis%us o nou e$%er!iz con!a"il care a(un/e la concluzii di+eri!e +a de %ri*a0da!ori! u!ilizrii al!or cri!erii -i *e!ode de in#es!i/aie0 or/anul n dre%! care le5a dis%us aredis%oni"ili!a!ea de a se o%ri la aceea %e care o consider *ai +unda*en!a! su" as%ec!

    -!iini+ic0 res%ec!i#0 de *ai "un cali!a!e.ConfidenialitateaExpertul contabil trebuie s respecte secretul #i caracterul confidenial al

    informaiilor la care a a"ut acces #i de care a luat cuno#tin cu ocazia efecturiiexpertizelor contabile$ trebuind s se abin de la di"ulgarea lor ctre teri$ cuexcepia cazurilor !n care a fost autorizat expres !n acest scop sau dac are obligaialegal sau profesional s fac o astfel de di"ulgare.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    12/51

    Par!iculariza! la e$%er!izele con!a"ile (udiciare0 secre!ul %ro+esional -i con+ideniali!a!eae$%er!ului con!a"il !re"uie s se *ani+es!e -i %rin ur*!oarele ac!e de co*%or!a*en!4

    E$%er!ul con!a"il nu*i! din o+iciu sau la reco*andarea unei %ri nu !re"uie s re+ere*ai *ul! dec8! se cere. El !re"uie s in#oce n ra%or!ul su de e$%er!iz con!a"il (udiciarnu*ai acele e#eni*en!e -i !ranzacii %ro"a!e cu docu*en!e (us!i+ica!i#e -i:sau e#ideniericon!a"ile care au o le/!ur cauzal cu o"iec!i#ul 2n!re"area3 ce i5a +os! +i$a! de or/anul ndre%! care a dis%us e$%er!iza con!a"il (udiciar.

    E$%er!ul con!a"il nu*i! din o+iciu sau la reco*andarea unei %ri n!r5o cauz (udiciar!re"uie s se a"in de la di#ul/area coninu!ului ra%or!ului de e$%er!iz con!a"il (udiciar-i a concluziilor sale direc! %rilor i*%lica!e n ac!ul (udiciar. E$%er!ul con!a"il !re"uie sde%un ra%or!ul su la or/anul n dre%! care a dis%us e$%er!iza con!a"il (udiciar0 de undecei in!eresai l %o! consul!a0 n condiiile le/ii.

    E$%er!ul con!a"il nu*i! din o+iciu sau la cererea unei %ri n!r5o cauz (udiciar !re"uies se a"in de la con!ac!area %rilor i*%lica!e n ac!ul (udiciar0 n a+ara %rocedurilor

    %re#zu!e de le/e. As!+el0 n cazul %roceselor ci#ile0 dac es!e ne#oie de o lucrare la +aalocului0 aceas!a nu %oa!e +i +cu! dec8! du% ci!area %rilor0 cu con+ir*are de %ri*ire0ar!8ndu5se zilele -i orele c8nd nce% -i se con!inu lucrrile e$%er!izei con!a"ile. n%rocesele %enale0 e$%er!ul con!a"il %oa!e lua le/!ura cu incul%aii nu*ai cu ncu#iinarea -i

    n condiiile s!a"ili!e de or/anul de ur*rire %enal sau de ins!ana de (udeca!. n !oa!ecazurile0 in+or*aiile -i e$%licaiile %ri*i!e de e$%er!ul con!a"il0 n con!ac!ele sale cu %rilei*%lica!e n ac!ul (udiciar0 !re"uie s r*8n con+ideniale.

    Acceptarea expertizelor contabile,olicitrile adresate experilor contabili pri"ind efectuarea de expertize

    contabile nu pot fi refuzate dec%t dac exist moti"e temeinice. -otu#i$ expertulcontabil$ !nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile$ trebuie s)#ianalizeze posibilitatea de a)#i !ndeplini misiunea$ in%nd seama !n special de regulilede independen$ competen #i incompatibilitate.

    ?isiunea %ri#ind e+ec!uarea unei e$%er!ize con!a"ile nu %oa!e +i re+uza! %e *o!i#ee!nice0 reli/ioase0 %oli!ice sau de al! na!ur. Aceas!a0 deoarece e$%er!iza con!a"il es!e unac! de %ro" -!iini+ic.

    Cali!a!ea de e$%er! con!a"il es!e inco*%a!i"il cu cea de *ar!or n aceea-i cauz0cali!a!ea de *ar!or a#8nd n!8ie!a!e. E$%er!ul con!a"il se a+l n inco*%a!i"ili!a!e dac e$is!

    *%re(urri din care rezul! c es!e in!eresa! su" orice +or*0 el0 soul2ia3 sau #reo ruda%ro%ia!0 n soluionarea cauzei n!r5un anu*i! *od care l5ar de!er*ina %e e$%er!ul con!a"ils +ie su"iec!i#.

    Po! +i asi*ila!e cu @*%re(urri din care rezul! c es!e in!eresa! su" orice +or*0ur*!oarele si!uaii n care s5ar %u!ea /si e$%er!ul con!a"il4

    'ac0 n cali!a!e de or/an de con!rol0 cola"ora!or sau consilier al uneia din %rile n%roces0 s5a %ronuna! asu%ra unor as%ec!e0 ori a lua! %ar!e la n!oc*irea ac!elor %ri*are0 a

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    13/51

    e#idenelor !e7nico5o%era!i#e sau la ela"orarea si!uaiilor +inanciare care +ac o"iec!uldosarului su%us (udecii.

    'ac0 n cali!a!e de e$%er! con!a"il0 -i5a e$%ri*a! o %ri* o%inie n aceea-i cauzsu%us (udecii0 deoarece %ri*eaz %rezu*ia c ar +i in!eresa! n susinerea %ri*ei soluii.

    n %ar!icular0 e$%er!ul con!a"il care a e+ec!ua! o e$%er!iz e$!ra(udiciar la cererea unei %rin %roces se a+l n inco*%a!i"ili!a!e cu cali!a!ea de e$%er! nu*i! din o+iciu. 'acnde%line-!e condiiile de inde%enden -i de co*%e!en0 %oa!e acce%!a cali!a!ea de e$%er!con!a"il reco*anda! de %ar!e.

    Responsabilitatea efecturii expertizelor contabileExpertizele contabile trebuie efectuate !n mod responsabil. Res%onsa"ili!a!ea

    e+ec!urii e$%er!izei con!a"ile (udiciare es!e n!ri! de de%unerea unui (ur*8n! adec#a!con+esiunii reli/ioase a e$%er!ului con!a"il0 du% cu* ur*eaz4

    E$%er!ul con!a"il de con+esiune reli/ioas cre-!in #a de%une0 cu *8na %e cruce sau%e "i"lie0 (ur*8n!ul4 @9ur c #oi s%une ade#rul -i c nu #oi ascunde ni*ic din ceea ce -!iu.A-a s5*i a(u!e 'u*nezeu.

    E$%er!ul con!a"il +r con+esiune reli/ioas #a de%une (ur*8n!ul @9ur %e onoare -i %econ-!iin c #oi s%une ade#rul -i c nu #oi ascunde ni*ic din ceea ce -!iu.

    E$%er!ul con!a"il0 care din *o!i#e de con-!iin sau con+esiune reli/ioas nu de%une(ur*8n!0 #a ros!i +or*ula @? o"li/ s s%un ade#rul -i nu #oi ascunde ni*ic din ceea ce-!iu.

    'ac e$%er!ul con!a"il nu*i! %en!ru e+ec!uarea e$%er!izelor con!a"ile (udiciare nu sen+i-eaz la ci!area or/anelor n dre%! care l5a nu*i!0 aces!ea sun! a"ili!a!e s dis%unnlocuirea lui.

    (ocumentarea lucrrilor pri"ind expertiza contabil(ocumentarea lucrrilor pri"ind expertiza contabil are un caracter particular #i

    se limiteaz strict la ceea ce este necesar$ pentru a rspunde la obiecti"ele!ntrebrile$ punctele/ fixate expertului de ctre organul !n drept s dispun expertizacontabil judiciar$ prin *nc'eiere de #edin !n dosarele ci"ile/$ sau 0rdonan aorganului de urmrire #i cercetare penal !n dosarele penale/.

    n #ederea n!oc*irii ra%or!ului de e$%er!iz con!a"il0 e$%er!ul con!a"il !re"uie ss!udieze *a!erialul docu*en!ar adec#a!.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    14/51

    n aceea-i cauz0 a(un/8ndu5se la concluzii di+eri!e0 e$%er!ul con!a"il !re"uie s s!udieze+iecare ac! de con!rol n %ar!e0 ar!8nd +unda*en!a! cauzele care au condus la concluziidi+eri!e -i %oziia sa +a de aces!e concluzii.

    n de*ersul su0 e$%er!ul con!a"il care a a(uns la concluzii +unda*en!a!e di+eri!e +ade or/anul de con!rol0 es!e a"ili!a! s ia con!ac! cu aces!a %en!ru a5-i elucida !oa!eas%ec!ele %e care le i*%lic e+ec!uarea unei e$%er!ize con!a"ile de cali!a!e. Con!ac!ul -iconsul!area or/anului de con!rol nu o"li/ %e e$%er!ul con!a"il s a(un/ la un %unc! de#edere co*un0 ci doar la *o!i#area o%iniilor di+eri!e care !re"uie insera! n ra%or!ul dee$%er!iz con!a"il.

    Orien!a!i#0 *a!erialul docu*en!ar %e care !re"uie s5l s!udieze e$%er!ul con!a"il0 ncazul e$%er!izelor (udiciare0 se co*%une din4 dosarul cauzei0 n care s5a dis%us o e$%er!iz (udiciar6 docu*en!ele (us!i+ica!i#e -i re/is!rele con!a"ile a+la!e n %s!rarea %rilor i*%lica!e n

    %rocesul (udiciar sau n ar7i#ele !erelor %ersoane0 care au #reo le/!ur cu o"iec!i#elee$%er!iza!e6 %rocesele5#er"ale n!oc*i!e de or/anele de con!rol a"ili!a!e0 a+la!e a!8! n %osesia

    aces!ora c8! -i n %osesia %ersoanelor (uridice -i:sau +izice con!rola!e0 care au #reo le/!urcu o"iec!i#ele e$%er!iza!e.

    n *od %ar!icular0 n cazul e$%er!izelor con!a"ile dis%use n dosarele %enale0 e$%er!ulcon!a"il are dre%!ul s ia cuno-!in de coninu!ul dosarului %enal nu*ai cu ncu#iinareaor/anului de ur*rire %enal sau a ins!anei de (udeca! crora e$%er!ul con!a"il es!ea"ili!a! s le cear l*uriri n le/!ur cu +a%!ele sau *%re(urrile cauzei.

    Pen!ru o *ai !e*einic nele/ere a e#eni*en!elor -i !ranzaciilor su%use e$%er!izrii0

    e$%er!ul con!a"il es!e a"ili!a! s cear iar %rilor in!eresa!e n e$%er!iz s dea e$%licaiisu%li*en!are. Aces!e e$%licaii nu !re"uie da!e n scris -i nu cons!i!uie *a!erial docu*en!ar%en!ru e$%er!izele con!a"ile. E$%er!ul con!a"il !re"uie s ai" n #edere e$%licaiile %rilor0dar !re"uie s le analizeze n ra%or! cu ac!ele (us!i+ica!i#e -i con!a"ile e$%er!iza!e0*enion8nd n ra%or!ul de e$%er!iz con!a"il concordana sau neconcordana din!ree$%licaiile %rilor -i ac!ele e$a*ina!e.

    'e ase*eanea0 n cazul e$%er!izelor con!a"ile dis%use n dosarele %enale0 %rilei*%lica!e %o! da e$%licaiile necesare e$%er!ului con!a"il nu*ai cu ncu#iinarea -i ncondiiile s!a"ili!e de or/anul de ur*rire %enal sau de ins!ana de (udeca!.

    ?a!erialul docu*en!ar e$a*ina! de e$%er!ul con!a"il nu %oa!e +i ridica! de c!ree$%er!ul con!a"il de la %rile care l au n %s!rare. 'osarul de lucru al e$%er!ului con!a"il0

    n ce %ri#e-!e docu*en!area e$%er!izelor con!a"ile0 !re"uie s cu%rind0 du% caz4nc7eierea de -edin 2n cauze ci#ile30 Ordonana or/anului de ur*rire -i cerce!are

    %enal 2n cauzele %enale30 sau con!rac!ul %ri#ind e+ec!uarea e$%er!izelor con!a"ilee$!ra(udiciare6

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    15/51

    Ra%or!ul de e$%er!iz con!a"il 5 e$e*%larul e$%er!ului con!a"il care (us!i+icnde%linirea *isiunii6

    E#en!uale cores%ondene0 rs%unsuri la n!re"ri su%li*en!are sau su%li*en!e dee$%er!iz con!a"il solici!a!e de or/anele n dre%!0 care au dis%us e+ec!uarea e$%er!izeicon!a"ile6

    E#en!uale no!e %ersonale ale e$%er!ului con!a"il redac!a!e n !i*%ul e+ec!uriie$%er!izei con!a"ile0 necesare +ie redac!rii ra%or!ului de e$%er!iz con!a"il0 +ie ur*ririi"u/e!ului de !i*% -i decon!rii lucrrilor de e$%er!iz con!a"il cu "ene+iciarii aces!ora.

    Redactarea raportului de expertiz contabilucrrile #i concluziile expertizei contabile se consemneaz !ntr)un raport scris

    care trebuie s cuprind cel puin trei capitole2 Capitolul $ N-R0(4CERE$ Capitolul$ (E,674RAREA E8+ER-9E C0N-A:E #i Capitolul $ C0NC49. C%nd aufost numii sau angajai mai muli experi contabili !n aceea#i cauz$ se !ntocme#te unsingur raport de expertiz contabil. (ac sunt deosebiri de preri !ntre experi$opiniile separate trebuie consemnate !n cuprinsul raportului de expertiz contabilsau !ntr)o anex a acestuia.

    Coninu!ul ra%or!ului de e$%er!iz (udiciar #a +i %rezen!a! la +inalul seciunii rezer#a!ee$%er!izei con!a"ile (udiciare.

    Expertizele contabile extrajudiciareE$%er!izele con!a"ile e$!ra(udiciare au o arie de u!i l izare sau o s+er de

    aciune *ul! *ai lar/ dec8! cele (udiciare. Ele #izeaz di+eri!e as%ec!e econo*ice0%a!ri*oniale0 /es!ionare0 +inanciare -i +iscale0 in+or*aionale0 de%-ind n cele *ai

    *ul!e cazuri nsu-i cadrul in+or*aiilor -i al ac!i#i!ilor +inanciar5con!a"ile.E+ec!uarea lor recla* cuno-!ine econo*ice *ai a*%le0 calcule s%eci+ice cu* sun!cele de nor*are -i de randa*en!0 s!udii de con(unc!ur0 e$%eri*en!ri -i !es!ris%eciale0 *o!i# %en!ru care ele *ai sun! cunoscu!e n lu*e -i su" nu*ele dee$%er!ize econo*ico5con!a"ile.

    n %rac!ica in!ernaional e$%er!izele e$!ra(udiciare sau econo*ico5con!a"ile+olosesc a!8! %en!ru +unda*en!area unor i*%or!an!e decizii econo*ice0 c8! -i %en!rucorec!a in+or*are a !u!uror u!iliza!orilor de in+or*aie con!a"il0 %en!ru a!es!areaunor calcule sau in+or*aii0 %en!ru raionalizarea +lu$urilor in+or*aionale e!c.Or/anizarea ac!i#i!ii de e$%er!iz con!a"il

    'in %unc! de #edere or/aniza!oric -i +uncional0 e$%er!iza con!a"il !re"uieanaliza! n con!e$!ul *ai lar/ al or/anizrii %ro+esiunii con!a"ile n Ro*8nia0%ro+esiune care are n #edere doc!rina0 %rac!ica -i (uris%rudena s!a!ua! ncon!a"ili!a!e.

    Pro+esiunea con!a"il %oa!e +i a"orda! n dou acce%iuni4

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    16/51

    a n sens larg, extensiv, %ro+esiunea con!a"il i include %e !oi s%eciali-!ii de+or*aie econo*ic a cror ac!i#i!a!e se circu*scrie in!e/ral sau %re%onderen!do*eniului con!a"ili!ii a%lica!e. i include* aici %e cei ce or/anizeaz -i incon!a"ili!a!ea uni!ilor %a!ri*oniale0 %e lucr!orii co*%ar!i*en!elor +inanciarcon!a"ile0 or/anele de con!rol +inanciar de /es!iune 2re#izorii con!a"ili30 %e ceia"ili !ai s #eri+ ice0 s analizeze0 s a%recieze -i s cer!i+ice lucrri le decon!a"ili!a!e. n aceas! acce%iune0 %ro+esiunea con!a"il are o s+er *ai n!insde aciune0 i*%lic *ai %uine res!ricii +or*a!i#e -i %une accen!ul %rinci%al %econinu!ul e+ec!i# al lucrrilor e+ec!ua!e.

    " n sens restrns, %ro+esiunea con!a"il #izeaz nu*ai %ro+esioni-!iiconsacrai -i a!es!ai %u"lic0 lucru care se %oa!e +ace de c!re o au!ori!a!ead*inis!ra!i# sau de ins!ane %ro+esionale o+iciale 2Cor%ul E$%erilor Con!a"ili -iCon!a"ililor Au!orizai din Ro*8nia5C.E.C.C.A.R.3. Ace-!i %ro+esioni-!i e+ec!ueaz -ilucrri ce %ri#esc inerea con!a"ili!ii0 dar e+ec!ueaz ndeose"i ac!i#i!i de

    #eri+icare -i cer!i+icare a con!urilor con!a"ile0 de consul!an -i de analiz. naceas! acce%iune0 %ro+esiunea con!a"il are o s+er *ai li*i!a! -i %recisdeli*i!a! -i es!e condiiona! de s!ric!a s%ecializare -i de ni#elul nal! deco*%e!en a %ro+esioni-!ilor con!a"ili.

    n cele *ai *ul!e ri ale lu*ii0 %ro+esiunea con!a"il0 n aces! nelesres!r8ns0 es!e considera! o %ro+esiune li"eral ceea ce nsea*n c ea es!e o%ro+esiune inco*%a!i"il cu al!e ac!i#i!i0 res%ec!i#4 cali!a!ea de salaria! -i de +uncionar %u"lic6 cali!a!ea de co*ercian! sau de n!re%rinz!or6

    orice *anda! ci#il.'e al!+el0 n aces! s%iri! au +os! conce%u!e -i re/le*en!rile iniiale dinle/islaia noas!r con!a"il.

    Cadrul normativ al or#anizrii profesiei contabile $n Rom%niaegea contabilitii nr. ;

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    17/51

    G,:1) -i care au nre/is!ra! o ci+ra de a+aceri anual de %8n la ec7i#alen!ul n leia ,. euro0 rs%underea %en!ru inerea con!a"ili!ii re#ine ad*inis!ra!orului saual!ei %ersoane care are o"li/aia /es!ionrii uni!ii res%ec!i#e.

    Prin ur*are0 or/anizarea ac!i#i!ii de e$%er!iz con!a"il0 n con!e$!ul/eneral al %ro+esiunii con!a"ile0 #izeaz dou *odule de "az4 unul care %ri#e-!e or/anizarea -i conducerea con!a"ili !i i -i care se

    +inalizeaz %rin n!oc*irea si!uaiilor +inanciare anuale6 al!ul care %ri#e-!e analiza0 in!er%re!area0 #eri+icarea0 a!es!area -i cer!i+icarea

    2audi!area3 si!uaiilor +inanciare.Po!ri#i! nor*elor noas!re con!a"ile0 or/anizarea ac!i#i!ilor din cel de5al

    doilea *odul are la "az Le/ea con!a"ili!ii nr.D:11 2cu *odi+icrile ul!erioare3care %re#ede c si!uaiile +inanciare ale %ersoanelor care a%lic Re/le*en!rilecon!a"ile con+or*e cu u"ernului Rom%niei nr. ?5&1==@0 de#eni!ul!erior Le/ea nr. ):1,.

    Baza (uridic a e$%er!izei con!a"ile se co*%le!eaz cu4 Regulamentul de organizare #i funcionare a Corpului Experilor

    Contabili Autorizai din Rom%nia care a +os! a%ro"a! %rin Ho!r8rea nr.1:1, aCon+erinei Naionale a C.E.C.C.A.R0 cu *odi+icrile -i co*%le!rile ul!erioare. Codul eticnaional al %ro+esioni-!ilor con!a"ili6 Regulamentul pri"ind accesul la profesia de expert contabil #i de

    contabil autorizat 0.>. nr.?5&1==@0 cu *odi+icri i co*%le!ari ul!erioare6

    ncompatibilitBin cazul e$%erilor con!a"ili -i con!a"il ilor au!orizai o%ereaz sis!e*ul

    /eneral de incompatibiliti. E$erci!area %ro+esiei de e$%er! con!a"il -i de con!a"ilau!oriza! se +ace cu res%ec!area %rinci%iului inde%endenei %ro+esiei0 + iindinco*%a!i"ile cu aces!a4 orice *anda! co*ercial0 cu e$ce%ia *anda!ului dead*inis!ra!or sau direc!or n socie!i co*erciale recunoscu!e de Cor%6 e$%er!ulcon!a"il -i con!a"ilul au!oriza! nu !re"uie nicioda! s se /seasc n si!uaia ca

    1

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    18/51

    relaia con!rac!ual cu clien!ul su s l %un n si!uaia de a i se aduce a!in/ereinde%endenei %ro+esionale.

    'e ase*enea0 le es!e in!erzis s e+ec!ueze lucrri %en!ru a/enii econo*ici0n cazul n care sun! rude sau a+ini %8n la /radul al %a!rulea inclusi# sau soi aiad*inis!ra!orilor.

    E$%erii con!a"ili -i con!a"ilii au!orizai nu %o! s5-i e$erci!e a!ri"uiilecon+eri!e de aceas! cali!a!e %e %erioada n care des+-oar orice ac!i#i!a!esalariza! n a+ara Cor%ului sau ac!i#i!a!e co*ercial0 cu e$ce%ia cadrelor didac!icedin n#*8n!ul de %ro+il6 de ase*enea0 cu*ulul es!e %er*is -i cu ac!i#i!a!eali!erar -i %u"licis!ic n do*eniu0 %recu* -i cu nde%linirea unei +uncii dede*ni!a!e %u"lic n cali!a!e de %arla*en!ar0 consilier local sau (udeean.

    E+ec!uarea lucrrilor n do*eniul con!a"il se realizeaz %e "az de contractscris de prestri servicii0 con!rac! care !re"uie nc7eia! con+or* le/islaiei ci#ile. ncadrul con!rac!elor !re"uie s!a"ili !e n *od o"li/a!oriu o"iec!ul %res!aiei0

    "ene+iciarul -i e$ecu!an!ul0 o"li/aiile reci%roce0 onorariile cu#eni!e -i *odul dedecon!are a lor. n ceea ce %ri#e-!e onorariile0 o"li/aia calculrii -i #rsriii*%ozi!ului a+eren! aces!ora re#ine socie!ii co*erciale creia i s5au %res!a! ser#iciide c!re %ro+esioni-!ii con!a"ili. 'ac onorariile sun! ncasa!e de la %ersoane +izice0o"li/aia s!a"ilirii -i #irrii la "u/e! a i*%ozi!ului a+eren! re#ine e$%er!ului con!a"ilsau con!a"ilului au!oriza! care a e$ecu!a! lucrarea indi#idual.

    Auditul de calitate al lucrrilor efectuate de profesioni#tii contabiliAuditul de calitate dese*neaz un ansa*"lu de *suri lua!e de Cor%ul

    E$%eri lor Con!a"ili -i Con!a"ili lor Au!orizai din Ro*8nia #iz8nd analiza*odali!ilor de or/anizare -i +uncionare a unui ca"ine! -i a%recierea *odului dea%licare n cadrul aces!uia a nor*elor %ro+esionale e*ise de Cor%. Audi!ul decali!a!e se e$erci! asu%ra ca"ine!ului -i +iecrui li"er5%ro+esionis! con!a"il nscris nTa"loul Cor%ului. El se e$erci! a!8! la sediul %rinci%al al ca"ine!ului0 c8! -i la sediile"irourilor secundare0 nscrise sau nenscrise n Ta"loul Cor%ului.

    Audi!ul de cali!a!e are dre%! sco% asi/urarea res%ec!rii de c!re !oi *e*"riiCor%ului a nor*elor %ro+esionale s!a"ili!e de Cor% %en!ru +iecare ac!i#i!a!e0 ser#iciucon!a"il sau ca!e/orie de lucrri e+ec!ua!e de ace-!ia.

    Audi!ul de cali!a!e are ca obiective4 s o+ere c!re %u"lic o "un %erce%ie des%re cali!a!ea ser#iciilor %res!a!e6 s con!ri"uie la "una or/anizare a ca"ine!elor -i la %er+ecionarea

    *e!odelor de lucru6 s %er*i! a%recierea *odului de a%l icare a re/ul ilor - i nor*elor

    %ro+esionale6

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    19/51

    s dez#ol!e solidari!a!ea n r8ndul %ro+esiei %rin +a#orizarea con!ac!elordin!re cole/i0 a%ro%ierea -i res%ec!ul %ro+esioni-!ilor +a de or/anis*ele Cor%ului.

    n e/al *sur0 audi!ul de cali!a!e !re"uie s res%ec!e o sui! de pr incipi i,din!re care cele *ai i*%or!an!e sun! ur*!oarele cinci4

    universalitate -audi!ul se a%lic !u!uror ca"ine!elor6 conidenialitate - nici o in+or*aie %ri#ind un ca"ine! sau un *e*"ru al

    aces!uia nu %oa!e +i adus la cuno-!in !erilor6 adaptarea auditului aces!a es!e cores%unz!or na!urii *isiunilor

    e$erci!a!e -i *ri*ii ca"ine!ului6 colegialitate 5 audi!ul es!e e+ec!ua! din iniia!i#a +ilialei de c!re *e*"rii

    ac!i#i ai Cor%ului s%ecial dese*nai6 armonizarea5 ca"ine!ele care e$ecu! ac!i#i!i re/le*en!a!e de *ai *ul!e

    or/anis*e %ro+esionale %o! +ace o"iec!ul unui con!rol in8nd con! de nor*ele care

    re/le*en!eaz ac!i#i!a!ea aces!or or/anis*e.'in %unc! de #edere al coninu!ului0 audi!ul de cali!a!e %oa!e +i un audi!

    s!ruc!ural0 un audi! !e7nic sau un audi! de con+or*i!a!e. Auditul structural se re+erla a%recierea *odului de or/anizare a ca"ine!ului0 a sis!e*elor -i %roceduriloru!iliza!e de aces!a. Auditul te!nic cons! n a%recierea *odului n care sun! a%lica!enor*ele %ro+esionale0 e$a*in8ndu5se %rin sonda( dosarele de lucrucores%unz!oare *isiunilor n!re%rinse. Auditul de conormitate are ca o"iec!i#res%ec!area nor*elor cu %ri#ire la +or*area -i dez#ol!area %ro+esional con!inu -i

    nde%linirea o"li/aiilor de *e*"ru.

    re#tirea

    Ti*%ul necesar %en!ru audi! es!e n +uncie de i*%or!ana ca"ine!ului -i se s!a"ile-!enu*ai du% co*%le!area -i analiza c7es!ionarului de anc7e!.

    Ca"ine!ul ales %en!ru audi!ul de cali!a!e es!e in+or*a! %rin scrisoare0 cu cel %uin Gzile nain!e de da!a +i$a! %en!ru nce%erea audi!ului.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    20/51

    &odaliti de auditare

    ;iecare *isiune de audi! de cali!a!e cu%rinde !rei +aze co*%le*en!are4 audi! s!ruc!ural0audi! !e7nic -i audi! de con+or*i!a!e. Audi!ul de cali!a!e se e+ec!ueaz con+or* F7iduluia%ro"a! de Consiliul

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    21/51

    %oa!e !ri*i!e ca"ine!ului audi!a! o scrisoare de concluzii cu si*%le o"ser#aii0ane$8nd e#en!ual o con#ocare la "iroul %re-edin!elui6

    %oa!e !ri*i!e ca"ine!ului audi!a! o scrisoare de concluzii cu o"ser#aii0 nsoi! de o

    decizie de or/anizare a unui nou audi! du% un an0 %en!ru a se asi/ura c s5a inu! sea*ade o"ser#aiile +cu!e.

    'osarul de audi!0 concluziile %re-edin!elui +ilialei -i ra%or!ul audi!orului sun! %s!ra!e ladosarul ca"ine!ului res%ec!i# e$is!en! la +ilial0 %8n la da!a la care ca"ine!ul #a +aceo"iec!ul unui nou audi! de cali!a!e.

    n cazul unor re%e!ri ale a"a!erilor cons!a!a!e0 %re-edin!ele consiliului +ilialei #a sesizaco*isia de disci%lin a +ilialei Cor%ului.

    *n procesul de auditare a calitii acti"itii pe care o desf#oar$ cabinetul careface obiectul acestui proces are o suit de drepturi #i obligaii.

    As!+el0 ca"ine!ul ales %en!ru un audi! de cali!a!e es!e o"li/a! s %un la dis%oziiaaudi!orilor0 la sediul su social0 sau:-i al "iroului secundar !oa!e %iesele -i docu*en!elenecesare n #ederea e+ec!urii audi!ului -i s +urnizeze orice e$%licaie u!il.

    n %lus0 ca"ine!ul in+or*a! des%re un audi! de cali!a!e are dre%!ul de a recuza audi!oruldese*na!. Recuzarea %oa!e +i ceru! n !er*en de & zile de la %ri*irea scrisorii %rin care alua! cuno-!in des%re audi!0 %rin scrisoare adresa! %re-edin!elui consiliului +ilialei. Cererea

    es!e !ri*is '=ANPAC care #a lua *surile care se i*%un.

    Ca re/ul0 un ca"ine! nu %oa!e +i audia! dec8! la e$%irarea unei %erioade de & ani dela nc7eierea audi!ului %receden!.

    A!unci c8nd %re-edin!ele consiliului +ilialei decide c un ca"ine! !re"uie su%us unei noiaudi!ri0 %en!ru a se asi/ura c de+icienele din ra%or!ul de audi! au +os! re*edia!e0 aces!audi! nu %oa!e a#ea loc dec8! la e$%irarea %erioadei de un an.

    'ura!a audi!ului de cali!a!e0 n !eren0 se s!a"ile-!e n +uncie de *ri*ea ca"ine!ului

    audia!0 dar nu %oa!e +i *ai *are de ore:audi!or.

    Ca %ar!iculari!a!e0 audi!ul de cali!a!e la ca"ine!ele ins!ala!e n *ai *ul!e +iliale secarac!erizeaz %rin se%ararea audi!ului s!ruc!ural -i a celui de con+or*i!a!e0 care sedes+-oar la sediul ca"ine!ului0 de audi!ul !e7nic0 realiza! la ni#elul "irourilor secundare0%ornindu5se de la sin!eza audi!ului s!ruc!ural.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    22/51

    Rspunderea profesioni#tilor contabiliPen!ru ac!i#i!a!ea des+-ura! -i %en!ru cali!a!ea lucrrilor e$ecu!a!e0 e$%erii

    con!a"ili -i con!a"ilii au!orizai %o! rs%unde disci%linar0 ad*inis!ra!i#0 ci#il -i c7iar%enal.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    23/51

    nclcarea dis%oziii lor cu %ri#ire la inco*%a!i"ili!a!e6 re+uzul de a %une la dis%ozi ia or/anelor de con!rol ale Cor%ului a

    docu*en!elor %ri#ind ac!i#i!a!ea %ro+esional6 declaraii necon+or*e reali!ii0 n relaiile cu Cor%ul sau cu !erii0 n #ederea

    %roducerii de consecine (uridice.La s!a"ilirea -i a%licarea sanciunilor disci%linare !re"uie s se in sea*a de%rinci%iile /enerale ale dre%!ului0 de /ra#i!a!ea a"a!erii disci%linare -i de ur*rileaces!eia0 %recu* -i de %ersoana celui n cauz.

    Pen!ru sanciunile cons!8nd n sus%endarea -i in!erdicia dre%!ului e$erci!rii%ro+esiei0 Re/ula*en!ul de or/anizare -i +uncionare a C.EC.C.A.R. %rezin!0 n*od e$%lici!0 +a%!ele su%use aces!or sanciuni.

    n !a"elul ur*!or sun! %rezen!a!e +a%!ele care se sancioneaz cusus%endarea0 res%ec!i# in!erdicia dre%!ului de e$erci!are a %ro+esiei.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    24/51

    -abelul nr. 3 ) (apte care se sancioneaz cu suspendarea i interdiciadreptului de exercitare a profesiei

    apta ,anciuneaNe%la!a co! izaiei %ro+esionale

    sau:-i a celorlal!e o"li/aii "ne-!i0la !er*enele s!a"ili!e deRe/ula*en!0 n cursul unui ancalendaris!ic.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    25/51

    Te7nica e$%er!izelor -i a al!or #eri+icri con!a"ile

    Cele *ai *ul!e din!re con!roalele -i #eri+icrile la care sun! su%u-i a/eniiecono*ici sun! de +ac!ur con!a"il. Ele au ca o"iec! sau *car ca su%or! da!ele -idocu*en!ele con!a"ili!ii -i u!ilizeaz %riori!ar *e!ode -i !e7nici de lucru con!a"ile.;ac ase*enea #eri+icri e$%erii con!a"ili 2n di+eri!ele i%os!aze n care i %laseaz*anda!ul lor30 cenzorii socie!ilor co*erciale0 or/anele +inanciare -i +iscale0or/anis*ele %u"lice cu a!ri"uii de con!rol econo*ic5+inanciar.

    Indi+eren! de na!ura -i de *isiunea aces!or or/ane0 #eri+icrile -i e$%er!izelecon!a"ile se des+-oar du% o *e!odolo/ie co*un0 /ener8nd o succesiune lo/icde o%eraii %rin care se ur*re-!e a!8! rezol#area %ro"le*elor de +ond 2*anieraconcre! de cerce!are a *a!erialului docu*en!ar0 %relucrarea -i in!er%re!areaaces!uia0 +or*ularea cons!a!rilor -i concluziilor30 c8! -i a %rinci%alelor as%ec!e%rocedurale0 re%rezen!8nd relaii le e$%erilor cu "ene+iciarii -i al!e %ersoanein!eresa!e0 +i$area o"iec!i#elor de #eri+ica! sau e$%er!iza!0 n!oc*irea0 de%unerea0o*olo/area -i #alori+icarea docu*en!elor +inale.

    Keri+icrile -i e$%er!izele con!a"ile !re"uie s res%ec!e anu*i!e %rinci%ii/enerale 2care sun! a%lica"ile n orice lucrare de oarecare i*%or!an30 !re"uiee+ec!ua!e n con+or*i!a!e cu nor*ele (uridice -i *e!odolo/ice s%eci+ice con!a"ili!ii0!re"uie s re%rezin!e o analiz cri!ic a docu*en!elor0 nre/is!rrilor -i sin!ezelorcon!a"ile.

    rincipiile #enerale )aplicabile $n orice verificare i expertiz contabil*Aces!e %rinci%ii au n #edere de +a%! %rinci%alele e!a%e sau +aze ale

    #eri+ icrilor -i e$%er!izelor con!a"ile -i cu%rind o serie de reco*andri sauins!ruciuni %e care !re"uie s le ur*eze #eri+ica!orii -i e$%erii. n ca!e/oria%rinci%iilor /enerale se nscriu4

    a de!er*inarea na!urii -i a o"iec!ului lucrrii6" +i$area unui %lan de lucru6c ale/erea *e!odelor de cerce!are6d s!udiul %reli*inar al or/anis*ului n!re%rinderii6e s!udiul +unciei +inanciar5con!a"ile6+ cerce!area coninu!ului -i a re/ulari!ii docu*en!elor +inanciar5con!a"ile

    2scri%!elor3.

    a. (eterminarea naturii #i obiectului lucrrii

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    26/51

    Ca %rinci%iu0 na!ura -i o"iec!ul #eri+icrilor sau e$%er!izelor con!a"ile %o! srezul!e din4 *anda!ul %ri*i!6 %re#ederile unor !e$!e de le/e6

    *%re(urrile care au de!er*ina! lucrarea.Cel *ai adesea0 coninu!ul -i li*i!ele unei lucrri de #eri+icare sau e$%er!izcon!a"il nu sun! su+icien! de "ine +i$a!e %rin o"iec!i#e. ?ai *ul!0 aces!ea nu %o! +ide+ini!i#a!e cu an!ici%aie deoarece nu se %oa!e cunoa-!e n!inderea -i coninu!ulco*%le$ului de +a%!e -i o%eraiuni ce ur*eaz a +i cerce!a!e. Al!eori0 o"iec!i#elesun! +i$a!e laconic0 cu *ai %uin %recizie0 %rin e$%resii de /enul4 o cerce!are*inuioas sau o cerce!are succin!.

    'e!er*inarea na!urii -i a o"iec!ului lucrrii es!e ne*i(loci! le/a! de modul de"ncredinare a mandatului# 'e %ild0 n cazul cenzorilor -i al or/anelor de con!rol+inanciar -i +iscal0 *anda!ul de #eri+icare are carac!er %er*anen!0 decur/e dina!ri"uii le lor s%eci+ice -i !re"uie corela! cu %lanuri le sau %ro/ra*ele lor deac!i#i!a!e.

    n cazul lucrrilor e$ecu!a!e de e$%erii con!a"il i0 %ro"le*a se %une n dou*oduri dis!inc!e0 as!+el4 la e$%er!izele e$!ra(udiciare ale/erea e$%er!ului se +ace de c!re "ene+iciar0

    cu acordul e$%er!ului0 *anda!ul se ncredineaz +r al! %ro!ocol - i seconcre!izeaz n scris0 %rin!r5un con!rac!6 la e$%er!izele con!a"ile (udiciare dese*narea e$%erilor se +ace de c!re

    "ene+iciari0 dar cu res%ec!area unor %roceduri s%eciale6 "ene+iciarii aces!or

    e$%er!ize %o! +i or/anele de (urisdicie 2!ri"unale0 (udec!orii30 or/anele de ur*rire-i de cerce!are %enal 2%rocura!ur -i res%ec!i# %oliie36 aces!e or/ane solici!reco*andarea unor e$%eri care ar %u!ea e+ec!ua lucrrile dis%use0 %reciz8nd naces! sco% na!ura cauzei -i e#en!ual %ro"le*ele la care !re"uie s rs%unde$%erii6 n +uncie de ele*en!ele co*unica!e0 s!ruc!urile ad*inis!ra!i#e sau%ro+esionale ale e$%erilor reco*and *ai *uli e$%eri0 iar or/anul (udiciar ale/e -inu*e-!e un e$%er! din!re cei reco*andai6 n aces! +el se e#i! %osi"ili!a!ea cadre%!ul de a dese*na un e$%er! s re#in e$clusi# unei %ersoane sau unui or/an.

    n %lus0 la e$%er!izele con!a"ile (udiciare %o! %ar!ici%a la e+ec!uarea lucrrilor

    -i ali e$%eri dec8! cei nu*ii o+icial0 e$%eri care sun! reco*andai de c!re %rinu*i!i e$%er!i consilieri ai %r!ilor. n %rac!ica (udiciar ace-!ia acelea-i dre%!uri -io"li/aii ca -i e$%erii dese*nai de ins!an. 'e al!+el0 n ase*enea cazuri0 e$%eriie+ec!ueaz lucrarea n cola"orare -i n!oc*esc0 de re/ul0 un sin/ur ra%or! dee$%er!iz0 care %oa!e conine o%inii uni!are sau o%inii se%ara!e0 du% caz.

    ncredinarea *anda!ului !re"uie s ai" n #edere -i e#en!ualeleincompatibilitiale e$%erilor. As!+el0 inco*%a!i"ili!a!ea unui e$%er! de a e+ec!ua o

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    27/51

    anu*i! lucrare se *ani+es! a!unci c8nd aces!a are cali!a!ea de *ar!or saure%rezen!an! al uneia din %ri0 c8nd e$is! *%re(urri care s5l +ac su"iec!i# sauin!eresa! n rezol#area n!r5un anu*i! *od a cauzei 2ra%or!uri de rudenie0 %rie!enie0sau du-*nie n!re %ri30 c8nd +ace %ar!e din sis!e*ul or/aniza!oric al uneia din%ri 2lucreaz n n!re%rinderea res%ec!i#30 c8nd s5a %ronuna! asu%ra unoras%ec!e ce +ac o"iec!ul dosarului 2n cali!a!e de or/an de conducere0 de s%eciali!a!esau de con!rol30 c8nd a %ar!ici%a! la n!oc*irea docu*en!elor %ri*are0 !e7nic5o%era!i#e sau con!a"ile ce re+lec! si!uaia de +a%!.

    E$%eri i con!a"ili nu*ii0 care se /sesc n unul din cazurile deinco*%a!i"ili!a!e enu*era!e *ai sus0 au o"li/aia de a se a"ine de la e+ec!uareae$%er!izei -i de a5l n-!iina %e "ene+iciar %rin!r5o declaraie de a"inere n care #orar!a n ce anu*e cons! inco*%a!i"ili!a!ea lor. n caz con!rar ei %o! +i recuzai0 lacererea oricreia din!re %ri0 de nda! ce %ar!ea a lua! cuno-!in de e$is!enacazului de inco*%a!i"ili!a!ea. Pen!ru e#i!area unor *ane#re de n!8rziere a

    soluionrii cauzei -i %en!ru asi/urarea le/ali!ii %rocedurale0 recuzarea se (udecn -edin %u"lic0 cu ci!area %rilor -i a e$%er!ului 2n %rocesul ci#il3.

    n %r i#ina ixrii obiectivelor0 n cazul e$%er!izelor e$!ra(udiciare0 ceru!e de%ersoane +izice sau (uridice0 e$is! %osi"ili!a!ea unui sc7i*" de o%inii0 care s ducla s!a"ilirea e$ac! a n!inderii sau li*i!elor lucrrii. La +el se %oa!e %roceda -ia!unci c8nd lucrarea es!e ceru! de o au!ori!a!e ad*inis!ra!i#.

    n cazul cenzorilor0 *anda!ul aces!ora rezul! des!ul de clar din le/e -i dinnor*ele *e!odolo/ice. n cazul e$%er!izelor -i #eri+icrilor +iscale0 o"iec!i#ele %o! +is!a"ili!e de nsu-i or/anul de con!rol +inanciar sau +iscal. n sc7i*"0 n cazule$%er!izelor con!a"ile (udiciare dre%!ul de a +i$a o"iec!i#ele re#ine e$clusi#ins!anelor -i or/anelor de ur*rire sau de cerce!are %enal. Aces!ea %o! s o +ac+ie din %ro%rie iniia!i#0 +ie la %ro%unerea sau su/es!ia %rilor.

    'ac o"iec!i#ele +i$a!e nu sun! des!ul de clare0 e$%er!ul es!e n dre%! scear concre!izarea aces!ora n scris. n cazul #eri+icrilor sau e$%er!izelorcon!a"ile o"li/a!orii 2i*%use %rin le/e3 !re"uie a#u! n #edere s%iri!ul n care au +os!conce%u!e re/le*en!rile res%ec!i#e0 %recu* -i (uris%rudena care s5a +or*a! n*a!erie.

    Ca %ar!iculari!a!e0 n e$%er!iza con!a"il (udiciar +i$area o"iec!i#elor se +ace2su" as%ec! %rocedural3 n *od di+eri! n li!i/iile ci#ile +a de li!i/iile %enale. As!+el0

    n %rocesele ci#ile0 o"iec!i#ele se s!a"ilesc an!ici%a! de c!re ins!an0 iar e$%er!ulsau e$%erii iau cuno-!in de aces!e o"iec!i#e +ie direc! din co*unicarea ins!anei0+ie din nc7eierea a+la! la dosarul cauzei. O"iec!i#ele %o! re%rezen!a4 %ro"le*eridica!e de or/anul (udiciar0 asu%ra crora e$%er!ul !re"uie s se %ronune0 sau

    n!re"ri e$%res +or*ula!e la care e$%er!ul !re"uie s rs%und.n %rocesele %enale se +olose-!e o %rocedur s%ecial0 n cadrul creia

    +i$area o"iec!i#elor se *%le!e-!e cu nu*irea e$%erilor -i care se des+-oar n

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    28/51

    dou +aze dis!inc!e. n %ri*a +az %rocedural se cere -i se ncu#iineaz %ro"a0 senu*e-!e e$%er!ul 2+r a i se %reciza o"iec!i#ele3 -i se +i$eaz un %ri* !er*en lacare sun! ci!a!e %rile -i e$%er!ul nu*i!. n cea de a doua +az0 la !er*enul +i$a!0 se%une n discuia %rilor -i a e$%er!ului %ro"le*a!ica lucrrii0 adic n!re"rile lacare !re"uie s rs%und e$%er!iza0 %er*i8ndu5se aces!ora s +ac o"ser#aii -ic7iar s cear *odi+icarea sau co*%le!area o"iec!i#elor +or*ula!e de c!re or/anul%enal sau ins!an. E#iden!0 %en!ru a %ar!ici%a la dez"a!eri n de%lin cuno-!in decauz -i %en!ru a con!ri"ui e+ec!i# la soluionarea corec! a %ro"le*elor0 e$%er!ulcon!a"il are o"li/aia s consul!e sau s s!udieze n %reala"il %ar!ea din dosar %usala dis%ozi!ie de or/anul de cerce!are %enal. 'u% de+ini!i#area n!re"rilor ses!a"ile-!e e$%er!ului !er*enul de e+ec!uare a lucrrii -i se %recizeaz dac lae$%er!iz %ar!ici% -i %rile0 %rin e$%erii reco*andai de c!re ele.

    ;i$area o"iec!i#elor es!e o e!a% i*%or!an! n *unca de e$%er!iz con!a"il-i cu in+luene direc!e asu%ra cali!ii lucrrilor. 'e aceea se i*%un c8!e#a %recizri

    su%li*en!are.5 n cazul n care o"iec!i#ele e$%er!izei nu sun! su+icien! %reciza!e0 e$%er!ul

    con!a"il es!e o"li/a! s cear or/anului care a dis%us e$%er!iza concre!izarea nscris a %ro"le*elor care +or*eaz o"iec!i#ul aces!eia. 'ac !o!u-i or/anul res%ec!i#

    l o"li/ %e e$%er! s e+ec!ueze lucrarea %e "aza o"iec!i#e lor +i$a!e iniial0 aces!a #ae$ecu!a e$%er!iza ncredina!0 +c8nd *eniunile de ri/oare n ra%or!ul dee$%er!iz.

    5'ac %e %arcursul e$ecu!rii e$%er!izei a%ar si!uaii ce +ac necesare$!inderea o"iec!i#elor +i$a!e sau e+ec!uarea unor e$%er!ize co*%le*en!are2!e7nice0 /ra+ice e!c.30 e$%er!ul #a sesiza i*edia! or/anul res%ec!i# -i #a +ace*eniunile cores%unz!oare n ra%or!.

    5 E$%er!ul nu are #oie s5-i e$!ind sin/ur o"iec!i#ele da!e0 rs%unz8nd unorn!re"ri care nu i5au +os! %use sau care de%-esc co*%e!enele sale.

    b. ixarea unui plan de lucru

    Planul s!a"ile-!e o anu*i! ordine n cule/erea0 selec!area -i e$a*inarea*a!erialului de cerce!a!. Aceas! ordine de%inde de na!ura lucrrii -i de *e!odelecare ur*eaz a se n!re"uina.

    Planul !re"uie s in sea*a de !i*%ul de care dis%une e$%er!ul0 as!+el nc8!aces!a s %oa! e$ecu!a lucrarea %8n la !er*enul +i$a!.n /eneral0 un %lan de lucru #a a#ea !rei %r i4

    o %ar!e in!roduc!i# %en!ru %re/!irea lucrrii0 %en!ru in+or*aii -i %en!ru+i$area %unc!elor de cerce!a!6 o %ar!e care %ri#e-!e e+ec!uarea %ro%riu5zis a lucrrii6

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    29/51

    o %ar!e +inal cu%rinz8nd rezu*a!ul cerce!rilor -i care %ri#e-!e n!oc*ireara%or!ului 2dac es!e o e$%er!iz3.

    c. Alegerea metodelor de cercetare

    n *a!erie de #eri+icri -i ndeose"i de e$%er!ize con!a"ile se u!ilizeaz n/eneral dou !i%uri de *e!ode4 metode pro#resive care %ornesc de la +a%!ul con!a"il izola!0 nce%8nd cu

    ac!ul ce a da! na-!ere o%eraiunii0 %e care e$%erii l ur*resc a%oi n (urnal0 ncar!ea *are -i c7iar n "ilan6 metode re#resivecare %ornesc de la con!urile anuale0 %u!8nd ur*ri unele

    o%eraiuni %e cale in#ers0 %8n la ori/inea lor 2%iesa (us!i+ica!i#3.=!ilizarea aces!or *e!ode de%inde de *%re(urri. As!+el0 la #eri+icrile de

    "ilan se +olosesc de re/ul *e!ode re/resi#e6 la e$%er!izele (udiciare0 ndeose"i la

    cele care %ri#esc +raude sau al!e +a%!e %enale se u!ilizeaz *e!oda %ro/resi#6 la#eri+icrile -i e$%er!izele +iscale se u!ilizeaz a*"ele *e!ode0 co*"ina!e.

    'in %unc! de #edere al e$!inderii cerce!rilor0 e$%erii %o! u!iliza *e!oda#eri+icrii co*%le!e sau *e!oda #eri+icrii %rin sonda(. n cadrul e$%er!izei con!a"ile0#eri+icarea co*%le! se +olose-!e *ai rar %en!ru c cere *ul! !i*%0 dar *ai ales%en!ru +a%!ul c e$%er!ul se %oa!e %ierde n a*nun!e. To!u-i0 n cazul +raudelor sereco*and e+ec!uarea unei #eri+icri in!e/rale a !u!uror o%eraiunilor care ar %u!eaa#ea le/!ur cu +rauda.

    n cazul #eri+icri i %rin sonda(0 e$%er!ul #a a#ea de +cu! o%iuni care %ri#esc

    ale/erea o%eraiunilor de #eri+ica!0 a %erioadelor0 a /es!iunilor sau su"uni!ilor.n %rac!ica e$%er!ize i con!a"ile0 n le/!ur cu *e!odolo/ia de con!rol sau de#eri+icare0 e$is! reco*andarea ca e$%erii s urmreasc cu prioritate anu*i!eas%ec!e cu* sun!4

    posturile mari sau foarte importante posturile cu cifre rotunde operaiunile care nu au explicaia clar operaiunile care dep#esc cadrul obi#nuit al unui cont operaiunile din preajma !nc'iderii #i desc'iderii exerciiului .

    C7iar -i n aces!e condiii0 %rile eseniale care %rezin! o i*%or!andeose"i! %en!ru sco%ul lucrrii se #eri+ic n n!re/i*e.n in#es!i/aiile n!re%rinse0 ndeose"i n e$%er!ize le (udiciare0 n *a!erie de

    /es!iuni -i de %re(udicii de na!ura li%surilor n /es!iuni0 e$%erii con!a"ili #or %u!eau!iliza o *e!odolo/ie s%eci+ic de %relucrare0 de sis!e*a!izare -i de in!er%re!are ada!elor. Aces!ea se !rans%un n %rac!ic %e di+eri!e ci0 e$%erii %u!8nd u!iliza a!8!

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    30/51

    *e!ode con!a"ile0 c8! -i unele *e!ode0 %rocedee sau !e7nici s%eciale0 de +ac!ure$!racon!a"il.

    &etodele contabile sun! n /eneral cunoscu!e. Ele sun! o*olo/a!e dedoc!rina con!a"il -i sun! re/le*en!a!e %rin nor*e (uridice -i *e!odolo/ice. n

    aceas! ca!e/orie se cu%rind4 "erificarea rulajelor$ soldurilor #i reporturilor refacerea unor calcule analiza bilanului$ a balanelor de "erificare sau a altor calcule de

    sintez urmrirea respectrii metodologiei contabile #i a normelor de efectuare

    a !nregistrrilor controlul modului de e"aluare a elementelor patrimoniale efectuarea unor punctaje !ntre e"idena cantitati" #i cea "aloric$ !ntre

    conturile analitice #i cele sintetice/ "erificarea corectitudinii analizelor pe baz de bilan sau a altor analize

    economico)financiare.

    &etodele i te'nicile extracontabile se carac!erizeaz %rin aceea c ele aunu*ai ca %unc! de %lecare da!e +inanciar5con!a"ile o+icial nre/is!ra!e -i +olosesc!e7nici de %relucrare care nu sun! 2n !oa!e cazurile3 o*olo/a!e de *e!odolo/iacon!a"il. n cele *ai *ul!e cazuri0 aces!e *e!ode -i !e7nici in *ai *ul! deiniia!i#a -i %rice%erea e$%er!ului %u!8ndu5se "aza %e raionamente logice$ pededucii$ pe ipoteze$ pe legturi de cauzalitate$ analogii sau similitudini$ ceea

    ce e"ident afecteaz fora probatorie a rezultatelor obinute.(intre metodele #i te'nicile speciale$ cele mai frec"ent folosite !n

    expertiza contabil #i cele mai eficiente din punct de "edere al contribuiei larestabilirea ade"rului material/ sunt prezentate !n continuare.

    -+ntocmirea unor desfurtoare pentru intrrile sau ieirile de bunuri#Aceas! *e!od %oa!e +i u!iliza! n *ai *ul!e *%re(urri0 cu* ar +i4 c8nd es!e u!il cerce!area e-alonrii n !i*% sau a ri!*ici!ii o%eraiunilor de

    in!rare -i ie-ire6 %en!ru cunoa-!erea surselor de in!rare sau a des!inaiilor unor %roduse6 %en!ru analiza corelaiei din!re *o*en!ul in!rrii -i ie-irii "unurilor sau a

    !i*%ului de s!ocare a aces!ora 2%en!ru calculul %erisa"ili!ilor36 c8nd in!rrile sau ie-irile de "unuri0 %e sor!i*en!e0 %o! +olosi %en!ru do#edirea

    res%ec!rii sau neres%ec!rii ree!elor de +a"ricaie0 co*%oziiei unor %roduse e!c.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    31/51

    'es+-ur!oarele %o! re%rezen!a res!ruc!urri sau dez#ol!ri ale e#ideneloranali!ice0 e#idenelor !e7nic5o%era!i#e sau al!or docu*en!e de /es!iune de(ae$is!en!e.

    ;ace* -i *eniunea c *%re(urrile sau sco%ul %en!ru care se n!oc*escin+lueneaz n *are *sur coninu!ul -i +or*a res%ec!i#elor des+-ur!oare0 carer*8n la la!i!udinea sau a%recierea e$%er!ului0 +a%! ce se e$%lic %rin carac!erul lore$!racon!a"il.

    -Reconstituirea evidenei cantitative a unor sortimente de bunuri din#estiunile #lobal,valorice es!e o *e!od *ul! ase*n!oare cu cea descrisan!erior. 'eose"irea cons! n aceea c0 n!r5un ase*enea caz0 de-i se n!oc*escac!e o+iciale de /es!iune 2a!8! %en!ru in!rri0 c8! -i %en!ru ie-iri30 nu se ine !o!u-i oe#iden can!i!a!i# %e +iecare %rodus. Recons!i!uirea %oa!e %ri#i n!rea/a %erioadde /es!iune sau %erioade *ai scur!e0 le/a!e de anu*i!e *%re(urri sau o%eraiunice !re"uie clari+ica!e. Prin aceas! *e!od e$%erii %o! de*ons!ra e$is!ena unora"a!eri sau li%suri aco%eri!e %rin docu*en!e -i e#idene sau %o! analiza -i a%reciareali!a!ea ori corec!i!udinea unor o%eraiuni nscrise n docu*en!e de in!rare sauie-ire con!es!a!e ul!erior de /es!ionar0 de or/anele de con!rol sau de al!e %ersoane

    n dre%!.O condi ie de "az %en!ru succesul aces!ei *e!ode es!e aceea ca

    recons!i!uirea s %orneasc n !oa!e cazurile de la un s!oc iniial s!a"ili! %rinin#en!ar 2indi+eren! dac es!e o in#en!ariere %eriodic o"i-nui!0 o in#en!ariere de%redare5%ri*ire a /es!iunii0 o in#en!ariere de con!rol sau o in#en!ariere ocaziona!de *odi+icarea %reurilor3.

    -"naliza comparativ sau $n dinamic a depunerilor de numerar dinv%nzri

    O ase*enea *e!od %oa!e +i u!iliza! !o! n e$%er!izele (udiciare0 n cazul/es!iunilor cu e#iden /lo"al5#aloric 2-i la care #8nzarea se +ace cu %la!a nnu*erar direc! la #8nz!or3 %en!ru iden!i+ icarea cauzelor unor %re(udici i0 a*o*en!ului sau *odali!ilor de %roducere a aces!ora. Analiza co*%ara!i# are n#edere co*%araia cu /es!iuni si*ilare0 iar analiza n dina*ic ur*re-!ee-alonarea n !i*% a de%unerilor de nu*erar.

    Aceas! *e!od se +olose-!e0 de re/ul0 n co*"inaie cu al!e !e7nici de

    e$%er!iz sau corela! cu e#eni*en!e sau *%re(urri ale cauzei rezul!a!e din al!e*i(loace de %ro" 2de e$e*%lu0 reducerea si*i!oare a de%unerilor de nu*erar n%erioada cu*%rri i unor "unuri de #alori nse*na!e sau n %rea(*a unore#eni*en!e n +a*ilie3. n al!e cazuri0 de%unerile e$a/era!e de nu*erar n zilele%re*er/!oare unor in#en!arieri %o! %ro"a *odul +ic!i# -i nu*ai !e*%orar deaco%erire a li%surilor e$is!en!e n /es!iune. 'e ase*enea0 n cazul unor li!i/ii de

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    32/51

    *unc0 aceas! *e!od %oa!e cons!i!ui un su%or! %en!ru do#edirea %rezenei nuni!a!e0 res%ec!rii %ro/ra*ului de +uncionare a uni!ii e!c.

    -!dentificarea eliberrii de bunuri care nu au intrat oficial $n #estiuneAceas! *e!od %oa!e +i +olosi!0 n %rinci%al0 %en!ru de*ons!rarea unor

    *ano%ere +rauduloase cu* sun!4 #8nzarea sau !ra+icarea de "unuri ce nu +ac o"iec! al /es!iunii sau care sun!

    in!erzise de le/e6 %rocurarea de "unuri din surse neo+iciale sau neau!oriza!e6 nen!oc*irea ac!elor de %reluare n /es!iune a unor "unuri0 n sco%ul

    !rans+errii rs%underii n sarcina *erceolo/ilor0 cru-ilor sau al!or %ersoane ceasi/ur a%ro#izionarea /es!iunii n cauz 2nde%linind acciden!al sau n *od!e*%orar a!ri"uiile unor /es!ionari de +a%!3.

    E#iden!0 #ala"ili!a!ea aces!ei *e!ode es!e condiiona! de corec!a iden!i+icare

    a "unurilor eli"era!e din /es!iuni 2%e "az de docu*en!e necon!es!a"ile30 %recu* -ide analiza a!en! a in!rrilor0 la ca!e/oria res%ec!i# de "unuri sau la sor!i*en!esi*ilare.

    -&etoda analizei inter#estionareAceas! *e!od are n #edere e#en!ualele le/!uri de cauzali!a!e din!re

    *inusurile 2li%surile3 cons!a!a!e n!r5o /es!iune -i %lusurile cons!a!a!e n!r5o al!/es!iune din aceea-i uni!a!e0 dar la sor!i*en!e -i n can!i!i sau #alori a%ro%ia!e.

    Po!ri#i! le/islaiei noas!re0 n ase*enea cazuri nu %o! +i o%era!e co*%ensri%en!ru c di+erenele se nre/is!reaz n /es!iuni di+eri!e. n %rac!ic0 ns0 %o! +i

    n!8lni!e -i ase*enea si!uaii de +a%!0 care nu sun! de co*%e!ena or/anelor deconducere -i +inanciar5con!a"ile din n!re%rindere -i care /enereaz li!i/ii de na!urci#il sau %enal. Cu* e$%er!iza con!a"il (udiciar are #aloarea unei %ro"e %en!rudo#edirea si!uaiei de +a%!0 ea %oa!e uza de *e!oda e$!racon!a"il a analizeiin!er/es!ionare0 de*ons!r8nd c li%surile -i res%ec!i# %lusurile din dou /es!iunidis!inc!e sun! nu*ai a%aren!e0 aces!ea da!or8ndu5se n +a%! n!oc*irii de+ec!uoasea docu*en!elor de !rans+er -i a ac!elor de /es!iune.

    n %rac!ica e$%er!ize i con!a"ile (udiciare s5a ncerca!0 cu !i!lu de e$ce%ie0+olosirea analizei in!er/es!ionare %en!ru re/ularizarea %lusurilor -i *inusurilor n!re/es!iuni a%arin8nd unor uni!i %a!ri*oniale di+eri!e. A#e* n #edere -i +a%!ul c

    aco%erirea li%surilor de la o uni!a!e cu %lusurile de la o al! uni!a!e /enereaz*u!aii %a!ri*oniale0 iar aces!ea nu *ai sun! de co*%e!ena e$%erilor con!a"ili.

    -&etoda stocului maxim posibilAceas! *e!od es!e a%lica! nu*ai la /es!iunile cu e#iden /lo"al5#aloric

    din uni!ile cu ac!i#i!a!e co*ercial0 care +ac #8nzri a!8! c!re consu*a!oriiindi#iduali0 n care caz nu se n!oc*esc docu*en!e o+iciale de #8nzare0 c8! -i c!re

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    33/51

    consu*a!orii colec!i#i 2s%i!ale0 can!ine e!c.3 sau al!e %ersoane0 care au ne#oie dedocu*en!e de decon!are.

    ?e!oda cons! n recons!i!uirea *i-crilor can!i!a!i#e a unor sor!i*en!e de*r+uri0 a#8ndu5se n #edere in!rrile !o!ale 2%e "aza ac!elor de in!rare3 -i nu*aiacele ie-iri ce re%rezin! #8nzri %e "az de docu*en!e.

    As!+el0 %ornind de la s!ocul iniial +a%!ic 2s!a"ili! cu ocazia in#en!arieriian!erioare30 adu/8nd la aces!a !oa!e in!rrile din cursul %erioadei de /es!iune2iden!i+ica!e %e "aza docu*en!elor de in!rare3 -i scz8nd ie-irile sau #8nzrile%en!ru care se n!oc*esc docu*en!e de ie-ire0 se de!er*in s!ocul *a$i* ce ar%u!ea e$is!a n /es!iune0 %e +iecare %rodus *%ar!e0 la in#en!arierea curen!.

    ;or*ula de calcul es!e ur*!oarea4

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    34/51

    con+uziile ce se %roduc n!re sor!uri6 n!oc*irea cu n!8rziere a docu*en!elor de in!rare -i de ie-ire 2+a%! ce

    n/reuiaz deli*i!area %recis a *i-crilor de #alori %e %erioade de /es!iune36 l i#rarea e-alona! a "unurilor c!re consu*a!orii colec!i#i -i n!oc*irea

    cu*ula! a docu*en!elor a+eren!e6 sc7i*"urile sau *%ru*u!urile de *r+uri n!re /es!iunile de acela-i +el6 -i

    al!ele si*ilare.Qine* s %reciz* c ase*enea o%eraiuni nu sun! ad*ise de le/e -i ele nu

    !re"uie !olera!e. 'ar0 ele !re"uie (udeca!e ca a"a!eri n sine -i nu %rin %ris*aconsecinelor indirec!e %e care le %oa!e %ro#oca dena!urarea s!ocului *a$i*%osi"il. A#e* n #edere -i +a%!ul c %rin!r5o ase*enea *u!aie se a(un/e adesea la!rans+or*area unor rs%underi disci%linare sau *a!eriale n rs%underi %enale0 ceeace es!e0 e#iden!0 un lucru +oar!e /ra#.

    -Cercetarea unor fapte sau fenomene economice $n corelaie cudocumentele financiar,contabile ce reflect alte cate#orii de fapte i fenomenePen!ru e$e*%li+icare a*in!i*0 de %ild0 c0 n cazul li!i/iilor de *unc sau

    care %ri#esc acordarea dre%!urilor salariale0 e#idenele o+iciale ce %o! +i consul!a!ede e$%eri sun!4 docu*en!ele %on!a(ului0 e#idena !i*%ului lucra!0 "onurile de lucru0+i-ele de e#iden a c8-!i/urilor0 lis!ele de a#ans0 s!a!ele de %la!0 docu*en!ele dereineri e!c. 'ar n cazul unor neclari!i sau sus%iciuni0 e$%erii %o! e$!indecerce!area0 ncerc8nd s s!a"ileasc anu*i!e corelaii n!re docu*en!ele de *unc-i salarizare -i cele re+eri!oare la %roducia o"inu! 2no!e de %redare %roduse0e#idene o%era!i#e ale de%ozi!elor de %roduse +ini!e0 a#ize de nsoire -i +ac!uri3. n+uncie de si!uaia concre! a cazului n li! i/iu0 e$%erii con!a"ili %o! scoa!e ne#iden concordane sau neconcordane ce %o! +i %ro"a!e %rin da!ele e$!rase dinal!e docu*en!e dec8! cele consacra!e do*eniului res%ec!i#.

    -Separarea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe sc'imburi sau pe ture- $n#estiunile colective

    Rolul aces!ei *e!ode es!e s asi/ure de%ar!a(area rs%underilor n!reco/es!ionari0 e$%erii %u!8nd de*ons!ra %ar!ea de #ina a +iecrui co/es!ionar n%roducerea unui %re(udiciu sau c7iar #ino#ia unui sin/ur /es!ionar %en!runere/ulile din /es!iune sau din e#idena o%era!i# a aces!uia.

    =!ilizarea *e!odelor -i !e7nicilor e$!racon!a"ile %oa!e aduce e$%erilor *ul!eclari+icri. Ceea ce !re"uie ns su"linia! aici es!e +a%!ul c cele *ai *ul!e din!reaces!e *e!ode -i !e7nici se +unda*en!eaz %e recons!ruirea e#idenelor can!i!a!i#e-i #alorice0 *o!i# %en!ru care ele nu *ai au carac!erul de %ro"e %recons!i!ui!e0 a-acu* au docu*en!ele de con!a"ili!a!e %ro%riu5zise -i calculele "aza!e %e *e!odecon!a"ile o+icial o*olo/a!e. ?ai *ul! dec8! a!8!0 e$%erii con!a"ili %o! u!iliza n *od

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    35/51

    di+eri! -i n *%re(urri dis!inc!e *e!odele e$!racon!a"ile0 as!+el nc8! se %oa!ea(un/e la in!er%re!area di+erenia! a s!rilor de lucruri si*ilare -i nu*ai ni#elul de%re/!ire0 e$%eriena n do*eniu -i consis!ena ar/u*en!rii %o! asi/ura succesulsau insuccesul uneia sau al!eia din!re *e!odele sus5*eniona!e. O ase*eneaconcluzie es!e n!ri! -i de +a%!ul c or/anele "ene+iciare coro"oreaz %ro"a %rine$%er!iz con!a"il cu al!e *i(loace de %ro"aiune0 care %o! s%ri(ini sau #in ncon!radicie cu de*ons!raiile e$%erilor. As!a nsea*n c *e!odele e$!racon!a"ileu!iliza!e n e$%er!iza con!a"il !re"uie a%lica!e cu *ul! discern*8n! -i !re"uie s!ric!corela!e cu %ar!iculari!ile +iecrui caz n %ar!e0 %recu* -i cu o"iec!i#ele e$%er!izeisau cu n!re"rile la care ur*eaz s rs%und e$%er!ul con!a"il.

    d. ,tudiul preliminar al organismului !ntreprinderii

    Orice lucrare de #eri+icare sau e$%er!iz con!a"il %resu%une cunoa-!erea0

    cel %uin su*ar0 a o%eraiunilor s%eci+ice a/en!ului econo*ic n cauz -i aor/anizrii lui din %unc! de #edere (uridic0 ad*inis!ra!i# -i econo*ic.n cazul socie!ilor co*erciale0 o %ri* docu*en!are #a a#ea n #edere4

    consul!area s!a!u!ului sau con!rac!ului de socie!a!e6 e$a*inarea or/ani/ra*ei0 cu+unciunile -i ser#iciile *ai i*%or!an!e0 ci!irea unor docu*en!e in!erne 2Procese5#er"ale ale Adunrii Fenerale a Acionarilor e!c.3.

    'in %unc! de #edere al e$%erilor con!a"ili es!e in!eresan! de e$a*ina!4 cine are dre%!ul de dis%oziie 2sau de se*n!ur3 -i li*i!ele %u!erilor acorda!e

    +iecrui deciden!6 dac ad*inis!raia n!re%rinderii es!e "ine deli*i!a! de co*%ar!i*en!ele

    econo*ice 2con!a"ili!a!e -i casierie0 n s%ecial36 dac con!a"ili!a!ea -i casieria au %osi"ili!a!ea s se con!roleze reci%roc0 su"

    su%ra#e/7erea su%erioar a direciunii 2con!a"ilului -e+36 dac e$is! n n!re%rindere un ser#iciu in!ern de con!rol -i dac aces!a es!e

    inde%enden! de celelal!e co*%ar!i*en!e6 dac *i-crile in!erne de "unuri -i #alori se +ac %e "az de docu*en!e sau

    su" se*n!ur.'e ase*enea0 !re"uie cerce!a! ac!i#i!a!ea e$!ern a n!re%rinderi i

    2a%ro#izionare0 des+acere0 relaii de in!erese cu al!e +ir*e e!c.3.'ac n!re%rinderea es!e su"ordona! sau de%enden! econo*ic +a de al!

    socie!a!e0 relaiile -i o%eraiunile cu aceas!a se #or cerce!a cu !oa! a!enia.C7iar dac e$%er!ul con!a"il cunoa-!e0 n /eneral0 *ecanis*ul o%eraiunilor

    su%use #eri+icrii0 es!e necesar ca o da! cu acce%!area unei noi lucrri s seo"in o cunoa-!ere a *odului n care es!e or/aniza! n!re%rinderea su%use$%er!izrii -i a *anierei de des+-urare a ac!i#i!ii econo*ice.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    36/51

    'ac es!e #or"a de o n!re%rindere di+eri! de cele s!udia!e n al!e*%re(urri0 se i*%une o cerce!are *ai a!en! a n!re%rinderii 0 a!8! direc!0 %rine$a*inarea or/ani/ra*ei -i #izi!area ser#iciilor *ai i*%or!an!e0 c8! -i indirec!0 %rins!udiile de s%eciali!a!e n le/!ur cu ra*ura de ac!i#i!a!e din care +ace %ar!e

    n!re%rinderea su%us #eri+icri i. Aceas! cerce!are %oa!e scoa!e n e#iden unelede+iciene.

    Li%surile cons!a!a!e n or/anizarea n!re%rinderii sau n sis!e*ele de e#iden%o! re%rezen!a indicaii u!ile n e+ec!uarea lucrrii de e$%er!iz sau #eri+icare -i *aiales n analiza +a%!elor con!a"ile -i e#en!ual a ac!elor de ad*inis!raie. Co*%araia

    n!re anu*i!e +a%!e concre!e -i nre/is!rri le con!a"ile %o! da o i*a/ine des%rereali!a!ea -i sinceri!a!ea aces!ora.

    e. ,tudiul funciei financiar)contabile

    ;a de celelal!e +uncii ale n!re%rinderii 2asu%ra crora es!e su+icien! o%ri#ire /eneral30 cerce!area +unciei +inanciar5con!a"ile es!e esenial %en!ruoricine ur*eaz s #eri+ice sau s e$%er!izeze con!a"ili!a!ea unei +ir*e.

    Punc!ul de %lecare n aces! de*ers l #a cons!i!ui %lanul de con!uri%ro+esional cu %recizarea con!urilor s%eci+ice ra*urii de ac!i#i!a!e sau c7iara/en!ului econo*ic res%ec!i#. Cu aceas! ocazie se #or ur*ri le/!urile ce e$is!

    n!re di+eri !ele con!uri0 n!re con!a"ili!a!ea sin!e!ic -i cea anali!ic0 n!recon!a"ili!a!ea +inanciar -i cea de /es!iune0 n!re re/is!rele %rinci%ale -i celesecundare. Pe aceas! "az e$%erii #or s!a"ili care con!uri !re"uie #eri+ica!e *ai

    n!8i -i n ce ordine. 'e ase*enea0 se #a a#ea n #edere nu nu*ai *odul de

    nre/is!rare n con!uri a +iecrei o%eraiuni0 dar -i in+luena ei asu%ra si!uaiei%a!ri*oniale -i asu%ra rezul!a!elor +inanciare. 'e e$e*%lu0 dac la o n!re%rindere%roduc!i# 2indus!rial0 a/ricol e!c.3 nu se se%ar *i-crile in!erne %ri#ind %rocesulde +a"ricaie0 de *i-crile cu carac!er co*ercial0 aceas!a #a +i considera! o li%s nor/anizarea con!a"il0 care +ace a%roa%e i*%osi"il de!er*inarea -i #eri+icareacos!ului e+ec!i# al %roduciei. n aceas! si!uaie nu es!e %osi"il nici de!er*inarea%e se/*en!e a ci+rei de a+aceri.

    f. Examinarea regularitii documentelor contabile'ac #re* ca docu*en!ele -i da!ele +inanciar5con!a"ile s +oloseasc dre%!

    su%or! de in+or*aie -i de %ro"0 aces!ea !re"uie s +ie sincere -i e$ac!e. Ase*eneacondiii sun! %use a!8! de Codul co*ercial0 c8! -i de le/islaia +inanciar -i +iscal0inclusi# de le/ea con!a"ili!ii 2Le/ea nr.D:113. E$a*inarea re/ulari!iidocu*en!elor #a +i *ai res!r8ns sau *ai e$!ins0 n +uncie de na!ura #eri+icrii saue$%er!izei ce ur*eaz a se +ace. 'e e$e*%lu0 la #eri+icarea unor o%eraiunicon!rola"ile %rin e$!rase de con!0 e$a*inarea re/ulari!ii #a +i *ai *ul! de ordin

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    37/51

    +or*al. n sc7i*"0 n cazuri de +ali*en!e0 +raude0 #eri+icri +iscale0 con!rolul #a +i*ul! *ai se#er.

    Re/ulari!a!ea docu*en!elor con!a"ile %ri#e-!e n %ri*ul r8nd la!ura +or*al anre/is!rri lor0 dar nu se %oa!e reduce la a!8!. Ea !re"uie e$!ins adesea asu%raas%ec!elor *a!eriale 2care include la!ura ci+ric0 (uridic0 con!a"il -i econo*ic3.

    .erificarea formal es!e0 de re/ul0 o lucrare %reli*inar0 care are n#edere4 nde%linirea condiii lor de +or* e$!erioar6 dac se in re/is!rele ce !re"uie inu!e6 dac nre/is!rrile sun! la zi6 dac o%eraiunile sun! nre/is!ra!e n ordinea n care s5au %rodus6 dac re/is!rele sun! nu*ero!a!e -i %a/ina!e6 dac re/is!rele sun! %ara+a!e -i si/ila!e 2se*na!e3.

    'in %unc! de #edere al coninu!ului -i sinceri!ii0 #eri+icarea nu se %oa!eli*i!a la un con!rol +or*al. =n as!+el de con!rol se +ace n cursul #eri+icrii %ro%riu5zise a con!urilor0 ur*rindu5se *odul concre! n care sun! res%ec!a!e !oa!e%re#ederile din le/ea con!a"ili!ii -i %rinci%iile /eneral acce%!a!e n con!a"ili!a!e. O#eri+icare a#8nd ca sco% s!a"ilirea re/ulari!ii re/is!relor care s5ar li*i!a nu*ai la

    nde%linirea condi ii lor de +or* e$!erioar0 +r a e$a*ina -i concordana din!redocu*en!ele (us!i+ica!i#e -i nre/is!rrile con!a"ile0 es!e o lucrare inco*%le! -i0 de*ul!e ori0 li%si! de #aloare.

    Ca %rinci%iu0 verificarea re#ularitii !re"uie s ara!e dac re/is!rele %o!+olosi 2-i n ce *sur3 la #eri+icare sau e$%er!iz0 ori !re"uie nl!ura!e co*%le! sau%arial.

    ?sura n care unele a"a!eri de la dis%oziiile le/ale sau de la re/ulile deor/anizare -i inere a con!a"ili!ii %o! in+luena +ora %ro"a!orie a re/is!relorde%inde de na!ura a"a!erilor0 de le/!ura lor cu +a%!ele su%use #eri+icrii0 de

    (uris%rudena e$is!en! e!c. 'in aces! *o!i#0 e$%er!ul nu %oa!e s se li*i!eze nu*aila cons!a!area nere/ulari!ii docu*en!elor0 renun8nd la res!ul lucrrii0 ci !re"uie scon!inue lucrarea0 n!ruc8! nu el 7o!r-!e asu%ra #alidi!ii celor cu%rinse ndocu*en!e0 ci0 s%re e$e*%lu n e$%er!izele (udiciare0 ins!ana de (udeca!.

    n le/!ur cu cerce!area re/ulari!ii docu*en!elor0 e$%erii #or !re"ui s

    e$a*ineze e#en!ualele erori -i delic!e con!a"ile.A. Princi%alele tipuri de erori ce %o! +i iden!i+ica!e sun!45 erori de calculaie65 erori de re%or!are65 erori de nre/is!rare con!a"il65 erori de e#aluare.

    Aces!ea %o! +i u-or iden!i+ica!e -i cori(a!e.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    38/51

    B. /elictele contabile re%rezin! a"a!eri de la le/i -i re/ula*en!e -i sun!0 dere/ul0 sanciona!e %enal. E$is! *ai *ul!e !i%uri de delic!e con!a"ile4

    a din %unc! de #edere al au!orului45 delic!e ale n!re%rinz!orului sau conducerii65 delic!e ale asociailor65 delic!e ale %ersonalului +a de n!re%rindere.

    " din %unc! de #edere al ac iuni i45 delic!e de inducere n eroare65 delic!e de ascundere de +a%!e sau si!uaii65 delic!e de +alsi+icare65 delic!e de de!urnare.

    c din %unc! de #edere al *i(loacelor +olosi!e45 delic!e %roduse %rin aciune 2ar!i+icii365 delic!e %roduse %rin o*isiuni6

    5 delic!e %roduse %rin o%!i*is* 2e$ces3.$xperii contabili si ali veriicatori trebuie s ie rezervai "n caliicarea unor

    asemenea apte# $i au obligaia s prezinte toate elementele necesare, astel "nctcel care a dispus veriicarea sau expertiza s poat aprecia singur regularitateadocumentelor inanciar-contabile#

    0xpertiza i verificarea contabil propriu,zis1 ).erificarea i expertizarea conturilorcontabile*

    'u% %arcur/erea e!a%elor descrise n %rinci%iile /enerale %u!e* !rece la#eri+icarea con!a"il %ro%riu5zis.

    'in %unc! de #edere al !i*%ului0 aceas! #eri+icare se %oa!e +ace4a n cursul anului0 a#8nd carac!er de con!inui!a!e6" e-alona! sau la un anu*i! *o*en! da! 2+iind i*%us de anu*i!e *%re(urri36c la + inele e$erci iului sau la nce!area ac! i#i !i i0 cu ocazia a#izri i sau

    cer!i+icrii con!urilor anuale sau +inale.E$%er!izele -i #eri+icrile con!a"ile cu%rind dou *odule dis!inc!e4

    con!rolul con!urilor curen!e 2*i-crii con!urilor36 con!rolul "ilanului -i al celorlal!e calcule de sin!ez0 cunoscu!e su"

    denu*irea /eneric de con!uri anuale sau de si!uaii +inanciare.

    Con!rolul con!urilor are n #edere coninu!ul econo*ic al aces!ora -i re/ulilede e+ec!uare a nre/is!rrilor0 ur*rind o"iec!i#e di+eri!e %en!ru con!urile curen!e -i%en!ru con!urile anuale0 du% cu* ur*eaz4

    A. La conturile de capitaluri 2%ro%rii sau s!rine30 #eri+icarea nce%e de la*ri*ea -i reali!a!ea ca%i!alului su"scris -i #rsa!. Reali!a!ea su"scrierii secons!a! din ac!ul de cons!i!uire -i e#en!ual din declaraiile de su"scriere. n ce

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    39/51

    %ri#e-!e reali!a!ea #rs*in!elor0 aces!ea se cons!a! %rin #eri+icarea re/is!rului decas 2%en!ru su*ele de%use n nu*erar3 -i a e$!raselor de con! sau a docu*en!elorce a!es! %ro%rie!a!ea -i #aloarea "unurilor 2*o"ile sau i*o"ile3 aduse dre%! a%or!

    n na!ur. E$%erii 0 cenzorii -i or/anele +iscale #or #eri+ica o"li/a!oriu e#en!ualele*odi+icri ale ca%i!alului social 2indi#idual3. Tre"uie a#u! n #edere c re/ula +i$i!iica%i!alului es!e o consecin a +a%!ului c #aloarea no*inal a aciunilor sau %rilorsociale 2re%rezen!8nd ca%i!alul social3 es!e /a(ul e$clusi# al credi!orilor

    n!re%rinderii -i nu %oa!e +i *odi+ica! dec8! %rin %roceduri s%eciale. n consecin0orice e$%er!0 con!rolor0 re#izor !re"uie s se asi/ure c *ri*ea ca%i!alului es!ee/al cu su*a nre/is!ra! la Re/is!rul co*erului.

    n e/al *sur0 e$%erii -i cenzorii se #or asi/ura dac orice *odi+icare aca%i!alului es!e s!a!u!ar -i le/al0 es!e con+or* cu decizia unei adunri /eneraleordinare sau e$!raordinare0 res%ec! nor*ele -i +or*ali!ile de %u"lici!a!e -i es!ecorec! nre/is!ra! n con!a"ili!a!e.

    O"iec!i#ele con!rolului %o! s di+ere n +uncie de na!ura o%eraiunilor. 'e%ild0 n cazul cre-!erilor de ca%i!al n nu*erar0 n condiii nor*ale0 es!e su+icien!#eri+icarea res%ec!rii !er*enelor de su"scriere -i #rsare.

    n cazul cre-!eri lor de ca%i!al %rin dis!ri"uirea de aciuni c!re salariai0con!rolorul !re"uie s se asi/ure4 c o%eraiunea es!e a%ro"a! de adunarea /eneral6 c ni#elul cre-!erii ca%i!alului res%ec! le/ile n #i/oare6 c #aloarea de ne/ociere a aciunilor a +os! corec! calcula!6 c au +os! corec! nre/is!ra!e e#en!ualele da!orii sau creane +a de "u/e!ul

    s!a!ului 2le/a!e de cre-!erea de ca%i!al3.n cazul cre-!eri i ca%i!alului %rin ncor%orarea rezer#elor0 %ri*elor0 "ene+iciilor

    e!c.0 e$%er!ul se #a asi/ura4 de dis%oni"ili!a!ea su*elor ncor%ora!e6 de #alidi!a!ea deciziei 2e$%er!ul0 cenzorul #a +ace s5i %ar#in co%ii du%

    %rocesele5#er"ale ale Adunri i /enerale a ac ionari lor - i Consi liului dead*inis!raie3.

    n cazul reduceri lor de ca%i!al *o!i#a!e de %ierderi !re"uie a#u! n #edere0 na+ar de le/ali!a!ea -i #alidi!a!ea deciziei0 res%ec!area e/ali!ii n!re acionari0 ceea

    ce %resu%une ado%!area de c!re n!re%rindere a uneia din ur*!oarele !rei soluiile/ale4- di*inuarea #alorii no*inale a !u!uror aciunilor6- sc7i*"area #ec7ilor !i!luri cu !i!luri noi6- anularea unui nu*r de !i!luri cu acordul %ro%rie!arilor lor.

    Pro"le*a e/ali!ii n!re acionari se %une -i n cazul cre-!erilor de ca%i!al%rin e*isiunea de aciuni cu %ri* de e*isiune sau de a%or!. n aces! caz0 cenzorii

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    40/51

    sau e$%erii se #or asi/ura c *ri*ea %ri*elor cores%unde cu ra%or!ul n!reca%i!alurile %ro%rii -i ca%i!alul social.

    n cazul %ierderi i a (u*!a!e din ca%i!alul social di li/enele de con!rol -iaciune re#in cenzorilor0 care !re"uie4

    s cons!a!e %ierderea la s+8r-i! de e$erciiu6 s ur*reasc re/ularizarea si!uaiei 2dizol#area an!ici%a! a socie!ii saureducerea ca%i!alului3.

    n aceea-i *anier se #eri +ic -i celelal!e ele*en!e co*%onen!e aleca%i!alurilor %ro%rii.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    41/51

    na!ura c7el!uielilor0 %e "az de %iese (us!i+ica!i#e 2s nu +ie si*%le c7el!uielide e$%loa!are %e care n!re%rinderea le5a i*o"iliza! n sco%ul a*eliorriirezul!a!elor36 *ri*ea su*elor -i e#en!ual %onderea lor6

    a*or!izarea lor0 res%ec!i# co!ele u!iliza!e -i ncadrarea n !er*enele le/ale6 anularea con!urilor 1 -i & la a*or!izarea in!e/ral.

    Pen!ru concesiuni, brevete, licene, mrci, procedee te!nologice, drepturi ivalori similare, ond comercial i alte imobilizri necorporale se #eri+ic4 (us!i +icarea in!rrii n %a!ri*oniu 2cu*%rare sau a%or!3 %rin in!er*ediul

    ac!elor no!ariale sau a ac!elor su" se*n!ur %ri#a!6 dac nu au in!er#eni! ns!rinri du% da!a o"inerii docu*en!elor %ri#ind

    dre%!ul de %ro%rie!a!e6 dac n cazul a%or!urilor e$is! a#izul unui e$%er! %ri#ind e#alurile6

    dac i*o"ilizrile necor%orale %roduse n in!erior sun! rezul!a!ul unei in#es!iiireale6 da!a de nre/is!rare a i*o"ilizrii6 dac sun! nre/is!ra!e n concordan cu le/islaia6 dac s5au cons!i!ui! %ro#izioane %en!ru de%recieri6 *odul de cesionare.

    Pen!ru imobilizrile corporalese #eri+ic4 e$is!ena %roiec!elor de in#es!iii6 dac au loc consul!ri cu +urnizorii 2co*enzi0 con!rac!e de n!reinere36 %rocedurile de rece%ie a i*o"ilizrilor in!ra!e -i %rocedurile de %la!6 (us!i +icarea ac7izii ilor sau a%or!uri lor6 *odul de conser#are a unor i*o"ilizri6 (us!i +icarea ie-iri lor6 *odul de a*or!izare 2*e!ode0 co!e0 %ro#izioane3.

    Pen!ru imobilizrile "n curs se #eri+ic4 cores%ondena #rs*in!elor +cu!e cu acon!urile de %l!i! %en!ru i*o"ilizri6 #irarea su*elor n con!urile de i*o"ilizri %ro%riu5zise 2i*%u!area corec!3.

    Pen!ru imobilizrile inanciarese #eri+ic4 %iesele (us!i+ica!i#e -i *odul de e#aluare a aces!ora la ac7iziionare6 *odul de cesionare a !i!lurilor6 #eni!urile o"inu!e din deinerea !i!lurilor 2inclusi# creane i*o"iliza!e3.

    C. La conturile de stocuri se ur*re-!e *ai n!8i ca aces!ea s +ie "inedeli*i!a!e -i corec! ncadra!e n /ru%e deoarece au un re/i* dis!inc!.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    42/51

    #edere *a!eriile %ri*e -i *a!erialele consu*a"ile0 o"iec!ele de in#en!ar0 %roducian curs de e$ecuie -i %rodusele +ini!e0 #alori le *a!eriale a+la!e la !er i0 *r+urile -ia*"ala(ele0 ani*alele -i al!ele si*ilare.

    Con!rolul aces!or con!uri are n #edere *e!odele de e#iden u!iliza!e0 a!8! ncon!a"ili!a!ea +inanciar c8! -i n con!a"ili!a!ea de /es!iune0 re/ulile de e#aluare%en!ru di+eri!e *o*en!e ale *i-crii -i /es!iunii s!ocurilor 2la cos! de ac7iziie0 lacos! de %roducie0 la #aloarea de in#en!ar0 la %reul %ieei0 la #aloarea de ie-ire din%a!ri*oniu0 la cursul de re#enire0 la #aloarea realiza"il ne! e!c.3.

  • 7/24/2019 Expertiza teorie

    43/51

    -o*a(30 decon!ri cu "u/e!ul s!a!ului -i al!e or/anis*e %u"lice0 decon!ri in!erne2cele n cadrul /ru%ului -i cele cu asociaii3.

    n cazul con!urilor de +urnizori -i clieni se %o! +ace #eri+icri ncruci-a!e n!recon!urile de !eri -i cele de s!ocuri. 'e ase*enea0 se %oa!e solici!a con+ir*areae$%res a soldurilor de c!re %ar!eneri 2sc7i*"uri de e$!rase sau %unc!a(e3.

    n %ers%ec!i#a le/i+erri i credi!ului co*ercial -i a e$!inderii sis!e*ului deacordare a unor a#ansuri %en!ru li#rri #o* a#ea si!uaii de +urnizori5de"i!ori -iclieni5credi!ori6 a%ariia unor ase*enea solduri 2con!rare na!urii unor con!uri3 #a!re"