Download - Suport de Curs 4
-
Conduita etic profesional a auditorului extern
- continuare -
Independena
Att membrii echipelor ct i firmele de audit trebuie s fie independeni de clienii de audit.
Aceasta presupune:
Indepeden n aparen: Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de
semnificative nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate
informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n
mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei
sau al unui membru al echipei de asigurare au fost compromise.
Independen n gndire: Starea de spirit care permite emiterea unei concluzii
fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care
permit unei persoane s acioneze cu integritate, s exercite obiectivitate i
scepticism profesional.
Independena n gndire este n mod clar afectat atunci cnd:
a. O firm de audit auditeaz situaiile financiare a dou companii concurente
b. Un auditor accept raionamentul directorului financiar al companiei cum c,
capitalizarea cheltuielilor generate de efectuarea unui studiu de pia n vederea
identificrii unor noi produse pe care compania le-ar putea produce n viitor este n
conformitate cu standardele de raportare financiar.
c. O echip de auditori nu reuete s descopere faptul c clientul de audit a omis
intenionat prezentarea unei informaii semnificative n situaiile financiare.
d. O firm de audit emite un raport fr rezerve, ns partenerul care a revizuit
documentaia i a stabilit opinia nu a observat c documentaia ntocmit de asistent cu
privire la inventarierea stocurilor era incomplet.
-
Circumstane i relaii care creaz ameninri la independen:
1) Interese financiare deinerea de interese financiare ntr-un client de audit poate crea o
ameninare de interes propriu. Existena i mrimea ameninrii depinde de:
- Rolul persoanei care deine interesul financiar
- Dac interesul este direct sau indirect
- Importana interesului financiar
Interes financiar direct = un interes financiar:
deinut direct de ctre, i aflat sub controlul unui individ sau al unei entiti (inclusiv
acele entiti conduse de alte persoane n mod discreionar); sau
deinut n beneficiul propriu printr-un mijloc colectiv de investiie, o proprietate sau un
fond sau printr-un alt intermediar asupra cruia individul sau entitatea deine controlul
sau i poate influena deciziile de investiie
Interes financiar indirect = un interes financiar deinut n beneficiul propriu printr-un fond
mutual, o proprietate sau un mijloc colectiv de investiie, sau printr-
un alt intermediar, asupra cruia individul sau entitatea nu poate
exercita controlul.
Independena este ameninat atunci cnd:
- Un membru al echipei de audit sau un membru al familiei sale imediate sau firma de
audit are un interes financiar direct sau un semnificativ interes financiar indirect n
clientul de audit.
- Un membru al echipei de audit cunoate despre un membru al familiei sale apropiate c
deine un interes financiar direct sau un important interes indirect n clientul de audit.
Importana ameninrii depinde de natura relaiei dintre membrul echipei i membrul
familiei sale i importana interesului financiar pentru acel membru al familiei.
- Un membru al echipei de audit, un membru al familiei sale imediate sau firma de audit
are un interes direct sau un semnificativ interes indirect ntr-o entitate care are un interes
de control n clientul de audit, iar clientul este semnificativ pentru entitate.
-
- Parteneri din biroul n care activeaz partenerul responsabil de angajamentul de audit, sau
membri imediai ai familiei lor dein un interes financiar direct sau un semnificativ
interes financiar indirect n clientul de audit..
- Parteneri sau angajai cu funcii manageriale care furnizeaz servicii non-audit ctre
clientul de audit, cu excepia celor a cror implicare este minim, sau membri ai
familiilor lor imediate, dein un interes financiar direct sau un semnificativ interes
financiar indirect n clientul de audit..
- Firma de audit, un membru al echipei de audit sau un membru al familiei sale imediate
are un interes financiar ntr-o entitate, iar un client de audit are i el un interes financiar n
aceeai entitate, interesele sunt semnificative i clientul poate exercita influen
semnificativ asupra acelei entiti.
Msuri ce pot fi adoptate:
Membrii echipei:
cedarea interesului financiar nainte ca persoana s devin membru al
echipei de asigurare;
revizuirea activitii de ctre un profesionist independent;
excluderea din deciziile importante cu privire la clientul de audit;
nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare
Parteneri/manageri:
Cedarea interesului financiar;
nlocuirea acestora din angajamentul respectiv
Sarah este auditor al companiei Ajax Corporation. Independena ei nu va fi compromis
dac:
a. Sarah deine aciuni Ajax n valoare de 1.000;
b. Soul lui Sarah deine aciuni Ajax n valoare de 1.000;
c. Sarah are o sor care este director financiar al Ajax Corporation;
d. Sarah deine aciuni Hector n valoare de 1.000. Compania Ajax deine 40% din
aciunile Hector, investiia n Hector reprezentnd 3% din activele companiei Ajax.
-
n fiecare dintre situaiile de mai jos, apreciai dac este compromis independena:
a. Yolanda este partener de angajement pentru auditul companiei Casa Construction
Company (CCC). Yolanda a motenit 100 de aciuni CCC.
b. Yolanda a vndut cele 100 de aciuni CCC ctre John care este un alt partener din firma
de audit, dar care nu este implicat n auditul companiei CCC.
c. John a transferat soiei sale proprietatea asupra aciunilor CCC;
d. Soia lui John a druit aciunile fiului lor de 12 ani;
e. Fiul lui John a vndut aciunile bunicului su, tatl lui John;
f. Tatl lui John a fost foarte bucuros s alture cele 100 de aciuni CCC la aciunile pe
care le deinea deja, ajungnd s dein 25% din aciunile CCC i putnd astfel s
influeneze multe decizii din Consiliul director;
g. Tatl lui John a dat faliment i a vndut aciunile CCC pe care le deinea. CCC l-a
angajat s ocupe poziia de director financiar n companie.
Care dintre urmtoarele variante nu ar fi considerat informaie confidenial obinut n cursul
angajamentului (astfel nct pentru divulgare s nu fie necesar consimmntul clientului):
a. Informaia despre plata la timp a onorariilor de audit;
b. Rata de actualizare folosit de client n calcularea valorii plilor minime aferente unui
contract de leasing;
c. Planul strategic al conducerii pentru negocierile salariale de anul viitor;
d. Informaia n legtur cu datoriile contingente semnificative din situaiile financiare
auditate.
2) Credite i garanii acordate de clientul de audit pentru firma de audit, pentru un membru al
echipei de audit sau un membru al familiei imediate a acestuia pot crea ameninri de interes
propriu.
- Dac clientul este o banc sau o instituie similar i
o Condiiile de creditare sunt cele normale de pe pia => nu este ameninare la
independen. Chiar i n situaia n care creditul ar fi semnificativ pentru firma
de audit sau pentru clientul de audit, ameninarea poate fi redus la un nivel
-
acceptabil prin msuri precum revizuirea muncii de audit de ctre un auditor care
nu a fost implicat n angajament i nici nu a primit credit.
o Condiiile de creditare sunt diferite de cele de pe pia => ameninare ce nu ar
putea fi redus la un nivel acceptabil prin nici o msur
- Dac clientul nu este banc sau instituie similar => ameninare de interes propriu ce
nu poate fi redus la un nivel acceptabil cu excepia cazului n care valoarea creditului
sau garaniei este nesemnificativ pentru ambele pri.
Credite sau garanii acordate de firma de audit, de un membru al echipei de audit sau de un
membru al familiei imediate a acestuia pentru un client de audit => ameninare ce nu poate fi
redus la un nivel acceptabil cu excepia cazului n care valoarea creditului sau garaniei este
nesemnificativ pentru ambele pri.
Asistenii (auditori-juniori) angajai n cabinetul de audit ExcelentAudit, au primit din partea
unui client bancar cte o facilitate de overdraft de 3.000 , la condiiile aplicabile studenilor.
Comentai implicaiile etice ale cazului expus.
3) Relaii apropiate de afaceri = relaie comercial sau interes financiar comun ntre un client
de audit i o firma de audit sau un membru al echipei de audit sau un membru al familiei
imediate a acestuia.
Exemple de relaii de afaceri:
- Un interes financiar ntr-o asociere n participaie (joint-venture) fie cu clientul de audit,
fie cu un acionar semnificativ, un director sau alt angajat cu funcie executiv n
compania client;
- Aranjamente de a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei de audit cu
unul sau mai multe produse sau servicii ale companiei client i de a le vinde la pachet n
numele ambelor pri;
- Aranjamente de distribuie sau promovare n care firma distribuie sau promoveaz
produse sau servicii ale clientului sau clientul distibuie sau promoveaz produse sau
servicii ale firmei de audit.
-
Cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ sau relaia de afaceri
nensemnat att pentru firma de audit ct i pentru client, ameninarea creat este semnificativ
i nici o msur nu o poate reduce la un nivel acceptabil. Msuri:
o ncetarea relaiei de afaceri;
o reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de
importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ;
o refuzul efecturii misiunii de asigurare
Achiziie de bunuri sau servicii de la un client de audit de ctre o firm, un membru al
echipei de audit sau un membru al familiei imediate a acestuia nu creaz, n general, ameninri
dac tranzacia s-a ncheiat n cursul normal al afacerii i n termenii obinuii de pe pia.
4) Relaii personale i de familie ntre un membru al echipei de audit i un director sau un
angajat al clientului pot crea ameninri de interes propriu/familiaritate/intimidare.
Existena i importana acestor ameninri depind de:
- responsabilitile membrului echipei de audit
- rolul celuilalt n compania client
- apropierea relaiei
Un membru al echipei de audit are:
o un membru al familiei sale imediate care este director executiv sau neexecutiv
sau angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semnificativ asupra
evidenei contabile a clientului sau ntocmirii situaiilor financiare n legtur cu
care firma de audit va exprima o opinie => ameninarea este att de
semnificativ nct nu poate fi redus dect prin nlturarea individului din
echipa de audit;
o un membru al familiei sale imediate care este angajat ntr-o poziie din care
poate exercita influen semnificativ asupra poziiei financiare, performanei
-
financiare sau cash-flow-urilor clientului. n acest caz, importana amenintrii se
va evalua n funcie de poziia deinut n compania client i rolul individului n
echipa de audit. Msurile ce pot fi adoptate sunt nlturarea individului din echipa
de audit sau repartizarea responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct
respectivul membru al echipei s nu se ocupe de aspecte ce cad n
responsabilitatea rudei sale.
o un membru al familiei apropiate care este director sau angajat ntr-o poziie din
care poate exercita influen semnificativ asupra evidenei contabile a clientului
sau ntocmirii situaiilor financiare. Ameninarea depinde de natura relaiei,
poziia rudei n compania client i rolul membrului n echip. Msurile ce pot fi
adoptate sunt nlturarea individului din echipa de audit sau repartizarea
responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct respectivul membru al echipei s
nu se ocupe de aspecte ce cad n responsabilitatea rudei sale.
o o relaie apropiat cu o persoan care nu este membru al familiei sale i care este
director sau angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semnificativ
asupra evidenei contabile a clientului sau ntocmirii situaiilor financiare.
Importana ameninrii va depinde de: natura relaiei dintre cei doi, poziia
individului n compania client i rolul n echipa de audit al membrului echipei.
Msurile ce pot fi adoptate sunt nlturarea individului din echipa de audit sau
repartizarea responsabilitilor n cadrul echipei astfel nct respectivul membru al
echipei s nu se ocupe de aspecte ce cad n responsabilitatea persoanei cu care
are o relaie apropiat.
Un partener sau alt angajat al firmei de audit (care nu este membru al echipei) are o relaie
apropiat sau de rudenie cu un director din compania client sau cu un angajat ntr-o poziie din
care poate exercita influen semnificativ asupra evidenei contabile a clientului sau ntocmirii
situaiilor financiare. n aceast situaie, importana ameninrii va depinde de natura relaiei,
interaciunea dintre partener sau angajat i membrii echipei de audit, poziia partenerului sau
angajatului n firm i poziia n compania auditat a persoanei cu care are o relaie. Msuri:
structurarea responsabilitilo partenerului sau angajatului astfel nct s se reduc orice influen
asupra angajamentului de audit i revizuirea de ctre un alt auditor a muncii de audit.
-
Jack, recent devenit auditor extern, i-a demarat afacerile pe cont propriu. Deja el posed un
portofoliu de clieni care-i genereaz venituri brute de cca. 150.000 . Jack a fost abordat de
vrul su cu scopul de a conveni asupra unui angajament de audit pentru un onorariu de cca.
120.000 .
Comentai implicaiile etice ale cazului expus.
5) Angajarea la un client de audit
- un fost membru al echipei de audit sau partener n firm s-a angajat la client ca
director sau ntr-o poziie de unde poate exercita o influen semnificativ asupra
ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare asupra crora firma i va
exprima o opinie i exist n continuare o legtur semnificativ ntre individ i firma de
audit (participare la beneficii, participare n activitatea firmei) => ameninare de
familiaritate/intimidare ce nu poate fi redus la un nivel acceptabil.
- un fost membru al echipei de audit sau partener n firm s-a angajat la client ntr-o
astfel de poziie i nu se menine nici o legtur semnificativ ntre individ i firma de
audit => ameninare de familiaritate/intimidare ce depinde de factori precum: poziia n
compania client, implicarea cu echipa de audit, perioada de timp scurs de cnd a fost
membru al echipei/partener n firm, vechea poziie din echip firm.
Msuri: modificarea planului de audit, repartizarea n echip a unor auditori care au
suficient experien n relaia cu individul respectiv, angajarea unui profesionist care s
examineze activitatea fostului membru al echipei
- un membru al echipei de audit particip la o misiune tiind c urmeaz s/ar putea s fie
angajat n viitor pe o poziie n cadrul clientului => ameninare de interes propriu.
Politicile i procedurile firmei de audit trebuie s impun membrilor echipei s notifice
firma atunci cnd ncep negocieri de angajare cu clientul. Msuri: nlturarea individului
din echipa de audit sau revizuirea oricrui raionament semnificativ efectuat de persoana
respectiv ct timp a fcut parte din echip.
6) Servicii recente la un client de audit atunci cnd un membru al echipei de audit a fost
recent director sau angajat al clientului ntr-o poziie de unde poate exercita o influen
-
semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare asupra crora
firma i va exprima o opinie => ameninri de interes propriu, autorevizuire sau familiaritate
- dac un membru al echipei de audit a fost director sau a ocupat o astfel de poziie n
compania client pe parcursul perioadei acoperite de raportul de audit => ameninare att
de semnificativ nct nici o msur nu ar putea s o reduc la un nivel acceptabil.
- dac un membru al echipei de audit a fost director sau a ocupat o astfel de poziie n
compania client nainte de perioada acoperit de raportul de audit => ameninare a crei
importan va depinde de poziia individului n compania client, perioada care a trecut de
cnd persoana a plecat de la client i rolul su n echipa de audit. Msuri: realizarea unei
revizuiri a activitii desfurate de persoana respectiv ca membru al echipei de audit.
7) Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit utilizarea
aceluiai personal de conducere n misiunile de audit pe o perioada lung de timp genereaz
ameninri de familiaritate i de interes propriu. Importana ameninrilor va depinde de:
- perioada n care persoana respectiv a fost membru al echipei de audit
- rolul persoanei n echipa de audit
- structura firmei
- dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat
- dac natura sau complexitatea problemelorcontabile i de raportare financiar ale
clientului s-au schimbat
Msuri:
- rotaia personalului de conducere din echipa de audit
- angajarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de audit s
examineze activitatea personalului de conducere
revizuiri periodice interne sau externe ale calitii misiunii
Cerine pentru clienii de audit care sunt entiti de interes public:
- n auditul acestor entiti, o persoan nu trebuie s fie partener-cheie de audit pe o
perioad mai lung de 7 ani. Dup aceast perioad, persoana respectiv nu trebuie s
mai fie membru n echipa de audit sau partener-cheie pentru clientul respectiv (s nu mai
aib nici o legtur cu angajamentul respectiv) pe o perioad de 2 ani.
-
- atunci cnd un client de audit devine entitate de interes public, perioada de timp n care
persoana respectiv a servit ca partener-cheie n angajamentul de audit nainte ca clientul
s devin entitate de interes public va fi luat n considerare n determinarea momentului
rotaiei partenerului-cheie.
8) Furnizarea de servicii non-audit pentru un client de audit - poate genera ameninri de
interes propriu, autoverificare sau reprezentare.
n furnizarea de servicii non-audit, firma de audit nu trebuie s-i asume responsabiliti
manageriale pentru clienii de audit, deoarece ameninrile create ar fi att de semnificative
nct nici o msur nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil.
Tipuri de servicii:
ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare este responsabilitatea
managementului i include stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau
determinarea clasificrilor pentru conturi sau tranzacii i ntocmirea sau schimbarea
documentelor surs sau a datelor iniiale electronic sau n alt form
o clieni care nu sunt entiti de interes public firma poate presta servicii
legate de ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare pentru un
client de audit atta timp ct serviciile sunt de rutin sau de natur mecanic.
Exemple: servicii de salarizare pe baza datelor furnizate de client,
nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul a stabilit sau aprobat clasificarea
adecvat, introducerea tranzaciilor codificate de client n registrul jurnal,
inclusiv ntocmirea situaiilor financiare pe baza informaiilor furnizate de
client. Msuri: astfel de servicii s fie efectuate de persoane care nu sunt
membri ai echipei de audit sau utilizarea unui partener sau senior care nu este
membru al echipei de audit pentru revizuirea muncii realizate.
o clieni care sunt entiti de interes public unui astfel de client de audit,
firma nu are voie s i furnizeze servicii de ntocmire a evidenelor contabile
sau a situaiilor financiare asupra crora firma urmeaz s exprime o opinie.
-
Servicii de evaluare pot genera ameninri de autorevizuire deoarece implic
emiterea unor ipoteze cu privire la evoluiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii
i tehnici i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori pentru un
activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
o Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public dac serviciul de
evaluare are un efect important asupra situaiilor financiare asupra crora
firma i va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad semnificativ de
subiectivitate => o ameninare de autorevizuire ce nu ar putea fi redus la un
nivel acceptabil prin nici o msur.
o Clieni de audit care sunt entiti de interes public o firm nu poate
presta servicii de evaluare pentru un astfel de client de audit dac evalurile ar
avea un efect important, separat sau n ansamblu, asupra situaiilor financiare
asupra crora firma i va exprima o opinie.
Servicii fiscale pot cuprinde:
o ntocmirea declaraiei de venituri nu genereaz, n general ameninri la
adresa independenei
o Efectuarea calculelor pentru datoriile sau activele fiscale actuale i
amnate n scopul ntocmirii nregistrrilor contabile ameninare de
autorevizuire
Clieni de audit care nu sunt companii de interes public
ameninarea trebuie evaluat i eliminat sau redus la un nivel
acceptabil prin aplicarea de msuri precum utilizarea unor profesioniti
care nu fac parte din echipa de audit, revizuirea serviciului de ctre un
alt auditor sau de ctre un consultant extern
Clieni de audit care sunt entiti de interes public firma de audit
nu trebuie s presteze un astfel de serviciu atunci cnd atunci cnd au
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare
o Planificare fiscal i alte servicii de consultan fiscal ameninare de
autorevizuire
o Asisten n rezolvarea disputelor fiscale
Servicii de audit intern
-
o Clieni de audit care nu sunt companii de interes public ameninare de
autorevizuire. Msuri:
clientul este responsabil pentru activitile de audit intern i i
recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza
sistemul de control intern;
clientul desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere,
responsabil pentru activitile de audit intern;
clientul este responsabil pentru evaluarea i determinarea cror
recomandri ale firmei ar trebuie implementate;
Rezultatele i recomandrile auditului intern sunt raportate n mod
adecvat comitetului de audit sau organismului de supraveghere, etc.
o Clieni de audit care sunt entiti de interes public unui astfel de client de
audit firma nu trebuie s i presteze servicii de audit intern n legtur cu
sisteme sau tranzacii ce au un rol semnificativ n generarea informaiei
financiare i n raportarea financiar
9) Onorariile de audit - atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit reprezint o
proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei => ameninare de interes
propriu/intimidare. Importana ameninrii depinde de structura operaional a firmei, dac firma
este bine-cunoscut pe pia sau nou creat i importana clientului din punct de vedere calitativ
i cantitativ pentru firm. Msuri:
Reducerea dependenei de clientul respectiv
Revizuiri independente regulate ale calitii misiunii
Revizuirea judecilor cheie de ctre un profesionist independent.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public dac timp de doi ani consecutivi, totalul
onorariilor de la un client reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm,
firma trebuie s prezinte aceast situaie celor nsrcinai cu guvernana clientului i s decid
care dintre msurile de protecie de mai jos vor fi aplicate pentru a reduce ameninarea la un
nivel acceptabil:
-
- nainte de emiterea unei opinii de audit privind situaiile financiare din al doilea an, un
profesionist care nu face parte din firma de audit s efectueze o examinare a controlului
calitii misiunii; sau
- Dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor financiare din al doilea an i nainte de
emiterea unei opinii de audit privind situaiile financiare din al treilea an, un profesionist
care nu face parte din firm s efectueze o examinare a auditului din cel de-al doilea an
Onorarii restante dac onorariile datorate de un client rmn nepltite pentru o lung perioad
de timp, n special dac o parte important este nepltit nainte de emiterea raportului de audit
pentru anul urmtor (echivalent cu un mprumut acordat clientului) => ameninare de interes
propriu.
Msuri:
- Angajarea unui profesionist care nu a fcut parte din echipa de audit pentru a examina
activitatea desfurat
- Retragerea din angajament
Onorarii contingente = onorarii calculate pe o baz predeterminat, n funcie de rezultatul unei
tranzacii sau al serviciilor prestate de firma de audit.
- Onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de audit=> ameninare de interes
propriu att de semnificativ nct nu ar putea fi redus la un nivel acceptabil prin nici o
msur
Studiu de caz: Streetwise
Auditorii companiei Streetwise au fost recent revocai. Conducerea companiei v-a abordat pentru
a furniza servicii de audit afirmnd c sunt pregtii s plteasc 100.000$ ca onorariu de audit
plus un bonus de 1% din profitul net.
Compania produce i distribuie tmplrie PVC. Conducerea acesteia are o reputaie
proast n ceea ce privete relaiile cu salariaii, care dealtfel se schimb foarte des.
-
Sarcini:
1. Descriei paii pe care auditorii trebuie s-i parcurg nainte de a decide dac s accepte
sau nu angajamentul de audit oferit de Streetwise.
2. Argumentai dac auditorii pot sau nu s accepte modalitatea de plat propus de
companie.
Studiu de caz: Banner&Hammer
Susan Johnson, partener ntr-o firm de audit, este responsabil de auditul companiei
Banner&Hammer. Ea verific dosarul de audit pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2006.
La nceputul dosarului se afl o not din partea managerului de audit, care recomand emiterea
unei opinii cu rezerve. Motivul este c, dei se cunoate faptul c principalul client al
Banner&Hammer se afl n dificulti financiare, totui nu s-a fcut nici un provizion pentru
creana semnificativ pe care Banner&Hammer o deine fa de acesta.
Directorul financiar al lui Banner&Hammer argumenteaz c respectivul client aproape a
finalizat dezvoltarea unui nou produs, a crui vnzare i va da posibilitatea s plteasc toate
datoriile fa de Banner&Hammer. El pretinde c a consultat o alt firm de audit, care a indicat
c un provizion pentru deprecierea creanelor nu ar fi necesar.
Lui Susan Johnson nu i convine situaia din urmtoarele motive:
(a) Este aproape sigur c dac ar da o opinie cu rezerve, conducerea
Banner&Hammer va recomanda numirea unei alte firme ca auditori.
(b) Firma ei furnizeaz mai multe servicii non-audit pentru Banner&Hammer
care aduc de dou ori mai multe venituri dect auditul i sunt mai profitabile.
Este puin probabil ca firmei s i se cear n continuare s furnizeze aceste
servicii dac renun la audit. n total, onorariile pltite de Banner&Hammer
pentru audit i alte servicii reprezint 9% din veniturile anuale ale firmei de
audit.
(c) Susan Johnson a fost partenerul responsabil timp de 10 ani i nu are motive s
se ndoiasc de integritatea directorului financiar cu care a colaborat bine n
toi aceti ani. Ea este pregtit s cread afirmaia lui cu privire la creana ce
va fi ncasat. Totui accept faptul c probele din dosarul de audit sunt la fel
de convingtoare n privina dificultilor financiare ale clientului.
-
Sarcini:
1. Ce ameninri la independena auditorului identificai n scenariul de mai sus?
2. Descriei msurile ce pot fi luate pentru a nltura pericolele sus-menionate.
Studiu de caz: Nero SA
Suntei manager la o firm de audit. V pregtii s ntocmii scrisoarea de misiune pentru auditul
situaiilor financiare ale companiei cotate Nero pentru exerciiul ce se ncheie la 31.12.2013.
Nero a nregistrat o cretere rapid n ultimii ani i este n prezent unul dintre cei mai importani
clieni ai firmei dvs.
Compania Nero este de opt ani client al firmei dvs., timp n care i s-au prestat servicii de audit,
dar i consultan fiscal i managerial. Clientul a fost mulumit de calitatea serviciilor prestate,
dei nu a achitat nc onorariile pentru serviciile de consultan fiscal prestate la sfritul
exerciiului 2012.
Personalul din firma de audit care se va ocupa n acest an de auditul companiei Nero este acelai
care s-a ocupat i de misiunea precedent, inclusiv dl.. Grace partener i dl. Jones auditor senior.
Dl. Grace a fost partenerul responsabil de misiune n fiecare an de cnd Nero a devenit client al
firmei de audit. Avei cunotin de faptul c fiica domnului Grace, a fost recent numit n
funcia de director financiar la Nero. Pentru a-i srbtori numirea n noua funcie, ea a invitat
toi membrii echipei de audit s ia cina la un restaurant scump nainte de nceperea misiunii de
audit din acest an.
Identificai i explicai factorii care afecteaz independena auditorului n cazul
angajamentului la compania Nero. Sugerai modaliti de atenuare a acestor riscuri.