-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
1/30
C.E.C.C.A.R.
INSTITUTUL NAIONAL DE
DEZVOLTARE PROFESIONAL
SUPORT DE CURS
la disciplina
Expertiz contabil
In MEMORIAM
Profesor Dr. TOMA MARIN
26 februarie 1943-27 mai 2012
Prof. univ. dr. Marin Toma
Conf.univ.dr.Grigorescu Stefan Iuliu
Bucureti
26/02/2011
1
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
2/30
C U P R I N S
Cap. I. Expertiza contabil: concept, definiie, clasificareCap. II. Locul expertizei contabile n cadrul profesiei contabileCap. III. Organizarea activitii de expertiz contabil
1. Cine poate fi expert contabil2. C.E.C.C.A.R. organismul profesional al expertizei
contabileCap. IV. Standarde i reglementri privind expertiza contabil
1. Legislaia general, special i profesional2. Standardul 35a. Locul standardului 35 n cadrul standardelor profesionale
emise de C.E.C.C.A.R.b. Normele de comportamentc. Normele de lucrud. Normele de raportare
Cap. V. Etica n activitatea experilor contabili1. Rolul i structura CENPC2. Principii etice fundamentale
2
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
3/30
I. Expertiza contabil: concept, definiie, clasificare1. Expert: latinescul expertus = priceput2. Expertiza n
general:
- O cercetare temeinic cu caracter tehnic
efectuat de un specialist sau de un expert, ntr-
un anumit domeniu.- O lucrare personal i critic bazat pe
examinarea formal i material a faptelor i pe
opinia expertului n legtur cu cauzele i
consecinele faptelor i documentelor supuse
cercetrii sale.- O expertiz const n rezolvarea unor probleme
de strict specialitate de ctre persoane care
posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat,
care se numesc experi.3. Expertiza
contabil:
- Activitatea desfurat de un specialist autorizat
de lege pentru reconstituirea realitii unei
tranzacii sau a unei operaii de natur economic
i/sau financiar, pe baza cercetrii datelor,
documentelor i informaiilor din contabilitate.4. Deosebiri fa
de control sauaudit:
- Se deosebete de control, revizie sau verificare
deoarece: intervine prerea (opinia) experilor.- Se deosebete de audit deoarece:
Independena este de o anumit natur;
Opinia nu trebuie motivat n detaliu;
Criteriul de calitate l constituie
reglementarea de regul
5. Clasificarea a) n funcie de domeniu:
3
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
4/30
expertizelor n
general:
contabile;
tehnice;
grafice;
balistice;
medicale;
etc.
b) n funcie de scop:
judiciare
extrajudiciare6. Clasificarea
expertizelor
contabile:
a) n funcie de obiectiv:
comerciale
fiscale
litigii de munc
b) n funcie de natur:
civile
penale extrajudiciare
7. Caracterul
tiinific i fora
probant a
expertizei
contabile:
Rezult din urmtoarele:
- are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de
natur economico financiar;
- cuprinde n sfera sa de aciune activitatea
economic a unui agent economic pentruproblemele i obiectivele stabilite de un organ
judiciar;
- cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe
baza informaiilor furnizate de evidena econoic
i a suporilor ei materiali;
- interpreteaz datele de eviden i furnizeaz
opinii cu privire la problemele nregistrate pe baza4
judiciare
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
5/30
legilor i a actelor normative care reglementeaz
domeniul de activitate respectiv;
- elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute
care servesc ca mijloc de prob pentru organul
judiciar care a dispus efectuarea expertizei.8. Trsturile
caracteristici ale
expertizei
contabile
judiciare:
a) este un mijloc de prob n justiie care intervine
numai atunci cnd organele judiciare o
consider necesar pentru elucidarea cauzelor
n curs de anchet sau judecat;
b) este activitatea prin care organele judiciare
primesc informaii de natur economico-
financiar, cu scopul de a stabili adevrul
necesar soluionrii temeinice i legale a
cauzelor privind faptele cercetate i anchetate
sau judecate;
c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu
caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare;
d) are competena de examinare a documentelor
i evidenelor tehnico-operative i contabile
necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite
de organele judiciare;
e) confirm sau infirm constatrile controlului cu
privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri,
stabilirea impozitelor etc.
f) intervine ca prob administrat de organele de
urmrire penal i de judecat, n vederea
convingerii asupra realitii i asupra condiiilor
apariiei pagubei, deficienei, abaterii;
g) este o activitate ocazional care are loc doar
5
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
6/30
cnd se dispune de ctre organele judiciare.9. Trsturile
caracteristice
ale expertizelor
contabileextrajudiciare:
a) este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de
conciliere ntre partenerii comerciali i de
afaceri i de fundamentare preliminar a
aciunilor i contestaiilor n justiie;b) este activitatea prin care prile interesate pot
dobndi (n afara aciunilor judiciare) lmuriri de
natur economico-financiar din partea unor
profesioniti contabili independeni, de nalt
probitate i cu deontologie profesional
recunoscut;
c) se axeaz pe cercetarea problemelor
(obiectivelor) fixate de solicitant(i), dar expertul
contabil poate releva i probleme (obiective)
colaterale, pe care le consider relevante n
spe;
d) este o activitate contractat la solicitarea celor
care o consider oportun n aciunile pe care
vor s le ntreprind.10. Diversitatea
domeniilor i
obiectivelor
expertizelor
contabileextrajudiciare:
a) Fundamentarea deciziei de alegere a
partenerilor comerciali i de afaceri;
b) Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i
de afaceri;
c) Fundamentarea preliminar a aciunilor aaciunilor adresate justiiei;
d) Fundamentarea preliminar a aciunilor de
contestare a actelor de control administrativ.
6
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
7/30
II. Locul expertizei contabile n cadrul profesiei contabile
expert contabil
chartered accountantcpa
1. Lucrri contabile i financiare
2. ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare
3. Audit statutar4. Alte audituri, controale, revizii, expertize
5. Servicii fiscale
6. Management financiar contabil
7. Servicii de evaluare
8. nfiinarea, organizarea i reorganizarea ntreprinderilor
9. Alte servicii i activiti care presupune cunotine n domeniulcontabilitii.
III. Organizarea activitii de expertiz contabil
1. Cine poate fi expert contabil
a) Calitatea de expert contabil
Profesia de expert contabil se exercit doar de persoanele care auaceast calitate, obinut n condiiile legii. Expertul contabil este persoana
care a dobndit aceast calitate n condiiile legii.
Expertul contabil este specialistul care deine cea mai nalt pregtire n
domeniul contabilitii i care are competena de a efectua toate activitile
care compun profesia contabil.
Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de:
7
9
8
7 65
4
3
2
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
8/30
- examen de admitere la stagiu, la care s se obin cel puin media 7
i minimum nota 6 la fiecare disciplin (7 discipline: contabilitate, fiscalitate
drept, audit, evaluare, expertiz contabil i doctrina i deontologia
profesiei contabile);
- efectuarea unui stagiu de 3 ani;- susinerea unui examen de aptitudini.
Se pot prezenta la examenul de admitere la stagiu persoanele care
ndeplinesc urmtoarele condiii:
- au capacitile de exerciiu deplin;
- au studii economice superioare cu diplom recunoscut de
Ministerul Educaiei;- nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.
Excepii:
academicienii, profesorii universitari, confereniarii universitari,
doctorii n economie cu specialitatea finane sau contabilitate care
obin direct calitatea de expert contabil pe baza unui interviu i aunei lucrri tiinifice n domeniu;
viitorii absolveni ai cursurilor de master n contabilitate i audit care
vor fi absolvii de examenul de admitere la stagiu n condiiile
prevzute n Protocoalele ncheiate de facultile organizatoare cu
C.E.C.C.A.R.;
persoanele care dein calitatea de expert contabil obinut ntr-o altar, n condiiile prevzute n directivele europene, n reglementrile
C.E.C.C.A.R. i n Acordurile internaionale ncheiate de
C.E.C.C.A.R. n calitatea sa de autoritate competent n domeniu.
b) Exercitarea profesiei de expert contabil
Experii contabili pot s-i exercite profesia:
- individual
- n societi comerciale de profil.8
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
9/30
La 31 decembrie 2010 n Romnia au existat ...... cabinete de
expertiz contabil din care:
........ cabinete n care experii contabili au statut individual:
din care:
........... cabinete de experi contabili activi ........... n practica public........... angajai
societi de expertiz contabil cu: .......... mii de salariai
.......... experi, contabili inactivi
.......... stagiari.
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:- s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert
contabil;
- majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s
dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
- consiliul de administraie s fie ales n majoritate dintre acionarii
sau asociaii experi contabili;- aciunile sau prile sociale s fie nominative i orice nou asociat
sau acionar s fie admis de Adunarea general.
c) Lucrrile ce pot fi efectuate de experii contabili
Conform art. 2, 6 i 7 din lege i pct. 139 din Regulamentul de
organizare i funcionare.
Competenele profesionale ale expertului contabil se refer la
urmtoarele 4 domenii:
- organizarea i conducerea contabilitii;
- supravegherea gestiunii societilor comerciale
- ntocmirea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare
- efectuarea expertizelor contabile
Experii contabili pot presta pentru ntreprinderi i instituii 44 lucrri de
specialitate care pot fi grupate n urmtoarele 10 categorii de lucrri:
9
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
10/30
1. inerea sau supravegherea contabilitii, ntocmirea, examinarea,
verificarea i semnarea situaiilor financiare.
2. Asisten privind organizarea i inerea contabilitii.
3. Efectuarea de analize economico-financiare i evaluri patrimoniale.
4. Efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare.5. Executarea de lucrri generale cu caracter financiar-contabil, de
organizare administrativ i informatic.
6. ndeplinirea mandatului de cenzor.
7. Asisten de specialitate necesar nfiinrii i reorganizrii societilor
comerciale.
8. Acordarea de consiliere, consultan i asisten fiscal pentruntreprinderi.
9. Efectuarea de audit financiar.
10. Efectuarea oricror activiti care presupun cunotine de
contabilitate.
d) Rspunderile expertului contabil
Experii contabili, n exercitarea profesiei, rspund disciplinar,administrativ, civil i penal.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili n raport cu
gravitatea abaterilor svrite sunt:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioad de la 3
luni la un an
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
Abaterile disciplinare sunt cele stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare.
Sanciunile administrative sunt stabilite prin Codul civil, Codul penal i
reglementri speciale.
10
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
11/30
Limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin
contractele de prestri servicii.
Rspunderea penal este stabilit prin Codul penal i legi.
2. Organismul profesional al experilor contabilia. Necesitatea organismului profesional
b. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R.
c. Atribuiile de baz ale C.E.C.C.A.R.
a) Necesitatea
Este strns legat de satisfacerea interesului public prin cele trei
comandamente (educaia, etica i calitatea) ale profesiei contabile.1.Cine este publicul"?
Publicul include toi utilizatorii situaiilor financiare i factorii de decizie
din lanul de distribuie a raportrii financiare: persoanele care ntocmesc
situaiile financiare, prile interesate, auditorii, autoritile i instituiile
financiare (ex. bnci, asigurri, avocai, servicii de investiii), cetenii care
sunt afectai de deciziile fiscale n ce privete cheltuielile publice i distribuiaresurselor publice.
n sensul cel mai larg publicul este societatea nsi, cci toate
nivelurile societii sunt afectate direct sau indirect de activitile i
responsabilitile profesiei contabile; deci toi consumatorii i furnizorii din
economie indiferent de mrimea ntreprinderii sau grupului.
2. Care sunt interesele" publicului?
De o manier general interesele sunt lucruri pe care ncercm s le
dobndim i s le controlm; idealuri la care aspirm i msuri de protecie
mpotriva lucrurilor periculoase sau dezavantajoase pentru noi. Servirea
interesului public, pentru profesia contabil, trebuie s fie evaluat dup trei
criterii: analiza costurilor i beneficiilor pentru societate ca ntreg, aderarea
la principii i procese democratice i respectul pentru diversitatea cultural i
11
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
12/30
etic; Interesul public este servit numai dac sunt ndeplinite toate cele trei
criterii.
a. Primul criteriu: analiza costurilor i beneficiilor pentru societate ca
ntreg
Prevede evaluarea interesului public n funcie de rezultate pozitivesau negative sau costurile sau beneficiile" pentru societate ca ntreg (nu
este vorba de analiza cost/beneficiu de la nivel de companie); este vorba
despre o evaluare a msurii n care o politic, o aciune, etc, face mai
degrab bine publicului dect ru; este vorba despre analiza post-
implementare cu privire la modul n care aceste politici sau aciuni pot fi
modificate pentru a fi mbuntite.b. Al doilea criteriu: aderarea la principii i procese democratice
Presupune evaluarea interesului public n funcie de proces adic,
analiza msurii n care principiile democratice sunt ncorporate n structura
politicii, n administrarea i implementarea deciziilor i aciunilor. n cazul
profesiei contabile aceasta se refer la sisteme de reglementare i
implementarea standardelor.Orice instituie sau organism creat public care urmrete s protejeze
interesul public trebuie s adere la principii i proceduri democratice
precum:
- aderarea la procedurile stabilite:
- independena fa de grupurile de interese, presiuni politice;
- reprezentarea just i echilibrat n procesul decizional;
- oportunitatea de a avea o consultare public;
- mecanisme de rspundere public;
- considerarea impactului asupra mediului economic, social i de
reglementare
c. Al treilea criteriu: respectul pentru diversitatea cultural i etic.
b). Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R.
- natura juridic a Corpului
12
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
13/30
- organizare: central i la nivel teritorial
- Organele de conducere ale CECCAR:
- la nivel central: Conferina Naional, (Consiliul filialelor, 1%
din numrul membrilor); Consiliul superior (32 membri) -
CSD, Comisia de Apel, Comisia de Arbitraj, BiroulPermanent (6 membri),
Preedintele CECCAR
- la nivel de filial: Adunarea General (toi membri) -
Comisia de cenzori, consiliul filialei (4-14 membri) - CD,
Comisia de Apel, Comisia de Arbitraj, Biroul Permanent (3-6
membri)Preedinte filiala
- Organele de execuie ale CECCAR:
- la nivel central: DGE - Direcia de Audit Intern
- Departamente operative, direcii i birouri
- Direcii i birouri funcionale
- la nivel de filiale: - Directori Executivi- sectoare i birouri funcionale
- Structuri intermediare ntre organele alese i organele de
execuie:
- Secretariatul organelor de conducere de la nivel central cu
cte un reprezentant n fiecare filial
c). Atribuiile CECCAR
Atribuiile CECCAR se circumscriu comandamentelor fundamentale:
- organizarea examenelor i a stagiului pentru acordarea calitii
de expert contabil
- organizarea evidenei membrilor n Tabloul Corpului;
- elaboreaz i public standarde profesionale i de etic i ghiduri
profesionale n domeniul financiar- contabil
- asigur buna desfurare a activitii de evaluare
13
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
14/30
- spriijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe
adecvate
- apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n
raporturile cu autoritile publice , organisme i persoane din ar
i strintate:- colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i
strintate
- editeaz publicaii de specialitate
- alte atribuii stabilite prin lege sau regulament
IV. Standarde i reglementri privind expertiza contabilLegislaia general:
- CPC
- CPP
- OG 2/2000
Legislaia special:
- O.G. nr. 65/1994
- R
OF- C.E.C.C.A.R.
Legislaia profesional:
- S
tandardul profesional nr. 35 (ncadrarea n standardele profesionale)- R
egulamentul privind audtul de calitate i Standardul nr. 40 privind
controlul de calitate la nivelul firmei i gestionarea relaiilor cu clienii
- N
orme privind GEJ
Standarul profesional nr. 3514
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
15/30
Norme de comportament (351)
Norme de lucru (352)
Norme de raportare (353)
351 Norme de comportament profesional
3511 Independena
3512 Competena
3513 Calitatea expertizelor contabile
3514 Secretul profesional
3515 Acceptarea expertizelor contabile
3516 Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile
Norma 3511 Independena expertului contabil
Norma prevede:
- Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii
n Tabloul Corpului.
- Obligaia de a fi independent fa de prile interesate n expertiz.
- Obligaia de a evita orice situaie care ar presupune o impietare asupra
integritii i obiectivitii.
Comentariile la norme prevd:
- Experii care accept o expertiz fr s figureze n Tabloul Corpului cad
sub incidena sanciunilor penale privind exercitarea unei profesii fr
autorizaie.
- Independena este absolut n cazul experilor numii din oficiu i relativ n
cazul experilor recomandai de pri sau cei solicitai n expertizele
extrajudiciare.
Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei care sunt
mai restrictive dect reglementrile generale.
15
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
16/30
- La primirea oricrei lucrri, expertul va face un examen de independen i
va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus
pentru auditul de calitate la Corp.
Norma 3512 Competena expertului contabil
Norma prevede:
- Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este
reglementat.
- Expertul contabil trebuie s se supun regulilor profesionale privind CPD,
actualizarea i testarea permanent a cunotinelor.Comentariile la norm prevd:
- Expertul contabil trebuie s posede cunotine solide i actualizate n
domeniul economic n general i n domeniul financiar-contabil n special.
Norma 3513 Calitatea expertizelor contabile
Norma prevede:- Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile cu
contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.
- Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
Comentariile la norm prevd:
- Expertizele constituie mijloace de prob, tiinifice; n realizarea lor expertul
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii.
- Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe
documente care atest evenimente i tranzacii care fac obiectul
recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
- Expertul contabil este un ter n proces care contribuie la stabilirea
adevrului de ctre organele n drept.
16
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
17/30
- Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz
sunt sancionate de organele n drept, prin nlocuirea expertului contabil i
dispunerea unei noi expertize.
Norma 3514 Secretul profesional
Norma prevede:
- Obligaia respectrii secretului i caracterului confidenial al informaiilor la
care a avut acces. Excepii: dac a fost autorizat, dac divulgarea este o
obligaie profesional.
Comentariile la norm prevd:- Expertul contabil nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere.
- Expertul numit din oficiu trebuie s se abin de la divulgarea coninutului
raportului, direct, prilor n proces. El depune raportul, auditat calitativ, la
organul n drept, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
- Expertul din oficiu sau numit la cererea prilor trebuie s se abin de la
contactarea prilor interesate n afara procedurilor prevzute de lege (citareaprilor cu confirmare de primire, n procesele civile sau contactarea
inculpailor numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
cercetare sau de instan, n cauzele penale).
Norma 3515 Acceptarea expertizelor contabile
Norma prevede:
- Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize
contabile judiciare nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice
(independen sau competen).
17
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
18/30
Comentariile la norm prevd:
- Misiunea nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice, sau de
alt natur.
- Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai
cauz, calitatea de martor avnd ntietate.- Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care
rezult c este interesat sub orice form (el sau vreo rud apropiat) n
soluionarea cauzei ntr-un anumit mod. Astfel de mprejurri sunt (de
exemplu):
dac, indiferent de calitate, a avut posibilitatea s se pronune asupra unor
aspecte, fapte sau documente ce fac obiectul procesului; dac i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz;
dac a efectuat expertiza extrajudiciar i apoi este numit i de instan.
Norma 3516 - Responsabilitatea efecturii expertizelor
contabile
Norma prevede:- Expertizele trebuie efectuate n mod responsabil.
- Responsabilitatea este ntrit prin jurmnt iar n expertizele extrajudiciare, prin
contract.
Comentariile la norm prevd:
- Depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase:
cretinii: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea cetiu, Aa s-mi ajute Dumnezeu";
fr confesiune religioas: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune
adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu";
cei care din diferite motive nu depun jurmnt, vor rosti formula: M oblig s
spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu".
- Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat isancionarea martorilor se aplic i expertului contabil.18
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
19/30
352 Normele de lucru
3521 - Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor
3522 - Contractarea i programarea lucrrilor de expertiz contabil
3523 - Delegarea i supravegherea lucrrilor3524 - Documentarea lucrrilor
Norma 3521 - Dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor
Norma prevede:
- Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza;
- Numirea experilor contabili - att cei din oficiu ct i cei recomandai de prile n
proces - se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei
cu expertiza contabil.
Comentariile la norme prevd:
- O precizare a sediului general al materiei de drept privind administrarea probelorcu expertiza: Codul de procedur civil.
- Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea
unor experi, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu unul sau trei experi
contabili prin ncheierea de edin care trebuie s cuprind:
numele experilor contabili numii;
obiectivele (ntrebrile) la care experii trebuie s rspund; obiectiveletrebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se
solicita experilor s fac ncadrri legale ale faptelor supuse judecii;
termenul n care trebuie s se efectueze expertiza; expertiza trebuie
depus cu 5 zile naintea termenului de judecat fixat; expertul poate,
justificat, s cear prelungirea termenului;
plata experilor; dac experii consider neremuneratoriu onorariul stabilit
19
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
20/30
de instan, pot cere mrirea acestuia.
- n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile ndreptite ale
expertului contabil, acesta poate refuza efectuarea expertizei contabile; refuzul
este o problem de raionament profesional.
- n cauzele penale, organul de urmrire penal sau instana fixeaz termen lacare sunt chemate prile precum i expertul contabil, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul. Procedural,
dispunerea expertizelor contabile n cauze penale se face prin Ordonan emis
de organul de urmrire penal care trebuie s conin aceleai elemente ca i
ncheierea de edin n cauzele civile.
Norma 3522 - Contractarea i programarea expertizelor
contabile
Norma prevede:
- Expertizele contabile se efectueaz pe baz de contract;
- Expertizele contabile contactate trebuie programate; Programul de lucru trebuie
s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentrundeplinirea misiunii contractate.
Comentariile la norm prevd:
- ncheierile de edin i Ordonanele organelor de cercetare penal in loc de
contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare pentru expertizele
contabile extrajudiciare contractele se ncheie potrivit normelor profesionale.
- Pentru ncadrarea n termenele stabilite prin contract expertul trebuie selaboreze un Program de lucru care cuprinde toate obiectivele expertizei,
resursele necesare pentru realizarea lor (materiale, financiare, etc.) calendarul
lucrrilor nscrise n Program, etc.
- Programul de lucru poate fi modificat pe parcursul lucrrilor n funcie de
situaiile concrete.
- Dac n timpul efecturii expertizei, intervin elemente noi privind volumul intinderea lucrrilor, expertul poate solicita modificarea unor prevederi ale20
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
21/30
contractului iniial, de regul cele care se refer la termene onorarii, etc.
Norma 3523 - Delegarea i supravegherea lucrrilor privind
expertizele contabile
Norma prevede:
- n expertizele contabile judiciare, expertul contabil nu poate delega altor
persoane efectuarea lucrrilor.
- n expertizele contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega unor
colaboratori efectuarea lucrrilor, el purtnd n toate cazurile responsabilitatea
final asupra concluziilor nscrise n raportul de expertiz contabil.
Comentariile la norm prevd:- n cauzele judiciare expertul ndeplinete personal i integral mandatul
ncredinat. n cazul n care organul de drept a nominalizat o persoan juridic
reprezentat de un expert contabil pentru efectuarea expertizei contabile, nu se
aplic cerina referitoare la imposibilitatea delegrii.
- n toate cazurile n care au fost delegate lucrri, responsabilitatea final o poart
expertul contabil.
3524 - Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile
Norma prevede:
Documentarea lucrrilor are un caracter particular i se limiteaz strict la ce
este necesar pentru a rspunde la obiectivele stabilite.Comentariile la norm prevd:
- Obligaia studierii materialului documentar adecvat.
- n cauzele care se refer la constatri ale organelor de control financiar i fiscal,
abilitate, expertul trebuie s studieze actul de control cel puin sub aspectul
coninutului i ntinderii controlului. Dac sunt mai multe acte de control cu
concluzii diferite, expertul studiaz aceste acte de control artnd fundamental
21
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
22/30
cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
- Expertul contabil poate cere prilor interesate n expertiz s dea explicaii
suplimentare (nu trebuie date n scris).
- n cauzele penale, accesul la documente i explicaii se face numai cu
aprobarea organului de cercetare penal.- Dosarul de lucru al expertului contabil trebuie s cuprind:
ncheierea de edin, Ordonana sau Contractul;
Raportul de expertiz contabil - exemplarul propriu;
eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebrile suplimentare;
eventualele note personale redactate n timpul efecturii lucrrilor.
353 Norme de raportare
3531 - Redactarea raportului de expertiz contabil
3532 - Semnarea i depunerea raportului
3533 Verificarea i avizarea expertizelor contabile
Norma 3531 - Redactarea raportului
Norma prevede:
- Lucrrile efectuate i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un
raport scris care trebuie s cuprind cel puin 3 capitole:
I. Introducere II. Desfurarea expertizei contabile
III. Concluzii
- Structura celor trei capitole obligatorii, trebuie respectat.
- Cnd au fost numii mai muli experi n aceeai cauz se ntocmete un singur
raport.
- Cnd sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate se consemneaz n
22
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
23/30
cuprinsul raportului sau ntr-o anex la raport.
Comentariile la norme prevd:
- Capitolul I al raportului trebuie s cuprind cel puin paragrafele:
Identificarea experilor: nume, prenume, adresa, numrul matricol din Tabloul
Naional al Experilor Contabili; Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei sau
a clientului;
Paragraful privind mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul;
Paragraful privind Obiectivele expertizei contabile; n cazul expertizei
judiciare obiectivele se preiau ad-literam" din actul de numire;
Paragraful privind identificarea datei, perioadei i locului unde s-a efectuatexpertiza contabil;
Paragraful privind identificarea materialului documentar;
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat
raportul cu meniunea dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize n cauz;
Paragraful privind identificarea datei la care trebuia depus raportul i a
eventualelor prelungiri.- Capitolul II al raportului trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru
fiecare obiectiv, iar n cadrul fiecrui paragraf, o descriere amnunit a
operaiilor efectuate de expert; fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu
concluzia expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc,
redactat ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii
documentelor justificative, a documentelor, actelor de control, expertizelor
anterioare i nici asupra ncadrrilor legale a faptelor.
- ntr-un paragraf distinct al Capitolului II se motiveaz detaliat opiniile separate
ale experilor.
- Capitolul III al raportului trebuie s conin cte un paragraf distinct cu rspunsul
la fiecare obiectiv, aa cum a fost formulat n finalul paragrafului din Capitolul
II. Acesta este un raport curat (fr observaii).
- Dac expertul contabil consider necesar s-i exprime prerea asupra
23
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
24/30
obiectivelor n sensul dac acestea au fost suficiente sau nu pentru clarificarea
obiectivului, sau asupra altor aspecte el poate face acest lucru:
fie n finalul Capitolului III la finele fiecrui paragraf;
Fie ntr-un capitol distinct Capitolul IV intitulat Consideraii personale ale
experilor contabili.Acesta este un raport cu observaii.
- Dac expertul contabil din diferite motive este mpiedicat s rspund la
ntrebrile puse, el va ntocmi Raport de imposibilitate a efecturii expertizei
contabile avnd aceeai structur ca Raportul curat, dar n capitolele II i III se va
justifica imposibilitatea.
Norma 3532 Semnarea i depunderea raportului
Norma prevede:
- Raportul de expertiz contabil se parafrazeaz i se semneaz fil cu fil,
inclusiv anexele;
- Raportul se depune la beneficiar n termenul legal sau contractual.Comentariile la norme prevd:
- Raportul nu se semneaz de nici una din pri.
- Raportul se ntocmete de regul n dou exemplare originale;
- Raportul se depune la organele judiciare cu cel puin 5 zile naintea datei
stabilite pentru judecat sau, n cazul expertizelor extrajudiciare, la termenul
contractual.
Norma 3533 Verificarea i avizarea expertizelor contabile
Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare
Realizarea unor lucrri de calitate de ctre toi membrii Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este o problem de prestigiu
24
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
25/30
profesional, att al fiecrui expert contabil i/sau contabil autorizat n parte, ct i al
profesiei contabile liberale n ansamblul su.
Unele deficiene, n special pe linia expertizelor contabile judiciare, au fost
sesizate att de ctre beneficiarii lucrrilor de expertize contabile judiciare, ct i de
ctre experii contabili prestatori ai unor astfel de lucrri.n sintez, organele judiciare beneficiare ale rapoartelor de expertiz
contabil judiciar reclam:
Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele
stabilite, nu formuleaz concluzii clare.
n alte cazuri i depesc competena, formulnd rspunsuri de ordin juridic
la unele ntrebri. Rspund la solicitri sau depun cu ntrziere rapoartele de expertiz
contabil, pentru diferite motive mai mult sau mai puin ntemeiate.
n contrapondere, experii contabili opineaz:
Instanele de judecat, n multe cazuri, nu fixeaz obiectivele expertizei, ci
transmit expertului ntrebrile puse de prile implicate n cauz, iar
acestea sunt tendenioase i neclare. Se stabilesc termene prea scurte n raport cu volumul de munc
necesar pentru rezolvarea ntrebrilor puse pentru soluionarea cauzei
respective;
Onorariul provizoriu nu se stabilete n raport cu perioada expertizei i
cu volumul documentelor care urmeaz a se examina pentru a
rspunde la ntrebrile puse, i nu este consultat expertul contabil n
acest sens.
Numirea experilor contabili se face preferenial i nu se ine cont de
competena profesional a expertului pe ramurile de activitate n care
s-a format etc.
n vederea nlturrii unor astfel de neajunsuri, Corpul a luat
urmtoarele iniiative:
25
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
26/30
a) A elaborat Norma profesional nr. 35 Norma i comentariile misiunilor
privind expertizele contabile, precum i prezentul ghid de aplicare a
acestei norme.
b) A organizat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, activitatea de
verificare a calitii de expertiz contabil judiciar, prin experi contabiliverificatori, angajai n cadrul fiecrei filiale CECCAR.
c) A elaborat norme metodologice privind desfurarea activitii experilor
contabili verificatori angajai n structura filialelor CECCAR.
Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori
Experii contabili verificatori sunt angajai de ctre Secretariatul General alCorpului, la propunerea preedinilor de filiale, pe durat nedeterminat, cu
contracte de munc full-time sau part-time, n funcie de volumul de lucrri
potrivit specificului i condiiilor concrete din fiecare filial; din punct de vedere
tehnic - profesional experii contabili verificatori sunt subordonai Comisiei
pentru Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i Auditului Calitii, iar din
punct de vedere administrativ fac parte din structura organizatoric a filialei, ncadrul Seciunii Experi Contabili.
Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ocuparea postului de
expert verificator sunt:
a) s fie expert contabil activ, s aib o practic n expertize
contabile de minim cinci ani;
b)s fie cu piaa cotizaiei la zi;
c) s beneficieze de o pregtire profesional desvrit;
d) s beneficieze de capacitate de munca sporit i s se poat
adapta condiiilor de stres;
e) s se bucure de o moralitate ireproabil;
f) s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a beneficiat de
un comportament personal i profesional ireproabilde la nscrierean Corp pn n prezent i c rspunde cerinelor din punct de
26
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
27/30
vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte
aspecte etice i deontologice;
g) s cunoasc i s aplice n lucrrile profesionale prevederii Codului
etic naional al profesionitilor contabili din Romnia i Normele
profesionale emise de CECCAR;
h) s fi efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil
verificator cel puin 20 de expertize contabile judiciare.
Pe baza informaiilor i a documentelor prezentate pentru condiiilor de mai
sus, secretarul filialei ntocmete un raport care este supus dezbaterii Consiliului
filialei. Dosarul coninnd documentele i raportul analizat n Consiliul filialei, mpreun
cu avizul favorabil al acestuia se trimit secretarului general Corpului, carempreun cu Seciunea de specialitate va organiza testul interviu n vederea
angajrii.
Atribuiiie experilor contabili verificatori
Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii:
a)verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea
acestora la organele care le-au solicitat;b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico - profesional asupra lucrrilor de
expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la
cererea acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de eviden a activitiilor desfurate i
raportarea.
n ndeplinirea acestor atribuii, auditorii de calitate vor proceda astfel:
Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:
- n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate
prevederile Standardului profesional nr. 35/2000;
- obiectivele stabilite au fost tratate, iar rspunsurile date au fost susinute
prin acte li documente care au legtur cu cauza;
- autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la
ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun
27
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
28/30
alte cunotine dect cele contabile;
- autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al
profesionitilor contabili.
Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri
aiprilor urmrind aceleai obiective; ca n cazul raportului de expertiz. Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i
mandatul primit pe baza declaraiei (model anexat) semnate i date pe
propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de
ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr".
Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale,
expertul contabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil si le revad, n funcie de observaiile fcute, i va proceda astfel:
a) Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul
contabil verificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate
tampila dreptunghiular de verificare (Caseta nr.4.1), semna i va
aplica tampila filialei.
28
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
29/30
V Etica n activitatea expertului contabil
1. Rolul i structura CENPC2. Principii fundamentale de etic
29
-
7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012
30/30