Seminarul National de
Salarizare si Contributii Sociale 17 februarie 2016
Lectori: Luminita Obaciu * Rodica
Mantescu * Gabriel Jinga
[email protected] Organizator RENTROP & STRATON
Liliana Grigore, Manager Departament Seminarii RENTROP & STRATON
COD FISCAL 2016
Art. 25 alin(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile
cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative în vigoare…
Art. 25 alin (2) Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia
celor reglementate la alin. (3) - deductibilitate limitata şi (4) - nedeductibile.
NORME - 14. În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu
salariile şi cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV
"Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la
nivelul persoanei fizice.
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE PROFIT
3
CHELTUIELI DEDUCTIBILE LIMITAT, ex:
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE PROFIT
4
Cheltuieli deductibile limitat
2015 2016
cheltuielile reprezentând tichetele de masă
acordate de angajatori, potrivit legii
cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi
vouchere de vacanţă acordate de angajatori,
potrivit legii.
cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative,
în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 400 euro într-un an
fiscal, pentru fiecare participant; - DEVIN DEDUCTIBILE INTEGRAL
cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de sănătate, în limita unei sume
reprezentând echivalentul în lei a 250 euro
într-un an fiscal, pentru fiecare participant -DEVIN DEDUCTIBILE INTEGRAL
CHELTUIELI SOCIALE – TRATAMENT IMPOZIT PE PROFIT
5
Cheltuieli sociale
2015 2016
Limita deductibilitate 2% asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit
Legii nr. 53/2003 - Codul muncii
Limita deductibilitate 5% asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii
nr. 53/2003 - Codul muncii – ATENTIE!!! Codul
Muncii se refera doar la salariati/ucenici. Nu si la
adminsitratori, directori mandat, etc…indemniz
neconcurenta . Cont 641
Este prevazut expres ca intra in aceasta limita de
deductibilitate (5%) si tichetele cadou acordate
salariatilor si copiilor minori ai salariatilor
costul prestaţiilor pentru tratament şi
odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii
proprii şi pentru membrii de familie ai
acestora
contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de
tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de
familie
alte cheltuieli efectuate în baza contractului
colectiv de muncă
alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza
contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern. Atentie!!! La impozit pe venit
si contributii sociale nu exista referinta la
regulamentul intern ci doar la contractul de
munca si exista o enumerare stricta a lor - nu se
refera la ALTE
AJUTOARE – doar cele enumerate mai jos
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
6
Tip ajutor Conditie Beneficiari
IMPOZIT
PROFIT
IMPOZIT
VENIT
CONTRIBU
TII
SOCIALE
ajutoarele de
înmormântare
Prevazute
in
contractul
de munca
Salariaţii
proprii sau
alte
persoane
Deductibil
5%
NU art. 76
alin (4) lit a
Cod Fiscal
NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct
5(3)
ajutoarele pentru
bolile grave şi
incurabile
ajutoarele pentru
dispozitive
medicale (proteze)
ajutoarele pentru
naştere
ajutoarele pentru
pierderi produse
în gospodăriile
proprii ca urmare
a calamităţilor
naturale
ATENTIE LA ALTE ajutoare decat cele enumerate!!!
Ex: ajutor pensionare – nu este printre cele enumerate, deci intra automat in baza de
calcul a contributiilor si a impozitului pe venit
Tratament fiscal:
1. daca il introduc in contractul de munca drept cheltuiala sociala
DEDUCTIBIL 5%
TAXABIL LA INDIVID INTEGRAL
2. daca nu il introduc in contractul de munca drept cheltuiala sociala si il trec la alte
beneficii – prima pensionare
DEDUCTIBIL INTEGRAL
TAXABIL LA INDIVID INTEGRAL
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
7
Tichete cadou VS cadouri in bani sau in natura
Tichete cadou –cheltuieli sociale cf contract -altele decât cele acordate pentru
ocaziile prevăzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
8
Cadouri in bani si in
natura (inclusiv
tichete cadou) Conditie Beneficiar Impozit profit Impozit venit
Contributii
sociale
Paste
Prevazute
in
contractul
de munca
copil+salariat
Deductibil 5%
< 150
ron/persoana -
NU >150
ron/persoana -
DA
< 150
ron/persoana -
NU >150
ron/persoana -
DA
1 iunie copil
Craciun copil+salariat
Sarbatori similare
ale altor culte
religioase
copil+salariat
alte culte
religioase
8 martie salariate
TICHETE CADOU Conditie Beneficiar Impozit profit
Impozit
venit
Contributii
sociale
destinatie - alte
cheltuieli sociale decat
cele de mai sus
conform contract
munca
Prevazute
in
contractul
de munca
cf contract
munca Deductibil 5% DA
NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct 5(3)
Tichete cadou – EXEMPLE
• 200 lei Paste:
• 150 lei fara taxe - se incadreaza in destinatiile prevazute de lege – 142 litb
• 50 lei cu toate taxele – exceptie de la contributii fac tichetele cadou
acordate salariatilor drept cheltuieli sociale dar cu alte destinatii decat cele
de la 142 li. b
• 300 lei alta cheltuiala sociala decat cele enumerate la 142 lit b prevazuta in
contractul Colectiv de Munca la nivel de unitate (ex: ziua nastere salariat …) :
• DA – impozit (nu am exceptie decat pentru cele enumerate)
• NU –contributii - exceptie art.142 r +Norme
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
9
Cadouri copii - parintii lucreaza la acelasi angajator - se acorda fiecarui parinte:
Norme Cod Fiscal: (11)În sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
limita de 150 lei se aplică separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate
pentru fiecare ocazie din cele prevăzute, pentru fiecare angajat şi pentru fiecare copil
minor al angajatului, chiar şi în cazul în care părinţii lucrează la acelaşi angajator.
Partea care depăşeşte limita de 150 lei reprezintă venit impozabil din salarii.
CHELTUIELI SOCIALE – Cadouri copii
10
Vouchere vacanta
Angajatul care beneficiaza de vouchere de vacanta nu mai beneficiaza de prima de vacanta in
cursul anului fiscal sau de bilete de odihna, acordate potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice (Legea nr. 94/2014 )
Acordarea voucherelor lor de vacanta nu mai este conditionata de obtinerea de profit sau venit
in anul fiscal anterior. Se pot utiliza doar in Romania.
Contravaloareea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe
perioada concediului
Vouchere vacanta VS contravaloarea serviciilor turistice
11
Conditii Impozit pe profit Impozit venit Contributii
< 6 salarii minime/an Deductibile Impozabil Netaxabil
> 6 salarii minime/an nedeductibile Impozabil Taxabil
Serviciilor turistice şi/sau de
tratament
Conditie Beneficiar Impozit
profit
Impozit
venit
Contributii
sociale
contravaloarea serviciilor
turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, pe
perioada concediului
Prevazut in
contractul
de munca
salariaţii proprii şi
membrii de familie
ai acestora
Deductibil
5%
NU NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct 5(3)
LA SI DE LA LOCUL DE MUNCA
TRANSPORT SALARIATI
12
2015 2016
În sensul art. 21 alin. (1) din
Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate în scopul realizării
de venituri impozabile şi
următoarele: […] f)
cheltuielile efectuate pentru
transportul salariaţilor la şi
de la locul de muncă;
*NU MAI EXISTA prevederea din 2015
*ART. 76 (4) EXCLUDE DIN
CATEGORIA VENITURILOR DIN SALARII
* POT FI INCADRATE IN CATEGORIA CHELTUIELILOR
SOCIALE (alte ch efectuate in baza contractului de munca)
sau in categoria ch deductibile integral?? - Legea 319/2006 -
Art. 30. - (1) În sensul prevederilor art. 5 lit. g), este, de
asemenea, accident de muncă:g) accidentul de traseu, dacă
deplasarea s-a făcut în timpul şi pe traseul normal de la
domiciliul lucrătorului la locul de muncă organizat de angajator
şi invers;
Art. 5 lit. g -g) accident de muncă - vătămarea violentă a
organismului, precum şi intoxicaţia acută profesională, care au
loc în timpul procesului de muncă sau în îndeplinirea
îndatoririlor de serviciu şi care provoacă incapacitate temporară
de muncă de cel puţin 3 zile calendaristice, invaliditate ori
deces; PRUDENT – CH SOCIALE
13
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
permise de
călătorie pe
orice mijloace
de transport,
folosite în
scopul
personal
Deductibil DA DA
Nu se
include aici
transportul
la şi de la
locul de
muncă.
art. 25 alin. (2) Cheltuielile cu
salariile şi cele asimilate
salariilor astfel cum sunt definite
potrivit titlului IV sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal (...));
ART.76 (3) Avantajele, în bani sau
în natură, cu excepţia celor
prevăzute la alin. (4), primite în
legătură cu o activitate menţionată
la alin. (1) şi (2) includ, însă nu
sunt limitate la: […] f) permise de
călătorie pe orice mijloace de
transport, folosite în scopul
personal;
permisele de
călătorie pe
orice mijloc de
transport,
acordate în
interes de
serviciu;
Deductibil NU NU
art. 25 alin. (1) Pentru
determinarea rezultatului fiscal
sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate
în scopul desfăşurării activităţii
economice,
Norme(7)Nu sunt considerate
avantaje:
a)contravaloarea abonamentelor pe
mijloacele de transport în comun
pentru angajaţii a căror activitate
presupune deplasarea frecventă în
interiorul localităţii;
art. 142 lit. (s) Nu
se cuprind în baza
lunară de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: […]
pct. 5. permisele de
călătorie pe orice
mijloc de transport,
acordate în interes
de serviciu;
acordate
pentru
salariatii a
caror
activitate
presupune
deplasari
frecvente
TRANSPORT SALARIATI
14
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
contravaloarea
transportului la
şi de la locul de
muncă al
salariatului - in
interiorul
localitatii - cf
prevederi CM
Ch sociala - Deductibil 5% NU NU
* Nu sunt
cuprinse aici
permisele de
calatorie
(abonamente)
acordate in
interes de
serviciu
* Este cuprinsă
decontarea
permiselor de
calatorie
(abonamente)
utilizate pentru
transportul la şi
de la locul de
muncă
* Este cuprinsă
decontarea
cheltuielilor cu
combustibilul
pentru salariaţii
care utilizează
autoturismul
propriu
ART. 25 (3) Următoarele
cheltuieli au deductibilitate
limitată:b) cheltuielile
sociale, în limita unei cote
de până la 5%, aplicată
asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului,
potrivit Codului muncii.
Intră sub incidenţa acestei
limite următoarele:[...]4.
alte cheltuieli cu caracter
social efectuate în baza
contractului colectiv de
muncă sau a unui
regulament intern; sau
deductibila integral??? –
legea 319/2006 –
PRUDENT CH SOCIALE
art. 76 alin. (4) lit.
a următoarele
venituri nu sunt
impozabile, în
înţelesul
impozitului pe
venit (...)
contravaloarea
transportului la şi
de la locul de
muncă al
salariatului (...)
astfel cum este
prevăzut în
contractul de
muncă;
art. 142 lit. (b) Nu se
cuprind în baza lunară de
calcul al contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele
(...)contravaloarea
transportului la şi de la
locul de muncă al
salariatului (...) astfel cum
este prevăzut în contractul
de muncă. FARA
CONDITIA: aceste
venituri sunt primite în
baza unor legi speciale şi
finanţate din buget;
CONDITIE ELIMINATA
PRIN NORME
CONTRIBUTII PCT 5 (3)
TRANSPORT SALARIATI
15
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
cv cheltuielilor de
deplasare pentru
transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au
reşedinţa şi
localitatea unde
se află locul de
muncă al
acestora, pentru
situaţiile în care
nu se asigură
locuinţă sau nu se
suportă
contravaloarea
chiriei, conform
legii
Ch sociala - Deductibil 5% NU NU * Nu sunt
cuprinse aici
permisele de
calatorie
(abonamente)
acordate in
interes de
serviciu
* Este cuprinsă
decontarea
permiselor de
calatorie
(abonamente)
utilizate pentru
transportul la şi
de la locul de
muncă
* Este cuprinsă
decontarea
cheltuielilor cu
combustibilul
pentru salariaţii
care utilizează
autoturismul
propriu
ART. 25 (3) Următoarele
cheltuieli au deductibilitate
limitată:b) cheltuielile
sociale, în limita unei cote de
până la 5%, aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit
Codului muncii. Intră sub
incidenţa acestei limite
următoarele:[...]4. alte
cheltuieli cu caracter social
efectuate în baza contractului
colectiv de muncă sau a unui
regulament intern;
art. 76 alin. (4) lit. g) nu
sunt impozabile, în
înţelesul impozitului pe
venit contravaloarea
cheltuielilor de deplasare
pentru transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au reşedinţa
şi localitatea unde se află
locul de muncă al
acestora, pentru situaţiile
în care nu se asigură
locuinţă sau nu se suportă
contravaloarea chiriei,
conform legii;
art.142 lit f -Nu se
cuprind în baza lunară
de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: [...] f)
contravaloarea
cheltuielilor de
deplasare pentru
transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au reşedinţa
şi localitatea unde se
află locul de muncă al
acestora, pentru
situaţiile în care nu se
asigură locuinţă sau nu
se suportă
contravaloarea chiriei,
conform legii;
TRANSPORT SALARIATI
16
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil 50% NU NU
auto care nu sunt
utilizate exclusiv în
scopul activităţii
economice -
cheltuieli
deductibile 50%
art. 25 (3) lit. l) 50% din cheltuielile aferente
vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă
totală maximă autorizată care să nu depăşească
3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în
proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.
nu sunt impozabile, în
înţelesul impozitului pe
venit art. 76 (4) ţ)
avantajele sub forma
utilizării în scop
personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile
sunt deductibile în cota
de 50% conform
prevederilor art. 25 alin.
(3) lit. l) şi art. 68 alin.
(7) lit. k).
art.142 Nu se cuprind în
baza lunară de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: […]s)
următoarele avantaje
primite în legătură cu o
activitate dependentă:
pct. 1. utilizarea în scop
personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile
sunt deductibile în cota
de 50%, prevăzute la art.
76 alin. (4) lit. ţ);
TRANSPORT SALARIATI
17
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil 100%
DA –pt interes
personal
DA- pt interes
personal
ATENTIE
Daca vehiculele se înscriu în oricare
dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de urgenţă, servicii de pază şi
protecţie şi servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de
vânzări şi de achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul
de persoane cu plată, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea
de servicii cu plată, inclusiv pentru
închirierea către alte persoane sau
pentru instruire de către şcolile de
şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în
scop comercial.
EXEMPLU
Agenti vanzari si
achizitii – 5%
interes personal
(neglijabil) si
95% scop afacere
regula generala regula generala
TRANSPORT SALARIATI
Tichete de masa
- în cazul în care salariatul utilizează într-o lună un număr de tichete de masă
mai mare decât numărul de zile lucrate, iar angajatorul nu a încasat de la salariat
contravaloarea tichetelor utilizate şi necuvenite (ATENTIE!!! NU SE MAI
POATE RETINE DIN SALARIU), angajatorul acordă acestuia pentru luna
următoare un număr de tichete de masă egal cu numărul de zile lucrătoare, diminuat
cu numărul de tichete acordate pentru luna anterioară şi necuvenite.
- in cazul salariaţilor a căror durată zilnică a timpului de muncă este mai mare
de 8 ore - în regim de tură, numărul de zile pentru care se acordă tichete de masă se
determină prin împărţirea numărului de ore în care salariatul a fost prezent la lucru
în unitatea angajatorului, la durata normală a timpului de munca de 8 ore. Fracţiile
rezultate din calcul, se consideră zi de prezenţă la lucru, cu condiţia ca totalul
zilelor rezultate să nu depăşească numărul de zile lucrătoare
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
18
Avantaj/angajat Conditie Impozit pe venit Contribuţii sociale
Tichete de masa Acordat conform
legii Impozabile Neimpozabile
NOU! HG
23/2015
Tichete de masa
- Impozabile in luna platii
- Se iau in considerare la stabilirea indemnizatiei de crestere a copilului – atentie la
completare adeverinta
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
19
Tichete de cresa
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
20
Avantaj/angajat Impozit pe venit Contribuţii
sociale
Tichete de cresa 440 lei/luna Impozabile Neimpozabile
Asigurare voluntara de sanatate 2015/2016 - Reglementare – art. 208 Legea 95/2006
– a nu se confunda cu serviciile medicale
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
21
AN Beneficiu Impozit pe
venit
Contribuţii
sociale
individuale
Contribuţii
sociale
datorate de
angajator
Impozit
pe profit
2015
Asigurare
voluntara de
sănătate suportata
de angajator
<250 eur/an impozabile neimpozabile neimpozabile deductibile
>250 eur/an impozabile impozabile impozabile nedeductib
ile
2016
Asigurare
voluntara de
sanatate
SUPORTATA DE
ANGAJAT
<400 euro/an
deductibila
din baza de
calcul a
impozitului
N/A N/A N/A
>400 euro/an N/A N/A N/A N/A
2016
Asigurare
voluntara de
sanatate
SUPORTATA DE
ANGAJATOR
<400 euro/an neimpozabil netaxabil netaxabil deductibil
>400 euro/an impozabil taxabil taxabil deductibil
Alte asigurari (ex: asigurare de viata)
-impozabila integral din punct de vedere al impozitului pe venit
-taxabila integral din punct de vedere al contributiilor sociale
Momentul impozitarii: - luna platii asigurarii – indiferent de perioada la care se refera
Servicii medicale – atentie medicina muncii si servicii suplimentare
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
22
Pensii facultative –pilonul III
Aderarea la un fond de pensii facultative este o optiune individuala.
Contribuţia la un fond de pensii facultative poate fi de până la 15% din venitul
salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care aderă la un
fond de pensii facultative.
Conform art.76 alin (5) din Legea 204/2006 - Angajatorul constituie şi virează
lunar contribuţia datorată de fiecare angajat care a aderat la un fond de pensii
facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul
schemei de pensii facultative încheiat cu un administrator.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
23
Pensii facultative –pilonul III
– schimbare loc de munca in timpul anului – adeverinta de la vechiul angajator cu
contributiile deduse.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
24
Contributia la
fondurile de
pensii facultative
<400 euro/an > 400 euro/an curs de schimb
suportata de
salariati
deductibila la
calculul
impozitului pe
venit retinere efectiva
curs BNR ultima
zi a lunii pentru
care se plătesc
drepturile salariale
– an 2015
suportata de
angajator
cheltuiala
deductibila
angaja si
neimpozabila la
salariat
cheltuiala
nedeductibila
angajator si
impozabila
salariat (atat
impozit cat si
contributii)
curs BNR la data
inregistrarii
cheltuielilor – an
2015
Cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaţilor, administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi desfăşoară activitatea în
baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile
juridice respective, pregătire legată de activitatea desfăşurată de persoanele
respective pentru angajator/plătitor;
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
25
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil neimpozabil netaxabil
• HOTARARI JUDECATORESTI
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
26
Impozit venit Contributii
sume reprezentând salarii/solde, diferenţe
de salarii/solde, dobânzi acordate în
legătură cu acestea, precum şi
actualizarea lor cu indicele de inflaţie,
stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti
rămase definitive şi irevocabile/hotărâri
judecătoreşti definitive şi executorii
sume reprezentând salarii/diferenţe de
salarii, stabilite în baza unor hotărâri
judecătoreşti rămase definitive şi
irevocabile/hotărâri judecătoreşti
definitive şi executorii
INDEMNIZATIA DE NECONCURENTA
Clauza de neconcurenţă îşi produce efectele numai dacă în cuprinsul contractului
individual de muncă sunt prevăzute în mod concret:
• activităţile ce sunt interzise salariatului la data încetării contractului;
• cuantumul indemnizaţiei de neconcurenţă lunare;
• perioada pentru care îşi produce efectele clauza de neconcurenţă;
• terţii în favoarea cărora se interzice prestarea activităţii;
• aria geografică unde salariatul poate fi în reală competiţie cu angajatorul.
Cuantum - cel puţin 50% din media veniturilor salariale brute ale salariatului din
ultimele 6 luni anterioare datei încetării contractului individual de muncă.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
27
CAS SANATATE SOMAJ ACCIDENTE
MUNCA
CONCEDII SI
INDEMNIZAT
II
FOND
GARANTARE
IMPOZIT
NU
DA - art.157
alin (1)lit l
CF NU NU NU NU DA
IMPOZIT PE VENIT – INDEMNIZATIA DE DELEGARE/DETASARE
-nu reprezinta venituri asimilate salariilor si nu se impoziteaza indemnizatia
de delegare/detasare în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
desfăşurării activităţii (ROMANIA – ROMANIA; ROMANIA – STRAINATATE)
Salariatilor
Administratorilor
Directorilor incadrati în baza contractului de mandat conform legii
Membrilor directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai
consiliului de supraveghere
Managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege
in limita a 2.5 ori nivelul stabilit pentru institutii publice
• Atentie: Plafonul zilnic neimpozabil PENTRU ADMINISTRATORI,
DIRECTORI, MEMBRII DIRECTORATULUI, MANAGERILOR se acordă
numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându‐se
fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
28
IMPOZIT PE VENIT – INDEMNIZATIA DE DELEGARE/DETASARE
-nu reprezinta venituri asimilate salariilor si nu se impoziteaza indemnizatia
de delegare/detasare în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
desfăşurării activităţii (STRAINATATE – ROMANIA)
Salariatilor
Administratorilor
Directorilor incadrati în baza contractului de mandat conform legii
in limita a 2.5 ori nivelul stabilit pentru institutii publice pentru tara de resedinta a
entităţii nerezidente de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din
România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
29
• Momentul impozitarii – INDEMNIZATII DELEGARE/DETASARE
DELEGARE - se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul.
DETASARE - impozitul se calculează şi se reţine la fiecare plată, iar plata impozitului
la bugetul de stat se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 şi
82, după caz.
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
30
INDEMNIZATIE DELEGARE/DETASARE –cu exceptia cazare si transport
INDEMNIZATIE DELEGARE/DETASARE
31
Beneficiar diurna Tip deplasare Zile diurna
SALARIAT DEPLASARE INTERNA
0% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore
DEPLASARE EXTERNA
50% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore
ADMINISTRATOR
/DIRECTOR /MEMBRU
DIRECTORAT /MANAGER
DEPLASARE INTERNA 0% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore DEPLASARE EXTERNA
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
32
Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înţelesul impozitului pe venit
2015 2016
cheltuielile efectuate de
angajator pentru pregătirea
profesională şi
perfecţionarea angajatului
legată de activitatea
desfăşurată de acesta pentru
angajator;
cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaţilor, administratorilor stabiliţi potrivit actului
constitutiv, contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum
este prevăzut în raporturile juridice respective, pregătire legată de activitatea
desfăşurată de persoanele respective pentru angajator/plătitor;
-
avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% conform prevederilor art. 25
alin. (3) lit. l) şi art. 68 alin. (7) lit. k).
DEDUCERE PERSONALA – stabilire persoane in intretinerea salariatilor –
OBLIGATIE ANGAJATOR (Norme Cod Fiscal)
Declaratie personala – salariat + persoane in intretinere – SE SOLICITA DE
CATRE ANGAJATOR
Persoana aflată în întreţinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul în a
cărui întreţinere se află
DEDUCEREA PERSONALA – IMPOZIT PE VENIT
33
• Daca persoana in intretinere depaseste venitul lunar de 300 ron – nu mai este considerata
persoana in intretinere pentru calculul deducerii începând cu luna următoare celei în care a
fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea către angajator/plătitor
refacere stat daca salariatul declara cu intarziere;
• In situaţia în care contribuabilul solicită acordarea deducerii personale pentru persoana
aflată în întreţinere ca urmare a situării venitului lunar al acesteia din urmă sub 300 ron
lunar, plătitorul de venituri din salarii va începe acordarea deducerii personale
reconsiderate pentru persoana în întreţinere o dată cu plata drepturilor lunare ale lunii în
care contribuabilul a depus documentele justificative.
• Dacă la un contribuabil intervine o schimbare care are influenţă asupra nivelului
reprezentând deducerea personală acordată şi această schimbare duce la diminuarea
deducerii personale, contribuabilul este obligat să înştiinţeze plătitorul de venituri din
salarii în termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a
generat modificarea, astfel încât angajatorul/plătitorul să reconsidere nivelul deducerii
începând cu luna următoare celei în care s-a produs evenimentul.
• În situaţia în care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii
personale se face ulterior apariţiei evenimentului care modifică, în sensul majorării, nivelul
acesteia, angajatorul/plătitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personală
reconsiderată o dată cu plata drepturilor salariale aferente lunii în care contribuabilul a
depus toate documentele justificative.
Data acordării sau data încetării acordarii deducerii personale
34
DEDUCEREA PERSONALA– IMPOZIT PE VENIT
35
Deducere personala Deducerea personală se acordă pentru persoanele
fizice care au un venit lunar brut de până la 1.000 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în
întreţinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere
- 350 lei;
- pentru contribuabilii care au două persoane în
întreţinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în
întreţinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane în întreţinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii cuprinse între 1.000,01 lei şi 3.000
lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă
de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă
deducerea personală.
Deducerea personală se acordă pentru persoanele
fizice care au un venit lunar brut de până la 1.500 lei
inclusiv, astfel:
(i)pentru contribuabilii care nu au persoane în
întreţinere - 300 lei;
(ii)pentru contribuabilii care au o persoană în
întreţinere - 400 lei;
(iii)pentru contribuabilii care au două persoane în
întreţinere - 500 lei:
(iv)pentru contribuabilii care au trei persoane în
întreţinere - 600 lei;
(v)pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane în întreţinere - 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii cuprinse între 1.501 lei şi 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de
cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă
deducerea personală.
DEDUCEREA PERSONALA– IMPOZIT PE VENIT
36
Persoana în întreţinere
Persoana în întreţinere poate fi
soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului
sau ale soţului/soţiei acestuia până
la gradul al doilea inclusiv, ale
cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 250 lei
lunar.
Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia
până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 300 lei lunar, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art. 62 lit. o) (burse), w) (premii sportivi) şi x)
(premii elevi/studenti la competitii) şi/sau a pensiilor de
urmaş cuvenite conform legii, precum şi a prestaţiilor sociale
acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind
protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
În cazul în care o persoană este
întreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie
unui singur contribuabil, conform
înţelegerii între părţi.
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie
unui singur contribuabil, conform înţelegerii între părţi. Pentru
copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în
întreţinerea căruia/cărora se află aceştia.
Copii minori in intretinerea salariatilor – beneficiaza de deducere ambii parintii
Exceptii:
• copilul minor provenit din căsătorii anterioare - părintelui căruia i-a fost încredinţat
copilul și/sau unuia dintre soţi care formează noua familie;
• copilul minor primit în plasament sau încredinţat unei persoane ori unei familii –
a). persoanei care l-a primit în plasament sau căreia i s-a încredinţat copilul;
sau
b). ambilor soţi care formează familia căreia i-a fost încredinţat sau i-a fost dat
în plasament copilul.
DEDUCEREA PERSONALA – IMPOZIT PE VENIT
37
• Coasigurat
• sot/sotie si parinti fara venituri
proprii aflati in intretinerea
salariatului
PERSOANE IN INTRETINERE VS COASIGURATI
38
• Persoana in intretinere
- soţia/soţul,
- copiii
- alţi membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv.
ale cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 300
ron lunar.
RUDE GRAD 1: copii, parinti
RUDE GRAD 2: nepoti, bunici,
frati
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
39
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor
a) la locul unde se află funcţia de bază, prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă între venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitul brut
a contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei
luni şi următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna
respectivă;
- deducerea specială pentru credite;
- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii
facultative,, astfel încât la nivelul anului să nu
se depăşească echivalentul în lei a 400 de euro;
a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinată ca diferenţă între
venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei lunişi, după caz,
a contribuţiei individuale la bugetul de stat datorată potrivit
legii, şi următoarele:
(i)deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
(ii)cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
(iii)contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât
la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro;
(iv)primele de asigurare voluntară de sănătate conform
Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajaţi, astfel
încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în
lei al sumei de 400 euro;
Asigurare voluntara de sanatate – schimbare loc de munca in
timpul anului – adeverinta de la vechiul angajator cu contributiile
deduse.
SANATATE -PLAFONARE - INCEPAND CU 1 IANUARIE 2017 în situaţia în
care totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor care intra in baza de calcul a
contributiei de sanatate este mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial
mediu brut , contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează
în limita acestui plafon
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – CONTRIBUTII SOCIALE
40
Concediul fără plată
Concediul pentru creşterea copilului
Concediul pentru formare
profesională
Concedii medicale
Concediul fără plată
• Potrivit art. 54 din Codul muncii, contractul
individual de muncă poate fi suspendat, prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii sau interese personale.
Durata concediului fără plată se stabilește prin contractul colectiv de muncă aplicabil sau prin Regulamentul intern (art. 153 din Codul muncii).
Ce este concediul fără plată?
• Concediul fără plată reprezintă un drept al salariatului, nu o obligaţie.
Salariatul poate beneficia de numărul de zile de concediu fără plată stabilite prin contractul colectiv de muncă sau regulamentul intern dacă formulează o cerere în acest sens. Angajatorul nu îl poate obliga pe salariat să efectueze zile de concediu fără plată. În cazul în care consideră că este necesar, angajatorul poate încadra pe durata concediului fără plată o altă persoană, cu care are posibilitatea de a încheia un contract de muncă pe durată determinată, potrivit art. 82 lit. a) din Codul muncii.
Perioada concediului fără plată constituie vechime în muncă?
Regula • Regula în materia concediului fără salariu este că
acesta nu generează în principiu vechime în muncă și nici stagiu de cotizare în sistemele de asigurări sociale. (pe parcursul acestui concediu activitatea nu se prestează și salariul nu se plătește.)
• Astfel, vechimea în muncă reprezintă perioada de muncă prestată în baza unui contract individual de muncă, așa cum rezultă din prevederile art. 16 alin. (3) din Codul muncii. Pornind de la această definiție, concediul fără plată nu poate reprezenta vechime în muncă întrucât, în perioada acestui concediu, salariatul nu prestează munca.
Excepţia • Excepțiile de la regula potrivit căreia concediul fără plată
nu constituie vechime în muncă sunt expres prevăzute de lege.
• Concediul fără plată va constitui vechime în muncă ori de câte ori un act normativ prevede astfel.
• De ce va beneficia salariatul? - de majorare salarială; - de încadrarea într-un anumit mod de calcul al indemnizaţiei
de concediere; - de acordarea unui număr suplimentar de zile de concediu
de odihnă; - de eligibilitatea pentru o promovare; dacă vechimea în muncă este element pentru acordarea
acestor drepturi
Concediul fără plată pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului
• Art. 16 alin. (6) din Codul muncii stabileşte că, prin excepţie de la regula potrivit căreia munca prestată în baza unui contract individual de muncă constituie vechime muncă, concediile pentru formare profesională acordate în condiţiile art. 155 şi 156 (concediul pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului).
Stagiu de cotizare?
• Perioada concediului fără plată pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului nu va constitui stagiu de cotizare în sistemele de asigurări sociale, întrucât aceste sisteme se fundamentează pe principiul contributivității.
• Această perioadă este considerată perioadă asimilată la stabilirea stagiului necesar pentru acordarea concediului şi indemnizaţiei pentru creşterea copiilor.
Art. 2 alin. (2) lit. u) din OUG 111/2010 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate prevede că cele 12 luni anterioare lunii naşterii copilului pot fi constituite si din perioadele în care solicitantul a beneficiat de concediu fără plată pentru a participa la cursuri de formare şi perfecţionare profesională din iniţiativa angajatorului sau la care acesta şi-a dat acordul, organizate în condiţiile legii.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Concediu fără plată pentru creşterea copilului de la 1 an la 2 ani. • Potrivit art. 6 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 111/2010,
după împlinirea de către copil a vârstei de un an, cu excepţia copilului cu handicap, persoanele care au optat pentru acordarea concediului pentru prima variantă (concediul pentru creşterea copilului în vârstă de până la 1 an) au dreptul la un concediu fără plată pentru creşterea copilului până la vârsta de 2 ani.
Concediu fără plată în perioada de cel puţin o lună în care celălalt părinte se află în concediu pentru creşterea copilului • În perioada de o lună în care celălalt părinte se află în concediu
pentru creşterea copilului, beneficiarul indemnizaţiei pentru creşterea copilului poate opta între a beneficia de concediu fără plată sau a reveni la locul de muncă.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Vechime în muncă şi în specialitate • În baza art. 22 alin. (2) din OUG 111/2010 şi art.41 din Normele
metodologice de aplicare a prevederilor acestei ordonanţe, cele două tipuri de concedii fără plată constituie vechime în muncă şi în serviciu precum şi în specialitate şi se au în vedere la stabilirea drepturilor ce se acordă în raport cu acestea.
Jurisprudenţă Curtea de Apel Bucureşti Perioada concediului pentru creşterea copilului trebuie avută în
vedere la calcul perioadei la care salariata s-a obligat să nu înceteze contractul individual de muncă întrucât a beneficiat de curs de formare profesională plătit de angajator.
Cererea angajatorului a fost respinsă ca neîntemeiată. Decizia 843/2014 nepublicată.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Aceste concedii fără plată constituie perioade asimilate stagiului de cotizare în vederea stabilirii drepturilor de pensie în sistemul public şi a drepturilor stabilite de Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă, cu modificările şi completările ulterioare.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• În perioada acestor concedii, salariaţii beneficiază de asigurare în sistemul asigurărilor sociale de sănătate. Plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru aceste persoane se asigură de la bugetul de stat.
• Salariaţii care se află în aceste concedii fără plată au obligaţia să comunice în scris agenţiei teritoriale această opţiune, pentru a se putea plăti contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate.
• Comunicarea va fi însoţită în mod obligatoriu de adeverinţa de la angajator din care să rezulte că persoana se află în concediu fără plată precum şi de orice alte documente solicitate de agenţia teritorială de prestaţii sociale.
Poate fi refuzată cererea de concediu fara plata?
• În măsura în care dreptul a fost reglementat expres atât sub aspect cantitativ (număr de zile permis anual), cât și prin enumerarea situațiilor în care părțile consideră acordarea drept oportună – nu poate fi refuzată.
Prin excepție, acordarea concediilor fără plată reglementate de OUG 111/2010 nu este lăsată la aprecierea angajatorului, ci este obligatorie. Conform art. 26 din OUG 111/2010 neacordarea concediului fără plată se sancţionează cu amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei.
Concediu medical în perioada concediului fără plata • Concediul medical
• Dacă în perioada concediului fără plată, salariatul se îmbolnăveşte,
concediul fără plată se întrerupe iar salariatul va beneficia de concediu şi de indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă (art.16 din OUG 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate).
• Angajatorul va emite o decizie de încetare a suspendării începând cu ziua anterioară datei la care salariatul beneficiază de concediu medical. În baza deciziei de încetare a suspendării, în registrul general de evidență a salariaților se operează încetarea suspendării.
• • Dacă însă concediul medical este acordat din prima zi a concediului fără
plată angajatorul nu va mai dispune şi înregistra în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării ci anularea acesteia.
Revisal
• Perioada concediului fără plată se înregistrează în Registrul general de evidenţă a salariaţilor.
• În Registrul general de evidenţă a salariaţilor se va înregistra suspendarea contractului individual de muncă completând: temeiul de suspendare, data de început şi data de sfârşit a suspendării.
• În câmpul Alte detalii se menţionează numărul şi data deciziei prin care angajatorul a dispus suspendarea contractului individual de muncă.
• Termenul în care concediul fără plată se înregistrează în registrul general de evidenţă a salariaţilor este de 20 de zile lucrătoare.
• La încetarea concediului fără plată se va opera în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării.
Revisal
• După ce s-a operat în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării, dacă se constată o eroare în legătură cu suspendarea sau se doreşte modificarea perioadei de suspendare sau a altui aspect legat de suspendare, acestea nu mai pot fi operate.
• Temei suspendare concediu fără plată pentru creşterea copilului
• Opinia ITM
Concediu pentru creşterea copilului • Aprobarea cererii de concediu pentru creşterea copilului de către
angajator (angajatorul nu poate refuza/amâna) Acordul cadru privind aplicarea Directivei 2010/18/UE – statele
membre pot sa prevadă că angajatorii pot să amâne acordarea concediului din motive ce au legătură cu funcţionarea întreprinderii)
Art. 25 alin. (1) din OUG 111/2010 - perioada concediului se stabileşte de comun acord cu angajatorul- voinţa salariatului
• CIM suspendat din alte cauze la data formulării cererii pentru CCC Curtea de Apel Bucureşti Decizia 5302/2014 nepublicată “Împrejurarea că la data formulării cererii pentru acordarea CCC
începuse cercetarea discplinară prealabilă a salariatului nu este pertinentă în condiţiile în care legea nu distinge în funcţie de raporturile juridice dintre părţi.”
Legea nu prevede un termen similar celui de preaviz în care salariatul să informeze angajatorul
Concediu pentru creşterea copilului Concluzie
• Angajatorul este obligat să aprobe concediul pentru creşterea copilului:
• - necondiţionat de formularea cererii cu un anumit termen anterior;
• chiar dacă contractul individual de muncă este suspendat anterior inclusiv din motive imputabile salariatului;
• Pe perioada solicitată de salariat.
Concediu pentru creşterea copilului
Modificarea CIM în perioada de CCC nu este posibilă (ex modificarea salariului minim, indexare prevăzută de CCM) Art. 49 alin. (6) “În cazul suspendării contractului individual de munca se suspenda toate termenele care au legatura cu incheierea, modificarea, executarea sau incetarea contractului individual de munca, cu exceptia situatiilor in care contractul individual de munca inceteaza de drept.”. Modificarea se va opera la încetarea concediului pentru creşterea copilului.
Concediul pentru creşterea copilului
Realizarea de venituri în perioada concediului pentru creşterea copilului • sume in baza CCM sau CIM acordate in perioada concediului pentru
creşterea copilului, altele decât cele rezultate din desfăşurarea efectiva a unei activităţi in perioada de concediu (nelimitat);
Exemplu - Contractul colectiv de munca aplicabil la nivelul angajatorului prevede dreptul salariatului la o prima de Craciun pentru toti salariati iar angajatorul are salariati aflati in concediu pentru crestere copil la momentul acordarii primei sau dreptul salariatului la un abonament la o unitate sanitara privata. • Venituri din chirii, dividende(nelimitat); • Venituri din salarii, venituri din activitati independente - în limita a 3000
de lei pe an calendaristic - maximum 6 ISR
21
Concediul pentru creșterea copilului
Net sau brut ?
Norme metodologice
Art. 12 alin. (9) Norme metodologice - În situaţia realizării de
venituri nete în condiţiile art. 16 alin. (3) lit. c) din
ordonanţa de urgenţă, persoana îndreptăţită nu poate solicita stimulentul de inserţie.
Dacă se depășește limita – indemnizaţia CCC este considerată acordată necuvenit.
Recuperarea sumelor încasate necuvenit se realizează potrivit procedurii aprobate Ordinul nr. 2396/2014/103/2015, publicat în
Monitorul Oficial nr. 83 din 30 ianuarie 2015.
Concediul pentru creşterea copilului
• Încetarea CIM în perioada de CCC
Încetarea de drept(CIM pe durată determinată) este posibilă în perioada de CCC;
• Demisie – NU ;
• Acordul părţilor - NU.
• Concediere – NU
•Concedierea este interzisă pe durata concediului pentru creşterea copilului.
Excepţii – reorganizarea judiciară şi falimentul.
Concediul pentru creşterea copilului • Interzicerea concedierii în perioada în care salariatul/salariata se
află în plata stimulentului de inserţie (perioadă de timp apreciabilă)
o Necorespundere profesională o Inaptitudine fizică/psihică
o CAB Decizia nr. 975/19 februarie 2014 Legiuitorul nu a instituit în sarcina salariatului obligatia de a
comunica angajatorului decizia emisă de Agenţia pentru Prestaţii Sociale a Municipiului Bucureşti pentru a opera interdicţia (ca în cazul înştiinţării stării de graviditate), pentru a opera interdicţia fiind suficient doar ca salariata să se afle în plata stimulentului de inserţie).
Legea nu a stipulat că sancţiunea nulităţii absolute intervine numai în cazul în care angajatorul nu execută în mod culpabil dispoziţiile art. 25 din OUG 111/2010.
Decizia de concediere a fost anulată
Concediul pentru creşterea copilului
• Protecţia salariatului împotriva concedierii se extinde o singură dată cu până la 6 luni de la revenirea definitivă a salariatei în unitate.
• Dificultăţi de aplicare.
• Acordul părţilor cu privire la reducerea termenului de 6 luni nu poate interveni (art. 38 din Codul muncii).
• Directiva 2010/18/UE de punere în aplicare a Acordului Cadru privind concediul pentru creşterea copilului
Pentru a se asigura că lucrătorii își pot exercita dreptul la concediul pentru creșterea copilului, statele membre și/sau partenerii sociali iau măsurile necesare pentru a proteja lucrătorii împotriva unui tratament defavorabil sau a concedierii pe motiv de solicitare sau de efectuare a concediului pentru creșterea copilului în conformitate cu legislația națională, convențiile colective și/sau practicile naționale.
Concediul pentru creşterea copilului
• Curtea de Apel Bucureşti Decizia civilă nr. 644R din 04.02.2014
„Este evident că în măsura în care în dreptul intern există o prevedere mai favorabilă, beneficiarului normei juridice, în raport cu dispoziția internațională, norma internă este cea care se aplică. Un nivel de protecție crescut, stabilit in dreptul intern este desigur o prerogativă a statului suveran, care poate dispune în acest sens, norma internațională neinterzicând o asemenea conduită.”
Concediul pentru creşterea copilului Interdicţia de concediere nu are drept efect crearea unei
imunităţi de răspundere disciplinară, respectiv a unei cauze de impunitate/nepedepsire pentru săvârşirea unor abateri disciplinare, astfel cum susține recurenta. În realitate dacă angajatorul constată că salariata a săvârşit o abatere disciplinară gravă, i se poate aplica acesteia o altă sancțiune disciplinară dintre cele prevăzute de Codul muncii (retrogradare din funcția de conducere , reducerea salariului de bază). Practic norma de protecție nu exonerează salariata de răspundere disciplinară ci limitează posibilitatea angajatorului de a aprecia în sensul ca abaterile săvârșite sunt atât de grave încât justifică măsura concedierii, individualizarea concretă a sancțiunii disciplinare aplicată urmând să se facă doar prin raportare la celelalte sancțiuni disciplinare prevăzute de lege.
Concediul pentru creşterea copilului
• Termenul de 6 luni trebuie privit in sensul lui material si nu in sens formal.
• Curtea de Apel Bucureşti Decizia nr. 1810/25 martie 2010 Termenul privind interdicţia de concediere trebuie interpretat în sensul
lui material de măsură privită ca operaţiune juridică şi nu doar sub aspect formal de întocmire a unui act constatator denumit decizie de concediere care în fapt concretizează voinţa angajatorului luată cu mult timp înainte dar imposibil de pus în practivă datorită unei interdicţii legale.
Instanţa a respins susţinerea angajatorului în sensul că pe durata termenului de 6 luni a procedat la o analiză a activităţii sale hotărând în mod definitiv asupra unor elemente esenţiale în legătură cu locul de muncă al salariatei iar ulteiror împlinirii termenului de 6 luni nu a procedat la o nouă analiză a situaţiei sale economice şi a utilităţii postului deţinut de salariată.
Concediul pentru creşterea copilului • Emiterea deciziei de concediere şi acordarea preavizului în
prima zi după expirarea termenului de 6 luni în baza unei hotărâri luate în interiorul termenului de 6 luni sau chiar în interiorul perioadei în care salariata se afla în perioada concediului pentru creşterea copilului este lovită de nulitate.
• Calculul termenului de preaviz Termenul de preaviz se calculează pe zile libere (prima şi
ultima zi nu se iau în calcul iar termenul care se împlineşte într-o zi nelucrătoare se prelungeşte până la finalul primei zile lucrătoare).
Curtea de Apel Bucureşti Decizia nr. 5126/17 decembrie 2015
Anularea deciziei de concediere pentru necalcularea termenului pe zile libere.
Concediul pentru creşterea copilului Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie Decizia nr.8/2014 În interpretarea şi aplicarea dispoziţiilor art. 76 lit. b)
din Codul muncii, raportat la dispoziţiile art. 78 din acelaşi cod, lipsa din cuprinsul deciziei de concediere a menţiunii privind durata preavizului acordat salariatului nu este sancţionată cu nulitatea deciziei şi a măsurii concedierii atunci când angajatorul face dovada că i-a acordat salariatului preavizul cu durata minimă prevăzută de art. 75 alin. (1) din Codul muncii sau cu durata prevăzută în contractele colective sau individuale de muncă, în ipoteza în care aceasta este mai favorabilă angajatului.
Concediul pentru creşterea copilului
Codul civil
Art. 2.553. - (1) Când termenul se stabileşte pe zile, nu se ia în calcul prima şi ultima zi a termenului.
Art. 2.554. - Dacă ultima zi a termenului este o zi nelucrătoare, termenul se consideră împlinit la sfârşitul primei zile lucrătoare care îi urmează.
Codul muncii
Art. 278. - (1) Dispoziţiile prezentului cod se întregesc cu celelalte dispoziţii cuprinse în legislaţia muncii şi, în măsura în care nu sunt incompatibile cu specificul raporturilor de muncă prevăzute de prezentul cod, cu dispoziţiile legislaţiei civile.
Concediul pentru creşterea copilului • Revenirea la locul de muncă OUG NR. 111/2010 nu conţine prevederi în acest sens. • Legea nr. 202/2002 privind egalitatea de şanse şi de
tratament între femei şi bărbaţi
Art. 10 alin. (8) La încetarea concediului de maternitate, a concediului pentru creşterea copiilor în vârstă de până la 2 ani, respectiv 3 ani în cazul copilului cu dizabilităţi sau a concediului paternal, salariata/salariatul are dreptul de a se întoarce la ultimul loc de muncă ori la un loc de muncă echivalent, având condiţii de muncă echivalente, şi, de asemenea, de a beneficia de orice îmbunătăţire a condiţiilor de muncă la care ar fi avut dreptul în timpul absenţei.
Concediul pentru creşterea copilului
Directiva 2010/18/UE de punere în aplicare a Acordului Cadru privind concediul pentru creşterea copilului
La sfârșitul concediului pentru creșterea copilului, lucrătorii au dreptul de a se întoarce la același loc de muncă sau, dacă acest lucru nu este posibil, la un loc de muncă echivalent sau similar care să corespundă contractului sau raportului lor de muncă.
(Desfiinţarea punctului de lucru)
Concediul pentru creşterea copilului Consecinţele nerespectării interdicţiilor privind
concedierea:
• Reintegrarea;
• Plata drepturilor salariale pe o perioadă cuprinsă între data concedierii şi reintegrare/rămânerea definitivă a hotărârii judecătoreşti;
• Daune morale(CNCD);
• Daune materiale constând în cuantumul stimulentului de inserţie de care salariata ar fi beneficiat.
ALTE MODIFICARI LEGISLATIVE
S-a majorat termenul de solutionare al cererilor de recuperare de la FNUASS - 60 zile fata
de 30 zile in trecut. In 60 zile Casa de Sanatate trebuie:
• Sa efectueze plata
– Sau
• Sa justifice refuzul platii
Anexa 19 cuprinde formatul adeverintei eliberata de platitor pentru concedii medicale
Cuprinde informatii cu privire la:
Calitatea de asigurat pentru concedii si indemnizatii
Numarul de zile de concediu medical din ultimele 12 luni
Nu cuprinde informatii cu privire la coasigurati
Este valabila 30 de zile
Adeverinta care cuprinde si coasiguratii este reglementata de Norme Legea 95/2006 –
Ordin 581/2014
Cuprinde informatii cu privire la:
Calitatea de salariat
Numarul de zile de concediu medical din ultimele 12 luni
Coasigurati
Este valabila 3 luni
Ordin 43 din 19 ianuarie 2016 – modificare Norme OUG158/2005 privind concediile şi
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate
3
• 0.08% Se aplică pentru obligaţiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/plătitor, începând cu ziua imediat următoare scadenţei şi până la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligaţiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect
de contribuabil/plătitor.
• NU se mai datoreaza penalitati de intarziere pt acestea (0.01%), dar se datoreaza dobanzi
(vezi urmatorul slide).
• Penalitatea nu poate depasi cuantumul obligatiei cu exceptia situatiei de evaziune fiscal
cand cuantumul se majoreaza cu 100%
• Penalitatea poate fi redusă cu 75% ( de la 0.08% la 0.02% )la cerere, dacă principalul
stabilit prin decizie este stins în termenul legal de la data comunicării deciziei.
• ATENTIE!!! Lipsa cnp_uri, reclasificari activitati dependente, avantaje, etc…
• Penalitatile se stabilesc de organul de inspecţie fiscală prin decizii de impunere
ORDIN nr. 3834 din 29 decembrie 2015 – penalitati nedeclarare
4
• Incepând cu data de 1 mai 2016, salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată se
stabileşte la 1.250 lei lunar (fata de 1.050 lei cat este in prezent), pentru un program
complet de lucru de 169,333 ore în medie pe lună în anul 2016, reprezentând 7,382 lei/oră.
HG nr. 1017/2015 - Salariul minim pe economie
5
Lege pentru modificarea si completarea Legii dialogului social nr 62/2011
Modificare art. 24:
Apare obligatia RETINERII COTIZATIEI DE SINDICAT:
la cererea organizaţiei sindicale
si
cu acordul membrilor acesteia
Legea 1 din 11 ianuarie 2016 – Cotizatia de sindicat
6
Declaratia 402 - Declaraţie informativa privind veniturile de natură salarială sau asimilate
salariilor, inclusiv remuneraţiile administratorilor şi ale altor persoane asimilate acestora,
rezidenţi ai altor state membre ale Uniunii Europene, realizate în România aferenta anului
2015
Termen – 29 februarie 2016
Obligatia depunerii revine platitorului de venit
Următoarele categorii de persoane pot fi subiect de declarare pentru acest formular astfel:
– Cetățeni străini (având CNP romanesc a cărui prima cifra este 7 sau 8) si care au fost
rezidenți ai altor state membre UE in anul 2015;
– Angajați plătiți de entitatea din Romania si care desfășoară activitate in străinătate ca
detașați si care au fost rezidenți ai altor state membre UE in anul 2015;
– Angajați romani cu rezidenta fiscala in alte state membre UE in anul 2015.
Ordin 2727 din 27 octombrie 2015 – Declaratia 402
7
Informatiile necesare pentru completarea declaratiei:
Nume
Prenume
NIF in Romania
Pasaport/act de identitate (serie nr.)
Adresa din statul de rezidenta: Statul de rezidenta/ Localitatea/ Strada/ Nr/Cod Postal
NIF in statul de rezidenta
Date privind veniturile din salarii/asimilate salariilor si impozitul calculate si retinut
8
Ordin 2727 din 27 octombrie 2015 – Declaratia 402
VA MULTUMIM !
9
Seminarul National de
Salarizare si Contributii Sociale 17 februarie 2016
Lectori: Luminita Obaciu * Rodica
Mantescu * Gabriel Jinga
[email protected] Organizator RENTROP & STRATON
Liliana Grigore, Manager Departament Seminarii RENTROP & STRATON
COD FISCAL 2016
Art. 25 alin(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile
cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative în vigoare…
Art. 25 alin (2) Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia
celor reglementate la alin. (3) - deductibilitate limitata şi (4) - nedeductibile.
NORME - 14. În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu
salariile şi cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV
"Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la
nivelul persoanei fizice.
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE PROFIT
3
CHELTUIELI DEDUCTIBILE LIMITAT, ex:
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE PROFIT
4
Cheltuieli deductibile limitat
2015 2016
cheltuielile reprezentând tichetele de masă
acordate de angajatori, potrivit legii
cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi
vouchere de vacanţă acordate de angajatori,
potrivit legii.
cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative,
în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 400 euro într-un an
fiscal, pentru fiecare participant; - DEVIN DEDUCTIBILE INTEGRAL
cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de sănătate, în limita unei sume
reprezentând echivalentul în lei a 250 euro
într-un an fiscal, pentru fiecare participant -DEVIN DEDUCTIBILE INTEGRAL
CHELTUIELI SOCIALE – TRATAMENT IMPOZIT PE PROFIT
5
Cheltuieli sociale
2015 2016
Limita deductibilitate 2% asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit
Legii nr. 53/2003 - Codul muncii
Limita deductibilitate 5% asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii
nr. 53/2003 - Codul muncii – ATENTIE!!! Codul
Muncii se refera doar la salariati/ucenici. Nu si la
adminsitratori, directori mandat, etc…indemniz
neconcurenta . Cont 641
Este prevazut expres ca intra in aceasta limita de
deductibilitate (5%) si tichetele cadou acordate
salariatilor si copiilor minori ai salariatilor
costul prestaţiilor pentru tratament şi
odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii
proprii şi pentru membrii de familie ai
acestora
contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de
tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de
familie
alte cheltuieli efectuate în baza contractului
colectiv de muncă
alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza
contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern. Atentie!!! La impozit pe venit
si contributii sociale nu exista referinta la
regulamentul intern ci doar la contractul de
munca si exista o enumerare stricta a lor - nu se
refera la ALTE
AJUTOARE – doar cele enumerate mai jos
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
6
Tip ajutor Conditie Beneficiari
IMPOZIT
PROFIT
IMPOZIT
VENIT
CONTRIBU
TII
SOCIALE
ajutoarele de
înmormântare
Prevazute
in
contractul
de munca
Salariaţii
proprii sau
alte
persoane
Deductibil
5%
NU art. 76
alin (4) lit a
Cod Fiscal
NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct
5(3)
ajutoarele pentru
bolile grave şi
incurabile
ajutoarele pentru
dispozitive
medicale (proteze)
ajutoarele pentru
naştere
ajutoarele pentru
pierderi produse
în gospodăriile
proprii ca urmare
a calamităţilor
naturale
ATENTIE LA ALTE ajutoare decat cele enumerate!!!
Ex: ajutor pensionare – nu este printre cele enumerate, deci intra automat in baza de
calcul a contributiilor si a impozitului pe venit
Tratament fiscal:
1. daca il introduc in contractul de munca drept cheltuiala sociala
DEDUCTIBIL 5%
TAXABIL LA INDIVID INTEGRAL
2. daca nu il introduc in contractul de munca drept cheltuiala sociala si il trec la alte
beneficii – prima pensionare
DEDUCTIBIL INTEGRAL
TAXABIL LA INDIVID INTEGRAL
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
7
Tichete cadou VS cadouri in bani sau in natura
Tichete cadou –cheltuieli sociale cf contract -altele decât cele acordate pentru
ocaziile prevăzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
8
Cadouri in bani si in
natura (inclusiv
tichete cadou) Conditie Beneficiar Impozit profit Impozit venit
Contributii
sociale
Paste
Prevazute
in
contractul
de munca
copil+salariat
Deductibil 5%
< 150
ron/persoana -
NU >150
ron/persoana -
DA
< 150
ron/persoana -
NU >150
ron/persoana -
DA
1 iunie copil
Craciun copil+salariat
Sarbatori similare
ale altor culte
religioase
copil+salariat
alte culte
religioase
8 martie salariate
TICHETE CADOU Conditie Beneficiar Impozit profit
Impozit
venit
Contributii
sociale
destinatie - alte
cheltuieli sociale decat
cele de mai sus
conform contract
munca
Prevazute
in
contractul
de munca
cf contract
munca Deductibil 5% DA
NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct 5(3)
Tichete cadou – EXEMPLE
• 200 lei Paste:
• 150 lei fara taxe - se incadreaza in destinatiile prevazute de lege – 142 litb
• 50 lei cu toate taxele – exceptie de la contributii fac tichetele cadou
acordate salariatilor drept cheltuieli sociale dar cu alte destinatii decat cele
de la 142 li. b
• 300 lei alta cheltuiala sociala decat cele enumerate la 142 lit b prevazuta in
contractul Colectiv de Munca la nivel de unitate (ex: ziua nastere salariat …) :
• DA – impozit (nu am exceptie decat pentru cele enumerate)
• NU –contributii - exceptie art.142 r +Norme
CHELTUIELI SOCIALE – IMPLICATII FISCALE
9
Cadouri copii - parintii lucreaza la acelasi angajator - se acorda fiecarui parinte:
Norme Cod Fiscal: (11)În sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
limita de 150 lei se aplică separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate
pentru fiecare ocazie din cele prevăzute, pentru fiecare angajat şi pentru fiecare copil
minor al angajatului, chiar şi în cazul în care părinţii lucrează la acelaşi angajator.
Partea care depăşeşte limita de 150 lei reprezintă venit impozabil din salarii.
CHELTUIELI SOCIALE – Cadouri copii
10
Vouchere vacanta
Angajatul care beneficiaza de vouchere de vacanta nu mai beneficiaza de prima de vacanta in
cursul anului fiscal sau de bilete de odihna, acordate potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice (Legea nr. 94/2014 )
Acordarea voucherelor lor de vacanta nu mai este conditionata de obtinerea de profit sau venit
in anul fiscal anterior. Se pot utiliza doar in Romania.
Contravaloareea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe
perioada concediului
Vouchere vacanta VS contravaloarea serviciilor turistice
11
Conditii Impozit pe profit Impozit venit Contributii
< 6 salarii minime/an Deductibile Impozabil Netaxabil
> 6 salarii minime/an nedeductibile Impozabil Taxabil
Serviciilor turistice şi/sau de
tratament
Conditie Beneficiar Impozit
profit
Impozit
venit
Contributii
sociale
contravaloarea serviciilor
turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, pe
perioada concediului
Prevazut in
contractul
de munca
salariaţii proprii şi
membrii de familie
ai acestora
Deductibil
5%
NU NU - Norme
Cod Fiscal
Contributii
sociale pct 5(3)
LA SI DE LA LOCUL DE MUNCA
TRANSPORT SALARIATI
12
2015 2016
În sensul art. 21 alin. (1) din
Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate în scopul realizării
de venituri impozabile şi
următoarele: […] f)
cheltuielile efectuate pentru
transportul salariaţilor la şi
de la locul de muncă;
*NU MAI EXISTA prevederea din 2015
*ART. 76 (4) EXCLUDE DIN
CATEGORIA VENITURILOR DIN SALARII
* POT FI INCADRATE IN CATEGORIA CHELTUIELILOR
SOCIALE (alte ch efectuate in baza contractului de munca)
sau in categoria ch deductibile integral?? - Legea 319/2006 -
Art. 30. - (1) În sensul prevederilor art. 5 lit. g), este, de
asemenea, accident de muncă:g) accidentul de traseu, dacă
deplasarea s-a făcut în timpul şi pe traseul normal de la
domiciliul lucrătorului la locul de muncă organizat de angajator
şi invers;
Art. 5 lit. g -g) accident de muncă - vătămarea violentă a
organismului, precum şi intoxicaţia acută profesională, care au
loc în timpul procesului de muncă sau în îndeplinirea
îndatoririlor de serviciu şi care provoacă incapacitate temporară
de muncă de cel puţin 3 zile calendaristice, invaliditate ori
deces; PRUDENT – CH SOCIALE
13
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
permise de
călătorie pe
orice mijloace
de transport,
folosite în
scopul
personal
Deductibil DA DA
Nu se
include aici
transportul
la şi de la
locul de
muncă.
art. 25 alin. (2) Cheltuielile cu
salariile şi cele asimilate
salariilor astfel cum sunt definite
potrivit titlului IV sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal (...));
ART.76 (3) Avantajele, în bani sau
în natură, cu excepţia celor
prevăzute la alin. (4), primite în
legătură cu o activitate menţionată
la alin. (1) şi (2) includ, însă nu
sunt limitate la: […] f) permise de
călătorie pe orice mijloace de
transport, folosite în scopul
personal;
permisele de
călătorie pe
orice mijloc de
transport,
acordate în
interes de
serviciu;
Deductibil NU NU
art. 25 alin. (1) Pentru
determinarea rezultatului fiscal
sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate
în scopul desfăşurării activităţii
economice,
Norme(7)Nu sunt considerate
avantaje:
a)contravaloarea abonamentelor pe
mijloacele de transport în comun
pentru angajaţii a căror activitate
presupune deplasarea frecventă în
interiorul localităţii;
art. 142 lit. (s) Nu
se cuprind în baza
lunară de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: […]
pct. 5. permisele de
călătorie pe orice
mijloc de transport,
acordate în interes
de serviciu;
acordate
pentru
salariatii a
caror
activitate
presupune
deplasari
frecvente
TRANSPORT SALARIATI
14
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
contravaloarea
transportului la
şi de la locul de
muncă al
salariatului - in
interiorul
localitatii - cf
prevederi CM
Ch sociala - Deductibil 5% NU NU
* Nu sunt
cuprinse aici
permisele de
calatorie
(abonamente)
acordate in
interes de
serviciu
* Este cuprinsă
decontarea
permiselor de
calatorie
(abonamente)
utilizate pentru
transportul la şi
de la locul de
muncă
* Este cuprinsă
decontarea
cheltuielilor cu
combustibilul
pentru salariaţii
care utilizează
autoturismul
propriu
ART. 25 (3) Următoarele
cheltuieli au deductibilitate
limitată:b) cheltuielile
sociale, în limita unei cote
de până la 5%, aplicată
asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului,
potrivit Codului muncii.
Intră sub incidenţa acestei
limite următoarele:[...]4.
alte cheltuieli cu caracter
social efectuate în baza
contractului colectiv de
muncă sau a unui
regulament intern; sau
deductibila integral??? –
legea 319/2006 –
PRUDENT CH SOCIALE
art. 76 alin. (4) lit.
a următoarele
venituri nu sunt
impozabile, în
înţelesul
impozitului pe
venit (...)
contravaloarea
transportului la şi
de la locul de
muncă al
salariatului (...)
astfel cum este
prevăzut în
contractul de
muncă;
art. 142 lit. (b) Nu se
cuprind în baza lunară de
calcul al contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele
(...)contravaloarea
transportului la şi de la
locul de muncă al
salariatului (...) astfel cum
este prevăzut în contractul
de muncă. FARA
CONDITIA: aceste
venituri sunt primite în
baza unor legi speciale şi
finanţate din buget;
CONDITIE ELIMINATA
PRIN NORME
CONTRIBUTII PCT 5 (3)
TRANSPORT SALARIATI
15
Impozit profit Impozit venit Contributii Observatii
cv cheltuielilor de
deplasare pentru
transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au
reşedinţa şi
localitatea unde
se află locul de
muncă al
acestora, pentru
situaţiile în care
nu se asigură
locuinţă sau nu se
suportă
contravaloarea
chiriei, conform
legii
Ch sociala - Deductibil 5% NU NU * Nu sunt
cuprinse aici
permisele de
calatorie
(abonamente)
acordate in
interes de
serviciu
* Este cuprinsă
decontarea
permiselor de
calatorie
(abonamente)
utilizate pentru
transportul la şi
de la locul de
muncă
* Este cuprinsă
decontarea
cheltuielilor cu
combustibilul
pentru salariaţii
care utilizează
autoturismul
propriu
ART. 25 (3) Următoarele
cheltuieli au deductibilitate
limitată:b) cheltuielile
sociale, în limita unei cote de
până la 5%, aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit
Codului muncii. Intră sub
incidenţa acestei limite
următoarele:[...]4. alte
cheltuieli cu caracter social
efectuate în baza contractului
colectiv de muncă sau a unui
regulament intern;
art. 76 alin. (4) lit. g) nu
sunt impozabile, în
înţelesul impozitului pe
venit contravaloarea
cheltuielilor de deplasare
pentru transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au reşedinţa
şi localitatea unde se află
locul de muncă al
acestora, pentru situaţiile
în care nu se asigură
locuinţă sau nu se suportă
contravaloarea chiriei,
conform legii;
art.142 lit f -Nu se
cuprind în baza lunară
de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: [...] f)
contravaloarea
cheltuielilor de
deplasare pentru
transportul între
localitatea în care
angajaţii îşi au reşedinţa
şi localitatea unde se
află locul de muncă al
acestora, pentru
situaţiile în care nu se
asigură locuinţă sau nu
se suportă
contravaloarea chiriei,
conform legii;
TRANSPORT SALARIATI
16
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil 50% NU NU
auto care nu sunt
utilizate exclusiv în
scopul activităţii
economice -
cheltuieli
deductibile 50%
art. 25 (3) lit. l) 50% din cheltuielile aferente
vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă
totală maximă autorizată care să nu depăşească
3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în
proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.
nu sunt impozabile, în
înţelesul impozitului pe
venit art. 76 (4) ţ)
avantajele sub forma
utilizării în scop
personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile
sunt deductibile în cota
de 50% conform
prevederilor art. 25 alin.
(3) lit. l) şi art. 68 alin.
(7) lit. k).
art.142 Nu se cuprind în
baza lunară de calcul al
contribuţiilor de
asigurări sociale
următoarele: […]s)
următoarele avantaje
primite în legătură cu o
activitate dependentă:
pct. 1. utilizarea în scop
personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile
sunt deductibile în cota
de 50%, prevăzute la art.
76 alin. (4) lit. ţ);
TRANSPORT SALARIATI
17
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil 100%
DA –pt interes
personal
DA- pt interes
personal
ATENTIE
Daca vehiculele se înscriu în oricare
dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru
servicii de urgenţă, servicii de pază şi
protecţie şi servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de
vânzări şi de achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul
de persoane cu plată, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea
de servicii cu plată, inclusiv pentru
închirierea către alte persoane sau
pentru instruire de către şcolile de
şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în
scop comercial.
EXEMPLU
Agenti vanzari si
achizitii – 5%
interes personal
(neglijabil) si
95% scop afacere
regula generala regula generala
TRANSPORT SALARIATI
Tichete de masa
- în cazul în care salariatul utilizează într-o lună un număr de tichete de masă
mai mare decât numărul de zile lucrate, iar angajatorul nu a încasat de la salariat
contravaloarea tichetelor utilizate şi necuvenite (ATENTIE!!! NU SE MAI
POATE RETINE DIN SALARIU), angajatorul acordă acestuia pentru luna
următoare un număr de tichete de masă egal cu numărul de zile lucrătoare, diminuat
cu numărul de tichete acordate pentru luna anterioară şi necuvenite.
- in cazul salariaţilor a căror durată zilnică a timpului de muncă este mai mare
de 8 ore - în regim de tură, numărul de zile pentru care se acordă tichete de masă se
determină prin împărţirea numărului de ore în care salariatul a fost prezent la lucru
în unitatea angajatorului, la durata normală a timpului de munca de 8 ore. Fracţiile
rezultate din calcul, se consideră zi de prezenţă la lucru, cu condiţia ca totalul
zilelor rezultate să nu depăşească numărul de zile lucrătoare
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
18
Avantaj/angajat Conditie Impozit pe venit Contribuţii sociale
Tichete de masa Acordat conform
legii Impozabile Neimpozabile
NOU! HG
23/2015
Tichete de masa
- Impozabile in luna platii
- Se iau in considerare la stabilirea indemnizatiei de crestere a copilului – atentie la
completare adeverinta
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
19
Tichete de cresa
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
20
Avantaj/angajat Impozit pe venit Contribuţii
sociale
Tichete de cresa 440 lei/luna Impozabile Neimpozabile
Asigurare voluntara de sanatate 2015/2016 - Reglementare – art. 208 Legea 95/2006
– a nu se confunda cu serviciile medicale
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
21
AN Beneficiu Impozit pe
venit
Contribuţii
sociale
individuale
Contribuţii
sociale
datorate de
angajator
Impozit
pe profit
2015
Asigurare
voluntara de
sănătate suportata
de angajator
<250 eur/an impozabile neimpozabile neimpozabile deductibile
>250 eur/an impozabile impozabile impozabile nedeductib
ile
2016
Asigurare
voluntara de
sanatate
SUPORTATA DE
ANGAJAT
<400 euro/an
deductibila
din baza de
calcul a
impozitului
N/A N/A N/A
>400 euro/an N/A N/A N/A N/A
2016
Asigurare
voluntara de
sanatate
SUPORTATA DE
ANGAJATOR
<400 euro/an neimpozabil netaxabil netaxabil deductibil
>400 euro/an impozabil taxabil taxabil deductibil
Alte asigurari (ex: asigurare de viata)
-impozabila integral din punct de vedere al impozitului pe venit
-taxabila integral din punct de vedere al contributiilor sociale
Momentul impozitarii: - luna platii asigurarii – indiferent de perioada la care se refera
Servicii medicale – atentie medicina muncii si servicii suplimentare
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
22
Pensii facultative –pilonul III
Aderarea la un fond de pensii facultative este o optiune individuala.
Contribuţia la un fond de pensii facultative poate fi de până la 15% din venitul
salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care aderă la un
fond de pensii facultative.
Conform art.76 alin (5) din Legea 204/2006 - Angajatorul constituie şi virează
lunar contribuţia datorată de fiecare angajat care a aderat la un fond de pensii
facultative, pe baza unui exemplar al actului individual de aderare la prospectul
schemei de pensii facultative încheiat cu un administrator.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
23
Pensii facultative –pilonul III
– schimbare loc de munca in timpul anului – adeverinta de la vechiul angajator cu
contributiile deduse.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
24
Contributia la
fondurile de
pensii facultative
<400 euro/an > 400 euro/an curs de schimb
suportata de
salariati
deductibila la
calculul
impozitului pe
venit retinere efectiva
curs BNR ultima
zi a lunii pentru
care se plătesc
drepturile salariale
– an 2015
suportata de
angajator
cheltuiala
deductibila
angaja si
neimpozabila la
salariat
cheltuiala
nedeductibila
angajator si
impozabila
salariat (atat
impozit cat si
contributii)
curs BNR la data
inregistrarii
cheltuielilor – an
2015
Cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaţilor, administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi desfăşoară activitatea în
baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile
juridice respective, pregătire legată de activitatea desfăşurată de persoanele
respective pentru angajator/plătitor;
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
25
Impozit profit Impozit venit Contributii
Deductibil neimpozabil netaxabil
• HOTARARI JUDECATORESTI
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
26
Impozit venit Contributii
sume reprezentând salarii/solde, diferenţe
de salarii/solde, dobânzi acordate în
legătură cu acestea, precum şi
actualizarea lor cu indicele de inflaţie,
stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti
rămase definitive şi irevocabile/hotărâri
judecătoreşti definitive şi executorii
sume reprezentând salarii/diferenţe de
salarii, stabilite în baza unor hotărâri
judecătoreşti rămase definitive şi
irevocabile/hotărâri judecătoreşti
definitive şi executorii
INDEMNIZATIA DE NECONCURENTA
Clauza de neconcurenţă îşi produce efectele numai dacă în cuprinsul contractului
individual de muncă sunt prevăzute în mod concret:
• activităţile ce sunt interzise salariatului la data încetării contractului;
• cuantumul indemnizaţiei de neconcurenţă lunare;
• perioada pentru care îşi produce efectele clauza de neconcurenţă;
• terţii în favoarea cărora se interzice prestarea activităţii;
• aria geografică unde salariatul poate fi în reală competiţie cu angajatorul.
Cuantum - cel puţin 50% din media veniturilor salariale brute ale salariatului din
ultimele 6 luni anterioare datei încetării contractului individual de muncă.
DIVERSE VENITURI - TRATAMENT FISCAL
27
CAS SANATATE SOMAJ ACCIDENTE
MUNCA
CONCEDII SI
INDEMNIZAT
II
FOND
GARANTARE
IMPOZIT
NU
DA - art.157
alin (1)lit l
CF NU NU NU NU DA
IMPOZIT PE VENIT – INDEMNIZATIA DE DELEGARE/DETASARE
-nu reprezinta venituri asimilate salariilor si nu se impoziteaza indemnizatia
de delegare/detasare în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
desfăşurării activităţii (ROMANIA – ROMANIA; ROMANIA – STRAINATATE)
Salariatilor
Administratorilor
Directorilor incadrati în baza contractului de mandat conform legii
Membrilor directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist şi ai
consiliului de supraveghere
Managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege
in limita a 2.5 ori nivelul stabilit pentru institutii publice
• Atentie: Plafonul zilnic neimpozabil PENTRU ADMINISTRATORI,
DIRECTORI, MEMBRII DIRECTORATULUI, MANAGERILOR se acordă
numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându‐se
fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
28
IMPOZIT PE VENIT – INDEMNIZATIA DE DELEGARE/DETASARE
-nu reprezinta venituri asimilate salariilor si nu se impoziteaza indemnizatia
de delegare/detasare în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
desfăşurării activităţii (STRAINATATE – ROMANIA)
Salariatilor
Administratorilor
Directorilor incadrati în baza contractului de mandat conform legii
in limita a 2.5 ori nivelul stabilit pentru institutii publice pentru tara de resedinta a
entităţii nerezidente de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din
România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
29
• Momentul impozitarii – INDEMNIZATII DELEGARE/DETASARE
DELEGARE - se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul.
DETASARE - impozitul se calculează şi se reţine la fiecare plată, iar plata impozitului
la bugetul de stat se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 şi
82, după caz.
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
30
INDEMNIZATIE DELEGARE/DETASARE –cu exceptia cazare si transport
INDEMNIZATIE DELEGARE/DETASARE
31
Beneficiar diurna Tip deplasare Zile diurna
SALARIAT DEPLASARE INTERNA
0% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore
DEPLASARE EXTERNA
50% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore
ADMINISTRATOR
/DIRECTOR /MEMBRU
DIRECTORAT /MANAGER
DEPLASARE INTERNA 0% până la 12 ore şi 100%
pentru perioada care
depăşeşte 12 ore DEPLASARE EXTERNA
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
32
Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înţelesul impozitului pe venit
2015 2016
cheltuielile efectuate de
angajator pentru pregătirea
profesională şi
perfecţionarea angajatului
legată de activitatea
desfăşurată de acesta pentru
angajator;
cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaţilor, administratorilor stabiliţi potrivit actului
constitutiv, contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum
este prevăzut în raporturile juridice respective, pregătire legată de activitatea
desfăşurată de persoanele respective pentru angajator/plătitor;
-
avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% conform prevederilor art. 25
alin. (3) lit. l) şi art. 68 alin. (7) lit. k).
DEDUCERE PERSONALA – stabilire persoane in intretinerea salariatilor –
OBLIGATIE ANGAJATOR (Norme Cod Fiscal)
Declaratie personala – salariat + persoane in intretinere – SE SOLICITA DE
CATRE ANGAJATOR
Persoana aflată în întreţinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul în a
cărui întreţinere se află
DEDUCEREA PERSONALA – IMPOZIT PE VENIT
33
• Daca persoana in intretinere depaseste venitul lunar de 300 ron – nu mai este considerata
persoana in intretinere pentru calculul deducerii începând cu luna următoare celei în care a
fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea către angajator/plătitor
refacere stat daca salariatul declara cu intarziere;
• In situaţia în care contribuabilul solicită acordarea deducerii personale pentru persoana
aflată în întreţinere ca urmare a situării venitului lunar al acesteia din urmă sub 300 ron
lunar, plătitorul de venituri din salarii va începe acordarea deducerii personale
reconsiderate pentru persoana în întreţinere o dată cu plata drepturilor lunare ale lunii în
care contribuabilul a depus documentele justificative.
• Dacă la un contribuabil intervine o schimbare care are influenţă asupra nivelului
reprezentând deducerea personală acordată şi această schimbare duce la diminuarea
deducerii personale, contribuabilul este obligat să înştiinţeze plătitorul de venituri din
salarii în termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a
generat modificarea, astfel încât angajatorul/plătitorul să reconsidere nivelul deducerii
începând cu luna următoare celei în care s-a produs evenimentul.
• În situaţia în care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii
personale se face ulterior apariţiei evenimentului care modifică, în sensul majorării, nivelul
acesteia, angajatorul/plătitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personală
reconsiderată o dată cu plata drepturilor salariale aferente lunii în care contribuabilul a
depus toate documentele justificative.
Data acordării sau data încetării acordarii deducerii personale
34
DEDUCEREA PERSONALA– IMPOZIT PE VENIT
35
Deducere personala Deducerea personală se acordă pentru persoanele
fizice care au un venit lunar brut de până la 1.000 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în
întreţinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere
- 350 lei;
- pentru contribuabilii care au două persoane în
întreţinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în
întreţinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane în întreţinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii cuprinse între 1.000,01 lei şi 3.000
lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă
de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă
deducerea personală.
Deducerea personală se acordă pentru persoanele
fizice care au un venit lunar brut de până la 1.500 lei
inclusiv, astfel:
(i)pentru contribuabilii care nu au persoane în
întreţinere - 300 lei;
(ii)pentru contribuabilii care au o persoană în
întreţinere - 400 lei;
(iii)pentru contribuabilii care au două persoane în
întreţinere - 500 lei:
(iv)pentru contribuabilii care au trei persoane în
întreţinere - 600 lei;
(v)pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane în întreţinere - 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii cuprinse între 1.501 lei şi 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de
cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă
deducerea personală.
DEDUCEREA PERSONALA– IMPOZIT PE VENIT
36
Persoana în întreţinere
Persoana în întreţinere poate fi
soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului
sau ale soţului/soţiei acestuia până
la gradul al doilea inclusiv, ale
cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 250 lei
lunar.
Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia
până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 300 lei lunar, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art. 62 lit. o) (burse), w) (premii sportivi) şi x)
(premii elevi/studenti la competitii) şi/sau a pensiilor de
urmaş cuvenite conform legii, precum şi a prestaţiilor sociale
acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind
protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
În cazul în care o persoană este
întreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie
unui singur contribuabil, conform
înţelegerii între părţi.
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie
unui singur contribuabil, conform înţelegerii între părţi. Pentru
copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în
întreţinerea căruia/cărora se află aceştia.
Copii minori in intretinerea salariatilor – beneficiaza de deducere ambii parintii
Exceptii:
• copilul minor provenit din căsătorii anterioare - părintelui căruia i-a fost încredinţat
copilul și/sau unuia dintre soţi care formează noua familie;
• copilul minor primit în plasament sau încredinţat unei persoane ori unei familii –
a). persoanei care l-a primit în plasament sau căreia i s-a încredinţat copilul;
sau
b). ambilor soţi care formează familia căreia i-a fost încredinţat sau i-a fost dat
în plasament copilul.
DEDUCEREA PERSONALA – IMPOZIT PE VENIT
37
• Coasigurat
• sot/sotie si parinti fara venituri
proprii aflati in intretinerea
salariatului
PERSOANE IN INTRETINERE VS COASIGURATI
38
• Persoana in intretinere
- soţia/soţul,
- copiii
- alţi membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv.
ale cărei venituri, impozabile şi
neimpozabile, nu depăşesc 300
ron lunar.
RUDE GRAD 1: copii, parinti
RUDE GRAD 2: nepoti, bunici,
frati
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – IMPOZIT PE VENIT
39
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor
a) la locul unde se află funcţia de bază, prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă între venitul net din
salarii calculat prin deducerea din venitul brut
a contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei
luni şi următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna
respectivă;
- deducerea specială pentru credite;
- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii
facultative,, astfel încât la nivelul anului să nu
se depăşească echivalentul în lei a 400 de euro;
a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinată ca diferenţă între
venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuţiilor sociale obligatorii aferente unei lunişi, după caz,
a contribuţiei individuale la bugetul de stat datorată potrivit
legii, şi următoarele:
(i)deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
(ii)cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
(iii)contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât
la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro;
(iv)primele de asigurare voluntară de sănătate conform
Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajaţi, astfel
încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în
lei al sumei de 400 euro;
Asigurare voluntara de sanatate – schimbare loc de munca in
timpul anului – adeverinta de la vechiul angajator cu contributiile
deduse.
SANATATE -PLAFONARE - INCEPAND CU 1 IANUARIE 2017 în situaţia în
care totalul veniturilor din salarii si asimilate salariilor care intra in baza de calcul a
contributiei de sanatate este mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial
mediu brut , contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate se calculează
în limita acestui plafon
VENITURI DIN SALARII SI ASIMILATE SALARIILOR – CONTRIBUTII SOCIALE
40
Concediul fără plată
Concediul pentru creşterea copilului
Concediul pentru formare
profesională
Concedii medicale
Concediul fără plată
• Potrivit art. 54 din Codul muncii, contractul
individual de muncă poate fi suspendat, prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii sau interese personale.
Durata concediului fără plată se stabilește prin contractul colectiv de muncă aplicabil sau prin Regulamentul intern (art. 153 din Codul muncii).
Ce este concediul fără plată?
• Concediul fără plată reprezintă un drept al salariatului, nu o obligaţie.
Salariatul poate beneficia de numărul de zile de concediu fără plată stabilite prin contractul colectiv de muncă sau regulamentul intern dacă formulează o cerere în acest sens. Angajatorul nu îl poate obliga pe salariat să efectueze zile de concediu fără plată. În cazul în care consideră că este necesar, angajatorul poate încadra pe durata concediului fără plată o altă persoană, cu care are posibilitatea de a încheia un contract de muncă pe durată determinată, potrivit art. 82 lit. a) din Codul muncii.
Perioada concediului fără plată constituie vechime în muncă?
Regula • Regula în materia concediului fără salariu este că
acesta nu generează în principiu vechime în muncă și nici stagiu de cotizare în sistemele de asigurări sociale. (pe parcursul acestui concediu activitatea nu se prestează și salariul nu se plătește.)
• Astfel, vechimea în muncă reprezintă perioada de muncă prestată în baza unui contract individual de muncă, așa cum rezultă din prevederile art. 16 alin. (3) din Codul muncii. Pornind de la această definiție, concediul fără plată nu poate reprezenta vechime în muncă întrucât, în perioada acestui concediu, salariatul nu prestează munca.
Excepţia • Excepțiile de la regula potrivit căreia concediul fără plată
nu constituie vechime în muncă sunt expres prevăzute de lege.
• Concediul fără plată va constitui vechime în muncă ori de câte ori un act normativ prevede astfel.
• De ce va beneficia salariatul? - de majorare salarială; - de încadrarea într-un anumit mod de calcul al indemnizaţiei
de concediere; - de acordarea unui număr suplimentar de zile de concediu
de odihnă; - de eligibilitatea pentru o promovare; dacă vechimea în muncă este element pentru acordarea
acestor drepturi
Concediul fără plată pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului
• Art. 16 alin. (6) din Codul muncii stabileşte că, prin excepţie de la regula potrivit căreia munca prestată în baza unui contract individual de muncă constituie vechime muncă, concediile pentru formare profesională acordate în condiţiile art. 155 şi 156 (concediul pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului).
Stagiu de cotizare?
• Perioada concediului fără plată pentru formare profesionala la iniţiativa salariatului nu va constitui stagiu de cotizare în sistemele de asigurări sociale, întrucât aceste sisteme se fundamentează pe principiul contributivității.
• Această perioadă este considerată perioadă asimilată la stabilirea stagiului necesar pentru acordarea concediului şi indemnizaţiei pentru creşterea copiilor.
Art. 2 alin. (2) lit. u) din OUG 111/2010 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate prevede că cele 12 luni anterioare lunii naşterii copilului pot fi constituite si din perioadele în care solicitantul a beneficiat de concediu fără plată pentru a participa la cursuri de formare şi perfecţionare profesională din iniţiativa angajatorului sau la care acesta şi-a dat acordul, organizate în condiţiile legii.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Concediu fără plată pentru creşterea copilului de la 1 an la 2 ani. • Potrivit art. 6 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 111/2010,
după împlinirea de către copil a vârstei de un an, cu excepţia copilului cu handicap, persoanele care au optat pentru acordarea concediului pentru prima variantă (concediul pentru creşterea copilului în vârstă de până la 1 an) au dreptul la un concediu fără plată pentru creşterea copilului până la vârsta de 2 ani.
Concediu fără plată în perioada de cel puţin o lună în care celălalt părinte se află în concediu pentru creşterea copilului • În perioada de o lună în care celălalt părinte se află în concediu
pentru creşterea copilului, beneficiarul indemnizaţiei pentru creşterea copilului poate opta între a beneficia de concediu fără plată sau a reveni la locul de muncă.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Vechime în muncă şi în specialitate • În baza art. 22 alin. (2) din OUG 111/2010 şi art.41 din Normele
metodologice de aplicare a prevederilor acestei ordonanţe, cele două tipuri de concedii fără plată constituie vechime în muncă şi în serviciu precum şi în specialitate şi se au în vedere la stabilirea drepturilor ce se acordă în raport cu acestea.
Jurisprudenţă Curtea de Apel Bucureşti Perioada concediului pentru creşterea copilului trebuie avută în
vedere la calcul perioadei la care salariata s-a obligat să nu înceteze contractul individual de muncă întrucât a beneficiat de curs de formare profesională plătit de angajator.
Cererea angajatorului a fost respinsă ca neîntemeiată. Decizia 843/2014 nepublicată.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• Aceste concedii fără plată constituie perioade asimilate stagiului de cotizare în vederea stabilirii drepturilor de pensie în sistemul public şi a drepturilor stabilite de Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei de muncă, cu modificările şi completările ulterioare.
Concedii fără plată prevăzute de OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copiilor
• În perioada acestor concedii, salariaţii beneficiază de asigurare în sistemul asigurărilor sociale de sănătate. Plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru aceste persoane se asigură de la bugetul de stat.
• Salariaţii care se află în aceste concedii fără plată au obligaţia să comunice în scris agenţiei teritoriale această opţiune, pentru a se putea plăti contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate.
• Comunicarea va fi însoţită în mod obligatoriu de adeverinţa de la angajator din care să rezulte că persoana se află în concediu fără plată precum şi de orice alte documente solicitate de agenţia teritorială de prestaţii sociale.
Poate fi refuzată cererea de concediu fara plata?
• În măsura în care dreptul a fost reglementat expres atât sub aspect cantitativ (număr de zile permis anual), cât și prin enumerarea situațiilor în care părțile consideră acordarea drept oportună – nu poate fi refuzată.
Prin excepție, acordarea concediilor fără plată reglementate de OUG 111/2010 nu este lăsată la aprecierea angajatorului, ci este obligatorie. Conform art. 26 din OUG 111/2010 neacordarea concediului fără plată se sancţionează cu amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei.
Concediu medical în perioada concediului fără plata • Concediul medical
• Dacă în perioada concediului fără plată, salariatul se îmbolnăveşte,
concediul fără plată se întrerupe iar salariatul va beneficia de concediu şi de indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă (art.16 din OUG 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate).
• Angajatorul va emite o decizie de încetare a suspendării începând cu ziua anterioară datei la care salariatul beneficiază de concediu medical. În baza deciziei de încetare a suspendării, în registrul general de evidență a salariaților se operează încetarea suspendării.
• • Dacă însă concediul medical este acordat din prima zi a concediului fără
plată angajatorul nu va mai dispune şi înregistra în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării ci anularea acesteia.
Revisal
• Perioada concediului fără plată se înregistrează în Registrul general de evidenţă a salariaţilor.
• În Registrul general de evidenţă a salariaţilor se va înregistra suspendarea contractului individual de muncă completând: temeiul de suspendare, data de început şi data de sfârşit a suspendării.
• În câmpul Alte detalii se menţionează numărul şi data deciziei prin care angajatorul a dispus suspendarea contractului individual de muncă.
• Termenul în care concediul fără plată se înregistrează în registrul general de evidenţă a salariaţilor este de 20 de zile lucrătoare.
• La încetarea concediului fără plată se va opera în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării.
Revisal
• După ce s-a operat în registrul general de evidenţă a salariaţilor încetarea suspendării, dacă se constată o eroare în legătură cu suspendarea sau se doreşte modificarea perioadei de suspendare sau a altui aspect legat de suspendare, acestea nu mai pot fi operate.
• Temei suspendare concediu fără plată pentru creşterea copilului
• Opinia ITM
Concediu pentru creşterea copilului • Aprobarea cererii de concediu pentru creşterea copilului de către
angajator (angajatorul nu poate refuza/amâna) Acordul cadru privind aplicarea Directivei 2010/18/UE – statele
membre pot sa prevadă că angajatorii pot să amâne acordarea concediului din motive ce au legătură cu funcţionarea întreprinderii)
Art. 25 alin. (1) din OUG 111/2010 - perioada concediului se stabileşte de comun acord cu angajatorul- voinţa salariatului
• CIM suspendat din alte cauze la data formulării cererii pentru CCC Curtea de Apel Bucureşti Decizia 5302/2014 nepublicată “Împrejurarea că la data formulării cererii pentru acordarea CCC
începuse cercetarea discplinară prealabilă a salariatului nu este pertinentă în condiţiile în care legea nu distinge în funcţie de raporturile juridice dintre părţi.”
Legea nu prevede un termen similar celui de preaviz în care salariatul să informeze angajatorul
Concediu pentru creşterea copilului Concluzie
• Angajatorul este obligat să aprobe concediul pentru creşterea copilului:
• - necondiţionat de formularea cererii cu un anumit termen anterior;
• chiar dacă contractul individual de muncă este suspendat anterior inclusiv din motive imputabile salariatului;
• Pe perioada solicitată de salariat.
Concediu pentru creşterea copilului
Modificarea CIM în perioada de CCC nu este posibilă (ex modificarea salariului minim, indexare prevăzută de CCM) Art. 49 alin. (6) “În cazul suspendării contractului individual de munca se suspenda toate termenele care au legatura cu incheierea, modificarea, executarea sau incetarea contractului individual de munca, cu exceptia situatiilor in care contractul individual de munca inceteaza de drept.”. Modificarea se va opera la încetarea concediului pentru creşterea copilului.
Concediul pentru creşterea copilului
Realizarea de venituri în perioada concediului pentru creşterea copilului • sume in baza CCM sau CIM acordate in perioada concediului pentru
creşterea copilului, altele decât cele rezultate din desfăşurarea efectiva a unei activităţi in perioada de concediu (nelimitat);
Exemplu - Contractul colectiv de munca aplicabil la nivelul angajatorului prevede dreptul salariatului la o prima de Craciun pentru toti salariati iar angajatorul are salariati aflati in concediu pentru crestere copil la momentul acordarii primei sau dreptul salariatului la un abonament la o unitate sanitara privata. • Venituri din chirii, dividende(nelimitat); • Venituri din salarii, venituri din activitati independente - în limita a 3000
de lei pe an calendaristic - maximum 6 ISR
21
Concediul pentru creșterea copilului
Net sau brut ?
Norme metodologice
Art. 12 alin. (9) Norme metodologice - În situaţia realizării de
venituri nete în condiţiile art. 16 alin. (3) lit. c) din
ordonanţa de urgenţă, persoana îndreptăţită nu poate solicita stimulentul de inserţie.
Dacă se depășește limita – indemnizaţia CCC este considerată acordată necuvenit.
Recuperarea sumelor încasate necuvenit se realizează potrivit procedurii aprobate Ordinul nr. 2396/2014/103/2015, publicat în
Monitorul Oficial nr. 83 din 30 ianuarie 2015.
Concediul pentru creşterea copilului
• Încetarea CIM în perioada de CCC
Încetarea de drept(CIM pe durată determinată) este posibilă în perioada de CCC;
• Demisie – NU ;
• Acordul părţilor - NU.
• Concediere – NU
•Concedierea este interzisă pe durata concediului pentru creşterea copilului.
Excepţii – reorganizarea judiciară şi falimentul.
Concediul pentru creşterea copilului • Interzicerea concedierii în perioada în care salariatul/salariata se
află în plata stimulentului de inserţie (perioadă de timp apreciabilă)
o Necorespundere profesională o Inaptitudine fizică/psihică
o CAB Decizia nr. 975/19 februarie 2014 Legiuitorul nu a instituit în sarcina salariatului obligatia de a
comunica angajatorului decizia emisă de Agenţia pentru Prestaţii Sociale a Municipiului Bucureşti pentru a opera interdicţia (ca în cazul înştiinţării stării de graviditate), pentru a opera interdicţia fiind suficient doar ca salariata să se afle în plata stimulentului de inserţie).
Legea nu a stipulat că sancţiunea nulităţii absolute intervine numai în cazul în care angajatorul nu execută în mod culpabil dispoziţiile art. 25 din OUG 111/2010.
Decizia de concediere a fost anulată
Concediul pentru creşterea copilului
• Protecţia salariatului împotriva concedierii se extinde o singură dată cu până la 6 luni de la revenirea definitivă a salariatei în unitate.
• Dificultăţi de aplicare.
• Acordul părţilor cu privire la reducerea termenului de 6 luni nu poate interveni (art. 38 din Codul muncii).
• Directiva 2010/18/UE de punere în aplicare a Acordului Cadru privind concediul pentru creşterea copilului
Pentru a se asigura că lucrătorii își pot exercita dreptul la concediul pentru creșterea copilului, statele membre și/sau partenerii sociali iau măsurile necesare pentru a proteja lucrătorii împotriva unui tratament defavorabil sau a concedierii pe motiv de solicitare sau de efectuare a concediului pentru creșterea copilului în conformitate cu legislația națională, convențiile colective și/sau practicile naționale.
Concediul pentru creşterea copilului
• Curtea de Apel Bucureşti Decizia civilă nr. 644R din 04.02.2014
„Este evident că în măsura în care în dreptul intern există o prevedere mai favorabilă, beneficiarului normei juridice, în raport cu dispoziția internațională, norma internă este cea care se aplică. Un nivel de protecție crescut, stabilit in dreptul intern este desigur o prerogativă a statului suveran, care poate dispune în acest sens, norma internațională neinterzicând o asemenea conduită.”
Concediul pentru creşterea copilului Interdicţia de concediere nu are drept efect crearea unei
imunităţi de răspundere disciplinară, respectiv a unei cauze de impunitate/nepedepsire pentru săvârşirea unor abateri disciplinare, astfel cum susține recurenta. În realitate dacă angajatorul constată că salariata a săvârşit o abatere disciplinară gravă, i se poate aplica acesteia o altă sancțiune disciplinară dintre cele prevăzute de Codul muncii (retrogradare din funcția de conducere , reducerea salariului de bază). Practic norma de protecție nu exonerează salariata de răspundere disciplinară ci limitează posibilitatea angajatorului de a aprecia în sensul ca abaterile săvârșite sunt atât de grave încât justifică măsura concedierii, individualizarea concretă a sancțiunii disciplinare aplicată urmând să se facă doar prin raportare la celelalte sancțiuni disciplinare prevăzute de lege.
Concediul pentru creşterea copilului
• Termenul de 6 luni trebuie privit in sensul lui material si nu in sens formal.
• Curtea de Apel Bucureşti Decizia nr. 1810/25 martie 2010 Termenul privind interdicţia de concediere trebuie interpretat în sensul
lui material de măsură privită ca operaţiune juridică şi nu doar sub aspect formal de întocmire a unui act constatator denumit decizie de concediere care în fapt concretizează voinţa angajatorului luată cu mult timp înainte dar imposibil de pus în practivă datorită unei interdicţii legale.
Instanţa a respins susţinerea angajatorului în sensul că pe durata termenului de 6 luni a procedat la o analiză a activităţii sale hotărând în mod definitiv asupra unor elemente esenţiale în legătură cu locul de muncă al salariatei iar ulteiror împlinirii termenului de 6 luni nu a procedat la o nouă analiză a situaţiei sale economice şi a utilităţii postului deţinut de salariată.
Concediul pentru creşterea copilului • Emiterea deciziei de concediere şi acordarea preavizului în
prima zi după expirarea termenului de 6 luni în baza unei hotărâri luate în interiorul termenului de 6 luni sau chiar în interiorul perioadei în care salariata se afla în perioada concediului pentru creşterea copilului este lovită de nulitate.
• Calculul termenului de preaviz Termenul de preaviz se calculează pe zile libere (prima şi
ultima zi nu se iau în calcul iar termenul care se împlineşte într-o zi nelucrătoare se prelungeşte până la finalul primei zile lucrătoare).
Curtea de Apel Bucureşti Decizia nr. 5126/17 decembrie 2015
Anularea deciziei de concediere pentru necalcularea termenului pe zile libere.
Concediul pentru creşterea copilului Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie Decizia nr.8/2014 În interpretarea şi aplicarea dispoziţiilor art. 76 lit. b)
din Codul muncii, raportat la dispoziţiile art. 78 din acelaşi cod, lipsa din cuprinsul deciziei de concediere a menţiunii privind durata preavizului acordat salariatului nu este sancţionată cu nulitatea deciziei şi a măsurii concedierii atunci când angajatorul face dovada că i-a acordat salariatului preavizul cu durata minimă prevăzută de art. 75 alin. (1) din Codul muncii sau cu durata prevăzută în contractele colective sau individuale de muncă, în ipoteza în care aceasta este mai favorabilă angajatului.
Concediul pentru creşterea copilului
Codul civil
Art. 2.553. - (1) Când termenul se stabileşte pe zile, nu se ia în calcul prima şi ultima zi a termenului.
Art. 2.554. - Dacă ultima zi a termenului este o zi nelucrătoare, termenul se consideră împlinit la sfârşitul primei zile lucrătoare care îi urmează.
Codul muncii
Art. 278. - (1) Dispoziţiile prezentului cod se întregesc cu celelalte dispoziţii cuprinse în legislaţia muncii şi, în măsura în care nu sunt incompatibile cu specificul raporturilor de muncă prevăzute de prezentul cod, cu dispoziţiile legislaţiei civile.
Concediul pentru creşterea copilului • Revenirea la locul de muncă OUG NR. 111/2010 nu conţine prevederi în acest sens. • Legea nr. 202/2002 privind egalitatea de şanse şi de
tratament între femei şi bărbaţi
Art. 10 alin. (8) La încetarea concediului de maternitate, a concediului pentru creşterea copiilor în vârstă de până la 2 ani, respectiv 3 ani în cazul copilului cu dizabilităţi sau a concediului paternal, salariata/salariatul are dreptul de a se întoarce la ultimul loc de muncă ori la un loc de muncă echivalent, având condiţii de muncă echivalente, şi, de asemenea, de a beneficia de orice îmbunătăţire a condiţiilor de muncă la care ar fi avut dreptul în timpul absenţei.
Concediul pentru creşterea copilului
Directiva 2010/18/UE de punere în aplicare a Acordului Cadru privind concediul pentru creşterea copilului
La sfârșitul concediului pentru creșterea copilului, lucrătorii au dreptul de a se întoarce la același loc de muncă sau, dacă acest lucru nu este posibil, la un loc de muncă echivalent sau similar care să corespundă contractului sau raportului lor de muncă.
(Desfiinţarea punctului de lucru)
Concediul pentru creşterea copilului Consecinţele nerespectării interdicţiilor privind
concedierea:
• Reintegrarea;
• Plata drepturilor salariale pe o perioadă cuprinsă între data concedierii şi reintegrare/rămânerea definitivă a hotărârii judecătoreşti;
• Daune morale(CNCD);
• Daune materiale constând în cuantumul stimulentului de inserţie de care salariata ar fi beneficiat.
ALTE MODIFICARI LEGISLATIVE
S-a majorat termenul de solutionare al cererilor de recuperare de la FNUASS - 60 zile fata
de 30 zile in trecut. In 60 zile Casa de Sanatate trebuie:
• Sa efectueze plata
– Sau
• Sa justifice refuzul platii
Anexa 19 cuprinde formatul adeverintei eliberata de platitor pentru concedii medicale
Cuprinde informatii cu privire la:
Calitatea de asigurat pentru concedii si indemnizatii
Numarul de zile de concediu medical din ultimele 12 luni
Nu cuprinde informatii cu privire la coasigurati
Este valabila 30 de zile
Adeverinta care cuprinde si coasiguratii este reglementata de Norme Legea 95/2006 –
Ordin 581/2014
Cuprinde informatii cu privire la:
Calitatea de salariat
Numarul de zile de concediu medical din ultimele 12 luni
Coasigurati
Este valabila 3 luni
Ordin 43 din 19 ianuarie 2016 – modificare Norme OUG158/2005 privind concediile şi
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate
3
• 0.08% Se aplică pentru obligaţiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/plătitor, începând cu ziua imediat următoare scadenţei şi până la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligaţiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect
de contribuabil/plătitor.
• NU se mai datoreaza penalitati de intarziere pt acestea (0.01%), dar se datoreaza dobanzi
(vezi urmatorul slide).
• Penalitatea nu poate depasi cuantumul obligatiei cu exceptia situatiei de evaziune fiscal
cand cuantumul se majoreaza cu 100%
• Penalitatea poate fi redusă cu 75% ( de la 0.08% la 0.02% )la cerere, dacă principalul
stabilit prin decizie este stins în termenul legal de la data comunicării deciziei.
• ATENTIE!!! Lipsa cnp_uri, reclasificari activitati dependente, avantaje, etc…
• Penalitatile se stabilesc de organul de inspecţie fiscală prin decizii de impunere
ORDIN nr. 3834 din 29 decembrie 2015 – penalitati nedeclarare
4
• Incepând cu data de 1 mai 2016, salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată se
stabileşte la 1.250 lei lunar (fata de 1.050 lei cat este in prezent), pentru un program
complet de lucru de 169,333 ore în medie pe lună în anul 2016, reprezentând 7,382 lei/oră.
HG nr. 1017/2015 - Salariul minim pe economie
5
Lege pentru modificarea si completarea Legii dialogului social nr 62/2011
Modificare art. 24:
Apare obligatia RETINERII COTIZATIEI DE SINDICAT:
la cererea organizaţiei sindicale
si
cu acordul membrilor acesteia
Legea 1 din 11 ianuarie 2016 – Cotizatia de sindicat
6
Declaratia 402 - Declaraţie informativa privind veniturile de natură salarială sau asimilate
salariilor, inclusiv remuneraţiile administratorilor şi ale altor persoane asimilate acestora,
rezidenţi ai altor state membre ale Uniunii Europene, realizate în România aferenta anului
2015
Termen – 29 februarie 2016
Obligatia depunerii revine platitorului de venit
Următoarele categorii de persoane pot fi subiect de declarare pentru acest formular astfel:
– Cetățeni străini (având CNP romanesc a cărui prima cifra este 7 sau 8) si care au fost
rezidenți ai altor state membre UE in anul 2015;
– Angajați plătiți de entitatea din Romania si care desfășoară activitate in străinătate ca
detașați si care au fost rezidenți ai altor state membre UE in anul 2015;
– Angajați romani cu rezidenta fiscala in alte state membre UE in anul 2015.
Ordin 2727 din 27 octombrie 2015 – Declaratia 402
7
Informatiile necesare pentru completarea declaratiei:
Nume
Prenume
NIF in Romania
Pasaport/act de identitate (serie nr.)
Adresa din statul de rezidenta: Statul de rezidenta/ Localitatea/ Strada/ Nr/Cod Postal
NIF in statul de rezidenta
Date privind veniturile din salarii/asimilate salariilor si impozitul calculate si retinut
8
Ordin 2727 din 27 octombrie 2015 – Declaratia 402
VA MULTUMIM !
9
