Download - Seminar - Imobilizari
Seminar 2 – Contabilitateimobilizarilor
IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Se efectuează cheltuieli cu constituirea societății, reprezentate de plăți în numerar în sumă de 1.000 lei. Cheltuielile se amortizează în cinci ani, după care se scot din activul patrimonial.
a. inreg ch consti in numerar
201chel constit = 5311casa in lei 1.000
b. inreg amort anuala
6811Ch exploat cu amort imob = 2801Amor ch de constit 200
NOTA: Se va efectuat inregistrarea b. pentru restul de 4 ani
c. inreg scoatere din activ
2801Amor ch de constit = 201Chelt de constit 1.000
2. O întreprindere recepționează un procedeu tehnologic nou, obținut prin cercetare proprie, în valoare de 75.000 lei, amortizabil liniar în 5 ani. După primii trei ani procedeul tehnologic se vinde unui terț, preț de vânzare 40.000 lei, TVA 24%.
a. receptie procedeu tehnologic
203 ch dezv = 721 Venitrui prod imob necorp 75.000
b. amort necorp in primul an:
6811 Ch exploat amort imob = 2803 Amort ch dezv 15.000
NOTA: Se repeta inregistrarea b. pentru restul de 2 ani
c. vanzare:
c.1. vanzare propriu-zisa:
461 debitori diversi = % 49.600
7583 Ven active cedate 40.000
4427 TVA colectata 9.600
c2. scoatere din activ imobilizare:
% = 203 Ch dezv 75.000
2803 Amort ch dezv 45.000
6583 Ch active cedate 30.000
3. O societate comercială achiziționează un program informatic de contabilitate în valoare de 30.000 lei. Să se înregistreze achiziția și vânzarea lui către un terț, cunoscându-se următoarele elemente:
Amortizare cumulată (50%) Preț de vânzare: 10.000 lei, TVA 24%.
a. achizitionare program informatic:
% = 404 Fz de imob 37.200
208 Alte imob necorp 30.000
4426 TVA ded 7.200
1
b. inreg amort anuala
6811 Ch cu amort imob = 2808 Amort altor imob necorp 15.000
c. vanzare:
c.1. vanzare propriu-zisa:
461 Debitori diversi = % 12.400
7583 Ven din active cedate 10.000
4427 TVA colectata 2.400
c.2. scoatere din activ:
% = 208 Alte amort necorp 30.000
2808 Amort altor imob necorp 15.000
6583 Ch exploat cu active cedate 15.000
4. O unitate patrimonială primește prin concesionare un utilaj în valoare de 10.000 lei pe o durată de 5 ani, pentru care se va plăti redevență anuală de 1.000 lei.
a. inreg primire concesiune:
205 Concesiuni, brevete, lic = 167 Alte imprum si dat asimilate 10.000
b. inreg redeventa datorata:
612 Ch cu redevente si loc de gest = 462 Creditori diversi 1.000
c. inreg plata redeventa:
462 Creditori diversi = 5121 Ct bancar lei 1.000
NOTA: Se vor repeta inregistararile b si c pentru restul anilor x 5 ani
d. restituire bun concesionat:
167 Alte imprum si dat asimlate = 205 Concesiuni, brevete si licente 10.000
5. Se achiziționează un magazin situat pe o arteră cu un bun vad comercial. Valoarea de piață a clădirii este de 200.000 lei, iar a mărfurilor de 50.000 lei. Dată fiind poziția și clientela magazinului, tranzacția se negociază la prețul de 300.000 lei. Ulterior magazinul se vinde pentru suma de 350.000 lei. Amortizarea magazinului, înregistrată până în momentul vânzării, a fost de 50%.
a. inreg achiz magazin
% = 404 Fz de imob 372.000
2121 Cladiri 200.000
207 Fond comercial 50.000
371 Marfuri 50.000
4426 TVA deductibil 72.000
b. inreg amort:
6811 Amort imob = 2812 Amort constructii 100.000
2
200.000 x 50% = 100.000
6811 Amort imob = 2807 Amort fond comercial 25.000
c. vanzare:
c.1. vanzre propriu-zisa:
461 Debitori diversi = % 434.000
7583 Ven exploat active cedate 350.000
4427 TVA colectata 84.000
c.2. scoatere din activ imobilizari:
% = 212 Cladiri 200.000
2812 Amort. cladiri 100.000
6583 Ch exploat alte active cedate 100.000
6583 Ch exploat alte active cedate 207 Fond comercial 25.000
B. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. O societate comercială executată cu servicii de la terți o amenajare de teren al cărei cost este de 12.000 lei și care se amortizează într-o perioadă de patru ani, după care se scoate din activul patrimonial.
a. inreg amenajare teren:
% = 404 FZ de imob 14.880
2112 Amenajari terenuri 12.000
4426 TVA ded 2.880
b. inreg amort anuala
6811 Ch amort imobilizari = 2811 Amort amenajari terenuri 3.000
12000/4=3000 lei/an
NOTA: Se va inregistra operatia b pentru restul de 3 ani
c. scoaterea din gestiune a amenajarii de teren - integral amortizata
2811 Amort amenajari terenuri = 2112 Amenajari terenuri 12.000
2. O societate comercială a cumpărat la 01 ianuarie N un utilaj a cărei valoare contabilă de intrare a fost de 30.000 lei, amortizabil în 5 ani. Să se calculeze și să se înregistreze în contabilitate amortizarea utilajului după metodele de amortizare liniară, accelerată și degresivă.
a. inregistrare achiz utilaj:
% = 404 Fz de imob 37.200
2131 Utilaje 30.000
4426 TVA ded 7.200
Calcul amortizare liniara:
Amortizare anuala (anuitate) = Val conta intrare X rata anuala amort
3
Rata anuala amort = 100/Durata normala de amort
Ra = 1/5 x 100 = 20%
A = 30.000 x 20% = 6.000
exValoare imob la inceput an
AmortismentVNC
pe an cumulat
N 30.000 6.000 6.000 24.000
N+1 24.000 6.000 12.000 18.000
N+2 18.000 6.000 18.000 12.000
N+3 12.000 6.000 24.000 6.000
N+4 6.000 6.000 30.000 0
Inregistrarea amortizarii liniare
6811 Ch amort imobilizari = 2813 Amort masini, utilaje,etc. 6.000
Nota: inregistrarea se repeta timp de 5 ani
Calcul amortizare accelerata:
Amortizare in primul an: 50% din val de intrare
30.000 x 50% = 15.000
Inregistrarea amortizarii accelerate
6811 Ch amort imobilizari = 2813Amort masini, utilaje,etc. 15.000
Nota: incepand cu al doilea an se amortizeaza restul valorii dupa metoda liniara:
A = 15.000/4 = 3.750 lei/an
6811 Ch amort imobilizari = 2813 Amort masini, utilaje,etc. 3.750
exValoare imob la inceput an
AmortismentVNC
pe an cumulat
N 30.000 15.000 15.000 15.000
N+1 15.000 3.750 18.750 11.250
N+2 11.250 3.750 22.500 7.500
N+3 7.500 3.750 26.250 3.750
N+4 3.750 3.750 30.000 0
Calcul amortizare degresiva:
K = 1,5 intre 2 si 5 ani
2 intre 5 si 10 ani
2,5 peste 10 ani
Nota: din anul in care amortizarea in sist degresiv < amortizarea in sistem ct - ptr perioada ramasa se amortizeaza liniar
ti = (1+d ) x100/Rd ; Rd = Ra x K
Rd = 20% X 1,5 = 30%
N: 30.000 x 30% = 9.000
9.000
4
N+1: 21.000 x 30% = 6 .300
6.300
N+2: 14.700 x 30% = 4.410 < 6.000 - incepand cu anul N+2 se amortizeaza liniar
14.700/3 = 4.900 lei/an
Sau: calculam ti = (5+1) x 100/30 = 2,67 - din anul 3 se amortizeaza liniar
exValoare imob la inceput an
AmortismentVNC
pe an cumulat
N 30.000 9.000 9.000 21.000
N+1 21.000 6.300 15.300 14.700
N+2 14.700 4.900 20.200 9.800
N+3 9.800 4.900 25.100 4.900
N+4 4.900 4.900 30.000 0
Inregistrarea amortizarii:
N:
6811 Chelt amort = 2813 Amort utilaje 9.000
N+1:
6811 Chelt amort = 2813 Amort utilaje 6.300
N+2:
6811 Chelt amort = 2813 Amort utilaje 4.900
N+3:
6811 Chelt amort = 2813 Amort utilaje 4.900
N+4:
6811 Chelt amort = 2813 Amort utilaje 4.900
3. O societate comercială primește cu titlu gratuit la data de 01.07.N un echipament tehnologic estimat la o valoare de 150.000 lei, amortizabil accelerat în 5 ani. După doi ani echipamentul este vândut unei terțe persoane la valoarea de 60.000 lei, TVA 24%.
a. primirea donatiei
2131 Masini, utilaje, inst de lucru = 4753 Donatii pentru investitii 150.000
b. amortizarea accelerata
N: A=150.000 x 50% = 75.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2813 Amort utilaje 75.000
4753 Donatii pentru investitii = 7584 Ven din subv pt investitii 75.000
N+1 A= 75.000 / 4 = 18.750
6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2813 Amort utilaje 18.750
4753 Donatii pentru investitii = 7584 Ven din subv pt investitii 18.750
c . Vanzarea utilajului
5
c1. Vanzarea propriu-zisa
461 Debitori diversi = % 74.400
7583 Venit activ cedat 60.000
4427 TVA colectata 14.400
c2. Scoaterea din gestiune
% = 2131 Masini, utilaje, inst de lucru 150.000
2813 Amort utilaje 93.750
6583 Chelt activ cedat 56.250
4753 Donatii pentru investitii = 7584 Ven din subv pt investitii 56.250
C. IMOBILIZĂRI ÎN CURS
1. O societate comercială primește de la un furnizor factura privind avansul de plată în vederea achiziționării unui autoturism, în sumă de 50.000 lei, TVA 24%. Ulterior firma primește factura de diferență în sumă de 200.000lei, TVA 24%. Plățile sunt efectuate prin intermediul contului curent la bancă. Societatea amortizează autoturismul liniar pe o perioadă de 10 ani.
a. inreg fact avans
% = 404 Furnizori de imobilizari 62.000
232 Av accordat pt imob corp 50.000
4426 TVA deductibil 12.000
b. plata avans
404 Furnizori de imobilizari 5121 Cont bancar 62.000
c. inreg fact diferenta
% = 404 Furnizori de imobilizari 248.000
2133 Mijloace de transport 200.000
4426 TVA deductibil 48.000
2133 Mijloace de transport = 232 Imobilizari corporale in curs 50.000
d. inreg rest de plata
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Cont bancar 248.000
e. inreg amort liniara anuala
6811 Ch exploat priv amort corp = 2813 Amort mij transp 25.000
2. O societate comercială construiește o hală industrială pentru ca se fac următoarele cheltuieli:ANUL I:
Materiale consumabile – 100.000 lei; Energie facturată de terți – 4.000 lei, TVA 24%; Amortizarea utilajelor – 2.100 lei; Salariile muncitorilor 10.000 lei, contribuția la asigurările sociale 2.200 lei și fondul de șomaj 300 lei.
ANUL II Materiale consumabile – 50.000 lei;
6
Energie facturată de terți – 2.000 lei, TVA 24%; Amortizarea utilajelor – 2.500 lei; Salariile muncitorilor 5.000 lei, contribuția la asigurările sociale 1.100 lei și fondul de șomaj 150 lei.
a. inreg consum materiale
6028 Ch cu mat consmabile = 3028 Mat auxiliare 100.000
b. inreg energie facturata de terti
% = 401 Fz de imobilizari 4.960
605 Ch priv energia si apa 4.000
4426 TVA deductibila 960
c. amort utilajelor folosite
6811 Ch exploat priv amort imob = 2813 Amort instal si mijl transp 2.100
d. inreg salarii datorate
641 Ch cu salarii datorate = 421 Personal remun dat 10.000
e. inreg CAS unitate
6451 Ch CAS unitate = 4311 CAS unit 2.200
f. inreg FS unitate
6452 Ch contrib FS = 4371 Contrib FS 300
g. inreg. Imobilizarii in curs la sf an I
231 Imob corp in curs de exec = 722 Ven. din prod de imob corp 118.600
Nota: Se repeta inregistrarile pentru urmatorul an cu sumele aferente
h. receptie lucrare la sfarsitul celor 2 ani
212 Constructii = 231 Imob corp in curs de exec 180.490
i. inreg amort anuala
6811 Ch expoat priv amort = 2812 Amort constructii 9.024,5
Nota: Se vor repeta inregistrarea pentru restul anilor
D. IMOBILIZĂRI FINANCIARE1. O societate comercială achiziționează 2.500 acțiuni la o filială din cadrul grupului pentru a participa în procesul decizional al
acesteia. Valoarea nominală este de 100 lei/A. În momentul încheierii tranzacției se achită 80% din acțiuni prin virament bancar, iar restul se plătesc în luna următoare. Comisionul societății de valori mobiliare prin care s-a instrumentat tranzacția este de 1%.
a. achiz titl de particip
261 Titl de particip = % 250000
5121 Ct bc in lei 200000
269 Varsaminte de efect pt imob fin 50000
b. achit comision SVM
622 Ch priv comis si onorariile = 5121 Ct bc lei 2500
7
c. achitarea restului de plata
269 Varsam de efect pt imob fin = 5121 Ct bc lei 50000
2. O societate comercială achiziționează 20.000 acțiuni la prețul de 10 lei/bucată cu scopul de a obține o influență asupra gestiunii unității emițătoare de titluri și pentru obținerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de 150.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeași modalitate. Comisionul achitat în numerar unității care a instrumentat tranzacția este de 2 % +TVA. În anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 50.000 lei. Ulterior se vând 1.000 acțiuni cu prețul de 15 lei/acțiune, încasarea făcându-se prin contul bancar. Titlurile vândute se scot din evidență la costul de achiziție.
1 261 = % 200.000
5121 150.000
269 50.000
2 269 = 5121
3 % = 5121 4.760
622 4.000
4426 760
4. Dividende
2675 = 761 50.000
5121 = 2675 50.000
5 vanzarea
461 = 764 15.000
5121 = 461 15.000
666 = 261 10.000
E. SCHIMBURI DE ACTIVE
1. O întreprindere a achiziţionat un tractor la un cost de achiziţie de 100.000 lei. Valoarea justă a acestuia este de 75.000 lei şi amortizat pentru 40.000 lei. Întreprinderea doreşte să achiziţioneze pe calea unui schimb un alt tractor.
Cazul A: Tractorul este schimbat contra unui alt tractor estimat la o valoare justă de 80.000 lei. Întreprinderea va plăti suma de 5.000 lei pentru a compensa diferenţa.
Operaţia va conduce la creşterea veniturilor exerciţiului, dată de diferenţa dintre valoarea justă a tractorului achiziţionat şi valoarea netă contabilă a imobilizării cedate [80.000 – (60.000 + 5.000)] = 15.000 de lei.
2811 = % 40.0002133 (100.000-80.000) 20.0005121 5 0007583 15.000
Cazul 2: Tractorul este schimbat contra unui utilaj de producţie estimat, de asemenea, la o valoare de 75.000 de lei. Chiar dacă bunurile au aceeaşi valoare, operaţia se va înregistra în contabilitate deoarece este vorba despre active de naturi diferite. Venitul obţinut este de 15.000 lei.
% = % 115.000 2131 2133 100.000
2811 7583 15.000
8
Amortizarea imobilizărilor corporaleValoarea amortizabilă a unei imobilizări corporale trebuie să fie repartizată, în mod sistematic, pe durata sa de utilitate.
Modul de amortizare trebuie să reflecte ritmul în care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizării activului. Cheltuiala privind amortizările fiecărui exerciţiu trebuie să afecteze contul de profit şi pierdere, exceptând situaţia în care ea este încorporabilă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Amortizarea economică sau contabilăeste determinată în urma estimărilor şi calculelor rezultate din deciziile conducerii întreprinderii. Ea afectează elementele de imobilizări ale activului bilanţier, în timp ce cheltuiala corespondentă afectează contul de profit şi pierdere.
Amortizarea fiscală se determină în urma aplicării legii amortizării şi a normelor metodologice adiacente ei. Amortizarea fiscală nu afectează performanţa întreprinderii, ci doar masa impozabilă, implicit calculul impozitului pe profit.
Pentru a determina durata de utilitate a unui activ trebuie să fie luaţi în considerare următorii factori:1. utilizarea aşteptată - este evaluată prin referire la capacitate sau la producţia fizică aşteptată de la activul respectiv;2. uzura fizică aşteptată - depinde de ritmul în care este utilizat activul, programul de mentenanţă al întreprinderii etc.;3. uzura morală de tip tehnic - decurge din schimbările sau ameliorările în producţie, sau din evoluţia cererii pieţei
pentru produsul sau serviciul la care concură activul;4. limitele juridice referitoare la utilizarea activului, în special datele de expirare a contractelor de locaţie.
Durata de utilitate a unui activ este definită în funcţie de utilitatea aşteptată de la acest activ. Ca atare, durata de utilitate a unui activ poate fi mai scurtă decât viaţa sa economică. Estimarea duratei de utilitate a unei imobilizări corporale este o problemă de judecată profesională, bazată pe experienţa întreprinderii cu active similare.
Durata de utilitate capătă, conform normei IAS 16, două expresii. Ea este:- fie perioada în cursul căreia întreprinderea se aşteaptă să utilizeze un activ;- fie numărul de unităţi de producţie sau de unităţi similare pe care întreprinderea se aşteaptă să le obţină prin folosirea
activului în cauză.Amortizarea nu are la bază, în mod obligatoriu, anii de utilizare. Pentru activele care se depreciază mai mult prin utilizarea
lor decât prin învechirea lor sau pentru care ritmul de utilizare este neregulat, este recomandată amortizarea pe bază de date fizice (numărul de piese produse; numărul de kilometri de parcurs etc. )
EXEMPLE:1. O întreprindere, al cărei obiect de activitate este locaţia de mijloace de transport, pune în practică o politică de închiriere
a vehiculelor timp de 3 ani, după care le vinde la valoarea lor netă contabilă. Durata de utilitate a vehiculului este, deci, de 3 ani. Conducerea întreprinderii şi experţii săi estimează că, în primul an, un vehicul se depreciază pentru 25% din valoare, în al doilea an, pentru 20% din valoare, iar în al treilea an, pentru 15%. Dacă un vehicul este achiziţionat la un cost de 200.000.000 de lei, în cei trei ani se vor înregistra amortizări de:- în primul an: 200.000 x 25% = 50. 000 de lei- în al doilea an: 200.000 x 20% = 40. 000 de lei- în al treilea an: 200.000 x 15% = 30. 000 de lei
120.000 de lei
2. Pentru a realiza un contract ce vizează furnizarea a 180.000 de piese în 3 ani, o întreprindere a pus la punct o maşină specială al cărei cost de producţie este de 180.000.000 de lei. în acord cu clientul, scadenţarul livrărilor de piese a fost fixat după cum urmează:.
- în primul an: 36.000 de piese- în al doilea an: 45.000 de piese- în al treilea an: 99.000 de piese
180.000 de pieseMaşina este scoasă din funcţiune la sfârşitul perioadei de derulare a contractului.Dacă se aplică amortizarea lineară sau degresivă pe 3 ani, metodele în cauză nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca
atare, este preferabil ca amortizarea să se bazeze pe cantităţile produse, adică:- în primul an: 180.000.000 x 36.000/180.000 = 36. 000. 000 de lei- în al doilea an: 180.000.000 x 45.000/180.000 = 45. 000. 000 de lei- în al treilea an: 180.000 000 x 99.000/180.000 = 99. 000. 000 de lei 180. 000. 000 de lei
Valoarea amortizabilăa unui activ este determinată, după deducerea valorii reziduale, din costul de intrare al acestuia.Valoarea reziduală este suma netă pe care întreprinderea se aşteaptă să o obţină prin vânzarea unui activ, la sfârşitul
duratei sale de utilitate, după deducerea cheltuielilor angajabile în operaţia de cesiune.Cu alte cuvinte, amortizarea ar trebui să fie calculată în funcţie de costul total de intrare al activului, numai dacă
întreprinderea are intenţia să folosească bunul până la terminarea duratei sale economice de viaţă.
EXEMPLU:O întreprindere achiziţionează un mijloc fix la un cost de 126.000.000 de lei. Durata economică de viaţă a mijlocului fix
este de 6 ani, dar întreprinderea prevede vânzarea lui după 4 ani de utilizare.Amortizarea anuală liniară de 126.000.000/6 = 21.000.000 de lei
9
Valoarea netă contabilă de 126.000.000 - (21.000.000 x 4) = 42.000.000 de lei, la data cesiunii.Dacă s-ar fi aplicat norma IAS 16, iar valoarea reziduală ar fi fost estimată la 42.000.000 de lei atunci cheltuielile anuale cu
amortizările:(126.000.000 - 42.000.000)/4 = 21.000.000 de lei
În schimb, dacă valoarea reziduală ar fi fost estimată la 51.000.000 de lei, teoretic, cheltuielile anuale cu amortizările ar fi fost de (126.000.000 - 51.000.000)/4 = 18.600.000 de lei, ceea ce ar fi condus la o diferenţă de 21.000.000 - 18.600.000 = 2.400.000 de lei faţă de cheltuiala contabilizată.
Pentru repartizarea în mod sistematic a valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de utilitate, pot să fie utilizate diferite metode de amortizare. Se poate utiliza, astfel, metoda lineară, o variantă sau alta a metodei degresive, metoda unităţilor de producţie. În alegerile lor, conducătorii întreprinderii şi experţii acestora vor ţine cont de ritmul de consumare a avantajelor economice. Metoda aleasă va fi aplicată în acelaşi mod de la un exerciţiu la altul, exceptând situaţia în care ar apărea o schimbare în ritmul aşteptat al avantajelor economice referitoare la activul în cauză.
Una dintre metodele de amortizare dintre cele mai utilizate în lumea anglo-saxonă este „suma cifrelor (numerelor) anilor". Ea este o metodă de tip accelerat, după modelul degresiv de amortizare. Regulile aplicării acestei metode sunt următoarele:
- conducerea estimează durata de utilitate şi determină valoarea amortizabilă;- fiecărui an de utilizare i se ataşează o cifră (sau un număr) într-o ordine descrescătoare;- se procedează la însumarea cifrelor (numerelor) ataşate anilor;- amortizarea aferentă unui exerciţiu se calculează prin aplicarea la valoarea amortizabilă a raportului între cifra
(numărul) ataşată (ataşat) anului în cauză şi suma cifrelor (numerelor).
EXEMPLU:O întreprindere a cumpărat la l ianuarie N un echipament, la un cost de achiziţie de 130.000.000 de lei. Conducerea
estimează că durata de utilitate este de 5 ani, iar valoarea reziduală, de 10.000.000 de lei.- valoarea amortizabilă = 130.000.000 - 10.000.000 = 120.000.000 lei- anii de amortizare: 5- cifrele (numerele) ataşate: 54321 Suma cifrelor (numerelor): 5 + 4 + 3 + 2+1 = 15 Amortizarea aferentă exerciţiului N: 120 mil x 5/15 = 40.000.000 de lei Amortizarea aferentă exerciţiului N + l: 120.000.000 x 4/15 = 32.000.000 de leiAmortizarea aferentă exerciţiului N + 4: 120.000.000 x 1/15 = 8.000.000 de lei.
EXEMPLU :Pe parcursul funcţionării unei linii de fabricaţie cu valoarea contabilă de intrare 120.000 lei, amortizată liniar, cu durata de
viata utilă de 15 ani au loc reevaluări după cum urmează: - prima reevaluare a activului se realizează după 2 ani de la punerea în funcţiune, valoarea justă stabilită 124.800 lei; - a doua reevaluare a activului se realizează după 3 ani de la ultima reevaluare, valoarea justă 90.000 lei; - a treia reevaluare se efectuează după l an de la ultima, valoarea justă 52.650 lei; - a patra reevaluare are loc după un an de la ultima, valoarea justă 84.240 lei.
După ultima reevaluare, mijlocul fix se vinde la preţul de 100.000 lei.NOTĂ. Pentru rezolvarea cazului se prespune că surplusul din reevaluare este trecut la rezultatul reportat la cedarea activului.
Reevaluare prin creşterea valorii nete Reevaluare prin creşterea valori brute şi a amortizării cumulate
F. I. Prima reevaluare a activului după 2 ani- Val. brută (cost iniţial) 120.000
8.000- Val. brută (cost iniţial)
120.000- Amortizare anuală (120.000/15ani)
- Amortizare anuală (120.000/15ani) 8.000
- amortizare cumulată pe 2 ani (8.000x 2)
16.000 - amortizare cumulată pe 2 ani (8.000x 2) 16.000
- Valoare contabilă netă (120.000–16.000) 104.000
- valoare contabilă netă (120.000–16.000) 104.000
- valoarea justă 124.800 - valoarea justă 124.800
Valoarea justă este mai mare decât valoarea netă contabilă, deci rezultă o creştere a valorii activului
Indice de actualizare :124.800/ 104.000= 1,2
Creştere de valoare 124.800– 104.000
20.800 - Valoare brută actualizată 120.000*1,2
144.000
- Diferenţa (creşterea de 24.000
10
valoare) 144.000–120.000- Amortizarea cumulată 16.000* (1,2 – 1)
3.200
Înregistrare în contabilitate2813 = 2131 16.0002131 = 1058 20.800
2131 = 1058 24.0001058 = 2813 3.200
Recalculare amortizare – ambele metode Valoare reevaluată 124.800Durata de utilizare rămasă 15 – 2 = 13 aniAmortizare anuală 124.800/ 13 = 9.600
II. A doua reevaluare a activului realizată după 3 ani de la prima reevaluare- Valoare brută 124.800 - Valoare brută 124.800- Amortizare anuală calculată
anterior 9.600
- Amortizare cumulata pe 3 ani (9.600 * 3)
28.800 - Amortizare cumulata pe 3 ani (9.600* 3)
28.800
- Valoare netă contabilă 124.800 – 28.800
96.000 - Valoare netă contabilă 124.800– 28.800
96.000
- Valoare justă 90.000 - Valoare justă 90.000- Valoarea justă este mai mică decât val.netă contabilă,
rezultă o depreciere a ativuluidescreşterea de valoare = 96.000– 90.000= 6.000
- Indice de actualizare 90/96 = 0,9375- Valoarea brută actualizată 124.800* 0,9375
117.000
- Diferenţa /descreşterea de valoare117.000– 24.800
- 7.800
- Descreşterea amortizării cumulate 28.800* (0,9375 – 1)
1.800
Înregistrare în contabilitate 2813 = 2131 28.8001058 = 2131 6.000
1058 = 2131 7.8002813 = 2131 1.800
Recalculare amortizare Valoare reevaluată 90.000.000Durata de utilizare rămasă (13 - 3) = 10 ani Amortizare anuală = 90.000/10 ani = 9.000 lei /an
III A treia reevaluare efectuată la un an de la ultima - Valoare brută 90.000 Valoare brută 90.000- Amortizare anuală calculată anterior 9.000 Amortizare anuală calculată
anterior 9.000
- Valoare netă contabilă 90.000– 9.000
81.000 Valoare netă contabilă 90.000– 9.000
81.000
- Valoare justă 52.650 Valoare justă 52.650Valoarea justă este mai mică decât val.netă contabilă, rezultă o depreciere a ativului
- descreşterea de valoare = 52.650– 81.000 = 28.350
Indice de actualizare 52.650/81.000= 0,65Valoare actualizată 0,65 * 90.000
58.500
Diferenţa /descreşterea de valoare58.500– 90.000
31.500
Descreşterea amortizării cumulate 9.000* (0,65 – 1 )
3.150
Analiza AnalizaTotal descreştere din care: 28.350 Total descreştere din care: 31.500Reducere rezervă Min.(sold 1058–val.scăderii) Min. (14.800– 8.350
14.800 Amortizare 3.150Descreştere fără amortizare 28.350
Depreciere (cheltuiala) 28.350– 14.800
13.550 Reducere rezervă Min.(sold 1058–val.scăderii) Min.(14.800–28.350
14.800
Depreciere (cheltuiala) 13.550
11
28.350– 14.800Înregistrare în contabilitate
2813 = 21311058 = 21316813 = 2131
9.00014.80013.550
1058 = 21312813 = 10586813 = 2131
17.9503.150
13.550
Recalculare amortizareValoare reevaluată 52.650Durata de utilizare rămasă (10 - 1) = 10 ani Amortizare anuală = 52.650/ 10 ani = 5.850lei /an
IV. A patra reevaluare ce are loc după un a de la ultima Calcule preliminare
- Valoare brută 52.650 - Valoare brută 52.650- Amortizare anuală calculată anterior 5.850 - Amortizare anuală calculată
anterior 5.850
- Valoare netă contabilă 52.650– 5.850
46.800 - Valoare netă contabilă 52.650.000 – 5.850.000
46.800
- Valoare justă 84.240 - Valoare justă 84.240Valoarea justă este mai mare decât valoarea netă
contabilă, deci rezultă o creştere a valorii activuluiIndice de actualizare84.240/46.800 1,8
Creşterea de valoare84.240- 46.800
37.440 Valoare actualizată 1.8 * 52.650
94.770
Analiza - total creştere de valoare din care:
37.440 Diferenţa /creşterea de valoare94.770 - 52.650
42.120
Compensare cheltuiala anterioara sub forma unui venit
13.550 Creşterea amortizării cumulate 5.850* (1,8 – 1)
4.650
Rest creştere rezerve 23.890Înregistrare în contabilitate
2813 = 2131 5.8502131 = 1058 23.8902131 = 7813 13.550
1058 = 2813 4.6802131 = 1058 28.5702131 = 7813 13.550
IV. Înregistrarea vânzării mijlocului fixa) pentru preţul de vânzare:
461 = 7583 100.000 lei
b) scoaterea din evidentă a mijlocului fix vândut:
6583 = 2131 84.240
c) înregistrarea surplusului din reevaluare trecut la rezultatul reportat în momentul cedării activului (soldul contului 1058 de mai sus după ultima reevaluare este 23.890lei):
1058 = 1175 23.890
Reevaluarea activelor are consecinţe fiscale care conduc la apariţia impozitelor amânate. Este cazul reevaluărilor care nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Diferenţa dintre valoarea fiscală a activelor respective (costul istoric mai puţin amortizarea cumulată pe baza costului istoric) şi valoarea contabilă (valoarea reevaluată mai puţin amortizarea calculată pe baza ei) este o diferenţă temporară impozabilă care dă naştere unei datorii din impozite amânate.
12