-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
1/84
UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR
FACULTATEA DE FINANTE BANCI CONTABILITATE
PROIECT LICENTA
Coordonator: CONF.UNIV.DR.GHEORGHE LEPADATU
ABSOLVENT:
VLAD (STOICA) AURICA
BUCURETI
-2008-
1
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
2/84
CONTABILITATEA STOCURILOR
STUDIU DE CAZ PE FIRMA ASSA
ABLOY ROMANIA
2
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
3/84
CUPRINS
INTRODUCERE. 7
CAPITOLUL 1
ASPECTE GENERELE PRIVIND EVALUAREA I CONTABILIZAREA
STOCURILOR
1.1. Notiuni generale privind continutul si structura stocurilor..
7
1.2. Clasificarea stocurilor... 8
1.3. Evaluarea stocurilor.
10
1.3.1 Principii de evaluare . 10
1.3.2 Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulant.. 11
1.3.3 Reguli si metode de evaluare ... 15
1.4. Reducerile de prt. 20
1.5. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale si materiale de natura
obiectelor de inventar... 21
1.6. Reguli de evaluare a stocurilor .21
CAPITOLUL 2
METODE CONTABILE DE ORGANIZARE A STOCURILOR
2. Metode de organizare a stocurilor 27
2.1 Metode de contabilitate a stocurilor. 27
2.2 Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale
i obiecte de inventar............ 31
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PE EXEMPLUL ASSA ABLOY Romania
3
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
4/84
3. Prezentarea generala a societatii ASSA ABLOY Romania ... 43
3.1. Modul de constituire si functionare a entitatii economice; etapele constituirii,
modul de functionare si dizolvare/lichidare. 43
3.2. Organizarea contabilitii. Structura organizatoric i funcional a unitiila care se efectueaz practica; diagrama de relaii a compartimentului financiar-
contabil cu celelalte compartimente ale unitii... 46
3.3.Registrele de contabilitate.. 49
3.4. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii imobilizarilor. 51
3.5. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii materialelor 53
3.6. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii mijoacelor
banesti .... 61
3.7.Sistemul de documente privind organizarea contabilitii drepturilor
salariale.62
3.8. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii cheltuielilor i
veniturilor.... 63
3.9. Sistemul de documente privind organizarea contabilitii generale 67
3.10. Sistemul de documente privind organizarea inventarierii patrimoniului 67
3.11. Gestionarea, folosirea i evidena formularelor cu regim special... 70
3.12. Lucrari de sinteza si raportare financiar-contabila. Situatii financiare... 70
CAPITOLUL 4
4.1.CONCLUZII I CONTRIBUII PERSONALE .. 72
4.2.PROPUNERI. 74
4.3.Legea contabilitatii 82/1991 cu modificarile aduse de OG 70/2004 si Legea420/2004, aplicabile de la data de 01.01.2005 - publicata in M.O. nr.993din
28.10.2004.... 75
List de figuri ...81
List de tabele ..81
Bibliografie...824
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
5/84
INTRODUCERE
Alturi de activele imobilizate, un loc i rol important n gestiunea i
activitatea unitilor patrimoniale il au activele circulante. Acestea cuprind
ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, care intervin n
ciclul de exploatare al ntreprinderii destinate:
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
Spre deosebire de imobilizri, stocurile i producia n curs de execuie se
consum la prima lor utilizare n procesul de producie, participnd la un singur
ciclu de exploatare care, n general, nu poate fi mai mare de un an.
Ciclul de exploatare n care apar stocurile i producia n curs de execuie
se refer la fazele circuitului economic al unitii productive: aprovizionare-
producie-desfacere. Pe parcursul acestor faze, stocurile i modific att forma
ct i coninutul lor material.
Stocurile pot mbrca diferite forme, n funcie de locul i momentul n care sunt
identificate, de destinaia lor, de nivelul la care se gsesc la un anumit moment.
Astfel, dup momentul n care sunt identificate, distingem: stocuri iniiale
existente la un moment dat, considerat ca moment de nceput, i stocuri finale de
la finalul perioadei de raportare.
5
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
6/84
Pentru studierea i dimensionarea judicioas a stocurilor, o foarte mare
importan o prezint indicatorii stocurilor, cei mai importani fiind:
Rata stocului, stocurile rulaj, stoc mediu, viteza de rotaie, numrulde rotaii. Fluxurile de aprovizionare, n amonte, i fluxurile de consum, n aval,
nu au obligatoriu aceeai vitez de rotaie. Stocul optim este stocul cel mai mic
posibil, compatibil cu o alimentare regulat i sigur a fluxului de consumaie.
Dei fluctuant, ntreprinderea dispune n permanen de un anumit stoc, i anume
stocul mediu.
6
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
7/84
CAPITOLUL 1
ASPECTE GENERELE PRIVIND EVALUAREA I
CONTABILIZAREA STOCURILOR
1.1 Notiuni generale privind continutul si structura stocurilor
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf
sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
Stocurile i producia n curs de execuie reprezint ansamblul
bunurilor i serviciilor din cadrul patrimoniului, avnd drept destinaie consumul
la prima utilizare, vnzarea n aceeai stare sau dup prelucrare, precum i
producia n curs de execuie aflat ntr-o anumit treapt a procesului tehnologic
sub forma produciei neterminate.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i
producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante
materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma
de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n
anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie
al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe
nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare. Stocurile pot fi
7
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
8/84
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un
comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd
acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc
venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii .
Clasificarea stocurilor are la baz sursa de provenien, iar n cadrul
acesteia se ine seama de urmtoarele criterii: destinaia, starea fizic (nsuiri),faza procesului de exploatare i locul de creare al gestiunilor. Dup sursa de
provenien, stocurile cuprind: stocuri cumprate i stocuri fabricate.
1.2. Clasificarea stocurilor
Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrri i serviciicumprate de la furnizori.
Dup destinaia economic i natura sau forma fizic, stocurile
cumprate cuprind:
a) Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc total sau paial n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformate.
b) Materiile consumabile sau furniturile particip indirect sau ajut la
procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
c) Ambalajele, cu excepia celor de natura obiectelor de inventar i a
mijloacelor fixe, cuprind materialele folosite n scopul pstrrii calitii i
8
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
9/84
proprietilor fizico-chimice ale produselor, pentru transportul de la productor la
consumator i pentru desfacerea produselor.
d) Animale tinere (viei, miei, purcei, mnji, etc.), crescute i folosite
pentru reproducie, ct i cele puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile dealbine, precum i animalele mici pentru producie, ln, lapte i blan.
e) Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor
reziduale;
f) Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au
trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei
tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate ;
g) Mrfurile reprezint bunurile pe care titularul de patrimoniu le
cumpr n vederea vnzrii.
n sfera stocurilor cumprate sunt incluse ca o categorie distinct
obiectele de inventar i bonasamentele.
h) Obiectele de inventar reprezint bunurile, de regul, mijloace de
munc, ce nu ndeplinesc cumulativ condiiile de valoare i durat de utilizare,
pentru a fi considerate mijloace fixe. Acestea au fie o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de serviciu, fie o durat normat
de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea lor.
i) Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate
sau construite de titularul de patrimoniu pentru executarea lucrrilor i prestaiilor
de construcii (barci, podee, etc.), din care, prin demolare sau demontare se
recupereaz materiale.
Stocurile fabricate reprezint ansamblul bunurilor materiale, lucrri i
servicii obinute din producia proprie. Din aceast categorie fac parte:
Produsele identificate prin urmtoarele elemente:
Semifabricatele,produsele finite, produsele reziduale.9
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
10/84
Producia n curs de execuie reprezint producia ce nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,
considerate producie neterminat. Tot n cadrul produciei n curs de execuie secuprind lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
1.3. Evaluarea stocurilor
1.3.1. Principii de evaluare
a) Principiul prudenei:Potrivit principiului prudenei, nu este admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate
de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
b) Omogenitatea evalurilor, conform creia trebuie s se
urmreasc evoluia unui activ n decursul timpului. Pentru aceasta este necesar
folosirea acelorai metode i procedee n evaluare, cel puin pentru perioada unui
exerciiu. Schimbarea unei metode nu asigur comparabilitatea datelor n timp i
totodat denatureaz situaia patrimoniului i rezultatul financiar.
c) Punctul de vedere al gestionarilor ntreprinderii reclam
realismul sau actualitatea evalurilor. Un consum trebuie msurat cnd are loc,
dup cum nregistrarea situaiei patrimoniale sau calculul rezultatului se face n
funcie de mprejurrile actuale.
Facilitatea utilizrii criteriilor obiective.
Exemplu: Trebuie conciliat punctul de vedere al ntreprinderii cu cel
al terilor, valorile de cumprare cu cele de vnzare.10
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
11/84
O ntreprindere nu cumpr o marf dac preul de cumprare este
superior celui de vnzare. Dar evoluia din cursul perioadei poate face s scad
valoarea de vnzare sau cea de cumprare. Valoarea iniial mai este denumit
valoare de origine sau cost istoric. Este preul dat de ntreprindere n procesulaprovizionrii, adesea preul de cumprare sau costul de producie. El este indicat
prin contabilizarea iniial n momentul intrrii bunului n patrimoniu.
1.3.2. Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic;
cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n
contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de
opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n
contabilitate, astfel :
a)Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor
este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n
factura furnizorului.
Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea
stocurilor din depozit.
ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar
pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea
preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport
11
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
12/84
aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la
ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop,
Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete
posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode : Cost mediu ponderat;
Prima intrare-prima ieire;
Ultima intrare-prima ieire.
b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i
nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii
ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre denregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre
faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic,
cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori .
Diferenele de pre pot fi :
Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i
se nscriu n rou;
Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv
i se nscriu n negru.
Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz
i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra
stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel :
Coeficient de
Soldul iniial al
diferentelor de pre +
Diferente de pre aferente
intrrilor n cursul perioadei
repartizare
( K )
= Sold iniial al
stocurilor la pre de +
Valoarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de
12
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
13/84
nregistrare nregistrare
Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)
K = Si (cont de stoc la
pre de nregistrare
+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre
de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite.
El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct acesteconturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.
c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura
furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu
condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt,
reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistratedistinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de
diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i
asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se
calculeaz astfel :
13
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
14/84
Coeficient de
=
Cheltuieli de transport
aferente stocurilor existente la
nceputul perioadei
+
Cheltuieli de transportaferente intrrilor de
stocuri n cursul perioadei
repartizare
(K )
Soldul iniial al stocurilor la
pre de facturare
+ Valoarea intrrilor de
stocuri n cursul perioadei
la pre de factur
K = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)Si (cont de stoc la pre de
factur)
+ Rd ( cont de stoc la pre de
factur )
Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiunela preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare
aferente bunurilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel
valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.
d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilorocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de
nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup
expirarea lunii curente.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate
costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode :
14
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
15/84
Costul mediu ponderat (CMP);
Prima intrare-prima ieire (FIFO);
Ultima intrare prima ieire (LIFO).
1.3.3. Reguli si metode de evaluare
Conform prevederilor articolelor 7 i 9 din Legea contabilitii,
regulile de evaluare a mrfurilor sunt:
1. La data intrrii bunului n patrimoniu, mrfurile se evalueaz la
valoarea de intrare, denumit i valoare contabil, care se difereniaz nfuncie de calea de intare i perioada intrrii.
Astfel:
a)mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la cost de
achiziie (Ca),
Ca = Pc + Cha
b)mrfurile produse de ntreprindere se evalueaz la cost deproducie (Cp), adic suma costului de achiziie al materiilor prime i a
cheltuielilor directe de prelucrare, la care se adaug cota parte din regia seciei
prelucrtoare;
c) mrfurile intrate n patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaz la
valoarea actual denumit i valoare vamal, adic preul pe care l-ar da
dobnditorul lor, dac le-ar achiziiona n acel moment, la locul i n starea n
care se afl.
2. La inventar, evaluarea mrfurilor se face la valoarea actual,
estimat dup preul pieei. Aceasta este denumit i valoare de utilitate.
3. La nchiderea exerciiului financiar, ntreprinderea efectueaz
evaluarea de bilan, deoarece la valoarea stabilit mrfurile se vor reflecta n
15
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
16/84
bilan. Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea
actual, putnd rezulta dou situaii:
a) Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz
n care mrfurile au nregistrat o plus-valoare. Conform principiului prudenei,aceasta nu se reflect n contabilitate deoarece ea nu se realizeaz i deci,
devine cert numai n procesul vnzrii mrfurilor.
b) Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare. n
acest caz, mrfurile au suferit o depreciere valoric minus valoarea, necesitnd
constituirea unui provizion pentru depreciere. n contul Mrfuri acestea rmn
nregistrate la valoarea de intrare, iar provizionul se constituie printr-un cont
distinct. Prin scderea provizionului din valoarea de intrare se obine valoarea
actual a mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan. Deci provizionul apare ca
un post sustractiv (se scade) al postului Mrfuri.
4. La ieirea din patrimoniu, conform principiului costului
istoric, mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare. Dar acestea se difereniaz
pentru acelai sortiment de marf, n funcie de calea de intrare i perioada
intrrii. De aceea, este necesar calculul unei valori medii de intrare. Aceasta se
poate calcula conform Legii Contabilitii prin:
a) Metoda identificrii specifice presupune c fiecare ieire
din stoc s fie identificat prin data de intrare, utilizndu-se costul de
achiziie.
b) Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine
cronologic.
16
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
17/84
Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare,
rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.
-Tabelul nr. -1
Micri( +intrri -ieiri) StocData Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare01.01 - - - 1000 10000 1000000002.04 -200 10000 -2000000 800 10000 800000003.06 -100 10000 -1000000 700 10000 700000004.09 700 10000 7000000
+1000 15000 +15000000 1000 15000 1500000005.10 -700 10000 -7000000 - - -
-400 15000 -6000000 600 15000 9000000
06.10 -300 15000 -4500000 300 15000 450000007.11 300 15000 4500000
+2000 20000 +40000000 2000 20000 4000000020.12 -300 15000 -4500000
-1000 20000 -20000000 1000 20000 20000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea
intrrii loturilor n gestiune.
c) Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot
intrat , iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului
anterior .
-Tabelul nr. -2
Micri (+intrri -ieiri) StocData Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare01.0
1
- - - 1000 10000 10000000
17
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
18/84
02.0
4
-200 10000 -2000000 800 10000 8000000
03.0
6
-100 10000 -1000000 700 10000 7000000
04.0
9
700 10000 7000000
+1000 15000 +15000000 1000 15000 1500000005.1
0
-100 10000 -1000000 600 10000 6000000
-1000 15000 -1500000006.1
0
-300 10000 -3000000 300 10000 3000000
07.1
0
300 10000 3000000
+2000 20000 +40000000 2000 20000 4000000020.1
2
-1300 20000 -26000000 700 20000 14000000
300 10000 3000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordineainvers intrrii loturilor n gestiune.
d) Metoda costului standard
Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne
de gestiune , pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua
stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare,
bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora
se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de
nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n
conturi distincte .
18
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
19/84
- Mii lei - -Tabelul nr. -3
INTRRI IEIRI STOCData Operai
a
Q P V Q P V Q P V
01.0
3
Stoc
iniial
_ _ _ _ _ _ 3000 1000
0
30000
04.0
3
Intrri 500
0
10 5000
0
_ _ _ 8000 1000
0
80000
07.0
3
Ieiri _ _ _ 400
0
10 4000
0
4000 1000
0
40000
15.0
3
Intrri 600
0
10 6000
0
_ _ _ 1000
0
1000
0
100000
17.0
3
Ieiri _ _ _ 350
0
10 3500
0
6500 1000
0
65000
28.0
3
Ieiri _ _ _ 450
0
10 4500
0
2000 1000
0
20000
ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate
diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz lasfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul
coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin
nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena
stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de
complexitatea structurii stocurilor.
Potrivit normei contabile internaionale IAS 2, la nchiderea exerciiului
financiar stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor sau la valoarea realizabil
net (VRN), dac aceasta este inferioar.
19
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
20/84
VRN a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat, realizat
n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte cheltuieli
estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii (cheltuieli de transport,
comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare).De regul, VRN trebuie s fie determinat separat pentru fiecare stoc
(articol), ns se pot face regrupri pentru elemente similare sau care au o
anumit legtur ntre ele (cum este cazul elemetelor aparinnd aceleiai linii de
produse, cu finaliti sau utilizri sau utilizri asemntoare, produse i
comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot fi evaluate separat de alte
elemente ale acestei linii de produse).
1.4 Reducerile de pret
Agenii economici care i vnd produsele sau mrfurile pot acorda
reduceri de pre clienilor.
Reducerile de pre pot fi de dou tipuri:
1. Reducerile comerciale pot fi: bonificaii, remize, risturne.
Bonificaiile sunt reduceri de pre acordate de furnizor clientului pentru
unele defecte de calitate ale produselor, dar care nu fac marfa nevandabil.
Remizele sunt reduceri acordate asupra preului de vnzare convenit, n
funcie de importana calitii vndute (remize de calitate) sau de rolul de
revnztor al clientului (remize de vnzare).
Risturnele reprezint reduceri de pre calculate asupra ansamblului deoperaii efectuate cu acelai partener (client) pentru o anumit perioad convenit
de comun acord, pentru care s-a depit valoarea contractat.
Reducerile financiare apar sub forma sconturilor sau sconturilor de
reglementare.
20
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
21/84
Sconturile sunt reduceri acordate de furnizor clientului pentru plata
sau ncasarea nainte de termenul de scaden.
1.5. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale i materiale de
natura obiectelor de inventar
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic; cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n
contabilitate se numesc preuri de nregistrare.
1.6. Reguli de evaluare a stocurilor
La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale,corespunztoare strii lor patrimoniale :
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;
B. Evaluarea la inventariere;
C. Evaluarea la bilan;
D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.
Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniuRegula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la intrarea n
patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n
structura cruia se cuprind urmtoarele elemente:
21
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
22/84
Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele
recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri, etc.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.
Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sauindirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele
pot fi:
Costuri externe: comisioan, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport inter, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanriinecesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata
nainte de scaden.Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea
proprie de exploatare, format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuielile directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital;
Obinute cu titlu gratuit;
Din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau
valoare contabil.
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este
evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar.
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau
preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:
22
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
23/84
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma
valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care
se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de
prelucrare.
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare
se evalueaz la costul lor de nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens :
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu
care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi
nscrise valorile din contabilitate .
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea dincontabilitate , n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii
unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru
deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste
cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele
constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt
deductibile fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile,
administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin
valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de
23
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
24/84
cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de
transport aprovizionare .
C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord
cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de
intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate .
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la
valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate
la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se
nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea dentrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate
i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se
nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare
i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea
de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie,dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului
realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai
valorii stocurilor .
24
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
25/84
D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i
se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema
fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este
cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de
bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite
sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i
standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);
Metoda costului standard.
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoareatotal a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea
existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate (qi):
CMP = Si + Viqs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante :
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare
intrare , unde CMP este obinut prin urmtoarea formul :
CMP = Si + Viqs + qi
25
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
26/84
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire :
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
Data Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate Pre CMP Valoare01.01 - - - 1000 10000.0 1000000002.04 -200 10000 -2000000 800 10000.0 800000003.06 -100 10000 -1000000 700 10000.0 700000004.09 +1000 15000 +15000000 1700 12941.0 2200000005.10 -1100 12941 -14235320 600 12941.2 776468006.10 -300 12941 -3882360 300 12941.2 388236007.11 +2000 20000 +40000000 2300 19079.3 4388236020.12 -1300 19079 -24800090 1000 19079.3 19079270
b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare :
Numr de = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3
Rotaii Stocul mediu (qs) 1000 rotaiin aceast situaie durata medie de stocare este de :
12 luni / 3 rotaii = 4 luni
Astfel , costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este :
CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei1.000 + 2.000 3.000
Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic
dect cea rezultat din prima variant .
Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor
prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de
26
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
27/84
aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant,
influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
CAPITOLUL 2
METODE CONTABILE DE ORGANIZARE A STOCURILOR
2. METODE DE ORGANIZARE A STOCURILOR
2.1. Metode de organizare a contabilitatii stocurilor1
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la
ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent
pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor
trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoricpe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri,
etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att
etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a
depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii inecesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode :
Cantitativ-valoric;
Operativ-cantitativ;
Global valoric :
Metode specilae de evidenta analitica a materialelor.
27
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
28/84
1 Preluare dupa L. Possler si colab, Contabilitatea intreprinderii. Indrumator practic
actualizat si completat prin reglementarile contabile prevazute de directivele a IV-a si a VII-aaprobate de O.M.F.P. nr. 1752/ 2005 , Editura Fundatiei Andrei Saguna , Constanta 2006
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s
asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice).
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena
cantitativ pe categorii de bunuri, iar contabilitatea general se ine eviden
cantitativ-valoric.
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena
cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden
cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n
fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se
imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii
stocurilor i materialelor;
La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz
conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se
stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz
cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i
pe locuri de depozitare;
O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i
centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
28
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
29/84
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i
cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin
compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont
analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturiloranalitice
B. Metoda operativ-contabil (pe solduri) contribuie la reducerea
lucrrilor de eviden analitic a stocurilor, deoarece nu se mai folosesc fiele
contabile analitice pe feluri de materiale i se ntrete controlul exercitat de ctre
serviciul contabilitii asupra gestionrilor prin punctajul cu fiele de magazie a
tuturor documentelor nregistrate.
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se , ine evidena
cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine
evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de
bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena
depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea
stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea :
Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de
magazie , stabilind stocul dup fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de
magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de
gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit
separat pentru intrri i pentru ieiri .
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou
categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale , att la intrri ct i la
ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se
29
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
30/84
nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s
concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i
gestiuni cu valorile din situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu
contabilitatea sinteticC. Metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att
la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate.
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la
nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei
nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode , fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru
de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de
gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt
transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea
documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea
mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor
alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru
fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea
din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de
gestiune cu soldurile din fia contabil analitic
D. Metode speciale de eviden analitic a materialelor. Folosirea
tehnicii moderne de calcul a impus metode noi de eviden analitic a
materialelor. Astfel, n cazul folosirii calculatoarelor electronice sunt adaptate
metode clasice prezentate mai sus la condiiile i performanele programelor de
30
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
31/84
calcul, att pentru evidena operativ a depozitelor, ct i pentru contabilitatea
analitic.
2.2. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,
materiale i obiecte de inventar
Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de
execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din
Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie .
Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz
informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor
i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului.
Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de
natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul
pentru aplicarea legii contabilitii.
Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:
31
Clasaa-3-a
Conturi destocuri iproducie
n curs deexecuie
Grupa 30Stocuri demateriiprime imateriale
300 Materii prime
301 Materiale
308 Diferene de pre
Grupa 32
Obiecte deinventar
322 Uzura obiectelor de
328 Diferene de pre
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
32/84
- Stocurile din depozitele proprii;
- Stocurile aflate la ter;
- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;
- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin
bilan a activelor circulante .
n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare
stocurile , contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor
corespondene cu conturi din alte clase:
Clasa a-4-a, Conturi de teri
- Contul 401 Furnizori
- Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
- Contul 600 Cheltuieli cu materii prime
- Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile
- Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar
- Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
Clasa a-7-a, Conturi de venituri
- Contul 711 Venituri din producia stocat
- Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de
cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri , sunt redate n tabelul nr.:
32
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
33/84
-Tabelul nr. -4
Conturi de stocuri Conturi de
cheltuieli
Conturi de venituri
300 Materii prime 600 Ch. cu materii p301 Materiale 601 Ch. cu materiale
321 Obiecte deinventar
602 Ch. cu obiectelede inventar
711 Venituri dinproducia stocata
390 Provizioane pentru 681
4
Ch. privind 7814 Venituri din
391 Deprecierea 681
4
deprecierea 7814 provizioane pentru
392 Stocurilor 681
4
activ. circulante 7814 deprecierea activ.
Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti,
se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80
Conturi n afara bilanului, astfel :
Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una
din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
1. Metoda inventarului permanent
2. Metoda inventarului intermitent
33
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
34/84
1. Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului permanent consta in faptul ca in cursul perioadei de
gestiune, miscarile de stocuri se contabilizeaza prin debitarea si creditareaconturilor de stocuri, stabilindu-se de fiecare data stocul nou, avand astfel in
permanenta informatia privitoare la existenta stocului. Din sondaje sau
inventarieri periodice se descopera diferenta sub forma de plusuri sau minusuri,
corectandu-se stocul si respectiv soldul contabil, oferindu-se astfel si un control
permanent al stocurilor.
n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri
se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric,
ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii
inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea
analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu
intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de
gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt
comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n
plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la
nivelul lor real.
n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric datde costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie,
iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele
destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre
care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.
34
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
35/84
Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale,
de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile
din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare.
Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitateageneral a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:
La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric
i preurile de nregistrare;
La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de
pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului
K.
K =(Si+Rd) cont de diferene de pre
(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare
Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la
pre de nregistrare .
Exemplu:O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
stocul de materii prime:
a) stoc iniial:
la pre de nregistrare: 5.000.000 lei;
diferena de pre: 500.000 lei;
b) intrri n stoc de la furnizori:
la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;
diferena de pre : 3.325.000 lei;
35
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
36/84
% = 401 Furnizori 33.706.750Materii prime 300 25.000.000Diferene de pre 308 3.325.000T.V.A. deductibil 4428 5.381.750
c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:
Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 20.000.000
d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
K = (Si+Rd) cont 308 = 500.000+3.325.000 = 12,75 %
(Si+Rd) cont 300 5.000.000+25.000.000
Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei
Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene pre 2.550.000
e) la sfritul exerciiului se constat plus la
inventar
Valoarea stocului faptic 11.000.000Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.000Diferene n plus la inventar 1.000.000Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500
% = 600 Cheltuieli cu M P 1.127.500Materii prime 300 1.000.000Diferene de pre 308 127.500
Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii,
i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n
permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire,
astfel , contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
36
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
37/84
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna
precedent i care nu poate fi dect debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se
vor nregistra n debitul contului,
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma
rulajul creditor al contului ,
n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va
stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de
inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau
minusuri la inventar.
Folosirea acestei metode presupune :
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea
uneia dintre metodele de contabilitate analitic.Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de
munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii
stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
2. Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului intermitent, consta in faptul ca in cursul
perioadei de gestiune, miscarile de stoc (intrari-iesiri) nu se inregistreaza prin
conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli. La sfarsitul perioadei de gestiune,
37
-
7/28/2019 Proiect Licenta-contabilitatea Stocurilor-Vlad Stoica Aurica Anul III Fr
38/84
pe baza inventarului faptic, se compara si se regularizeaza din inventar cu cel
contabil (scriptic), care se poate face in doua moduri :
a.1. Se determina variatia de stoc care se inregistreaza ca o intrare
in contul de stoc (stoc de inventar > stocul contabil), prin inregistrarea:301 = 601
(materii prime) (cheltuieli cu materii prime)
a.2. Inregistrarea ca intrare a stocului stabilit la inventar (cand la
inceputul exercitiului se anuleaza stocul initial, trecandu-se pe costuri), prin
inregistrarea :
301 = 601
(materii prime) (cheltuieli cu materii prime)
b.1. Diferenta din variatia stocului in minus (stocul inventar