![Page 1: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/1.jpg)
Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului
Modulul 22 Situaţiile Financiare în scop general şi
Raportarea Fiscală
Stefano MarcheseVicepreşedinte FEE responsabil pentru fiscalitate
Preşedintele Grupului de Lucru FEE pentru Impozite Directe
![Page 2: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/2.jpg)
Principalele aspecte ale Prezentării
Abordările folosite de diverse State Membre ale UE
Aspectele legate de Fiscalitate/dependenţa contabilă în UE
Impactul adoptării IFRSPosibile soluţii
![Page 3: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/3.jpg)
Aspectele legate de Fiscalitate/Dependenţa Contabilă
Legătura dintre Contabilitate şi Fiscalitate diferăÎntre Statele Membre ale UE
În trecut, tendinţa generală era Contabilitatea dependentă de Fiscalitate
![Page 4: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/4.jpg)
Dependenţa Fiscalitate/Contabilitate
În conformitate cu un studiu FEE, astăzi sunt trei tipuri de relaţii Contabilitate/Fiscalitate :
1. Independenţă sau uşoară dependenţă (spre exemplu Danemarca, Olanda)
2. Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate sau “dependenţa inversă” (majoritatea ţărilor, spre exemplu: Austria, Belgia, Germania, Franţa, Italia, Spania, Marea Britanie)
3. Dependenţa Contabilităţii de Fiscalitate (spre exemplu: Grecia)
![Page 5: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/5.jpg)
Independenţa Fiscalităţii de Contabilitate
Contabilitatea comercială separată de contabilitatea fiscală
Calcularea bazei de impozitare fără a fi legată de rezultatul financiar
Necesitatea unui set de reguli pentru calcularea bazei de impozitare
Nevoia de reconciliere a celor două rezultate
![Page 6: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/6.jpg)
Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate
Rezultatul financiar ca punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare
Ajustări pozitive şi negative ale rezultatului financiar
Necesitatea unui set de reguli pentru ajustăriRiscul « poluării fiscale » a Situaţiilor
financiare
![Page 7: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/7.jpg)
Problema IFRS-urilor Standarde de contabilitate comune (IFRS); Standarde comune de audit (ISAs).Dar NU Standarde fiscale comune
În prezent NU există o consolidare fiscală pentru grupuri la nivelul UE
(doar modele recente în Austria, Danemarca, Italia,).
La nivelul UE: în trecut au fost dificultăţi pentru realizarea armonizării bazei de impozitare
![Page 8: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/8.jpg)
Aspecte care au o legătură directă cu IFRS
Nu toate IFRSurile sunt compatibile cu principiile fiscale
IFRS evoluează şi se modifică (amendamente ale IAS / IFRS şi noi IFRS)
![Page 9: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/9.jpg)
Aspecte care au o legătură directă cu IFRSIFRS Fiscalitate
Orientate spre investitor Conformitate cu legislaţia
Maximizarea profiturilor
Minimizarea profiturilor
Valoarea reală Sunt impozitate doar câştigurile şi pierderile realizate
Prevalenţa substanţei asupra formei (e.g.: IAS 17: leasing-urile capitalizate ca active)
Prevalenţa formei în unele cazuri (e.g.: sunt capitalizate doar poziţiile deţinute)
![Page 10: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/10.jpg)
Cum să reconciliem Fiscalitatea şi IFRSurile?
Soluţia 1: un venit impozabil bazat pe IFRSuri
Porneşte de la profitul net în conformitate cu situaţiile financiare pentru scopuri contabile, adică întocmite în conformitate cu IFRS
Ajustarea acestuia în scopuri fiscale în conformitate cu reguli fiscale (baza de impozitare)
Necesitatea unui set de ajustări fiscale
![Page 11: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/11.jpg)
Probleme ale soluţiei 1
Dificultate în administrare: sunt necesare prea multe ajustări
Riscul poluării fiscale a situaţiilor financiare în conformitate cu IFRS
Necesitatea unei actualizări continue şi imediate a regulilor de ajustare din cauza modificărilor intervenite în mediul IFRS
![Page 12: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/12.jpg)
Soluţia 2: independenţă completă a bazei de impozitare de situaţiile
financiare conform IFRS Un set (stabil) de reguli pentru calcularea bazei de
impozitare Nu are legătură cu situaţiile financiare (spre exemplu
costurile deductibile chiar dacă nu sunt incluse în Contul de profit şi pierderi)
Nu sunt influenţate de modificările IFRS Necesitatea unui set separat de înregistrări pentru
active şi datorii
![Page 13: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/13.jpg)
Bilanţul Fiscal Activele şi datoriile sunt indicate la valoarea lor
fiscală (de obicei costul istoric cu diminuarea amortizărilor)
Câştigurile şi pierderile de capital impozabile sunt calculate ţinând cont de valoarea lor fiscală
Diferenţele dintre valoarea fiscală şi cea contabilă a activelor şi datoriilor va genera impozite anticipate şi amânate care vor fi incluse în situaţiile financiare IFRS ca active şi datorii
![Page 14: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/14.jpg)
Aspecte legate de impozitarea dividendelor
Necesitatea de a evita situaţia ca dividendele să fie distribuite (scutire “de facto”) fără o impozitare adecvată a venitului de bază:
Impozitarea dividendelor este pregătită luând în consideraţie faptul că venitul din care sunt distribuite dividendele a fost impozitat
![Page 15: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/15.jpg)
Soluţia Calcularea diferenţei (brute) între capitalurile proprii
potrivit IFRS şi capitalurile proprii fiscale (Bilanţ fiscal)
Deducerea din aceste diferenţe a provizioanelor pentru impozite amânate din situaţiile financiare IFRS (diferenţa netă)
Regula potrivit căreia în cazul distribuirii unei astfel de diferenţe nete, impozitul pe venit al companiei va fi echilibrat cu suma distribuită (venitul distribuit va fi impozitat)
![Page 16: Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului Modulul 22](https://reader036.vdocumente.com/reader036/viewer/2022083015/568134a5550346895d9bad5a/html5/thumbnails/16.jpg)
Concluzii O tendinţă de la dependenţa Fiscalitate/Contabilitate
către independenţa Fiscalitate/Contabilitate Valori contabile şi fiscale diferite ale activelor şi
pasivelor (Bilanţ fiscal) Prevederi pentru a evita distribuirea veniturilor
neimpozitate Stabilitatea sistemului fiscal CCCTB va soluţiona multe probleme şi este posibil
să se inspire din astfel de principii