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8/18/2019 AColmenarez DeterActivos Abril 2015
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Deterioro del valor de los activos
según NIIF PYME.
Dr. Alexis Colmenárez
Coordinador del Comité de Normas de Auditoría FCCPV
Presidente de la Comisión de Investigación Contable de la
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
09 abril 2015 AIC
RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF
RENIA: RED DE ESTUDIO DE LAS NIA
FCCPV
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Establecer procedimientos para asegurarseque los activos están contabilizados por unimporte que NO sea SUPERIOR A SUIMPORTE RECUPERABLE y las operacionesque deberán realizarse en el caso quesucediera.
La Norma exige que la entidad reconozcauna pérdida por deterioro del valor de eseactivo.
También se especifica cuándo la entidadrevertirá la pérdida por deterioro del valor ,así como la información a revelar.
Objetivos
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Dr. Alexis Colmen árez 4C
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Activos surgidos de contratos de construcciónNIC 11
Inventarios – NIC 2
Activos por impuestos diferidos – NIC 12
Activos procedentes de Beneficios a los Empleados
NIC 19
Propiedades de Inversión – NIC 40
Activos Biológicos- NIC 41
Activos no corrientes mantenidos para la venta – NIF 5
APLICACIÓN:Se aplicará para la
contabilización deldeterioro deTODOS LOS
ACTIVOS,excepto para:
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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Activos financieros – NIIF 9
Activos intangibles derivados de contratos de seguros - NIIF 4
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Asociadas - NIC 28
Subsidiarias – NIIF 10
Negocios Conjuntos – NIIF 11
Para otros activos financieros aplíquese la NIC 39
APLICACIÓN:
Esta norma NIC 36 síes de aplicación paralos siguientes
activos financieros:
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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Esta Norma también es aplicable a los activos que secontabilicen según su valor revaluado (Modelo derevaluación NIC 16 y NIC 38).
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Cuando el valor contable de un activo o de unaunidad generadora de efectivo (UGE) EXCEDE su IMPORTE RECUPERABLE (Mediante suutilización o su venta).
¿Qué es el importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo?Es el valor MÁS ALTO entre su valorRAZONABLE MENOS LOS COSTOS DEDISPOSICIÓN (VENTA) Y SU VALOR DE USO.
¿Cuándo un Act ivo está deter io rado?
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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SE RECONOCEN ENRESULTADOS
(Excepto activos revaluados).
Valor en libros
Importerecuperable
Pérdida pordeterioro
RECONOCIMIENTO DE LASPÉRDIDAS POR DETERIORO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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=
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Respuesta
Cálculo de pérdida pordeterioro
Valor en Libros US$
Costo 750.000
Depreciación Acumulada, (30 Meses) (187.500)
Valor neto en libro 562.500
US$Valor neto en libro 562.500
Importe recuperable (400.000)
Pérdida por deterioro del valor 162.500
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Ph. D. Francisco Pinto Ro
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Registro Contable:
NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de la maquinaria,es considerado un gasto no deducible, para efectos del cálculo delImpuesto sobre la renta.
Asiento contable DEBE HABERPérdida por Deterioro del Valor(Resultados) 162.500
Pérdida por Deterioro Acumulado
de Maquinaria y equipo 162.500
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Ph. D. Francisco Pinto Ro
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REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Al 31 de diciembre de 2012, el rubro Inversiones en otras empresas de “TAPS” S.A.,
está compuesto de la siguiente forma:US$
Compañía de Gas Santa Cruz S.A.16.000.000
Empresa de Servicios Petroleros 8.000.000
Total 24.000.000
Deterioro del valor acumulado (16.000.000)
Saldo neto de las inversiones en otras empresas 8.000.000
Durante el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de pérdida por deteriorodel valor, ascendió a la suma de US$ 16.000.000, como consecuencia de la pérdidade la licencia para distribuir gas domiciliario por parte de la Compañía de Gas SantaCruz S.A. Dicho importe fue determinado en base a la información financiera ycomercial disponible, las políticas de la empresa y lo establecido en las NIC 36 y NIC28.
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Ph. D. Francisco Pinto Ro
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Una unidad generadora de efectivo, a la que se hadistribuido la plusvalía, se someterá a la comprobación deldeterioro del valor anualmente, y también cuando existanindicios de que la unidad podría haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo laplusvalía, con el importe recuperable de la misma.
Si el importe en libros de la unidad excediese su importe
recuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deteriorodel valor.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNAUNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO INCLUYENDO A LA PLUSVALÍA
Dr. Alexis Colmen árez 4C
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Cuando la plusvalía se relacione con una unidadgeneradora de efectivo pero no ha podido ser distribuida ala misma, esta unidad se someterá a una comprobación deldeterioro de su valor, cuando existan indicios de que su
valor podría haberse deteriorado, comparando el importeen libros de la unidad, excluyendo la plusvalía, con suimporte recuperable.
Si el importe en libros de la unidad excediese su importerecuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deteriorodel valor.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNAUNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO EXCLUYENDO LA PLUSVALÍA
Dr. Alexis Colmen árez 4C
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de lasdivisiones, como el edificio que constituye la sede social de laentidad o de una de las divisiones, el equipamiento informáticode uso común o el centro de investigación de la entidad.
Los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo deforma separada, por lo tanto, su importe recuperable individualmenteconsiderado, no puede ser calculado a menos que la gerencia hayadecidido disponer de él.
Como consecuencia de esto, si existiera algún indicio de que el activocomún puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable sedeterminará para la unidad generadora de efectivo, o grupo deunidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo común, yse comparará con el importe en libros que corresponda a la unidad
o grupo de unidades.
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DEACTIVOS COMUNES
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Se reconocerá si, y sólo si, su importe recuperable fuera menorque el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades).
La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir elimporte en libros de los activos que componen la unidad (o grupode unidades), en el siguiente orden:
(a)en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquierplusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo (ogrupo de unidades); y
(b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo deunidades), prorrateando en función del importe en libros decada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas pordeterioro del valor de los activos individuales.
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REGISTRO CONTABLE DE PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DEUNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo delvalor en uso de un activo:
(a)una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidadespera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o enla distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa deinterés de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en elactivo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes enel mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivofuturos que la entidad espera que se deriven del activo.
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
La estimación del valor en uso de un activo conlleva lossiguientes pasos:
(a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas
tanto de la utilización continuada del activo como de sudisposición final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos deefectivo futuros.
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vidaútil del activo se estimarán extrapolando las proyecciones deflujos de efectivo basados en presupuestos o pronósticos,utilizando una tasa de crecimiento para los años siguientes(Máximo hasta 5 años):
Esta tasa será constante o decreciente, a menos que lainformación objetiva indique que una tasa creciente se ajustemejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o
del sector industrial. Si resultara adecuado, la tasa decrecimiento podría también ser nula o negativa.
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa dedescuento tendrán en cuenta hipótesis uniformes sobre losincrementos de precios debidos a la inflación general.
Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de losincrementos de precios debidos a la inflación general, los flujosde efectivo futuros se estimarían en términos nominales.
Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementosde precios debidos a la inflación general, los flujos de efectivofuturos se estimarían en términos reales (pero incluiránincrementos o decrementos futuros en los precios específicos).
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujosde efectivo futuros no incluirán:
(a)Entradas de efectivo procedentes de activos que generen
entradas de efectivo que sean en buena medidaindependientes de las entradas procedentes del activo que seesté revisando (por ejemplo, activos financieros tales comocuentas por cobrar); y
(b) pagos relacionados con obligaciones que ya han sido
reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas por pagar,pensiones o provisiones).
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo,teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones deflujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas deefectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:
(a)una reestructuración futura en la que la entidad no se hacomprometido todavía; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
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VALOR EN USO
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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
(a)entradas o salidas de efectivo por actividades definanciación; o
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Puesto que el valor temporal del dinero está ya considerado aldescontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros, esosflujos de efectivo excluirán las entradas y salidas de efectivo por
actividades de financiación.
De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determinaantes impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambiénantes del impuesto a las ganancias.
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VALOR EN USO
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Pregunta para la audiencia:
¿Cómo se realiza la evaluación del
deterioro del valor de inventarios y cuálnorma de información financiera aplica?
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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Comparando el importe en libros de cada partida delinventario (o en ciertas circunstancias, de un grupode partidas similares) con su precio de venta menoslos costos de terminación y venta.
Se aplica la NIC 2 (NIIF Completas) y la Sección 27
(NIIF PYME)
Respuesta
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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¿Cuándo una entidad evalúa los activosintangibles, la plusvalía y las
propiedades, planta y equipo paradeterminar si han sufrido un deterioro del
valor?
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Pregunta para la audiencia:
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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Cuando existen indicadores internos oexternos de que se ha producido undeterioro del valor.
Respuesta
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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¿La Entidad “A” lleva a cabo una comprobacióndel deterioro del valor y determina que debereconocer una pérdida por deterioro para unapartida de propiedades, planta y equipo. LaEntidad “A” qué debe hacer?
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Pregunta para la audiencia:
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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Reconocer la pérdida por deterioro en resultados yrevisar la vida útil restante, el valor residual estimadoy el método de depreciación del activo.
Respuesta
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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¿En relación con la posible reversión de pérdidaspor deterioro, una entidad qué debe hacer?
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Pregunta para la audiencia:
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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Evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si
existe algún indicio de que una pérdida por deteriorodel valor reconocida en periodos anteriores puedahaber desaparecido o disminuido.
Respuesta
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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¿Una pérdida por deterioro del valor sereconoce cuándo?
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Pregunta para la audiencia:
Dr. Alexis Colmen árez 4CIF)
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El importe en libros de un activo supera suimporte recuperable.
Respuesta
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Ó Á
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Importe enLibros US$
Precio enVenta US$
Costo determinación
US$Costo de
Venta US$
Partida F 6.000 5.400 200 100Partida G 14.000 16.000 300 150
Total 20.000 21.400 500 250
La PYME K posee un inventario de dos partidas: F y G. Para finalesde 2011, cuenta con la siguiente información para evaluar eldeterioro del valor de su inventario. La PYME K evalúa el deteriorodel valor partida por partida.
Caso Práctico Sección 27 NIIF Pyme :
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Ó Á
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Caso A:Determine el importe deldeterioro del valor, si lo
hubiere, para el inventario dela PYME K a finales del 2011.Prepare el asiento requeridopara registrar el deterioro del
valor del inventario.
Caso B: A finales de 2012, la Partida Fqueda sin vender y la PYME Kdetermina que la pérdida por
deterioro acumulada de laPartida F es de 200 US$
Prepare el asiento necesariopara reflejar esta
información en las cuentas.
Caso C:Supongamos los mismos hechos que los de la Parte A. No obstante, en la Parte C es
impracticable para la PYME K determinar el precio de venta menos los costos de terminación yventa de inventarios, partida por partida. Por consiguiente, la PYME K realiza unacomprobación del deterioro del valor del inventario creando un solo grupo con las Partidas F yG.
Determine el importe del deterioro del valor, si lo hubiere, para el inventario de la PYMEK a finales del 2011.
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Caso Práctico Sección 27 NIIF Pyme :
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Ó Á
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Importe en libro
US$
Precio deVenta
US$
Costo deTerminación
US$
Costo deVenta US$
Precio de venta – Costo determinación y
venta(PVMCTV)US$
Menor entre elimporte enlibros y elPVMCTV US$
Partida F 6.000 5.400 200 100 5.100 5.100Partida G 14.000 16.000 300 150 15.550 14.000
Total 20.000 21.400 500 250 20.650 19.100
La determinación de la pérdida por deterioro en el inventario se detalla enel cuadro siguiente.
Según se indicó, partida por partida. El inventario de la Partida F ha sufrido un deterioro delvalor; la PYME K registra una pérdida por deterioro de 900 US$ (20.000US$. menos 19.100US$.), de la siguiente manera:
Partidas Debe Haber
Pérdida por deterioro en inventario (Resultados) 900
Inventario 900
Respuesta Caso A
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A finales de 2012, la PYME K reduce la pérdida por deterioro acumulada en elinventario a 200 US$. La PYME K reconoce el reverso de la siguiente manera:
El asiento anterior reduce la corrección de valor a 200 US$. (900 US$. menos 700 US$) hastaun importe tal que los inventarios se informan al precio de venta menos los costos determinación y venta.
Partidas Debe Haber
Inventario 700Reverso por la pérdida por deterioro en inventario(Resultados) 700
Respuesta Caso B
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Ó Á
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En términos del inventario total (agrupación de F y G), no sereconoce ningún deterioro del valor. El costo del grupo (20.000
US$.) es menor que el precio de venta menos los costos determinación y venta (20.650 US$.); por consiguiente, la PYME K noreconoce ninguna pérdida por deterioro en 2011.
Respuesta Caso C
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Los grandes conocimientosengendran grandes dudas.
Aristóteles
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