-
CONTENTS 1
-
MANUALUL DE REGLEMENTĂRI INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PARTEA I
CUPRINS PARTEA I
ST
AN
DA
RD
EL
E I
NT
ER
NA
ŢIO
NA
LE
DE
AU
DIT
ŞI
CO
NT
RO
L A
L C
AL
ITĂ
ŢII
P
AR
TE
A I
MANUALUL DE REGLEMENTĂRI INTERNAŢIONALE
DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT, REVIZUIRE,
ALTE SERVICII DE ASIGURARE
ŞI SERVICII CONEXE
PARTEA I
CUPRINS
Pagina
Modificări de fond faţă de ediţia din anul 2013 a Manualului şi evoluţii
recente ................................................................................................... 1
Rolul Federaţiei Internaţionale a Contabililor ................................................. 4
Structura Reglementărilor emise de către Consiliul pentru Standarde
Internaţionale de Audit şi Asigurare ........................................................ 5
Prefaţă la Reglementările Internaţionale de Control al Calităţii, Audit,
Revizuire, Alte Servicii de Asigurare şi Servicii Conexe ......................... 6
Glosar de termeni .......................................................................................... 11
STANDARDELE INTERNAŢIONALE PRIVIND
CONTROLUL CALITĂŢII (ISQC-uri)
Standardul Internaţional privind Controlul Calităţii (ISQC) 1,
Controlul calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi
revizuiri ale situaţiilor financiare, precum şi alte misiuni de asigurare
şi servicii conexe ................................................................................... 41
AUDITURI ALE INFORMAŢIILOR FINANCIARE ISTORICE
200–299 PRINCIPII GENERALE ŞI RESPONSABILITĂŢI
ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea
unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit ........ 77
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit .......................... 108
ISA 220, Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare .............. 132
ISA 230, Documentaţia de audit ................................................................. 151
ISA 240, Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit
al situaţiilor financiare .......................................................................... 164
ISA 250, Luarea în considerare a legii şi a reglementărilor într-un audit al
situaţiilor financiare .............................................................................. 210
ISA 260, Comunicarea cu persoanele responsabile cu guvernanţa ................ 225
ISA 265, Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele
responsabile cu guvernanţa şi către conducere ....................................... 251
-
MANUALUL DE REGLEMENTĂRI INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PARTEA I
CUPRINS PARTEA I
300–499 EVALUREA RISCULUI ŞI RĂSPUNSURI LA RISCURILE EVALUATE
ISA 300, Planificarea unui audit al situaţiilor financiare .............................. 263
ISA 315 (Revizuit), Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său ....................... 278
ISA 320, Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit ... 332
ISA 330, Răspunsul auditorului la riscurile evaluate .................................... 341
ISA 402, Considerente de audit aferente unei entităţi care utilizează
o organizaţie prestatoare de servicii ..................................................... 365
ISA 450, Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului ............ 393
500–599 PROBE DE AUDIT
ISA 500, Probe de audit .............................................................................. 405
ISA 501, Probe de audit - considerente specifice pentru elementele selectate 423
ISA 505, Confirmări externe ....................................................................... 434
ISA 510, Misiuni de audit iniţiale - solduri iniţiale ...................................... 446
ISA 520, Proceduri analitice ....................................................................... 459
ISA 530, Eşantionarea în audit .................................................................... 468
ISA 540, Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile
la valoarea justă şi a prezentărilor aferente ........................................... 486
ISA 550, Părţi afiliate ................................................................................. 532
ISA 560, Evenimente ulterioare .................................................................. 560
ISA 570, Principiul continuităţii activităţii .................................................. 572
ISA 580, Declaraţii scrise ........................................................................... 590
600–699 UTILIZAREA ACTIVITĂŢII ALTOR PĂRŢI
ISA 600, Considerente speciale - audituri ale situaţiilor financiare
ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ................ 607
ISA 610 (Revizuit 2013), Utilizarea activităţii auditorilor interni ................ 660
ISA 620, Utilizarea activităţii unui expert al auditorului .............................. 685
700–799 CONCLUZIILE DE AUDIT ŞI RAPORTAREA
ISA 700, Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile
financiare ............................................................................................ 707
ISA 705, Modificări ale opiniei raportului auditorului independent .................. 737
ISA 706, Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind
alte aspecte din raportul auditorului independent .................................. 765
-
MANUALUL DE REGLEMENTĂRI INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PARTEA I
CUPRINS PARTEA I
ST
AN
DA
RD
EL
E I
NT
ER
NA
ŢIO
NA
LE
DE
AU
DIT
ŞI
CO
NT
RO
L A
L C
AL
ITĂ
ŢII
P
AR
TE
A I
ISA 710, Informaţii comparative - cifre corespondente şi situaţii financiare
comparative ........................................................................................ 777
ISA 720, Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din
documentele care conţin situaţii financiare auditate .............................. 797
800–899 DOMENII SPECIALIZATE
ISA 800, Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare întocmite în
conformitate cu cadrele de raportare cu scop special ............................ 804
ISA 805, Considerente speciale – audituri ale situaţiilor financiare
individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor
unei situaţii financiare ......................................................................... 820
ISA 810, Misiuni de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate ... 839
NOTE INTERNAŢIONALE DE PRACTICĂ PRIVIND AUDITUL
IAPN 1000, Considerente speciale privind auditul instrumentelor
financiare ............................................................................................ 865
Amendamente de conformitate la alte ISA-uri ............................................. 934
Drepturi de autor şi traducere
IFAC publică manualele, standardele şi alte publicaţii ale IAASB şi deţine
drepturile de autor aferente.
IFAC recunoaşte că este important ca cei care întocmesc situaţii financiare şi
utilizatorii situaţiilor financiare, auditorii, autorităţile de reglementare, avocaţii,
mediul academic, studenţii şi alte grupuri interesate din ţări unde nu se vorbeşte
limba engleză să aibă acces la standarde în limba lor maternă şi încurajează şi
facilitează reproducerea, sau traducerea şi reproducerea, publicaţiilor sale.
Politica IFAC referitoare la traducerea şi reproducerea publicaţiilor sale protejate
de dreptul de autor este subliniată în Politica de traducere şi reproducere a
standardelor publicate de către Federaţia Internaţională a Contabililor şi Politica
de reproducere, sau traducere şi reproducere, a publicaţiilor Federaţiei
Internaţionale a Contabililor. Părţile interesate să reproducă, sau să traducă şi să
reproducă, acest manual ar trebui să contacteze [email protected] pentru a
intra în posesia termenilor şi condiţiilor relevante.
-
MODIFICĂRI DE FOND FAŢĂ DE EDIŢIA DIN ANUL 2013 A MANUALULUI
ŞI EVOLUŢII RECENTE
MODIFICĂRI 1
MO
DIF
ICĂ
RI
MODIFICĂRI DE FOND FAŢĂ DE EDIŢIA DIN ANUL 2013 A MANUALULUI ŞI EVOLUŢII RECENTE
Referinţe
Prezentul manual conţine referiri la Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS)
şi la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS). Cu excepţia cazu-
rilor în care este indicat diferit, referirile la IAS-uri şi IFRS-uri reprezintă referiri la
IAS-urile şi IFRS-urile în vigoare la data intocmirii unei reglementări. În consecinţă,
cititorii sunt avertizaţi că, în cazul în care a fost emis ulterior un IAS sau un IFRS
revizuit, trebuie făcută referire la cel mai recent IAS sau IFRS.
Referinţele cu privire la “ţară” din prezentul manual trebuie citite drept “ţară sau
jurisdicţie”.
Reglementări emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare
Prezentul manual conţine setul complet de reglementări emise de Consiliul pentru
Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB) privind controlul calităţii,
audit, revizuire, alte servicii de asigurare şi servicii conexe, precum şi Note
Internaţionale de Practică privind Auditul (IAPN), care nu au caracter autoritar. De
asemenea, include o prefaţă la reglementările IAASB, un glosar de termeni şi alte
materiale care nu au caracter autoritatar. Prezentul manual înlocuieşte ediţia din 2013
a Manualului.
Adăugiri
Nu există adăugiri la Partea I a Manualului.
ISAE 3000 (Revizuit)
Partea II a Manualului include Standardul Internaţional privind Misiunile de
Asigurare (ISAE) 3000 (Revizuit), Misiunile de asigurare, altele decât auditurile
sau revizuirile informaţiilor financiare istorice, emis de IAASB în decembrie 2013.
Acest standard revizuit tratează misiunile de asigurare altele decât auditurile sau
revizuirile informaţiilor financiare istorice. ISAE 3000 (Revizuit) conţine cerinţe şi
materiale privind aplicarea şi alte materiale explicative specifice misiunilor
rezonabile şi limitate de atestare a asigurării.
În cadrul revizuirii ISAE 3000, au fost aduse amendamente Cadrului internaţional
pentru misiunile de asigurare (care este inclus în Partea III a Manualului), precum şi
ISAE 3420, Rapoarte de asigurare privind controalele din cadrul unei organizaţii
prestatoare de servicii, ISAE 3410, Misiuni de asigurare privind declaraţiile
referitoare la gazele cu efect de seră, ISAE 3420, Misiuni de asigurare pentru
raportarea asupra compilării informaţiilor financiare proforma incluse într-un
prospect de emisiune.
-
MODIFICĂRI DE FOND FAŢĂ DE EDIŢIA DIN ANUL 2013 A MANUALULUI
ŞI EVOLUŢII RECENTE
MODIFICĂRI 2
ISAE 3000 (Revizuit) este în vigoare pentru misiunile de asigurare atunci când
raportul de asigurare este datat la sau ulterior datei de 15 decembrie 2014, moment în
care ISAE 3000, Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile
informaţiilor financiare istorice, precum şi Cadrul internaţional pentru misiunile de
asigurare incluse în Partea II vor fi retrase.
Cadru pentru calitatea auditului
Partea III a Manualului include, de asemnea, un Cadru pentru calitatea
auditului: elemente cheie care alcătuiesc un mediu pentru calitatea auditului,
emis de IAASB în februarie 2014.
Cadrul pentru calitatea auditului, neavând un caracter autoritar, descrie factorii
privind resursele iniţiale, procesul propriu-zis şi rezultatele obţinute care
contribuie la calitatea auditului la nivelul misiunii, al firmei de audit şi la nivel
naţional, pentru auditurile situaţiilor financiare. Cadrul demonstrează, de
asemenea, importanţa interacţiunilor corespunzătoare dintre persoanele
interesate şi importanţa diferiţilor factori contextuali. Mai multe informaţii cu
privire la calitatea auditului se pot găsi la www.iaasb.org/focus-audit-quality.
Retrageri
Următoarele standarde, incluse în ediţia din 2013 a Manualului, au fost retrase şi
înlocuite cu standarde revizuite care sunt acum în vigoare:
ISA 610 (Revizuit), Utilizarea activităţii auditorilor interni, înlocuit cu
ISA 610 (Revizuit 2013), Utilizarea activităţii auditorilor interni, care
este în vigoare pentru auditurile situaţiilor financiare pentru perioadele
care se încheie la sau ulterior datei de 15 decembrie 2014.
Regelementări finale emise ulterior datei de 30 iunie 2014 şi proiecte de
expunere
Pentru informaţii referitoare la evoluţii recente şi pentru a intra în posesia
reglementărilor finale emise ulterior datei de 30 iunie 2014 sau proiecte de expunere
în curs, vizitaţi site-ul IAASB la www.iaasb.org. Код поля изменен
http://www.iaasb.org/
-
MODIFICĂRI DE FOND FAŢĂ DE EDIŢIA DIN ANUL 2013 A MANUALULUI
ŞI EVOLUŢII RECENTE
MODIFICĂRI 1
MO
DIF
ICĂ
RI
-
ROLUL IFAC 4
ROLUL FEDERAŢIEI INTERNAŢIONALE A CONTABILILOR
Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC) serveşte interesul public contribuind la
dezvoltarea organizaţiilor, pieţelor şi economiilor puternice şi sustenabile. Aceasta
promovează transparenţa, responsabilitatea şi comparabilitatea raportării financiare, ajută la
dezvoltarea profesiei contabile şi comunică importanţa şi valoarea contabililor faţă de
infrastructura financiară globală. Fondată în anul 1977, IFAC este în prezent compusă din 172
de membri şi asociaţi din 129 de ţări şi jurisdicţii, reprezentând aproximativ 2,5 milioane de
contabili din practica publică, educaţie, în serviciul guvernului, industrie şi comerţ.
Ca parte a mandatului său de interes public, IFAC contribuie la dezvoltarea, adoptarea şi
implementarea standardelor internaţionale de audit şi asigurare de înaltă calitate, în principal
prin sprijinirea Consiliului pentru Standardele Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB).
IFAC furnizează resursele umane, administrarea facilităţilor, suportul pentru comunicaţii şi
finanţarea acestui consiliu independent de elaborare a standardelor şi facilitează procesul de
nominalizare şi selecţie a membrilor consiliului.
IAASB îşi stabileşte propria ordine de zi şi îşi aprobă publicaţiile în conformitate cu propriul
proces cuvenit şi fără implicarea IFAC. IFAC nu are capacitatea de a influenţa ordinea de zi
sau publicaţiile. IFAC publică Manualele, standardele şi alte publicaţii şi deţine drepturile de
autor.
Independenţa IAASB este protejată în mai multe modalităţi:
formal, supraveghere independentă în interes public pentru elaborarea standardelor, de
către Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public (vezi www.ipiob.org pentru
mai multe informaţii), care presupune un proces cuvenit riguros ce implică o
consultare publică
un apel public la nominalizări şi o supraveghere independentă, formală a procesului de
nominalizare/selecţie de către Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public
deplină transparenţă, atât în ceea ce priveşte procesul cuvenit, cât şi accesul public la
materiale de pe ordinea de zi, şedinţe şi o bază pentru concluzii publicată pentru
fiecare standard final
implicarea unui Grup de Asistenţă Consultativă şi a observatorilor din cadrul
procesului de elaborare a standardelor, şi
cerinţa ca membrii IAASB, precum şi organizaţiile care înaintează
nominalizări/angajatoare, să se dedice misiunii Consiliului cu privire la independenţă,
integritate şi interesul public
Vizitaţi site-ul IFAC la adresa www.ifac.org pentru mai multe informaţii.
Код поля изменен
Код поля изменен
http://www.ipiob.org/http://www.ifac.org/
-
STRUCTURĂ 5
ST
RU
CT
UR
Ă
Codul Etic al Profesioniştilor Contabili IESBA
Alte misiuni de asigurare
ISQC 1–99 Standardele Internaţionale privind Controlul Calităţii
Audituri şi revizuiri ale informaţiilor
financiare istorice
Cadrul Internaţional pentru Misiunile de Asigurare
ISA 100–999
Standardele
Internaţionale de Audit
ISAE 3000–3699
Standardele Internaţionale privind
Misiunile de Asigurare
ISRE 2000–2699
Standardele
Internaţionale privind
Misiunile de Revizuire
ISRS 4000–4699
Standardele Internaţionale privind
Serviciile Conexe
Servicii Conexe
Misiuni reglementate de Standardele IAASB
STRUCTURA REGLEMENTĂRILOR EMISE DE CĂTRE
CONSILIUL PENTRU STANDARDE INTERNAŢIONALE
DE AUDIT ŞI ASIGURARE
-
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT,
REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PREFAŢĂ 6
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE
CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT, REVIZUIRE, ALTE
SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
(În vigoare începând de la 15 decembrie 2011)
CUPRINS
Paragraf
Introducere ................................................................................................. 1–2
Reglementările IAASB .............................................................................. 3–4
Reglementările autoritare ale IAASB ............................................................. 3–4
Autoritatea Standardelor internaţionale emise de Consiliul pentru Standarde
Internaţionale de Audit şi Asigurare .................................................. 5–17
Standardele Internaţionale de Audit .............................................................. 11
Standardele Internaţionale privind Controlul Calităţii..................................... 12
Alte Standarde Internaţionale ........................................................................ 13–16
Raţionamentul profesional ............................................................................. 17
Aplicabilitatea Standardelor Internaţionale .................................................... 18–19
Materiale fără caracter autoritar .............................................................. 20–22
Note Internaţionale de Practică privind Auditul ............................................. 21–22
Note de practică aferente altor Standarde Internaţionale ................................ 23
Publicaţiile personalului ............................................................................... 24
Limba .......................................................................................................... 25
-
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT,
REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PREFAŢĂ 7
PR
EF
AŢ
Ă
Introducere
1. Prezenta prefaţă la Reglementările Internaţionale de Control al Calităţii,
Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare şi Servicii Conexe este emisă
pentru a facilita înţelegerea domeniului de aplicare şi autorităţii prevederilor
Consiliului pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB),
aşa cum sunt prezentate în Termenii de referinţă ai IAASB.
2. IAASB este dedicat scopului elaborării unui set de Standarde Internaţionale şi
alte reglementări general acceptate la nivel mondial. Membrii IAASB acţio-
nează în interesul comun al publicului larg şi al profesiei contabile globale.
Aceasta ar putea avea drept rezultat adoptarea unor poziţii cu privire la un
anumit aspect care nu este conform practicilor curente din ţara sau firma lor
sau nu sunt conforme cu poziţia celor care i-au propus pentru statutul de
membru al IAASB.
Reglementările IAASB
Reglementările autoritare ale IAASB
3. Reglementările IAASB guvernează auditul, revizuirea, alte misiuni de
asigurare şi servicii conexe, care sunt efectuate în conformitate cu Standardele
Internaţionale. Acestea nu au prioritate faţă de legile şi reglementările locale
care guvernează auditul informaţiilor financiare istorice sau misiunile de
asigurare pentru alte informaţii dintr-o anumită ţară, care trebuie efectuate în
conformitate cu standardele naţionale ale ţării respective. În eventualitatea în
care legile sau reglementările locale sunt diferite faţă de Standardele IAASB
cu privire la un anumit subiect sau intră în conflict cu acestea, o misiune
efectuată în conformitate cu legile şi reglementările locale nu va fi automat
conformă cu Standardele IAASB. Un profesionist contabil nu trebuie să
invoce conformitatea cu Standardele IAASB decât dacă profesionistul contabil
a respectat în întregime toate standardele relevante pentru misiune.
4. Reglementările autoritare ale IAASB sunt Standardele Internaţionale, care
sunt emise respectând procesul corespunzător declarat al IAASB.
Autoritatea Standardelor Internaţionale emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare
5. Standardele Internaţionale de Audit (ISA) se aplică auditului informaţiilor
financiare istorice.
6. Standardele Internaţionale privind Misiunile de Revizuire (ISRE) se aplică în
revizuirea informaţiilor financiare istorice.
7. Standardele Internaţionale privind Misiunile de Asigurare (ISAE) se aplică în
misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor fi-
nanciare istorice.
-
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT,
REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PREFAŢĂ 8
8. Standardele Internaţionale privind Serviciile Conexe (ISRS) se aplică
misiunilor de compilare, misiunilor de aplicare a procedurilor convenite
pentru anumite informaţii şi altor misiuni de servicii conexe, aşa cum sunt
specificate de către IAASB.
9. ISA-urile, ISRE-urile, ISAE-urile şi ISRS-urile sunt denumite colectiv
Standardele IAASB pentru Misiuni.
10. Standardele Internaţionale privind Controlul Calităţii (ISQC) se aplică tuturor
serviciilor care intră sub incidenţa Standardelor IAASB pentru Misiuni.
Standardele Internaţionale de Audit
11. ISA-urile sunt redactate în contextul unui audit al situaţiilor financiare1
realizat de către un auditor independent. Ele trebuie adaptate în funcţie de
circumstanţe atunci când se aplică auditurilor altor informaţii financiare
istorice. Autoritatea ISA-urilor este prezentată în ISA 200.2
Standardele Internaţionale privind Controlul Calităţii
12. ISQC-urile sunt redactate pentru a fi aplicate firmelor pentru toate serviciile
lor care intră sub incidenţa Standardelor IAASB pentru Misiuni. Autoritatea
ISQC-urilor este prezentată în introducerea ISQC-urilor.
Alte Standarde Internaţionale
13. Unele Standarde Internaţionale menţionate la punctele 6-8 conţin: obiective,
cerinţe, materiale privind aplicarea şi alte materiale explicative, un material
introductiv şi definiţii. Aceşti termeni trebuie interpretaţi în mod direct analog,
aşa cum sunt explicaţi în contextul ISA-urilor şi al auditurilor situaţiilor
financiare în ISA 200.
14. Alte Standarde Internaţionale identificate la punctele 6-8 conţin principii de
bază şi proceduri esenţiale (identificate prin text aldin şi cuvântul „trebuie”),
împreună cu îndrumările aferente sub forma materialelor explicative şi altor
materiale, inclusiv anexe. Principiile de bază şi procedurile esenţiale trebuie
înţelese şi aplicate în contextul materialelor explicative şi al altor materiale
care oferă îndrumări pentru aplicarea lor. Prin urmare, este necesar să se ia în
considerare textul integral al unui Standard, pentru a înţelege şi aplica
principiile de bază şi procedurile esenţiale.
15. Principiile de bază şi procedurile esenţiale ale unui Standard trebuie aplicate
în toate cazurile în care ele sunt relevante în circumstanţele misiunii. Totuşi, în
1 Cu excepţia cazurilor în care este precizat altfel, „situaţiile financiare” se referă la situaţiile
financiare care cuprind informaţiile financiare istorice.
2 ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate
cu Standardele Internaţionale de Audit
-
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT,
REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PREFAŢĂ 9
PR
EF
AŢ
Ă
circumstanţe excepţionale, un profesionist contabil poate considera că este
necesar să se abată de la o procedură esenţială relevantă pentru a atinge scopul
respectivei proceduri. Când apare o astfel de situaţie, profesionistul contabil
trebuie să documenteze modul în care procedurile alternative efectuate ating
scopul procedurii şi, dacă nu reies clar din altă sursă, motivele abaterii. Se
preconizează că necesitatea ca profesionistul contabil să se abată de la o
procedură esenţială relevantă apare numai atunci când, în circumstanţele
specifice misiunii, procedura ar fi ineficace.
16. Anexele, care fac parte din materialul privind aplicarea, reprezintă o parte
integrantă a Standardului. Scopul şi utilizarea vizată a unei anexe sunt
explicate în corpul Standardului aferent sau în titlul şi introducerea anexei
înseşi.
Raţionamentul profesional
17. Natura Standardelor Internaţionale îi solicită profesionistului contabil să îşi
exercite raţionamentul profesional în aplicarea lor.
Aplicabilitatea Standardelor Internaţionale
18. Domeniul de aplicare, data intrării în vigoare şi orice limitări specifice ale
aplicabilităţii unui anumit Standard Internaţional sunt clar exprimate în
Standard. Cu excepţia cazurilor în care este specificat altfel în cadrul Standar-
dului Internaţional, profesionistului contabil i se permite să aplice un Standard
Internaţional înainte de data intrării în vigoare specificată în această privinţă.
19. Standardele Internaţionale sunt relevante pentru misiunile din sectorul public.
Atunci când este adecvat, sunt incluse considerente suplimentare specifice
entităţilor din sectorul public:
(a) În corpul unui Standard Internaţional, în cazul ISA-urilor şi ISQC-
urilor; sau
(b) Într-o Perspectivă a Sectorului Public (PSP) care apare la finalul altor
Standarde Internaţionale.
Materiale fără caracter autoritar
20. Materialele fără caracter autoritar includ Notele de practică emise de IAASB
şi publicaţiile personalului. Materialele fără caracter autoritar nu fac parte din
Standardele Internaţionale ale IAASB.
-
PREFAŢĂ LA REGLEMENTĂRILE INTERNAŢIONALE DE CONTROL AL CALITĂŢII, AUDIT,
REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI SERVICII CONEXE
PREFAŢĂ 10
Note Internaţionale de Practică privind Auditul
21. Notele Internaţionale de Practică privind Auditul (IAPN) nu impun auditorilor
prevederi suplimentare dincolo de cele incluse în ISA-uri şi nici nu modifică
responsabilitatea auditorului de a respecta toate ISA-urile relevante pentru
audit. IAPN-urile oferă asistenţă practică auditorilor. Scopul lor este să fie
diseminate de către părţile responsabile pentru standardele naţionale sau să fie
utilizate în elaborarea de materiale naţionale corespondente. De asemenea, ele
furnizează materiale care pot fi utilizate de către firme în elaborarea
programelor de formare şi a îndrumărilor interne.
22. În funcţie de natura temei(lor) tratate, un IAPN poate asista auditorul în:
Înţelegerea circumstanţelor entităţii şi exercitarea de raţionamente cu
privire la identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă;
Exercitarea raţionamentelor privind modul în care se va răspunde la
riscurile evaluate, inclusiv a raţionamentelor cu privire la procedurile care
ar putea fi adecvate în respectivele circumstanţe; sau
Abordarea considerentelor de raportare, inclusiv formarea unei opinii
asupra situaţiilor financiare şi comunicarea cu persoanele responsabile cu
guvernanţa.
Note de practică aferente altor Standarde Internaţionale
23. IAASB poate emite, de asemenea, şi Note Internaţionale de Practică privind
Misiunile de Revizuire (IREPN), Note Internaţionale de Practică privind
Misiunile de Asigurare (IAEPN) şi Note Internaţionale de Practică privind
Serviciile Conexe (IRSPN) pentru a servi aceluiaşi scop pentru ISRE-uri,
ISAE-uri, respectiv ISRS-uri.
Publicaţiile personalului
24. Publicaţiile personalului sunt utilizate pentru a aduce la cunoştinţa
practicienilor aspecte semnificative noi sau în curs de apariţie, făcând referire
la prevederile şi materialele de aplicare existente sau pentru a le direcţiona
atenţia către prevederi relevante ale reglementărilor IAASB.
Limba
25. Singurul text oficial al unui Standard Internaţional, al unei Note de Practică, al
unui proiect de expunere sau al altei publicaţii emise de IAASB este cel
publicat de către IAASB în limba engleză.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 11
GL
OS
AR
GLOSAR DE TERMENI1
(Septembrie 2014)
Activităţi de control - Acele politici şi proceduri care ajută la oferirea unei asigurări
că directivele conducerii sunt puse în aplicare. Activităţile de control sunt una dintre
componentele controlului intern.
Ajustări ale informaţiilor financiare proforma – În contextul informaţiilor financiare
neajustate, acestea includ:
(a) Ajustări ale informaţiilor financiare neajustate care ilustrează impactul unui
eveniment sau unei tranzacţii semnificative („eveniment” sau „tranzacţie”) ca
şi cum evenimentul s-ar fi produs sau tranzacţia ar fi fost efectuată la o dată
anterioară, selectată în scopul ilustrării; şi
(b) Ajustări ale informaţiilor financiare neajustate care sunt necesare pentru
compilarea informaţiilor financiare proforma pe o bază consecventă cu cadrul
de raportare financiară aplicabil al entităţii raportoare („entitatea”) şi cu
politicile sale contabile prevăzute de acel cadru.
Ajustările informaţiilor financiare proforma includ informaţiile financiare relevante
ale unei companii care a fost, sau urmează să fie, dobândită („entitatea dobândită”),
sau o companie care a fost, sau care urmează să fie, vândută („entitatea vândută”), în
măsura în care aceste informaţii sunt utilizate pentru compilarea informaţiilor
financiare proforma („informaţiile financiare ale entităţii dobândite sau ale entităţii
vândute”).
*Alte informaţii - Informaţii financiare şi ne-financiare, (altele decât situaţiile
financiare şi raportul auditorului cu privire la acestea) care sunt incluse, prin lege,
reglementări sau cutumă, într-un document care conţine situaţiile financiare auditate,
şi raportul auditorului cu privire la acestea.
An de referinţă – Un anumit an sau o perioadă medie de ani, în raport cu care sunt
comparate emisiile entităţii, în timp.
*†Angajaţi - Profesioniştii, alţii decât partenerii, inclusiv orice experţi angajaţi de
firmă.
*Anomalie - O denaturare sau deviaţie care se poate demonstra că nu este repre-
zentativă pentru denaturările sau deviaţiile aferente unei populaţii.
* Semnifică termenii definiţi în ISA-uri
† Semnifică termenii definiţi în ISQC 1
1 În cazul misiunilor aferente sectorului public, termenii din acest glosar trebuie interpretaţi ca făcând
referire la echivalentele lor din sectorul public.
Acolo unde termenii de contabilitate nu au fost definiţi în prevederile Consiliului pentru Standarde
Internaţionale de Audit şi Asigurare, se recomandă consultarea Glosarului de termeni publicat de
Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 12
A aprecia - Identificarea şi analizarea aspectelor relevante, inclusiv dacă este necesar,
efectuarea de proceduri subsecvente pentru a ajunge la o anumită concluzie cu privire la o
problemă. „Aprecierea”, prin convenţie, este utilizată doar în legătură cu o serie de
aspecte, incluzând probele, rezultatele procedurilor şi eficacitatea răspunsului conducerii
la riscuri. (a se vedea, de asemenea, A evalua)
Aria unei revizuiri - Procedurile de revizuire considerate necesare în circumstanţele
atingerii obiectivului revizuirii.
*Aserţiuni - Declaraţii ale conducerii, explicite sau sub altă formă, care sunt incluse
în situaţiile financiare, aşa cum sunt utilizate de către auditor, pentru a lua în
considerare diferitele tipuri de posibile denaturări ale informaţiilor care pot apărea. În
contextul ISAE 3410, aserţiunile sunt definite drept declaraţii ale entităţii, explicite
sau sub altă formă, care sunt incluse în declaraţia referitoare la GES, aşa cum sunt
utilizate de către practician pentru a lua în considerare diferitele tipuri de posibile
denaturări care pot apărea.
*†Asigurare - (a se vedea Asigurare rezonabilă)
Asigurare limitată (în contextul ISRE 2400 (Revizuit)) - Nivelul de asigurare obţinut
când riscul misiunii este redus la un nivel care este acceptabil în circumstanţele
misiunii, dar în condiţiile în care riscul este mai mare decât în cazul unei misiuni de
asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei concluzii în conformitate cu
prezentul ISRE. Combinaţia dintre natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor
de adunare de probe este cel puţin suficientă pentru ca practicianul să obţină un nivel
de asigurare adecvat. Pentru a fi adecvat, nivelul de asigurare obţinut de practician
are capacitatea de a întări încrederea utilizatorilor vizaţi în situaţiile financiare.
*†Asigurare rezonabilă (în contextul misiunilor de audit şi de control al calităţii) -
Un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.
Asistenţă directă - Utilizarea auditorilor interni în efectuarea de proceduri de audit
sub coordonarea, supravegherea şi revizuirea auditorului extern.
Asociere - (a se vedea Asocierea auditorului cu informaţiile financiare)
Asocierea auditorului cu informaţiile financiare - Un auditor este asociat cu
informaţiile financiare atunci când auditorul anexează un raport la acele informaţii
sau consimte ca numele auditorului să fie folosit într-o relaţie profesională.
*Auditor - Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire la persoana sau
persoanele care efectuează auditul, de obicei partenerul de misiune sau alţi membri ai
echipei misiunii, sau, în funcţie de situaţie, firma. Acolo unde un ISA intenţionează, în
mod expres, ca o cerinţă sau responsabilitate să fie îndeplinită de către partenerul de
misiune sau alţi membri ai echipei misiunii, este folosit mai degrabă termenul „partener
de misiune” decât cel de „auditor”. „Partenerul de misiune” şi „firma” trebuie citiţi în
sensul în care se referă la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
*Auditorul componentei - Un auditor care, la cererea echipei misiunii la nivelul
grupului, efectuează activităţi cu privire la informaţiile financiare corespunzătoare
unei componente pentru auditul grupului.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 13
GL
OS
AR
* Auditor cu experienţă - O persoană fizică (din interiorul sau din afara firmei) care
are experienţă practică de audit şi o înţelegere rezonabilă a:
(a) Proceselor de audit;
(b) ISA-urilor şi cerinţelor legale şi de reglementare aplicabile;
(c) Mediului de afaceri în care operează entitatea; şi
(d) Aspectelor privind auditul şi raportarea financiară, relevante pentru domeniul
în care entitatea îşi desfăşoară activitatea.
*Auditorul entităţii utilizatoare de servicii - Un auditor care auditează şi raportează
cu privire la situaţiile financiare ale unei entităţi utilizatoare de servicii.
*Auditori interni - Acele persoane care desfăşoară activităţi specifice funcţiei de
audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit intern sau
dintr-o funcţie echivalentă.
*Auditul grupului - Auditul situaţiilor financiare ale grupului.
*Auditorul organizaţiei prestatoare de servicii - Un auditor care, la solicitarea
organizaţiei prestatoare de servicii, furnizează un raport de asigurare cu privire la
controalele unei organizaţii prestatoare de servicii.
* Auditor precedent - Auditorul dintr-o firmă de audit diferită, care a auditat situaţiile
financiare ale unei entităţi în perioada precedentă şi care a fost înlocuit de auditorul
curent.
*Cadru de raportare cu scop general - Un cadru general de raportare financiară
elaborat pentru a satisface nevoile comune de informaţii financiare ale unei game
largi de utilizatori. Cadrul de raportare financiară poate fi un cadru de prezentare
fidelă sau un cadru de conformitate.
Termenul „cadru de prezentare fidelă” este utilizat pentru a face referire la un cadru
de raportare financiară care prevede conformitatea cu cerinţele cadrului şi:
(a) Confirmă, în mod explicit sau implicit, faptul că, pentru a se realiza prezentarea
fidelă a situaţiilor financiare, poate fi necesar ca membrii conducerii să furnizeze
prezentări mai ample decât cele solicitate, de regulă, de către cadru; sau
(b) Confirmă, în mod explicit, faptul că poate fi necesar pentru conducere să se abată
de la o cerinţă a cadrului pentru a se obţine o prezentare fidelă a situaţiilor
financiare. Se estimează că astfel de abateri vor fi necesare doar în circumstanţe
extrem de rare.
Termenul „cadru de conformitate” este utilizat pentru a face referire la un cadru de
raportare financiară care prevede conformitatea cu cerinţele cadrului, dar care nu conţine
confirmările de la literele (a) şi (b) de mai sus.2
2 ISA 200, punctul 13 litera (a)
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 14
*Cadru de raportare cu scop special - Un cadru de raportare financiară conceput
pentru a îndeplini nevoile de informaţii financiare ale utilizatorilor specifici. Cadrul
de raportare financiară poate fi un cadru de prezentare fidelă sau un cadru de
conformitate.3
*Cadru de conformitate - (a se vedea Cadru de raportare financiară aplicabil şi
Cadru de raportare cu scop general)
*Cadru de prezentare fidelă - (a se vedea Cadru general de raportare financiară
aplicabil şi Cadru de raportare cu scop general)
*Cadru de raportare financiară aplicabil - Cadrul de raportare financiară adoptat de
conducere şi, acolo unde este cazul, de către persoanele responsabile cu guvernanţa
în întocmirea situaţiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii entităţii şi
a obiectivelor situaţiilor financiare sau care este impus de lege sau reglementări. În
contextul ISRS (Revizuit)4, se face trimitere la informaţiile financiare, mai degrabă decât
la situaţiile financiare.
Termenul „cadru general de prezentare fidelă” este folosit pentru a face referire la un
cadru general de raportare financiară care prevede conformitatea cu cerinţele cadrului
general şi:
(a) Recunoaşte în mod explicit sau implicit faptul că, pentru a se realiza prezentarea
fidelă a situaţiilor financiare, poate fi necesar pentru conducerere să furnizeze
prezentări mai ample decât cele solicitate, de regulă, de cadrul de raportare; sau
(b) Recunoaşte în mod explicit faptul că poate fi necesar pentru conducere să se
abată de la o cerinţă a cadrului pentru a se realiza prezentare fidelă a situaţiilor
financiare. Asemenea abateri se preconizează a fi necesare doar în situaţii
extrem de rare.
Termenul „cadru de conformitate” este utilizat pentru a face referire la un cadru de
raportare financiară care necesită respectarea conformităţii cu cerinţele cadrului, dar
nu conţine aspectele recunoscute la (a) şi (b) de mai sus.
*Caracterul suficient (al probelor de audit) - Măsura cantităţii probelor de audit.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectată de evaluarea de către auditor a
riscurilor de denaturare semnificativă şi, de asemenea, de calitatea acestor probe de
audit.
*†Cerinţe etice relevante - Cerinţele etice sub incidenţa cărora intră echipa misiunii şi
revizorul controlului calităţii misiunii, care cuprind, de regulă, Părţile A şi B din Codul
Etic al Profesioniştilor Contabili emis de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de
Etică pentru Contabili (Codul IESBA) şi cerinţele naţionale care sunt mai restrictive. În
contextul ISRE 2400 (Revizuit), cerinţele etice relevante sunt definite drept cerinţele
3 ISA 200, punctul 13 litera (a)
4 ISRS (Revizuit), Misiuni de compilare
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 15
GL
OS
AR
etice sub incidenţa cărora intră echipa misiunii când efectuează misiuni de revizuire.
Aceste cerinţe cuprind, de regulă, Părţile A şi B din Codul Etic al Profesioniştilor
Contabili emis de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Etică pentru Contabili
(Codul IESBA) şi cerinţele naţionale care sunt mai restrictive. În contextul ISRS 4410
(Revizuit), cerinţele etice relevante sunt definite drept cerinţele etice sub incidenţa
cărora intră echipa misiunii, când efectuează misiuni de compilare. Aceste cerinţe
cuprind, în mod normal, Părţile A şi B din Codul Etic al Profesioniştilor Contabili
(Codul IESBA) (excluzând Secţiunea 290, Independenţă — Misiuni de audit şi
revizuire şi Secţiunea 291, Independenţă — Alte misiuni de asigurare din Partea B),
alături de cerinţele naţionale care sunt mai restrictive.
*Cifre corespondente - Informaţii comparative în cadrul cărora sumele şi celelalte
prezentări pentru perioada precedentă sunt incluse ca o parte integrantă a situaţiilor
financiare pentru perioada curentă şi se intenţionează a fi citite doar în legătură cu
sumele şi celelalte prezentări legate de perioada curentă (numite „cifrele perioadei
curente”). Gradul de detaliu prezentat în sumele şi prezentările corespondente este
dictat în principal de relevanţa lor faţă de cifrele perioadei curente.
Compensare achiziţionată - O emisie deductibilă în care entitatea plăteşte pentru
scăderea emisiilor unei alte entităţi (reduceri ale emisiilor) sau pentru creşterea
înlăturării emisiilor aferente altei entităţi (intensificare a înlăturării), în raport cu un
prag de referinţă ipotetic.
*Componentă - O entitate sau activitate de afaceri pentru care conducerea grupului
sau a componentei întocmeşte informaţii financiare care trebuie incluse în situaţiile
financiare ale grupului.
*Componentă semnificativă - O componentă identificată de către echipa misiunii la
nivelul grupului (i) care are o semnificaţie financiară individuală pentru grup, sau (ii)
care, din cauza naturii sale sau a circumstanţelor specifice, este probabil să includă
riscuri importante ale unor denaturări semnificative ale situaţiilor financiare ale
grupului.
*Condiţii preliminare pentru un audit - Folosirea de către conducere a unui cadru de
raportare financiară acceptabil în întocmirea situaţiilor financiare şi acceptul
conducerii şi, după caz, a persoanelor responsabile cu guvernanţa cu privire la
premisa5 pe baza căreia este efectuat un audit.
*Conducere - Persoana(ele) cu responsabilităţi executive în desfăşurarea operaţiunilor
entităţii. Pentru anumite entităţi din anumite jurisdicţii, conducerea include unele sau
toate persoanele responsabile cu guvernanţa, ca de exemplu, membrii executivi ai
consiliului de guvernanţă sau un proprietar-manager.
*Conducerea componentei - Conducerea responsabila de întocmirea informaţiilor
financiare ale unei componente.
5
ISA 200, punctul 13
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 16
*Conducerea grupului - Conducerea responsabilă pentru întocmirea situaţiilor
financiare ale grupului.
*Confirmare externă - Probă de audit obţinută sub formă de răspuns scris, adresat
direct auditorului de către o parte terţă (partea care confirmă), în format tipărit,
electronic sau în alt format.
Controale ale accesului - Proceduri menite să restricţioneze accesul la echipamentele
terminale, programele şi datele online. Controalele accesului constau în „auten-
tificarea utilizatorului” şi „autorizarea utilizatorului”. „Autentificarea utilizatorului”
are, în general, scopul de a identifica un utilizator prin intermediul numelui de
utilizator unic, a parolelor, cardurilor de acces sau datelor biometrice. „Autorizarea
utilizatorului” constă în reguli de acces pentru a determina resursele informatice la
care poate avea acces fiecare utilizator. Mai precis, astfel de proceduri sunt menite să
prevenă sau să detecteze:
Accesul neautorizat la echipamentele, programele şi datele online;
Intrările tranzacţiilor neautorizate;
Modificările neautorizate ale fişierelor;
Folosirea programelor informatice de către personal neautorizat; şi
Folosirea programelor informatice care nu au fost autorizate.
Controale ale aplicaţiilor în sistemele informatice - Proceduri manuale sau automate
care operează, în general, la nivelul procesului de afaceri. Controalele aplicaţiilor pot
avea rol de prevenire sau detectare, în natura lor şi sunt menite să asigure integritatea
înregistrărilor contabile. În consecinţă, controalele aplicaţiilor se referă la procedurile
folosite pentru demararea, înregistrarea, procesarea şi raportarea tranzacţiilor sau a
altor date financiare.
(a) *Controale ale entităţii utilizatoare de servicii - Controalele pe care
organizaţia prestatoare de servicii şi le asumă, în proiectarea serviciilor
sale, vor fi implementate de către entităţile utilizatoare de servicii, şi
dacă este necesar pentru atingerea obiectivelor controalelor, vor fi
identificate în descrierea sistemului său.
Controale generale ale sistemelor informatice - Politici şi proceduri aferente
numeroaselor aplicaţii şi care susţin funcţionarea eficientă a controalelor aplicaţiilor,
contribuind la asigurarea funcţionării continue a sistemelor informatice. Controalele
generale ale sistemelor informatice includ, în general, controalele aferente centrului
de date şi operaţiunilor de reţea; achiziţia, modificarea şi mentenanţa sistemului de
software; securitatea accesului; şi achiziţia, dezvoltarea şi mentenanţa sistemelor de
aplicaţii.
*Controale la nivelul grupului - Controale proiectate, implementate şi menţinute de
conducerea grupului asupra raportării financiare a grupului.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 17
GL
OS
AR
*Control intern - Procesul proiectat, implementat şi menţinut de către persoanele
responsabile cu guvernanţa, conducere şi alte categorii de personal cu scopul de a furniza
o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea obiectivelor unei entităţi cu privire la
credibilitatea raportării financiare, eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor şi conformitatea
cu legile şi reglementările aplicabile. Termenul de „controale” face referire la orice
aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
Criterii - Punctele de referinţă utilizate pentru a evalua sau măsura un subiect
specific incluzând, după caz, punctele de referinţă pentru prezentare şi descriere.
Criteriile pot fi formale sau mai puţin formale. Pentru acelaşi subiect specific pot
exista criterii diferite. Sunt necesare criterii adecvate pentru fiecare evaluare sau
măsurare rezonabilă consecventă a unui subiect specific în contextul raţionamentului
profesional.
Criterii adecvate - Prezintă următoarele caracteristici:
(a) Relevanţă: criteriile relevante contribuie la formularea concluziilor
care îi asistă pe utilizatorii vizaţi în luarea deciziilor.
(b) Exhaustivitate: criteriile sunt suficient de complete atunci când nu
sunt omişi factorii relevanţi care ar putea afecta concluziile în
contextul misiunii respective. Criteriile complete includ, după caz,
puncte de referinţă pentru prezentare şi publicare.
(c) Credibilitate: criteriile credibile permit evaluarea şi măsurarea
consecventă a subiectului specific inclusiv, după caz, a prezentării şi
publicării, atunci când sunt utilizate în circumstanţe similare de către
practicieni cu o calificare similară.
(d) Neutralitate: criteriile neutre contribuie la formularea unor concluzii
care nu sunt afectate de subiectivism.
(e) Inteligibilitate: criteriile inteligibile contribuie la formularea conclu-
ziilor care sunt clare, cuprinzătoare şi nu lasă loc unor interpretări
semnificativ diferite.
*Criterii aplicate (în contextul ISA 8106) - Criteriile aplicate de conducere în
întocmirea situaţiilor financiare sintetizate.
Criterii aplicabile (în contextul ISAE 34107) - Criteriile utilizate de entitate pentru a
cuantifica şi raporta emisiile sale în declaraţia referitoare la GES.
Criterii aplicabile (în contextul ISAE 34208) - Criteriile utilizate de partea responsabilă
atunci când compilează informaţiile financiare proforma. Criteriile pot fi stabilite de o
6 ISA 810, Misiuni de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate
7 ISAE 3410, Misiunile de asigurare privind declaraţiile referitoare la gazele cu efect de seră
8 ISAE 3420, Misiuni de asigurare pentru raportarea asupra compilării informaţiilor financiare
proforma incluse într-un prospect de emisiune
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 18
organizaţie autorizată sau recunoscută de normalizare sau prin lege sau reglementări.
Atunci când nu există criterii stabilite, acestea vor fi elaborate de către partea
responsabilă.
Cuantificare - Procesul de determinare a cantităţii de GES aferente entităţii, fie
direct, fie indirect, aşa cum sunt acestea emise (sau înlăturate) prin surse specifice
(sau recipiente).
*Data aprobării situaţiilor financiare - Data la care toate situaţiile care conţin
situaţii financiare, inclusiv notele aferente, au fost întocmite şi cei care au autoritatea
necesară au declarat că îşi asumă responsabilitatea pentru acele situaţii financiare.
*Data la care sunt publicate situaţiile financiare - Data la care raportul auditorului şi
situaţiile financiare auditate sunt puse la dispoziţia părţilor terţe.
†Data raportului (în legătură cu controlul de calitate) - Data aleasă de practician
pentru a data raportul.
*Data raportului auditorului - Data la care auditorul datează raportul cu privire la
situaţiile financiare, în conformitate cu ISA 700.9
* Data situaţiilor financiare - Data încheierii celei mai recente perioade acoperite de
situaţiile financiare.
Declaraţia referitoare la GES - O declaraţie care stabileşte elementele constitutive şi
care cuantifică emisiile de GES ale unei entităţi, pentru o perioadă (uneori cunoscute
drept un inventar al emisiilor) şi, după caz, informaţiile comparative şi notele
explicative care includ un sumar al cuantificării semnificative şi politicile de
raportare. O declaraţie a unei entităţi referitoare la GES poate include, de asemenea,
o enumerare pe categorii a înlăturărilor sau emisiilor deductibile. Când misiunea nu
acoperă întreaga declaraţie referitoare la GES, termenul „declaraţie referitoare la
GES” ar trebui interpretat ca partea ce face obiectul misiunii. Declaraţia referitoare la
GES constituie “subiectul specific” al misiunii.10
*Declaraţie scrisă - O afirmaţie scrisă a conducerii, furnizată auditorului pentru a
confirma anumite aspecte sau pentru a fundamenta alte probe de audit. În acest
context, declaraţiile scrise nu includ situaţiile financiare, aserţiunile din acestea, sau
înregistrările şi evidenţele însoţitoare.
*Deficienţă în controlul intern - Aceasta există atunci când:
(a) Un control este proiectat, implementat sau operat astfel încât nu poate preveni,
sau detecta şi corecta, în timp util denaturările situaţiilor financiare ; şi
(b) Lipseşte un control necesar pentru a preveni, sau detecta şi corecta, în timp
util denaturările din situaţiile financiare.
9 ISA 700, Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare
10 Cadrul de asigurare, punctul 8
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 19
GL
OS
AR
*Deficienţă semnificativă în controlul intern - O deficienţă sau combinaţie între
deficienţele controlului intern care, potrivit raţionamentului profesional al audito-
rului, este suficient de importantă pentru a atrage atenţia persoanelor responsabile cu
guvernanţa.
*Denaturare - O diferenţă între suma, clasificarea, prezentarea sau descrierea unui
element raportat în situaţiile financiare şi suma, clasificarea, prezentarea, sau
descrierea care este prevăzută pentru ca elementul să fie în conformitate cu un cadru
de raportare financiară aplicabil. Denaturările pot apărea ca urmare a erorii sau
fraudei.
Atunci când auditorul exprimă o opinie cu privire la măsura în care situaţiile
financiare sunt prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative, sau oferă o
imagine corectă şi fidelă, denaturările includ, de asemenea, şi acele ajustări
ale sumelor, clasificărilor, prezentărilor sau descrierilor care, în opinia
auditorului, sunt necesare pentru ca situaţiile financiare să fie prezentate
fidel, sub toate asepectele semnificative, sau să ofere o imagine corectă şi
fidelă.
În contextul ISRS 4410 (Revizuit), o denaturare este definită drept o diferenţă între
suma, clasificarea, prezentarea sau descrierea unui element raportat în informaţiile
financiare şi suma, clasificarea, prezentarea, sau descrierea care este cerută pentru ca
elementul să fie în conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil.
Denaturările pot apărea ca urmare a erorii sau fraudei.
Atunci când informaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru de
prezentare fidelă, denaturările includ, de asemenea, acele ajustări de sume,
clasificări, prezentări sau descrieri care, în opinia practicianului, sunt necesare pentru
ca informaţiile financiare să fie prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative,
sau să ofere o imagine corectă şi fidelă.
Deturnare de active - Implică furtul activelor unei entităţi şi este deseori comisă de
angajaţi în valori relativ mici şi nesemnificative. Totuşi, poate implica şi conducerea
care este mai în măsură să mascheze sau să disimuleze deturnările astfel încât să fie
greu de detectat.
*Denaturări necorectate - Denaturări pe care auditorul le-a cumulat pe parcursul
auditului şi care nu au fost corectate.
*Denaturarea unui fapt - Alte informaţii, ce nu au legătură cu aspectele care apar în
situaţiile financiare auditate, care sunt incorect declarate sau prezentate. O denaturare
semnificativă a faptelor poate submina credibilitatea documentului care conţine situaţiile
financiare auditate.
*Documentaţia de audit - Înregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de
audit relevante, precum şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizează uneori
şi termenii „documente de lucru” sau „foi de lucru”).
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 20
† Documentaţia misiunii - Înregistrarea activităţii efectuate, a rezultatelor obţinute şi
a concluziilor la care a ajuns practicianul (uneori se mai utilizează şi termeni precum
„foi de lucru” sau „documente de lucru”).
*Dosar de audit - Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, în format fizic
sau electronic, ce conţin înregistrările care alcătuiesc documentaţia de audit a unei
misiuni specifice.
*† Echipa misiunii - Toţi partenerii şi angajaţii care efectuează misiunea, şi orice
persoane contractate de firmă sau de o firmă din cadrul unei reţele care efectuează
proceduri aferente misiunii. Aceasta exclude un expert extern al auditorului
contractat de firmă sau de o firmă din cadrul unei reţele.11 De asemenea, termenul
”echipa misiunii” exclude persoanele din cadrul funcţiei de audit intern a clientului,
care furnizează asistenţă directă pentru o misiune de audit, când auditorul extern se
conformează cerinţelor ISA 610 (Revizuit 2013)12.
*Echipa misiunii la nivelul grupului - Partenerii, inclusiv partenerul misiunii la
nivelul grupului, şi angajaţii care stabilesc strategia generală de audit la nivelul gru-
pului, comunică cu auditorii componentelor, desfăşoară activităţi în procesul de
consolidare şi evaluează concluziile extrase din probele de audit ca bază de formare a
unei opinii asupra situaţiilor financiare ale grupului.
*Element - (a se vedea Element al unei situaţii financiare).
*Element al unei situaţii financiare (în contextul ISA 80513) - Un element, cont sau
aspect al unei situaţii financiare.
Emisii - GES care, pe parcursul unei perioade de referinţă, au fost emise în atmosferă
sau ar fi fost emise în atmosferă dacă nu ar fi fost captate sau transferate într-un
recipient. Emisiile pot fi clasificate astfel:
• Emisii directe (cunoscute, de asemenea, drept emisii de tipul 1), care repre-
zintă emisii din surse care sunt deţinute sau controlate de către entitate.
• Emisii indirecte, care reprezintă emisiile care sunt o consecinţă a activităţilor
entităţii, dar care provin din surse deţinute sau controlate de o altă entitate.
Emisiile indirecte pot fi clasificate, în continuare, astfel:
○ Emisii de tipul 2, care reprezintă emisii asociate energiei transferate şi
consumate de către entitate.
11 ISA 620, Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului, punctul 6 litera (a), defineşte
termenul de „expert din partea auditorului.”
12 ISA 610 (Revizuit 2013), Utilizarea activităţii auditorilor interni, stabileşte limitele utilizării
asistenţei directe. Acestea recunoaşte, de asemenea, că auditorului extern i se poate interzice prin legi
sau reglementări, să obţină asistenţă directă din partea auditorilor interni. Prin urmare, utilizarea
asistenţei directe este restricţionată doar situaţiilor în care este permisă.
13 ISA 805, Considerente speciale —audituri ale componentelor individuale ale siuaţiilor financiare şi
ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 21
GL
OS
AR
○ Emisii de tipul 3, care reprezintă toate celelalte emisii indirecte.
Emisii deductibile - Orice element inclus în declaraţia entităţii referitoare la GES,
care este dedus din totalul emisiilor raportate, dar care nu este înlăturat; include, de
obicei, compensările achiziţionate, dar poate include şi o varietate de alte instru-
mente sau mecanisme precum credite sau cote de performanţă care sunt recunoscute
de o autoritate de reglementare sau o altă schemă din care face parte entitatea.
Entitate (în contextul ISAE 3410) - Entitatea juridică, entitatea economică sau partea
identificabilă a unei entităţi juridice sau economice (de exemplu, o fabrică
individuală sau alt tip de unitate, precum un depozit de deşeuri), sau o combinaţie
dintre entităţi juridice şi de alt tip sau părţi din aceste entităţi (de exemplu, o asociere
în participaţie) la care se referă declaraţia referitoare la GES.
*† Entitate cotată - O entitate ale cărei acţiuni, obligaţiuni sau instrumente de datorie
sunt cotate sau listate la o bursă de valori recunoscută sau sunt tranzacţionate potrivit
reglementărilor unei burse de valori recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.
Entitate mică - O entitate care întruneşte, de obicei, caracteristici calitative precum:
(a) Concentrarea proprietăţii şi conducerii la un număr mic de persoane (adesea o
singură persoană- fie persoană fizică sau o altă companie care deţine entitatea,
cu condiţia ca proprietarul să îndeplinească caracteristicile calitative rele-
vante); şi
(b) Una sau mai multe dintre următoarele:
(i) Tranzacţii directe şi lipsite de complicaţii;
(ii) Contabilitate simplă;
(iii) Puţine domenii de activitate şi puţine produse în cadrul domeniilor de
activitate;
(iv) Puţine controale interne;
(v) Puţine niveluri de conducere cu responsabilităţi în legătură cu un
spectru larg de controale; sau
(vi) Personal puţin, dintre care mulţi cu un spectru larg de îndatoriri.
Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se adresează exclusiv
entităţilor mici, şi entităţile mici nu îndeplinesc neapărat toate aceste
caracteristici.
*Entitate utilizatoare de servicii - O entitate care utilizează o organizaţie prestatoare
de servicii şi ale cărei situaţii financiare sunt auditate.
Eroare - O greşeală neintenţionată în situaţiile financiare, inclusiv omiterea unei
valori sau neprezentarea acesteia.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 22
*Eroare tolerabilă - O valoare monetară stabilită de către auditor cu privire la care
acesta încearcă să obţină un nivel adecvat al asigurării că valoarea monetară stabilită
de el nu este depăşită de denaturarea reală din cadrul populaţiei.
*Estimarea conducerii - Valoarea selectată de conducere pentru recunoaştere sau
prezentare în situaţiile financiare drept o estimare contabilă.
*Estimare contabilă - O aproximare a unei valori monetare în absenţa unei
modalităţi precise de evaluare. Acest termen se utilizează pentru o valoare evaluată la
valoarea justă în condiţii de incertitudine a estimării, precum şi pentru alte valori care
necesită estimare. Acolo unde ISA 54014 tratează numai estimările contabile ce
implică evaluarea la valoarea justă, se utilizează termenul de „estimări contabile la
valoarea justă”.
*Estimarea sau intervalul de estimare al auditorului - Valoarea sau, respectiv, intervalul
de valori, derivată/e din probele de audit, care va/vor fi utilizată/e în aprecierea estimării
conducerii.
*Eşantionare - (a se vedea Eşantionarea în audit)
*Eşantionarea în audit (eşantionare) - Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puţin
de 100% din elementele din cadrul unei populaţii cu relevanţă pentru audit, astfel încât
toate unităţile de eşantionare să aibă posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza
auditorului o bază rezonabilă în funcţie de care să formuleze concluzii cu privire la
întreaga populaţie.
*Eşantionare statistică - O abordare a eşantionării care are următoarele caracteristici:
(a) Selectarea aleatorie a elementelor eşantionului; şi
(b) Utilizarea teoriei probabilităţii pentru a evalua rezultatele eşantionului,
inclusiv evaluarea riscului de eşantionare.
O abordare a eşantionării care nu prezintă caracteristicile (a) şi (b) este considerată o
eşantionare nestatistică.
A evalua - A analiza riscurile identificate de denaturare semnificativă, pentru a
decide cu privire la dimensiunea acestora. „Evaluarea”, prin convenţie, este utilizată
numai în legătură cu riscurile. (a se vedea, de asemenea A aprecia)
*Evenimente ulterioare - Evenimente care au loc între data situaţiilor financiare şi data
raportului auditorului, şi faptele de care auditorul ia cunoştinţă după data raportului
auditorului.
*Excepţie - Un răspuns care indică o diferenţă între informaţiile a căror confirmare a
fost solicitată, sau conţinute în evidenţa entităţii, şi informaţiile furnizate de partea care
confirmă.
14 ISA 540, Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă şi a
prezentărilor aferente
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 23
GL
OS
AR
*Expert - (a se vedea Expert al auditorului şi Expertul conducerii)
*Expert al auditorului – O persoană sau o organizaţie care deţine expertiză într-un
domeniu, altul decât contabilitatea sau auditul, a cărei activitate este utilizată de
auditor în vederea obţinerii de probe de audit suficiente şi adecvate. Un expert al
auditorului poate fi fie un expert intern al auditorului (care este partener15 sau
angajat, inclusiv angajat temporar, al firmei auditorului sau al unei firme din cadrul
unei reţele), fie un expert extern al auditorului.
* Expertul conducerii - O persoană sau o organizaţie care deţine experienţă într-un
domeniu, altul decât contabilitatea sau auditul, a cărei activitate în acel domeniu este
utilizată de entitate pentru a asista entitatea la întocmirea situaţiilor financiare.
*Expertiză - Abilităţi, cunoştinţe şi experienţă într-un anumit domeniu.
Factor de emisie - Un factor matematic sau o rată de conversie a măsurii unei
activităţi (de exemplu, litrii de combustibil consumaţi, kilometrii parcurşi, numărul
de animale din gospodărie sau tonele de produs fabricate) într-o estimare a cantităţii
de GES asociate acelei activităţi.
*Factori de risc de fraudă - Evenimente sau condiţii care indică o incitare sau o
presiune de a comite fraudă sau care oferă o ocazie de a comite fraudă.
*†Firmă - Un practician individual, parteneriat sau corporaţie sau altă entitate
formată din profesionişti contabili.
*†Firmă de audit - (a se vedea Firmă)
*†Firmă din cadrul unei reţele - O firmă sau o entitate care aparţine unei reţele.
*Fraudă - Un act intenţionat comis de unul sau mai mulţi indivizi din cadrul
conducerii, persoanelor responsabile cu guvernanţa, angajaţilor sau unor părţi terţe,
ce implică utilizarea înşelăciunii pentru a obţine un avantaj injust sau ilegal.
*Funcţia de audit intern - O funcţie a unei entităţi care efectuează activităţi de
asigurare şi consultanţă menite să evalueze şi să îmbunătăţească eficacitatea
guvernanţei, a proceselor de gestionare a riscului şi de control intern ale entităţii.
Gaze cu efect de seră (GES) - Dioxidul de carbon (CO2) şi orice alte gaze prevăzute
de criteriile aplicabile, care trebuie incluse în declaraţia referitoare la GES, precum:
metan, protoxid de azot, hexafluorură de sulf, hidrofluorocarburi, perfluorocarburi şi
fluorocarburi clorurate. Celelalte gaze diferite de dioxidul de carbon sunt denumite,
de regulă, echivalente ale dioxidului de carbon (CO2-e).
*Grad de adecvare (a probelor de audit) - Măsura calităţii probelor de audit; respectiv
relevanţa şi credibilitatea lor în oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazează
opinia auditorului.
15 Termenii de „partener” şi „firmă” trebuie citiţi în sensul în care se referă la echivalentele lor din
sectorul public, acolo unde este relevant.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 24
*Grav - Un termen utilizat, în contextul denaturărilor, pentru a descrie efectele de-
naturărilor asupra situaţiilor financiare sau posibilele efecte ale denaturărilor asupra
situaţiilor financiare, acolo unde este cazul, care nu au fost detectate din cauza
incapacităţii de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate. Efectele grave asupra
situaţiilor financiare sunt cele care, în raţionamentul auditorului:
(a) Nu sunt limitate la elemente, conturi sau aspecte specifice din situaţiile
financiare;
(b) În cazul în care există această limitare, reprezintă sau ar putea reprezenta o
proporţie substanţială din situaţiile financiare; sau
În relaţie cu prezentările, sunt fundamentale pentru înţelegerea situaţiilor financiare
de către utilizatori.
*Grup - Toate componentele ale căror informaţii financiare sunt incluse în situaţiile
financiare ale grupului. Un grup are totdeauna mai mult de o singură componentă.
*Guvernanţă - Descrie rolul persoanei(lor) sau organizaţiei(ilor) cu responsabilitatea
de a supravegherea strategia entităţii şi obligaţiile legate de răspunderea entităţii.
Guvernanţă corporativă - (a se vedea Guvernanţă)
Importanţă - Importanţa relativă a unui aspect, privită dintr-un anumit context.
Importanţa unui aspect este examinată de practician în contextul în care este analizat.
Aceasta ar putea include, spre exemplu, o perspectivă rezonabilă în ceea ce priveşte
modificarea sau influenţarea deciziilor utilizatorilor vizaţi ai raportului întocmit de
practician; sau, ca un alt exemplu, acolo unde contextul se referă la un raţionament
privind raportarea sau neraportarea unui aspect către persoanele responsabile cu
guvernanţa, a măsurii în care aspectul ar fi considerat de aceştia ca fiind important în
relaţie cu responsabilităţile lor. Importanţa poate fi examinată în contextul unor
factori cantitativi şi calitativi, cum ar fi magnitudinea relativă, natura şi efectul
asupra unui subiect specific şi interesele exprimate de utilizatorii vizaţi sau de
beneficiari.
Incertitudine - Un aspect al cărui rezultat depinde de acţiunile sau evenimentele
viitoare care nu se află sub controlul direct al entităţii, dar care pot afecta situaţiile
financiare.
*Incertitudinea estimării - Susceptibilitatea ca într-o estimare contabilă şi în
prezentările aferente de informaţii să existe o lipsă inerentă de precizie, în ceea ce
priveşte evaluarea.
*Inconsecvenţă - Alte informaţii care contrazic informaţiile cuprinse în situaţiile
financiare auditate. O inconsecvenţă semnificativă poate pune la îndoială concluziile
auditului care au rezultat din probele de audit obţinute anterior şi, posibil, referitoare
la baza privind opinia auditorului asupra situaţiilor financiare.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 25
GL
OS
AR
Independenţa16 - Cuprinde:
(a) Independenţa de raţiune - Starea de spirit care permite exprimarea unei opinii
fără a fi afectat de influenţe care compromit raţionamentul profesional,
permiţându-i unei persoane să acţioneze cu integritate şi să îşi exercite
obiectivitatea şi scepticismul profesional.
(b) Independenţa de acţiune - Evitarea faptelor şi a circumstanţelor care sunt atât de
semnificative încât o parte terţă rezonabilă şi informată, care, dispunând de toate
informaţiile relevante, inclusiv orice măsuri de protecţie aplicate, ar ajunge în mod
rezonabil la concluzia că integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al
unei firme sau ale unui membru al echipei de asigurare au fost compromise.
* Informaţii comparative - Sumele şi prezentările incluse în situaţiile financiare în
legătură cu una sau mai multe perioade precedente, în conformitate cu cadrul de
raportare financiară aplicabil. În contextul ISAE 3410, informaţiile comparative sunt
definite ca sumele şi prezentările incluse în declaraţie referitoare la GES, în legătură
cu una sau mai multe perioade precedente.
Informaţii financiare neajustate – Informaţiile financiare ale entităţii la care partea
responsabilă aplică ajustările informaţiilor financiare proforma.
Informaţii financiare publicate – Informaţiile financiare ale entităţii sau ale unei
entităţi dobândite sau vândute care sunt făcute publice.
Informaţii financiare proforma – Informaţiile financiare prezentate împreună cu
ajustări pentru a ilustra impactul unui eveniment sau unei tranzacţii asupra
informaţiilor financiare neajustate, ca şi cum evenimentul s-ar fi produs sau
tranzacţia ar fi fost efectuată la o dată anterioară, selectată în scopul ilustrării. În
prezentul ISAE se presupune că informaţiile financiare proforma sunt prezentate sub
o formă tabelară, alcătuită din (a) informaţiile financiare neajustate; (b) ajustările
informaţiilor financiare proforma; şi (c) coloana proforma rezultată.
*Informaţii financiare istorice - Informaţii exprimate în termeni financiari în legătură
cu o anumită entitate, derivate în principal din sistemul contabil al entităţii, cu privire
la evenimente economice care au avut loc în perioade precedente sau în legătură cu
condiţii sau circumstanţe economice la anumite momente din trecut.
Informaţii financiare prognozate - Informaţii financiare bazate pe ipoteze în legătură
cu evenimentele care pot avea loc în viitor şi posibilele acţiuni ale entităţii.
Informaţiile financiare prognozate pot fi sub forma unor previziuni, proiecţii sau o
combinaţie între acestea. (a se vedea Previziune şi Proiecţie)
Informaţii sau situaţii financiare interimare - Informaţiile financiare, (care pot fi mai
reduse decât un set complet de situaţii financiare, aşa cum sunt definite mai sus)
16 Potrivit definiţiei din Codul Etic al profesioniştilor contabili emis de IESBA
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 26
emise la date interimare (de obicei semestrial sau trimestrial), referitoare la o peri-
oadă financiară.
Informaţii specifice - Rezultatul unei evaluări sau măsurări a unui subiect. Informaţia
specifică este cea pe marginea căreia practicianul strânge probe de audit suficiente şi
adecvate, pentru a avea o bază rezonabilă de exprimare a unei concluzii într-un
raport de asigurare.
Informaţii suplimentare - Informaţii care sunt prezentate împreună cu situaţiile financiare,
dar care nu sunt prevăzute de către cadrul de raportare financiară aplicabil folosit la
întocmirea situaţiilor financiare, prezentate, în mod normal, fie în cadrul unor anexe
suplimentare, fie sub forma unor note adiţionale.
*Intervalul de estimare al auditorului - (a se vedea Estimarea auditorului)
Intervievare - Intervievarea constă în solicitarea de informaţii financiare sau
nefinanciare de la persoane în cunoştinţă de cauză, din cadrul sau din afara entităţii.
Intervievare (în contextul ISRE 2400 (Revizuit)) – Intervievarea constă în solicitarea
de informaţii de la persoane în cunoştinţă de cauză, din cadrul sau din afara entităţii.
A investiga - A cerceta unele aspecte generate de alte proceduri aplicate în
soluţionarea lor.
Inspecţie (ca procedură de audit) - Examinarea înregistrărilor sau a documentelor interne
sau externe, în formă tipărită, electronică sau sub altă formă, sau o examinare fizică a
unui activ.
*† Inspecţie (în legătură cu controlul de calitate) - În relaţie cu misiunile finalizate,
procedurile instituite pentru a oferi probe ale conformităţii echipelor de misiune cu
politicile şi procedurile de control de calitate aparţinând firmei.
Înlăturare - GES pe care entitatea le-a înlăturat din atmosferă pe parcursul perioadei
sau care ar fi fost emise în atmosferă dacă nu ar fi fost captate şi transferate într-un
recipient.
*Înregistrări contabile - Înregistrările contabile iniţiale şi documentele justificative,
precum cecuri şi înregistrări ale transferurilor electronice de fonduri; facturi; contracte;
registrul jurnal şi jurnale adiacente; înregistrările în jurnal şi alte ajustări ale situaţiilor
financiare care nu sunt reflectate în înregistrările în jurnal; şi înregistrări precum
documentele de lucru şi foile de calcul care justifică alocările costurilor, calculele,
reconcilierile şi prezentările.
Liber profesionist contabil17 - Un profesionist contabil, indiferent de clasificarea
funcţională (de exemplu audit, fiscalitate sau consultanţă) dintr-o firmă care
furnizează servicii profesionale. Acest termen este folosit şi pentru o firmă de liber
profesionişti contabili.
17 Potrivit definiţiei din Codul Etic al profesioniştilor contabili emis de IESBA
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 27
GL
OS
AR
Limita organizaţională - Limita care determină ce operaţiuni trebuie incluse în
declaraţia entităţii referitoare la GES.
*Lipsa răspunsului - Lipsa de răspuns, sau răspunsul parţial al părţii care trimite
confirmarea la o solicitare de confirmare pozitivă, sau o solicitare de confirmare care
s-a întors fără să fi ajuns la destinatar.
Mediu de control - Include funcţiile de guvernanţă şi conducere şi atitudinile,
sensibilizarea şi acţiunile persoanelor responsabile cu guvernanţa şi ale conducerii
entităţii cu privire la controlul intern al entităţii şi importanţa acestuia în cadrul
entităţii. Mediul de control este o componentă a controlului intern.
Mediu IT - Politicile şi procedurile pe care entitatea le implementează şi infrastructura
IT (echipamente, sisteme de operare, etc.) şi programele de aplicaţii utilizate de aceasta
pentru susţinerea operaţiunilor întreprinderii şi realizarea strategiilor de afaceri.
Misiune de asigurare - O misiune în care un practician exprimă o concluzie cu
scopul de a întări gradul de încredere al utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea
responsabilă, în legătură cu rezultatul evaluării sau măsurării unui subiect specific, în
raport cu anumite criterii. Rezultatul evaluării sau măsurării unui subiect specific este
reprezentat de informaţiile generate în urma aplicării criteriilor (a se vedea, de
asemenea, Informaţii specifice). Potrivit Cadrului Internaţional pentru Misiunile de
Asigurare, există două tipuri de misiuni de Asigurare pe care un practician le poate
efectua: o misiune de asigurare rezonabilă şi o misiune de asigurare limitată.
Misiune de asigurare rezonabilă - Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabilă
constă în reducerea riscului misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de scăzut,
în circumstanţele misiunii18, ca bază pentru o formă pozitivă de exprimare a
concluziei de către practician.
Misiune de asigurare limitată - Obiectivul unei misiuni de asigurare limitată
constă în reducerea riscului misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de
scăzut, în circumstanţele misiunii, dar în care acel risc este mai mare decât în
cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă, ca bază pentru o formă negativă de
exprimare a concluziei de către practician.
*Misiune de audit iniţială - O misiune în care fie:
(a) Situaţiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate; fie
(b) Situaţiile financiare ale perioadei anterioare au fost auditate de un auditor
precedent.
Misiune de asigurare limitată - (a se vedea Misiune de asigurare)
18 Circumstanţele misiunii includ termenii misiunii, inclusiv dacă aceasta este o misiune de asigurare
rezonabilă sau o misiune de asigurare limitată, caracteristicile informaţiilor specific, criteriile care
vor fi folosite, nevoile utilizatorilor vizaţi, caracteristicile relevante ale părţii responsabile şi ale
mediului acesteia, şi alte aspect, de exemplu evenimente, tranzacţii, condiţii şi practici, care pot avea
un efect semnificativ asupra misiunii.
-
GLOSAR DE TERMENI
GLOSAR 28
Misiune de asigurare rezonabilă - (a se vedea Misiune de asigurare)
(b) Misiune de compilare - O misiune în care practicianul îşi aplică
expertiza contabilă şi de raportare financiară pentru a asista conducerea
în întocmirea şi prezentarea informaţiilor financiare ale unei entităţi, în
conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil şi raportează
conform prevederilor prezentului ISRS. Pe parcursul ISRS 4410
(Revizuit), termenii “a compila”, “compilare” şi “compilate” sunt utili-
zaţi în acest context.
Misiune de revizuire - Obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permite unui
auditor să stabilească dacă, pe baza procedurilor care nu oferă toate probele care ar fi
necesare într-un audit, auditorul a luat cunoştinţă de aspecte care să îl determine să
creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în
conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil.
Misiune pe baza procedurilor convenite - O misiune prin care un auditor este
contractat să efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra cărora auditorul a
convenit împreună cu entitatea şi orice părţi terţe relevante, şi să raporteze asupra
constatărilor efective. Destinatarii raportului îşi formează propriile lor concluzii pe
baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor părţi care au
convenit asupra procedurilor care urmează să fie efectuate, deoarece alte persoane,
care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile, pot interpreta în
mod eronat rezultatele.
*†Monitorizare (în legătură cu controlul calităţii) - Un proces care implică o analiză şi o evaluare permanentă a sistemului de control al calităţii aparţinând firmei,
inclusiv o inspecţie periodică a unei selecţii de misiuni finalizate, menite să furnizeze
firmei o asigurare rezonabilă că sistemul său de control al calităţii funcţionează
eficace.
Monitorizarea controalelor - Un proces de evaluare a eficacităţii performanţei
controlului intern în timp. Aceasta implică evaluarea proiectării şi funcţionării
controalelor la momentul oportun şi luarea măsurilor de remediere necesare, ajustate
conform noilor condiţii