documentarea j,n,o

Sectiunea N – Auditarea vanzarilor si veniturilor Sectiunea O – Auditarea achizitiilor si cheltuielilor Sectiunea J – Auditarea datoriilor/ creditorilor Ana Dincă – Managing partner Audit One SRL Moore Stephens Ltd STUDIU DE CAZ: Auditul veniturilor, cheltuielilor si creditorilor la societatea Exemplu SA Client: Exemplu SA Perioada auditată: 01.01.2013 – 31.12.2013 Întocmit: XX Data: 21.01.2014 Revizuit: YY Data: 22.01.2014 In cadrul acestui material vă vom prezenta testele efectuate la societatea Exemplu SA în vederea obţinerii asigurării rezonabile ca informatiile prezentate in situatiile financiare incheiate la 31.12.2013 referitoare la venituri, cheltuieli si creditori nu conţin denaturări semnificative. 1. Extras din secțiunea aferentă cunoașterii clientului Prezentare generală Societatea Exemplu SA activează pe piaţa industriei de îmbrăcaminte din anul 2000, noi am fost numiţi să audităm situaţiile financiare ale anului încheiat la 31 decembrie 2013, întocmite în conformitate cu Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3055/2009. Clientul a fost auditat până în prezent de societatea „Beta SRL”, însă pentru anul 2013 a dorit schimbarea auditorului pentru a evita pericolul de familiaritate, lucru care ar reduce încrederea utilizatorilor situaţiilor financiare. În acest sens, în etapa de planificare vom desfăşura proceduri de comunicare cu auditorul precedent în vederea primirii de informaţii utile referitoare la auditul anului anterior. Principalul obiect de activitate al societatii auditate îl constituie fabricarea de obiecte vestimentare pentru bărbaţi şi femei: costume, pantaloni, cămăşi, rochii, etc. Piaţa de desfacere a produselor finite si a marfurilor este în mare parte către ţări din Uniunea Europeană (aproximativ 70% din cifra de afaceri). De asemenea societatea vinde şi către clienţi interni persoane juridice (20% din cifra de afaceri) şi prin intermediul a două magazine proprii destinate persoanelor fizice (10% din cifra de afaceri). Principalii furnizori de materii prime ai societății provin în mare parte din tări din Uniunea Europeană dar si din afara acesteia (80% din achizițiile de materii prime și materiale). De asemenea societatea achiziționează materii prime necesare și de la furnizori interni (20% din achiziții). Politica societății este de a achiziționa de la aceiași furnizori, care sunt selectati și evaluați în funcție de gradul și capacitatea de inovare, dar si in functie de reducerile comerciale pe care acestia le acorda. Societatea doreşte ca produsele sale să fie de calitate superioară, aspect ce implică preţuri mai ridicate ale materiilor prime faţă de costurile practicate în România. Unul din obiectivele pe termen scurt ale conducerii este de a se concentra pe îmbunătăţirea designului produselor. Societatea dispune de un departament de design în care lucrează persoane calificate în domeniu care colaborează cu persoane renumite din ţări cu tradiţie ca: Italia, Spania, Franţa.

Societatea detine in sold la sfarsitul anului trei imprumuturi pe termen scurt contractate de la Afiliat SA (parte afiliata) in valoare totala de 10.933.162 lei. Prin contract, dobanda aferenta acestor imprumuturi se calculeaza trimestrial, in functie de dobanda de referinta a BNR. Incepand cu 1 septembrie 2011, rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este rata dobanzii de politica monetara. Conducerea societatii ne-a informat ca pe parcursul anului 2014 se doreste contractarea unui nou imprumut bancar in vederea achizitiei de noi utilaje pentru a spori capacitatea de productie. In cadrul discutiei preliminare avuta cu clientul, reprezentantii acestuia ne-au comunicat ca in anii trecuti au existat cazuri in care salariati din sectiile de productie au sustras materie prima si produse finite din depozite. La fiecare depistare, respectivii salariati au fost sanctionati conform regulamentului intern al societatii. Informaţii financiare legate de activitatea din anul curent (2013) Din informaţiile financiar - contabile primite de la client am reţinut următoarele detalii referitoare la finalul anului 2013: - Total venituri – 255.000.000 lei - Cifra de afaceri – 251.000.000 lei, din care:

• Venituri din vanzarea produselor finite – 240.000.000 lei; • Venituri din vanzarea marfurilor – 10.000.000 lei • Venituri din activitati diverse – 1.000.000 lei

− Total cheltuieli – 240.000.000 lei din care: • Cheltuieli din exploatare: 220.000.000 lei; • Cheltuieli financiare: 20.000.000 lei;

− Total datorii – 118.980.586 lei, din care: • datorii comerciale – 104.123.323 lei; • imprumuturi de la partile afiliate – 10.933.162 lei; • dobanzi aferente imprumuturilor – 3.860.015 lei; • alte datorii – 64.086 lei.

- Număr mediu de salariaţi - 490; - Profit brut: 15.000.000.

*Notă: Pragul de semnificaţie a fost stabilit pentru faza de planificare de către partenerul de audit la valoarea de 2.510.000 lei, reprezentând 1% din cifra de afaceri. Pragul de semnificatie functional ce va fi utilizat in efectuarea testelor de audit este calculat ca 75% din materialitatea totala si se ridica la suma de 1.882.500 lei. Politici contabile Veniturile din vânzările de bunuri sunt recunoscute în momentul în care societatea a transferat cumpărătorului principalele riscuri şi beneficii. În situatiile financiare ale anului 2013, veniturile sunt prezentate la valoarea brută. Cifra de afaceri reprezintă sumele facturate şi de facturat, fara TVA si este formata in cea mai mare parte din contravaloarea bunurilor livrate terţilor. Cheltuielile societății Exemplu SA reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

• consumuri de stocuri; • lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea; • cheltuieli cu personalul; • executarea unor obligaţii legale sau contractuale, etc.

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta ca urmare a desfăşurării activităţii curente a societatii Exemplu SA. În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar societatea a evidențiat, de asemenea, cheltuieli cu provizioane, amortizări şi ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare (acestea sunt verificate in cadrul sectiunilor corespondente). Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli conform clasificației din planul de conturi, cât și pe tipuri de activități. Împrumuturile pe termen scurt și lung sunt înregistrate la suma primită. Datoria cu dobanda aferenta se inregistreaza anual si se plateste la sfarsitul perioadei de creditare. Partea pe termen scurt a împrumuturilor pe termen lung este clasificata în datorii ce trebuie platite într-o perioadă de un an. Datoriile comerciale sunt înregistrate la valoarea sumelor care urmează a fi plătite pentru bunurile sau serviciile primite. 2. Identificarea şi evaluarea riscurilor (ISA 315) Am efectuat teste de parcurgere si refacere a controalelor pe fluxul operaţional aferent achizitiilor si platilor pentru a verifica dacă există un mediu de control şi dacă acesta funcţionează. Vom analiza daca in cadrul acestui flux exista controale si daca acestea se respecta. Prin urmare concluziile noastre le vom utiliza în vederea stabilirii riscului de control şi a minimizării riscului de audit. Mai jos am sintetizat riscurile identificate si evaluarea acestora: Risc identificat: Riscul de fraudă Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Avand in vedere ca in perioadele precedente au existat cazuri de furturi din gestiuni, vom verifica inventarierea efectuata la finalul anului si vom analiza daca eventualele lipsuri au fost contabilizate corect. Risc identificat: Supraevaluarea veniturilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Luand in considerare ca in anul 2014 societatea doreste contractarea unui nou credit, exista riscul supraevaluarii performantei financiare pentru o imagine mai buna. Vom desfăşura proceduri de reconciliere a unui eşantion de tranzactii cu documentatia justificativa. Risc de control: ridicat – Nu am efectuat teste de control pe fluxul aferent vanzarilor si incasarilor. Risc identificat: Subevaluarea cheltuielilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de verificare a documentatiei prin selectarea elementelor ce vor fi examinate din populaţia conturilor de cheltuieli. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul de achizitii si plati. Risc identificat: Subevaluarea datoriilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de circularizare a unui eşantion de solduri de datorii de la 31.12.2013. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul de achizitii si plati. Risc identificat: Separarea exerciţiilor financiare Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom inspecta un esantion format din facturi de vânzare si de achizitie, atat din cursul anului 2013, cat si din 2014 pentru a verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Risc identificat: Inregistrarea eronata a stornarilor Evaluare: Risc scăzut Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de verificare prin esantionare a stornarilor.

Risc identificat: Riscul ca societatea să se afle în imposibilitate de plată Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom obţine o situaţie a datoriilor aflate in sold la finalul anului auditat si situatia platilor efectuate la inceputul anului 2014. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul achizitii-plati. 3. Cerinte de informatii ale auditorului Pentru a putea efectua testele de audit aferente celor trei sectiuni am solicitat şi primit următoarele informaţii:

• Componențele conturilor de datorii comerciale: 401, 404, 408, 419, 462 la 31.12.2013; • Detalierea soldurilor de datorii comerciale exprimate in valuta; • Detalierea împrumuturilor contractate de societate, care să cuprinda minim următoarele

informatii: terțul de la care a fost contractat împrumutul, numărul și data contractului de împrumut, moneda împrumutului;

• Situatia dobânzilor datorate aflate în sold la 31.12.2013 precum și calculația și modul de înregistrare a acestora;

• Raportul platilor catre furnizori de la inceputul anului 2014 pentru datoriile aflate in sold la 31.12.2013;

• Registrul jurnal, pe baza caruia se vor stabili esantioane pentru tranzactiile semnificative si neobisnuite pentru care vom solicita si documente suport: facturi, anexe, contracte,etc;

• In cazul in care un registru jurnal nu poate fi furnizat, vom solicita fisele aferente conturilor de cheltuieli/ venituri;

• Acordul clientului pentru comunicarea cu auditorul precedent. ***

4. AUDITAREA VANZARILOR SI VENITURILOR 4.1 Aspecte teoretice privind auditul vanzarilor si veniturilor Va vom prezenta auditul sectiunii de Vanzari si venituri, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care acestea nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul ciclului de vânzări care generează veniturile are ca obiectiv asigurarea că rulajele conturilor sunt prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat OMFP nr. 3055/2009. Pentru realizarea acestui obiectiv trebuie stabilita strategia misiunii şi elaborarea unui plan de audit. In primul rand auditorul trebuie sa inteleaga societatea şi mediul său, ceea ce presupune obtinerea de informatii cu privire la: sectorul de activitate, reglementarile specifice, politicile contabile şi controlul intern al entităţii. Această documentare ajuta in stabilirea şi desfăşurarea de proceduri de audit, in scopul obţinerii de probe suficiente şi adecvate. Pentru auditul vânzărilor si veniturilor se efectueaza teste de detaliu privind tranzacţiile desfăşurate, teste de parcurgere şi refacere a controalelor şi se aplica diverse proceduri analitice. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de Calitate”, emis de CAFR, auditarea conturilor de venituri are ca principale obiective asigurarea că:

• veniturile nu sunt denaturate si sunt clasificate corect; • toate elementele sunt procesate in perioada corecta; • elementele care necesita o prezentare specifica sunt corect raportate; • registrul jurnal este intocmit corespunzator.

4.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 Reconciliere Se va obţine ultima balanţă de verificare şi registrul jurnal din cursul anului 2013. Vom reconcilia cele două informatii şi astfel vom testa completitudinea si valoarea conturilor aferente veniturilor. Observare, intervievare Pentru a ne asigura asupra valorii si acuratetii conturilor de venituri, pe baza registrului jurnal vom selecta esantioane de tranzactii pentru care vom verifica documentatia justificativa. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor incheiate pentru un esantion format din cei mai importanti clienti. Verificarea alocării corecte la perioada la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a veniturilor prezentate în contul de profit si pierdere la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom selecta spre verificare un esantion de vanzari din cursul anului 2013 şi vom verifica dacă au fost înregistrate corect în contabilitate din punct de vedere al perioadei la care acestea fac referire. Proceduri analitice Vom calcula si identifica variatiile semnificative ale conturilor de venituri fata de anul anterior si de asemenea, pe baza rulajelor lunare vom intocmi grafice cu privire la evolutia din cursul anului si vom solicita explicatii de la conducerea societatii cu privire la fluctuatiile mai evidente.

Sectiunea N – Auditarea vanzarilor si veniturilor Sectiunea O – Auditarea achizitiilor si cheltuielilor Sectiunea J – Auditarea datoriilor/ creditorilor Ana Dincă – Managing partner Audit One SRL Moore Stephens Ltd STUDIU DE CAZ: Auditul veniturilor, cheltuielilor si creditorilor la societatea Exemplu SA Client: Exemplu SA Perioada auditată: 01.01.2013 – 31.12.2013 Întocmit: XX Data: 21.01.2014 Revizuit: YY Data: 22.01.2014 In cadrul acestui material vă vom prezenta testele efectuate la societatea Exemplu SA în vederea obţinerii asigurării rezonabile ca informatiile prezentate in situatiile financiare incheiate la 31.12.2013 referitoare la venituri, cheltuieli si creditori nu conţin denaturări semnificative. 1. Extras din secțiunea aferentă cunoașterii clientului Prezentare generală Societatea Exemplu SA activează pe piaţa industriei de îmbrăcaminte din anul 2000, noi am fost numiţi să audităm situaţiile financiare ale anului încheiat la 31 decembrie 2013, întocmite în conformitate cu Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3055/2009. Clientul a fost auditat până în prezent de societatea „Beta SRL”, însă pentru anul 2013 a dorit schimbarea auditorului pentru a evita pericolul de familiaritate, lucru care ar reduce încrederea utilizatorilor situaţiilor financiare. În acest sens, în etapa de planificare vom desfăşura proceduri de comunicare cu auditorul precedent în vederea primirii de informaţii utile referitoare la auditul anului anterior. Principalul obiect de activitate al societatii auditate îl constituie fabricarea de obiecte vestimentare pentru bărbaţi şi femei: costume, pantaloni, cămăşi, rochii, etc. Piaţa de desfacere a produselor finite si a marfurilor este în mare parte către ţări din Uniunea Europeană (aproximativ 70% din cifra de afaceri). De asemenea societatea vinde şi către clienţi interni persoane juridice (20% din cifra de afaceri) şi prin intermediul a două magazine proprii destinate persoanelor fizice (10% din cifra de afaceri). Principalii furnizori de materii prime ai societății provin în mare parte din tări din Uniunea Europeană dar si din afara acesteia (80% din achizițiile de materii prime și materiale). De asemenea societatea achiziționează materii prime necesare și de la furnizori interni (20% din achiziții). Politica societății este de a achiziționa de la aceiași furnizori, care sunt selectati și evaluați în funcție de gradul și capacitatea de inovare, dar si in functie de reducerile comerciale pe care acestia le acorda. Societatea doreşte ca produsele sale să fie de calitate superioară, aspect ce implică preţuri mai ridicate ale materiilor prime faţă de costurile practicate în România. Unul din obiectivele pe termen scurt ale conducerii este de a se concentra pe îmbunătăţirea designului produselor. Societatea dispune de un departament de design în care lucrează persoane calificate în domeniu care colaborează cu persoane renumite din ţări cu tradiţie ca: Italia, Spania, Franţa.

Societatea detine in sold la sfarsitul anului trei imprumuturi pe termen scurt contractate de la Afiliat SA (parte afiliata) in valoare totala de 10.933.162 lei. Prin contract, dobanda aferenta acestor imprumuturi se calculeaza trimestrial, in functie de dobanda de referinta a BNR. Incepand cu 1 septembrie 2011, rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este rata dobanzii de politica monetara. Conducerea societatii ne-a informat ca pe parcursul anului 2014 se doreste contractarea unui nou imprumut bancar in vederea achizitiei de noi utilaje pentru a spori capacitatea de productie. In cadrul discutiei preliminare avuta cu clientul, reprezentantii acestuia ne-au comunicat ca in anii trecuti au existat cazuri in care salariati din sectiile de productie au sustras materie prima si produse finite din depozite. La fiecare depistare, respectivii salariati au fost sanctionati conform regulamentului intern al societatii. Informaţii financiare legate de activitatea din anul curent (2013) Din informaţiile financiar - contabile primite de la client am reţinut următoarele detalii referitoare la finalul anului 2013: - Total venituri – 255.000.000 lei - Cifra de afaceri – 251.000.000 lei, din care:

• Venituri din vanzarea produselor finite – 240.000.000 lei; • Venituri din vanzarea marfurilor – 10.000.000 lei • Venituri din activitati diverse – 1.000.000 lei

− Total cheltuieli – 240.000.000 lei din care: • Cheltuieli din exploatare: 220.000.000 lei; • Cheltuieli financiare: 20.000.000 lei;

− Total datorii – 118.980.586 lei, din care: • datorii comerciale – 104.123.323 lei; • imprumuturi de la partile afiliate – 10.933.162 lei; • dobanzi aferente imprumuturilor – 3.860.015 lei; • alte datorii – 64.086 lei.

- Număr mediu de salariaţi - 490; - Profit brut: 15.000.000.

*Notă: Pragul de semnificaţie a fost stabilit pentru faza de planificare de către partenerul de audit la valoarea de 2.510.000 lei, reprezentând 1% din cifra de afaceri. Pragul de semnificatie functional ce va fi utilizat in efectuarea testelor de audit este calculat ca 75% din materialitatea totala si se ridica la suma de 1.882.500 lei. Politici contabile Veniturile din vânzările de bunuri sunt recunoscute în momentul în care societatea a transferat cumpărătorului principalele riscuri şi beneficii. În situatiile financiare ale anului 2013, veniturile sunt prezentate la valoarea brută. Cifra de afaceri reprezintă sumele facturate şi de facturat, fara TVA si este formata in cea mai mare parte din contravaloarea bunurilor livrate terţilor. Cheltuielile societății Exemplu SA reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

• consumuri de stocuri; • lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea; • cheltuieli cu personalul; • executarea unor obligaţii legale sau contractuale, etc.

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta ca urmare a desfăşurării activităţii curente a societatii Exemplu SA. În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar societatea a evidențiat, de asemenea, cheltuieli cu provizioane, amortizări şi ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare (acestea sunt verificate in cadrul sectiunilor corespondente). Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli conform clasificației din planul de conturi, cât și pe tipuri de activități. Împrumuturile pe termen scurt și lung sunt înregistrate la suma primită. Datoria cu dobanda aferenta se inregistreaza anual si se plateste la sfarsitul perioadei de creditare. Partea pe termen scurt a împrumuturilor pe termen lung este clasificata în datorii ce trebuie platite într-o perioadă de un an. Datoriile comerciale sunt înregistrate la valoarea sumelor care urmează a fi plătite pentru bunurile sau serviciile primite. 2. Identificarea şi evaluarea riscurilor (ISA 315) Am efectuat teste de parcurgere si refacere a controalelor pe fluxul operaţional aferent achizitiilor si platilor pentru a verifica dacă există un mediu de control şi dacă acesta funcţionează. Vom analiza daca in cadrul acestui flux exista controale si daca acestea se respecta. Prin urmare concluziile noastre le vom utiliza în vederea stabilirii riscului de control şi a minimizării riscului de audit. Mai jos am sintetizat riscurile identificate si evaluarea acestora: Risc identificat: Riscul de fraudă Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Avand in vedere ca in perioadele precedente au existat cazuri de furturi din gestiuni, vom verifica inventarierea efectuata la finalul anului si vom analiza daca eventualele lipsuri au fost contabilizate corect. Risc identificat: Supraevaluarea veniturilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Luand in considerare ca in anul 2014 societatea doreste contractarea unui nou credit, exista riscul supraevaluarii performantei financiare pentru o imagine mai buna. Vom desfăşura proceduri de reconciliere a unui eşantion de tranzactii cu documentatia justificativa. Risc de control: ridicat – Nu am efectuat teste de control pe fluxul aferent vanzarilor si incasarilor. Risc identificat: Subevaluarea cheltuielilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de verificare a documentatiei prin selectarea elementelor ce vor fi examinate din populaţia conturilor de cheltuieli. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul de achizitii si plati. Risc identificat: Subevaluarea datoriilor Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de circularizare a unui eşantion de solduri de datorii de la 31.12.2013. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul de achizitii si plati. Risc identificat: Separarea exerciţiilor financiare Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom inspecta un esantion format din facturi de vânzare si de achizitie, atat din cursul anului 2013, cat si din 2014 pentru a verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Risc identificat: Inregistrarea eronata a stornarilor Evaluare: Risc scăzut Răspunsul auditorului: Vom desfăşura proceduri de verificare prin esantionare a stornarilor.

Risc identificat: Riscul ca societatea să se afle în imposibilitate de plată Evaluare: Risc mediu Răspunsul auditorului: Vom obţine o situaţie a datoriilor aflate in sold la finalul anului auditat si situatia platilor efectuate la inceputul anului 2014. Risc de control: scazut – Am efectuat teste de parcurgere a controalelor pe fluxul achizitii-plati. 3. Cerinte de informatii ale auditorului Pentru a putea efectua testele de audit aferente celor trei sectiuni am solicitat şi primit următoarele informaţii:

• Componențele conturilor de datorii comerciale: 401, 404, 408, 419, 462 la 31.12.2013; • Detalierea soldurilor de datorii comerciale exprimate in valuta; • Detalierea împrumuturilor contractate de societate, care să cuprinda minim următoarele

informatii: terțul de la care a fost contractat împrumutul, numărul și data contractului de împrumut, moneda împrumutului;

• Situatia dobânzilor datorate aflate în sold la 31.12.2013 precum și calculația și modul de înregistrare a acestora;

• Raportul platilor catre furnizori de la inceputul anului 2014 pentru datoriile aflate in sold la 31.12.2013;

• Registrul jurnal, pe baza caruia se vor stabili esantioane pentru tranzactiile semnificative si neobisnuite pentru care vom solicita si documente suport: facturi, anexe, contracte,etc;

• In cazul in care un registru jurnal nu poate fi furnizat, vom solicita fisele aferente conturilor de cheltuieli/ venituri;

• Acordul clientului pentru comunicarea cu auditorul precedent. ***

4. AUDITAREA VANZARILOR SI VENITURILOR 4.1 Aspecte teoretice privind auditul vanzarilor si veniturilor Va vom prezenta auditul sectiunii de Vanzari si venituri, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care acestea nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul ciclului de vânzări care generează veniturile are ca obiectiv asigurarea că rulajele conturilor sunt prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat OMFP nr. 3055/2009. Pentru realizarea acestui obiectiv trebuie stabilita strategia misiunii şi elaborarea unui plan de audit. In primul rand auditorul trebuie sa inteleaga societatea şi mediul său, ceea ce presupune obtinerea de informatii cu privire la: sectorul de activitate, reglementarile specifice, politicile contabile şi controlul intern al entităţii. Această documentare ajuta in stabilirea şi desfăşurarea de proceduri de audit, in scopul obţinerii de probe suficiente şi adecvate. Pentru auditul vânzărilor si veniturilor se efectueaza teste de detaliu privind tranzacţiile desfăşurate, teste de parcurgere şi refacere a controalelor şi se aplica diverse proceduri analitice. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de Calitate”, emis de CAFR, auditarea conturilor de venituri are ca principale obiective asigurarea că:

• veniturile nu sunt denaturate si sunt clasificate corect; • toate elementele sunt procesate in perioada corecta; • elementele care necesita o prezentare specifica sunt corect raportate; • registrul jurnal este intocmit corespunzator.

4.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 Reconciliere Se va obţine ultima balanţă de verificare şi registrul jurnal din cursul anului 2013. Vom reconcilia cele două informatii şi astfel vom testa completitudinea si valoarea conturilor aferente veniturilor. Observare, intervievare Pentru a ne asigura asupra valorii si acuratetii conturilor de venituri, pe baza registrului jurnal vom selecta esantioane de tranzactii pentru care vom verifica documentatia justificativa. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor incheiate pentru un esantion format din cei mai importanti clienti. Verificarea alocării corecte la perioada la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a veniturilor prezentate în contul de profit si pierdere la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom selecta spre verificare un esantion de vanzari din cursul anului 2013 şi vom verifica dacă au fost înregistrate corect în contabilitate din punct de vedere al perioadei la care acestea fac referire. Proceduri analitice Vom calcula si identifica variatiile semnificative ale conturilor de venituri fata de anul anterior si de asemenea, pe baza rulajelor lunare vom intocmi grafice cu privire la evolutia din cursul anului si vom solicita explicatii de la conducerea societatii cu privire la fluctuatiile mai evidente.

4.3. TESTE DE AUDIT – SECTIUNEA N – VANZARI SI VENITURI Testul N.1 – Reconcilierea registrului jurnal cu balanta de verificare

Initiale Data Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014

Perioada auditata: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii si valorii rulajelor conturilor de venituri la sfarsitul perioadei auditate.

Activitate efectuata:

Pe baza ultimei balante de verificare primite de la client, am identificat conturile aferente sectiunii N - Venituri. Am primit electronic registrul jurnal din cursul anului 2013 intocmit de client. Am pregatit un sumar al conturilor de venituri si am reconciliat rulajele din balanta de verificare de la 31.12.2013 cu cele prezentate in registrul jurnal. De asemenea, pe baza pragului de semnificatie calculat in etapa de planificare, am identificat conturile care au inregistrat rulaje semnificative in cursul anului 2013. Acestea vor fi testate pe baza de documente justificative in procedurile urmatoare, din cadrul acestei sectiuni. Am purtat discutii cu reprezentantii societatii pentru a identifica eventualele modificari legate de tratamentul aplicat veniturilor fata de anul anterior.

Rezultat:

In urma efectuarii analizelor mai sus mentionate, am obtinut tabelul urmator, in care am centralizat rulajele din anul curent cat si din anul precedent ale conturilor de venituri. Am reconciliat rulajele din 2013 prezentate in balanta de verificare cu cele din registrul jurnal primit de la client si am identificat conturile ce au inregistrat rulaje si variatii semnificative raportandu-ne la pragul de materialitate.

Materialitate: 1.882.500 lei

Toate sumele in lei daca nu se specifica altfel:

Cont Denumire cont Rulaj 2012 Rulaj 2013 - balanta

Rulaj 2013 - RJ Diferente Rulaj

material? Variatie fata

de 2012 Variatie semnificativa

701 VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE 250.000.000 240.000.000 240.000.030 30 material -10.000.000 semnificativa

707 VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR 11.000.000 10.000.000 10.000.010 10 material -1.000.000 nesemnificativa

708 VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE 1.200.000 1.000.000 1.000.000 0 nematerial -200.000 nesemnificativa 758 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 1.400.000 1.500.000 1.500.000 0 nematerial 100.000 nesemnificativa



material Variatie fata


765 VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR 1.400.000 1.500.000 1.500.000 0 nematerial 100.000 nesemnificativa

766 VENITURI DIN DOBANZI 800.000 1.000.000 1.000.000 0 nematerial 200.000 nesemnificativa

Dupa cum se poate vedea in tabelul de mai sus, am identificat conturile de venituri din cursul anului aferente acestei sectiuni si nu am constatat diferente semnificative intre rulajele din balanta de verificare auditata si cele din registrul jurnal tinut de client. Prin urmare apreciem ca registrul jurnal este intocmit corespunzator si poate fi utilizat in esantionare, pentru efectuarea procedurilor urmatoare in vederea obtinerii probelor de audit. Pe baza pragului de semnificatie, am identificat conturile de venituri semnificative. Acestea le vom analiza pe baza de esantioane si vom aplica teste de detaliu. Pentru conturile nesemnificative, se vor purta discutii cu reprezentantii societatii pentru a putea stabili daca sunt tranzactii neobisnuite sau alte neconformitati.

Pentru fiecare cont de venit semnificativ se vor efectua esantioane de tranzactii, avand la baza metode statistice de esantionare, ce vor consta in selectia elementelor materiale si selectia aleatorie a elementelor. De asemenea, pentru conturile cu valori mai mici decat pragul de semnificatie, se vor selecta esantioane mai restranse. Nu am identificat modificari semnificative ale tratamentului aplicat veniturilor fata de anul trecut. Cifra de afaceri din anul 2013 a scazut fata de cea din anul anterior datorita faptului ca in 2013 a scazut cererea din partea clientilor pentru o serie de bunuri.

Concluzie:

In urma efectuarii acestui test, ne-am asigurat asupra completitudinii si valorii conturilor de venituri, prin reconcilierea rulajelor din balanta de verificare auditata cu cele prezentate in registrul jurnal. Prin urmare, apreciem ca registrul jurnal este intocmit corespunzator si il vom utiliza in esantionare, in vederea obtinerii probelor de audit cu privire la tratamentul societatii legat de evidentierea veniturilor din cursul anului 2013. Pentru conturile cu variaţii semnificative am solicitat şi am primit explicatii din partea conducerii societăţii auditate.

Testul N.2 – Verificarea documentatiei cu privire la recunoasterea veniturilor




Obiectiv:

Sa ne asiguram de acuratetea si evaluarea conturilor de venituri si de faptul ca acestea nu sunt denaturate semnificativ.


Pentru a indeplini obiectivul acestui test, am aplicat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea. Pe baza riscurilor identificate anterior (riscul de supraevaluare si riscul separarii exercitiilor) si pe baza planului de esantionare am identificat conturile de venituri semnificative si numarul de elemente ce se va analiza pentru fiecare cont in parte. Astfel, pe baza registrului jurnal primit (ce a fost reconciliat cu balanta de verificare in cadrul procedurii N.1) am selectat esantioane de tranzactii pentru fiecare cont de venit semnificativ. Pentru conturile nesemnificative, am selectat un numar mai redus de elemente si am purtat discutii cu reprezentantii societatii legat de natura veniturilor inregistrate. Pentru esantioanele selectate, am solicitat si primit documentele justificative care au stat la baza inregistrarilor din contabilitate (facturi fiscale emise, anexele acestora, contracte, documente de transport, etc.). Am selectat esantioanele utilizand o metoda statistica ce a avut la baza in primul rand selectarea elementelor materiale si de asemenea selectarea aleatorie a elementelor. Reconcilierile intre evidentele contabile si documentele primite se regasesc in cadrul tabelului nr.1. Rezultat:

Pentru a verifica inregistrarile din cadrul conturilor de venituri, utilizand planul de esantionare am selectat un esantion pentru care am solicitat documentele justificative ca: facturile emise de catre clienti, CMR-urile (sau alte documente de transport), comenzile primite de la clienti, listele de incarcare a produselor.

Dupa ce am primit de la reprezentantii societatii documentele solicitate, am efectuat urmatoarele: Am urmarit inregistrarea sumelor in contabilitate din punct de vedere al perioadei la care fac referire si a naturii tranzactiilor. De asemenea, am verificat cursul valutar folosit la inregistrarile in contabilitate a facturilor emise in alta moneda decat in lei si nu am identificat neconformitati.

Am verificat daca bunurile si cantitatile inscrise in factura se reconcilieza cu cele din documentele de transport si din listele de incarcare si am urmarit daca marfa a ajuns la client prin verificarea semnaturii de primire. Nu am identificat neconformitati din acest punct de vedere. Nu in ultimul rand, pe baza de selectii, am urmarit ca preturile inscrise in comenzi sa fie aceleasi cu cele din factura. Nu am identificat probleme semnificative legate de acest aspect. Tot legat de preturi, am verificat ca acestea sa nu difere de la o factura la alta emisa pentru acelasi client in perioade de timp apropiate. Nu am identificat astfel de situatii.

Din balanta de verificare, am constatat ca cele mai relevante conturi de venituri aferente cifrei de afaceri sunt 701, 707 si 708.

Contul 701 - "Venituri din vanzarea produselor finite", am identificat ca societatea evidentiaza sumele facturate catre clienti, din vanzarea produselor finite: pantaloni, sacouri, rochii, etc. Clientii sunt in mare parte companii din afara tarii, asa cum se poate vedea din analiza de mai jos:

Cont Denumire Rulaj Procent din 701

Procent din CA

70111 Vanzare produse finite in afara tarii 175.000.000 73% 70% 70121 Vanzare produse finite in Romania 65.000.000 27% 26% Total 240.000.000 100% 96% Total 701

240.000.000

Diferente

0 Cifra de afaceri

251.000.000

Pe parcursul verificarilor efectuate asupra contului 701, am identificat doua facturi fiscale (in valoare totala de 2.500.000 lei) inregistrate in luna ianuarie 2013, insa produsele finite au fost livrate catre client in cursul lunii decembrie 2012. Luând în considerare prevederile OMFP 3055/2009, cu privirea la independenţa exerciţiilor, vom propune societăţii ajustari de audit în vederea evidenţierii corespunzătoare a veniturilor, în perioada la care acestea se referă.

Conturile 707 - "Venituri din vanzarea marfurilor" si 708 - "Venituri din activitati diverse": in urma verificarilor efectuate asupra esantioanelor selectate nu am identificat nereguli semnificative.

Concluzie: Ajustari de audit propuse: În urma verificărilor efectuate în cadrul acestei proceduri, apreciem ca ar trebui inregistrate urmatoarele ajustari:

Suma debit Cont debit Cont

credit Suma Credit Explicatie

-2.500.000 4111 701 -2.500.000 Stornare venituri aferente anului 2012 2.500.000 4111 1174 2.500.000 Inregistrare venituri aferente anului 2012 pe seama rezultatului reportat.

-200.000 4111 708 -200.000 Stornare inregistrare eronata a chiriilor 200.000 4111 706 200.000 Inregistrare corespunzatoare a veniturilor din chirii

Paragraf pentru opinia de audit:

In urma efectuarii acestui test de audit am identificat doua facturi fiscale in valoare totala de 2.500.000 lei inregistrate in luna ianuarie 2013, insa produsele finite au fost livrate catre client in cursul lunii decembrie 2012. Avand in vedere prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu privire la principiul separarii exercitiilor, suma mentionata mai sus trebuia inregistrata in perioada la care aceasta face referire, prin intermediul rezultatului reportat. Alte concluzii:

In urma efectuarii acestui test, am obtinut suficiente probe de audit astfel incat ne-am asigurat asupra acuratetii si evaluarii conturilor de venituri. Pe baza esantionului de tranzactii selectat din registrul jurnal, am verificat daca veniturile inregistrate de societate nu sunt denaturate semnificativ si de faptul ca tratamentul aplicat la recunoasterea acestora este conform cadrului national de raportare reglementat prin OMFP 3055/2009. Am identificat venituri în valoare de 2.500.000 lei pentru care am propus înregistrarea în exercitiul financiar de care acestea apartin. Urmare a discutiei finale cu clientul nostru, acesta nu a acceptat inregistrarea corecta a acestora.

Tabelul nr. 1

Data Document Cont Explicatie Suma contabilitate

Suma document Diferente Perioada? Natura

tranzactiei? Explicatii Referinta

13.03.2013 NC 73519 70111 ORION CRUD -84.990 -84.990 0 corespunzator corespunzator storno factura 73461/08.03.2013 , ok ü

28.06.2013 NC 75469 70111

ARGOS

-975.620 978.312 2.692 corespunzator corespunzator

storno facturi fiscale emise in cursul anului 2013. Storno s-a realizat la cursul de la data facturii initiale, ok

ü

18.07.2013 NC 75856 70111 HECTOR PARA -68.600 -68.600 0 corespunzator corespunzator storno facturi emise in mai si iunie, ok ü

01.02.2013 72918 70111 FETTUCCIA 282.900 282.900 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat ü

20.03.2013 73640 70111 ARGOS;PERLE MATE;DDR401KKCHEN;ARTEMIS;ATHOS;DEDALO

313.736 313.736 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit

ü

26.03.2013 73716 70111 HECTOR PARA;ORION CRUD

248.643 248.643 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre Italia, CMR ok, semnat ü

02.04.2013 73874 70111 HELENA

321.137 321.137 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok

ü

03.04.2013 73896 70111 ARGOS

246.154 246.154 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite in Italia, CMR ok ü

10.04.2013 73988 70111 CIRCE

309.005 309.005 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre, CMR ok, semnat ü

27.05.2013 74711 70111 WAGNER TECK


ü

31.05.2013 74827 70111 ARGOS;ARTEMIS;ATHOS;DELPHI;PERLE BRIGHT;CLIO;DR608

283.191 283.191 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit, CMR ok, semnat ü

03.06.2013 74865 70111 HELIOS

292.153 292.153 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit catre, CMR ok

ü

06.06.2013 74955 70111 WAGNER TECK

763.190 763.190 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre, CMR ok ü

10.06.2013 75044 70111 ARGOS;PERLE MATE;ARTEMIS;ATHOS;DELPHI;PERLE BRIGHT

306.879 306.879 0 corespunzator corespunzator vanzare fire acrilice catre, CMR ok

ü

28.06.2013 75466 70111 ARGOS 150.265 150.265 0 corespunzator corespunzator factura ok, CMR ok ü




11.01.2013 75781 70121 ORION CRUD;HECTOR PARA

1.500.000 1.500.000 0 necorespunzator corespunzator vanzare produs finit, livrat in decembrie 2012, independeta exercitiilor afectata

ü

20.08.2013 76322 70111 ARGOS

245.484 245.484 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat de primire ü

26.08.2013 76402 70111 ORION

319.900 319.900 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre CMR ok, semnat de primire ü

26.08.2013 76404 70111 ARGOS;ARTEMIS;PERLE BRIGHT;DELPHI;ATHOS

289.951 289.951 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite CMR semnat, ok ü

02.09.2013 76533 70111 HELIOS

298.743 298.743 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat ü

11.09.2013 76752 70111 CIRCE;HELENA

58.195 58.195 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite CMR ok, semnat ü

27.09.2013 77166 70111 HECTOR CRUD

276.675 276.675 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit, CMR ok

ü

30.09.2013 77232 70121 ALBA 4.0;ALBA 6.0;ALBA 4.0 RICRUD;DDR193CA CRUD;DD

357.450 357.448 -2 corespunzator corespunzator Vanzare produs finit, ok

ü

11.03.2013 73479 7072 21.0MIC 60HM BASOLAN 2.8% TREATED (CN CODE 5105290

1.001.743 1.001.743 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfa, ok

ü

10.04.2013 73984 7072 21.5MIC 60HM BASOLAN 2.8% TREATED

974.891 974.891 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfa, ok

ü

23.04.2013 74209 7071 WOOL TOPS 696.587 696.586 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri ü

04.06.2013 74887 7071 TOPS LANA 21,5 MY LOT 2012470 594.722 594.722 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri, documentatie ok ü

28.08.2013 76448 7072 MONTEVIDEO WOOL TOPS

941.244 941.244 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfuri, ok

ü

03.09.2013 76583 7071 MONTEV 21.2 INC

1.127.636 1.127.636 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri

ü

23.09.2013 77020 7072 SOUTH AFRICAN WOOLS

800.530 800.530 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri

ü




08.08.2013 76276 7583 GENERATORE DI VAPORE MODELLO PB 50, NR. FABR.7467

91.266 91.266 0 corespunzator corespunzator vanzare generator (mijloc fix) document de transport ok ü

30.09.2013 SUBVENTII MF 7582 AMORTIZARE POS CEE 50.263 amortizare aferenta mijlocului fix achizitionat prin POSCCE, inregistrare ok.

31.10.2013 78028 70121 FIRENZE CRUD;SIENA CRUD;VERONA CRUD

674.317 674.317 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite

ü

29.11.2013 78748 70121 SIENA CRUD;FIRENZE CRUD


ü

09.12.2013 78972 70111 FETTUCCIA

345.684 345.684 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok ü

20.12.2013 79233 70121 SIENA CRUD;FIRENZE CRUD 362.675 362.675 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite ü

09.10.2013 77480 7071 LANA SOUTH ARFICAN

1.196.590 1.196.590 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok

ü

22.10.2013 77781 7072 LANA MODIANO 21.5 MIC TRATATA

1.150.103 1.150.103 0 corespunzator corespunzator vanzare marfa - lana

ü

07.11.2013 78224 7072 MONTEVIDEO 27.8 MIC

627.989 627.989 0 corespunzator corespunzator vanzare marfa

ü

14.11.2013 78379 7071 MONTEV.28.2 INC 618.444 618.444 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri ü

14.05.2013 14589 708 Chirie luna aprilie

100.000 100.000 0 corespunzator necorespunzator

contravaloare chirie, ar trebui utilizat contul 706 ü

14.06.2013 69874 708 Chirie luna mai





ü

14

Testul N.3 – Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram de acuratetea, evaluarea si prezentarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, pe baza de esantion, verificand totodata si incadrarea acestora in exercitiul financiar corespunzator.


Pentru a ne asigura asupra reducerilor acordate ulterior facturarii, am procedat la intervievarea personalului si am verificat registrul jurnal si balanta de verificare pentru a identifica aceste reduceri.

Rezultat:

In urma analizei efectuate am constatat ca nu exista inregistrari de natura reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii initiale.

Nota: Am analizat registrul jurnal si am constatat ca sumele cu "-" din conturile de venituri fac referire la stornari. De asemenea, in cursul verificarilor din testul N.2 nu am identificat documente care ar fi trebuit evidentiate cu ajutorul contului 709 - "Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii".

Concluzie:

Intrucat, in anul auditat societatea nu a acordat reduceri comerciale, apreciem ca acest test nu este aplicabil pentru auditul desfasurat de noi.

Testul N.4 – Venituri financiare

Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditata: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii si acuratetei tranzactiilor desfasurate prin conturile de venituri financiare.


Pe baza balantei de verificare, am stabilit conturile de venituri financiare. Am reconciliat rulajele prezentate la finalul anului in balanta de verificare cu cele din registrul jurnal cumulat pe intreg anul auditat (a se vedea procedura N.1). Pe baza registrului jurnal, am efectuat o analiza asupra conturilor care au intrat in corespondenta cu conturile de venituri financiare. Rezultat:

In cele ce urmeaza, am centralizat conturile cu rulajele din cursul anului 2013 si am solicitat explicatii de la conducerea societatii. De asemenea, prin intermediul registrului jurnal am analizat conturile corespondente veniturilor financiare si am retinut cateva explicatii referitoare la acestea.


Cont Denumire Rulaj 2013 Explicatii

765 VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR

1.500.000

Acest cont este utilizat pentru reevaluarile lunare ale soldurilor in valuta. Reevaluarile au fost verificate in cadrul procedurilor de verificare a creantelor, datoriilor si soldurilor conturilor la banci. Nu au fost identificate neconformitati.

766 VENITURI DIN DOBANZI 1.000.000 Inregistrare venituri din dobanzile incasate aferente depozitelor constituite

15

Nu am constatat conturi neobisnuite analizand conturile corespondente. In ceea ce priveste contul 765 acesta prezinta reevaluarea lunara a soldurilor de datorii, creante si disponibilitati in valuta. Reevaluarea acestor conturi a fost verificata in cadrul sectiunilor de creante, datorii si conturi bancare si nu au fost identificate neconformitati.

Concluzie:

Ne-am asigurat asupra conturilor corespondente. De asemenea, conturile din diferente de curs valutar au fost verificate prin reevaluarea la sfarsitul lunii decembrie in cadrul sectiunilor de creante, datorii si conturi bancare. Nu avem observatii cu privire la rulajele conturilor de venituri financiare.

Testul N.5 – Verificarea contului 7583 Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra acuratetii si evaluarii sumelor inregistrate in contul 7583.


Pentru a identifica tranzactiile evidentiate prin intermediul acestui cont am analizat balanta de verificare auditata si registrul jurnal cumulat pe intreg anul 2013. In cursul anului 2013 au avut loc iesiri de imobilizari din patrimoniu, care au constat in general in casarea unor utilaje. Prin urmare iesirile nu au un impact semnificativ asupra contului 7583.

Rezultat:

Cu toate ca impactul asupra contului de profit si pierdere nu este semnificativ, totusi am selectat din registrul jurnal o inregistrare din contul 7583. In urma verificarii documentatiei aferente tranzactiei de mai sus, am identificat ca aceasta a constat in vanzarea unui utilaj catre o societate din Italia. Am primit factura fiscala, documentul de transport aferent si alte documente care atesta faptul ca aceasta a iesit din patrimoniul societatii. Legat de acest aspect, nu am identificat neconcordante in tratamentul aplicat de societate cu privire la iesirea imobilizarilor.

Concluzie:

In urma efectuarii acestui test, ne-am asigurat asupra faptului ca societatea respecta prevederile din OMFP 3055/2009 cu privire la recunoasterea veniturilor privind iesirile imobilizarilor si de asemenea ca detine documente justificative care sustin tranzactia.

16

5. AUDITAREA ACHIZITIILOR SI CHELTUIELILOR 5.1 Aspecte teoretice privind auditul achizitiilor si cheltuielilor Auditul secțiunii de Achiziții si cheltuieli va fi prezentat în cadrul acestui material, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care acestea nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul achizițiilor si cheltuielilor are ca obiectiv asigurarea prezentării corespunzătoare a acestora în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat - OMFP 3055/2009. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de calitate”, emis de CAFR, auditarea achizițiilor și conturilor de cheltuieli are ca obiective asigurarea că:

• achizițiile și cheltuielile nu sunt denaturate și sunt corect clasificate; • toate elementele sunt procesate în perioada corectă; • toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate; • registrul jurnal este pastrat în mod corespunzător.

5.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 Reconciliere Se va obţine ultima balanţă de verificare şi registrul jurnal din cursul anului 2013. Vom reconcilia cele două informatii şi astfel vom testa completitudinea si valoarea conturilor aferente cheltuielilor. Observare si intervievare Pentru a ne asigura asupra valorii si acuratetii conturilor de cheltuieli, pe baza registrului jurnal vom selecta esantioane de tranzactii pentru care vom verifica documentatia justificativa. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor incheiate pentru un esantion format din cei mai importanti furnizori. Verificarea alocării corecte perioadei la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a cheltuielilor prezentate în contul de profit si pierdere la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom selecta spre verificare un esantion de achizitii din cursul anului 2013 şi vom verifica dacă au fost înregistrate corect în contabilitate din punct de vedere al perioadei la care acestea fac referire. Proceduri analitice Vom calcula si identifica variatiile semnificative ale conturilor de cheltuieli fata de anul anterior si de asemenea, pe baza rulajelor lunare vom intocmi grafice cu privire la evolutia din cursul anului si vom solicita explicatii de la conducerea societatii cu privire la fluctuatiile accentuate.

17

5.3. TESTE DE AUDIT Testul O.1 - Reconcilierea registrului jurnal cu balanţa de verificare

Inițiale Data Client: Exemplu SA


Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014 Obiectiv:

Să ne asigurăm asupra completitudinii si valorii conturilor de cheltuieli la sfârșitul perioadei auditate. Activitate efectuată:

Am identificat conturile aferente secțiunii O – Achiziții și cheltuieli. Am reconciliat rulajele din balanța de verificare la 31.12.2013 cu cele prezentate în registrul jurnal întocmit de client. Luand in considerare pragul de semnificație, am stabilit conturile de cheltuieli care au înregistrat rulaje semnificative în cursul anului 2013. Acestea vor fi testate prin reconcilierea cu documente justificative suport prezentate de societate. De asemenea, am purtat discutii cu reprezentanții societății pentru a identifica dacă există modificari privind tratamentul aplicat cheltuielilor față de anul trecut, proceduri contabile diferite față de anul precedent. Rezultat:

Am obținut tabelul urmator, în care am centralizat rulajele din anul curent cât și din anul precedent ale conturilor de cheltuieli, le-am reconciliat cu rulajele prezentate în registrul jurnal de la 31.12.2013 și am identificat conturile ce au înregistrat rulaje semnificative, raportandu-ne la pragul de semnificație funcțional:



material Alte

observatii

601 Cheltuieli cu materiile prime 120.000.000 135.000.000 135.000.010 -10 material esantion

602 Cheltuieli cu materiale consumabile 21.000.000 23.000.000 23.000.005 -5 material esantion

605 Cheltuieli privind energia și apa 13.500.000 15.000.000 15.000.000 0 material esantion

607 Cheltuieli privind mărfurile 8.000.000 11.100.000 11.100.000 0 material esantion

609 Reduceri comerciale primite 720.000 900.000 900.000 0 nematerial nesemnificativ

611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 2.700.000 5.600.000 5.600.000 0 material esantion

622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 5.800.000 7.000.000 7.000.015 -15 material esantion

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 8.000.000 9.000.000 9.000.000 0 material esantion

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

20.000.000 22.000.000 22.000.000 0 material esantion

665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 10.500.000 11.300.000 11.300.000 0 material analizat in O.6

666 Cheltuieli privind dobânzile 350.000 400.000 400.000 0 nematerial analizat in O.6

658 Alte cheltuieli de exploatare 78.000 100.000 100.000 0 nematerial analizat in O.5

Am identificat conturile de cheltuieli din cursul anului aferente acestei secțiuni și nu am constatat diferențe semnificative între rulajele din balanța de verificare auditată și cele din registrul jurnal obținut de la client.


18

Apreciem că registrul jurnal este întocmit corespunzător și poate fi utilizat în selectarea eșantionelor pentru efectuarea procedurilor următoare în vederea obținerii probelor de audit.

Conturile de cheltuieli semnificative se vor analiza în cadrul testelor ce urmează. Conturile nesemnificative se vor testa prin intervievarea reprezentanților societătii si prin observarea documentelor centralizatoare pentru a putea stabili dacă exista înregistrări neobișnuite care să ne atragă atenția.

Nu am identificat modificări semnificative ale tratamentului aplicat cheltuielilor față de anul trecut.

Concluzie:

În urma efectuării acestui test, ne-am asigurat asupra completitudinii și valorii conturilor de cheltuieli, prin reconcilierea rulajelor din balanța de verificare auditată cu cele prezentate în registrul jurnal. Nu am identificat diferențe în urma acestor reconcilieri. Prin urmare, apreciem ca registrul jurnal este întocmit corespunzător și îl vom utiliza în eșantionare, în vederea obținerii probelor de audit cu privire la evidențierea cheltuielilor pe parcursul anului 2013.

Testul O.2 – Reconcilierea cheltuielilor cu documente justificative

Înițiale Data Client: Exemplu SA

Întocmit: XX 21.01.2014


Sa ne asigurăm asupra valorii, prezentarii corecte in situatiile financiare și acurateții cheltuielilor de exploatare și extraordinare înregistrate de societate.

Activitate efectuata: Pentru a îndeplini obiectivul acestui test, am aplicat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea.

Am identificat conturile de cheltuieli semnificative și numărul de elemente ce se va analiza pentru fiecare cont în parte. Din registrul jurnal primit (ce a fost reconciliat cu balanța de verificare în cadrul procedurii O.1) am selectat esantioane de tranzacții pentru fiecare cont de cheltuială semnificativ (a se vedea procedura O.1).

Pentru acestea, am solicitat documentele justificative care au stat la baza înregistrării în contabilitate (facturi fiscale, anexele acestora, rapoarte de activitate, contracte, etc.).

Eșantionarea s-a intocmit utilizând o metoda statistică ce a avut la bază o selectie aleatorie din populația totală, luând în atenție elementele reprezentative. Reconcilierile între evidențele contabile și documentele primite sunt prezentate în cadrul foii următoare "O.2 - Esantion cheltuieli".

Rezultat: Verificările efectuate de noi se regasesc in foaia:

O.2-Esantion cheltuieli

Tranzactiile selectate au fost verificate prin reconcilierea documentelor cu procedurile contabile si ne-am asigurat prin documentarea cu copii anexate la dosarul de audit. Am avut in vedere urmatoarele:

• dacă natura cheltuielii este reflectată corespunzător în evidența contabilă; • dacă există documente suport pentru înregistrarea acestor cheltuieli în contabilitate; • dacă aparțin societății și se referă la perioadă auditată; • dacă se poate face dovada prestării serviciilor; • dacă prestările de servicii au la bază contracte semnate de părți și valabile la data evenimentului; • daca tranzacțiile în valută sunt înregistrate în contabilitate la cursul corect.

19

În contul 605 - "Cheltuieli cu energia și apa'', societatea evidențiază contravaloarea consumurilor de gaze, a consumurilor de apă și energie electrică . Am verificat aceste documente din punct de vedere a naturii și perioadei la care fac referire. În timpul verificărilor efectuate asupra tranzacțiilor evidențiate în acest cont de cheltuială, am identificat factura fiscală 3476/31.01.2013, emisă de furnizorul Alfa, ce face referire la perioada facturată: 01.11.2012 - 30.01.2013. Aceasta a fost înregistrată în totalitate în cursul anului 2013 în contul 605. In conformitate cu prevederile în vigoare, cheltuiala aferentă anului 2012 trebuia inclusă în cadrul evidențelor contabile ale perioadei respective. Astfel, am procedat la calcularea consumului aferent lunii decembrie 2012 și am propus societății ajustare de audit pentru preluarea cheltuielii în anul precedent.

Contul 611 - "Cheltuieli cu reparațiile", este utilizat pentru evidențierea serviciilor prestate de furnizori, legate de servicii de intreținere și reparații aferente echipamentelor, cât și unele servicii de demolări. Toate documentele solicitate și verificate au avut anexate rapoarte de lucrări, au fost semnate și aprobate corespunzător.

Contul 622, este utilizat pentru evidențierea serviciilor de intermediere a tranzacțiilor cu clienții. Toate documentele verificate sunt înregistrate corect în contabilitate și sunt susținute de anexe și rapoarte de lucru în fiecare lună.

Contul 624 – Din selectia noastra a rezultat ca in acest cont se evidențiază contravaloarea transportului de produse finite. Ca dovadă a prestării serviciilor am obținut CMR-urile aferente facturilor și am verificat daca conțin semnăturile obligatorii. Nu am identificat probleme legate de acest aspect.

În contul 628, societatea evidențiază contravaloarea altor servicii prestate de terți, inclusiv serviciile privind manopera. Am solicitat și primit documentația aferentă inregistrărilor selectate.

Pe parcursul verificarilor noastre, am identificat factura nr. 12567/31.01.2013, aferenta serviciilor prestate de catre tertul Beta SRL pentru anul 2012. Prin urmare vom propune ajustare de audit.

Nu am intalnit alte situatii in care inregistrarile din contabilitate sa nu fie in concordanta cu facturile emise de catre terti in cursul anului auditat.

In plus, noi am realizat o procedura analitica pentru a ne asigura ca sumele prezentate in acest cont sunt reale. Deoarece serviciile au caracter repetitiv si anume cele privind paza si protectia oferita, am solicitat contractul incheiat cu tertul Omega SRL.

În tabelul de mai jos, am recalculat nivelul cheltuielilor anuale prin estimarea unei valori pe toate cele 12 luni din anul curent, în functie de valoarea lunară de 4.500 Euro conform contractului. Pentru aceasta, am utilizat cursul mediu Euro pentru anul 2013.

Contract Furnizor Obiectul contractului

Perioada valabilitate

Luni in

2013

Valoare lunara cf contract (Euro)

Valoare (Euro)

Valoare (Lei) Referință

1/01.01.2013 Omega SRL Servicii paza si protectie

01.01.2013-31.12.2013 12 4.500 54.000 238.626 O.2.1.2

TOTAL 238.626 CONTABILITATE 238.700 DIFERENTE 74 0,03%

diferență de curs valutar

Curs mediu Euro 2013: 4,4190

Diferenta rezultata este nesemnificativă și este generată de variația cursului de schimb al anului 2013, pe care l-am utilizat pentru a estima valoarea aferentă serviciilor de paza pentru anul 2013.

Apreciem faptul că aceste cheltuieli sunt înregistrate corect, bazandu-ne pe procedura analitica efectuata de noi.

20

Concluzie:

Ajustări de audit:

În urma verificărilor efectuate în cadrul acestei proceduri, ajustările propuse sunt următoarele:

Suma debit Cont debit

Cont credit

Suma Credit Explicatii

- 179.000 605 401 - 179.000 Stornare contravaloare energie luna decembrie 2012 (factura 3476/31.01.2013)

179.000 1174 401 179.000 Inregistrare costuri aferente 2012 pe seama rezultatului reportat

- 650.000 628 401 - 650.000 Stornare înregistrare cheltuieli aferente an 2012


Alte concluzii

În cadrul acestui test, am verificat documentele suport pentru un esantion din conturile de cheltuieli. Am identificat cheltuieli în valoare de 829.000 lei pentru care am propus înregistrarea în exercitiul financiar de care acestea apartin. In urma discutiei finale purtate cu reprezentantii clientului, acestia au fost de acord cu inregistrarea sumelor. In afara de ajustarile propuse de noi, nu am identificat alte neconformitati semnificative intre documentele justificative si inregistrarile contabile.

21

In cadrul tabelului de mai jos, am inclus esantioanele selectate pe baza registrului jurnal si am reconciliat informatiile din documentele justificative primite cu cele din evidentele contabile ale societatii auditate.

NC Data Document Cont Cont Explicatie Suma contabilitate

Suma document Diferente Perioada Natura Explicatii REF

406232 31.01.2013 3476 6051A1 605 Energie furnizata 218.194 218.194 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare energie electrica, partea de 179.000 fiind aferenta anului 2012 ü

406425 31.01.2013 300006143 6052A4 605 Gaz natural 160.190 160.190 0 Corespunzatoare Corespunzatoare gaze naturale luna ianuarie 2013 ü

424219 30.09.2013 3908 R 6051B1 605 ENERGIE ELECTRICA SEPTEMBRIE

200.890 200.890 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare energie electrica furnizata in luna septembrie 2013 ü

425470 30.09.2013 300007541 6052A4 605 Gaz natural 166.525 166.525 0 Corespunzatoare Corespunzatoare gaze naturale in luna septembrie 2013 ü

413894 27.05.2013 23 611B92 611 DEMONTAT FILOROCA 60.000 60.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demontare conform situatie de lucrari din luna mai 2013 ü

415069 11.06.2013 48 611A91 611 Lucrari canalizare pluviala 46.458 46.458 0 Corespunzatoare Corespunzatoare lucrare canalizare ü

417308 28.06.2013 30 611B92 611 DEMONTAT RING MARZOLI 60.000 60.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demontare grinzi conform situatie lucrari, anexata la factura fiscala ü

421431 06.09.2013 281 611A91 611 Lucrari camine canalizare platforma

42.010 42.010 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare lucrari de reparatii conform contract si situatie anexata, luna august 2013 ü

410207 31.03.2013 931 6222A1 622 Servicii comerciale martie 2013

154.476 154.476 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere luna martie 2013, conform contract, situatie anexata si raport de lucru ü

418903 30.07.2013 1252 6221A 622 TAXE NOTARIALE CUMPARARE

12.823 12.823 0 Corespunzatoare Corespunzatoare tarif onorariu birou notar public ü

419531 31.07.2013 953 6222A1 622 Servicii comerciale iulie 265.791 265.791 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere iulie 2013, conform contract, anexa si raport de lucru ü

424141 30.09.2013 962 6222A1 622 Servicii comerciale septembrie

438.669 438.669 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere septembrie 2013, conform contract 06/2002 si raport de lucru ü

413083 03.05.2013 312405424 62321 623 SODEXO tichete cadou 89.000 89.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare tichete cadou pass ü

417482 04.07.2013 13102 62321 623 PRESTARI SERVICII PUBLICITATE

262.633 262.633 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii reclama conform contract 125/04.04.2013 ü

411802 15.04.2013 41396 6243A 624 Spania, Italia, Germania, UK, Franta-grup

131.161 131.161 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii transport, CMR-uri corespunzatoare ü

412959 22.04.2013 1764 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Deblin) 30.564 30.564 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii transport intracomunitar conform CMR ü

417306 21.06.2013 1825 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Czestochowa)

31.738 31.738 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii de transport intracomunitar conform CMR ü

417251 28.06.2013 45084 6243A 624 UK, Italia, Danemarca, Spania, Franta, Ge

90.450 90.450 0 Corespunzatoare Corespunzatoare facturare servicii de transport, CMR-uri intocmite corespunzator ü

419140 31.07.2013 904/B-2013 6243A 624 talia(intern) 36.297 36.297 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii transport, CMR-uri intocmite corespunzator ü

423564 16.09.2013 48769 6243A 624Italia, Franta, Spania, Germania, Slovaci 175.296 175.296 0 Corespunzatoare Corespunzatoare

contravaloare servicii transport efectuat in luna septembrie 2013, CMR-uri intocmite corespunzator

ü

424716 23.09.2013 1904 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Deblin, Czestochowa)

53.480 53.480 0 Corespunzatoare Corespunzatoare transport auto intracomunitar, CMR-uri intocmite corespunzator ü

404115 07.01.2013 1906 6289A 628 PAZA & PROTECTIE FEBRUARIE 2013

20.159 20.159 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii paza luna ianuarie ü

416321 28.06.2013 2338 6289A 628 SERVICII DEMOLARE (SUPLIMENTAR)

61.716 61.716 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demolare conform contractului si anexei, iunie 2013 ü

420289 30.07.2013 4305 6285A4 628 Lohn ARGOS 1/18 50.254 50.254 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare operatiuni manopera - 07.2013 ü424369 31.01.2013 12567 6285C 628 Servicii manopera 650.000 650.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii aferente anului 2012 ü

408645 12.03.2013 OP 700 65822 658 SPONS.FUNDATIE 50.000 50.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contract de sponsorizare (610/11.03.2013), in valoare de 50.000 de lei ü

427445 31.10.2013 300007728 6052A4 605 Gaz natural 194.162 194.162 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare gaz natural aferent lunii octombrie ü

432342 31.12.2013 982 6222A1 622 Servicii comerciale decembrie

246.541 246.541 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere conform contract si raport de activitate pentru luna decembrie 2013 ü

425970 16.10.2013 50405 6243A 624 Italia, Germania, Spania, Franta, UK

162.718 167.302 4.584 Corespunzatoare Corespunzatoare inregistrare pe mai multe centre de cost ü

432099 15.12.2013 53519 6243A 624 Italia, Belgia, Franta, Germania, UK, Spa

135.602 137.914 2.313 Corespunzatoare Corespunzatoare inregistrare pe mai multe centre de cost

430234 29.11.2013 1428 6285C 628 Servicii manopera 357.177 357.177 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii conform contract incheiat in septembrie 2013 ü

ü bifat cu documentul original


22

Testul O.3 – Verificare pe bază de documente a descărcării din gestiune a stocurilor




Să ne asigurăm asupra acurateții și valorii cheltuielilor la descarcarea din gestiune privind stocurile înregistrate de societate.


Pentru a îndeplini obiectivul acestui test, am efectuat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea. În functie de valorile stocurilor din soldul de la finalul anului, noi am selectat un esantion de coduri de produse, pentru care am solicitat fise de magazie cu mișcări în perioada auditată. În cadrul secțiunii de stocuri le-am reconciliat pe acestea cu balanța stocurilor, neidentificând diferențe semnificative. Pentru a ne asigura că metoda de descarcare din gestiune a stocurilor este corecta, pe baza planului de eșantionare și în funcție de stocurile cu miscări mari, am selectat o serie de iesiri de stocuri (materii prime, materiale, produse finite). Pentru acest eșantion de ieșiri de stocuri am solicitat și verificat documentele justificative care au stat la baza înregistrării tranzacțiilor în contabilitate (bonuri de consum, facturi de achiziție - avize de expediție a mărfii, etc.). De asemenea, pe baza registrului jurnal, am verificat toate stornările înregistrate în cursul anului pentru fiecare cont de cheltuiala de stoc in parte. Am constatat că sumele înregistrate cu "-" în cursul anului nu sunt semnificative.

Rezultat:

Verificările efectuate se regasesc în cadrul foii: O.3-Esantion cheltuieli

Pentru a ne asigura asupra modalității de ieșire a stocurilor, în foaia următoare, am verificat documentele suport puse la dispoziție de către reprezentanții societății.

Am verificat documentele menționate mai sus din punct de vedere al cantităților ieșite și a respectării metodei legale prevăzute în procedura contabilă.

În timpul verificărilor efectuate, am identificat faptul că o parte din bonurile de consum aferente eșantionului selectat de noi au fost generate din programul contabil și nu sunt semnate de către persoanele responsabile. Acest lucru il vom aduce la cunostinta societatii prin scrisoarea catre conducere. Nu am identificat alte neconformități, diferențe sau discreptanțe semnificative între documentele verificate și evidențele contabile ale societații în ceea ce privește evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune.

23

Concluzie:

Paragraf pentru scrisoarea catre conducere: În timpul testelor efectuate am identificat că o parte din bonurile de consum aferente eșantioanelor selectate de noi și care ne-au fost puse la dispoziție de reprezentanții societății, au fost generate din programul contabil, și nu prezintă semnăturile persoanelor responsabile.

Alte concluzii:

În afară de aspectele ce au fost prezentate mai sus, nu am întâlnit alte neconformități în urma verificărilor efectuate. Prin urmare, apreciem că rulajele cheltuielilor aferente descarcarii din gestiune a stocurilor sunt evidentiate corect in contabilitatea societatii auditate.


În cadrul acestei foi, am inclus eșantioanele pentru fiecare cont de cheltuială aferenta stocurilor și am efectuat reconcilieri între evidențele contabile și documentele justificative.

Toate sumele sunt în lei dacă nu specifica altfel:

Cod stoc Cont Data Document Cantitate iesita contabilitate

Cantitate iesita cf document Diferente Referinta Observatii

99000SD2.75/120 301 27.03.2013 20130327 5.886 5.886 0 O.3.1 consum materie prima

99000SD2.75/120 301 23.09.2013 81237 9.908 9.908 0 O.3.2 vanzare catre terti. Scoatere din materie prima, trecere pe marfa si vanzare

F.ACR. ECRU STP 301 02.04.2013 78280 19.516 19.516 0 O.3.3 consum materie prima F.ACR. ECRU STP 301 02.09.2013 80725 20.254 20.254 0 O.3.4 descarcare inregistrata corect

X250 BR 1,3/40 301 03.05.2013 5563 9.391 9.391 0 O.3.5 bon consum materie prima, nesemnat, scos din sistem

X250+ S/O1.3/40 301 13.05.2013 669 20.298 20.298 0 O.3.6 materie prima scoasa din gestiune si trimisa spre prelucrare

X250+ S/O1.3/40 301 26.06.2013 5707 9.585 9.585 0 O.3.7 bon consum materie prima, nesemnat, scos din sistem AM10-00016-TOSC 302 22.04.2013 1020075 4.000 4.000 0 O.3.8 consum materiale AM10-00016-TOSC 302 23.04.2013 1020087 2.738 2.738 0 O.3.9 consum materiale

AMB00027 302 17.09.2013 5922 10.000 10.000 0 O.3.10 descarcare pungi AMB00027 302 30.09.2013 6026 30.222 30.222 0 O.3.11 consum fermoare

PS90-00061-MART 302 26.04.2013 1020133 3 3 0 O.3.12 consum parti instalatie aer conditionat PS90-00061-MART 302 26.07.2013 1021019 4 4 0 O.3.13 consum parti instalatie aer conditionat

AE342096 345 13.05.2013 78800 15.351 15.351 0 O.3.14 vanzare produse finite - camasi, descarcare corecta AE342096 345 26.09.2013 81350 15.708 15.708 0 O.3.15 vanzare produse finite - pantaloni

KK341057P 345 23.01.2013 77213 15.866 15.866 0 O.3.16 descarcare corecta a produselor finite vandute KK341057P 345 16.04.2013 78490 10.617 10.617 0 O.3.17 vanzare produse finite, descarcare corecta KK342092 345 03.04.2013 78321 15.740 15.740 0 O.3.18 vanzare produse finite - bluze KK342092 345 03.06.2013 79178 15.656 15.656 0 O.3.19 descarcare corecta a produselor finite vandute

24

Testul O.4 – Reduceri comerciale primite



Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv:

Să ne asigurăm asupra acurateții, valorii si prezentarii corecte in situatiile financiare a reducerilor comerciale acordate de furnizori - cont 609 (reduceri comerciale acordate ulterior facturării). Activitate efectuata:

Avand în vedere cerințele din obiectivul acestui test de audit, am procedat la analiza balanței de verificare și la intervievarea personalului unității, cu privire la reducerile comerciale primite ulterior facturării.

Rezultat: Din examinarea balanței de verificare și a registrului jurnal cumulat pe întreg anul 2013, am constatat faptul că rulajul contului 609 este nematerial în cursul anului 2013. In cursul verificărilor efectuate de noi asupra documentației care a stat la baza recunoașterii cheltuielilor (procedura O.2), nu am identificat sume care sa aiba natura de a fi înregistrate cu ajutorul contului 609. De asemenea, sumele semnificative cu "-" din registrul jurnal din conturile de cheltuieli nu sunt semnificative și fac referire la stornări.

Concluzie:

Luând în considerare aceste constatari si având în vedere faptul că nu am identificat sume care ar trebui înregistrate în acest cont, considerăm că acest test nu este aplicabil. Testul O.5 – Verificarea contului 6583

Inițiale Data

Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv:

Să ne asigurăm asupra acurateții și valorii sumelor înregistrate în contul 6583 cu privire la ieșirile de active.

25

Activitate efectuată:

Pentru a ne asigura asupra realității sumelor prezentate în contul 6583, am verificat lista ieșirilor mijloacelor fixe din cursul anului auditat. De asemenea, am verificat și balanta de verificare și am constatat faptul că rulajul contului 6583 este în valoare de 100.000 lei. Rezultat: Ieșirile de mijloace fixe inregistrate in cursul anului au constat în scoaterea din gestiune a unor utilaje complet amortizate. Am selectat cea mai mare tranzactie din acest cont și am primit documentul justificativ. Acesta l-am centralizat mai jos.


432572 31.12.2013 PV CASARE 6583 658 PV CASARE MASINI DE CUSUT ZETA 60.644

Ca urmare a verificării procesului verbal de casare a mașinii de cusut, am constatat faptul că acesta nu este aprobat de către un membru din conducere. De asemenea, pentru casări nu se întocmeste o decizie. Vom avea în vedere relatarea acestor aspecte către conducere.

In cursul anului 2013, nu au mai avut loc iesiri semnificative care să afecteze înregistrările din contul 6583. Menționăm că ieșirile de imobilizări din cursul anului au fost analizate în detaliu si în cadrul secțiunii de imobilizări corporale.

Concluzie:

Paragraf pentru scrisoarea catre conducere:

În urma verificării documentației la ieșirea din gestiune a imobilizărilor, am constatat faptul că nu sunt îndeplinite procedurile legale privind casarea. Spre exemplu, în cazul procesului verbal de scoatere din funcțiune a mașinii de bobinat Zeta din data de 31.12.2013, acesta nu este aprobat de un membru din conducere. De asemenea, majoritatea proceselor verbale nu conțin număr și nu se întocmește o decizie de aprobare a casării.

Alte concluzii: Pe baza discuțiilor purtate cu reprezentanții societății și pe baza documentației primite, ne-am asigurat asupra acurateții și valorii rulajului contului 6583 de la

finalul anului 2013.

26

Testul O.6 – Cheltuieli financiare

Inițiale Data

Client: Exemplu SA

Întocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv: Să ne asigurăm asupra evaluarii si prezentarii corecte a conturilor de cheltuieli financiare prezentate in situatiile financiare.

Activitate efectuata: Am stabilit conturile de cheltuieli financiare pe baza balantei de verificare. Am reconciliat rulajele prezentate la finalul anului din balanța de verificare cu cele din registrul jurnal cumulat pe întreg anul auditat (în procedura O.1). Am efectuat o verificare de conformitate a conturilor cu care conturile de cheltuieli financiare au intrat in corespondenta. Rezultat: În cele ce urmează, am centralizat conturile cu rulajele din cursul anului 2013 si am solicitat explicații de la conducerea societății.

Am analizat conturile cu care cheltuielile financiare au intrat în corespondenta și am notat cateva explicații referitoare la acestea.



665 CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR 11.300.000 Reevaluarile lunare ale soldurilor ăn valuta, nu au fost identificate neconformități.

666 CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE 400.000 Costuri cu dobânzile aferente împrumuturilor contractate de către societate.

Pe baza registrului jurnal, nu am constatat conturi neobisnuite in corespondenta cu contrurile care prezinta cheltuielile financiare. Contul 665 acesta a fost utilizat în reevaluarea lunară a soldurilor de datorii, creanțe si disponibilități în valută. Aceste valori au fost verificate în cadrul secțiunilor: Debitori, Solduri bancare și numerarul disponibil și Creditori și nu au fost identificate neconformități.

Concluzie: Nu avem observații cu privire la rulajele conturilor de cheltuieli financiare.

27

6. AUDITAREA DATORIILOR/ CREDITORILOR 6.1 Aspecte privind auditul creditorilor Auditul secțiunii de Creditori va fi prezentat în cadrul acestui material, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care conturile aferente nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul creditorilor are ca obiectiv asigurarea prezentării corespunzatoare a acestora în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat - OMFP 3055/2009. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de calitate”, emis de CAFR, auditarea sectiunii de creditori are ca obiective asigurarea că:

• toti creditorii sunt prezentati fidel in situatiile financiare, in conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;

• acei creditori cu termen de plata pana la un an si mai mare de un an sunt corect identificati si prezentati in situatiile financiare;

• datoriile si angajamentele sunt corect identificate si prezentate in situatiile financiare; • toate contractele de leasing si obligatiile de cumparare cu plata in rate au fost corect contabilizate si

prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile; • toti creditorii, asa cum sunt prezentati in situatiile financiare, reflecta toate sumele datorate tertilor de catre

companie, la finele exercitiului; • sumele incluse in categoria creditelor, la finele exercitiului, reprezinta reprezinta datorii certe ale companiei; • a fost efectuata o separare corecta intre achizitii si stocurile aferente perioadei curente si cele aferente

exercitiului viitor; • angajamentele au fost corect inregistrate (ex. venituri in avans).

6.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 si preocedurile de audit selectate: Reconcilierea informatiilor obținute Vom obţine ultima balanţă de verificare şi componenţele soldurilor de datorii la 31.12.2013. Vom reconcilia aceste informatii şi astfel vom testa completitudinea conturilor aferente datoriilor. Circularizare Pentru a ne asigura asupra existenţei, valorii şi realităţii sumelor din cadrul conturilor de creditori, pe baza balanţei analitice de furnizori vom selecta cei mai importanţi furnizori pentru care vom solicita confirmări de solduri. Observare, inspecție si intevievare În vederea asigurării asupra existenţei relaţiilor comerciale dintre societatea auditată şi furnizorii acesteia, vom selecta spre analiză contractele aferente celor mai mari 5 furnizori aflaţi în sold la finalul anului 2013. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi de asemenea, vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor selectate. Verificarea alocării corecte la perioada la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a datoriilor prezentate în bilanţ la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom verifica dosarele de facturi de servicii achizitionate in luna ianuarie 2014. Vom selecta spre verificare un esantion de înregistrari din componența soldului contului 408 – „Furnizori – facturi nesosite” care va fi reconciliat cu documentele justificative si analizat din punct de vedere al perioadei la care documentele fac referire precum si dacă acesta a fost reflectat corespunzator in contabilitate. Proceduri analitice Pe baza balanţelor de verificare de la finalul anilor 2012 şi 2013 vom stabili variaţiile semnificative ale soldurilor de furnizori din anul auditat comparativ cu anul precedent. Vom obtine explicaţii de la reprezentanţii societăţii cu privire la aceste variaţii.

28

6.3. TESTE DE AUDIT Testul J.1 – Reconcilierea componentelor de sold cu balanta de verificare Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii soldurilor de datorii la sfarsitul perioadei auditate.


Am preluat soldurile initiale si soldurile finale ale conturilor de datorii din balanta de verificare la 31.12.2013

Am primit de la client componentele soldurilor de datorii la 31.12.2013 pe care le-am reconciliat cu soldul din balanta de verificare de la finalul perioadei auditate. Am stabilit conturile semnificative pentru care se vor efectua teste de detaliu si analize in cadrul procedurilor din aceasta Sectiune, functie de pragul de semnificatie functional.

Rezultat:

Am centralizat rezultatele reconcilierii mentionate anterior in tabelul de mai jos: Materialitate 1.882.500 lei


Cont Denumire SI SF Variatii Sold detaliu Diferente Sold (1) (2) (3)=(2)-(1) (3) = Detaliu (4)=(2)-(3) material

166 DATORII CARE PRIVESC IMOBILIZARILE FINANCIARE

10.877.162 10.933.162 56.000 10.933.162 0 material

168 DOBANZI AFERENTE IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

3.284.896 3.860.015 575.119 3.860.015 0 material

401 FURNIZORI 87.388.448 101.883.364 14.494.916 101.883.364 0 material

404 FURNIZORI DE IMOBILIZARI 29.760 1.286.163 1.256.403 1.286.163 0 nematerial

408 FURNIZORI - FACTURI NESOSITE

620.021 953.795 333.775 953.795 0 nematerial

419 CLIENTI - CREDITORI 58.204 43.586 300.200 43.570 16 nematerial 462 CREDITORI DIVERSI 123.690 20.500 847 20.400 100 nematerial

TOTAL 102.382.181 118.980.586 118.980.586 0

Dupa cum se poate observa din tabelul de mai sus, la 31.12.2013 societatea detinea in soldul contului 166 imprumuturi in valoare de 10.933.162 lei, primite din partea Afiliat SA, dupa cum urmeaza: 1. credit de investitii in valoare de 1.000.000 Euro;

2. credit de investitii in valoare de 3.607.300 lei; 3. credit furnizor in valoare de 2.841.162 lei.

Diferentele identificate in urma reconcilierii componentelor soldurilor conturilor de datorii cu sumele prezentate in balanta de verificare la data incheierii perioadei auditate, nu sunt semnificative si au fost aduse la cunostinta responsabililor societatii pe parcursul desfasurarii misiunii de audit la sediul clientului. Variaţiile absolute ale conturilor de datorii comparativ cu anul anterior au fost analizate în cadrul etapei de planificare şi cunoaştere a clientului.

29

În urma calculării variaţiilor absolute ale conturilor de analizat în cadrul secţiunii de datorii aferente anului 2013, comparativ cu anul precedent, am identificat trei conturi cu solduri materiale, din care un cont cu variaţie semnificativă. Datoriile catre furnizori au cunoscut o crestere cu 17% in perioada auditata, comparativ cu anul precedent. Aceasta cresterea se datoreaza, in principal, diferentelor de curs valutar rezultate din reevaluarea furnizorilor externi si implicit, a datoriilor catre furnizorii in valuta. Datoriile catre furnizorii de imobilizari au crescut cu 1.256.403 lei fata de anul 2012, datorita faptului ca s-au achizitionat terenuri si cladiri. La finalul anului auditat, societatea a incadrat corespunzator cheltuielile, in perioada in care acestea fac referire, utilizand contul 408, care prezenta un sold de 953.795 lei, in crestere cu 54% comparativ cu anul precedent. Pentru mai multe detalii, a se vedea procedura J.4. Soldurile conturilor 419 si 462 sunt nesemnificative raportate la pragul nostru de materialitate, astfel ca nu vom efectua teste de detaliu cu privire la acestea.

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate ne-am asigurat asupra completitudinii soldurilor de datorii la sfarsitul perioadei auditate. Nu am identificat diferente semnificative intre componentele conturilor de datorii si soldurile finale ale conturilor corespondente din balanta de verificare. Pentru conturile cu variatii semnificative am solicitat si am consemnat explicatiile primite din partea conducerii societatii auditate.

Testul J.2 – Circularizare solduri furnizori la finalul perioadei auditate Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra existentei si evaluarii soldurilor principalilor furnizori la inchiderea exercitiului financiar auditat.


Am obtinut detaliul conturilor de furnizori la sfarsitul perioadei auditate si l-am reconciliat cu soldul din balanta de verificare la 31.12.2013 in procedura J.1. Pe baza soldurilor furnizori si a rulajelor semnificative ale acestora, utilizand rationamentul profesional, am selectat un esantion alcatuit din 7 furnizori interni, 5 furnizori externi si 2 furnizori de imobilizari reprezentand un procent de aproximativ 91% din soldul creditor al contului 401 si 100% din soldul contului 404 de la inchiderea exercitiului finaciar auditat. Pentru populatia selectata anterior am transmis scrisori de confirmare.

Rezultat:

Cont 401


Cont Tip Descriere Sold 31.12.2013

Sold confirmat Diferente Referinta

40112 201 Interni AA 425.127 425.127 0 J.2.1

40115 104 Interni BB 522.930 522.930 0 J.2.2 40115 133 Interni CC 309.582 309.582 0 J.2.3 40117 015 Interni DD 628.465 628.465 0 J.2.4 40117 160 Interni EE 321.438 321.438 0 J.2.5

30



40117 777 Interni GG 853.141 853.141 0 J.2.7 40121 077 Externi HH 68.584.961 68.584.961 0 J.2.8 40121 119 Externi II 1.973.600 1.973.600 0 J.2.9 40121 124 Externi JJ 2.346.015 2.346.015 0 J.2.10 40121 126 Externi LL 2.106.739 2.106.739 0 J.2.11 40122 229 Externi NN 899.168 898.160 -1.008 J.2.12 Total 92.834.582 92.833.458 -1.124

Cont 404


Cont Descriere Sold

31.12.2013 Sold

confirmat Diferente Referinta

4041 333 RR 1.196.932 1.194.171 -2.761 J.2.13 4041 CCE SS 89.231 89.231 0 J.2.14 Total 1.286.163 1.283.402 -2.761

Dupa cum se poate vedea, nu am identificat diferente semnificative sau care sa nu poata fi reconciliate cu evidentele contabile ale societatii.

Cont 401 Toate sumele in lei:

Cont 404 Toate sumele in lei: Sold 401 101.883.364

Sold 404 1.286.163

Esantion 92.834.582

Esantion AO 1.286.163 Confirmat 92.833.458

Confirmat 1.286.163

Grad acoperire esantion 99,99%

Grad acoperire esantion 100% Grad acoperire sold 91%

Grad acoperire sold 100%

Consideram satisfacatoare rata de raspuns a partenerilor, aceasta conferindu-ne o asigurare rezonabila asupra soldurilor furnizori.

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate in cadrul acestui test ne-am asigurat asupra existentei si evaluarii corecte a soldurilor principalilor furnizori prezentati in balanta. Nu am identificat diferente semnificative intre soldurile furnizori inregistrate in evidentele clientului si raspunsul tertilor la finalul exercitiului auditat. Rata de raspuns la confirmari a fost satisfacatoare si astfel am reconciliat 91% din soldul datoriilor catre furnizori si 100% din soldul furnizorilor de imobilizari.

31

Testul J.3 – Inspecţia principalelor contracte Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra mentinerii principalilor creditori din top in perioada auditata comparativ cu perioada precedenta.


Am obtinut detaliul conturilor de furnizori pentru an curent pe care l-am reconciliat cu balanta de verificare la 31.12.2013 in procedura J.1. Pe baza soldurilor de la sfârşitul anilor 2013 şi 2012 am selectat un eşantion cuprinzând cele mai mari 5 solduri de furnizori din anul curent (perioada auditată) respectiv anul precedent. Pentru furnizorii selectaţi am inspectat contractele şi am centralizat informaţiile esenţiale: perioada de valabilitate a contractului, tipul de bunuri achizitionate, reducerile primite şi alte dispoziţii speciale. Am efectuat o analiza privind variatia soldurilor de furnizori in cele doua perioade analizate si am solicitat explicatii pentru fluctuatiile semnificative.

Rezultat:

Situaţia celor mai mari solduri aferente furnizorilor în 2013 comparativ cu 2012 şi schimburile de poziţii ale celor mai reprezentativi furnizori în decursul anului se prezintă astfel:

Toate sumele in lei:


Nr crt. Denumire furnizor

Sold final la 31.12.2013 Nr. crt. Denumire

furnizor Sold final la 31.12.2012 Variatie %

1. HH 68.584.961

1. HH 45.168.239 52% 2. FF 13.863.416 2. FF 12.453.678 11%

3. JJ 2.346.015 intrat in top in 2013 3. CC 2.010.400

4. LL 2.106.739

4. EE 1.910.258

5. II 1.973.600 intrat in top in 2013 5. LL 1.504.123 31%

32

Am centralizat elementele semnificative din contractele incheiate cu cei mai mari 5 furnizori referitoare la: perioada de valabilitate, bunurile achizitionate, discounturile primite.


Nr crt. Furnizor Contract nr. din data Semnaturi Perioada valabilitate Bunuri

achizitionate

Discount acordat de

furnizor Referinta

1. HH Ctr./ 01.02.2006 da

valabil pe o perioada de 5 ani, cu prelungire automata

daca niciuna din parti nu solicita rezilierea

stofa 1,5%*cantitatea

achizitionata lunar

J.3.1

2. FF cu acest furnizor se lucreaza pe baza de comanda J.3.2

3. JJ Ctr. de agent / 02.01.2002

da

valabil pe o perioada de 1 an, cu prelungire automata daca niciuna din parti nu

solicita rezilierea

furnizor servicii intermediere

Obs: comisionul

acordat agentului este de 1,58% din total cantitate

J.3.3

4. LL Ctr/ 03.11.2011 da 03.11.2011 - 02.11.2013 furnituri J.3.4 5. II cu acest furnizor se lucreaza pe baza de comanda J.3.5

Principalul furnizor (HH) de la care societatea achizitioneaza materie prima (stofa utilizata pentru pantalonii "Bussines" ) se mentine in continuare pe locul intai.

Cel de-al doilea furnizor din clasament este FF, obiectul contractului fiind acelaşi ca şi în cazul majoritatii clienţilor, şi anume achizitia de materii prime utilizate pentru producerea articolelor vestimentare. Societatea are incheiate si contracte de agent, prin intermediul carora este facilitata intrarea pe piete de desfacere din Europa. Un astfel de exemplu este contractul incheiat cu furnizorul JJ, care intermediaza vanzarea produselor finite ale societatii in regiunea Prato din Italia. Am procedat la reconcilierea facturilor primite în cadrul contractelor încheiate cu cei mai importanti furnizori. În secţiunea de Cheltuieli a fost reconciliat cu documente suport un eşantion de 30 de facturi de achizitie. De asemenea, au fost avute în vedere şi contractele încheiate cu furnizorii şi respectarea condiţiilor contractuale. În urma verificarilor efectuate am constatat că societatea respectă termenii contractuali în relaţia cu partenerii de afaceri.

33

Concluzie:

Paragraf pentru Scrisoarea catre conducere: In anul 2013 s-au desfăşurat relaţii comerciale cu partenerii, deşi contractul încheiat cu LL a expirat în luna noiembrie. Nu sunt incheiate contracte cu toti furnizorii de materii prime. Exemplu: situatii in care se lucreaza pe baza de comanda.

Recomandăm incheierea contractelor cu furnizorii sau actualizarea acestora prin acte aditionale de prelungire, pentru a evita eventuale riscuri de litigii comerciale si riscurile fiscale.

În urma verificărilor efectuate în cadrul acestui test ne-am asigurat asupra existenţei principalilor furnizori atât din perioada anterioară cât şi din cea auditată.

Testul J.4 – Testarea principiului independentei exercitiilor - servicii

Initiale Data

Client: Exemplu SA


Obiectiv:

Sa ne asiguram cu privire la completitudinea, existenta, evaluarea si acuratetea soldului contului 408 la sfarsitul perioadei auditate si alocarea corecta a cheltuielilor la perioada la care se refera.


Am obtinut detaliul contului 408 - "Furnizori - facturi nesosite" la finalul perioadei auditate, pe care l-am reconciliat cu balanta de verificare in cadrul procedurii J.1. Am obtinut dosarele de facturi de servicii primite de la furnizori in luna ianuarie 2014 si am analizat cele mai semnificative documente. Am selectat un esantion de inregistrari reprezentand 93% din sold si l-am reconciliat cu documentele justificative in tabelul de mai jos. Esantionul selectat a fost analizat din punct de vedere al perioadei la care documentele fac referire precum si daca acesta a fost reflectate in contabilitate corespunzator perioadei. Totodata, pentru soldurile in valuta, am recalculat valoarea la sfarsitul anului. Astfel ne-am asigurat ca societatea a utilizat ratele de schimb publicate de BNR la inchiderea exercitiului finaciar.

34

Rezultat:

In tabelul de mai jos am realizat reconcilierea esantionului aferent contului 408 cu documentele suport regasite in dosarele fizice de facturi furnizori de servicii din luna ianuarie 2014, dupa cum urmeaza: Toate sumele in lei:

NC Data Furnizor Explicatie Valoare (euro)

Valoare (lei)

Valoare conform

document Diferente Observatii Referinta

82863 31.12.2013 GB diferenta contract audit 2013

5.440 24.397 24.397 0 servicii de audit aferente an 2013

J.5.1

82320 31.12.2013 KU factura 4000004 / 31.12.2013 98.015 98.015 97.800 -215

apa potabila, canalizare, servicii evacuare apa meteorica perioada 25.11.2013 - 18.12.2013

J.5.2

82851 31.12.2013 OL diferente asigurare 2013

19.294 86.527 86.527 0

cheltuieli cu primele de asigurare = 0,32% din total vanzari clienti asigurati an 2013

J.5.3

82544 31.12.2013 MT autofactura decembrie 2013 MT

81.768 366.706 366.895 189

comision agent MT decembrie 2013, procent din valoarea vanzarilor efectuate si incasate de Exemplu SA prin acest agent

J.5.4

82542 31.12.2013 QR autofactura decembrie 2013 QR

23.751 106.515 106.515 0

comision agent QR decembrie 2013, procent din valoarea vanzarilor efectuate si incasate de Exemplu SA prin acest agent

J.5.5

82390 31.12.2013 OM factura 9210001859 / 31.12.2013 117.975 117.975 116.458 -1.517

energie electrica perioada decembrie 2013 J.5.6

82296 30.12.2013 SP tichete de masa 65.890 65.890 65.890 0 tichete de masa aferente lunii decembrie 2013 J.5.7

Total 422.018 889.519 889.519 -1.543

Balanta 408 953.795

Grad de acoperire 93%

35

In soldul contului 408 este prezentata valoarea comisioanelor datorate catre agenti. Aceasta este calculata ca procent din valoarea vanzarilor. Comisionul este negociat in functie de pretul si de cantitatea pe care agentul reuseste sa o vanda. Din valoarea comisionului se scad cheltuielile de transport si eventualele note de credit. Comisionul este datorat agentului doar daca vanzarea a avut succes. Am identificat o serie de facturi care fac referire la anul 2013, inregistrate in anul 2014. Pentru acestea, vom propune ajustari de audit:

Toate sumele dupa cum se specifica:

Numar factura

Data factura Furnizor Valoare

(euro) Valoare

(lei) Observatii Referinta

1064 07.01.2014 AT 8.960 40.183

cheltuieli apa si canalizare decembrie 2013

L.5.8

1070 07.01.2014 AT 3.410 15.293 chirie aferenta luna

decembrie 2013 L.5.9

TOTAL 12.370 55.476 Cu exceptia sumelor mentioante anterior, cheltuielile au fost incadrate corespunzator, in exercitiul financiar la care fac referire. Respectarea principiului independentei exercitiului pentru achizitiile de stocuri a fost verificat in cadrul sectiunii aferente.

Concluzie:

Ajustari de audit

In urma verificarilor efectuate in cadrul acestei proceduri, ajustarile propuse sunt urmatoarele: Suma debit Cont debit Cont credit Suma Credit Explicatie

40.183 605 408 40.183 Inregistrare cheltuieli apa si canalizare aferente an

2013 15.293 612 408 15.293 Inregistrare cheltuieli cu chiria aferente an 2013

In urma verificarilor efectuate am reconciliat 93% din soldul contului 408 pe baza de documente justificative. Apreciem ca fiind satisfacatoare componenta contului si ca nu sunt omisiuni semnificative in cee ce priveste costul aferent anului 2013. Clientul a acceptat preluarea ajustarilor propuse de noi.

36

J.5 – Solduri debitoare de furnizori Iniţiale Data Client: Exemplu SA


Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra existentei, evaluarii corecte si acuratetii in prezentare a soldurilor debitoare de furnizori in balanta de verificare. Activitate efectuată:

Am selectat spre verificare soldurile debitoare de furnizori in vederea propunerii spre reclasificare in contul 409 „Furnizori-debitori”.

Rezultat:

În urma verificarilor efectuate asupra soldurilor aferente furnizorilor am identificat un sold creditor negativ in valoare de 150.000 lei. Această sumă reprezintă un avans facturat de un furnizor aferent unor materii prime achizitionate în luna decembrie 2013. Concluzie:

Ajustări de audit

În urma verificarilor noastre în cadrul acestei proceduri, propunem reclasificarea sumei si prezentarea acesteia corect:

Suma debit Cont debit Cont credit

Suma Credit Explicaţie

150.000 409 401 150.000 Reclasificare sold debitor furnizor

Ne--am asigurat asupra existenţei soldurilor debitoare de furnizori. Am identificat un sold creditor negativ în valoare 150.000 lei şi am propus reclasificarea acestuia în contul 409 - "Furnizori debitori". Urmare a discutiei finale cu clientul nostru, acesta a acceptat preluarea ajustarii propuse de noi.

37

J.6 – Reevaluarea soldurilor in valuta Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra prezentarii corecte, completitudinii si acuratetii soldurilor de furnizori in valuta la finele exercitiului financiar auditat.


Am obtinut componentele soldurilor de furnizori in lei si valuta la 31.12.2013 pe care societatea le are inregistrate in evidentele contabile la 31.12.2013. Am verificat dacă sunt corect prezentate soldurile de furnizori în valută la finele exercitiului financiar auditat prin recalcularea acestora utilizand cursurile valutare comunicate de BNR valabile la data încheierii exercitiului financiar.

Rezultat:

Reevaluarea soldurilor conturilor de furnizori în valută a fost realizată în cadrul tabelului de mai jos. Cursurile de schimb utilizate în vederea verificării reevaluarii conturilor de furnizori în valută la 31.12.2013 au fost urmatoarele:

Curs Euro 31.12.2013 4,4847 lei Materialitate 1.882.500 lei Curs USD 31.12.2013 3,2551 lei


Nr. crt Denumire client

Sold în valută Sold în lei Tip

valută Curs

valutar Reevaluare

audit Diferenţe

(1) (2) (3) (4) (5)=(1)*(4) (6)=(5)-(2) 1. HH 15.293.099 68.584.961 Eur 4,4847 68.584.961 0 2. II 440.074 1.973.600 Eur 4,4847 1.973.600 0 3. JJ 523.115 2.346.015 Eur 4,4847 2.346.015 0 4. LL 469.761 2.106.739 Eur 4,4847 2.106.739 0 5. NN 200.497 899.168 Eur 4,4847 899.168 0 6. TT 382.742 1.245.862 USD 3,2551 1.245.862 0 7. WW 285.320 928.745 USD 3,2551 928.745 0 8. XX 269.188 876.234 USD 3,2551 876.234 0 9. ZZ 130.833 425.876 USD 3,2551 425.876 0

Total 79.387.200 79.387.200 0

După cum se poate vedea în tabelul de mai sus, societatea a utilizat cursul valutar corespunzator în vederea reevaluării datoriilor în valută aflate în sold la 31.12.2013, nu au rezultat diferente.

Concluzie:

În urma verificarilor efectuate ne-am asigurat cu privire la evaluarea, completitudinea şi acurateţea soldurilor de furnizori, ca urmare a reevaluării soldurilor în valută, la finele exercitiului financiar auditat. Nu am constatat diferenţe între soldurile reevaluate de client şi recalculul nostru.

38

J.7 - Imprumuturi

Initiale Data

Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditata: 01.01.2013 - 31.12.2013

Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram de completitudinea, existenta, valoarea si acuratetea soldurilor de imprumuturi la sfarsitul exercitiului finaciar auditat.


Am obtinut o situatie a imprumuturilor primite de la partile afiliate si a dobanzilor aferente acestor imprumuturi. Societatea ne-a pus la dispozitie contractele de imprumut incheiate cu partile si actele aditionale de prelungire cu inca un an a acelor contracte (J.7.1 - J.7.3). Pe baza prevederilor din contracte si a verificarilor efectuate privind platile de dobanzi din cursul anului, am stabilit valoarea dobanzii aferente anului de inregistrat la sfarsitul exercitiului finaciar si am comparat-o cu soldul contului 168. Am primit din partea Afiliat SA confirmarea de sold aferenta imprumuturilor acordate catre Exemplu SA, care include: sold imprumut, valoarea dobanzii, data rambursarii (J.7.4). Am centralizat confirmarea primita si am agreat-o cu situatia imprumuturilor din evidenta clientului. Am verificat reevaluarea conturilor de imprumuturi in valuta la 31.12.2013. Aceste rezultate le-am reconciliat cu situatiile financiare.

Rezultat:

Societatea are trei imprumuturi de la Afiliat SA in valoare de 10.933.162 lei. Soldul la sfarsitul anului a fost confirmat si de afiliat (a se vedea J.7.4). In tabelul de mai jos am centralizat valoarea imprumuturilor de la partile afiliate prezentate in balanta de verificare la 31.12.2013 si am reconciliat-o cu valorile mentionate in confirmarea primita din partea tertului:


Cont Denumire Sold balanta Confirmat Diferente Referinta 166 Datorii legate de participatii 10.933.162 10.933.162 0 J.7.4

39

In cele ce urmeaza am reconciliat valoarea dobanzii in an aferenta fiecaruia dintre cele trei imprumuturi cu confirmarea de sold primita din partea Afiliat SA:


Nr. Crt Val imprumut Dobanda/an Val dob in eur Val dob in lei Confirmat Diferente Referinta 1. € 1.000.000 6% € 60.000 269.082 269.082 0

J.7.4 2. 3.607.300 lei 5,25%-4,00% 171.199 171.199 0 3. 2.841.162 lei 5,25%-4,00% 134.838 134.838 0

Total 575.119 575.119 0

In tabelul urmator am recalculat dobanda aferenta anului 2013 pentru creditele in lei in valoare de 3.607.300 lei si 2.841.162 lei: Dobanda aferenta acestor credite se calculeaza trimestrial in functie de dobanda de referinta a BNR.


Data

Rata dobânzii de politică monetară

Valoare dobanda imprumut

3.607.300 lei

Valoare dobanda imprumut 2.841.162

lei (% p.a.) dec. 2013 4,00 36.369 28.645 sept. 2013 4,50 40.916 32.226 iun.2013 5,25 47.216 37.188 mar. 2013 5,25 46.697 36.779 Total dobanda in 2013 171.199 134.838

Asa cum rezulta din calculele efectuate anterior, dobanda aferenta anului 2013 pe care societatea auditata o datoreaza catre afiliat pentru cele doua imprumuturi in lei este de 171.199 lei, respectiv 134.838 lei, la care se adauga dobanda aferenta imprumutului in Euro, valoarea acesteia pentru anul auditat fiind de 269.082 lei. In total, dobanda aferenta anului 2013 toate cele trei imprumuturi de la afiliat este de 575.119 lei. Dupa cum se poate observa din calculul de mai sus, acestea se reconciliaza fara diferente cu valoarea confirmata de Afiliat SA.

40

Pentru cele trei imprumuturi obtinute de la entitatea afiliata am recalculat mai jos valoarea cumulata a dobanzii, datorata de Exemplu SA de la data semnarii contractelor de imprumut pana in prezent:

Imprumut de 1.000.000 Euro:

Imprumut de 3.607.300 lei

Imprumut de 2.841.162 lei Data contract 10.06.2008

Data contract 08.10.2007


Valoare in lei 4.484.700



Dob/an 6%/an - se plateste la sfarsitul perioadei de creditare

Dob/an

rata dobanzii de referinta a BNR, din ultima luna din trimestru - se va plati la sfarsitul perioadei de creditare

Dob/an

in functie de dobanda de referinta a BNR valabila la sfarsitul fiecarui trimestru din an

Dob de platit la 31.12.2013 1.631.646

Dob de platit la 31.12.2013 1.582.122

Dob de platit la 31.12.2013

646.247

Am reconcliat mai jos suma totala, recalculata de noi, a dobanzii de incasat de catre Afiliat SA pentru cele trei imprumuturi, inclusiv anii precedenti, cu valoarea prezentata in confirmare si cu valoarea dobanzii cumulate inregistrata de societate in contul 168:

Dobanda totala - calcul AO 3.860.015 Confirmat Afiliat

3.860.015

Diferente 0 168 Balanta

3.860.015

Diferente 0

Dupa cum se poate observa in urma analizelor efectuate, valoarea totala a dobanzii recalculate de noi s-a reconciliat fara diferente cu cea confirmata de Afiliat SA si evidentiata in soldul contului 168 din balanta de verificare.

Am reevaluat soldul imprumului in valuta la 31.12.2013 si nu am identificat diferente, astfel apreciem ca reevaluarea la sfarsitul perioadei auditate este efectuata corespunzator. Dupa centralizarea confirmarilor de sold primite de la creditori si reconcilierea acestora cu inregistrarile societatii nu am identificat diferente semnificative sau omisiuni.

Prezentarea imprumuturilor pe termen scurt in situatiile finaciare este conforma cu cea stabilita de noi in urma analizei contractelor de credit.

41

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate ne-am asigurat asupra completitudinii, existentei, valorii si acuratetii soldurilor de imprumuturi si dobanzi aferente de la sfarsitul exercitiului finaciar auditat. Valoarea imprumuturilor si a dobanzilor prezentata in evidenta clientului s-a reconciliat fara diferente cu confirmarile primite din partea afiliatilor. Reevaluarea soldurilor de imprumut in valuta a fost facuta corespunzator, folosindu-se cursul valutar de la inchiderea exercitiului financiar. Imprumuturile au fost evidentiate corespunzator in situatiile finaciare. 7. Concluzie generală pentru cele trei sectiuni prezentate

Prin testele de detaliu efectuate de noi in munca de audit (Sectiunile N, O si J) ne-am asigurat asupra existentei, evaluarii corecte, apartenentei si prezentarii conturilor contabile aferente acestor sectiuni conform cadrului de raportare OMFP 3055/2009. Problemele expuse sunt numai cele care ne-au atras atenţia în timpul auditului nostru şi nu sunt neapărat o declaraţie cuprinzătoare a tuturor punctelor slabe care există sau a tuturor îmbunătăţirilor care ar putea fi făcute. Considerăm că probele de audit obţinute au fost suficiente şi adecvate pentru exprimarea opiniei cu rezerve asupra poziţiei de venituri şi asupra rezultatului din situaţiile financiare ale anului 2013. Managementul societatii nu a agreat inregistrarea ajustarilor propuse de noi referitoare la recunoasterea veniturilor in perioada la care acestea se refera. Avand in vedere faptul ca sumele depasesc pragul de materialitate, consideram ca acest lucru are impact semnificativ asupra situatiilor financiare. Prin urmare ne vom exprima o opinie cu rezerva legata de veniturile prezentate si implicit de rezultatul anului 2013. Baza pentru opinia cu rezerve In urma testelor efectuate de noi am identificat venituri in valoare de 2.500.000 lei, care nu apartin perioadei auditate, acestea reprezentand bunuri vandute de entitatea auditata in luna decembrie 2012. Avand in vedere prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu privire la principiul separarii exercitiilor, suma mentionata mai sus trebuia inregistrata in perioada la care aceasta face referire, prin intermediul rezultatului reportat. Concluzia noastra este ca rezultatul curent prezentat in situatiile financiare este supraevaluat cu suma de 2.500.000 lei, in timp ce rezultatul reportat este subevaluat cu aceeasi suma. Opinia cu rezerve In opinia noastra, cu exceptia efectelor aspectelor mentionate in paragraful “Baza pentru opinia cu rezerve” situatiile financiare prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative, pozitia financiara a societatii Exemplu SA la data de 31 decembrie 2013, performanta sa financiara si fluxurile sale de trezorerie aferente exercitiului incheiat la data respectiva, in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu modificarile ulterioare.

42

IV. Bibliografie

• „Manual de reglementari internationale de control al calitatii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare si servicii conexe”, tradus si republicat de Camera Auditorilor Financiari din Romania, Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare, Bucuresti, 2013

• „Ghid pentru un Audit de Calitate”, Institutul Contabililor Autorizati din Scotia in parteneriat cu Camera Auditorilor Financiari din Romania, Editura Print Group SRL, Bucuresti, 2012

• „Standarde Internationale de Raportare Financiara”, Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate in parteneriat cu Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, Editia a III-a, Editura CECCAR, Bucuresti, 2007

• „Ordin Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene”, Ministrul Finantelor Publice, Monitorul Oficial nr. 766 bis, Bucuresti, 2009

• „Lege nr. 82/1991 – Legea contabilitatii”, Republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, nr. 629 din 26 august 2002, Parlamentul Romaniei

4.3. TESTE DE AUDIT – SECTIUNEA N – VANZARI SI VENITURI Testul N.1 – Reconcilierea registrului jurnal cu balanta de verificare




Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii si valorii rulajelor conturilor de venituri la sfarsitul perioadei auditate.


Pe baza ultimei balante de verificare primite de la client, am identificat conturile aferente sectiunii N - Venituri. Am primit electronic registrul jurnal din cursul anului 2013 intocmit de client. Am pregatit un sumar al conturilor de venituri si am reconciliat rulajele din balanta de verificare de la 31.12.2013 cu cele prezentate in registrul jurnal. De asemenea, pe baza pragului de semnificatie calculat in etapa de planificare, am identificat conturile care au inregistrat rulaje semnificative in cursul anului 2013. Acestea vor fi testate pe baza de documente justificative in procedurile urmatoare, din cadrul acestei sectiuni. Am purtat discutii cu reprezentantii societatii pentru a identifica eventualele modificari legate de tratamentul aplicat veniturilor fata de anul anterior.

Rezultat:

In urma efectuarii analizelor mai sus mentionate, am obtinut tabelul urmator, in care am centralizat rulajele din anul curent cat si din anul precedent ale conturilor de venituri. Am reconciliat rulajele din 2013 prezentate in balanta de verificare cu cele din registrul jurnal primit de la client si am identificat conturile ce au inregistrat rulaje si variatii semnificative raportandu-ne la pragul de materialitate.





material? Variatie fata


701 VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE 250.000.000 240.000.000 240.000.030 30 material -10.000.000 semnificativa

707 VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR 11.000.000 10.000.000 10.000.010 10 material -1.000.000 nesemnificativa

708 VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE 1.200.000 1.000.000 1.000.000 0 nematerial -200.000 nesemnificativa 758 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 1.400.000 1.500.000 1.500.000 0 nematerial 100.000 nesemnificativa



material Variatie fata


765 VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR 1.400.000 1.500.000 1.500.000 0 nematerial 100.000 nesemnificativa

766 VENITURI DIN DOBANZI 800.000 1.000.000 1.000.000 0 nematerial 200.000 nesemnificativa

Dupa cum se poate vedea in tabelul de mai sus, am identificat conturile de venituri din cursul anului aferente acestei sectiuni si nu am constatat diferente semnificative intre rulajele din balanta de verificare auditata si cele din registrul jurnal tinut de client. Prin urmare apreciem ca registrul jurnal este intocmit corespunzator si poate fi utilizat in esantionare, pentru efectuarea procedurilor urmatoare in vederea obtinerii probelor de audit. Pe baza pragului de semnificatie, am identificat conturile de venituri semnificative. Acestea le vom analiza pe baza de esantioane si vom aplica teste de detaliu. Pentru conturile nesemnificative, se vor purta discutii cu reprezentantii societatii pentru a putea stabili daca sunt tranzactii neobisnuite sau alte neconformitati.

Pentru fiecare cont de venit semnificativ se vor efectua esantioane de tranzactii, avand la baza metode statistice de esantionare, ce vor consta in selectia elementelor materiale si selectia aleatorie a elementelor. De asemenea, pentru conturile cu valori mai mici decat pragul de semnificatie, se vor selecta esantioane mai restranse. Nu am identificat modificari semnificative ale tratamentului aplicat veniturilor fata de anul trecut. Cifra de afaceri din anul 2013 a scazut fata de cea din anul anterior datorita faptului ca in 2013 a scazut cererea din partea clientilor pentru o serie de bunuri.

Concluzie:

In urma efectuarii acestui test, ne-am asigurat asupra completitudinii si valorii conturilor de venituri, prin reconcilierea rulajelor din balanta de verificare auditata cu cele prezentate in registrul jurnal. Prin urmare, apreciem ca registrul jurnal este intocmit corespunzator si il vom utiliza in esantionare, in vederea obtinerii probelor de audit cu privire la tratamentul societatii legat de evidentierea veniturilor din cursul anului 2013. Pentru conturile cu variaţii semnificative am solicitat şi am primit explicatii din partea conducerii societăţii auditate.

Testul N.2 – Verificarea documentatiei cu privire la recunoasterea veniturilor




Obiectiv:

Sa ne asiguram de acuratetea si evaluarea conturilor de venituri si de faptul ca acestea nu sunt denaturate semnificativ.


Pentru a indeplini obiectivul acestui test, am aplicat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea. Pe baza riscurilor identificate anterior (riscul de supraevaluare si riscul separarii exercitiilor) si pe baza planului de esantionare am identificat conturile de venituri semnificative si numarul de elemente ce se va analiza pentru fiecare cont in parte. Astfel, pe baza registrului jurnal primit (ce a fost reconciliat cu balanta de verificare in cadrul procedurii N.1) am selectat esantioane de tranzactii pentru fiecare cont de venit semnificativ. Pentru conturile nesemnificative, am selectat un numar mai redus de elemente si am purtat discutii cu reprezentantii societatii legat de natura veniturilor inregistrate. Pentru esantioanele selectate, am solicitat si primit documentele justificative care au stat la baza inregistrarilor din contabilitate (facturi fiscale emise, anexele acestora, contracte, documente de transport, etc.). Am selectat esantioanele utilizand o metoda statistica ce a avut la baza in primul rand selectarea elementelor materiale si de asemenea selectarea aleatorie a elementelor. Reconcilierile intre evidentele contabile si documentele primite se regasesc in cadrul tabelului nr.1. Rezultat:

Pentru a verifica inregistrarile din cadrul conturilor de venituri, utilizand planul de esantionare am selectat un esantion pentru care am solicitat documentele justificative ca: facturile emise de catre clienti, CMR-urile (sau alte documente de transport), comenzile primite de la clienti, listele de incarcare a produselor.

Dupa ce am primit de la reprezentantii societatii documentele solicitate, am efectuat urmatoarele: Am urmarit inregistrarea sumelor in contabilitate din punct de vedere al perioadei la care fac referire si a naturii tranzactiilor. De asemenea, am verificat cursul valutar folosit la inregistrarile in contabilitate a facturilor emise in alta moneda decat in lei si nu am identificat neconformitati.

Am verificat daca bunurile si cantitatile inscrise in factura se reconcilieza cu cele din documentele de transport si din listele de incarcare si am urmarit daca marfa a ajuns la client prin verificarea semnaturii de primire. Nu am identificat neconformitati din acest punct de vedere. Nu in ultimul rand, pe baza de selectii, am urmarit ca preturile inscrise in comenzi sa fie aceleasi cu cele din factura. Nu am identificat probleme semnificative legate de acest aspect. Tot legat de preturi, am verificat ca acestea sa nu difere de la o factura la alta emisa pentru acelasi client in perioade de timp apropiate. Nu am identificat astfel de situatii.

Din balanta de verificare, am constatat ca cele mai relevante conturi de venituri aferente cifrei de afaceri sunt 701, 707 si 708.

Contul 701 - "Venituri din vanzarea produselor finite", am identificat ca societatea evidentiaza sumele facturate catre clienti, din vanzarea produselor finite: pantaloni, sacouri, rochii, etc. Clientii sunt in mare parte companii din afara tarii, asa cum se poate vedea din analiza de mai jos:

Cont Denumire Rulaj Procent din 701

Procent din CA

70111 Vanzare produse finite in afara tarii 175.000.000 73% 70% 70121 Vanzare produse finite in Romania 65.000.000 27% 26% Total 240.000.000 100% 96% Total 701

240.000.000

Diferente

0 Cifra de afaceri

251.000.000

Pe parcursul verificarilor efectuate asupra contului 701, am identificat doua facturi fiscale (in valoare totala de 2.500.000 lei) inregistrate in luna ianuarie 2013, insa produsele finite au fost livrate catre client in cursul lunii decembrie 2012. Luând în considerare prevederile OMFP 3055/2009, cu privirea la independenţa exerciţiilor, vom propune societăţii ajustari de audit în vederea evidenţierii corespunzătoare a veniturilor, în perioada la care acestea se referă.

Conturile 707 - "Venituri din vanzarea marfurilor" si 708 - "Venituri din activitati diverse": in urma verificarilor efectuate asupra esantioanelor selectate nu am identificat nereguli semnificative.

Concluzie: Ajustari de audit propuse: În urma verificărilor efectuate în cadrul acestei proceduri, apreciem ca ar trebui inregistrate urmatoarele ajustari:

Suma debit Cont debit Cont

credit Suma Credit Explicatie

-2.500.000 4111 701 -2.500.000 Stornare venituri aferente anului 2012 2.500.000 4111 1174 2.500.000 Inregistrare venituri aferente anului 2012 pe seama rezultatului reportat.

-200.000 4111 708 -200.000 Stornare inregistrare eronata a chiriilor 200.000 4111 706 200.000 Inregistrare corespunzatoare a veniturilor din chirii

Paragraf pentru opinia de audit:

In urma efectuarii acestui test de audit am identificat doua facturi fiscale in valoare totala de 2.500.000 lei inregistrate in luna ianuarie 2013, insa produsele finite au fost livrate catre client in cursul lunii decembrie 2012. Avand in vedere prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu privire la principiul separarii exercitiilor, suma mentionata mai sus trebuia inregistrata in perioada la care aceasta face referire, prin intermediul rezultatului reportat. Alte concluzii:

In urma efectuarii acestui test, am obtinut suficiente probe de audit astfel incat ne-am asigurat asupra acuratetii si evaluarii conturilor de venituri. Pe baza esantionului de tranzactii selectat din registrul jurnal, am verificat daca veniturile inregistrate de societate nu sunt denaturate semnificativ si de faptul ca tratamentul aplicat la recunoasterea acestora este conform cadrului national de raportare reglementat prin OMFP 3055/2009. Am identificat venituri în valoare de 2.500.000 lei pentru care am propus înregistrarea în exercitiul financiar de care acestea apartin. Urmare a discutiei finale cu clientul nostru, acesta nu a acceptat inregistrarea corecta a acestora.

Tabelul nr. 1




13.03.2013 NC 73519 70111 ORION CRUD -84.990 -84.990 0 corespunzator corespunzator storno factura 73461/08.03.2013 , ok ü

28.06.2013 NC 75469 70111

ARGOS

-975.620 978.312 2.692 corespunzator corespunzator

storno facturi fiscale emise in cursul anului 2013. Storno s-a realizat la cursul de la data facturii initiale, ok

ü

18.07.2013 NC 75856 70111 HECTOR PARA -68.600 -68.600 0 corespunzator corespunzator storno facturi emise in mai si iunie, ok ü

01.02.2013 72918 70111 FETTUCCIA 282.900 282.900 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat ü

20.03.2013 73640 70111 ARGOS;PERLE MATE;DDR401KKCHEN;ARTEMIS;ATHOS;DEDALO

313.736 313.736 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit

ü


248.643 248.643 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre Italia, CMR ok, semnat ü

02.04.2013 73874 70111 HELENA


ü

03.04.2013 73896 70111 ARGOS

246.154 246.154 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite in Italia, CMR ok ü

10.04.2013 73988 70111 CIRCE

309.005 309.005 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre, CMR ok, semnat ü

27.05.2013 74711 70111 WAGNER TECK


ü

31.05.2013 74827 70111 ARGOS;ARTEMIS;ATHOS;DELPHI;PERLE BRIGHT;CLIO;DR608

283.191 283.191 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit, CMR ok, semnat ü

03.06.2013 74865 70111 HELIOS

292.153 292.153 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit catre, CMR ok

ü

06.06.2013 74955 70111 WAGNER TECK

763.190 763.190 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre, CMR ok ü

10.06.2013 75044 70111 ARGOS;PERLE MATE;ARTEMIS;ATHOS;DELPHI;PERLE BRIGHT

306.879 306.879 0 corespunzator corespunzator vanzare fire acrilice catre, CMR ok

ü

28.06.2013 75466 70111 ARGOS 150.265 150.265 0 corespunzator corespunzator factura ok, CMR ok ü




11.01.2013 75781 70121 ORION CRUD;HECTOR PARA


ü

20.08.2013 76322 70111 ARGOS

245.484 245.484 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat de primire ü

26.08.2013 76402 70111 ORION

319.900 319.900 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite catre CMR ok, semnat de primire ü

26.08.2013 76404 70111 ARGOS;ARTEMIS;PERLE BRIGHT;DELPHI;ATHOS

289.951 289.951 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite CMR semnat, ok ü

02.09.2013 76533 70111 HELIOS

298.743 298.743 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok, semnat ü

11.09.2013 76752 70111 CIRCE;HELENA

58.195 58.195 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite CMR ok, semnat ü

27.09.2013 77166 70111 HECTOR CRUD

276.675 276.675 0 corespunzator corespunzator vanzare produs finit, CMR ok

ü

30.09.2013 77232 70121 ALBA 4.0;ALBA 6.0;ALBA 4.0 RICRUD;DDR193CA CRUD;DD

357.450 357.448 -2 corespunzator corespunzator Vanzare produs finit, ok

ü

11.03.2013 73479 7072 21.0MIC 60HM BASOLAN 2.8% TREATED (CN CODE 5105290

1.001.743 1.001.743 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfa, ok

ü

10.04.2013 73984 7072 21.5MIC 60HM BASOLAN 2.8% TREATED

974.891 974.891 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfa, ok

ü

23.04.2013 74209 7071 WOOL TOPS 696.587 696.586 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri ü

04.06.2013 74887 7071 TOPS LANA 21,5 MY LOT 2012470 594.722 594.722 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri, documentatie ok ü

28.08.2013 76448 7072 MONTEVIDEO WOOL TOPS

941.244 941.244 0 corespunzator corespunzator Vanzare marfuri, ok

ü

03.09.2013 76583 7071 MONTEV 21.2 INC

1.127.636 1.127.636 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri

ü

23.09.2013 77020 7072 SOUTH AFRICAN WOOLS

800.530 800.530 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri

ü




08.08.2013 76276 7583 GENERATORE DI VAPORE MODELLO PB 50, NR. FABR.7467

91.266 91.266 0 corespunzator corespunzator vanzare generator (mijloc fix) document de transport ok ü

30.09.2013 SUBVENTII MF 7582 AMORTIZARE POS CEE 50.263 amortizare aferenta mijlocului fix achizitionat prin POSCCE, inregistrare ok.

31.10.2013 78028 70121 FIRENZE CRUD;SIENA CRUD;VERONA CRUD


ü

29.11.2013 78748 70121 SIENA CRUD;FIRENZE CRUD


ü

09.12.2013 78972 70111 FETTUCCIA

345.684 345.684 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok ü

20.12.2013 79233 70121 SIENA CRUD;FIRENZE CRUD 362.675 362.675 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite ü

09.10.2013 77480 7071 LANA SOUTH ARFICAN

1.196.590 1.196.590 0 corespunzator corespunzator vanzare produse finite, CMR ok

ü

22.10.2013 77781 7072 LANA MODIANO 21.5 MIC TRATATA

1.150.103 1.150.103 0 corespunzator corespunzator vanzare marfa - lana

ü

07.11.2013 78224 7072 MONTEVIDEO 27.8 MIC

627.989 627.989 0 corespunzator corespunzator vanzare marfa

ü

14.11.2013 78379 7071 MONTEV.28.2 INC 618.444 618.444 0 corespunzator corespunzator vanzare marfuri ü

14.05.2013 14589 708 Chirie luna aprilie



14.06.2013 69874 708 Chirie luna mai





ü

14

Testul N.3 – Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram de acuratetea, evaluarea si prezentarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, pe baza de esantion, verificand totodata si incadrarea acestora in exercitiul financiar corespunzator.


Pentru a ne asigura asupra reducerilor acordate ulterior facturarii, am procedat la intervievarea personalului si am verificat registrul jurnal si balanta de verificare pentru a identifica aceste reduceri.

Rezultat:

In urma analizei efectuate am constatat ca nu exista inregistrari de natura reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii initiale.

Nota: Am analizat registrul jurnal si am constatat ca sumele cu "-" din conturile de venituri fac referire la stornari. De asemenea, in cursul verificarilor din testul N.2 nu am identificat documente care ar fi trebuit evidentiate cu ajutorul contului 709 - "Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii".

Concluzie:

Intrucat, in anul auditat societatea nu a acordat reduceri comerciale, apreciem ca acest test nu este aplicabil pentru auditul desfasurat de noi.

Testul N.4 – Venituri financiare

Client: Exemplu SA


Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii si acuratetei tranzactiilor desfasurate prin conturile de venituri financiare.


Pe baza balantei de verificare, am stabilit conturile de venituri financiare. Am reconciliat rulajele prezentate la finalul anului in balanta de verificare cu cele din registrul jurnal cumulat pe intreg anul auditat (a se vedea procedura N.1). Pe baza registrului jurnal, am efectuat o analiza asupra conturilor care au intrat in corespondenta cu conturile de venituri financiare. Rezultat:

In cele ce urmeaza, am centralizat conturile cu rulajele din cursul anului 2013 si am solicitat explicatii de la conducerea societatii. De asemenea, prin intermediul registrului jurnal am analizat conturile corespondente veniturilor financiare si am retinut cateva explicatii referitoare la acestea.



765 VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR

1.500.000

Acest cont este utilizat pentru reevaluarile lunare ale soldurilor in valuta. Reevaluarile au fost verificate in cadrul procedurilor de verificare a creantelor, datoriilor si soldurilor conturilor la banci. Nu au fost identificate neconformitati.

766 VENITURI DIN DOBANZI 1.000.000 Inregistrare venituri din dobanzile incasate aferente depozitelor constituite

15

Nu am constatat conturi neobisnuite analizand conturile corespondente. In ceea ce priveste contul 765 acesta prezinta reevaluarea lunara a soldurilor de datorii, creante si disponibilitati in valuta. Reevaluarea acestor conturi a fost verificata in cadrul sectiunilor de creante, datorii si conturi bancare si nu au fost identificate neconformitati.

Concluzie:

Ne-am asigurat asupra conturilor corespondente. De asemenea, conturile din diferente de curs valutar au fost verificate prin reevaluarea la sfarsitul lunii decembrie in cadrul sectiunilor de creante, datorii si conturi bancare. Nu avem observatii cu privire la rulajele conturilor de venituri financiare.

Testul N.5 – Verificarea contului 7583 Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra acuratetii si evaluarii sumelor inregistrate in contul 7583.


Pentru a identifica tranzactiile evidentiate prin intermediul acestui cont am analizat balanta de verificare auditata si registrul jurnal cumulat pe intreg anul 2013. In cursul anului 2013 au avut loc iesiri de imobilizari din patrimoniu, care au constat in general in casarea unor utilaje. Prin urmare iesirile nu au un impact semnificativ asupra contului 7583.

Rezultat:

Cu toate ca impactul asupra contului de profit si pierdere nu este semnificativ, totusi am selectat din registrul jurnal o inregistrare din contul 7583. In urma verificarii documentatiei aferente tranzactiei de mai sus, am identificat ca aceasta a constat in vanzarea unui utilaj catre o societate din Italia. Am primit factura fiscala, documentul de transport aferent si alte documente care atesta faptul ca aceasta a iesit din patrimoniul societatii. Legat de acest aspect, nu am identificat neconcordante in tratamentul aplicat de societate cu privire la iesirea imobilizarilor.

Concluzie:

In urma efectuarii acestui test, ne-am asigurat asupra faptului ca societatea respecta prevederile din OMFP 3055/2009 cu privire la recunoasterea veniturilor privind iesirile imobilizarilor si de asemenea ca detine documente justificative care sustin tranzactia.

16

5. AUDITAREA ACHIZITIILOR SI CHELTUIELILOR 5.1 Aspecte teoretice privind auditul achizitiilor si cheltuielilor Auditul secțiunii de Achiziții si cheltuieli va fi prezentat în cadrul acestui material, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care acestea nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul achizițiilor si cheltuielilor are ca obiectiv asigurarea prezentării corespunzătoare a acestora în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat - OMFP 3055/2009. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de calitate”, emis de CAFR, auditarea achizițiilor și conturilor de cheltuieli are ca obiective asigurarea că:

• achizițiile și cheltuielile nu sunt denaturate și sunt corect clasificate; • toate elementele sunt procesate în perioada corectă; • toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate; • registrul jurnal este pastrat în mod corespunzător.

5.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 Reconciliere Se va obţine ultima balanţă de verificare şi registrul jurnal din cursul anului 2013. Vom reconcilia cele două informatii şi astfel vom testa completitudinea si valoarea conturilor aferente cheltuielilor. Observare si intervievare Pentru a ne asigura asupra valorii si acuratetii conturilor de cheltuieli, pe baza registrului jurnal vom selecta esantioane de tranzactii pentru care vom verifica documentatia justificativa. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor incheiate pentru un esantion format din cei mai importanti furnizori. Verificarea alocării corecte perioadei la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a cheltuielilor prezentate în contul de profit si pierdere la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom selecta spre verificare un esantion de achizitii din cursul anului 2013 şi vom verifica dacă au fost înregistrate corect în contabilitate din punct de vedere al perioadei la care acestea fac referire. Proceduri analitice Vom calcula si identifica variatiile semnificative ale conturilor de cheltuieli fata de anul anterior si de asemenea, pe baza rulajelor lunare vom intocmi grafice cu privire la evolutia din cursul anului si vom solicita explicatii de la conducerea societatii cu privire la fluctuatiile accentuate.

17

5.3. TESTE DE AUDIT Testul O.1 - Reconcilierea registrului jurnal cu balanţa de verificare




Să ne asigurăm asupra completitudinii si valorii conturilor de cheltuieli la sfârșitul perioadei auditate. Activitate efectuată:

Am identificat conturile aferente secțiunii O – Achiziții și cheltuieli. Am reconciliat rulajele din balanța de verificare la 31.12.2013 cu cele prezentate în registrul jurnal întocmit de client. Luand in considerare pragul de semnificație, am stabilit conturile de cheltuieli care au înregistrat rulaje semnificative în cursul anului 2013. Acestea vor fi testate prin reconcilierea cu documente justificative suport prezentate de societate. De asemenea, am purtat discutii cu reprezentanții societății pentru a identifica dacă există modificari privind tratamentul aplicat cheltuielilor față de anul trecut, proceduri contabile diferite față de anul precedent. Rezultat:

Am obținut tabelul urmator, în care am centralizat rulajele din anul curent cât și din anul precedent ale conturilor de cheltuieli, le-am reconciliat cu rulajele prezentate în registrul jurnal de la 31.12.2013 și am identificat conturile ce au înregistrat rulaje semnificative, raportandu-ne la pragul de semnificație funcțional:



material Alte

observatii

601 Cheltuieli cu materiile prime 120.000.000 135.000.000 135.000.010 -10 material esantion

602 Cheltuieli cu materiale consumabile 21.000.000 23.000.000 23.000.005 -5 material esantion

605 Cheltuieli privind energia și apa 13.500.000 15.000.000 15.000.000 0 material esantion

607 Cheltuieli privind mărfurile 8.000.000 11.100.000 11.100.000 0 material esantion

609 Reduceri comerciale primite 720.000 900.000 900.000 0 nematerial nesemnificativ

611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 2.700.000 5.600.000 5.600.000 0 material esantion

622 Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 5.800.000 7.000.000 7.000.015 -15 material esantion

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 8.000.000 9.000.000 9.000.000 0 material esantion

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

20.000.000 22.000.000 22.000.000 0 material esantion

665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 10.500.000 11.300.000 11.300.000 0 material analizat in O.6

666 Cheltuieli privind dobânzile 350.000 400.000 400.000 0 nematerial analizat in O.6

658 Alte cheltuieli de exploatare 78.000 100.000 100.000 0 nematerial analizat in O.5

Am identificat conturile de cheltuieli din cursul anului aferente acestei secțiuni și nu am constatat diferențe semnificative între rulajele din balanța de verificare auditată și cele din registrul jurnal obținut de la client.


18

Apreciem că registrul jurnal este întocmit corespunzător și poate fi utilizat în selectarea eșantionelor pentru efectuarea procedurilor următoare în vederea obținerii probelor de audit.

Conturile de cheltuieli semnificative se vor analiza în cadrul testelor ce urmează. Conturile nesemnificative se vor testa prin intervievarea reprezentanților societătii si prin observarea documentelor centralizatoare pentru a putea stabili dacă exista înregistrări neobișnuite care să ne atragă atenția.

Nu am identificat modificări semnificative ale tratamentului aplicat cheltuielilor față de anul trecut.

Concluzie:

În urma efectuării acestui test, ne-am asigurat asupra completitudinii și valorii conturilor de cheltuieli, prin reconcilierea rulajelor din balanța de verificare auditată cu cele prezentate în registrul jurnal. Nu am identificat diferențe în urma acestor reconcilieri. Prin urmare, apreciem ca registrul jurnal este întocmit corespunzător și îl vom utiliza în eșantionare, în vederea obținerii probelor de audit cu privire la evidențierea cheltuielilor pe parcursul anului 2013.

Testul O.2 – Reconcilierea cheltuielilor cu documente justificative

Înițiale Data Client: Exemplu SA



Sa ne asigurăm asupra valorii, prezentarii corecte in situatiile financiare și acurateții cheltuielilor de exploatare și extraordinare înregistrate de societate.

Activitate efectuata: Pentru a îndeplini obiectivul acestui test, am aplicat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea.

Am identificat conturile de cheltuieli semnificative și numărul de elemente ce se va analiza pentru fiecare cont în parte. Din registrul jurnal primit (ce a fost reconciliat cu balanța de verificare în cadrul procedurii O.1) am selectat esantioane de tranzacții pentru fiecare cont de cheltuială semnificativ (a se vedea procedura O.1).

Pentru acestea, am solicitat documentele justificative care au stat la baza înregistrării în contabilitate (facturi fiscale, anexele acestora, rapoarte de activitate, contracte, etc.).

Eșantionarea s-a intocmit utilizând o metoda statistică ce a avut la bază o selectie aleatorie din populația totală, luând în atenție elementele reprezentative. Reconcilierile între evidențele contabile și documentele primite sunt prezentate în cadrul foii următoare "O.2 - Esantion cheltuieli".

Rezultat: Verificările efectuate de noi se regasesc in foaia:


Tranzactiile selectate au fost verificate prin reconcilierea documentelor cu procedurile contabile si ne-am asigurat prin documentarea cu copii anexate la dosarul de audit. Am avut in vedere urmatoarele:

• dacă natura cheltuielii este reflectată corespunzător în evidența contabilă; • dacă există documente suport pentru înregistrarea acestor cheltuieli în contabilitate; • dacă aparțin societății și se referă la perioadă auditată; • dacă se poate face dovada prestării serviciilor; • dacă prestările de servicii au la bază contracte semnate de părți și valabile la data evenimentului; • daca tranzacțiile în valută sunt înregistrate în contabilitate la cursul corect.

19

În contul 605 - "Cheltuieli cu energia și apa'', societatea evidențiază contravaloarea consumurilor de gaze, a consumurilor de apă și energie electrică . Am verificat aceste documente din punct de vedere a naturii și perioadei la care fac referire. În timpul verificărilor efectuate asupra tranzacțiilor evidențiate în acest cont de cheltuială, am identificat factura fiscală 3476/31.01.2013, emisă de furnizorul Alfa, ce face referire la perioada facturată: 01.11.2012 - 30.01.2013. Aceasta a fost înregistrată în totalitate în cursul anului 2013 în contul 605. In conformitate cu prevederile în vigoare, cheltuiala aferentă anului 2012 trebuia inclusă în cadrul evidențelor contabile ale perioadei respective. Astfel, am procedat la calcularea consumului aferent lunii decembrie 2012 și am propus societății ajustare de audit pentru preluarea cheltuielii în anul precedent.

Contul 611 - "Cheltuieli cu reparațiile", este utilizat pentru evidențierea serviciilor prestate de furnizori, legate de servicii de intreținere și reparații aferente echipamentelor, cât și unele servicii de demolări. Toate documentele solicitate și verificate au avut anexate rapoarte de lucrări, au fost semnate și aprobate corespunzător.

Contul 622, este utilizat pentru evidențierea serviciilor de intermediere a tranzacțiilor cu clienții. Toate documentele verificate sunt înregistrate corect în contabilitate și sunt susținute de anexe și rapoarte de lucru în fiecare lună.

Contul 624 – Din selectia noastra a rezultat ca in acest cont se evidențiază contravaloarea transportului de produse finite. Ca dovadă a prestării serviciilor am obținut CMR-urile aferente facturilor și am verificat daca conțin semnăturile obligatorii. Nu am identificat probleme legate de acest aspect.

În contul 628, societatea evidențiază contravaloarea altor servicii prestate de terți, inclusiv serviciile privind manopera. Am solicitat și primit documentația aferentă inregistrărilor selectate.

Pe parcursul verificarilor noastre, am identificat factura nr. 12567/31.01.2013, aferenta serviciilor prestate de catre tertul Beta SRL pentru anul 2012. Prin urmare vom propune ajustare de audit.

Nu am intalnit alte situatii in care inregistrarile din contabilitate sa nu fie in concordanta cu facturile emise de catre terti in cursul anului auditat.

In plus, noi am realizat o procedura analitica pentru a ne asigura ca sumele prezentate in acest cont sunt reale. Deoarece serviciile au caracter repetitiv si anume cele privind paza si protectia oferita, am solicitat contractul incheiat cu tertul Omega SRL.

În tabelul de mai jos, am recalculat nivelul cheltuielilor anuale prin estimarea unei valori pe toate cele 12 luni din anul curent, în functie de valoarea lunară de 4.500 Euro conform contractului. Pentru aceasta, am utilizat cursul mediu Euro pentru anul 2013.

Contract Furnizor Obiectul contractului

Perioada valabilitate

Luni in

2013

Valoare lunara cf contract (Euro)

Valoare (Euro)

Valoare (Lei) Referință

1/01.01.2013 Omega SRL Servicii paza si protectie

01.01.2013-31.12.2013 12 4.500 54.000 238.626 O.2.1.2

TOTAL 238.626 CONTABILITATE 238.700 DIFERENTE 74 0,03%

diferență de curs valutar

Curs mediu Euro 2013: 4,4190

Diferenta rezultata este nesemnificativă și este generată de variația cursului de schimb al anului 2013, pe care l-am utilizat pentru a estima valoarea aferentă serviciilor de paza pentru anul 2013.

Apreciem faptul că aceste cheltuieli sunt înregistrate corect, bazandu-ne pe procedura analitica efectuata de noi.

20

Concluzie:

Ajustări de audit:

În urma verificărilor efectuate în cadrul acestei proceduri, ajustările propuse sunt următoarele:

Suma debit Cont debit

Cont credit

Suma Credit Explicatii

- 179.000 605 401 - 179.000 Stornare contravaloare energie luna decembrie 2012 (factura 3476/31.01.2013)


- 650.000 628 401 - 650.000 Stornare înregistrare cheltuieli aferente an 2012


Alte concluzii

În cadrul acestui test, am verificat documentele suport pentru un esantion din conturile de cheltuieli. Am identificat cheltuieli în valoare de 829.000 lei pentru care am propus înregistrarea în exercitiul financiar de care acestea apartin. In urma discutiei finale purtate cu reprezentantii clientului, acestia au fost de acord cu inregistrarea sumelor. In afara de ajustarile propuse de noi, nu am identificat alte neconformitati semnificative intre documentele justificative si inregistrarile contabile.

21

In cadrul tabelului de mai jos, am inclus esantioanele selectate pe baza registrului jurnal si am reconciliat informatiile din documentele justificative primite cu cele din evidentele contabile ale societatii auditate.


Suma document Diferente Perioada Natura Explicatii REF

406232 31.01.2013 3476 6051A1 605 Energie furnizata 218.194 218.194 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare energie electrica, partea de 179.000 fiind aferenta anului 2012 ü

406425 31.01.2013 300006143 6052A4 605 Gaz natural 160.190 160.190 0 Corespunzatoare Corespunzatoare gaze naturale luna ianuarie 2013 ü

424219 30.09.2013 3908 R 6051B1 605 ENERGIE ELECTRICA SEPTEMBRIE

200.890 200.890 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare energie electrica furnizata in luna septembrie 2013 ü

425470 30.09.2013 300007541 6052A4 605 Gaz natural 166.525 166.525 0 Corespunzatoare Corespunzatoare gaze naturale in luna septembrie 2013 ü

413894 27.05.2013 23 611B92 611 DEMONTAT FILOROCA 60.000 60.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demontare conform situatie de lucrari din luna mai 2013 ü

415069 11.06.2013 48 611A91 611 Lucrari canalizare pluviala 46.458 46.458 0 Corespunzatoare Corespunzatoare lucrare canalizare ü

417308 28.06.2013 30 611B92 611 DEMONTAT RING MARZOLI 60.000 60.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demontare grinzi conform situatie lucrari, anexata la factura fiscala ü

421431 06.09.2013 281 611A91 611 Lucrari camine canalizare platforma

42.010 42.010 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare lucrari de reparatii conform contract si situatie anexata, luna august 2013 ü

410207 31.03.2013 931 6222A1 622 Servicii comerciale martie 2013

154.476 154.476 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere luna martie 2013, conform contract, situatie anexata si raport de lucru ü

418903 30.07.2013 1252 6221A 622 TAXE NOTARIALE CUMPARARE

12.823 12.823 0 Corespunzatoare Corespunzatoare tarif onorariu birou notar public ü

419531 31.07.2013 953 6222A1 622 Servicii comerciale iulie 265.791 265.791 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere iulie 2013, conform contract, anexa si raport de lucru ü

424141 30.09.2013 962 6222A1 622 Servicii comerciale septembrie

438.669 438.669 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere septembrie 2013, conform contract 06/2002 si raport de lucru ü

413083 03.05.2013 312405424 62321 623 SODEXO tichete cadou 89.000 89.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare tichete cadou pass ü

417482 04.07.2013 13102 62321 623 PRESTARI SERVICII PUBLICITATE

262.633 262.633 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii reclama conform contract 125/04.04.2013 ü

411802 15.04.2013 41396 6243A 624 Spania, Italia, Germania, UK, Franta-grup

131.161 131.161 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii transport, CMR-uri corespunzatoare ü

412959 22.04.2013 1764 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Deblin) 30.564 30.564 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii transport intracomunitar conform CMR ü

417306 21.06.2013 1825 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Czestochowa)

31.738 31.738 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii de transport intracomunitar conform CMR ü

417251 28.06.2013 45084 6243A 624 UK, Italia, Danemarca, Spania, Franta, Ge

90.450 90.450 0 Corespunzatoare Corespunzatoare facturare servicii de transport, CMR-uri intocmite corespunzator ü

419140 31.07.2013 904/B-2013 6243A 624 talia(intern) 36.297 36.297 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii transport, CMR-uri intocmite corespunzator ü

423564 16.09.2013 48769 6243A 624Italia, Franta, Spania, Germania, Slovaci 175.296 175.296 0 Corespunzatoare Corespunzatoare

contravaloare servicii transport efectuat in luna septembrie 2013, CMR-uri intocmite corespunzator

ü

424716 23.09.2013 1904 6243A 624 Polonia(Al.Lodzki, Deblin, Czestochowa)

53.480 53.480 0 Corespunzatoare Corespunzatoare transport auto intracomunitar, CMR-uri intocmite corespunzator ü

404115 07.01.2013 1906 6289A 628 PAZA & PROTECTIE FEBRUARIE 2013

20.159 20.159 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii paza luna ianuarie ü

416321 28.06.2013 2338 6289A 628 SERVICII DEMOLARE (SUPLIMENTAR)

61.716 61.716 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii demolare conform contractului si anexei, iunie 2013 ü

420289 30.07.2013 4305 6285A4 628 Lohn ARGOS 1/18 50.254 50.254 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare operatiuni manopera - 07.2013 ü424369 31.01.2013 12567 6285C 628 Servicii manopera 650.000 650.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii aferente anului 2012 ü

408645 12.03.2013 OP 700 65822 658 SPONS.FUNDATIE 50.000 50.000 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contract de sponsorizare (610/11.03.2013), in valoare de 50.000 de lei ü

427445 31.10.2013 300007728 6052A4 605 Gaz natural 194.162 194.162 0 Corespunzatoare Corespunzatoare contravaloare gaz natural aferent lunii octombrie ü

432342 31.12.2013 982 6222A1 622 Servicii comerciale decembrie

246.541 246.541 0 Corespunzatoare Corespunzatoare servicii intermediere conform contract si raport de activitate pentru luna decembrie 2013 ü

425970 16.10.2013 50405 6243A 624 Italia, Germania, Spania, Franta, UK

162.718 167.302 4.584 Corespunzatoare Corespunzatoare inregistrare pe mai multe centre de cost ü

432099 15.12.2013 53519 6243A 624 Italia, Belgia, Franta, Germania, UK, Spa

135.602 137.914 2.313 Corespunzatoare Corespunzatoare inregistrare pe mai multe centre de cost

430234 29.11.2013 1428 6285C 628 Servicii manopera 357.177 357.177 0 Corespunzatoare Corespunzatoare prestari servicii conform contract incheiat in septembrie 2013 ü

ü bifat cu documentul original


22

Testul O.3 – Verificare pe bază de documente a descărcării din gestiune a stocurilor




Să ne asigurăm asupra acurateții și valorii cheltuielilor la descarcarea din gestiune privind stocurile înregistrate de societate.


Pentru a îndeplini obiectivul acestui test, am efectuat proceduri de audit cum ar fi: intervievarea si observarea. În functie de valorile stocurilor din soldul de la finalul anului, noi am selectat un esantion de coduri de produse, pentru care am solicitat fise de magazie cu mișcări în perioada auditată. În cadrul secțiunii de stocuri le-am reconciliat pe acestea cu balanța stocurilor, neidentificând diferențe semnificative. Pentru a ne asigura că metoda de descarcare din gestiune a stocurilor este corecta, pe baza planului de eșantionare și în funcție de stocurile cu miscări mari, am selectat o serie de iesiri de stocuri (materii prime, materiale, produse finite). Pentru acest eșantion de ieșiri de stocuri am solicitat și verificat documentele justificative care au stat la baza înregistrării tranzacțiilor în contabilitate (bonuri de consum, facturi de achiziție - avize de expediție a mărfii, etc.). De asemenea, pe baza registrului jurnal, am verificat toate stornările înregistrate în cursul anului pentru fiecare cont de cheltuiala de stoc in parte. Am constatat că sumele înregistrate cu "-" în cursul anului nu sunt semnificative.

Rezultat:

Verificările efectuate se regasesc în cadrul foii: O.3-Esantion cheltuieli

Pentru a ne asigura asupra modalității de ieșire a stocurilor, în foaia următoare, am verificat documentele suport puse la dispoziție de către reprezentanții societății.

Am verificat documentele menționate mai sus din punct de vedere al cantităților ieșite și a respectării metodei legale prevăzute în procedura contabilă.

În timpul verificărilor efectuate, am identificat faptul că o parte din bonurile de consum aferente eșantionului selectat de noi au fost generate din programul contabil și nu sunt semnate de către persoanele responsabile. Acest lucru il vom aduce la cunostinta societatii prin scrisoarea catre conducere. Nu am identificat alte neconformități, diferențe sau discreptanțe semnificative între documentele verificate și evidențele contabile ale societații în ceea ce privește evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune.

23

Concluzie:

Paragraf pentru scrisoarea catre conducere: În timpul testelor efectuate am identificat că o parte din bonurile de consum aferente eșantioanelor selectate de noi și care ne-au fost puse la dispoziție de reprezentanții societății, au fost generate din programul contabil, și nu prezintă semnăturile persoanelor responsabile.

Alte concluzii:

În afară de aspectele ce au fost prezentate mai sus, nu am întâlnit alte neconformități în urma verificărilor efectuate. Prin urmare, apreciem că rulajele cheltuielilor aferente descarcarii din gestiune a stocurilor sunt evidentiate corect in contabilitatea societatii auditate.


În cadrul acestei foi, am inclus eșantioanele pentru fiecare cont de cheltuială aferenta stocurilor și am efectuat reconcilieri între evidențele contabile și documentele justificative.

Toate sumele sunt în lei dacă nu specifica altfel:

Cod stoc Cont Data Document Cantitate iesita contabilitate

Cantitate iesita cf document Diferente Referinta Observatii

99000SD2.75/120 301 27.03.2013 20130327 5.886 5.886 0 O.3.1 consum materie prima

99000SD2.75/120 301 23.09.2013 81237 9.908 9.908 0 O.3.2 vanzare catre terti. Scoatere din materie prima, trecere pe marfa si vanzare

F.ACR. ECRU STP 301 02.04.2013 78280 19.516 19.516 0 O.3.3 consum materie prima F.ACR. ECRU STP 301 02.09.2013 80725 20.254 20.254 0 O.3.4 descarcare inregistrata corect

X250 BR 1,3/40 301 03.05.2013 5563 9.391 9.391 0 O.3.5 bon consum materie prima, nesemnat, scos din sistem

X250+ S/O1.3/40 301 13.05.2013 669 20.298 20.298 0 O.3.6 materie prima scoasa din gestiune si trimisa spre prelucrare

X250+ S/O1.3/40 301 26.06.2013 5707 9.585 9.585 0 O.3.7 bon consum materie prima, nesemnat, scos din sistem AM10-00016-TOSC 302 22.04.2013 1020075 4.000 4.000 0 O.3.8 consum materiale AM10-00016-TOSC 302 23.04.2013 1020087 2.738 2.738 0 O.3.9 consum materiale

AMB00027 302 17.09.2013 5922 10.000 10.000 0 O.3.10 descarcare pungi AMB00027 302 30.09.2013 6026 30.222 30.222 0 O.3.11 consum fermoare

PS90-00061-MART 302 26.04.2013 1020133 3 3 0 O.3.12 consum parti instalatie aer conditionat PS90-00061-MART 302 26.07.2013 1021019 4 4 0 O.3.13 consum parti instalatie aer conditionat

AE342096 345 13.05.2013 78800 15.351 15.351 0 O.3.14 vanzare produse finite - camasi, descarcare corecta AE342096 345 26.09.2013 81350 15.708 15.708 0 O.3.15 vanzare produse finite - pantaloni

KK341057P 345 23.01.2013 77213 15.866 15.866 0 O.3.16 descarcare corecta a produselor finite vandute KK341057P 345 16.04.2013 78490 10.617 10.617 0 O.3.17 vanzare produse finite, descarcare corecta KK342092 345 03.04.2013 78321 15.740 15.740 0 O.3.18 vanzare produse finite - bluze KK342092 345 03.06.2013 79178 15.656 15.656 0 O.3.19 descarcare corecta a produselor finite vandute

24

Testul O.4 – Reduceri comerciale primite



Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv:

Să ne asigurăm asupra acurateții, valorii si prezentarii corecte in situatiile financiare a reducerilor comerciale acordate de furnizori - cont 609 (reduceri comerciale acordate ulterior facturării). Activitate efectuata:

Avand în vedere cerințele din obiectivul acestui test de audit, am procedat la analiza balanței de verificare și la intervievarea personalului unității, cu privire la reducerile comerciale primite ulterior facturării.

Rezultat: Din examinarea balanței de verificare și a registrului jurnal cumulat pe întreg anul 2013, am constatat faptul că rulajul contului 609 este nematerial în cursul anului 2013. In cursul verificărilor efectuate de noi asupra documentației care a stat la baza recunoașterii cheltuielilor (procedura O.2), nu am identificat sume care sa aiba natura de a fi înregistrate cu ajutorul contului 609. De asemenea, sumele semnificative cu "-" din registrul jurnal din conturile de cheltuieli nu sunt semnificative și fac referire la stornări.

Concluzie:

Luând în considerare aceste constatari si având în vedere faptul că nu am identificat sume care ar trebui înregistrate în acest cont, considerăm că acest test nu este aplicabil. Testul O.5 – Verificarea contului 6583

Inițiale Data

Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv:

Să ne asigurăm asupra acurateții și valorii sumelor înregistrate în contul 6583 cu privire la ieșirile de active.

25

Activitate efectuată:

Pentru a ne asigura asupra realității sumelor prezentate în contul 6583, am verificat lista ieșirilor mijloacelor fixe din cursul anului auditat. De asemenea, am verificat și balanta de verificare și am constatat faptul că rulajul contului 6583 este în valoare de 100.000 lei. Rezultat: Ieșirile de mijloace fixe inregistrate in cursul anului au constat în scoaterea din gestiune a unor utilaje complet amortizate. Am selectat cea mai mare tranzactie din acest cont și am primit documentul justificativ. Acesta l-am centralizat mai jos.


432572 31.12.2013 PV CASARE 6583 658 PV CASARE MASINI DE CUSUT ZETA 60.644

Ca urmare a verificării procesului verbal de casare a mașinii de cusut, am constatat faptul că acesta nu este aprobat de către un membru din conducere. De asemenea, pentru casări nu se întocmeste o decizie. Vom avea în vedere relatarea acestor aspecte către conducere.

In cursul anului 2013, nu au mai avut loc iesiri semnificative care să afecteze înregistrările din contul 6583. Menționăm că ieșirile de imobilizări din cursul anului au fost analizate în detaliu si în cadrul secțiunii de imobilizări corporale.

Concluzie:

Paragraf pentru scrisoarea catre conducere:

În urma verificării documentației la ieșirea din gestiune a imobilizărilor, am constatat faptul că nu sunt îndeplinite procedurile legale privind casarea. Spre exemplu, în cazul procesului verbal de scoatere din funcțiune a mașinii de bobinat Zeta din data de 31.12.2013, acesta nu este aprobat de un membru din conducere. De asemenea, majoritatea proceselor verbale nu conțin număr și nu se întocmește o decizie de aprobare a casării.

Alte concluzii: Pe baza discuțiilor purtate cu reprezentanții societății și pe baza documentației primite, ne-am asigurat asupra acurateții și valorii rulajului contului 6583 de la

finalul anului 2013.

26

Testul O.6 – Cheltuieli financiare

Inițiale Data

Client: Exemplu SA

Întocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: XX 22.01.2014

Obiectiv: Să ne asigurăm asupra evaluarii si prezentarii corecte a conturilor de cheltuieli financiare prezentate in situatiile financiare.

Activitate efectuata: Am stabilit conturile de cheltuieli financiare pe baza balantei de verificare. Am reconciliat rulajele prezentate la finalul anului din balanța de verificare cu cele din registrul jurnal cumulat pe întreg anul auditat (în procedura O.1). Am efectuat o verificare de conformitate a conturilor cu care conturile de cheltuieli financiare au intrat in corespondenta. Rezultat: În cele ce urmează, am centralizat conturile cu rulajele din cursul anului 2013 si am solicitat explicații de la conducerea societății.

Am analizat conturile cu care cheltuielile financiare au intrat în corespondenta și am notat cateva explicații referitoare la acestea.



665 CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR 11.300.000 Reevaluarile lunare ale soldurilor ăn valuta, nu au fost identificate neconformități.

666 CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE 400.000 Costuri cu dobânzile aferente împrumuturilor contractate de către societate.

Pe baza registrului jurnal, nu am constatat conturi neobisnuite in corespondenta cu contrurile care prezinta cheltuielile financiare. Contul 665 acesta a fost utilizat în reevaluarea lunară a soldurilor de datorii, creanțe si disponibilități în valută. Aceste valori au fost verificate în cadrul secțiunilor: Debitori, Solduri bancare și numerarul disponibil și Creditori și nu au fost identificate neconformități.

Concluzie: Nu avem observații cu privire la rulajele conturilor de cheltuieli financiare.

27

6. AUDITAREA DATORIILOR/ CREDITORILOR 6.1 Aspecte privind auditul creditorilor Auditul secțiunii de Creditori va fi prezentat în cadrul acestui material, având ca obiectiv obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care conturile aferente nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau a erorii. Auditul creditorilor are ca obiectiv asigurarea prezentării corespunzatoare a acestora în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, în cazul prezentat - OMFP 3055/2009. În conformitate cu prevederile „Ghidului pentru un Audit de calitate”, emis de CAFR, auditarea sectiunii de creditori are ca obiective asigurarea că:

• toti creditorii sunt prezentati fidel in situatiile financiare, in conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;

• acei creditori cu termen de plata pana la un an si mai mare de un an sunt corect identificati si prezentati in situatiile financiare;

• datoriile si angajamentele sunt corect identificate si prezentate in situatiile financiare; • toate contractele de leasing si obligatiile de cumparare cu plata in rate au fost corect contabilizate si

prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile; • toti creditorii, asa cum sunt prezentati in situatiile financiare, reflecta toate sumele datorate tertilor de catre

companie, la finele exercitiului; • sumele incluse in categoria creditelor, la finele exercitiului, reprezinta reprezinta datorii certe ale companiei; • a fost efectuata o separare corecta intre achizitii si stocurile aferente perioadei curente si cele aferente

exercitiului viitor; • angajamentele au fost corect inregistrate (ex. venituri in avans).

6.2 Stabilirea planului de audit ca răspuns la riscurile evaluate la punctul 2 si preocedurile de audit selectate: Reconcilierea informatiilor obținute Vom obţine ultima balanţă de verificare şi componenţele soldurilor de datorii la 31.12.2013. Vom reconcilia aceste informatii şi astfel vom testa completitudinea conturilor aferente datoriilor. Circularizare Pentru a ne asigura asupra existenţei, valorii şi realităţii sumelor din cadrul conturilor de creditori, pe baza balanţei analitice de furnizori vom selecta cei mai importanţi furnizori pentru care vom solicita confirmări de solduri. Observare, inspecție si intevievare În vederea asigurării asupra existenţei relaţiilor comerciale dintre societatea auditată şi furnizorii acesteia, vom selecta spre analiză contractele aferente celor mai mari 5 furnizori aflaţi în sold la finalul anului 2013. Vom discuta cu reprezentanţii societăţii legat de modificările semnificative faţă de anul 2012 şi de asemenea, vom verifica autenticitatea şi valabilitatea contractelor selectate. Verificarea alocării corecte la perioada la care se referă Pentru a ne asigura de acurateţea şi valoarea corectă a datoriilor prezentate în bilanţ la 31.12.2013, vom verifica respectarea principiului separării exerciţiilor. Astfel, vom verifica dosarele de facturi de servicii achizitionate in luna ianuarie 2014. Vom selecta spre verificare un esantion de înregistrari din componența soldului contului 408 – „Furnizori – facturi nesosite” care va fi reconciliat cu documentele justificative si analizat din punct de vedere al perioadei la care documentele fac referire precum si dacă acesta a fost reflectat corespunzator in contabilitate. Proceduri analitice Pe baza balanţelor de verificare de la finalul anilor 2012 şi 2013 vom stabili variaţiile semnificative ale soldurilor de furnizori din anul auditat comparativ cu anul precedent. Vom obtine explicaţii de la reprezentanţii societăţii cu privire la aceste variaţii.

28

6.3. TESTE DE AUDIT Testul J.1 – Reconcilierea componentelor de sold cu balanta de verificare Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra completitudinii soldurilor de datorii la sfarsitul perioadei auditate.


Am preluat soldurile initiale si soldurile finale ale conturilor de datorii din balanta de verificare la 31.12.2013

Am primit de la client componentele soldurilor de datorii la 31.12.2013 pe care le-am reconciliat cu soldul din balanta de verificare de la finalul perioadei auditate. Am stabilit conturile semnificative pentru care se vor efectua teste de detaliu si analize in cadrul procedurilor din aceasta Sectiune, functie de pragul de semnificatie functional.

Rezultat:

Am centralizat rezultatele reconcilierii mentionate anterior in tabelul de mai jos: Materialitate 1.882.500 lei


Cont Denumire SI SF Variatii Sold detaliu Diferente Sold (1) (2) (3)=(2)-(1) (3) = Detaliu (4)=(2)-(3) material

166 DATORII CARE PRIVESC IMOBILIZARILE FINANCIARE

10.877.162 10.933.162 56.000 10.933.162 0 material

168 DOBANZI AFERENTE IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

3.284.896 3.860.015 575.119 3.860.015 0 material

401 FURNIZORI 87.388.448 101.883.364 14.494.916 101.883.364 0 material

404 FURNIZORI DE IMOBILIZARI 29.760 1.286.163 1.256.403 1.286.163 0 nematerial

408 FURNIZORI - FACTURI NESOSITE

620.021 953.795 333.775 953.795 0 nematerial

419 CLIENTI - CREDITORI 58.204 43.586 300.200 43.570 16 nematerial 462 CREDITORI DIVERSI 123.690 20.500 847 20.400 100 nematerial

TOTAL 102.382.181 118.980.586 118.980.586 0

Dupa cum se poate observa din tabelul de mai sus, la 31.12.2013 societatea detinea in soldul contului 166 imprumuturi in valoare de 10.933.162 lei, primite din partea Afiliat SA, dupa cum urmeaza: 1. credit de investitii in valoare de 1.000.000 Euro;

2. credit de investitii in valoare de 3.607.300 lei; 3. credit furnizor in valoare de 2.841.162 lei.

Diferentele identificate in urma reconcilierii componentelor soldurilor conturilor de datorii cu sumele prezentate in balanta de verificare la data incheierii perioadei auditate, nu sunt semnificative si au fost aduse la cunostinta responsabililor societatii pe parcursul desfasurarii misiunii de audit la sediul clientului. Variaţiile absolute ale conturilor de datorii comparativ cu anul anterior au fost analizate în cadrul etapei de planificare şi cunoaştere a clientului.

29

În urma calculării variaţiilor absolute ale conturilor de analizat în cadrul secţiunii de datorii aferente anului 2013, comparativ cu anul precedent, am identificat trei conturi cu solduri materiale, din care un cont cu variaţie semnificativă. Datoriile catre furnizori au cunoscut o crestere cu 17% in perioada auditata, comparativ cu anul precedent. Aceasta cresterea se datoreaza, in principal, diferentelor de curs valutar rezultate din reevaluarea furnizorilor externi si implicit, a datoriilor catre furnizorii in valuta. Datoriile catre furnizorii de imobilizari au crescut cu 1.256.403 lei fata de anul 2012, datorita faptului ca s-au achizitionat terenuri si cladiri. La finalul anului auditat, societatea a incadrat corespunzator cheltuielile, in perioada in care acestea fac referire, utilizand contul 408, care prezenta un sold de 953.795 lei, in crestere cu 54% comparativ cu anul precedent. Pentru mai multe detalii, a se vedea procedura J.4. Soldurile conturilor 419 si 462 sunt nesemnificative raportate la pragul nostru de materialitate, astfel ca nu vom efectua teste de detaliu cu privire la acestea.

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate ne-am asigurat asupra completitudinii soldurilor de datorii la sfarsitul perioadei auditate. Nu am identificat diferente semnificative intre componentele conturilor de datorii si soldurile finale ale conturilor corespondente din balanta de verificare. Pentru conturile cu variatii semnificative am solicitat si am consemnat explicatiile primite din partea conducerii societatii auditate.

Testul J.2 – Circularizare solduri furnizori la finalul perioadei auditate Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra existentei si evaluarii soldurilor principalilor furnizori la inchiderea exercitiului financiar auditat.


Am obtinut detaliul conturilor de furnizori la sfarsitul perioadei auditate si l-am reconciliat cu soldul din balanta de verificare la 31.12.2013 in procedura J.1. Pe baza soldurilor furnizori si a rulajelor semnificative ale acestora, utilizand rationamentul profesional, am selectat un esantion alcatuit din 7 furnizori interni, 5 furnizori externi si 2 furnizori de imobilizari reprezentand un procent de aproximativ 91% din soldul creditor al contului 401 si 100% din soldul contului 404 de la inchiderea exercitiului finaciar auditat. Pentru populatia selectata anterior am transmis scrisori de confirmare.

Rezultat:

Cont 401




40112 201 Interni AA 425.127 425.127 0 J.2.1

40115 104 Interni BB 522.930 522.930 0 J.2.2 40115 133 Interni CC 309.582 309.582 0 J.2.3 40117 015 Interni DD 628.465 628.465 0 J.2.4 40117 160 Interni EE 321.438 321.438 0 J.2.5

30



40117 777 Interni GG 853.141 853.141 0 J.2.7 40121 077 Externi HH 68.584.961 68.584.961 0 J.2.8 40121 119 Externi II 1.973.600 1.973.600 0 J.2.9 40121 124 Externi JJ 2.346.015 2.346.015 0 J.2.10 40121 126 Externi LL 2.106.739 2.106.739 0 J.2.11 40122 229 Externi NN 899.168 898.160 -1.008 J.2.12 Total 92.834.582 92.833.458 -1.124

Cont 404


Cont Descriere Sold

31.12.2013 Sold

confirmat Diferente Referinta

4041 333 RR 1.196.932 1.194.171 -2.761 J.2.13 4041 CCE SS 89.231 89.231 0 J.2.14 Total 1.286.163 1.283.402 -2.761

Dupa cum se poate vedea, nu am identificat diferente semnificative sau care sa nu poata fi reconciliate cu evidentele contabile ale societatii.

Cont 401 Toate sumele in lei:

Cont 404 Toate sumele in lei: Sold 401 101.883.364

Sold 404 1.286.163

Esantion 92.834.582

Esantion AO 1.286.163 Confirmat 92.833.458

Confirmat 1.286.163

Grad acoperire esantion 99,99%

Grad acoperire esantion 100% Grad acoperire sold 91%

Grad acoperire sold 100%

Consideram satisfacatoare rata de raspuns a partenerilor, aceasta conferindu-ne o asigurare rezonabila asupra soldurilor furnizori.

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate in cadrul acestui test ne-am asigurat asupra existentei si evaluarii corecte a soldurilor principalilor furnizori prezentati in balanta. Nu am identificat diferente semnificative intre soldurile furnizori inregistrate in evidentele clientului si raspunsul tertilor la finalul exercitiului auditat. Rata de raspuns la confirmari a fost satisfacatoare si astfel am reconciliat 91% din soldul datoriilor catre furnizori si 100% din soldul furnizorilor de imobilizari.

31

Testul J.3 – Inspecţia principalelor contracte Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra mentinerii principalilor creditori din top in perioada auditata comparativ cu perioada precedenta.


Am obtinut detaliul conturilor de furnizori pentru an curent pe care l-am reconciliat cu balanta de verificare la 31.12.2013 in procedura J.1. Pe baza soldurilor de la sfârşitul anilor 2013 şi 2012 am selectat un eşantion cuprinzând cele mai mari 5 solduri de furnizori din anul curent (perioada auditată) respectiv anul precedent. Pentru furnizorii selectaţi am inspectat contractele şi am centralizat informaţiile esenţiale: perioada de valabilitate a contractului, tipul de bunuri achizitionate, reducerile primite şi alte dispoziţii speciale. Am efectuat o analiza privind variatia soldurilor de furnizori in cele doua perioade analizate si am solicitat explicatii pentru fluctuatiile semnificative.

Rezultat:

Situaţia celor mai mari solduri aferente furnizorilor în 2013 comparativ cu 2012 şi schimburile de poziţii ale celor mai reprezentativi furnizori în decursul anului se prezintă astfel:



Nr crt. Denumire furnizor

Sold final la 31.12.2013 Nr. crt. Denumire

furnizor Sold final la 31.12.2012 Variatie %

1. HH 68.584.961

1. HH 45.168.239 52% 2. FF 13.863.416 2. FF 12.453.678 11%

3. JJ 2.346.015 intrat in top in 2013 3. CC 2.010.400

4. LL 2.106.739

4. EE 1.910.258

5. II 1.973.600 intrat in top in 2013 5. LL 1.504.123 31%

32

Am centralizat elementele semnificative din contractele incheiate cu cei mai mari 5 furnizori referitoare la: perioada de valabilitate, bunurile achizitionate, discounturile primite.


Nr crt. Furnizor Contract nr. din data Semnaturi Perioada valabilitate Bunuri

achizitionate

Discount acordat de

furnizor Referinta

1. HH Ctr./ 01.02.2006 da

valabil pe o perioada de 5 ani, cu prelungire automata

daca niciuna din parti nu solicita rezilierea

stofa 1,5%*cantitatea

achizitionata lunar

J.3.1

2. FF cu acest furnizor se lucreaza pe baza de comanda J.3.2

3. JJ Ctr. de agent / 02.01.2002

da

valabil pe o perioada de 1 an, cu prelungire automata daca niciuna din parti nu

solicita rezilierea

furnizor servicii intermediere

Obs: comisionul

acordat agentului este de 1,58% din total cantitate

J.3.3

4. LL Ctr/ 03.11.2011 da 03.11.2011 - 02.11.2013 furnituri J.3.4 5. II cu acest furnizor se lucreaza pe baza de comanda J.3.5

Principalul furnizor (HH) de la care societatea achizitioneaza materie prima (stofa utilizata pentru pantalonii "Bussines" ) se mentine in continuare pe locul intai.

Cel de-al doilea furnizor din clasament este FF, obiectul contractului fiind acelaşi ca şi în cazul majoritatii clienţilor, şi anume achizitia de materii prime utilizate pentru producerea articolelor vestimentare. Societatea are incheiate si contracte de agent, prin intermediul carora este facilitata intrarea pe piete de desfacere din Europa. Un astfel de exemplu este contractul incheiat cu furnizorul JJ, care intermediaza vanzarea produselor finite ale societatii in regiunea Prato din Italia. Am procedat la reconcilierea facturilor primite în cadrul contractelor încheiate cu cei mai importanti furnizori. În secţiunea de Cheltuieli a fost reconciliat cu documente suport un eşantion de 30 de facturi de achizitie. De asemenea, au fost avute în vedere şi contractele încheiate cu furnizorii şi respectarea condiţiilor contractuale. În urma verificarilor efectuate am constatat că societatea respectă termenii contractuali în relaţia cu partenerii de afaceri.

33

Concluzie:

Paragraf pentru Scrisoarea catre conducere: In anul 2013 s-au desfăşurat relaţii comerciale cu partenerii, deşi contractul încheiat cu LL a expirat în luna noiembrie. Nu sunt incheiate contracte cu toti furnizorii de materii prime. Exemplu: situatii in care se lucreaza pe baza de comanda.

Recomandăm incheierea contractelor cu furnizorii sau actualizarea acestora prin acte aditionale de prelungire, pentru a evita eventuale riscuri de litigii comerciale si riscurile fiscale.

În urma verificărilor efectuate în cadrul acestui test ne-am asigurat asupra existenţei principalilor furnizori atât din perioada anterioară cât şi din cea auditată.

Testul J.4 – Testarea principiului independentei exercitiilor - servicii

Initiale Data

Client: Exemplu SA


Obiectiv:

Sa ne asiguram cu privire la completitudinea, existenta, evaluarea si acuratetea soldului contului 408 la sfarsitul perioadei auditate si alocarea corecta a cheltuielilor la perioada la care se refera.


Am obtinut detaliul contului 408 - "Furnizori - facturi nesosite" la finalul perioadei auditate, pe care l-am reconciliat cu balanta de verificare in cadrul procedurii J.1. Am obtinut dosarele de facturi de servicii primite de la furnizori in luna ianuarie 2014 si am analizat cele mai semnificative documente. Am selectat un esantion de inregistrari reprezentand 93% din sold si l-am reconciliat cu documentele justificative in tabelul de mai jos. Esantionul selectat a fost analizat din punct de vedere al perioadei la care documentele fac referire precum si daca acesta a fost reflectate in contabilitate corespunzator perioadei. Totodata, pentru soldurile in valuta, am recalculat valoarea la sfarsitul anului. Astfel ne-am asigurat ca societatea a utilizat ratele de schimb publicate de BNR la inchiderea exercitiului finaciar.

34

Rezultat:

In tabelul de mai jos am realizat reconcilierea esantionului aferent contului 408 cu documentele suport regasite in dosarele fizice de facturi furnizori de servicii din luna ianuarie 2014, dupa cum urmeaza: Toate sumele in lei:

NC Data Furnizor Explicatie Valoare (euro)

Valoare (lei)

Valoare conform

document Diferente Observatii Referinta

82863 31.12.2013 GB diferenta contract audit 2013

5.440 24.397 24.397 0 servicii de audit aferente an 2013

J.5.1

82320 31.12.2013 KU factura 4000004 / 31.12.2013 98.015 98.015 97.800 -215

apa potabila, canalizare, servicii evacuare apa meteorica perioada 25.11.2013 - 18.12.2013

J.5.2

82851 31.12.2013 OL diferente asigurare 2013

19.294 86.527 86.527 0

cheltuieli cu primele de asigurare = 0,32% din total vanzari clienti asigurati an 2013

J.5.3

82544 31.12.2013 MT autofactura decembrie 2013 MT

81.768 366.706 366.895 189

comision agent MT decembrie 2013, procent din valoarea vanzarilor efectuate si incasate de Exemplu SA prin acest agent

J.5.4

82542 31.12.2013 QR autofactura decembrie 2013 QR

23.751 106.515 106.515 0

comision agent QR decembrie 2013, procent din valoarea vanzarilor efectuate si incasate de Exemplu SA prin acest agent

J.5.5

82390 31.12.2013 OM factura 9210001859 / 31.12.2013 117.975 117.975 116.458 -1.517

energie electrica perioada decembrie 2013 J.5.6

82296 30.12.2013 SP tichete de masa 65.890 65.890 65.890 0 tichete de masa aferente lunii decembrie 2013 J.5.7

Total 422.018 889.519 889.519 -1.543

Balanta 408 953.795

Grad de acoperire 93%

35

In soldul contului 408 este prezentata valoarea comisioanelor datorate catre agenti. Aceasta este calculata ca procent din valoarea vanzarilor. Comisionul este negociat in functie de pretul si de cantitatea pe care agentul reuseste sa o vanda. Din valoarea comisionului se scad cheltuielile de transport si eventualele note de credit. Comisionul este datorat agentului doar daca vanzarea a avut succes. Am identificat o serie de facturi care fac referire la anul 2013, inregistrate in anul 2014. Pentru acestea, vom propune ajustari de audit:


Numar factura

Data factura Furnizor Valoare

(euro) Valoare

(lei) Observatii Referinta

1064 07.01.2014 AT 8.960 40.183

cheltuieli apa si canalizare decembrie 2013

L.5.8

1070 07.01.2014 AT 3.410 15.293 chirie aferenta luna

decembrie 2013 L.5.9

TOTAL 12.370 55.476 Cu exceptia sumelor mentioante anterior, cheltuielile au fost incadrate corespunzator, in exercitiul financiar la care fac referire. Respectarea principiului independentei exercitiului pentru achizitiile de stocuri a fost verificat in cadrul sectiunii aferente.

Concluzie:

Ajustari de audit

In urma verificarilor efectuate in cadrul acestei proceduri, ajustarile propuse sunt urmatoarele: Suma debit Cont debit Cont credit Suma Credit Explicatie

40.183 605 408 40.183 Inregistrare cheltuieli apa si canalizare aferente an

2013 15.293 612 408 15.293 Inregistrare cheltuieli cu chiria aferente an 2013

In urma verificarilor efectuate am reconciliat 93% din soldul contului 408 pe baza de documente justificative. Apreciem ca fiind satisfacatoare componenta contului si ca nu sunt omisiuni semnificative in cee ce priveste costul aferent anului 2013. Clientul a acceptat preluarea ajustarilor propuse de noi.

36

J.5 – Solduri debitoare de furnizori Iniţiale Data Client: Exemplu SA


Perioada auditată: 01.01.2013 - 31.12.2013 Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra existentei, evaluarii corecte si acuratetii in prezentare a soldurilor debitoare de furnizori in balanta de verificare. Activitate efectuată:

Am selectat spre verificare soldurile debitoare de furnizori in vederea propunerii spre reclasificare in contul 409 „Furnizori-debitori”.

Rezultat:

În urma verificarilor efectuate asupra soldurilor aferente furnizorilor am identificat un sold creditor negativ in valoare de 150.000 lei. Această sumă reprezintă un avans facturat de un furnizor aferent unor materii prime achizitionate în luna decembrie 2013. Concluzie:

Ajustări de audit

În urma verificarilor noastre în cadrul acestei proceduri, propunem reclasificarea sumei si prezentarea acesteia corect:

Suma debit Cont debit Cont credit

Suma Credit Explicaţie

150.000 409 401 150.000 Reclasificare sold debitor furnizor

Ne--am asigurat asupra existenţei soldurilor debitoare de furnizori. Am identificat un sold creditor negativ în valoare 150.000 lei şi am propus reclasificarea acestuia în contul 409 - "Furnizori debitori". Urmare a discutiei finale cu clientul nostru, acesta a acceptat preluarea ajustarii propuse de noi.

37

J.6 – Reevaluarea soldurilor in valuta Initiale Data Client: Exemplu SA



Obiectiv:

Sa ne asiguram asupra prezentarii corecte, completitudinii si acuratetii soldurilor de furnizori in valuta la finele exercitiului financiar auditat.


Am obtinut componentele soldurilor de furnizori in lei si valuta la 31.12.2013 pe care societatea le are inregistrate in evidentele contabile la 31.12.2013. Am verificat dacă sunt corect prezentate soldurile de furnizori în valută la finele exercitiului financiar auditat prin recalcularea acestora utilizand cursurile valutare comunicate de BNR valabile la data încheierii exercitiului financiar.

Rezultat:

Reevaluarea soldurilor conturilor de furnizori în valută a fost realizată în cadrul tabelului de mai jos. Cursurile de schimb utilizate în vederea verificării reevaluarii conturilor de furnizori în valută la 31.12.2013 au fost urmatoarele:

Curs Euro 31.12.2013 4,4847 lei Materialitate 1.882.500 lei Curs USD 31.12.2013 3,2551 lei


Nr. crt Denumire client

Sold în valută Sold în lei Tip

valută Curs

valutar Reevaluare

audit Diferenţe

(1) (2) (3) (4) (5)=(1)*(4) (6)=(5)-(2) 1. HH 15.293.099 68.584.961 Eur 4,4847 68.584.961 0 2. II 440.074 1.973.600 Eur 4,4847 1.973.600 0 3. JJ 523.115 2.346.015 Eur 4,4847 2.346.015 0 4. LL 469.761 2.106.739 Eur 4,4847 2.106.739 0 5. NN 200.497 899.168 Eur 4,4847 899.168 0 6. TT 382.742 1.245.862 USD 3,2551 1.245.862 0 7. WW 285.320 928.745 USD 3,2551 928.745 0 8. XX 269.188 876.234 USD 3,2551 876.234 0 9. ZZ 130.833 425.876 USD 3,2551 425.876 0

Total 79.387.200 79.387.200 0

După cum se poate vedea în tabelul de mai sus, societatea a utilizat cursul valutar corespunzator în vederea reevaluării datoriilor în valută aflate în sold la 31.12.2013, nu au rezultat diferente.

Concluzie:

În urma verificarilor efectuate ne-am asigurat cu privire la evaluarea, completitudinea şi acurateţea soldurilor de furnizori, ca urmare a reevaluării soldurilor în valută, la finele exercitiului financiar auditat. Nu am constatat diferenţe între soldurile reevaluate de client şi recalculul nostru.

38

J.7 - Imprumuturi

Initiale Data

Client: Exemplu SA

Intocmit: XX 21.01.2014 Perioada auditata: 01.01.2013 - 31.12.2013

Revizuit: YY 22.01.2014

Obiectiv:

Sa ne asiguram de completitudinea, existenta, valoarea si acuratetea soldurilor de imprumuturi la sfarsitul exercitiului finaciar auditat.


Am obtinut o situatie a imprumuturilor primite de la partile afiliate si a dobanzilor aferente acestor imprumuturi. Societatea ne-a pus la dispozitie contractele de imprumut incheiate cu partile si actele aditionale de prelungire cu inca un an a acelor contracte (J.7.1 - J.7.3). Pe baza prevederilor din contracte si a verificarilor efectuate privind platile de dobanzi din cursul anului, am stabilit valoarea dobanzii aferente anului de inregistrat la sfarsitul exercitiului finaciar si am comparat-o cu soldul contului 168. Am primit din partea Afiliat SA confirmarea de sold aferenta imprumuturilor acordate catre Exemplu SA, care include: sold imprumut, valoarea dobanzii, data rambursarii (J.7.4). Am centralizat confirmarea primita si am agreat-o cu situatia imprumuturilor din evidenta clientului. Am verificat reevaluarea conturilor de imprumuturi in valuta la 31.12.2013. Aceste rezultate le-am reconciliat cu situatiile financiare.

Rezultat:

Societatea are trei imprumuturi de la Afiliat SA in valoare de 10.933.162 lei. Soldul la sfarsitul anului a fost confirmat si de afiliat (a se vedea J.7.4). In tabelul de mai jos am centralizat valoarea imprumuturilor de la partile afiliate prezentate in balanta de verificare la 31.12.2013 si am reconciliat-o cu valorile mentionate in confirmarea primita din partea tertului:


Cont Denumire Sold balanta Confirmat Diferente Referinta 166 Datorii legate de participatii 10.933.162 10.933.162 0 J.7.4

39

In cele ce urmeaza am reconciliat valoarea dobanzii in an aferenta fiecaruia dintre cele trei imprumuturi cu confirmarea de sold primita din partea Afiliat SA:


Nr. Crt Val imprumut Dobanda/an Val dob in eur Val dob in lei Confirmat Diferente Referinta 1. € 1.000.000 6% € 60.000 269.082 269.082 0

J.7.4 2. 3.607.300 lei 5,25%-4,00% 171.199 171.199 0 3. 2.841.162 lei 5,25%-4,00% 134.838 134.838 0

Total 575.119 575.119 0

In tabelul urmator am recalculat dobanda aferenta anului 2013 pentru creditele in lei in valoare de 3.607.300 lei si 2.841.162 lei: Dobanda aferenta acestor credite se calculeaza trimestrial in functie de dobanda de referinta a BNR.


Data

Rata dobânzii de politică monetară

Valoare dobanda imprumut

3.607.300 lei

Valoare dobanda imprumut 2.841.162

lei (% p.a.) dec. 2013 4,00 36.369 28.645 sept. 2013 4,50 40.916 32.226 iun.2013 5,25 47.216 37.188 mar. 2013 5,25 46.697 36.779 Total dobanda in 2013 171.199 134.838

Asa cum rezulta din calculele efectuate anterior, dobanda aferenta anului 2013 pe care societatea auditata o datoreaza catre afiliat pentru cele doua imprumuturi in lei este de 171.199 lei, respectiv 134.838 lei, la care se adauga dobanda aferenta imprumutului in Euro, valoarea acesteia pentru anul auditat fiind de 269.082 lei. In total, dobanda aferenta anului 2013 toate cele trei imprumuturi de la afiliat este de 575.119 lei. Dupa cum se poate observa din calculul de mai sus, acestea se reconciliaza fara diferente cu valoarea confirmata de Afiliat SA.

40

Pentru cele trei imprumuturi obtinute de la entitatea afiliata am recalculat mai jos valoarea cumulata a dobanzii, datorata de Exemplu SA de la data semnarii contractelor de imprumut pana in prezent:

Imprumut de 1.000.000 Euro:

Imprumut de 3.607.300 lei

Imprumut de 2.841.162 lei Data contract 10.06.2008






Dob/an 6%/an - se plateste la sfarsitul perioadei de creditare

Dob/an

rata dobanzii de referinta a BNR, din ultima luna din trimestru - se va plati la sfarsitul perioadei de creditare

Dob/an

in functie de dobanda de referinta a BNR valabila la sfarsitul fiecarui trimestru din an

Dob de platit la 31.12.2013 1.631.646

Dob de platit la 31.12.2013 1.582.122

Dob de platit la 31.12.2013

646.247

Am reconcliat mai jos suma totala, recalculata de noi, a dobanzii de incasat de catre Afiliat SA pentru cele trei imprumuturi, inclusiv anii precedenti, cu valoarea prezentata in confirmare si cu valoarea dobanzii cumulate inregistrata de societate in contul 168:

Dobanda totala - calcul AO 3.860.015 Confirmat Afiliat

3.860.015

Diferente 0 168 Balanta

3.860.015

Diferente 0

Dupa cum se poate observa in urma analizelor efectuate, valoarea totala a dobanzii recalculate de noi s-a reconciliat fara diferente cu cea confirmata de Afiliat SA si evidentiata in soldul contului 168 din balanta de verificare.

Am reevaluat soldul imprumului in valuta la 31.12.2013 si nu am identificat diferente, astfel apreciem ca reevaluarea la sfarsitul perioadei auditate este efectuata corespunzator. Dupa centralizarea confirmarilor de sold primite de la creditori si reconcilierea acestora cu inregistrarile societatii nu am identificat diferente semnificative sau omisiuni.

Prezentarea imprumuturilor pe termen scurt in situatiile finaciare este conforma cu cea stabilita de noi in urma analizei contractelor de credit.

41

Concluzie:

In urma verificarilor efectuate ne-am asigurat asupra completitudinii, existentei, valorii si acuratetii soldurilor de imprumuturi si dobanzi aferente de la sfarsitul exercitiului finaciar auditat. Valoarea imprumuturilor si a dobanzilor prezentata in evidenta clientului s-a reconciliat fara diferente cu confirmarile primite din partea afiliatilor. Reevaluarea soldurilor de imprumut in valuta a fost facuta corespunzator, folosindu-se cursul valutar de la inchiderea exercitiului financiar. Imprumuturile au fost evidentiate corespunzator in situatiile finaciare. 7. Concluzie generală pentru cele trei sectiuni prezentate

Prin testele de detaliu efectuate de noi in munca de audit (Sectiunile N, O si J) ne-am asigurat asupra existentei, evaluarii corecte, apartenentei si prezentarii conturilor contabile aferente acestor sectiuni conform cadrului de raportare OMFP 3055/2009. Problemele expuse sunt numai cele care ne-au atras atenţia în timpul auditului nostru şi nu sunt neapărat o declaraţie cuprinzătoare a tuturor punctelor slabe care există sau a tuturor îmbunătăţirilor care ar putea fi făcute. Considerăm că probele de audit obţinute au fost suficiente şi adecvate pentru exprimarea opiniei cu rezerve asupra poziţiei de venituri şi asupra rezultatului din situaţiile financiare ale anului 2013. Managementul societatii nu a agreat inregistrarea ajustarilor propuse de noi referitoare la recunoasterea veniturilor in perioada la care acestea se refera. Avand in vedere faptul ca sumele depasesc pragul de materialitate, consideram ca acest lucru are impact semnificativ asupra situatiilor financiare. Prin urmare ne vom exprima o opinie cu rezerva legata de veniturile prezentate si implicit de rezultatul anului 2013. Baza pentru opinia cu rezerve In urma testelor efectuate de noi am identificat venituri in valoare de 2.500.000 lei, care nu apartin perioadei auditate, acestea reprezentand bunuri vandute de entitatea auditata in luna decembrie 2012. Avand in vedere prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu privire la principiul separarii exercitiilor, suma mentionata mai sus trebuia inregistrata in perioada la care aceasta face referire, prin intermediul rezultatului reportat. Concluzia noastra este ca rezultatul curent prezentat in situatiile financiare este supraevaluat cu suma de 2.500.000 lei, in timp ce rezultatul reportat este subevaluat cu aceeasi suma. Opinia cu rezerve In opinia noastra, cu exceptia efectelor aspectelor mentionate in paragraful “Baza pentru opinia cu rezerve” situatiile financiare prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative, pozitia financiara a societatii Exemplu SA la data de 31 decembrie 2013, performanta sa financiara si fluxurile sale de trezorerie aferente exercitiului incheiat la data respectiva, in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009 cu modificarile ulterioare.

42

IV. Bibliografie

• „Manual de reglementari internationale de control al calitatii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare si servicii conexe”, tradus si republicat de Camera Auditorilor Financiari din Romania, Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare, Bucuresti, 2013

• „Ghid pentru un Audit de Calitate”, Institutul Contabililor Autorizati din Scotia in parteneriat cu Camera Auditorilor Financiari din Romania, Editura Print Group SRL, Bucuresti, 2012

• „Standarde Internationale de Raportare Financiara”, Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate in parteneriat cu Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, Editia a III-a, Editura CECCAR, Bucuresti, 2007

• „Ordin Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene”, Ministrul Finantelor Publice, Monitorul Oficial nr. 766 bis, Bucuresti, 2009

• „Lege nr. 82/1991 – Legea contabilitatii”, Republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, nr. 629 din 26 august 2002, Parlamentul Romaniei

documentarea j,n,o

Documents