document microsoft word nou

104
CAPITOLUL 1 CONTABILITATE Obligaţii care revin, potrivit legii, persoanelor juridice, pe linia organizării şi conducerii contabilităţii. Contabilitatea activelor, datoriilor şi a capitalurilor proprii. Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatului exerciţiului financiar. Forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale. Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale. Lucrările contabile de închidere a exerciţiului: Delimitarea lucrărilor de închidere a exerciţiului. Balanţa conturilor înainte de inventariere. Inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv (constatarea şi descrierea elementelor inventariate; metode de estimare a valorii de inventar). Contabilizarea operaţiilor de regularizare privind: diferenţele de inventar; amortizările; ajustările permanente şi provizorii pentru depreciere sau pierdere de valoare (testul de depreciere a activelor); provizioanele. Delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor; variaţia stocurilor; determinarea rezultatului contabil; determinarea impozitului pe profit, repartizarea profitului şi contabilizarea acestor operaţiuni; întocmirea balanţei de verificare finale; închiderea conturilor de activ şi a conturilor de pasiv. Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Analiza principalilor indicatori economico-financiari

Upload: ghiukasarul

Post on 24-Jul-2015

365 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Document Microsoft Word Nou

CAPITOLUL 1 CONTABILITATE

Obligaţii care revin, potrivit legii, persoanelor juridice, pe linia organizării şi conduceriicontabilităţii.

Contabilitatea activelor, datoriilor şi a capitalurilor proprii.

Contabilitatea veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatului exerciţiului financiar.

Forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale.

Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale.

Lucrările contabile de închidere a exerciţiului: Delimitarea lucrărilor de închidere aexerciţiului. Balanţa conturilor înainte de inventariere. Inventarierea generală a elementelor deactiv şi de pasiv (constatarea şi descrierea elementelor inventariate; metode de estimare avalorii de inventar). Contabilizarea operaţiilor de regularizare privind: diferenţele de inventar;amortizările; ajustările permanente şi provizorii pentru depreciere sau pierdere de valoare(testul de depreciere a activelor); provizioanele. Delimitarea în timp a cheltuielilor şiveniturilor; variaţia stocurilor; determinarea rezultatului contabil; determinarea impozitului peprofit, repartizarea profitului şi contabilizarea acestor operaţiuni; întocmirea balanţei deverificare finale; închiderea conturilor de activ şi a conturilor de pasiv. Întocmirea şiprezentarea situaţiilor financiare anuale. Analiza principalilor indicatori economico-financiari(de lichiditate, de risc, de gestiune, de profitabilitate, rezultatul pe acţiune).

Capitolul IIASPECTE PRIVIND APLICAREA STANDARDELOR INTERNAŢIONALE DERAPORTARE FINANCIARĂ

Cadrul general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare elaborat de IASB(Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate): utilizatorii şi necesităţile lorde informare; obiectivul situaţiilor financiare; conceptele de bază (contabilitatea deangajamente, continuitatea activităţii); caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare(inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea, comparabilitatea); echilibrul între caracteristicile calitative; conceptul de poziţie financiară; definiţia elementelor care descriu poziţia financiară(active, datorii, capitaluri proprii); conceptul de performanţă; definiţia elementelor caredescriu performanţa (venituri şi cheltuieli); criteriile de recunoaştere în situaţiile financiare aelementelor de active, datorii, venituri şi cheltuieli; bazele de evaluare utilizate în situaţiilefinanciare (costul istoric, costul curent, valoarea realizabilă, valoarea actualizată); conceptelede capital şi de menţinere a capitalului (menţinerea capitalului financiar şi menţinereacapitalului fizic).

Page 2: Document Microsoft Word Nou

Prezentarea situaţiilor financiare conform referenţialului contabil internaţional (IAS 1 şiIAS 7): scopul situaţiilor financiare, componentele unui set complet de situaţii financiare;prezentarea fidelă şi conformitatea cu IFRS-urile, continuitatea activităţii, contabilitatea deangajamente, pragul de semnificaţie şi agregarea, compensarea; informaţii comparative,consecvenţa prezentării, identificarea situaţiilor financiare, informaţii care trebuie furnizate însituaţia poziţiei financiare sau în note, distincţia curent/necurent (termen lung) în prezentareaîn situaţia poziţiei financiare a activelor şi datoriilor; particularităţile modelului situaţieirezultatului global cu clasificarea cheltuielilor după natură; particularităţile modelului situaţieirezultatului global cu clasificarea cheltuielilor după funcţii; prezentarea situaţiei modificărilorcapitalurilor proprii; prezentarea politicilor contabile, tabloul fluxurilor de trezorerie (definiţii,clasificarea fluxurilor pe activităţi, metoda directă şi metoda indirectă de determinare afluxului net de trezorerie din activităţile de exploatare; opţiuni de prezentare a unor fluxuri întablou; incidenţa variaţiilor cursurilor de schimb în tabloul fluxurilor de trezorerie, prezentareatabloului fluxurilor de trezorerie).

Contabilitatea tranzacţiilor şi evenimentelor în referenţialul contabil internaţional:3.1. IAS 16 – Imobilizări corporale (definiţia imobilizărilor corporale, evaluarea iniţială,tratamentul cheltuielilor ulterioare, amortizarea imobilizărilor corporale, derecunoaştereaimobilizărilor corporale, evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţiale – evaluare la costamortizat sau reevaluare);3.2. IAS 36 – Deprecierea activelor (doar pentru un activ izolat) (identificarea activelorcare au înregistrat pierderi de valoare, calculul valorii recuperabile pentru un activ izolat,calculul şi contabilizarea pierderii de valoare pentru un activ izolat, reluarea pierderii devaloare pentru un activ izolat);3.3. IFRS 5 – Active imobilizate deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte(clasificarea activelor imobilizate ca deţinute în vederea vânzării, evaluarea activelorimobilizate ca deţinute în vederea vânzării, recunoaşterea pierderilor din depreciere şi areluărilor);3.4. IAS 40 – Investiţii imobiliare (definiţii, recunoaşterea şi evaluarea iniţială, evaluareaulterioară recunoaşterii iniţiale, transferuri);3.5. IAS 2 – Stocuri (definiţie, evaluarea iniţială, evaluarea la ieşire, evaluarea în bilanţ,tehnici de măsurare a costurilor: cost standard şi preţul de vânzare cu amănuntul);3.6. IAS 17 – Contracte de leasing (definiţii, clasificarea contractelor de leasing,tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar, tratamentul contabil alcontractelor de leasing operaţional);3.7. IAS 18 – Venituri (venituri care intră sub incidenţa normei IAS 18, recunoaşterea şievaluarea veniturilor din vânzări de bunuri, din prestări de servicii, din dobânzi,redevenţe şi dividende).

Elemente privind grupurile de societăţi şi consolidarea conturilor: determinareaperimetrului de consolidare şi alegerea metodei de consolidare; calculul procentajului decontrol şi al procentajului de interes; retratarea situaţiilor financiare individuale ale societăţilorintrate în perimetrul de consolidare; metoda integrării globale; metoda integrăriiproporţionale; metoda punerii în echivalenţă.

Capitolul IIICONTABILITATE DE GESTIUNE

Page 3: Document Microsoft Word Nou

Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune

Prevederi privind calculaţia costurilor (principiile calculaţiei costurilor; structuracosturilor; gruparea cheltuielilor în vederea calculării costurilor).

ok

2. FISCALITATE1. DEFINIREA ŞI CLASIFICAREA IMPOZITELOR ŞI TAXELOR. PRINCIPII ALEFISCALITĂŢII:1.1. Elementele impozitului;1.2. Principiile impunerii;1.3. Rata fiscalităţii;1.4. Aşezarea şi perceperea impozitelor;1.5. Clasificarea impozitelor;1.6. Caracterizarea generală a impozitelor directe;1.7. Caracterizarea generală a impozitelor indirecte;1.8. Taxele.

ok

IMPOZITUL PE PROFIT:2.1. Contribuabili;

Impozitul pe profit – contribuabili, sfera de cuprindere

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele categorii, denumite contribuabili:

a) persoanele juridice romane;b) persoanele juridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania;c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridică romana.

2.2. Sfera de cuprindere a impozitului;

Sfera de cuprindere a impozitului

Page 4: Document Microsoft Word Nou

Impozitul pe profit se aplica:

a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din stainatate;b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate în Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

2.3. Perioada impozabilă;Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:AC15-2 a) in cazul persoanelor juridice romane si al persoanelor juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; AC15-2AC15-2 a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; AC15-2b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.2.4. Cotele de impozitare;Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:a) activitati independente;b) salarii;c) cedarea folosintei bunurilor;d) investitii;e) pensii;f) activitati agricole;g) premii;h) alte surse.

Page 5: Document Microsoft Word Nou

(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute expres pentru categoriile de venituri cuprinse in titlul III.

2.5. Determinarea profitului impozabil (venituri impozabile, venituri neimpozabile,cheltuieli deductibile, cheltuieli nedeductibile);Calculul profitului impozabil

Calculul profitului impozabil

Codul Fiscal al Romaniei

Reguli generale

Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme metodologice :

12. Veniturile şi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenţa contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;

- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenţa contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;

- cheltuiala cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare şi a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost înregistrată în rezultatul reportat. În acest caz, cheltuiala este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări,

Page 6: Document Microsoft Word Nou

respectiv durata iniţială stabilită conform legii, mai puţin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. În mod similar se va proceda şi în cazul obiectelor de inventar, baracamentelor şi amenajărilor provizorii trecute în rezultatul reportat cu ocazia retratării situaţiilor financiare anuale.

Veniturile şi cheltuielile generate de evaluarea ulterioară şi executarea instrumentelor financiare derivate, înregistrate potrivit reglementărilor contabile, sunt luate în calcul la stabilirea profitului impozabil.

13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se corectează prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale căreia îi aparţin. În cazul în care contribuabilul constată că după depunerea declaraţiei anuale un element de venit sau de cheltuială a fost omis ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să depună declaraţia rectificativă pentru anul fiscal respectiv. Dacă în urma efectuării acestei corecţii rezultă o sumă suplimentară de plată a impozitului pe profit, atunci pentru această sumă se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere conform legislaţiei în vigoare.

14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevăzute de legislaţia în vigoare se aplică trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, după caz, astfel încât la finele anului acestea să se încadreze în prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevăzute de legislaţia în vigoare se aplică anual.

IMPORTANT:

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Veniturile si cheltuielile de care se tine cont la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate. Elemente similare veniturilor sunt:

diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii;

rezervele din reevaluare la cedarea activelor atunci c�nd au fost deductibile fiscal si nu s-au mentinut in contul de rezerve.

Elemente similare cheltuielilor sunt:

diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii;

cheltuielile cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare.

Page 7: Document Microsoft Word Nou

Pentru determinarea profitului impozabil, se completeaza intr-un registru de evidenta fiscala toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile.

Registrul contine minimum 100 de file, se completeaza intr-un singur exemplar, cronologic, in forma scrisa sau electronica. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarei societati, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acesteia.

Inregistrarile se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor de reorganizare sau al transferurilor de active si titluri de participare, precum si alte asemenea operatiuni.

ATENTIE !

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin.

In cazul in care se constata ca, dupa depunerea declaratiei anuale, un element de venit sau de cheltuiala a fost omis sau a fost inregistrat eronat, se depune o declaratie rectificativa pentru anul fiscal respectiv.

IMPORTANT:

Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de int�rziere conform legislatiei in vigoare.

La calculul profitului impozabil, limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit dispozitiilor exprese din Cod, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii.

VENITURI

Veniturile reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat, precum si castigurile din orice sursa. Acestea se grupeaza dupa natura activitatii producatoare de rezultate. In cadrul fiecarei activitati, veniturile se structureaza in functie de natura rezultatelor obtinute, rezultand urmatoarele categorii:

a) Veniturile din exploatare

� venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;

� venituri din variatia stocurilor;

� venituri din productia de imobilizari;

� venituri din subventii de exploatare;

� alte venituri din exploatarea curenta.

b) Venituri financiare

-venituri din imobilizari financiare;

-venituri din investitii financiare pe termen scurt;

-venituri din creante imobilizate;

Page 8: Document Microsoft Word Nou

-venituri din investitii financiare cedate;

-venituri din diferente de curs valutar;

- venituri din dobanzi;

-venituri din sconturi obtinute;

- alte venituri financiare.

c) Venituri extraordinare

� venituri din provizioane privind activitatea de exploatare;

� venituri financiare din provizioane.

In cazul bunurilor mobile si al bunurilor imobile, produse si valorificate printr-un

contract de vanzare cu plata in rate, valoarea ratelor se poate inregistra la termenele

scadente in contract.

Cand ati optat pentru inregistrarea la venituri a valorii ratelor scadente, cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrata in valoarea totala a contractului. Aceasta operatiune are loc numai din punct de vedere fiscal.

IMPORTANT:

Suma rezultata din vanzarea marfurilor reprezinta venit din punct de vedere contabil, indiferent daca marfurile sunt vandute cu incasare imediata sau an rate.

Exemplu:

Societatea comerciala �LIRA� S.R.L. vinde cu plata in rate produse realizate din activitatea proprie. Se considera un contract a carui valoare este de 2.528.600 lei, reprezentand valoarea unui aspirator.

Valoarea contractului se imparte astfel:

1.750.000 lei = contravaloarea produsului

332.500 lei = T.V.A. aferenta (1.750.000 x 19%)

446.100 lei = dobanda perceputa de catre producatorSe incaseaza un avans de 500.000 lei, care la randul sau se compune din:420.168 lei = suma neta79.832 lei = T.V.A. aferenta (420.168 x 19%)Dupa plata avansului ramane de achitat suma de 2.028.600 lei (2.528.600 � 500.000) in 10 rate lunare. Rata lunara va fi de 202.860 lei si se compune din:

132.984 lei = contravaloarea produsului/luna(1.750.000 � 420.168) = 1.329.832 lei : 10 luni 25.266 lei = T.V.A./luna(332.500 � 79.832) = 252.668 lei : 10 luni44.610 lei = dobanda/luna (446.100 : 10 luni)Se inregistreaza factura emisa pentru produsul vandut:4111�Clienti�=% 2.528.600 707 �Venituri din vanzarea marfurilor� 1.750.000

Page 9: Document Microsoft Word Nou

4427 �T.V.A colectata� 79.832

4428 �T.V.A. neexigibila� 252.668

Aferenta ratelor scadente

472 �Venituri inregistrate 446.100

in avans�

Se inregistreaza avansul incasat:

5311 �Casa in lei� = 4111 �Clienti� 500.000

Se inregistreaza scoaterea din gestiune a produsului vandut:

% = 371 �Marfuri� 2.082.500

607 �Cheltuieli privind 1.250.000

marfurile�

378 �Diferente de pret 500.000

la marfuri�

4428 �T.V.A. neexigibila� 332.500

Se inregistreaza rata lunara, dobanda incasata si T.V.A.:

5311 �Casa in lei� = 4111 �Clienti� 202.860

4428 �T.V.A. neexigibila� = 4427 �T.V.A colectata� 25.266

472 �Venituri inregistrate = 766 �Venituri din dobanzi� 44.610

In avans� Valorile s-au obtinut prin impartirea la 10 luni a sumelor din contract. Din punct de vedere fiscal, profitul impozabil in primul trimestru se calculeaza astfel:

Profit impozabil = venituri � cheltuieli = [(1.750.000 : 10 + 44.610) x 3]� [(1.250.000 : 10) x 3] = 283.830 lei

Optiunea de inregistrare a veniturilor la termenele scadente din contract se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila si se face pentru fiecare contract in parte.

ATENTIE!

Pentru determinarea profitului impozabil in perioada curenta, ratele scadente in perioada urmatoare sunt scoase din baza de impunere fiind considerate venituri neimpozabile.

Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri se considera cheltuieli nedeductibile. Pentru perioadele urmatoare in care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de vanzare nu se mai regasesc in baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe masura scadentei acestora.

Exemplu:

Page 10: Document Microsoft Word Nou

Societatea comerciala �PROD� S.R.L. opteaza pentru vanzarea cu plata in rate a unui frigider in 10 rate lunare si incheie un contract cu beneficiarul. Valoarea contractului este de 18.000.000 lei si derularea lui incepe cu luna septembrie a anului 2004.

Valoarea lunara este de 1.800.000 lei (18.000.000 : 10) In luna septembrie, se inregistreaza potrivit reglementarilor contabile valoarea de 18.000.000 lei la venituri,iar la cheltuieli 15.000.000 lei.

Din registrul de evidenta fiscala se iau in calcul in declaratia trimestrului III urmatoarele elemente:

Venituri totale = 18.000.000 lei

Cheltuieli totale = 15.000.000 lei

Venituri neimpozabile = 16.200.000 lei

Cheltuieli deductibile = 1.500.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 13.500.000 lei

Profit impozabil la 30 septembrie 2004 = (18.000.000 � 15.000.000) � 16.200.000 � 1.500.000 + 15.000.000 = 300.000 lei.

In declaratia anuala, care cuprinde si trim. IV, avem urmatoarea situatie:

Venituri totale = 18.000.000 lei

Cheltuieli totale = 15.000.000 lei

Venituri neimpozabile = 10.800.000 lei

Cheltuieli deductibile = 6.000.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 9.000.000 lei

Profit impozabil pentru anul 2004 = (18.000.000 � 15.000.000) � 10.800.000 � 6.000.000 + 15.000.000 = 1.200.000 lei.

S-au achitat 300.000 lei in luna octombrie 2004 si raman de plata 900.000 lei.

Pentru trimestrul I al anului 2005 este urmatoarea situatie:

Venituri totale = 10.800.000 = 18.000.000 � 7.200.000 (1.800.000 + 4 luni)

Cheltuieli totale = 6.000.000 = 15.000.000 � 9.000.000 (1.500.000 x 4 luni)

Venituri impozabile = 5.400.000 lei

Cheltuieli deductibile = 4.500.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = �

Profit impozabil pentru trim. I 2005 = 900.000 lei

Profit impozabil pentru trim. II 2005 = 900.000 lei

Page 11: Document Microsoft Word Nou

La nivelul intregului contract a fost impozitat profitul impozabil de 3.000.000 lei care reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor de 18.000.000 si totalul cheltuielilor de 15.000.000.

ACTIVITATI DE SERVICII INTERNATIONALE

O situatie aparte se intalneste in cazul activitatilor de servicii internationale cum sunt cele postale, telecomunicatiile, transporturile internationale, derulate in baza conventiilor la care Romania este parte, cand veniturile si cheltuielile efectuate sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

In vederea realizarii veniturilor, contribuabilii efectueaza cheltuieli, sume ce reprezinta valorile platite ori de platit furnizorilor.

IMPORTANT:

Cheltuielile inregistrate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unor exercitii financiare viitoare, se considera cheltuieli anticipate, urmand a fi inregistrate in cheltuieli curente efective ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare la care se refera.

In aceasta categorie se incadreaza sumele platite pentru:

obtinerea unei autorizatii de functionare care se elibereaza sau se avizeaza periodic, in functie de termenul de valabilitate;

achizitionarea unor drepturi de folosinta;

incheierea de contracte de concesiune;

obtinerea de licente care se repartizeaza pe intreaga perioada de valabilitate.

In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:

a) Cheltuieli de exploatare, respectiv:

� cheltuieli cu materii prime si materialele consumabile;

� cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, respectiv: intretinere si reparatii, redevente, locatii de gestiune, chirii, studii si cercetari, comisioane, onorarii, cheltuieli de reclama si publicitate, transport de bunuri si de personal, posta si taxe de telecomunicatii, servicii bancare;

-combustibilul, ambalajele, piesele de schimb;

� costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora;

� costul de achizitie al materialelor nestocate;

� costul energiei, al gazelor naturale si al apei consumate;

� costul marfurilor vandute;

� cheltuieli cu personalul, respectiv: salariile si alte drepturi de personal, asigurarile sociale, de sanatate si pentru protectia sociala, cheltuielile cu pregatirea si perfectionarea profesionala etc.;

� cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate;

� cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat;

Page 12: Document Microsoft Word Nou

� cheltuieli privind provizioanele, respectiv: pentru clienti neincasati, in cazul declararii falimentului acestora, pe baza hotararii judecatoresti, pentru pierderea neta din diferente de curs valutar aferente creantelor si datoriilor in valuta, pentru garantii de buna executie in cazul bunurilor si serviciilor livrate cu perioada de garantie;

� cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fixe si circulante, cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca;

� contributiile care conditioneaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale in vigoare, respectiv: autorizatii de functionare sau contributiile la fondurile speciale;

� alte cheltuieli de exploatare.

b) Cheltuieli financiare, respectiv:

� cheltuieli privind investitiile financiare cedate;

� cheltuieli privind diferentele nefavorabile de curs valutar;

� cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs;

� pierderi din creante de natura financiara;

� sconturile acordate clientilor;

� alte cheltuieli financiare.

c) Cheltuieli extraordinare, respectiv:

� cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare.

Inregistrarea veniturilor si cheltuielilor in evidenta contabila se face conform reglementarilor contabile.

ATENTIE!

VENITURI CARE NU SUNT SUPUSE IMPOZITULUI PE PROFIT

Veniturile care nu sunt rezultate din activitatea societatii si care sunt destinate acoperirii unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere in momentul efectuarii lor, sunt neimpozabile.

Acestea sunt:

1. Dividendele primite de la o persoana juridica romana.

IMPORTANT:

Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana vor fi neimpozabile si dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene.

Veniturile realizate de persoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, vor fi neimpozabile daca vor indeplini cumulativ doua conditii:

� persoana juridica romana a detinut minimum 25% din titlurile de participare la dividende persoana juridica straina;

Page 13: Document Microsoft Word Nou

� titlurile de participare au fost detinute o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani calendaristici, care se incheie la data platii dividendului.

Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare.

2. Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titlurile de participare, precum si cele rezultate evaluarea investi]iilor financiare pe termen lung. Prevederea privind neimpunerea diferentelor favorabile de valoare a investitiilor financiare pe termen lung nu a existat pana la data de 1.01.2004.

ATENTIE!

Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social de la persoana juridica la care se detin titlurile de participare.

Veniturile reprezentand cresterea de valoare a titlurilor de participare se realizeaza

de catre contribuabilii care au inregistrat in evidenta contabila participatii la capitalul social al altor socieati.

Participatiile au fost comunicate prin documente care dovedesc cuantumul majorarii acestora, ca urmare a majorarii capitalului social initial, in conditiile prevazute de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare.

IMPORTANT:

La capitolul II art. 205 din sceasta lege se prevede faptul ca se poate mari capitalul social prin:

-incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale;

-incorporarea beneficiilor sau a primelor de emisiune;

-compensarea uneo creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia

Veniturile reprezentand diferente favorabile de valoare devin impozabile daca participatiile respective sunt transmise cu titlu gratuit, sunt cesionate sau sunt retrase de catre detinator.

3. Veniturile rezultate din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatia se anuleaza si in schimbul ei se primesc titluri de participare la aceasta persoana juridica.

4. Veniturile rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

Din aceasta categorie fac parte veniturile rezultate din:

rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare;

restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere;

anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor;ATENTIE!

Page 14: Document Microsoft Word Nou

Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat, determinat de catre agentii economici care aplica O.M.F.P. nr. 94/2001, sunt venituri neimpozabile.

5. Veniturile prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

In vederea stabilirii profitului impozabil, veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor venituri rezultate din derularea unei activitati reglementate printr-un memorandum, inclusiv cheltuielile de administrare, conducere si cele comune se exclud din baza de impozitare. Pentru aceasta este necesar sa se tina o evidenta separata, pe analitice a veniturilor si cheltuielilor respective.

IMPORTANT:

In situatia in care evidenta contabila nu asigura informatiile necesare identificarii cheltuielilor de administrare, de conducere si alte cheltuieli comune (chirii, salarii etc.), marimea acestora se stabileste proportional cu veniturile obtinute din activitatile care fac obiectul acordului sau memorandumului.

6. Veniturile expres prevazute in acte normative speciale

Daca sunteti beneficiar al unei legi speciale, prin care se stabileste neimpunerea unor venituri, va trebui sa tineti o evidenta contabila separata pentru aceasta activitate.

Din aceasta categorie de venituri fac parte cele realizate prin aplicarea unei inventii, veniturile realizate din practicarea apiculturii etc.

Pentru determinarea profitului impozabil al acestor activitatii se stabilesc cheltuielile aferente, inclusiv cele de conducere si administrare, proportional cu marimea veniturilor respective.

ATENTIE!

Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit si sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale.

Incepand cu data de 1 iulie 2002, rezerva stabilita potrivit Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare, se calculeaza trimestrial de catre societatile comerciale si lunar de catre societatile bancare.

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Potrivit Codului Fiscal, venitul net anual rezultat din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla potrivit Codului Fiscal, se stabileste ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile conform datelor contabile.

Conform informatiilor puse la dispozitie de organele fiscale, pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor trebuie sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului; sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu documente; sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite; sa respecte regulile privind amortizarea.

Page 15: Document Microsoft Word Nou

Cheltuieli deductibile

Sunt cheltuieli deductibile:- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti, precum si cele efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru clienti;- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;- dobanzile aferente creditelor bancare si cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii independente a contribuabilului;- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii, cu energia si apa;- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;- cheltuieli de natura salariala si cele reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si angajatii acestuia;- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile Titlului II din Codul Fiscal, precum si valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii si limitata la nivelul venitului realizat din instrainare;- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de leasing) in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si salariatii lor;- cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;- cheltuielile de reclama si publicitate care reprezinta cheltuieli efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace proprii. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor si alte cheltuieli efectuate in scopul realizarii veniturilor.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata

Sunt deductibile limitat:- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul.- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, in limita unei cote de 2% din baza de calcul;- cheltuieli reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii;- cheltuielile cu indemnizatia de delegare si detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;- cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual si acordate pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru nastere, tichetelor de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei;- pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii, precum si cele reprezentand tichetele de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;- contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana;- prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;Atentie! Limita echivalentului in euro a acestor contributii se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

Page 16: Document Microsoft Word Nou

- cheltuielile efectuate atat pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;- dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;- cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul care se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.- cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.

Cheltuieli nedeductibile

In categoria cheltuielilor nedeductibile intra:- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;- impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;- cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele mentionate mai sus;- donatii de orice fel;- amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;- ratele aferente creditelor angajate;- cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;- impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit, precum si alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

2.6. Reţinerea impozitului pe dividende;

Retinerea impozitului pe dividende. Dispozitii in vigoare

Persoana juridica romana care are calitatea de a distribui/plati dividende catre o persoana juridica romana este obligata, in acelasi timp, sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, potrivit art. 36 din Codul fiscal.

Trebuie astfel retinut ca impozitul pe dividende se va stabili prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se distribuie/plateste dividendul. in cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.

Dispozitii prevazute de art. 36 CF nu sunt valabile in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine, la data platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora inclusiv. In plus, aceste prevederi nu se aplica nici in cazul dividendelor distribuite/platite de o persoana juridica romana:

a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;

b) organelor administratiei publice care exercita, prin lege, drepturile si obligatiile ce decurg din calitatea de actionar al statului la acele persoane juridice romane.

(5) Cota de impozit pe dividende prevazuta la alin. (2) se aplica si asupra sumelor distribuite/platite fondurilor deschise de investitii, incadrate astfel, potrivit reglementarilor privind piata de capital.

Norme metodologice

Nota: Conform art. II din Ordonanta Guvernului nr. 200/2008:

Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite

Page 17: Document Microsoft Word Nou

(1) Dividendele reinvestite incepand cu 2009, in scopul pastrarii si cresterii de noi locuri de munca pentru dezvoltarea activitatii persoanelor juridice romane distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora inscris la Oficiul National al Registrului Comertului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.

(2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende si dividendele investite in capitalul social al altei persoane juridice romane, in scopul crearii de noi locuri de munca, pentru dezvoltarea activitatii acesteia, conform obiectului de activitate inscris la Oficiul National al Registrului Comertului.

(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) si (2) se aproba prin ordin al ministrului economiei si finantelor si al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.2.7. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale;

Plata impozitului pe profit si depunerea declaratiilor fiscale

Inscrie-te gratuit la newsletterul Contzilla.ro - CLICK AICI Primul Manual de Politici Contabile, la cheie, in format editabil - CLICK AICI

(1) Plata impozitului pe profit se face astfel:

a) contribuabilii, societăţi comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit (25 aprilie);

b) contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi la lit. a), au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu se prevede altfel. Începând cu anul 2010, aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul plăţilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii menţionaţi la lit. a).

(2) În cazul asocierilor fără personalitate juridică, impozitul se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra părţii din profiturile asocierii, care este atribuibilă fiecărui asociat. Persoana responsabilă are obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

(3) Contribuabilii prevăzuţi la art. 13 lit. d) (persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română ) au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

(4) Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.

Page 18: Document Microsoft Word Nou

(5) Contribuabilii care obţin venituri majoritar din cultura cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.

(6) Contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. a) au obligaţia de a declara şi efectua trimestrial plăţi anticipate, în contul impozitului pe profit anual, în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.

(7) Prin excepţie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) nou-înfiinţaţi efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei tranşe de venituri totale, prevăzută la art. 18 alin.(3), recalculat în mod corespunzător pentru perioada impozabilă respectivă.

(8) În cazul contribuabililor care în anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar în anul pentru care se calculează şi se efectuează plăţile anticipate nu mai beneficiază de facilităţile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luându-se în calcul şi impozitul pe profit scutit.

(10) Contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. b) plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 35 alin. (1).

(11) Contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. b), care definitivează până la data de 25 februarie închiderea exerciţiului financiar anterior, depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor.

(12) Persoanele juridice care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligaţia să depună, prin excepţie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaraţia anuală de impozit pe profit şi să plătească impozitul până la data depunerii situaţiilor financiare la registrul comerţului.

(14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflaţie necesar pentru actualizarea plăţilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului finanţelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plăţile anticipate.

(15) Pentru anul 2009, contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit.b) aplică următoarele reguli:

Page 19: Document Microsoft Word Nou

a) pentru trimestrul al II-lea se compară impozitul pe profit datorat la sfârşitul trimestrului cu impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3), recalculat în mod corespunzător pentru perioada 1 mai—30 iunie 2009, prin împărţirea impozitului minim anual la 12 luni şi înmulţirea cu numărul de luni aferent perioadei respective;

b) pentru trimestrele al III-lea şi al IV-lea se compară impozitul pe profit datorat la sfârşitul fiecărui trimestru cu impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3), recalculat în mod corespunzător pentru trimestrul respectiv, prin împărţirea impozitului minim anual la 12 luni şi înmulțirea cu numărul de luni aferent trimestrului respectiv.

(16) Pentru anul 2009, contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit.a) efectuează în continuare plăţile anticipate în contul impozitului pe profit stabilite conform prezentului articol.

(17) În situaţia în care contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. a) au înregistrat în anul 2008 pierdere fiscală, aceştia efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit în sumă de o pătrime din impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3).

(18) Pentru anul 2009, contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit.a) şi alin. (5), pentru definitivarea impozitului pe profit anual, aplică prevederile art. 18 alin. (2) prin compararea impozitului pe profit datorat la sfârşitul anului fiscal cu impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3).

Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit

1. Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit până la data de 25 aprilie inclusiv a anului următor, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 34 alin. (4), (5), (11), care depun declaraţia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.

2. Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit

2.8. Reorganizările, lichidările şi alte transferuri de active şi titluri de participare.

Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participare

1) In cazul contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:

a) contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul prevederilor prezentului titlu;

b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;

c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea

Page 20: Document Microsoft Word Nou

fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana respectiva.

(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute la alin. (3).

(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:

a) fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri de participare la persoana juridica succesoare;

b) divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

c) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;

d) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a minimum 50% din titlurile de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul unor titluri de participare la persoana juridica achizitoare si, daca este cazul, a unei plati in numerar care nu depaseste 10% din valoarea nominala a titlurilor de participare emise in schimb.

(4) In cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3) se aplica urmatoarele reguli:

a) transferul activelor si pasivelor nu se trateaza ca un transfer impozabil in intelesul prezentului titlu;

b) schimbul unor titluri de participare detinute la o persoana juridica romana cu titluri de participare la o alta persoana juridica romana nu se trateaza ca transfer impozabil in intelesul prezentului titlu si al titlului III;

c) distribuirea de titluri de participare in legatura cu divizarea unei persoane juridice romane nu se trateaza ca dividend;

d) valoarea fiscala a unui activ sau pasiv, asa cum este prevazut la lit. a), este egala, pentru persoana care primeste un astfel de activ, cu valoarea fiscala pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;

e) amortizarea fiscala pentru orice activ prevazut la lit. a) se determina in continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut loc;

f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se considera o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), daca un alt contribuabil le preia si le mentine la valoarea avuta inainte de transfer;

g) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. b), care sunt primite de o persoana, trebuie sa fie egala cu valoarea fiscala a titlurilor de participare care sunt transferate de catre aceasta persoana;

h) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. c), care au fost detinute inainte de a fi distribuite, se aloca intre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite, proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare, imediat dupa distribuire.

(5) Daca o persoana juridica romana detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima persoana juridica, printr-o operatiune prevazuta la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se considera transfer impozabil.

(7) In intelesul prezentului articol, valoarea fiscala a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizata pentru calculul amortizarii si al castigului sau pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit.

Page 21: Document Microsoft Word Nou

IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR:3.1. Definiţia microîntreprinderii;3.2. Sfera de aplicare şi perioada impozabilă;3.3. Condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească o microîntreprindere şi opţiunea de aplăti impozit pe veniturile microîntreprinderilor;3.4. Cota de impozitare3.5. Determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Baza impozabilă3.6. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale.

IMPOZITUL PE VENIT:4.1. Contribuabili;4.2. Sfera de aplicare şi perioada impozabilă;4.3. Cotele de impozitare;4.4. Impozitarea veniturilor din activităţi independente;4.5. Impozitarea veniturilor din salarii;4.6. Impozitarea veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor;4.7. Impozitarea veniturilor din investiţii (dividende şi dobânzi);4.8. Impozitarea veniturilor din alte surse;4.9. Determinarea venitului net anual impozabil şi a impozitului pe venitul net anualimpozabil.

IMPOZITUL PE VENITURILE OBŢINUTE DIN ROMÂNIA DE NEREZIDENŢI ŞIIMPOZITUL PE REPREZENTANŢELE FIRMELOR STRĂINE ÎNFIINŢATE ÎNROMÂNIA:5.1. Contribuabili;5.2. Sfera de cuprindere a impozitului;5.3. Veniturile impozabile obţinute din România de nerezidenţi;5.4. Reţinerea impozitului din veniturile obţinute din România de nerezidenţi (cote deimpunere);5.5. Scutiri de la impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi;5.6. Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale convenţiilor de evitare a dubleiimpuneri;5.7. Certificatele de atestare a impozitului plătit de nerezidenţi;5.8. Contribuabili – impozitul pe reprezentanţe;5.9. Stabilirea impozitului pe reprezentanţe – termene de plată a impozitului şidepunerea declaraţiilor fiscale.

IMPOZITELE ŞI TAXELE LOCALE:6.1. Impozitul pe clădiri;6.2. Impozitul pe teren;6.3. Impozitul pe mijloacele de transport.

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ (TVA):7.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată;7.2. Persoanele impozabile;7.3. Operaţiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată;7.4. Locul operaţiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată;7.5. Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată;7.6. Baza de impozitare;

Page 22: Document Microsoft Word Nou

7.7. Cotele de taxă pe valoarea adăugată;7.8. Operaţiunile scutite de taxa pe valoarea adăugată;7.9. Regimul deducerilor;7.10. Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adăugată;7.11. Obligaţiile privind taxa pe valoarea adăugată;7.12. Regimurile speciale pentru: întreprinderi mici, agenţii de turism, bonuri secondhand,opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, aurul de investiţii, persoanele10impozabile nestabilite în Comunitate care prestează servicii electronice persoanelorneimpozabile;7.13. Răspunderea pentru plata taxei pe valoarea adăugată;7.14. Dispoziţii tranzitorii.

ACCIZELE:8.1. Accizele armonizate:• Sfera de aplicare, faptul generator, eliberarea pentru consum, exigibilitatea, calcululaccizelor;• Regimul de antrepozitare fiscală: reguli generale, autorizarea ca antrepozite fiscale,condiţii de autorizare; obligaţiile antrepozitarilor autorizaţi; anularea, revocarea,suspendarea autorizaţiei;• Destinatarul înregistrat, expeditorul înregistrat, reprezentantul fiscal;• Deplasarea şi primirea produselor aflate în regim suspensiv;• Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite;• Vânzarea la distanţă;• Scutirile de la plata accizelor;• Restituirile;• Marcarea produselor alcoolice şi a tutunului prelucrat;8.2. Alte produse accizabile:• Sfera de aplicare;• Calculul accizelor;• Plătitorii;• Scutirile.

ACCIZE

ACCIZE

Obiectivele cursului: Dobandirea notiunilor necesare pentru intelegerea regimului accizelor, a produselor supuse accizarii, a modului de calcul.

1. Accize armonizate. Definitii. Faptul generator. Exigibilitatea. Eliberarea pentru consum. Importul. Producerea si detinerea in regim suspensiv.

2. Produse accizabile: Bere. Vinuri. Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri

3. Produse intermediare

4. alcool etilic

Page 23: Document Microsoft Word Nou

5. produse din tutun

6. uleiuri minerale si electricitate

7. Nivelul accizelor

8. Regimul de antrepozitare

9. Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv

10. Obligatiile platitorilor de accize

11. Scutiri la plata accizelor

12. Marcarea produselor alcoolice si a produselor din tutun

13. Alte produse accizabile

14. Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna

15. Dispozitii comune. Derogari

16. Regimul de supraveghere

1. Accize armonizate

Sfera de aplicare

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import:

bere;

b) vinuri;

c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;

d) produse intermediare;

e) alcool etilic;

f) produse din tutun;

g) uleiuri minerale si electricitate.

Definitii:

a) Produsele accizabile sunt produsele definite anterior.

b) Productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma.

Page 24: Document Microsoft Word Nou

c) Antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, detinute, primite sau expediate in regim suspensiv, de catre antrepozitarul autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de lege.

d) Antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamala conform Codului vamal al Romaniei.

e) Antrepozitarul autorizat este persoana fizica sau juridica autorizata de autoritatea fiscala competenta, in exercitarea activitatii acesteia, sa produca, sa transforme, sa detina, sa primeasca si sa expedieze produse accizabile, intr-un antrepozit fiscal.

f) Regimul suspensiv este regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe perioada producerii, transformarii, detinerii si deplasarii produselor.

g) Documentul administrativ de insotire a marfii - DAI - este documentul care trebuie folosit la miscarea produselor accizabile in regim suspensiv.

h) "Codul NC" reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul tarifar conform Nomenclaturii Combinate din Tariful Vamal de Import al Romaniei valabil in anul 2003.

Faptul generator

Produsele mentionate sunt supuse accizelor in momentul producerii lor in Romania sau la momentul importului lor in acest teritoriu.

Exigibilitatea

Acciza este exigibila in momentul eliberarii pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile.

Eliberarea pentru consum reprezinta:

a) orice iesire a produselor accizabile din regimul suspensiv;

b) orice productie de produse accizabile in afara regimului suspensiv;

c) orice import de produse accizabile, daca produsele accizabile nu sunt plasate in regim suspensiv; 16316m1210q

d) utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal, altfel decat ca materie prima.

Nu se considera eliberare pentru consum miscarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal catre:

- un alt antrepozit fiscal in Romania, autorizat pentru respectivele produse accizabile;

- o alta tara.

Importul

Import reprezinta orice intrare de produse accizabile in Romania cu exceptia:

a) plasarii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv in Romania;

Page 25: Document Microsoft Word Nou

b) distrugerii sub supravegherea autoritatii vamale a produselor accizabile;

c) plasarii produselor accizabile in zone libere, in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare.

Se considera de asemenea import:

a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv in cazul in care produsul ramane in Romania;

b) utilizarea in scop personal in Romania a unor produse accizabile plasate in regim vamal suspensiv;

c) aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii drepturilor vamale de import.

Producerea si detinerea in regim suspensiv

Este interzisa producerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal.

Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.

Prevederile anterioare nu se aplica pentru tuica, rachiurile din fructe, berea, vinurile si bauturile fermentate - altele decat bere si vinuri -, produse in gospodariile individuale pentru consumul propriu.

2. Produse accizabile

Bere

Bere reprezinta orice produs (inclusiv amestec de bere si de bauturi nealcoolice) avand o concentratie alcoolica mai mare de 0,5% in volum.

Pentru berea produsa de micii producatori independenti care detin instalatii de fabricatie cu o capacitate nominala anuala care nu depaseste 200.000 hl., se aplica accize specifice reduse. Acelasi regim se aplica si pentru berea importata de la micii producatori independenti cu o capacitate nominala anuala care nu depaseste 200.000 hl.

Fiecare agent economic producator de bere are obligatia de a depune la organul fiscal teritorial la care este inregistrat ca antrepozitar autorizat, pana la data de 15 ianuarie a fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de productie pe care le detine.

Beneficiaza de nivelul redus al accizelor toti agentii economici mici producatori care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: sunt agenti economici producatori de bere care din punct de vedere juridic si economic sunt independenti fata de orice alt agent economic producator de bere, utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere, folosesc spatii de productie diferite de cele ale oricarui alt agent economic producator de bere si nu functioneaza sub licenta de produs a altui agent economic producator de bere.

In situatia in care un agent economic producator de bere care beneficiaza de nivelul redus al accizelor, isi mareste capacitatea de productie prin achizitionarea de noi capacitati sau extinderea celor existente, acesta va instiinta in scris organul fiscal la care este inregistrat ca antrepozitar autorizat despre modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de stat

Page 26: Document Microsoft Word Nou

accizele in cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc punerea in functiune a acesteia.

Este exceptata de la plata accizelor berea fabricata de persoana fizica si consumata de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vanduta.

Vinuri

Vinurile sunt:

a) vinuri linistite (cu exceptia vinului spumos) care:

- au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare; sau

- au o concentratie alcoolica mai mare de 15% in volum, dar care nu depaseste 18% in volum, care au fost obtinute fara nici o imbogatire, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.

b) vinuri spumoase care:

- sunt prezentate in sticle inchise cu un dop tip "ciuperca", fixat cu ajutorul legaturilor sau care sunt sub presiune datorata dioxidului de carbon in solutie egala sau mai mare de 3 bari, si

- au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum, dar nu depaseste 15% in volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.

Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizica si consumat de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vandut.

Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri

Bauturile fermentate altele decat bere si vinuri, reprezinta:

a) "alte bauturi fermentate linistite" avand:

- o concentratie alcoolica ce depaseste 1,2% in volum dar nu depaseste 10% in volum; sau

- o concentratie alcoolica ce depaseste 10% in volum dar nu depaseste 15 % in volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.

b) "alte bauturi fermentate spumoase" care sunt prezentate in sticle inchise cu un dop "ciuperca" fixat cu ajutorul legaturilor sau care sunt sub presiune datorata dioxidului de carbon in solutie egala sau mai mare de 3 bari, si care:

- au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum dar nu depaseste 13% in volum;sau

- au o concentratie alcoolica care depaseste 13% in volum dar nu depaseste 15% in volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.

Sunt exceptate de la plata accizelor bauturile fermentate - altele decat bere si vinuri -, fabricate de persoana fizica si consumate de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vandute.

Page 27: Document Microsoft Word Nou

3. Produse intermediare

Produsele intermediare reprezinta toate produsele care au o concentratie alcoolica ce depaseste 1,2 % in volum, dar nu depaseste 22% in volum, dar care nu reprezinta bere, vinuri sau bauturi fermentate.

Se considera produse intermediare si orice bautura fermentata linistita care are o concentratie alcoolica ce depaseste 5,5% in volum si care nu rezulta in intregime din fermentare, si orice bautura fermentata spumoasa care are o concentratie alcoolica ce depaseste 8,5% in volum si care nu rezulta in intregime din fermentare.

4. Alcool etilic

Alcool etilic reprezinta produsele care au o concentratie alcoolica ce depaseste 22% (precum si cele cu o concentratie mai mica de 22% care nu sunt: bere, vinuri, bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri), inclusiv tuica si rachiuri de fructe si orice alt produs, in solutie sau nu, care contine bauturi spirtoase potabile.

5. Produse din tutun

Produse din tutun sunt:

a) tigarete;

b) tigari si tigari de foi;

c) tutun de fumat:

- tutun de fumat fin taiat destinat rularii in tigarete;

- alte tutunuri de fumat.

Se considera tigarete:

a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare si care nu sunt tigari sau tigari de foi;

b) rulourile de tutun care se pot introduce intr-un tub de hartie de tigarete prin simpla manuire neindustriala;

c) rulourile de tutun care se pot infasura in hartie de tigarete prin simpla manuire neindustriala;

d) orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, dar care respecta criteriile de la lit.a), b) sau c).

Se considera tigari sau tigari de foi, daca se pot fuma ca atare, dupa cum urmeaza:

a) rulourile de tutun care contin tutun natural;

b) rulourile de tutun care au un invelis exterior din tutun natural;

Page 28: Document Microsoft Word Nou

c) rulourile de tutun care au o umplutura din amestec taiat fin, invelis exterior avand culoarea normala a unei tigari, care acopera complet produsul, inclusiv, daca este cazul, filtrul, dar exclusiv varful tigarilor, daca este cazul, si un liant, cu conditia ca:

- invelisul si liantul sa fie din tutun reconstituit;

- masa unitara a rolei de tutun, excluzand filtrul sau mustiucul, sa nu fie sub 1,2 grame; si

- invelisul sa fie fixat in forma de spirala, cu un unghi ascutit minim de 30 grade fata de axa longitudinala a tigarii;

d) rulourile de tutun care au o umplutura din amestec taiat fin, invelis exterior avand culoarea normala a unei tigari, din tutun reconstituit, care acopera complet produsul, inclusiv, daca este cazul, filtrul, dar exclusiv varful tigarilor, daca este cazul, cu conditia ca:

- masa unitara a ruloului, excluzand filtrul si mustiucul, sa fie egala sau mai mare de 2,3 grame; si

- circumferinta ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea tigarii sa nu fie sub 34 de mm.

e) orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, dar care respecta criteriile de la lit.a), b), c) sau d) si are invelisul din tutun natural, invelisul si liantul din tutun reconstituit sau invelisul din tutun reconstituit.

Se considera tutun de fumat:

a) tutunul taiat sau faramitat intr-un alt mod, rasucit sau presat in bucati, si care poate fi fumat fara prelucrare industriala;

b) deseurile de tutun prelucrate pentru vanzarea cu amanuntul;

c) orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, daca produsul respecta criteriile de la lit.a) sau b).

6. Uleiuri minerale

Uleiuri minerale sunt:

a) benzina cu plumb;

b) benzina fara plumb;

c) motorina;

d) pacura;

e) gazul petrolier lichefiat;

f) gazul metan;

g) petrol lampant.

Page 29: Document Microsoft Word Nou

Uleiurile minerale, sunt supuse unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare sau utilizate drept combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru incalzit sau carburantului echivalent.

Pe langa produsele accizabile mentionate, orice produs destinat a fi utilizat, pus in vanzare sau utilizat drept carburant sau aditiv pentru a creste volumul final al carburantilor este impozitat drept carburant. Nivelul accizei va fi cel prevazut pentru benzina cu plumb. Limita de majorare a volumului va fi stabilita prin norme.

Orice hidrocarbura, cu exceptia carbunelui, lignitului, turbei sau a oricarei alte hidrocarburi solide similare sau a gazului natural, destinata a fi utilizata, pusa in vanzare sau utilizata pentru incalzire este accizata, cu acciza aplicabila uleiului mineral echivalent.

Consumul de uleiuri minerale in incinta unui loc de productie de uleiuri minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci cand se efectueaza in scopuri de productie. Cand acest consum se efectueaza in alte scopuri decat cel de productie si in special pentru propulsia vehiculelor, se considera ca un fapt generator de accize.

7. Nivelul accizelor

Nivelul accizelor pentru urmatoarele produse este:

________________________________________________________________________________

Nr. Denumirea produsului U.M. Acciza*) Acciza**)

crt. sau a grupei de produse (echivalent (echivalent

euro/U.M.) euro/U.M.)

________________________________________________________________________________

0 1 2 3 4

________________________________________________________________________________

1. Bere hl/1 grad

Plato*1) 0,740 0,748

din care:

1.1. Bere - produsa de producatorii

independenti cu o capacitate de

productie anuala ce nu depaseste

200 mii hl 0,43 0,43

________________________________________________________________________________

2. Vinuri hl de produs

2.1. Vinuri linistite 0,00 0,00

Page 30: Document Microsoft Word Nou

2.2. Vinuri spumoase 34,05 34,05

________________________________________________________________________________

3. Bauturi fermentate, altele decât hl de produs

bere si vinuri

3.1. linistite 0,00 0,00

3.2. spumoase 34,05 34,05

________________________________________________________________________________

4. Produse intermediare hl de produs 51,08 51,08

________________________________________________________________________________

5. Alcool etilic hl alcool

pur*2) 665,35 750,00

________________________________________________________________________________

Produse din tutun

________________________________________________________________________________

6. Ţigarete 1.000 15,53 + 16,28 +

tigarete 30% 29%

________________________________________________________________________________

7. Ţigari si tigari de foi 1.000 bucati 32,13 34,50

________________________________________________________________________________

8. Tutun destinat fumatului kg 42,51 46,00

din care:

8.1. Tutun destinat rularii în kg 42,51 46,00

tigarete

________________________________________________________________________________

Uleiuri minerale

________________________________________________________________________________

9. Benzine cu plumb tona 480,00 513,00

1.000 litri 369,60 395,01

________________________________________________________________________________

Page 31: Document Microsoft Word Nou

10. Benzine fara plumb tona 425,06 425,06

1.000 litri 327,29 327,29

________________________________________________________________________________

11. Motorine tona 307,59 307,59

1.000 litri 259,91 259,91

________________________________________________________________________________

12. Pacura 1.000 kg 6,81 9,50

________________________________________________________________________________

13. Gaze petroliere lichefiate 1.000 kg

din care:

13.1. Utilizate drept carburant 128,26 128,26

13.2. Utilizate pentru încalzire 113,50 113,50

13.3. Utilizate în consum casnic*3) 0,00 0,00

________________________________________________________________________________

14. Gaz natural utilizat gigajoule

din care:

14.1. Utilizat drept carburant 1,59 2,00

14.2. Utilizat pentru încalzit 0,00 0,00

________________________________________________________________________________

15. Petrol lampant (kerosen)*4)

din care:

15.1. Utilizat drept carburant tona 469,89 469,89

1.000 litri 375,91 375,91

15.2. Utilizat pentru încalzire tona 469,89 469,89

1.000 litri 375,91 375,91

________________________________________________________________________________

16. Benzen, toluen, xileni si alte

amestecuri de hidrocarburi

aromatice tona 469,89 469,89

Page 32: Document Microsoft Word Nou

________________________________________________________________________________

Electricitate

________________________________________________________________________________

17. Electricitate utilizata în scop

comercial MWh 0,14 0,19

________________________________________________________________________________

18. Electricitate utilizata în scop

necomercial MWh 0,30 0,39

________________________________________________________________________________

Nivelul accizelor armonizate se aplica începând cu data de 1 iulie 2006, în conformitate cu angajamentele asumate de România în procesul de negociere cu Uniunea Europeana, la Capitolul 10 - Impozitarea

1) Gradul Plato reprezinta greutatea de zahar exprimata in grame, continuta in 100 g de solutie masurata la origine la temperatura de 200 / 40 C.

2) Hl alcool pur reprezinta 100 litri alcool etilic rafinat cu concentratia de 100% alcool in volum, la temperatura de 20 0 C, continut intr-o cantitate data de produs alcoolic.

3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate in consum casnic se intelege gazele petroliere lichefiate distribuite in butelii tip aragaz.

Calculul accizei pentru tigarete

Pentru tigarete, acciza datorata este egala cu suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem, dar nu mai putin de 30,83 euro/1.000 tigarete, care reprezinta acciza minima. Când suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem este mai mica decât acciza minima, se plateste acciza minima.

Acciza specifica se calculeaza in echivalent euro pe 1000 de tigarete.

Acciza ad-valorem se calculeaza prin aplicarea procentului legal stabilit asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul.

La propunerea Ministerului Finantelor Publice, Guvernul poate modifica acciza minima în functie de evolutia accizei aferente tigaretelor din categoria de pret cea mai vânduta, astfel încât nivelul accizei minime sa reprezinte 90% din acciza aferenta tigaretelor din categoria de pret cea mai vânduta.

Pretul maxim de vanzare cu amanuntul este pretul la care produsul este vandut altor persoane decat comercianti si care include toate taxele si impozitele.

Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete se stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care importa tigaretele, si este adus la cunostinta publica in conformitate cu cerintele prevazute de norme.

Page 33: Document Microsoft Word Nou

Este interzisa vanzarea de catre orice persoana a tigaretelor pentru care nu s-au stabilit si declarat preturi maxime de vanzare cu amanuntul.

Este interzisa vanzarea de tigarete de catre orice persoana, la un pret ce depaseste pretul maxim de vanzare cu amanuntul, declarat.

8. Regimul de antrepozitare

Reguli generale

Productia si/sau depozitarea produselor accizabile acolo unde acciza nu a fost platita, poate avea loc numai intr-un antrepozit fiscal.

Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau depozitarea de produse accizabile.

Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile.

Exceptie fac antrepozitele fiscale care livreaza uleiuri minerale catre avioane si nave sau furnizeaza produse accizabile din magazinele duty-free, precum si bauturile alcoolice supuse sistemului de marcare.

Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza autorizatiei valabile emise de autoritatea fiscala competenta.

In vederea obtinerii autorizatiei pentru ca un loc sa functioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala competenta in modul si sub forma prevazute in norme.

Conditii de autorizare

Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai daca sunt îndeplinite anumite conditii (vezi prevederi Cod Fiscal):

Obligatiile antrepozitarului autorizat

Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini anumite cerinte, strict prevazute de legislatia fiscala (vezi prevederi Cod Fiscal):

Regimul de transfer al autorizatiei

Autorizatiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizati numiti si nu sunt transferabile.

Atunci cand are loc vanzarea locului sau a afacerii, autorizatia nu va fi transferata in mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie sa depuna o cerere de autorizare.

Revocarea si anularea autorizatiei

Autoritatea fiscala competenta poate revoca autorizatia pentru un antrepozit fiscal, daca:

Page 34: Document Microsoft Word Nou

a) in cazul unui antrepozitar autorizat persoana fizica, daca:

- persoana a decedat;

- persoana a fost condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau intr-un stat strain, pentru evaziune fiscala sau orice alta fapta penala sau

- activitatea desfasurata este in situatie de faliment sau lichidare;

b) in cazul unui antrepozitar autorizat care este persoana juridica, daca:

- in legatura cu persoana juridica a fost initiata o procedura de faliment sau de lichidare; sau

- oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau intr-un stat strain, pentru evaziune fiscala sau orice alta fapta penala;

c) pe durata unei perioade continue de minimum sase luni, cantitatea de produse accizabile depozitata in antrepozitul fiscal este mai mica decat cantitatea prevazuta in norme.

Autoritatea fiscala competenta anuleaza autorizatia pentru un antrepozit fiscal, atunci când i-au fost oferite informatii inexacte sau incomplete în legatura cu autorizarea antrepozitului fiscal, precum si în cazul în care s-a pronuntat o hotarâre definitiva si irevocabila pentru savârsirea unor infractiuni la regimul produselor accizabile.

9. Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv

Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv

Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:

a) deplasarea are loc intre doua antrepozite fiscale;

b) produsul este insotit de minimum 3 copii ale unui document administrativ de insotire care satisface cerintele prevazute in norme;

c) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;

d) containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator, conform prevederilor din norme;

e) autoritatea fiscala competenta a primit garantia pentru plata accizelor aferente produsului.

Documentul administrativ de insotire (DAI)

Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa numai atunci cand sunt insotite de Documentul administrativ de insotire. Modelul documentului administrativ de insotire este prevazut in norme.

Page 35: Document Microsoft Word Nou

In cazul deplasarii produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale in regim suspensiv, acest document se intocmeste in 4 exemplare.

Obligatia de plata a accizelor pe durata deplasarii

In cazul oricarei abateri, acciza se datoreaza de catre persoana care a expediat produsul accizabil.

Deplasarea uleiurilor minerale prin conducte fixe

In cazul uleiurilor minerale deplasate in regim suspensiv, prin conducte fixe, antrepozitul fiscal expeditor are obligatia de a asigura autoritatilor fiscale competente, la cererea acestora, informatii exacte si actuale cu privire la deplasarea uleiurilor minerale.

Deplasarea unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou vamal

In cazul deplasarii unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou vamal de iesire din Romania sau intre un birou vamal de intrare in Romania si un antrepozit fiscal, acciza se suspenda daca sunt indeplinite conditiile prevazute de norme.

Momentul exigibilitatii accizelor

Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania.

In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea.

Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare la momentul in care acciza devine exigibila.

10. Obligatiile platitorilor de accize

Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila.

In cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat intr-un regim suspensiv, momentul platii accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

Depunerea declaratiilor de accize

Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, o declaratie de accize pentru fiecare luna in care este valabila autorizatia de antrepozit fiscal, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

Declaratiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de catre antrepozitarii autorizati pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.

Documente fiscale

Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita

Page 36: Document Microsoft Word Nou

folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau detinute de catre alte persoane decat comerciantii in masura in care aceste produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu amanuntul.

Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document, astfel:

a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de insotire;

b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in norme;

c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este insotit de factura sau aviz de insotire.

Evidente contabile

Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a tine registre contabile precise, care sa contina suficiente informatii pentru ca autoritatile fiscale sa poata verifica respectarea prevederilor legislatiei in vigoare.

Responsabilitatile antrepozitarilor autorizati si ale autoritatilor fiscale competente

Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a accizelor catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a declaratiilor de accize la autoritatea fiscala competenta, in conformitate cu legislatia vamala in vigoare.

Accizele se administreaza de autoritatile fiscale competente si de autoritatile vamale pe baza competentelor lor, in Codul de procedura fiscala si in legislatia vamala in vigoare.

Garantii

Dupa acceptarea conditiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscala competenta o garantie care sa asigure plata accizelor care pot deveni exigibile.

Garantiile pot fi: depozite in numerar, ipoteci, garantii reale si personale.

Modul de calcul, valoarea si durata garantiei vor fi prevazute in norme.

Valoarea garantiei va fi analizata periodic pentru a reflecta orice schimbari in volumul afacerii, in activitatea antrepozitarilor autorizati sau in nivelul de accize datorat.

11. Scutiri la plata accizelor

Scutiri generale

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor atunci cand sunt destinate pentru:

a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;

Page 37: Document Microsoft Word Nou

b) organizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale care pun bazele acestor organizatii sau prin acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;

c) fortele armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;

d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim.

Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor vor fi reglementate prin norme.

Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si altor persoane fizice cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.

Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice

Sunt scutite de plata accizelor alcoolul etilic si alte produse alcoolice atunci cand sunt:

a) complet denaturate, conform prescriptiilor legale;

b) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;

c) utilizate pentru producerea otetului;

d) utilizate pentru producerea de medicamente;

e) utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% în volum, destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice;

f) utilizate în scop medical în spitale si farmacii;

g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fara crema, cu conditia ca în fiecare caz concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intra în compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intra în compozitia altor produse.

Scutiri pentru uleiuri minerale

Sunt scutite de la plata accizelor:

a) uleiurile minerale folosite in orice alt scop decat drept combustibil sau carburant;

b) uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop privat. Prin aviatie turistica in scop privat se intelege utilizarea unei aeronave de catre proprietarul sau, sau de catre persoana fizica sau juridica care o detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;

c) uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru navigatia maritima internationala si pentru navigatia pe caile navigabile interioare, altele decat navigatiile de agrement in scop privat. Prin navigatie de agrement in scop privat se intelege utilizarea oricarei

Page 38: Document Microsoft Word Nou

ambarcatiuni, de catre proprietarul sau, sau de catre persoana fizica sau juridica care o detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;

d) uleiurile minerale utilizate in cadrul productiei de electricitate si in centralele electrocalogene;

e) uleiurile minerale utilizate in scopul testarii aeronavelor si vapoarelor;

f) uleiurile minerale injectate in furnale sau in alte agregate industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;

g) uleiurile minerale care intra in Romania in rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinat utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul;

h) orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici producatori, importatori sau distribuitori agreati, utilizat drept combustibil pentru încalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrâni, orfelinatelor si altor institutii de asistenta sociala, institutiilor de învatamânt si lacasurilor de cult;

i) uleiurile minerale utilizate drept combustibil neconventional (bio-diesel).

12. Marcarea produselor alcoolice si a produselor din tutun

Reguli generale

Aceste prevederi se aplica urmatoarelor produse accizabile:

a) produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin norme;

b) produse din tutun.

Nu este supus obligatiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor.

Produsele accizabile pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romaniei numai daca acestea sunt marcate conform prevederilor acestui capitol.

Responsabilitatea marcarii

Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizati sau importatorilor.

Importatorul transmite producatorului extern marcajele, sub forma si in maniera prevazute in norme, in vederea aplicarii efective a acestora pe produsele accizabile contractate.

Proceduri de marcare

Marcarea produselor se efectueaza prin timbre sau banderole.

13. Alte produse accizabile

Sfera de aplicare

Urmatoarele produse sunt supuse accizelor:

Page 39: Document Microsoft Word Nou

a) cafea verde;

b) cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori;

c) cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila;

d) confectii din blanuri naturale cu exceptia celor de iepure, oaie, capra;

e) articole din cristal;

f) bijuterii din aur si/sau din platina, cu exceptia verighetelor;

g) autoturisme si autoturisme de teren - inclusiv din import rulate;

h) produse de parfumerie cu codurile;

i) aparate video de inregistrat sau de reprodus, chiar incorporand un receptor de semnale videofonice; combine audio cu codurile;

j) dublu radiocasetofoane cu redare de pe banda magnetica sau compact disc;

k) aparate de luat imagini fixe si alte camere video cu inregistrare; aparate fotografice numerice;

l) cuptoare cu microunde cu codul;

m) aparate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp;

n) arme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport;

o) iahturi si barci cu motor pentru agrement.

Nivelul si calculul accizei

In cazul cafelei verzi, acciza este egala cu echivalentul in lei a 680 euro pe tona. In cazul cafelei prajite, inclusiv al cafelei cu inlocuitori, acciza este egala cu echivalentul in lei a 1000 euro pe tona.

In cazul cafelei solubile, inclusiv al amestecurilor cu cafea solubila, acciza este egala cu echivalentul in lei a 5 euro pe kilogram.

Nivelul accizelor pentru alte produse:

Nr.

crt.

Denumirea produsului sau a grupei de produse Acciza

(%)

1Confectii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, oaie, capra)

45

2 Articole din cristal 1) 55

3 Bijuterii din aur si/sau din platina, cu exceptia verighetelor 25

Page 40: Document Microsoft Word Nou

4 Produse de parfumerie

4.1 Parfumuri,

din care:

- ape de parfum

35

25

4.2. Ape de toaleta,

din care:

- ape de colonie

15

10

5Aparate video de inregistrat sau de reprodus, chiar incorporand un receptor de semnale videofonice; combine audio2)

20

6Dublu radiocasetofoane cu redare de pe banda magnetica sau compact disc

20

7Aparate de luat imagini fixe si alte camere video cu inregistrare; aparate fotografice numerice

30

8 Cuptoare cu microunde 20

9Aparate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp

20

10Arme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport

100

11 Iahturi si barci cu motor pentru agrement 50

1) Prin cristal se intelege sticla avand un continut minim de monoxid de plumb de 24% din greutate.

2) Combinele audio sunt produse ce reunesc (in aceeasi carcasa sau in module) cel putin patru aparate sau functiuni diferite, dintre care cel putin trei sunt functiuni audio (receptie, inregistrare, reproducere).

Nivelul accizelor pentru autoturisme sau autoturisme de teren, inclusiv din import rulate:

Tipul autoturismului Acciza

pentru autoturisme noi

(%)

Acciza

pentru autoturisme rulate

(%)

1. Autoturisme echipate cu motor cu benzina:

a.Cu capacitate cilindrica sub 1601 cm3 1 2,5

Page 41: Document Microsoft Word Nou

b.Cu capacitate cilindrica intre 1601 si 1800 cm3 2,5 5,5

c.Cu capacitate cilindrica intre 1801 si 2000 cm3 4 10

d.Cu capacitate cilindrica intre 2001 si 2500 cm3 8 21

e.Cu capacitate cilindrica de peste 2500 cm3 11 32

2. Autoturisme echipate cu motor Diesel:

a.Cu capacitate cilindrica sub 1601 cm3 1 2,5

b.Cu capacitate cilindrica intre 1601 si 2000 cm3 21,5 5,5

c.Cu capacitate cilindrica intre 2001 si 2500 cm3 4 11

d.Cu capacitate cilindrica intre 2501 si 3100 cm3 8 21

e.Cu capacitate cilindrica de peste 3100 cm3 11 32

Pentru cafea, cafea cu inlocuitori si cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila, accizele se datoreaza o singura data si se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masura, asupra cantitatilor importate.

Accizele preced taxa pe valoarea adaugata si se calculeaza o singura data prin aplicarea cotelor procentuale prevazute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezinta:

a) pentru produsele din productia interna - preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului, care nu poate fi mai mic decat suma costurilor ocazionate de obtinerea produsului respectiv;

b) pentru produsele din import - valoarea in vama stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si alte taxe speciale dupa caz.

Platitori de accize

Platitori de accize sunt agentii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc sau importa astfel de produse.

Platitori de accize sunt si persoanele fizice care introduc in tara autoturisme si autoturisme de teren, inclusiv rulate.

Exigibilitatea

Momentul exigibilitatii accizei intervine:

a) pentru produsele din productia interna la data efectuarii livrarii, la data acordarii produselor ca dividende sau ca plata in natura, la data in care au fost consumate pentru reclama si publicitate, si respectiv la data instrainarii ori utilizarii in oricare alt scop decat comercializarea;

Page 42: Document Microsoft Word Nou

b) pentru produsele importate la data inregistrarii declaratiei vamale de import.

Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila.

Pentru alte produse accizabile provenite din import, plata se face la momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.

Declaratiile de accize

Orice agent economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

Declaratiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de catre agentii economici platitori pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.

14. Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna

Prevederi generale

Pentru titeiul si gazele naturale din productia interna, agentii economici autorizati potrivit legii, datoreaza bugetului de stat impozit in momentul livrarii.

Impozitul pentru gazele naturale din productia interna, provenite din zacaminte de gaze naturale, din zacaminte de gaze cu condensat si din zacaminte de titei, se plateste la bugetul de stat de catre agentul economic autorizat potrivit legii în domeniu prin care se realizeaza livrarea acestor produse catre consumatorul final.

Impozitul datorat este:

a) pentru titei - 4 euro/tona;

b) pentru gazele naturale - 7,40 euro/1000 m3 .

Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe asupra cantitatilor livrate.

Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale din productia interna intervine la data efectuarii livrarii.

Scutiri

Sunt scutite de plata acestor impozite cantitatile de titei si gaze naturale din productia interna, exportate direct de agentii economici producatori.

Declaratiile de impozit

Orice agent economic platitor de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, o declaratie de impozit pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata impozitului pentru luna respectiva.

Page 43: Document Microsoft Word Nou

Declaratiile de impozit se depun la autoritatea fiscala competenta de catre agentii economici platitori pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.

15. Dispozitii comune. Derogari

Conversia in lei a sumelor exprimate in euro

Valoarea in lei a accizelor si impozitelor datorate bugetului de stat in echivalent euro pe unitatea de masura, se determina prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a lunii care precede inceputul trimestrului calendaristic. Acest curs se utilizeaza pe toata durata trimestrului urmator.

Obligatiile platitorilor

Agentii economici platitori de accize si de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna, sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea fiscala competenta, conform dispozitiilor Codului de procedura fiscala.

Agentii economici au obligatia sa calculeze accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna, dupa caz, sa le evidentieze distinct in factura si sa le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind raspunzatori pentru exactitatea calculului si varsarea integrala a sumelor datorate.

Platitorii au obligatia sa tina evidenta accizelor si a impozitului la titeiul si la gazele naturale din productia interna, dupa caz, conform prevederilor din norme, si sa depuna anual deconturile privind accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna, conform dispozitiilor legale privind obligatiile de plata la bugetul de stat, pâna la data de 30 aprilie a anului urmator celui de raportare.

Decontarile intre agentii economici

Decontarile intre agentii economici furnizori de produse accizabile si agentii economici cumparatori ai acestor produse se vor face integral prin unitati bancare.

Nu intra sub incidenta acestei prevederi:

a) livrarile de produse supuse accizelor catre agentii economici care comercializeaza astfel de produse in sistem en detail;

b) livrarile de produse supuse accizelor, efectuate in cadrul sistemului de compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentand accizele nu pot face obiectul compensarilor daca actele normative speciale nu prevad altfel.

Regimul produselor accizabile detinute de agentii economici care înregistreaza obligatii fiscale restante

Produsele accizabile detinute de agentii economici care înregistreaza obligatii fiscale restante pot fi valorificate în cadrul procedurii de executare silita de organele competente, cu exceptia spatiilor detinute terminalul petrolier maritim.

Persoanele care dobândesc bunuri accizabile prin valorificare in situatia descrisa anterior trebuie sa îndeplineasca conditiile prevazute de lege.

Page 44: Document Microsoft Word Nou

Derogari

Prin derogare, pana la data de 1 ianuarie 2007 depozitarea uleiurilor minerale in regim suspensiv de accize este permisa numai intr-un antrepozit fiscal de productie.

Prin derogare, pana la data de 1 ianuarie 2007, livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de productie se efectueaza numai in momentul in care cumparatorul prezinta documentul de plata care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi facturata. Cu ocazia depunerii declaratiei lunare de accize se vor regulariza eventualele diferente dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de catre beneficiarii produselor si valoarea accizelor aferente cantitatilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agentii economici producatori, in decursul lunii precedente.

Pâna la data de 1 ianuarie 2007, eliberarea banderolelor fiscale pentru bauturile alcoolice se realizeaza numai daca producatorul va prezenta dovada platii în contul bugetului de stat a unei sume echivalente cu valoarea accizelor corespunzatoare cantitatilor de produse pentru care s-au solicitat marcaje.

16. Masuri speciale privind supravegherea productiei, importului si circulatiei unor produse accizabile

Sistemul de supraveghere a productiei de alcool etilic

Sfera de aplicare

Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool etilic nedenaturat si distilate.

Supraveghetorii fiscali

Pentru fiecare antrepozit fiscal de productie de alcool etilic si de distilate sunt desemnati reprezentanti permanenti ai autoritatii fiscale competente, denumiti supraveghetori fiscali. Prezenta supraveghetorilor fiscali trebuiei asigurata pe tot parcursul desfasurarii procesului de productie, respectiv pe cele trei schimburi si în zilele de sarbatori legale.

Mijloace de masurare a productiei de alcool

Fiecare antrepozit fiscal de productie de alcool etilic si de distilate trebuie sa fie dotat obligatoriu de catre antrepozitarul autorizat cu mijloace de masurare (contoare) avizate de Biroul Român de Metrologie Legala, necesare pentru determinarea cantitatii de alcool etilic si de distilate, precum si cu mijloace de masurare legale pentru determinarea concentratiei alcoolice pentru fiecare sortiment de alcool etilic si de distilate. Mijloacele de masurare si masuratorile efectuate cu acestea se supun, în mod obligatoriu, controlului metrologic al statului, conform legii în domeniu.

Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum si amplasarea înaintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantitati de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise.

Sigilii

Page 45: Document Microsoft Word Nou

Pe întregul flux tehnologic de la iesirea alcoolului brut, rafinat si tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, si pâna la contoare, inclusiv la acestea, se aplica sigilii.

Sigiliile apartin autoritatii fiscale competente, sunt înseriate si poarta, în mod obligatoriu, însemnele acesteia. Operatiunile de sigilare si desigilare se efectueaza de catre supraveghetorul fiscal desemnat, si sunt consemnate într-un proces-verbal.

Receptia materiilor prime

Receptia cantitativa a materiilor prime intrate în antrepozitul fiscal, precum si introducerea lor în procesul de fabricatie se fac cu mijloace de masurare legale.

În cazul în care, pentru producerea alcoolului etilic si a distilatelor, se achizitioneaza materii prime de la persoane fizice, borderourile de achizitie si documentele de receptie se întocmesc în 2 exemplare si vor poarta, în mod obligatoriu, viza supraveghetorului fiscal. Un exemplar al acestor documente ramâne la antrepozitul fiscal care a achizitionat materia prima, iar exemplarul 2, la persoana fizica furnizoare.

Obligatiile supraveghetorilor fiscali

Supraveghetorii fiscali au obligatia sa verifice:

a) existenta certificatelor de calibrare pentru rezervoarele si recipientele de depozitare a alcoolului, a distilatelor si a materiilor prime din care provin acestea;

b) înregistrarea corecta a intrarilor de materii prime;

c) înscrierea corecta a alcoolului si a distilatelor obtinute, în rapoartele zilnice de productie si în documentele de transfer-predare catre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse finite, în concordanta cu înregistrarile mijloacelor de masurare;

d) concordanta dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar si productia de alcool si distilate obtinuta;

e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat, tehnic si distilate, înscrise în evidentele operative ale antrepozitelor de depozitare de astfel de produse;

f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer catre antrepozitele de prelucrare a alcoolului si a distilatelor;

g) concordanta dintre cantitatile de alcool si de distilate eliberate din antrepozitul fiscal de productie cu cele înscrise în documentele fiscale;

h) modul de calcul, de evidentiere si de virare a accizelor datorate pentru alcool si distilate, precum si pentru bauturile spirtoase realizate de catre antrepozitarul autorizat de productie, care îsi desfasoara activitatea în sistem integrat;

i) depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaratiilor privind obligatiile de plata cu titlu de accize si a decontului de accize, în conformitate cu prevederile legale;

j) orice alte documente si operatiuni care sa conduca la determinarea exacta a obligatiilor catre bugetul de stat;

Page 46: Document Microsoft Word Nou

k) înregistrarea corecta a operatiunilor de import si export, în situatia în care antrepozitarul autorizat desfasoara astfel de operatiuni.

Supraveghetorii fiscali au obligatia de a înregistra, într-un registru special, toate cererile antrepozitarilor autorizati de productie sau ale organelor de control privind sigilarea sau desigilarea instalatiilor.

Supraveghetorul fiscal certifica toate documentele întocmite, inclusiv documentele fiscale, prin vizarea acestora.

Sistemul de supraveghere pentru tuica si rachiuri de fructe

În vederea înregistrarii corecte a productiei de tuica si rachiuri de fructe, fiecare antrepozitar autorizat este obligat sa se doteze cu mijloace de masurare volumetrica, denumite contoare, avizate de Biroul Român de Metrologie Legala, precum si cu mijloace legale de masurare a concentratiei alcoolice a materiei prime si a produselor rezultate din prelucrarea acestora instalatiile de fabricatie fiind în mod obligatoriu sigilate în aceleasi conditii ca si în cazul antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool etilic sau de distilate.

Cazanele individuale ale producatorilor de tuica si rachiuri de fructe, a caror productie este destinata vânzarii, trebuie livrate si dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul Român de Metrologie Legala, precum si cu mijloace de masurare legala a concentratiei alcoolice a produselor obtinute.

Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase, în vrac

Conditii de import: Alcoolul, distilatele si bauturile spirtoase pot fi importate în vrac numai pe baza de contracte încheiate direct cu producatorii externi sau cu reprezentantii acestora si numai în scopul prelucrarii sau îmbutelierii directe de catre antrepozitarul autorizat pentru productie.

Procedura de supraveghere: La intrarea în tara a alcoolului în vrac, indiferent de natura acestuia, a distilatelor în vrac, precum si a bauturilor spirtoase în vrac, organele vamale de frontiera, dupa efectuarea formalitatilor de vamuire, aplica pe fiecare cisterna si recipient un sigiliu special, cu însemnele autoritatii vamale, desigilarea fiind interzisa pâna la destinatia finala a acestora.

În momentul efectuarii operatiunii de vamuire se preleveaza, în mod obligatoriu, o proba din fiecare cisterna sau recipient, în scopul verificarii autenticitatii datelor înscrise în documentele însotitoare, respectiv factura si certificatele de analize fizico-chimice.

Dispozitii comune de supraveghere aplicate productiei si importului de alcool, distilate si bauturi spirtoase

Lunar, pâna la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta, antrepozitarii autorizati pentru productie si importatorii de alcool si de distilate depun la organele fiscale teritoriale o situatie continând informatii privind modul de valorificare a acestor produse prin vânzare sau prelucrare.

Masuri speciale privind productia, importul si circulatia uleiurilor minerale

Restrictii

Page 47: Document Microsoft Word Nou

Se interzice orice operatiune comerciala cu uleiuri minerale care nu provin din antrepozite fiscale de productie.

Se interzice importul de uleiuri minerale de tipul benzinelor si motorinelor care nu corespund standardelor nationale si prevederilor legale referitoare la calitatea benzinelor.

Întârzierea la plata a accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea autorizatiei antrepozitarului si închiderea activitatii acestuia pâna la plata sumelor restante.

PROCEDURI FISCALE:9.1. Procedura înregistrării fiscale:• Modalităţile de înregistrare fiscală;• Termenul de înregistrare;• Modificările ulterioare înregistrării;• Declararea şi înregistrarea filialelor şi sediilor secundare (caz special: înregistrareapunctelor de lucru);

ORDIN nr. 714/2012 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare fiscală, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu şi-a îndeplinit obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii2012-05-23 – Publicat in Monitorul Oficial nr. 350 din 23.5.2012

ORDIN nr. 714/2012 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare fiscală, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu şi-a îndeplinit obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii

În temeiul art. 12 alin. (3) din Hotărârea Guvernului nr. 109/2009 privind organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, al art. 72 alin. (8) şi al art. 228 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală emite următorul ordin:

Art. 1

Se aprobă Procedura de înregistrare fiscală, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu şi-a îndeplinit obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii, prevăzută în anexa nr. 1.

Art. 2

Se aprobă modelul şi conţinutul următoarelor formulare:

a) „Decizie privind înregistrarea fiscală din oficiu“, cod M.F.P. 14.13.02.10;

b) „Notificare privind înregistrarea fiscală din oficiu“, cod M.F.P. 14.13.07.10, prevăzute în anexele nr. 2a) şi 2b).

Art. 3

Page 48: Document Microsoft Word Nou

Caracteristicile de tipărire, modul de utilizare şi de arhivare a formularelor menţionate la art. 2 sunt prevăzute în anexa nr. 3.

Art. 4

Înregistrarea fiscală a unui contribuabil, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, se consideră valabilă începând cu data comunicării deciziei privind înregistrarea fiscală din oficiu.

Art. 5

Referirile la Codul de procedură fiscală reprezintă trimiteri la Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Art. 6

Anexele nr. 1–3 fac parte integrantă din prezentul ordin.

Art. 7

Direcţia generală proceduri pentru administrarea veniturilor, Direcţia generală de tehnologia informaţiei şi Direcţia generală de administrare a marilor contribuabili, precum şi direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti vor lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Art. 8

Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, Şerban Pop

ANEXA Nr. 1

PROCEDURA de înregistrare fiscală, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu şi-a îndeplinit

obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii

A.Dispoziţii generale

1. Prezenta procedură se aplică de către compartimentul cu atribuţii în domeniul înregistrării fiscale din cadrul organului fiscal competent, denumit în continuare compartiment de specialitate.

2. Prin organ fiscal competent, în sensul prezentei proceduri, se înţelege:

a) organul fiscal în a cărui rază teritorială îşi are domiciliul fiscal contribuabilul – în cazul contribuabililor care au domiciliu fiscal;

Page 49: Document Microsoft Word Nou

b) organul fiscal în a cărui rază teritorială se face constatarea actului sau faptului supus dispoziţiilor legale fiscale – în cazul contribuabililor care nu au domiciliu fiscal;

c) organul fiscal în a cărui rază teritorială se află sediul permanent – în cazul contribuabililor nerezidenţi care îşi desfăşoară activitatea pe teritoriul României prin sedii permanente;

d) organul fiscal în a cărui rază teritorială se află sediul secundar – în cazul sediilor secundare care au obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii;

e) organul fiscal stabilit prin ordin al ministrului finanţelor publice – pentru contribuabilii nerezidenţi care nu au pe teritoriul României un sediu permanent.

3. Prezenta procedură se aplică persoanelor fizice, persoanelor juridice, precum şi entităţilor fără personalitate juridică care au obligaţia depunerii declaraţiei de înregistrare fiscală, conform legii, precum şi sediilor secundare care au obligaţia înregistrării ca plătitori de impozit pe venituri din salarii, conform legii, denumite în continuare contribuabili.

4. Prezenta procedură nu se aplică persoanelor fizice care deţin cod numeric personal şi sunt supuse impozitului pe venit.

B.Procedura privind înregistrarea, din oficiu sau la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui contribuabil care nu şi-a îndeplinit obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii

1. Înregistrarea fiscală din oficiu a contribuabililor se realizează de către organul fiscal competent:

a) pe baza constatărilor proprii;

b) la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale.

2. Dacă înregistrarea fiscală din oficiu se realizează pe baza constatărilor unor compartimente cu atribuţii de administrare fiscală, aceste compartimente transmit compartimentului de specialitate o solicitare motivată, însoţită de copii de pe documentele care au stat la baza formulării solicitării. Solicitarea se semnează de conducătorul compartimentului solicitant.

3. Dacă înregistrarea fiscală din oficiu se realizează pe baza constatărilor organelor de inspecţie fiscală, acestea transmit compartimentului de specialitate o solicitare motivată, însoţită de copii de pe actele care au stat la baza formulării solicitării. Solicitarea se semnează de coordonatorul organului de inspecţie fiscală.

4. Dacă înregistrarea fiscală din oficiu se realizează la cererea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, aceste autorităţi transmit organului fiscal competent o solicitare motivată, însoţită de copii de pe documentele care au stat la baza formulării solicitării. Solicitarea se semnează de conducătorul autorităţii solicitante şi trebuie să conţină atât dovada faptului că persoana a cărei înregistrare fiscală este solicitată este subiect al unui raport juridic fiscal, cât şi toate elementele de identificare ale acestei persoane: denumirea/numele şi prenumele, adresa şi, după caz, codul de identificare fiscală. Dacă se solicită înregistrarea fiscală a unor sedii secundare trebuie comunicate şi datele de identificare ale contribuabilului care le-a înfiinţat, şi anume: denumirea, codul de identificare fiscală, domiciliul fiscal.

Page 50: Document Microsoft Word Nou

5. În cazul în care autoritatea care administrează creanţe fiscale nu transmite dovada că persoana a cărei înregistrare fiscală este solicitată este subiect al unui raport juridic fiscal şi/sau transmite datele de identificare incomplete, organul fiscal competent respinge cererea. Organul fiscal competent comunică autorităţii solicitante respingerea motivată a cererii.

6. Compartimentul de specialitate întocmeşte notificări, care se semnează de conducătorul unităţii fiscale şi se comunică contribuabililor potrivit art. 44 din Codul de procedură fiscală, în cazul în care înregistrarea fiscală din oficiu are la bază:

a) constatări proprii ale organelor de administrare fiscală;

b) solicitări ale altor organe care administrează creanţe fiscale.

7. Nu se emit notificări în cazul în care înregistrarea fiscală din oficiu are la bază:

a) constatări ale organelor de inspecţie fiscală;

b) hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile transmise de instanţele judecătoreşti, prin care se dispune înscrierea unor fapte în cazierul fiscal al persoanelor fizice nerezidente, neînregistrate fiscal în România.

8. În cazul în care, în termenul prevăzut de notificare, contribuabilul depune declaraţia de înregistrare fiscală, procedura se sistează prin referat motivat, înregistrarea fiscală efectuându-se în baza declaraţiei contribuabilului. Referatul se aprobă de conducătorul organului fiscal competent.

9. În cazul în care, în termenul prevăzut de notificare, contribuabilul prezintă organului fiscal competent documente din care să rezulte că nu are obligaţia de a solicita înregistrarea fiscală, compartimentul de specialitate analizează documentaţia depusă şi întocmeşte un referat prin care propune sistarea procedurii de înregistrare din oficiu a contribuabilului. Referatul se aprobă de conducătorul organului fiscal competent. Sistarea procedurii de înregistrare din oficiu se aduce de îndată la cunoştinţa contribuabilului.

10. După expirarea termenului prevăzut de notificare, compartimentul de specialitate, în baza datelor deţinute, întocmeşte un referat prin care propune înregistrarea fiscală din oficiu a contribuabilului respectiv dacă:

a) contribuabilul nu se prezintă în urma notificării;

b) documentele prevăzute la pct. 9, prezentate de contribuabil, ca urmare a notificării, nu justifică sistarea procedurii de înregistrare fiscală;

c) contribuabilul se încadrează în una dintre situaţiile prevăzute la pct. 7.

11. Referatul trebuie să conţină, în mod obligatoriu, toate datele de identificare ale persoanei care urmează să fie înregistrată fiscal, motivaţia înregistrării din oficiu şi, după caz, obligaţiile declarative care vor fi înscrise în vectorul fiscal.

12. În baza referatului, compartimentul de specialitate întocmeşte decizia privind înregistrarea fiscală din oficiu, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 2a) la ordin. Referatul şi decizia

Page 51: Document Microsoft Word Nou

privind înregistrarea fiscală din oficiu, însoţite de documentaţia care a stat la baza înregistrării din oficiu, se înaintează spre aprobare conducătorului unităţii fiscale. Decizia se întocmeşte în două exemplare, din care un exemplar se comunică contribuabilului, potrivit art. 44 din Codul de procedură fiscală, iar al doilea exemplar se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.

13. Data înregistrării din oficiu a contribuabilului este data comunicării deciziei privind înregistrarea fiscală din oficiu.

14. Înainte de comunicarea deciziei privind înregistrarea fiscală din oficiu, compartimentul de specialitate verifică dacă respectivul contribuabil a depus declaraţie de înregistrare fiscală, după expirarea termenului prevăzut în notificare.

15. În cazul contribuabililor care depun declaraţie de înregistrare fiscală până la data comunicării deciziei privind înregistrarea fiscală din oficiu, procedura se sistează prin referat motivat, înregistrarea fiscală efectuându-se în baza declaraţiei contribuabilului. Referatul se aprobă de conducătorul organului fiscal competent.

16. În termen de două zile lucrătoare de la data comunicării deciziei privind înregistrarea din oficiu, compartimentul de specialitate întocmeşte certificatul de înregistrare fiscală, care se semnează de către conducătorul unităţii fiscale şi care se comunică contribuabilului, potrivit art. 44 din Codul de procedură fiscală.

17. Odată cu înregistrarea contribuabilului se aplică şi sancţiunile pentru nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declaraţiei de înregistrare fiscală, conform prevederilor legale în vigoare.

18. Dacă înregistrarea fiscală s-a realizat la solicitarea altei autorităţi care administrează creanţe fiscale, după comunicarea deciziei privind înregistrarea fiscală din oficiu, compartimentul de specialitate comunică şi autorităţii solicitante codul de înregistrare fiscală atribuit respectivului contribuabil, precum şi data înregistrării fiscale.

19. Documentele care au stat la baza înregistrării fiscale, precum şi actele administrative şi procedurale emise de organul fiscal în aplicarea procedurii se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.

ANEXA Nr. 2a)

DECIZIE PRIVIND ÎNREGISTRAREA FISCALĂ DIN OFICIU

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Agenţia Naţională de Administrarea FiscalăDirecţia Generală a Finanţelor Publice a ……….

Administraţia Finanţelor Publice a ……….

Nr. ………./……….

Adresa:Tel.:

Fax:

E-mail:

Denumire/Nume, prenume ……….

Page 52: Document Microsoft Word Nou

Adresa:

localitatea ………., str. ………. nr. ………., bl. ………., ap. ………., et. ………., judeţul/sectorul ……….

În baza prevederilor art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi a Referatului privind înregistrarea fiscală nr. ………. din data ………., vă comunicăm următoarele:

Potrivit informaţiilor şi documentelor deţinute de organul fiscal/comunicate de (altă autoritate) ………., aveaţi obligaţia să vă înregistraţi fiscal, potrivit dispoziţiilor art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Potrivit art. 72 alin. (8) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, aţi fost înregistrat fiscal din oficiu şi vi s-a atribuit codul de identificare fiscală ………. . Înregistrarea fiscală produce efecte începând cu data comunicării prezentei decizii.

De la data înregistrării fiscale, aveţi următoarele obligaţii declarative înscrise în vectorul fiscal:

……….

Obligaţiile declarative înscrise în vectorul fiscal pot fi modificate şi completate prin depunerea, la organul fiscal competent, a unei declaraţii de menţiuni.

Motivaţia înregistrării fiscale din oficiu: ……….

……….

……….

Împotriva prezentei decizii se poate formula contestaţie la organul fiscal emitent, în conformitate cu dispoziţiile art. 209 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, în termen de 30 de zile de la data comunicării, potrivit art. 207 alin. (1) din acelaşi act normativ.

Conducătorul unităţii fiscale

Numele şi prenumele ……….

Semnătura şi ştampila unităţii ……….

Întocmit

Numele şi prenumele ……….

Funcţia ……….

Semnătura ……….

Page 53: Document Microsoft Word Nou

Cod M.F.P. 14.13.02.10

ANEXA Nr. 2b)

NOTIFICARE PRIVIND ÎNREGISTRAREA FISCALĂ DIN OFICIU

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Agenţia Naţională de Administrarea FiscalăDirecţia Generală a Finanţelor Publice a ……….

Administraţia Finanţelor Publice a ……….

Nr. ………./……….

Adresa:Tel.:

Fax:

E-mail:

Către: Denumire/Nume, prenume ……….

Adresa:

localitatea ………., str. ………. nr. ………., bl. ………., ap. ………., et. ………., judeţul/sectorul ……….

Având în vedere că, potrivit prevederilor art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, aveaţi obligaţia să solicitaţi înregistrarea fiscală, vă rugăm ca, în termen de 5 zile de la primirea prezentei notificări, să vă prezentaţi la sediul nostru pentru a depune declaraţia de înregistrare fiscală sau pentru a ne prezenta documente din care să rezulte că nu aveţi obligaţia înregistrării fiscale.

În cazul în care nu depuneţi declaraţia de înregistrare fiscală sau nu prezentaţi organului fiscal documentele care să justifice că nu aveţi obligaţia de înregistrare fiscală, organul fiscal va proceda la înregistrarea fiscală din oficiu, conform legii.

Conducătorul unităţii fiscale

Numele şi prenumele ……….

Semnătura şi ştampila unităţii ……….

Întocmit

Numele şi prenumele ……….

Funcţia ……….

Semnătura ……….

Cod M.F.P. 14.13.07.10

Page 54: Document Microsoft Word Nou

ANEXA Nr. 3

Caracteristicile de tipărire, modul de utilizare şi de arhivare a formularelor

1.Decizie privind înregistrarea fiscală din oficiu

1.1. Denumire: „Decizie privind înregistrarea fiscală din oficiu“

1.2. Cod MFP: 14.13.02.10

1.3. Format: A4/t1

1.4. Caracteristici de tipărire:

– pe o singură faţă;

– se utilizează echipament informatic pentru editare.

1.5. U/M: set (2 file)

1.6. Se difuzează: gratuit.

1.7. Se utilizează: pentru înregistrarea fiscală.

1.8. Se întocmeşte

– în: două exemplare;

– de: organul fiscal competent.

1.9. Circulă:

– originalul la contribuabil;

– copia la organul fiscal.

1.10. Se arhivează: la dosarul fiscal al contribuabilului.

2.Notificare privind înregistrarea fiscală din oficiu

2.1. Denumire: „Notificare privind înregistrarea fiscală din oficiu“

2.2. Cod MFP: 14.13.07.10

2.3. Format: A4/t1

2.4. Caracteristici de tipărire:

– pe o singură faţă;

Page 55: Document Microsoft Word Nou

– se utilizează echipament informatic pentru editare.

2.5. U/M: set (2 file)

2.6. Se difuzează: gratuit.

2.7. Se utilizează: pentru notificarea contribuabililor care au obligaţia înregistrării fiscale.

2.8. Se întocmeşte

– în: două exemplare;

– de: organul fiscal competent.

2.9. Circulă:

– originalul la contribuabil;

– copia la organul fiscal.

2.10. Se arhivează: la dosarul fiscal al contribuabilului.

9.2. Procedura stabilirii şi declarării impozitelor şi taxelor:• Formele administrative pentru stabilirea impozitelor şi taxelor;• Depunerea declaraţiilor fiscale;• Corectarea declaraţiilor fiscale;• Forma şi conţinutul declaraţiilor fiscale;• Termenul de prescripţie la stabilire;• Sarcina probei;• Estimarea bazei de impunere;

ORDIN nr. 3.392/2011 din 4 noiembrie 2011 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa2011-11-18 – Data intrarii in vigoare: 18 Noiembrie 20112011-11-18 – Publicat in Monitorul Oficial nr. 816 din 18 noiembrie 2011

ORDIN nr. 3.392/2011 din 4 noiembrie 2011 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa

Avand in vedere prevederile art. 83 alin. (4) si (4^1) si ale art. 228 alin. (2) si (2^1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,in temeiul prevederilor art. 12 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 109/2009 privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,

presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin:

Page 56: Document Microsoft Word Nou

ART. 1(1) Se aproba Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa, prevazuta in anexa nr. 1.(2) Procedura prevazuta la alin. (1) nu se aplica:a) contribuabililor prevazuti la art. 78^1 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, declarati inactivi, potrivit reglementarilor legale in vigoare;b) contribuabililor care beneficiaza de regimul de declarare derogatoriu, pentru perioada pentru care acesta a fost aprobat, in conformitate cu prevederile Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.221/2009 privind Procedura de aprobare a regimului de declarare derogatoriu;c) obligatiilor fiscale stabilite ca urmare a actiunii de inspectie fiscala;d) persoanelor fizice, pentru impozitul pe venit.ART. 2(1) Se aproba modelul si continutul urmatoarelor formulare, prevazute in anexa nr. 2:a) “Referat privind impunerea din oficiu”;b) 160 “Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa”, cod 14.13.02.99/i.o;c) “Decizie de desfiintare a deciziei de impunere din oficiu”, cod 14.13.02.99/d.(2) Caracteristicile de tiparire, modul de difuzare, utilizare si pastrare a formularelor prevazute la alin. (1) sunt prezentate in anexa nr. 3.ART. 3Referirile la Codul fiscal din cuprinsul prezentului ordin reprezinta trimiteri la Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, iar referirile la Codul de procedura fiscala reprezinta trimiteri la Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.ART. 4Anexele nr. 1-3 fac parte integranta din prezentul ordin.ART. 5Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor, Directia generala de reglementare a colectarii creantelor bugetare, Directia generala de tehnologia informatiei, Directia generala de administrare a marilor contribuabili, directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti vor duce la indeplinire prevederile prezentului ordin.ART. 6Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, Sorin Blejnar

Bucuresti, 4 noiembrie 2011.Nr. 3.392.

ANEXA 1PROCEDURA privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa

CAP. IDispozitii generale

Page 57: Document Microsoft Word Nou

1. Stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa se efectueaza de catre compartimentul cu atributii in gestiunea declaratiilor fiscale din cadrul organului fiscal competent in administrarea contribuabilului, denumit in continuare compartiment de specialitate.2. Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa se aplica pentru obligatiile fiscale cuprinse in vectorul fiscal. Stabilirea obligatiei de plata se efectueaza pentru fiecare impozit, taxa sau contributie cuprins(a) in vectorul fiscal atasat fiecarui contribuabil si pentru fiecare perioada fiscala pentru care nu au fost depuse declaratii, conform legii, prin estimare, dupa regulile proprii impozitului, taxei sau contributiei supuse impunerii din oficiu.3. Stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor se face in cadrul perioadei de prescriptie si nu priveste perioadele pentru care obligatiile fiscale au facut obiectul unei inspectii fiscale.Cuantumul impozitelor, taxelor si contributiilor se stabileste sub rezerva verificarii ulterioare.4. Compartimentul de specialitate este indreptatit sa examineze, din oficiu, starea de fapt, sa obtina si sa utilizeze toate informatiile si documentele necesare pentru determinarea situatiei fiscale a contribuabilului.

CAP. IIStabilirea din oficiu a obligatiilor de plata

În aplicarea prezentei proceduri, compartimentul de specialitate efectueaza urmatoarele operatiuni:1. Înstiintarea contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative1.1. Identificarea contribuabililor care aveau obligatia declararii impozitelor, taxelor si contributiilor cuprinse in vectorul fiscal si nu si-au indeplinit aceasta obligatie, conform legii1.1.1. Compartimentul de specialitate compara obligatiile fiscale declarate cu obligatiile de declarare inscrise in vectorul fiscal atasat fiecarui contribuabil si editeaza Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative, conform procedurii de administrare in vigoare.1.1.2. Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative cuprinde, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:- denumire contribuabil;- cod de identificare fiscala;- tip obligatie fiscala nedeclarata;- perioada la care se refera obligatia de declarare.1.2. Emiterea si comunicarea instiintarilor privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscale1.2.1. Compartimentul de specialitate are obligatia sa instiinteze contribuabilii in legatura cu depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale, prin comunicarea unei instiintari.Înstiintarile privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscale se emit conform procedurilor de administrare fiscala in vigoare si se comunica contribuabililor in termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declaratiilor fiscale.1.2.2. Procedura de comunicare a instiintarilor este cea prevazuta pentru comunicarea actelor administrative fiscale.1.3. Înregistrarea datei comunicarii catre contribuabili a instiintarilor privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscalePe baza confirmarilor de primire remise de catre posta, a dovezilor de primire prin alte mijloace legale sau pe baza proceselor-verbale de comunicare prin publicitate, dupa caz, compartimentul de specialitate inregistreaza data comunicarii catre contribuabili a

Page 58: Document Microsoft Word Nou

instiintarilor privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscale.1.4. Actualizarea Listei contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative1.4.1. În termen de 20 de zile de la data comunicarii instiintarilor privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscale, compartimentul de specialitate actualizeaza Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative, prin eliminarea contribuabililor care, ca urmare a instiintarilor primite, au depus declaratiile fiscale pentru obligatiile fiscale cuprinse in lista sau pentru care, la data actualizarii listei, a intervenit una dintre situatiile prevazute la art. 1 alin. (2) lit. a)-c) din ordin, privind perioada analizata.1.4.2. Actualizarea listei se realizeaza zilnic, pana la finalizarea procedurii de impunere din oficiu si comunicarea deciziilor de impunere din oficiu.În cazul declararii de catre contribuabil a obligatiilor fiscale pentru a caror stabilire a fost inceputa prezenta procedura, compartimentul de specialitate intrerupe procedura de impunere din oficiu si intocmeste o nota de constatare, in care va expune motivele care au condus la intreruperea procedurii.2. Stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata2.1. Dupa expirarea termenului de 20 de zile de la data comunicarii instiintarilor privind nedepunerea in termen a declaratiilor fiscale, pentru contribuabilii cuprinsi in Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative, compartimentul de specialitate verifica, pentru fiecare contribuabil si pentru fiecare impozit, taxa sau contributie care urmeaza a fi supus(a) impunerii din oficiu, existenta a cel putin 4 declaratii fiscale in perioada supusa analizei.Perioada supusa analizei este o perioada anterioara de 24 de luni de la luna pentru care se efectueaza impunerea din oficiu, pentru obligatiile fiscale cu termen de declarare lunar, respectiv 36 de luni, pentru obligatiile fiscale cu termen de declarare trimestrial sau semestrial.Operatiunile de mai sus nu se aplica in cazul impozitului pe profit datorat de organizatiile nonprofit si de societatile care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura. Pentru impozitul pe profit datorat de acesti contribuabili, se va avea in vedere procedura prevazuta la pct. 2.5.2.2. Pentru contribuabilii pentru care sunt identificate elementele prevazute la pct. 2.1, procedura de impunere se realizeaza in sistem automat.Suma stabilita din oficiu se calculeaza ca medie aritmetica a sumelor de plata (pozitive) reprezentand impozite, taxe sau contributii declarate de contribuabil in perioada supusa analizei.Sumele utilizate pentru impunerea din oficiu se actualizeaza, pentru fiecare an fiscal cuprins in perioada de analiza, cu indicele anual al preturilor de consum.Daca perioada de analiza se refera numai la anul curent pentru care se efectueaza impunerea din oficiu, sumele nu se actualizeaza cu indicele preturilor de consum.2.3. În cazul obligatiilor fiscale datorate de contribuabilii pentru care nu sunt identificate elementele prevazute la pct. 2.1, in cazul in care obligatia fiscala calculata conform procedurii prevazute la pct. 2.2 este “0″ (zero), precum si in cazul impozitului pe profit datorat de organizatiile nonprofit si societatile care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, procedura de impunere din oficiu se realizeaza pe baza analizei documentare, conform pct. 2.5.2.4. La sfarsitul fiecarei zile, compartimentul de specialitate editeaza Lista contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automata si Lista contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentare.2.4.1. Editarea Listei contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automataPentru contribuabilii pentru care sunt identificate elementele prevazute la pct. 2.1,

Page 59: Document Microsoft Word Nou

compartimentul de specialitate editeaza Lista contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automata, care cuprinde, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:a) denumire contribuabil;b) cod de identificare fiscala;c) tip obligatie fiscala nedeclarata;d) perioada la care se refera obligatia de declarare;e) suma datorata in perioada precedenta, identificata conform pct. 2.1;f) suma calculata potrivit pct. 2.2.Lista contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automata se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si se aproba de conducatorul organului fiscal.2.4.2. Editarea Listei contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentareÎn cazul contribuabililor pentru care nu sunt identificate elementele prevazute la pct. 2.1, al contribuabililor pentru care obligatia fiscala calculata conform procedurii prevazute la pct. 2.2 este “0″ (zero), precum si in cazul impozitului pe profit datorat de organizatiile nonprofit si societatile care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, compartimentul de specialitate editeaza Lista contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentare.Lista contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentare cuprinde, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:a) denumire contribuabil;b) cod de identificare fiscala;c) tip obligatie fiscala nedeclarata;d) perioada la care se refera obligatia de declarare.2.5. Pentru contribuabilii cuprinsi in Lista contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentare, compartimentul de specialitate efectueaza impunerea din oficiu pe baza analizei documentare.2.5.1. Analiza documentara se efectueaza pe baza urmatoarelor documente si informatii relevante pentru impunere, existente la data inceperii analizei:a) documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului, referitoare la perioade de raportare privind anul in curs sau anii anteriori, dupa caz, din cadrul perioadei de prescriptie a dreptului de a stabili creante fiscale:- declaratii fiscale;- declaratii informative;- fise fiscale;- decizii emise de inspectia fiscala;b) situatii financiar-contabile;c) informatii de la terti, obtinute in baza protocoalelor de schimb de informatii incheiate de catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala;d) alte informatii care au relevanta.Analiza documentara se efectueaza avand in vedere toate datele si documentele care au relevanta pentru stabilirea din oficiu a obligatiei de plata, identificandu-se acele elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de fapt fiscale.Compartimentul de specialitate decide asupra felului si volumului examinarilor, in functie de circumstantele fiecarui caz in parte si de limitele prevazute de lege.În cazul impozitului pe profit se va avea in vedere si compararea sumelor estimate cu impozitul minim pe perioadele de aplicare, conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), corespunzator situatiei contribuabilului, determinat pe baza documentelor care ofera informatii privind veniturile realizate (situatii financiare, deconturi de TVA, cereri de inregistrare fiscala etc.).

Page 60: Document Microsoft Word Nou

2.5.2. Compartimentul de specialitate intocmeste Referatul privind impunerea din oficiu, prevazut in anexa nr. 2 la ordin, in care se consemneaza elementele analizei documentare care stau la baza stabilirii din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor, precum si rezultatul constatarilor efectuate in scopul stabilirii, din oficiu, a impozitelor, taxelor si contributiilor.Referatul se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si se aproba de conducatorul organului fiscal.2.6. Compartimentul de specialitate emite formularul 160 “Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa”, prevazut in anexa nr. 2 la ordin.2.6.1. Înainte de emiterea deciziilor de impunere din oficiu, compartimentul de specialitate verifica daca pentru obligatiile fiscale identificate pentru contribuabilii cuprinsi in Lista contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automata sau in Lista contribuabililor care urmeaza a fi impusi din oficiu pe baza analizei documentare au fost depuse declaratii fiscale sau daca nu a intervenit una dintre situatiile prevazute la art. 1 alin. (2) lit. a)-c) din ordin, in vederea intreruperii procedurii de impunere din oficiu. În aceasta situatie se vor aplica in mod corespunzator dispozitiile pct. 1.4.2.2.6.2. Pe baza Listei contribuabililor impusi din oficiu prin procedura automata sau a Referatului privind impunerea din oficiu, dupa caz, compartimentul de specialitate stabileste obligatia de plata, prin decizia de impunere din oficiu.2.6.3. Formularul 160 “Decizia de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa” se emite de compartimentul de specialitate in doua exemplare, din care:- un exemplar se comunica contribuabilului;- un exemplar se pastreaza la dosarul fiscal al contribuabilului.2.6.4. Decizia de impunere din oficiu se comunica contribuabilului, in conformitate cu dispozitiile art. 44 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul de procedura fiscala).2.6.5. Compartimentul de specialitate inregistreaza in evidenta fiscala data comunicarii deciziei de impunere din oficiu.La sfarsitul zilei, se emite prin aplicatia informatica Borderoul deciziilor de impunere din oficiu comunicate.Borderoul cuprinde, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:- numarul si data borderoului;- datele de identificare a contribuabilului;- numarul de inregistrare si data deciziilor de impunere din oficiu;- data comunicarii;- perioada la care se refera obligatia de declarare;- obligatia fiscala impusa din oficiu.2.6.6. În cazul in care, in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere din oficiu, contribuabilul depune declaratia fiscala privind obligatiile care au format obiectul acestei decizii, decizia de impunere din oficiu se desfiinteaza la data depunerii declaratiei fiscale, fiind aplicabile prevederile art. 47 din Codul de procedura fiscala.Decizia de desfiintare a deciziei de impunere din oficiu, prevazuta in anexa nr. 2 la ordin, se emite de organul fiscal si se comunica contribuabilului, in conformitate cu prevederile pct. 2.6.3 si 2.6.4.3. Stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adaugata3.1. Pentru contribuabilii cuprinsi in Lista contribuabililor care nu si-au indeplinit obligatiile declarative, compartimentul de specialitate stabileste din oficiu, in conditiile prezentei proceduri, taxa pe valoarea adaugata de plata in perioada, prin estimare.3.2. Dispozitiile pct. 1.4.1 si 1.4.2 privind actualizarea Listei contribuabililor care nu si-au

Page 61: Document Microsoft Word Nou

indeplinit obligatiile declarative sunt aplicabile in mod corespunzator.3.3. În vederea stabilirii din oficiu a taxei datorate, compartimentul de specialitate utilizeaza informatiile privind taxa pe valoarea adaugata colectata din formularul (300) “Decont de taxa pe valoarea adaugata” depus de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, din decizia de corectare a erorilor materiale din decont, precum si informatiile din formularul (394) “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” cuprinse in baza de date, pe o perioada de 12 luni calendaristice anterioare perioadei supuse impunerii din oficiu.3.4. În cazul in care, in cadrul perioadei de analiza de 12 luni, persoana impozabila nu a depus niciun decont de taxa pe valoarea adaugata sau despre aceasta nu se regasesc informatii in nicio declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national, se extinde analiza la o perioada de 24 de luni calendaristice anterioare.3.5. Dupa identificarea deconturilor depuse de persoanele impozabile, se extrag sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata colectata si se calculeaza media acestora (suma taxei pe valoarea adaugata colectata din fiecare decont/numarul perioadelor fiscale pentru care au fost depuse deconturi).3.6. Din baza de date care cuprinde informatiile din formularele (394) “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” se selecteaza TVA totala din Lista achizitiilor de bunuri si servicii efectuate pe teritoriul national pentru care contribuabilul supus prezentei proceduri figureaza ca furnizor/prestator si se calculeaza media acestora (suma taxei pe valoarea adaugata colectata din fiecare declaratie/numarul deconturilor pe care ar fi trebuit sa le depuna in perioada respectiva, conform perioadei fiscale inscrise in vectorul fiscal), cu ajutorul aplicatiei informatice puse la dispozitie de Directia generala de tehnologia informatiei din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.3.7. Suma medie a TVA colectate obtinuta din deconturile de taxa pe valoarea adaugata se compara cu suma medie a TVA colectate obtinuta din declaratiile informative.3.8. Taxa datorata pentru perioada fiscala analizata, stabilita din oficiu, se considera suma medie cea mai mare obtinuta in urma compararii.3.9. În ipoteza in care, in perioada de 24 de luni supusa analizei, persoana impozabila nu a depus niciun decont de taxa pe valoarea adaugata sau despre aceasta nu se regasesc informatii in nicio declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national, analiza se extinde asupra informatiilor existente in baza de date care cuprinde declaratiile recapitulative (formularul 390VIES) privind operatiunile intracomunitare desfasurate pe o perioada de 24 de luni calendaristice anterioare.3.10. În situatia prevazuta la pct. 3.9, dupa identificarea declaratiilor recapitulative depuse de persoana impozabila se calculeaza media valorii achizitiilor intracomunitare de bunuri si de servicii efectuate de respectivul contribuabil, declarate in perioada analizata (suma bazei impozabile declarate pentru operatiuni de tip A si S/numarul de declaratii recapitulative depuse in perioada analizata).3.11. Taxa datorata, stabilita din oficiu, se considera a fi media valorii achizitiilor intracomunitare, calculata potrivit pct. 3.10, inmultita cu cota standard a taxei pe valoarea adaugata, in vigoare la data la care se efectueaza impunerea din oficiu, indiferent de perioada fiscala inscrisa in vectorul fiscal.3.12. Sumele utilizate pentru impunerea din oficiu se actualizeaza pentru fiecare an fiscal cuprins in perioada de analiza cu indicele anual al preturilor de consum. Daca perioada de analiza se refera numai la anul curent pentru care se efectueaza impunerea din oficiu, sumele nu se actualizeaza cu indicele preturilor de consum.3.13. La sfarsitul fiecarei zile, compartimentul de specialitate editeaza, cu ajutorul aplicatiei informatice puse la dispozitie de Directia generala de tehnologia informatiei din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, Lista contribuabililor impusi din oficiu pentru

Page 62: Document Microsoft Word Nou

nedepunerea deconturilor de TVA, care cuprinde urmatoarele elemente:- denumire persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA;- cod de inregistrare in scopuri de TVA;- TVA colectata din formularul (300) “Decont de taxa pe valoarea adaugata” pe perioada analizata;- suma medie a TVA colectate din formularul (300) “Decont de taxa pe valoarea adaugata” pe perioada analizata;- TVA colectata din formularul (394) “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” pe perioada analizata;- suma medie a TVA colectate din formularul (394) “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” pe perioada analizata;- baza impozabila declarata pentru achizitii intracomunitare de bunuri si servicii din declaratiile recapitulative (formularul 390VIES) depuse in perioada analizata, dupa caz;- suma medie a bazei impozabile declarate pentru achizitii intracomunitare de bunuri si servicii, din declaratiile recapitulative (formularul 390VIES), dupa caz;- TVA de plata stabilita din oficiu, calculata potrivit pct. 3.8 sau potrivit pct. 3.11.Lista contribuabililor impusi din oficiu pentru nedepunerea deconturilor de TVA se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si se aproba de conducatorul organului fiscal.3.14. Pe baza listei editate conform pct. 3.13, compartimentul de specialitate emite deciziile de impunere (formular 160), in conditiile pct. 2.6, care sunt aplicabile in mod corespunzator.

CAP. IIITransmiterea datelor in evidenta pe platitori

Compartimentul de specialitate transmite deciziile de impunere din oficiu, care au fost comunicate contribuabililor, respectiv deciziile de desfiintare a deciziei de impunere din oficiu emise catre serviciul/compartimentul cu atributii de evidenta pe platitori.Transmiterea deciziilor se face, la sfarsitul fiecarei zile, conform procedurii privind organizarea evidentei pe platitori.

CAP. IVDispozitii finale

În situatia in care compartimentul de specialitate nu are la dispozitie informatiile si documentele necesare pentru aplicarea procedurilor prevazute la pct. 2.5 si 3, acesta intocmeste o lista cu contribuabilii care nu au putut fi impusi din oficiu.Lista contribuabililor care nu au putut fi impusi din oficiu cuprinde, in mod obligatoriu, urmatoarele elemente:- denumire contribuabil;- cod de identificare fiscala;- tip obligatie fiscala nedeclarata;- perioada la care se refera obligatia de declarare;- observatii.Compartimentul de specialitate va mentiona pentru fiecare contribuabil motivele care au condus la includerea acestuia in lista.Lista contribuabililor care nu au putut fi impusi din oficiu se transmite compartimentelor cu atributii de analiza de risc, in vederea evaluarii riscului fiscal.

ANEXA 2

[sigla ANAF] Directia Generala de Administrare a Marilor

Page 63: Document Microsoft Word Nou

Agentia Nationala de Contribuabili ..................................... Administrare Fiscala Directia Generala a Finantelor Publice ............ Administratia Finantelor Publice pentru Contribuabilii Mijlocii ........................... Administratia Finantelor Publice .................. Nr. inregistrare _____________ Data __________

REFERAT PRIVIND IMPUNEREA DIN OFICIU

În temeiul art. 83 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ca urmare a nedepunerii declaratiei/declaratiilor fiscale (formular ....... ), s-au constatat urmatoarele, privind contribuabilul:

A. DATE DE IDENTIFICARE

Denumire/Nume, prenume contribuabil _____________________ Cod de identificare fiscala/Cod de inregistrare in scopuri de TVA _______ Domiciliul fiscal: Localitatea _________, Str. _________ Nr. ____, Bl.___, Sc.___,Ap.____, Judet/Sector______________

B. ANALIZA DOCUMENTARÃ SI MODUL DE CALCUL AL OBLIGATIEI DE PLATÃ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

B1. SINTEZA CONSTATÃRILOR

┌────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┐│Nr. │ Denumire impozit, taxa, │ Perioada de raportare │ Impozit, taxa, ││crt.│ contributie │pentru impozitul, taxa,│contributie stabilit(a)││ │ │contributia stabilita │ din oficiu ││ │ │ din oficiu │ (lei) │├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤└────┴─────────────────────────┴───────────────────────┴───────────────────────┘

B2. ALTE CONSTATA?RI _________________________________________________________________________

Page 64: Document Microsoft Word Nou

_________________________________________________________________________

Prezentul referat constituie anexa la exemplarul formularului 160 "Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa", care se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului

Aprobat: Avizat: Întocmit:

Conducatorul unitatii fiscale, Sef compartiment specialitate Functie ........ Nume, prenume Nume, prenume Nume, prenume .............................. ............................ ................

Data ......................... Data ....................... Data ...........

┌────────────────────────┐│ [sigla ANAF] │ Directia Generala de Administrare a Marilor│ Agentia Nationala de │ Contribuabili .....................................│ Administrare Fiscala │ Directia Generala a Finantelor Publice ............│ │ Administratia Finantelor Publice pentru└────────────────────────┘ Contribuabilii Mijlocii ........................... Administratia Finantelor Publice ..................

160 Nr. inregistrare __________ Data ______________________

DECIZIE DE IMPUNERE DIN OFICIU pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa

Catre: Denumire/Nume __________________________ Cod de identificare fiscala/Cod de Prenume _______________________ inregistrare in scopuri de TVA: Domiciliu fiscal: Localitate ___________ ──────────────────────────────────── Cod postal __________ Strada ___________ Numar ____ Bloc _____ Scara ____ Ap. ___ În conformitate cu despozitiile Judet(sector)___________________________ art. 83 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ca urmare a nedepunerii declaratiilor fiscale, pe baza constatarilor efectuate de organul fiscal, se stabilesc, din oficiu, urmatoarele obligatii fiscale:

Page 65: Document Microsoft Word Nou

┌────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┐│Nr. │ Denumire impozit, taxa, │ Perioada de raportare │ Impozit/taxa/ ││crt.│ contributie │ pentru care s-au │contributie stabilit(a)││ │ │ stabilit din oficiu │ din oficiu ││ │ │ obligatiile fiscale │ (lei) │├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤└────┴─────────────────────────┴───────────────────────┴───────────────────────┘

Impozitele, taxele sau contributiile stabilite din oficiu de organul fiscal se platesc in functie de data comunicarii prezentei, astfel: - daca data comunicarii este cuprinsa in intervalul 1-15 din luna, termenul de plata este pana la data de 5 a lunii urmatoare; - daca data comunicarii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna, termenul de plata este pana la data de 20 a lunii urmatoare. Pentru neplata la termenele de plata scadente prevazute de lege a obligatiilor fiscale se vor calcula obligatii fiscale accesorii, conform legii.

Decizia de impunere din oficiu reprezinta titlu de creanta si constituie instiintare de plata, conform legii. Prezenta decizie poate fi contestata in termen de 30 de zile de la data comunicarii, sub sanctiunea decaderii, potrivit art. 207 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, la organul fiscal competent, potrivit art. 206 alin. (3) din acelasi act normativ. Depunerea declaratiei fiscale pentru obligatiile stabilite din oficiu, in termen de 60 de zile de la data comunicarii prezentei, conduce la desfiintarea deciziei de impunere din oficiu.

Director general/Sef administratie,

Numele si prenumele .................. Semnatura si stampila unitatii ..............

Numar de inregistrare ca operator de date cu caracter personal ........ Cod 14.13.02.99/i.o.

┌────────────────────────┐│ [sigla ANAF] │ Directia Generala de Administrare a Marilor│ Agentia Nationala de │ Contribuabili .....................................│ Administrare Fiscala │ Directia Generala a Finantelor Publice ............│ │ Administratia Finantelor Publice pentru└────────────────────────┘ Contribuabilii Mijlocii ...........................

Page 66: Document Microsoft Word Nou

Administratia Finantelor Publice ..................

Nr. inregistrare __________ Data ______________________

DECIZIE DE DESFIINTARE A DECIZIEI DE IMPUNERE DIN OFICIU

Catre: Denumire/Nume __________________________ Cod de identificare fiscala/Cod de Prenume _______________________ inregistrare in scopuri de TVA: Domiciliu fiscal: Localitate ___________ ──────────────────────────────────── Cod postal __________ Strada ___________ Numar ____ Bloc _____ Scara ____ Ap. ___ Avand in vedere despozitiile Judet(sector)___________________________ art. 83 alin. (4^1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, va comunicam ca, Decizia de impunere din oficiu nr. ..../.... a fost desfiintata, la data depunerii declaratiei, pentru urmatoarele obligatii fiscale:

┌────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────────┐│Nr. │ Denumire impozit, taxa, │ Perioada de raportare │ Impozit/taxa/ ││crt.│ contributie │ pentru care s-au │contributie stabilit(a)││ │ │ stabilit din oficiu │ din oficiu ││ │ │ obligatiile fiscale │ (lei) │├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤├────┼─────────────────────────┼───────────────────────┼───────────────────────┤└────┴─────────────────────────┴───────────────────────┴───────────────────────┘

Prezenta decizie poate fi contestata in termen de 30 de zile de la data comunicarii, sub sanctiunea decaderii, potrivit art. 207 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, la organul fiscal competent, potrivit art. 206 alin. (3) din acelasi act normativ.

Director general/Sef administratie,

Numele si prenumele .................. Semnatura si stampila unitatii ..............

Page 67: Document Microsoft Word Nou

Numar de inregistrare ca operator de date cu caracter personal ........ Cod 14.13.02.99/d

ANEXA 3

CARACTERISTICIde tiparire, modul de difuzare, utilizare si pastrare a formularelor

1. Denumire: Referat privind impunerea din oficiu1.1. Caracteristici de tiparire:- pe o singura fata;- se poate utiliza si echipament informatic pentru editare si completare, cu adaptari adecvate situatiei contribuabilului.1.2. Se utilizeaza la: stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor sau contributiilor cu regim de autoimpunere sau retinere la sursa.1.3. Format: A4/t11.4. Se intocmeste: intr-un singur exemplar, de organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de impozite, taxe si contributii.1.5. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.2. Denumire: 160 “Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa”, cod: 14.13.02.99/i.o2.1. Caracteristici de tiparire:- pe o singura fata;- se poate utiliza si echipament informatic pentru editare si completare.2.2. Se utilizeaza la: stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor sau contributiilor cu regim de autoimpunere sau retinere la sursa.2.3. Format: A4/t12.4. Se difuzeaza: gratuit.2.5. Se intocmeste: in doua exemplare de organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de impozite, taxe si contributii.2.6. Circula:- un exemplar la contribuabil;- un exemplar la organul fiscal competent.2.7. Se arhiveaza: copia se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului, impreuna cu Referatul privind impunerea din oficiu, dupa caz.3. Denumire: “Decizie de desfiintare a deciziei de impunere din oficiu”, cod 14.13.02.99/d3.1. Caracteristici de tiparire:- pe o singura fata;- se poate utiliza si echipament informatic pentru editare si completare.3.2. Se utilizeaza la: desfiintarea deciziei de impunere din oficiu a impozitelor, taxelor sau contributiilor cu regim de autoimpunere sau retinere la sursa.3.3. Format: A4/t13.4. Se difuzeaza: gratuit.3.5. Se intocmeste: in doua exemplare de organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de impozite, taxe si contributii.3.6. Circula:- un exemplar la contribuabil;- un exemplar la organul fiscal competent.3.7. Se arhiveaza: copia se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului, impreuna cu formularul 160 “Decizie de impunere din oficiu pentru impozitele, taxele si contributiile cu

Page 68: Document Microsoft Word Nou

regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa” si cu Referatul privind impunerea din oficiu, dupa caz.

9.3. Plata impozitelor şi taxelor:• Reguli privind efectuarea plăţii;• Termenele de plată;• Ordinea de stingere;• Compensarea şi restituirea;• Creanţe fiscale accesorii în cazul plăţii cu întârziere a impozitelor şi taxelor;• Prescripţia dreptului de a efectua executarea silită;• Somaţia şi titlul executoriu;

Modalitati de plata a impozitelor si taxelor

Directia Generala Impozite si Taxe Locale - Sector 1 pune la dispozitia contribuabililor Sectorului 1 o paleta larga de servicii menite sa limiteze timpul pe care trebuie sa-l acorde in vederea achitarii impozitelor si taxelor locale datorate bugetului local al Sectorului 1.

Informatii cu privire la cuantumul impozitului datorat se pot obtine: de la casieriile Directiei Generale Impozite si Taxe Locale Sector 1 prin internet, adresa este: http://www.impozitelocale1.ro

1. Plata cu numerarSe poate efectua plata în numerar, apeland la una din casieriile noastre situate in: Calea Grivitei nr. 208 - 210 Str. Pajurei nr. 13 Str. Biserica Amzei nr. 21-23 Primaria Sectorului 1 - Sos. Bucuresti-Ploiesti Nr. 9-13

2. Plata cu ordin de plata (se poate face prin banca unde contribuabilul are cont deschis)Persoanele juridice şi persoanele fizice pot achita cu ordin de plata: Banca: Trezoreria Sector 1Beneficiar: D.G.I.T.L. Sector 1C.U.I. 12293095

Pentru codul de cont corespunzator platii dorite, va rugam accesati Lista conturi IBAN

3. Plata cu cardDirectia Generala Impozite si Taxe Locale Sector 1, pune la dispozitia contribuabililor un terminal electronic pentru derularea tranzactiilor prin intermediul cardurilor (P.O.S.). Se poate achita cu card (P.O.S.) în centrele din: Str. Biserica Amzei Nr. 21-23 Sos. Bucuresti-Ploiesti Nr. 9-13 Str. Pajurei Nr. 13 Calea Grivitei Nr. 208 - 210

Se accepta la plata urmatoarele tipuri de card indiferent daca sunt carduri emise de banci romanesti sau banci straine: Carduri ce poarta marca VISA - Visa Classic Card- Visa Premier Card (Golden Card)- Visa Business CardCarduri ce poarta marca Eurocard/Mastercard- Mass Card- Gold Card

Page 69: Document Microsoft Word Nou

- Business Card- Signia Card

4. Plata prin InternetAdresa este: http://www.impozitelocale1.roAutentificarea se face pe baza de cont de utilizator si parola. Parola de acces in sistem poate fi obtinuta prin completarea unei cereri, care poate fi descarcata de aici.Cererea va fi depusa la sediul nostru din Str. Biserica Amzei Nr. 21-23, impreuna cu o copie dupa actul de identitate sau copie dupa certificatul de inregistrare fiscala si delegatie in cazul persoanelor juridice.Cu contul de utilizator si parola se pot vizualiza informatii despre obligatiile fiscale datorate bugetului local al Sectorului 1, aceste obligatii fiscale putand fi achitate prin intermediul serviciului de Internet Banking oferit de orice banca de pe teritoriul Romaniei.

5. Plata prin mandat postalContribuabilul se prezinta la oficiul postal si achita suma ce reprezinta impozitul pe cladire, teren sau auto.Mandatul postal are 2 parti: mandatul postal propriu-zis si cuponul.1) Pe mandatul postal se va trece la destinatar Directia Generala Impozite si Taxe Locale Sector 1 Bucuresti, adresa : Str. Biserica Amzei nr. 21-23, precum si suma in cifre si in litere.2) Pe fata cuponului mandatului postal se va trece: expeditorul cu adresa exacta/completa si suma in cifre.3) Pe verso-ul cuponului se completeaza la rubrica loc pentru corespondenta destinatarul - Directia Generala Impozite si Taxe Locale Sector 1 BucurestiCont nr. (lista conturi IBAN) deschis la B.N. - S.M.B. Sucursala Trezorerie Sector 1Localitatea: BucurestiSuma reprezinta: Exemplu: impozit cladire din Str.........., Nr....., Sector 1, Bucuresti.Contribuabilul poate trimite mandatul postal cu confirmare de primire.

9.4. Procedura contestării actelor administrative fiscale:• Termenul şi locul de depunere a contestaţiei;• Forma şi conţinutul contestaţiei;• Suspendarea procedurii de soluţionare a contestaţiei;• Suspendarea executării actului administrativ fiscal.

3. DREPT

Consideraţii generale privind dreptul comercial:Caracterizarea raporturilor de drept comercial. Comercialitatea în legislaţia comercială aRomâniei: concept, criterii de delimitare, efecte. Faptele (actele) de comerţ: definiţie şiclasificare. Faptele de comerţ: obiective. Faptele (actele) subiective de comerţ. Faptele decomerţ unilaterale. Comercianţii în legislaţia română: comercianţi persoane fizice, societăţicomerciale. Obligaţiile comercianţilor. Fondul de comerţ.2. Formele societăţilor comerciale. Constituirea şi înmatricularea acestora:• Societăţile comerciale – forme, procedură de constituire, înregistrarea societăţilorcomerciale şi efectele înregistrării. Grupurile de interes economic;• Capitalul social subscris şi vărsat în faza constituirii. Evaluarea aportului în natură,răspunderea fondatorilor şi primilor membri ai consiliului de administraţie, respectiv adirectoratului şi a consiliului de supraveghere pentru subscrierea capitalului social,existenţa capitalului vărsat. Mijloace de verificare a capitalului vărsat şi asigurareaintegrităţii acestuia;• Acţiunile şi părţile sociale – caracterizare şi mod de transmitere. Drepturile şi obligaţiiledeţinătorilor de acţiuni şi părţi sociale. Situaţia acţiunilor nominative şi a părţilor socialecare nu au fost integral achitate (nu s-au efectuat vărsăminte). Regimul obligaţiunilor

Page 70: Document Microsoft Word Nou

emise de societăţile pe acţiuni.3. Funcţionarea societăţilor comerciale:3.1. Reguli comune privind funcţionarea societăţilor comerciale:• Regimul juridic al aporturilor la capitalul social;• Regimul juridic al dividendelor;• Rezervele societăţii: categorii de rezerve, modul de constituire a rezervelor;• Obligaţiile şi răspunderea administratorilor societăţilor comerciale;3.2. Funcţionarea societăţilor pe acţiuni:• Adunările generale ale acţionarilor (AGA): feluri, moduri de convocare, atribuţii,adoptarea hotărârilor, anularea hotărârilor AGA;• Administrarea societăţilor pe acţiuni: sistemul unitar (consiliul de administraţie şidirectorii); sistemul dualist (directoratul şi consiliul de supraveghere); reguli comunede administrare a societăţilor comune;• Auditul financiar şi auditul intern;3.3. Funcţionarea societăţilor cu răspundere limitată (SRL):• Regimul juridic al părţilor sociale;• Felurile aporturilor la capitalul social;• Conducerea, administrarea şi controlul societăţilor cu răspundere limitată (SRL);3.4. Modificarea actului constitutiv al societăţilor comerciale:• Dispoziţii comune de modificare a actului constitutiv;• Reducerea şi majorarea capitalului social;• Modificarea societăţii comerciale;• Modificarea actului constitutiv;• Modificarea capitalului social: reducerea capitalului social; majorarea capitaluluisocial.4. Fuziunea societăţilor comerciale:• Fuziunea prin contopire; fuziunea prin absorbţie;• Restructurări interne.5. Dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale:13• Cauzele de dizolvare (comune, speciale). Efectele dizolvării. Operaţiuni specificeprocedurii de lichidare;• Stabilirea situaţiei patrimoniului – mijloace de valorificare a bunurilor – mijloace destabilire a creditorilor şi ordinea de plată a acestora. Poziţia cenzorilor în faza lichidării.6. Grupurile de interes economic• Noţiunea şi caracteristicile grupului de interes economic• Constituirea grupului de interes economic• Funcţionarea şi modificarea grupului de interes economic• Dizolvarea, lichidarea şi aplicarea procedurii legii nr. 85/2006 asupra grupului de intereseconomic• Grupurile europene de ineteres economic7. Obligaţiile comerciale• Reguli generale şi speciale privind formarea şi executarea obligaţiilor comerciale• Răspunderea pentru nerespectarea obligaţiilor contractuale comerciale• Probele în materie comercială. Probele în dreptul comun şi probele specifice dreptuluicomercial• Prescripţia extinctivă în materie comercială8. Procedura insolvenţei:• Categorii de debitori;• Insolvenţa – cadrul conceptual;• Procedura generală a insolvenţei;• Procedura simplificată a insolvenţei;• Participanţii la procedura insolvenţei;• Cererile introductive; primele măsuri;• Efectele patrimoniale ale hotărârii de deschidere a procedurii;

Page 71: Document Microsoft Word Nou

• Planul de reorganizare;• Lichidarea judiciară – falimentul;• Răspunderea organelor de conducere ale debitorului.9. Regulamentul privind efectuarea stagiului şi examenul de aptitudini în vedereaaccesului la calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat.

4. AUDITI. Principii şi reguli cu caracter general:1. Auditul: concepte; tipuri de audit; categorii de auditori.2. Imaginea fidelă; criterii de apreciere.153. Riscurile în audit.4. Pragul de semnificaţie în audit; definiţie, rol.5. Normele de referinţă în audit.II. Misiunea de bază în auditul financiar: auditul statutar (legal):1. Auditul statutar: definiţie, rol şi obiective.2. Succesiunea lucrărilor într-o misiune de audit statutar.3. Faza iniţială:• Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit;• Orientarea şi planificarea lucrărilor de audit.4. Faza executării:• Aprecierea controlului intern;• Controlul conturilor;• Examenul situaţiilor financiare.5. Faza concluziilor:• Evenimente posterioare închiderii exerciţiului;• Utilizarea lucrărilor altor experţi;• Alte lucrări necesare închiderii misiunii.6. Raportul de audit:• Rol;• Conţinut şi structură;• Tipuri de opinie;• Situaţii care conduc la formarea unei alte opinii decât opinia fără rezerve;• Modele ale raportului de audit.7. Documentarea lucrărilor de audit: dosarul exerciţiului şi dosarul permanent.III. Misiuni speciale şi misiuni conexe de audit:1. Misiuni speciale de audit.2. Examenul informaţiilor financiare previzionale.3. Misiuni de examen limitat al situaţiilor financiare.4. Misiuni de examen pe bază de proceduri convenite.5. Misiuni de compilare a informaţiilor financiare.IV. Normele de comportament în audit:1. Principii fundamentale.2. Independenţa în audit.3. Activităţi incompatibile cu practicarea independentă a auditului.V. Controlul de calitate al serviciilor de audit.

5. EVALUARE ECONOMICĂ ŞI FINANCIARĂA ÎNTREPRINDERILOR

Evaluarea economică şi financiară a întreprinderilor: concept şi reguli cu caracter

Page 72: Document Microsoft Word Nou

general:1. Definiţie, necesitate şi esenţă; clasificarea diferitelor tipuri de evaluare.2. Bilanţul contabil – punct de pornire; bilanţul economic – instrument de calcul pentruefectuarea unei evaluări.3. Valoare şi preţ; diferitele tipuri de valori folosite în evaluare.II. Diagnosticul de evaluare – sursa de obţinere a tuturor elementelor şi informaţiilornecesare evaluării unei întreprinderi:1. Diagnosticul juridic.2. Diagnosticul comercial.3. Diagnosticul tehnic, tehnologic şi de exploatare.4. Diagnosticul organizare, management şi resurse umane.5. Diagnosticul financiar-contabil.6. Sinteza diagnosticelor.III. Componentele fundamentale ale unei evaluări de întreprindere:1. Metodologia determinării Activului Net Corijat (ANC).2. Metodologia determinării capacităţii beneficiare (CB).3. Metode de determinare a ratei de capitalizare, fructificare sau actualizare.IV. Abordarea patrimonială în evaluarea întreprinderilor:1. Conceptul de evaluare patrimonială a întreprinderii.2. Metode de evaluare patrimonială a întreprinderii.3. Limitele valorilor patrimoniale.V. Abordări bazate pe performanţele financiare ale întreprinderii:1. Conceptul de evaluare bazată pe performanţele financiare; elemente de calcul.2. Metode de evaluare bazate pe capitalizarea veniturilor.3. Metode de evaluare bazate pe fluxurile de trezorerie ale întreprinderii.VI. Abordări bazate atât pe patrimoniu, cât şi pe performanţele financiare (metodecombinate):1. Conceptul de evaluare prin metode combinate.172. Metode bazate pe ponderarea între o valoare patrimonială şi una prin rentabilitate.3. Metode bazate pe asocierea la valoarea patrimonială a valorii părţii „invizibile” aîntreprinderii (metode bazate pe goodwill).4. Remunerarea valorii substanţiale brute.5. Remunerarea capitalurilor permanente necesare exploatării.VII. Abordări bazate pe comparaţii.VIII. Metode bursiere de evaluare a întreprinderilor.IX. Evaluarea valorilor mobiliare: 1. Evaluarea titlurilor cotate.2. Evaluarea titlurilor necotate.3. Evaluarea altor instrumente financiare.

6. DOCTRINA ŞI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE1. Profesia contabilă: concept şi structură.2. Reglementarea profesiei contabile.3. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.4. Rolul profesiei contabile pentru apărarea interesului public.5. Organizarea profesiei contabile.6. Standarde şi reglementări contabile.7. Necesitatea şi rolul organismelor profesionale.8. Etica în profesia contabilă; principiile fundamentale ale eticii în profesia contabilă.9. Organizarea şi funcţionarea CECCAR.

Page 73: Document Microsoft Word Nou

EXPERTIZĂ CONTABILĂ1. Conceptul de expertiză contabilă.2. Expertiza contabilă judiciară (definiţie, comparaţie cu controlul financiar; obiectiveleexpertizei contabile judiciare; reguli procedurale privind expertiza judiciară: numireaexperţilor contabili, elementele pe care organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizeijudiciare le stabileşte în încheierea de şedinţă sau în ordonanţă, expertul consilier nominalizatde parte, stabilirea onorariului, plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli cuveniteexpertului, efectuarea expertizei contabile judiciare, conţinutul raportului de expertiză,depunerea raportului de expertiză; actele de expertiză contabilă judiciară – conţinut şivalorificare).3. Expertiza contabilă extrajudiciară sau amiabilă.4. Calitatea de expert contabil.5. Exercitarea profesiei de expert contabil.6. Răspunderile expertului contabil.7. Deontologia expertului contabil – norme de comportament profesional specificemisiunilor privind expertizele contabile.