dizertatie cami

8/6/2019 DIZERTATIE CAMI

1/74

Cuprins

Capitolul I. Consideraii generale privind situaiile financiare anuale ale ntreprinderii ..1I.1. Situaiile financiare-Obiectiv fundamental al contabilitii financiare1I.2. Definirea, structura, rolul situaiilor financiare anuale.5I.3. Funciile situaiile financiare..12

I.4. Utilizatorii situaiilor financiare13

Capitolul II. Lucrrile premergtoare elaborrii bilanului contabil ...21II.1. Verificarea nregistrrii n conturi a operaiilor economico-financiare..21II.2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventariere.22II.2.1. Metodologia efecturii inventarierii patrimoniului...22II.2.2. Evaluarea i stabilirea rezultatului inventarierii...23II.2.3. Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii

minusurilor cu plusurile la inventar .24II.2.4. Stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive..25II.2.5. Determinerea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor din calamiti ..26II.2.6. Imputarea lipsurilor provenite din vina unor salariai sau a terilor..30II.2.7. nregistrarea lipsurilor n curs de clarificare30II.2.8. Constituirea i regularizarea provozioanelor pentru deprecierea elementelor de activ..31II.3. Verificarea concordanei datelor din contabilitatea sintetic cu cele din evidenaoperativ i analitic ...32II.4. Centralizarea datelor contabilitii prin intermediul balanei de verificare .33II.5. Contabilitatea repartizrii profitului.34

Capitolul III. Prezenatrea situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii 36

III.1. Consideraii generale cu privire la Standardele Internaionale de Contabilitate utilizaten raportrile situaiilor financiare . ..36III.2. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare anuale..43III.3. Principii privind ntocmirea situaiilor financiare anuale....44III.4. ntocmirea, aprobarea, verificarea, auditarea i prezentarea situaiilor financiareanuale..48

Capitolul IV. Studiu de caz .50IV.1. Prezentarea societii comerciale50IV.1.1. Istoricul firmei. ..50IV.1.2. Obiectul de activitate.50

IV.1.3. Structura organizatoric...51V.2. Analiza principaliilor indicatori economico-financiari..52

Anexe

CAPITOLUL ICONSIDERAII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE

ANUALE ALE NTREPRINDERII

1


2/74

I.1.Situaiile financiare-obiectiv fundamental al contabilitii financiare

Finalitatea, obiectivul fundamental al contabilitii, reprezint prezentarea de situaii financiareperiodice, numite conturi anuale sau documente de sintez (bilan, cont de profit i pierdere,tabloul fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii, politici contabile i noteexplicative), care formeaz un tot indisociabil i care trebuie s ofere o imagine fidel a

patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii n scopul furnizrii de informaiiutile ansamblului de utilizatori pentru luarea de decizii economice.n concepia continental (cu referire la Planul Contabil General francez) obiectivul contabilitii sedefinete ca fiind prezentarea de situaii care sa reflecte o imagine fidel a activitii ntreprinderii,contabilitatea trebuind sa satisfac obligaiile de conformitate cu regulile de sinceritate i de

pruden.n acest fel se asigur o mai bun protecie a asociailor i terilor prin stabilirea unei reguli de jocntre ntreprinderi. Aceast regul de joc permite s se compare performanele ntreprinderii, s sefavorizeze concurena loial pe pieele financiare, iar pe plan fiscal s se menin o egalitate atratamentului, indispensabil bunei funcionri a economiei.O formulare apropiat a obiectivului contabilitii financiare aparine organismului internaional de

normalizare a contabilitii-I.A.S.B.-puternic influenat de concepia anglo-saxona: Obievtivuldocumentelor contabile de sintez ale unei ntreprinderi este de a furniza informaii privind situaiafinanciar, performanele i evoluia situaiei financiare, care s fie utile unei game largi deutilizatori, atunci cnd acetia iau decizii economice. Informaiile privind situaia financiar suntfurnizate n principal de bilan, cele privind performanele ntreprinderii sunt furnizate de contul derezultate, iar informaiile privind evoluia situaiei financiare, prin tabloul de trezorerie.Deosebirea de formulare ntre cele doua concepii, se refer la conceptul de imagine fidelcare lafrancezi, reprezint obiectivul fundamental al contabilitii, iar la anglo-saxoni este considerat

principiul fundamental (prioritar), care contribuie la realizarea obiectivului. Semnificaia acestuiconcept-true and fair view-introdus prin Directiva IV n rile Europei comunitare, figurnd nlegea societilor comerciale din Anglia, nc din 1984, a dat natere la interpretri diferite: n concepia anglo-saxona -care a realizat deconectarea contabilitaii de fiscalitate, iar situaiilefinanciare apar, n general ca o sintez a contabilitii financiare i a contabilitii de gestiune (deci,dualismul contabil este mai atenuat)-sensul acordat imaginii fidele este acela de adevr de esenaeconomic imaginea dat ntreprinderii prin documentele contabile de sintez trebuie s fie fidelrealitii sale economice; n concepia continental-prin care contabilitatea financiar servete n primul rnd scopurilor denatur fiscal, prioritatea este acordat juridicului n faa economicului. n acest sens imagineafidel este substituit prin conformitatea conturilor cu regulile n vigoare i sinceritatea conturilor.Ea trebuie s rezulte din urmrirea aplicrii regulii prudenei, respectrii conformitii cu regulile iaplicrii de bun credin (sinceritate) a procedurilor enunate prin Planul General de Conturi,

special prin punerea n oper a unor convenii, principii (numite de anglo-saxoniprincipii contabilegeneral admise). Se asigur n acest fel fiabilitatea contabilitii inut de ntreprindere i calitateainformaiilor comunicate utilizatorilor prin documentele de sintez.Principiul realitii economice specific concepiei anglo-saxone a ctigat teren i n Romnia, nspecial n cadrul grupurilor de ntreprinderi multinaionale datorit rolului (fundamental) pe careacestea l au in viaa economico-social i a influenei puternice jucate pe piaa financiar n

finanarea diferitelor societi, determinnd i lrgirea ariei conturilor consolidate, dominante, nmajoritatea cazurilor fiind cele cu capital american, care respect regulile anglo-saxone.Realizarea imaginii fidele este conceput deci, n mod diferit n cele dou concepii. De remarcateste, n concepia continental, distincia care se face ntre imaginea fidel i o imagine fidel.Aceasta distincie este important deoarece refleciile asupra noiunii de imagine fidel, vor fi

mereu blocatede considerente de ordin tehnic contabil, dar mai ales de problemele generate de

2


3/74

inflaie. Astfel c, imaginea fidel a ntreprinderii nu exist, dar pot fi reprezentate imagini fidele nfuncie de diferitele concepii, metode luate n considerare: exista o imagine fidel n metodacostului istoric, o imagine fidel n metoda valorii actuale, etc.Problema adecvrii imaginii contabile la realitatea economic trebuie apreciat fcndu-se referirela principiile contabile de integritate: regularitatea, sinceritatea i fidelitatea. Aceste principii au oconotaie moral incontestabil i precizeaz att datoriile etice ct i obligaiile juridice ale

ntreprinderii. Este vorba de principii deontologice care se refer la att la contabilitate ca sistem deinformare, ct i la contabil ca actor social.Regularitatea se apreciaz n raport cu textele legislative sau reglementrile n vigoare, atunci cndacestea includ stipulri contabile de coninut sau prezentare. Problema este nsa, c aceste texte suntdiverse, de importan inegal i uneori greu de ierahizat. Din acest punct de vedere este delicat ase efectua departajarea ntre regularitatea contabil i regularitatea fiscal. Aplicarea acestui

principiu confrunt contabilul cu multiple dispoziii obinute din diverse surse.Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor n funcie decunotinele pe care contabilii trebuie, n mod normal, s le aib asupra realittii i importaneioperatiior, evenimentelor i situaiilor.Sinceritatea presupune, deci, prezentarea tuturor informaiilor necesare pentru ca utilizatorii interni

i externi s nteleag coninutul conturilor.Pot aprea, vis--vis de sinceritate, dou interpretri opuse: o interpretare obiectiv-care face referire la calitatea documentelor contabile, care trebuie s redea

pe ct posibil, pe att de exact realitatea.Informaiile contabile trebuie s asigure utilizatorilor odescriere adecvat,loiala, clar, precis i complet a operaiilor, evenimentelor i situaiilor; o interpretare subiectiv-care se refer la comportamentul contabilului, ce trebuie sa fie de buncredintde bonne fois. Este evident, desigur, c buna credin a contabilului este o condiienecesar a sinceritii documentelor pe care le elaboreaz, dar nu i suficient-ea trebuie judecat ncondiiile de competen profesional, de manifestare a profesionalismului n aplicarea corect a

princiipilor contabile.Fidelitatea solicit celor care ntocmesc i controleaz conturile (contabililor), de a conferi oimagine a realitaii economice ct se poate de obiectiv. Calitatea de fidelitate la care trebuie facutreferire cnd se pune problema adecvrii imaginii contabile la realitatea economic, presupune, nuasemnare cu un model sau exactitudinea unei copii, ci imaginea n care putem avea ncredere,creia i putem acorda credit.ntreaga amplitudine a expresiei anglo-saxonetrue and fair view (o imagine veridic i onest)sau americane fair presentation (prezentare corect) se regasete n acest trinom-regularitate,sinceritate, fidelitate-i care de fapt, conduc la fair play-ul documentelor contabile, adic la aceacalitate (a informaiilor din documentele de sintez), care permit utilizatorilor s efectueze undiagnostic corect al situaiei ntreprinderii.O imagine fidel nu inseamn o imagine detaliat , iar caracteristicile informaiilor contabile

crora li se acord prioritate n acest sens sunt: pertinena informaiilor (utilitatea acestora n luareadeciziilor) i importana relativ (caracterul lor semnificativ sau nesemnificativ, adic informaii lacost inferior avantajelor oferite de utilizarea lor). De asemenea, regula ataata pertineneiinformaiilor constituie o limitare pragmatic a excesului de informaii, care ar putea fi dat nnumele redrii unei imagini fidele. n acest context imaginea fidela este indisociabil notelorexplicative,unde calitatea informaiilor ine mai mult de pertinena informaiilor coninute dect devolumul acestora.Interpretarea care trebuie dat cuvintelor tot indisociabil al conturilor anuale, este aceea c noteleexplicative trebuie sa aib acelai caracter obligatoriu i aceiai importan ca i bilanul i contul derezultate, cele trei documente completndu-se reciproc.Atunci cnd aplicarea unei reguli contabile nu este suficient pentru o imagine fidel, trebuie

furnizate n notele explicative informaii complementare. n felul acesta notele explicative

3


4/74

actioneaz ca un element corector al judecailor pe care utilizatorii de informaii contabile leefectueaz asupra ntreprinderii.Dac ntr-un caz excepional, aplicarea unei reguli contabile se dovedete a fi improprie obineriiunei imagini fidele, aceasta trebuie sa reprezinte o derogare mentionabila in notele explicative imotivat prin indicarea influenei sale asupra patrimoniului, situaiei finanaciare i rezultatuluiexercitiului.

n concluzie, redarea unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului nunseamna reprezentarea perfect i ideal a realitii economice, ci mai degrab imaginea,reprezint, dup cum consider o serie de specialiti (P.Lasseque,B.Collase,D.Bousard), filtrulcare permite nelegerea unei realiti.n consecin, adevrul redat printr-o imagine fidel asupra patrimoniului trebuie cutat n funciede interesele productorilor i utilizatorilor de informaie contabil. Adevrul furnizat decontabilitate nu poate fi pentru utilizatori decat rezultatul unui compromis ntre sinceritate iregularitate (respectarea principiilor, conveniilor i regulilor contabile de baz).

I.2.Definirea, structura i rolul situaiilor financiare anuale

Conducerea eficient a activitii oricrei uniti patrimoniale i cunoaterea rezultatelor obinute,inclusiv a aspectelor legate de rezultatele finale, sunt posibile n activiatea curent prin analizadatelor asigurate de evidena economic, n cadrul creia locul cel mai important l ocupa evidenacontabil, nsa n cea de perspectiv acest deziderat se poate realiza numai prin analiza informaiilor

pe care le ofer bilanul.Aadar pentru a putea satisface necesitaile conducerii unitilor patrimoniale, contabilitatea a fost

confruntat cu necesitatea de a elabora un procedeu propriu de generalizare i sintetizare a datelor,ceea ce a implicat i elaborarea unui instrument corespunztor, i anume, bilanul.Situaiile finanaciare reprezint un instrument contabil de mare importan n procesul conducerii,

fiind necesar att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea irecuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentrustabilirea unor drepturi i obligaii, a unor rspunderi i cointeresari provenite din activitatea degospodrie i dezvoltare a patrimoniului.Situaiile financiare au nceput s fie ntocmite odat cu apariia contabilitii sub forma bilanului,ulterior structura acestora dezvoltndu-se datorit necesitilor din ce n ce mai mari de informare.Cuvntul bilan provine, dup unele preri din latinesculbilanx, care nseamn cu dou talgeresau bilancium, care nseamna cntar. Indiferent de explicaia data etimologiei cuvntului,noiunea de bialn are acelai sens, simboliznd o balana cu dou talgere, care se gsete

permanent n echilibru.Ca instrument de lucru, bilanul contabil este un document de sintez cu ajutorul cruia pot fi

prezentate ntr-o structur dorit sau impus de reglementrile contabile, activele i pasivele

patrimoniale.Practica contabil de secole a impus ca form de baz a bilanului contabil, balana n care activulbilanului (partea stng) este egal cu pasivul bialnului (partea dreapt).Fiind un complet de documente de sintez, situaiile financiare anuale n general, i bilanul nspecial trebuie, n toate circumstanele, s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, asituaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial.Acestea presupun: respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitaii, anecompensrii; posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord

cu inventarul.

4


5/74

n contextul celor menionate anterior, bilanul contabil poate fi definit ca reprezentnd documentulde sintez cel mai important din structura situaiilor financiare, care asigur centralizarea igeneralizarea datelor agenilor economici i instituiilor publice, ntr-o form sistematic i unitar,care permite o prezentare de ansamblu, o analiz detaliat i un control al activitii derulate irezultatelor obinute la sfritul fiecrei perioade de gestiune.n prezent agenii economici din Romnia ntocmesc, (n conformitate cu Legea Contabilitii

nr.82/1991 republicat n Monitorul Oficial 629/2002), cel puin cinci seturi de situaii financiare:a) ntreprinderile care aplic OMFP 94/2001 ntocmesc urmtoarele situaii financiare:- bilan- contul de profit i pierdere- situaia modificrilor capitalului propriu- situaia fluxurilor de trezorerie- politicile contabile i notele explicative

b) ntreprinderile care aplic OMFP 306/2002 ntocmesc situaii financiare simplificate compusedin:- bilan- contul de profit i pierdere

- politicile contabile i notele explicative- opional: situaia fluxurilor de trezoreriec) Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale care se compun din:- bilan- cont de executie bugetar- anexed) Microntreprinerile ncadrate prin reglementri speciale aplic reguli contabile specifice intocmesc ca situaii financiare:- bilanul- contul de profit i pierederee) La persoanele juridice fr scop lucrative situatiile financiare se compun din:- bilan- contul de rezultate- anexe- raportul de gestiunen cadrul situaiilor financiare anuale va fi evideniat tratamentul contabil prevzut de reglementrisau standarde internaionale precum i impactul financiar a eventualelor abateri de la standarde ireglementri asupra: capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii, activelor, obligaiilor i asuprafluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii.Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revine consiliului de administraie

sau altui organ de conducere al ntreprinderii.ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea generala elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiunea i administrareantreprinderii potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.Eventualele erori contabile constatate dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare vor ficorectate n anul n care acestea se constat potrivit reglementrilor legale.Situaiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar, efectuat de persoane fizice sau juridiceautorizate potrivit legii.Situaiile financiare se ntocmesc obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii, divizrii sauncetrii activitilor firmelor.Pentru regiile autonome, societaile comerciale i societaile sau companiile naionale n care statul

deine cel puin 20% din capitalul social, precum i pentru celelalte persoane juridice, Ministerul

5


6/74

Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioadedect anual.Fiecare element prezentat n situaiile financiare poate fi prezentat mai detaliat dect cere formatuladoptat, dac aceast detaliere concur la prezentarea unei informaii mai elocvente pentruutilizatori. Astfel, elementele situaiilor financiare sunt:

Bilanul -imaginea poziiei financiare a ntreprinderiiCapacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor de mediu exprim poziia financiar a acesteiai este reflectat prin intermediul bilanului contabil.Bilanul constituie una din componentele situaiilor financiare anuale, care trebuie s asigureimaginea fidel, clar i complet a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la un moment dat.Bilanul contabil poate fi definit ca reprezentnd documentul de sintez care asigur sistematizarea,centralizarea i generalizarea datelor furnizate de contabilitate realiznd o prezentare de ansamblu iun control pertinent al activiatii desfaurate, a rezultatelor obinute de regul la sfritulexerciiului.Prin modul n care este conceput i structurat, bilanul contabil constituie un mijloc de cunoatere,

control i analiz a activitii ntreprinderii, informaiile pe care le ofer stnd la baza fundmentariideciziilor privind activitatea curent i de perspectiv, constituind un factor mobilizator pentrumbuntirea coninutului i organizrii evidenei contabile.Bilanul contabil trebuie sa respecte principiul realitii datelor, s fie prezentat dup un sistemsimplu i clar care s permit determinarea celor mai relevani indicatori privind activitateaeconomico-financiar.Bilanul ofer informaii esenniale despre capacitatea ntreprinderii de a degaja fluxuri viitoare denumerar i echivalente de numerar, despre necesitile de creditare viitoare, repartizrile viitoarectre creditori, acionari, teri.Bilanul structureaza elementele astfel:-activele: dup natur, destinaie i lichiditate-pasivele: dup natur, provenien i exigibilitateBilanul contabil se ntocmete pe baza balanei de verificare sintetice de la sritul perioadei degestiune, respectiv a soldurilor finale debitoare i creditoare ale conturilor bilaniere din clasele I-Vdin planul general de conturi.Se cunosc doua scheme (forme) de prezentare a elementelor prin bilan:

schema orizontal, sub forma unui tabel (tablou) cu dou pri :- n partea stang elementele de activ- n partea dreapt elementele de pasiv

schema vertical sub forma unei liste n care la nceput sunt prezentate elementele de activ in continuare cele de pasiv.

Reglementarile actuale din Romnia impun ca forma de prezentare a activelor i pasivelor prinbilanul contabil, cea de list .Valoarea net contabil se obine scznd din valoarea de intrare (contabil): amortizrile,

provizioanele, diferenele de pre, TVA neexigibil, etc.n conformitate cu prevederile cuprinse in OMFP 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile armonizate cu Directiva a-IV-a a Comunitailor Europene i cu Standardele Internationalede Contabilitate, formatul cerut pentru bilan cuprinde urmtoarele elemente obligatorii:A.Active imobilizateB.Active circulanteC.Cheltuieli n avansD.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de pn la un an

E.Active circulante nete, respective datorii nete

6


7/74

F.Total active minus datorii curenteG.Datorii ce trebuie platite ntr-o perioad mai mare de un anH.Provizioane pentru riscuri i cheltuieliI.Venituri n avansJ.Capital i rezerveAtunci cnd un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un element bilanier,

relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat, fie sub elementul la care apare, fie n noteleexplicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea conturilor anuale.Dac provizioanele sunt semnificative trebuie prezentate n notele explicative.

Contul de profit i pieredere-expresia performanelor ntreprinderii

Contul de profit i pierdere evideniaz ntr-o form sistematizat rezultatele fiecrui exerciiu (an)sau perioade gestiune prin prisma raportului dintre cheltuieli i venituri oferind o imagine sinteticasupra structurii rezultatelor activitaii de exploatare, financiare i extraordinare.Cheltuielile, veniturile i rezultatele sunt grupate n cadrul contului de profit i pierdere dup:

-natura activitii desfaurate (exploatare, financiare,extraordinare)

-natura resurselor utilizate (n cazul cheltuielilor)-natura rezultatelor obinute (n cazul veniturilor)

La fel ca i bilanul contabil, contul de profit i pierdere se poate prezenta:-sub form de tablou bilateral (schema orizontal)-sub form de list (schema vertical)

Modelul contului de profit i pierdere adoptat n Romnia este cel de list. n timp ce bilanul sentocmete pe baza informaiilor din clasele de conturi 1-5,Contul de profit i pierdere se ntocmete

pe baza informaiilor furnizate de clasele 6 de Cheltuieli, respectiv 7 de Venituri.Performana sau neperformana ntreprinderii reflect capacitatea de a genera fluxuri viitoare denumerar prin utilizarea resurselor existente precum i eficiena cu care sunt utilizate resursele.Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiuluigrupate dup natura lor precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).ntreprinderile care aplic OMFP 94/2001 vor prezenta i rezultatul pe aciune indiferent dacacesta este pozitiv sau negativ.ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n notele la contul de profiti pierdere o analiz a cheltuielilor utiliznd fie metoda dupa natur, fie metoda dup destinaie.Conform metodei dupa natur stocurile de produse finite i n curs de execuie, n cadrul unei

perioade reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta dou aspecte:- fie producia a mrit nivelul stocurilor- fie vnzarile suplimentare au redus nivelul stocurilorMetoda clasificrii dup destinaie evideniaz cheltuielile dup funciunea lor (locul/activitatea de

provenien) ca parte a costului vnzrilor, distribuiei, activitii administrative, etc. Aceastmetod poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori, dect clasificarea dupa natur, nsalocarea costurilor pe destinaii poate fi arbitrar ceea ce implic utilizarea raionamentului

profesional.ntreprinderile care clasifica cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentaredespre natura acestora.Informaiile despre performana unei ntreprinderi n special despre profitabilitatea acesteia suntnecesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprindereale va putea controla n viitor. n acest sens informaiile despre variabilitatea performanelor suntutile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resurseleexistente i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza

noi resurse.

7


8/74

Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar dar care se refer la exerciiul financiar ulteriorse prezint n bilan la rubricaCheltuieli n avans, iar veniturile recunoscute nainte de datanchiderii exerciiului dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior se prezint n bilan laVenituri n avans, neafectnd contul de profit i pierdere.Pentru veniturile i cheltuielile extraordinare se vor prezenta n notele explicative informaii privindvaloarea i natura acestora, cu excepia cazului cnd sunt nesemnificative pentru aprecierea

rezultatelor.

Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrilor capitalului propriu reflect creterea sau reducerea (variaia) activului net saua avuiei ntreprinderii ntre nceputul i sfritul perioadei contabile cu excepia modificrilorrezultate din tranzacii cu acionarii (aporturi la capital, acordare de dividende).Modificarea global a capitalului propriu reprezint ctigurile i pierderile totale generate deactivitile intreprinderii pe parcursul perioadei. Prin intermediul acestei siuatii financiare se poateanaliza capacitatea de meninere sau erodare a capitalului evideniind:

- profitul sau pierderea net a perioadei

- fiecare element de venit i cheltuiala, ctig sau pierdere recunoscut direct n capitalul propriu itotalul acestor elemente

- efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentalen elaborarea situaiilor financiare, majoritatea ntreprinderilor adopt conceptul financiar alcapitalului. Conform acestui concept, banii investii sau puterea de cumprare investit, suntsinonime cu capitalul propriu al ntreprinderii. Conform conceptului fizic al capitalului, cum ar ficapacitatea de exploatare, capitalul, reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii exprimat deexemplu n uniti de producie pe zi. Selectarea de ctre fiecare ntreprindere a celui mai potrivitconcept privind capitalul trebuie s aib la baz necesitile utilizatorilor situaiilor financiare.Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii situaiilorfinanciare sunt interesai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii decumprare a capitalului investit. Dac principala preocupare a utilizatorilor o reprezinta capacitateade exploatare a ntreprinderii trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului.

Situaia fluxurilor de trezorerie (numerar)

Situaia fluxurilor de trezorerie reprezint un document distinct al situaiilor financiare anuale cetrebuie prezentat obligatoriu de ntreprinderile care aplic OMFP 94/2001 i opional dentreprinderile care aplic OMFP 306/2002.Fluxurile de trezorerie pot fi definite ca reflectnd disponibilitaile care se regsesc succesiv ndiverse stri, pornind de la lichiditi, stocuri, creane, avnd ca finalitate transformarea n numerar.

Fluxul de numerar este descompus pe numeroase activitati:-fluxuri de numerar din activiti de exploatare;-fluxuri de numerar din activiti de investiii;-fluxuri de numerar din activiti financiare.

Activitile de exploatare sunt principalele activiti aducatoare de venit ale ntreprinderii precum ialte alte activiti care nu sunt activiti de investire sau finanare.Activitile de investire constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i alte investiiicare nu sunt incluse n echivalenele de numerar.Activitile de finanare sunt acele activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii icompoziiei capitalurilor proprii i ale datoriilor ntreprinderii.Modelul propus de OMFP 94/2001,evideniaza fluxurile de numerar, precum i numerarul de la

nceputul i sfritul perioadei prin intermediul a dou metode: direct i indirect.

8


9/74

Diferena ntre aceste dou metode const n determinarea diferit a fluxului din activiti deexploatare.Standardul Internaional de Contabilitate nr.7Situaia fluxurilor de numerar, nu precizeaz careeste modelul agreat de prezentare a situaiei fluxurilor de numerar, fiecare ntreprindere avndlibertatea s-i construiasc acest document n funcie de natura activitii i nevoile de informare.Conform acestei norme internaionale, prezenatrea informaiile se poate face prin una din cele dou

metode: metoda direct, prin intermediul creia se detaliaz principalele clase de ncasri i plibrute n numerar;

metoda indirect, care presupune ajustarea pierderii brute sau profitului nainte deimpozitare cu efectele tranzaciilor care nu au natur de numerar, cu angajamentele de ncasri i

pli din exploatare trecute sau viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile denumerar din investiii sau finanri.Fluxurile de numerar provenite din tranzacii efectuate n valut, inclusiv cele referitoare la osucursal din strinatate trebuie nregistrate n moneda de raportare a ntreprinderii prin utilizareacursului de schimb la data fluxului de numerar, n acest sens se poate folosi un curs mediu ponderatal perioadei.

Efectele variaiei cursurilor de schimb asupra numerarului i echivalentelor de numerar vor firaportate n situaia fluxurilor de numerar pentru a reconcilia numerarul la nceputul i sfritul

perioadei.

Note explicative i politici contabile

Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitaile utilizatorilor n ceeace privete poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare a ntreprinderii.Acestea trebuie prezentate de o manier sistematic astfel ncat fiecare element semnificativ dincelelalte situaii financiare s fie nsoit de o trimitere la note care s cuprind informaiisuplimentare prin care s fie prezentat mai explicit la un nivel rezonabil de cunoatere, dar care suntnecesare pentru o prezentare fidel.

Notele la situaiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale sumelorprezentate n celelalte situaii financiare i informaii suplimentare referitoare la angajamente idatorii, ajutnd utilizatorii la nelegerea situaiilor financiare i compararea acestora cu situaiilealtor ntreprinderi.Seciunea politicilor contabile din notele la situaiile financiare, trebuie s descrie urmatoarele:

-bazele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare;-fiecare politic contabila specific,necesar pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor

financiare;La alegerea prezentrii sau nu a unei politici contabile specifice trebuie avut n vedere, dac astfel

utilizatorii ar putea fi ajutai la ntelegerea modului n care tranzaciile i evenimentele se regsescn poziia i performanele financiare ale ntreprinderii.Notele explicative trebuie s conina mai multe seciuni i anume:

-informaii generale despre ntreprindere;-prezentarea politicilor contabile;-informaii pentru completarea bilanului;-informaii referitoare la contul de profit i pierdere ;-informaii referitoare la salarii i salariai;-alte aspecte.

Notele explicative trebuie s prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaii respective:-dividende propuse a fi pltite ;

-sumele repartizate la rezerve;

9


10/74

-sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedeni;-alte repartizri.

Condiia fundamental pe care trebuie s o ndeplineasc situaiile financiare o constituie nprincipal reflectarea realitii privind elementele de activ i de pasiv existente la dispoziia agentuluieconomic, a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor realizate de acestea. n acest scop este necesar caoperaiile economice s fie inregistrate integral corect i la timp, pe baza documentelor justificative

n care au fost consemnate. Se impune de asemenea, compararea(confruntarea) periodica aoperaiunilor din conturi cu situaia de pe teren, ct i verificarea exactitii nregistrrilor n conturi,pentru care se folosesc procedeele contabilitii i n spe inventarierea i balanele de verificare.Pentru asigurarea coninutului real al siuatiilor financiare este foarte important s se calculeze ctmai exact costul efectiv, iar evaluarea indicatorilor raportai s se fac la aceste costuri sau la preuriefective.Situaiile financiare trebuie s prezinte datele dup un sistem unitar, dup aceleai normemetodologice, ceea ce reprezint o alt condiie necesar pentru ndeplinirea rolului su i totodat

pentru aprecierea corect i comparativ a activitii.Calitatea situaiilor financiare se apreciaz, de asemenea prin caracterul su simplu i clar, dezideratnecesar pentru analiza activitii fiecrui agent economic.

Dintre condiiile sau cerinele impuse situaiilor financiare se menioneaza i cea privind caracterulsu complet, n sensul c trebuie s conin toate formularele cerute, iar acestea s fie completate cutoi indicatorii pe care i conin.O alt cerin pe care trebuie s o ndeplineasc este aceea de a respecta metodologia dedeterminare a indicatorilor i a corelaiei dintre acetia.Astfel concluziile la care se ajunge n urma analizei situaiilor financiare,redau corect att aspectelenegative ct i cele pozitive existente n activitatea desfurata de agenii economici,ceea ce

permite luarea deciziilor corespunzatoare care s nlature deficienele constatate.

I.3.Funciile situaiilor finaciare

Situaiile financiare ndeplinesc o funcie complex tehnico-contabil i comunic cu multiplevalene n urmtoarele aciuni:A: Introduc n contabilitate elementele patrimoniale i realizeaz controlul nregistrrii operaiunilorcontabile.Universalitatea componentelor patrimoniale, concretizate la nceputul activitii n inventar, sesistematizeaza n cazul bilanului, care se preiau n conturile contabile, prin intermediul conturilorde bilan de deschidere, iar la sfaritul perioadei conturile sintetice din contabilitate se soldeaza prinintermediul conturilor de bilan de nchidere.B: Stabilesc mecanismul de funcionare a conturilor.Bilanul reprezint baza, iar egalitatea dintre activ i pasiv constituie cheia sistemului contabilitii

cu nregistrare n partid dubl. Dubla nregistrare constituie o caracteristic de baz a contabilitii,care se deosebete de celelalte tipuri ale evidenei economice, asigurnd urmatoarele particulari: egalitatea permanent ntre activul i pasivul bilanului controlul operaiilor economice nregistrate n conturi i concordana cu evidena cronologic reflectarea i urmrirea prin conturi a mijloacelor economice cu sursele de formare a acestora,

precum i cu rezultatele financiare ale activitii relaii de corespondent i legturi reciproce ntre conturile n care se nregistreaza operaiileeconomico-financiareC: Generalizarea datelor contabilittii.Gruparea operaiilor economico-financiare nregistrate n conturi se face cu ajutorul balanei deverificare i se generalizeaz ntr-o prezentare sistematic prin componentele situaiilor financiare,

sub forma unei egaliti ntre mijloacele ce constituie activul i sursele de formare a acestuia care

10


11/74

constituie pasivul i sub forma rezultatelor obinute.Generalizarea datelor prin situaiile fianciare se realizeaz la nivel de unitate economic princoncentrarea i gruparea elementelor contabilitii, iar la nivelul structurilor ierarhice, se asigur

prin centralizri succesive a situaiilor financiare ale unitilor subordonate.Pentru reflectarea rolului i implicit a calitii situaiilor financiare, prezint importan subliniereafunciilor acestora i anume:

Funcia de informare i caracterizare a activitii desfurate de ntreprindere-una din cele maiimportante. Locul deosebit pe care l ocup contabilitatea n sistemul informaional confer implicitun rol informativ prioritar situaiilor financiare, considerate sursa de informaii esenial pentrucunoaterea situaiei economico-financiar a ntreprinderii i elaborarea de decizii de conducere aactivitii acesteia.Informaiile din situaiile financiare prezint o mare utilitate att n interiorul unitii, ct i n afaraacesteia, respectiv pentru bncile finanatoare, creditori, furnizori, clieni, etc. Prin structura imodul de grupare al indicatorilor , situaiile financiare ofer posibilitatea aprecierii situaieieconomico-financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund necesitilor de informare aleutilizatorilor.

Funcia de analiz i previziune- se manifest n procesul de urmrire i interpretare a modului de

realizare a obiectivelor programate privind angajarea i utilizarea resurselor ntreprinderii,determinarea abaterilor de la indicatorii programai, stabilirea msurilor de luat pentrumbuntirea activitii.Situaiile financiare reprezint instrument de analiz a echilibrului economico-financiar fiind folositn cunoaterea, dirijarea i stpnirea relaiilor bilaniere dintre active, datorii i capitaluri proprii,ntre fluxurile de cheltuieli i venituri. Acest echilibru este reflectat, controlat i reglat att din punctdee vedere dimensioanal-pe total- ct i structural-pe pri componente.Prin modul de participare la circuitul informaie-analiz-decizie, situaiile financiare se constituie cao baz de referin n procesul conducerii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Dateledin bilan fundamenteaz procesul decizional, iar prin urmrirea micrilor care intervin n structuraelementelor patrimoniale i a fluxurilor care tranziteaz ntreprinderea se efectueaz controlulderulrii acestor procese, analiznd rezultatele obinute n raport cu parametrii care au stat la bazaadoptrii deciziilor.

Funcia previzional a situaiilor financiare se realizeaz prin utilizarea n procesul de conducerecurent i de perspectiv a informaiilor contabile i financiare, prin efectuarea pe baza acestora decalcule previzionale asupra modului cum se va desfura activitatea n perioadele urmtoare,calcule prin care se asigur stabilirea unor indicatori ct mai precii i implicit decizii economicect mai eficiente.

I.4.Utilizatorii situaiilor financiare

Contabilitatea mbin armonios realitatea fenomenelor studiate cu aspectele abstracte ale teoriei,aducndu-i astfel o contribuie deosebit de important n economie. Ea reprezint tehnica deobservare i control a avtivitii economice a ntreprinderii bazat pe nregistrarea nentrerupt isistematic, graie principiului partidei duble, a ansamblului de fluxuri financiare interne i externeale ntreprinderii. Contabilitatea se confrunt permanent cu un proces de transformare i

perfecionare, ai crui actori principali sunt: ntreprinderile, economitii i utilizatorii externi.ntreprinderile au nevoie de informaii n evaluarea, planificarea i controlul activitii acestora.Economitii se ocup de elaborarea conturilor ntreprinderilor, garantnd credibilitatea acestora, iarutilizatorii externi se gsesc deseori n situaia de a solicita informaii necesare analizei situaieireale a ntreprinderii i de asemenea n luarea deciziilor.Situaiile financiare constituie sursa cea mai important de informaii att pentru conducere ct i

pentru utilizatorii din exteriorul ntreprinderii interesai de activitatea i rezultatele ntreprinderii.

11


12/74

Utilizatorii reprezint un grup de persoane ale cror nevoi i interese influeneaz producia deinformaii contabile.Sfera de cuprindere a utilizatorilor de informaii contabile s-a extins mult datorit faptului c acrescut cantitatea datelor necesare n luarea deciziilor. Demararea programului de dezvoltare acontabilitii a avut ca efect creterea relevanei i utilitii informaiilor din situaiile financiare nspecial pentru investitori, dar i pentru celelalte categorii de utilizatori.

Potenialii utilizatori ai situaiilor financiare sunt:Investitorii, ca ofertani de capital, sau consultanii acestora sunt interesai de informaiileprezentate n situaiile fiananciare pentru a evalua riscul aferent eventualei tranzacii. Cunoscndaceste detalii investitorii pot hotr asupra oportunitii de a cumpra, a pstra sau a vinde anumitetitluri.Personalul angajat al ntrerprinderii sau reprezentanii acestora (sindicatele) sunt interesai deinformaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor, informaii care le permit acestora sevalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi salarii, pensii i alte oportuniti profesionale.Instituiile financiare de credit sunt interesate n primul rnd de informaii privind solvabilitatea,

lichiditatea, gradul de ndatoarare i rentabilitatea ntreprinderii, prin analiza efectuatasupra situaiilor financiare, pentru a evalua capacitatea ntreprinderii de a rambursa mprumuturile

acordate i dobnzile aferente la scaden.Creditorii comerciali, din care cea mai important categorie sunt furnizorii, sunt interesai deinformaii care s le permit s cunoasc lichidiatea i solvabilitatea partenerilor comerciali. Prinaceasta ei evalueaz capacitatea ntreprinderii de a plti sumle datorate la scaden, sau de arecupera aceste sume prin executare silit n caz de neplat.Clienii au nevoie de informaii referitoare la continuitatea activitii ntreprinderii, n special cndntre cele dou societi s-a ncheiat o colaborare pe termen lung.Guvernul si instituiile sunt preocupai de probleme ce privesc determinarea i controlareaimpozitelor i taxelor, folosite n realizarea unor sinteze macroeconomice pe baza crora se vor luadecizii de politic economic i financiar. ntreaga legislaie fiscal ce se aplic ntreprinderilorromneti se bazeaz pe informaii furnizate de contabilitate, deoarece rezultatul impozabil estedependent de rezulatul contabil.Situaiile financiare favorizeaz controlul organelor fiscale asupraachitrii la timp a obligatiilor pe acre le are ntreprinderea i prevenirea evaziunii fiscale.Restul lumii, cuprinde alte categorii de persoane interesate de diverse probleme ca de exemplucontribuia ntreprinderii la planurile de dezvoltare locale, ocuparea forei de munc, etc.Diversitatea utilizatorilor situaiilor financiare cere o mai mare adaptabilitate a informaiilor

prezentate, avnd in vedere necesitile acestora. Soluia ar putea constitui organizarea uneicontabiliti multiple care sa permit furnizarea de informatii capabile s satisfac nevoile diverilorutilizatori.

12


13/74

CAPITOLUL II.LUCRRILE PREMERGTOARE ELABORRII

BILANULUI CONTABIL

II.1. Verificarea nregistrrii n conturi a operaiilor economicofinanciare

ntocmirea situaiilor financiare reprezint o activitate complex, orientat n scopul determinriiindicatorilor economicofinanciari cu caracter rezultativ i pentru a crei realizare sunt necesare oserie de lucrri cu caracter preliminar sau premergtor, lucrri care se efectueaz ntro anumitsuccesiune, aa cum se prezint n continuare.n vederea asigurrii caracterului real al bilanului, deci a concordanei indicatorilor pe care-iconine cu situaia economicofinanciar a agentului economic, se impune-ca o prim lucrare

preliminar-verificarea reflectrii complete n contabilitate a tuturor operaiilor efectuate. n acestscop este necesar verificarea modului n care s-au nregistrat n contabilitate documentele primare

i centralizatoare i n ce msur au fost nregistrate toate operaiile economico-financiare pe careacestea le-au consemnat.Reflectarea calitativ a operaiilor economice i financiare n documente vizeaz concordana lor curealitatea, folosirea formularelor legale i a modului de completare a acestora. n mod deosebit seurmresc documentele care angajeaz i ordonaneaz cheltuieli sau elemente patrimoniale iaceasta n scopul stabilirii cadrului n care se afl decontrile, a perioadei de gestiune la care serefer, etc.Verificarea cantitativ se face de regul, tiindu-se sumar situaia conturilor sintetice i analiticefolosite pentru contabilitatea curent. Experiena acumulat pe parcursul activitii d posibilitatea

personalului care posed o bun pregtire profesional s sesizeze n ce msur conturile utilizateprezint o situaie normal sau exist documente care nu au fost nregistrate n contabilitate dineroare sau n mod intenionat i care au condos la obinerea unor date care nu pot fi apreciate cafiind normale. n aceast ultim situaie este necesar o analiz n detaliu a conturilor respective nsensul verificrii documentelor pe care acestea le reflect i implicit a corectitudinii conturilorfolosite pentru ntocmirea formularelor contabile.n practica unitilor patrimoniale, o serie de operaii economice se efectueaz numai la sfritullunii, fie din necunoaterea coninutului acestora n cursul lunii, fie din considerente de simplificarea lucrrilor contabile. Asemenea operaii duc la debitarea sau la creditarea mai multor conturi pentrua permite oglindirea corect a fiecrui element patrimonial pe care l reflect i totodat pentru acorespunde coninutului economic i funciei contabile corespunztoare scopului pentru care au fostinstituie conturile de regularizare. Dup parcurgerea acestei etape, ca i n cazul celorlalte conturi

care nu necesit astfel de regularizri, se pot stabili rulajele debitoare i creditoare, precum ivalorile finale necesare nchiderii lor. Modul de regularizare a conturilor prezint anumiteparticulariti determinate de activitile sau elementele patrimoniale la care se refer.

II.2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventariere

II.2.1. Metodologia efecturii inventarierii patrimoniului:Orice persoan juridic sau fizic, care potrivit legii, i organizeaz contabilitate proprie areobligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii, cel puin odat pe parcursul funcionrii sale,n cazul funcionrii sau ncetrii activitii, precum i n altesituaii prevzute de lege (articolul 127 din regulamentul contabil).

Inventarierea se efectueaz n scopul stabilirii situaiei reale a patrimoniului agentului economic,

13


14/74

ceea ce impune verificarea faptic a tuturor elementelor patrimoniale i totodat a bunuriloraprinnd altor persoane juridice sau fizice, indiferent sub ce form sunt deinute. Prin inventarierease ntelege ansamblul elementelor care permit constatarea existenei tuturor elementelor de active ide pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, exitente n patrimonial unitii la unmoment dat.Inventarierea care se efectueaz la nceputul activitii, la constituirea unitii patrimoniale, are ca

obiectiv principal att constatarea existenei, ct i evaluarea elementelor patrimoniale aportate nnatur de ctre acionari asu asociai.Pe parcursul funcionrii unitii patrimoniale, inventarierea ntregului patrimoniu se efectueaz cel

puin o dat pe an i n principiu cu prilejul ncheierii exerciiului financiar.De la aceast regul fac excepie anumite elemente patrimoniale care se inventariaz la intervalemai mici sau mai mari de un an, dintre care amintim:Disponibilitile bneti din casierie, hrtiile de valoare, cecuri i alte valori existente n casierie icare se inventariaz lunar;Mrfurile i ambalajele din unitile de desfacere cu amnuntul de produse alimentare i din cele dealimentaie public se inventariaz astfel:

cel puin de dou ori pe an la unitile la care vnzarea se face cu eliberare de bon i nregistrarea

n borderou sau n aparatul de cas; cu eliberarea de tichete i nregistrarea n aparate de cas(marcat) sau direct prin marcarea n aparatele de cas fr eliberarea de bon asu tichet;

cel puin de trei ori pe an la unitile la care vnzarea se face cu plata direct la vnztor, fr boni fr marcarea n aparatul de cas.Efectuarea faptic a inventarierii i valorificarea rezultatelor acesteia se realizeaz de comisiiconstituite n acest scop, din cel puin dou persoane, numite prin dispoziia scris a conduceriiunitii, i care sunt coordonate de o comisie central.Operaiunea de efectuare faptic a inventarierii ncepe cu sigilarea locurilor i cilor de acces,atunci cnd bunurile supuse inventarierii sunt depozitate n locuri diferite, precum i n cazulexistenei mai multor gestiuni ce trebuie inventariate de aceeai comisie.Gestionarul are obligaia ca naintea nceperii inventarierii s dea o declaraie scris n care sconsemneze dac n gestiune exist bunuri care aparin terilor, dac are plusuri sau minusuri ngestiune, dac are micri de bunuri fr documente justificative legal ntocmite, dac are bunurinerecepionate sau documente justificative ntocmite i nepredate la compartimentul decontabilitate, care sunt locurile de depozitare-pstrare a bunurilor din gestiunea pe care o are n

primire.n timpul desfurrii inventarierii nu sunt admise operaiile de predare -primire de bonuri din i ngestiune, iar n situaiile obiective, eliberarea sau primirea valorilor amteriale se afce n prezenacomisiei de invenatriere, iar pe documentele pe care se ntomesc se face meniunea primit saueliberat n timpul inventarierii.Toate bunurile care se inventariaz se grupeaz pe categorii de bunuri, iar constatrile faptice se

nscriu n listele de inventariere, care se semneaz de ctre persoanele mputernicite s efectuezeinventarierea.Pe ultima fil de inventariere, gestionarul are obligaia s menioneze dac invenatrierea s-a fcut n

prezena sa, dac bunurile inventariate se afl n pstrarea sa i dac are obiecii n ceea ce privetemodul cum s-a efectuat inventarierea.Cu prilejul inventarierii, disponibilitile aflate n conturile de la bnci, precum i creanele iobligaiile fa de teri sunt supuse, de regul verificrii i confirmrii pe baza extraselor de cont sau

punctajelor reciproce n funcie de necesiti, dup caz.Inventarierea disponibilitilor bneti n numerar, precum i a celorlalte valori aflate n casieriantreprinderii prezint unele particulariti. Astfel, disponibilitile bneti, biletele de odihn itratament, mrcile potale, timbrele fiscale, se inventariaz lunar, confruntndu-se pentru disponibil

constatrile faptice consemnate n monetar cu soldul casei stabilit prin intermediul registrului de

14


15/74

cas, care n prealabil este pus de acord cu evidena contabil. Pentru alte valori existente n casieriese ntocmesc procese verbale de verificare.n ceea ce privete inventarierea creanelor i obligaiilorse reine c se urmrete stabilirea cu exactitate a soldurilor conturilor n care sunt nregistrate,verificnduse cu atenie sumele nregistrate ca majorri sau diminuri i documentele justificativen care au fost consemnate.n cazul furnizorilor pentru livrri nefacturate este necesar confirmareaacestora privind exactitatea livrrilor n cauz,a preurilor i a valorilor totale, precum i solicitarea

expres a facturilor de vnzare a valorilor materiale n cauz.Pentru soldurile conturilor privind creanele i datoriile unitii patrimoniale, se practic, de regul,sistemul extraselor de cont confirmate de cei n cauz.Pentru creane i obligaii de natura debitorilor i creditorilor se ntocmesc procese verbale deinventariere n care, printe altele, se consemneaz: creanele i obligaiile inventariate, sumele

pentru care exist divergene ntre pri, sumele n curs de lmurire, creanele i obligaiile pentruale cror termene de urmrire au expirat, inclusiv cauzele i persoanele vinovate pentru depireaacestor termene.Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr desfacere sau greu vandabile, comenzin curs, abandonate sau sistate, precum i creanele i obligaiile incerte i n litigiu, se ntocmesc deregul liste de inventariere distincte.

II.2.2.Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarieriiEvaluarea elementelor supuse inventarierii const n exprimarea lor valoric cu ajutorul etalonului

bnesc, avndu-se n vedere forma sub care se afl sau stadiul n care se gsesc n momentulinventarierii.Evaluarea elementelor patrimoniale care se inventariaz, n baza prevederilor regulamentuluicontabil, se realizeaz astfel:Bunurile de natura imobilizrilor, stocurilor i celelalte bunuri, se evalueaz la valoarea contabilsau altfel spus la preurile la care acestea au fost nregistrate n contabilitate la data intrrii lor n

patrimoniu.Diferenele ntre soldurile scriptice corespunztoare bunurilor respective i stocurile constatate cu

prilejul inventarierii se nregistreaz n contabilitate ca plusuri sau minusuri de invenatar, dupefectuarea n prealabil, a compensrilor admise, de regul, numai n cazul n care exist riscul deconfuzie ntre acestea i numai pentru aceeai perioad de gestiune.Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal.Bunurile depreciate calitativ se evalueaz la valoarea just a fiecrui element, n funcie de utilitatea

bunului n unitate i de preul pieei.Creanele i datoriile incerte i n litigiu se evalueaz, de asemenea, la valoarea lor just care sestabilete n funcie de valoarea lor prealabil de ncasat i respectiv, de pltit.Creanele, datoriile, precum i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultimazi a exerciiului.

Titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea just pe care o prezint pentru unitatea patrimonial,iar titlurile de plasament la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului sau la valoarea probabil denegociere, dup caz.Pe baza listelor de inventariere ntocmite de ctre comisiile constituite cu acest scop, se procedeazla confruntarea datelor scriptice cu cele faptice, ntocmindu-se o situaie comparativ pe grupe ifeluri de elemente patrimoniale i aceasta pentru gestiunile care se urmresc n contabilitate attcantitativ, ct i valoric, cum sunt cele de materii prime i materiale consumabile, de produse finite,de mrfuri prin comerul en-gros.n cazul n care la anumite sortimente sau elemente patrimoniale de natura imobilizrilor corporalesau valorilor stocabile se constat plusuri sau minusuri, este necesar evaluarea diferenelor inumai dup aceasta se efectueaz ncadrarea lor pe cauze n vederea soluionrii i nregistrrii n

contabilitate.

15


16/74

Rezultatele inventarierii se consermneaz ntr-un proces verbal de inventariere n care se nscriu,printer altele, urmtoarele elemente: perioada i gestiunile inventariate precum i persoanele care auefectuat inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile effectuate, bunuriledepreciate precum i creaele i obligaiile incerte i n litigiu; valorificarea rezultatelorinventarierii; constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i alte elemente privindconcluziile i propunerile referitoare la inventarierea patrimoniului unitii.

II.2.3.Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii minusurilorcu plusurile din inventarCompensrile minusurilor cu plusurile de inventar este admis de reglementrile n vigoare caexcepie, cu aprobarea directorului i avizul prealabil al compartimentului de resort (aprovizionare,desfacere, comercial, etc.) i al contabilului ef.Admiterea compensrilor are loc cu ndeplinirea unor condiii restrictive, respectiv numai cndexist posibilitatea de confuzie ntre dou sorturi ale aceluiai articol de material sau mrfuri i cnddiferenele se refer la aceeai gestiune i perioad de gestiune, la acelai gestionar i nu sedatoreaz neglijenei sau relei credine a acestuia. Compensarea se efectueaz nuami pentru cantitiegale i n funcie de valorile acestora.Dac la sorturile supuse compensrii cantitatea plusurilor disponibilepentru compensare i aminusurlor ce trebuie compensat este diferit, fiind diferite i preurile acestor sorturi, se

procedeaz la compensarea cantitativ, apelnduse succesiv la stocurile cu pre unitar cel maisczut, n ordine cresctoare.n urma compensrii pot rezulta:Plusuri cantitative valorice atunci cnd cantitatea plusurilor supuse compensrii este mai mare dectcea a minusurilor care se compenseaz;Plusuri valorice, n cazul n care cantitatea n plus a fost epuizat n compensare, dar valoarea

plusului nu a fost utilizat integral datorit respectrii regulii de evaluare la preul cel mai sczut;Minusuri cantitativ-valorice, atunci cnd cantitatea total n minus este mai mare dect cantitatea

plusurilor admise pentru compensare;

Minusuri valorice, cnd cantitatea minusului a fost compensat de cantitatea n plus, dar valoareaminusului a fost mai mare datorit ordinii de compensare i n spe de ncepere a acesteia cusorturile cu preul cel mai sczut.Dac n urma compensrii au fost acoperite n ntregime diferenele n minus i mai rmn diferenecantitative i sau valorice n plus neutilizate, acestea se consider diferene n plus nete i senregistreaz n evidena contabil sintetic i analitic, aa cum se va prezenta ulterior.n schimb dac n urma compensrii, diferenele cantitative n minus nu au fost soluionate(acoperite) integral, acestea sunt considerate diferene nete n minus i nu pot fi diminuate ncontinuare prin acordarea sczmintelor legale, n limita cotelor procentuale stabilite. Eventualelediferene valorice n minus datorit preurilor unitare diferite se nregistreaz n mod distinct prinintermediul conturilor de cheltuieli care se debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri sau de

stocuri, dup caz.n ceea ce privete compensrile se reine i faptul c n mod excepional se pot aproba i ntregestiuni diferite, ns acestea numai n situaia n care ntre gestiunile respective exist legtura decauzalitate, respectndu-se totodat celelalte condiii.

II.2.4. Stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive

Stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive are loc numai dup efectuarea compensrilor legale in funce de preul lor de eviden, se stabilete valoarea care urmeaz s fie reflectat ncontabilitate, delimitat pe categorii de bunuri i pe conturi sintetice folosite pentru oglindirea lor,aa cum se prezint n continuare:a) Plusurile constatate la inventarierea activelor necorporale i a celor corporale se nregistreaz la

16


17/74

valoarea de intrare i respectiv de inventar, stabilit n funcie de valoarea just a bunului pe pia,n creditul contului Subvenii pentru investiii i debitul conturilor corespunztoare categoriilor deelemente n cauz.b) Plusurile constatate la valorile stocabile achiziionate de la teri cum sunt: materiile prime,materialele consumabile i ambalajele sunt nregistrate la preul de eviden, debitndu-se conturilesintetice de gradul I sau de gradul II, dup caz, cu ajutorul crora sunt reflectate n contabilitate

valorile stocabile, prin creditul conturilor corespunztoare de cheltuieli, dup cum urmeaz:plusurile de materii prime i materiale consumabile:301 = 601

Materii prime Cheltuieli cu materiile primei respectiv:

302 = 602Materiale consumabile Cheltuieli cu materialele consumabile

plusul de ambalaje:381 = 608

Ambalaje Cheltuieli privind ambalajelec) Plusurile constatate la inventarierea valorilor stocabile i la animale i psri obinute din

producie proprie, cum sunt semifabricatele, produsele finite, animalele i psrile, se nregistreazla preul de eviden, debitndu-se conturile sintetice de gradul I cu ajutorul crora se oglindesc ncontabilitate, prin creditul contului privind veniturile din producia stocat,astfel:

plusul de semifabricate:341 = 711

Semifabricate Variaia stocurilor plusul de produse finite:

345 = 711Produse finite Variaia stocurilor

plusuri de animale i psri:361 = 711

Animale i psri Variaia stocurilord) Plusurile constatate la inventarierea mrfurilor se nregistreaz n mod asemntor cu cele

privind valorile stocabile achiziionate de la teri. Deosebirea const n aceea c preul de evideneste cel cu amnuntul sau alt pre de vnzare care conine TVA aferent neexigibil, ceea ce impunefolosirea, pe lng conturile de mrfuri i cheltuieli a conturilor Diferene de pre la mrfuri iTVA neexigibil.Determinarea mrimii elementelor de mai sus se poate face i prin folosirea preului de vnzaretotal, inclusiv TVA neexigibil, din care se reduce att rabatul sau adaosul comercial, prin folosireacotei medii determinate n luna anterioar, ct i a TVA neexigibil, pe baza cotei de 15,966%.Aceast ultim cot se nmulete cu preul de vnzare total, inclusiv TVA neexigibil, iar cota

privind rabatul asu adaosul comercial se nmulete cu preul de vnzare, fr TVA.371 = %Mrfuri 607

Cheltuieli privind mrfurile378

Diferene de pre la mrfuri4428

TVA neexigibilPlusurile constatate la inventarierea casieriei se nregistreaz n debitul contului Casa i creditulcontului Alte cheltuieli financiare, astfel:

5311 = 668

17


18/74

Casa n lei Alte cheltuieli financiare5314 = 668

Casa n devize Alte cheltuieli financiareDe altfel, toate plusurile de avlori mobiliare de plasament, valori urmrite n contabilitate prinintermediul conturilor din grupele 50, 51, 53 i 54 se nregistreaz prin debitarea conturilor n cauzi creditarea contului 668Alte cheltuieli financiare.

18


19/74

II.2.5. Determinarea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor dincalamiti

Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti se analizeaz mpreun datorit asemnrilor pecare le prezint n ceea ce privete reflectarea lor n contabilitate.n categoria lipsurilor neimputabile sunt incluse, n principal, pierderile normale (inerente) care se

produc n timpul depozitrii, pstrrii, transportului, manipulrii i a prfuirii, spargerii, etc., fiind

inevitabile, fapt pentru care exist stabilite norme i cote procentuale legale pentru suportarea lor dectre ntreprindere.

Normele de pierderi sunt stabilite pe feluri sau grupe de elemente patrimoniale materiale i se aplicde toi agenii economici. Ele sunt difereniate pe tipuri sau categorii de operaii (transport,depozitare, manipulare, desfacere) i de asemenea, pe perioade calendaristice ale anului (la

produsele alimentare).Pierederile normale, denumite i perisabiliti, se determin prin aplicarae cotelor procentuale lavolumul cantitativ sau valoric al intrrilor asu ieirilor n i din gestiune, de la ultimul inventar pnla cel pentru care se face calculaia.Cantitatea i valoarea pierderilor normale determinate prin calcul se deduc din lipsa net degestiune, obinndu-se diferena n minus definitiv. Aceast diferen n minus poate fineimpuatbil cnd se soluioneaz ca pierderi materiale peste normele legale, care, cu ajutorulorganelor competente se suport de ctre ntreprindere sau gestionar. n cazul n care gestiunea estecolectiv, repartizarea cuantumului imputaiei pe fiecare membru al colectivului se afce n raport curemuneraiile realizate n ultimele trei luni i n funcie de prezena la lucru la gestiunea n cauz n

perioada de la ultimul inventar pn la cel la care s-a constatat lipsa imputabil.1. Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti constatate la elementele de naturaimobilizrilor corporale se reflect n creditul contului care reflect elemental respective, lavaloarea de intrare n unitate, prin debitul conturilor: Amortizri privind imobilizrile corporale ,

pentru amortizarea nregistrat anterior n contabilitate, i Alte cheltuieli de exploatare, cuvaloarea neamortizat, astfel:

% = Grupa 21281 Imobilizri corporaleCheltuieli privind amortizarea

imobilizrilor corporale658

Alte cheltuieli de exploatareLa conturile de imobilizri corporale i Amortizri privind imobilizrile corporale se folosescsubconturile corespunztoare categoriilor de imobilizri corporale din care fac parte lipsurile ce senregistreaz.2. Lipsurile i pierderile la materii prime i materiale consumabile se oglindesc n creditul conturilorde valori materiale (301, 302), la preul de nregistrare, prin debitul conturilor corespondente de

cheltuieli (601, 602. Pentru pierderile din calamiti se face numai nregistrarea de majorare acheltuielilor excepionale privind aclamiti i alte evenimente extraordinare (671) i de scdere agestiunilor n cauz (301, 302) pentru costul efectiv de achiziie, dup cum urmeaz:

scoaterea din eviden sau scderea gestiunii:601 = 301

Cheltuieli cu materii prime Materii primei

602 = 302Cheltuieli cu materiale consumabile Materiale consumabile

repartizarea diferenelor de pre n minus (favorabile):308 = %

Diferene de pre la materii prime 601

19


20/74

i materiale Cheltuieli cu materii prime602

Cheltuieli cu materiale consumabilerepartizarea diferenelor de pre n plus (nefavorabile):

% = 308601

Cheltuieli cu materii prime Diferene de pre la materiiprime i materiale602

Cheltuieli cu materiale consumabilenregistrarea pierderilor din calamiti:

671 = 301Cheltuieli privind calamitile i Materii prime

alte evenimente extraordinare sau302

Materiale consumabile3. Lipsurile i pierderile la semifabricate i la produse finite se nregistreaz n creditul conturilor de

gestiune (341, 345) prin debitul contului 711Variaia stocurilor la valoarea de eviden. Prinintermediul acestui cont de venituri se nregistreaz i diferenele de pre aferente, pe debit sau pecredit, dup cum sunt n plus sau n minus, aa cum rezult din nregistrrile urmtoare:

scderea din eviden:711 = %

Variaia stocurilor 341Semifabricate

345Produse finite

repartizarea diferenei n plus (nefavorabil)711 = 341

Variaia stocurilor Diferene de pre la produse

Diferenele de pre n minus (favorabile) se nregistreaz prin inversarea acestei ultime formulecontabile. Pentru nregistrarea pierderilor din calamiti se folosete contul 671Cheltuieli privindcalamitile i alte evenimente extraordinare n locul contului 711Variaia stocurilor.4. Lipsurile i pierderile la animale i psri se nregistreaz n contabilitate n funcie de modulcum au fost procurate, din producie proprie sau achiziionare.Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti, la animalele i psrile provenite anterior din

producie proprie, se nregistreaz n mod similar cu aceleai categorii de minusuri constatate lainventarierea semifabricatelor i produselor finite, cu meniunea c se folosesc contul de gestiune i

cel de diferene de pre corespunztoare acestui element de stocuri, aa cum se prezint ncontinuare:se nregistreaz scderea din contabilitate a lipsurilor i pierderilor, la preul de eviden:

711 = 361Variaia stocurilor Animale i psri

se repartizeaz cota aferent din diferenele de pre n plus(nefavorabile):711 = 368

Variaia stocurilor Diferne de pre la animale i psri

Pentru repartizarae diferenelor n minus (favorabile), atunci cnd este cazul, se inverseaz aceast

ultim formul contabil. Lipsurile i pierderile care se refer la procurri anterioare de animale i

20


21/74

psri prin achiziionare, se nregistreaz n mod similar cu cele constatate la materii prime imateriale consumabile, reinnduse c se folosesc conturile specifice de cheltuieli (606) idiferene de pre(368) ,aa cum reiese din urmtoarele nregistrri:

scderea din eviden a lipsurilor sau pierderilor la preul de nregistrare:606 = 361

Cheltuieli cu animalele i psrile Animale i psri

repartizarea diferenelor de pre n plus(nefavorabile):606 = 368Cheltuieli cu animalele i psrile Diferene de pre la animale i psri

Diferenele de pre n minus (favorabile) se nregistreaz prin inversarea ultimei nregistrricontabile.Pentru pierderile din calamiti se debiteaz contul 671Cheltuieli privind calamitile i alteevenimente extraordinare n locul contului 711Variaia stocurilor sau 606Cheltuieli cuanimalele i psrile, dup caz.5. Lipsurile i pierderile constatate la gestiunile de mrfuri, comparativ cu cele redate anterior,

prezint unele particulariti datorit preului de eviden utilizat, care poate fi cel de vnzare sau cuamnuntul, inclusiv TVA.

Pentru scderea din eviden a minusurilor constatate este necesar s se determine i s fienregistrate rabatul sau adaosul comercial i TVA neexigibil aferente. n acest scop se folosesc cotade 15,966% de TVA i coeficientul de rabat sau adaos comercial calculate n luna anterioar.Acestea se aplic la preul cu amnuntul total i respectiv, de cumprare cumulat cu adaosulcomercial, deci preul cu amnuntul total diminuat cu TVA determinat, aferente minusului ngestiune, iar valorile care se determin, se nregistreaz n debitul conturilor 378Diferene de prela mrfuri i respectiv 378Diferene de pre la mrfuri, aa cum reiese din nregistrrileurmtoare:

se scad din eviden lipsurile i pierderile de mrfuri, la preul cu amnuntul, inclusiv TVA:% = 371607 Mrfuri

Cheltuieli privind mrfurile378

Diferene de pre la mrfuri4428

TVA neexigibiln cazul pierderilor din calamiti se nlocuiete contul 607 Cheltuieli privind mrfurile cu contul671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Se menioneaz c n cazul ncare evidena gestiunilor de mrfuri se organizeaz la alt pre dect cel de vnzare cu amnuntul,nregistrarea n contabilitate a lipsurilor i pierderilor din calamiti se efectueaz n mod similar cucel prezentat la materii prime i materiale consumabile, deci fr s mai intervin conturile 378

Diferene de pre la mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri.6. Lipsurile neimputabile i pierderile din calamiti stabilite la ambalaje, comparativ cu materiile prime i materialele consumabile, nu prezint particulariti n legtur cu reflectarea lor ncontabilitate, iar nregistrrile n cauz sunt urmtoarele:

pentru scderea gestiunii de ambalaje, la preul de nregistrare:608 = 381

Cheltuieli privind ambalajele Ambalajepentru repartizarea diferenelor de pre n plus sau n minus:

608 = 388Cheltuieli privind ambalajele Diferene de pre la ambalaje

sau

388 = 608

21


22/74

Diferene de pre la ambalaje Cheltuieli privind ambalajelenregistrarea pierderilor din calamiti necesit folosirea contului 671Cheltuieli privindcalamitile i alte evenimente extraordinare n locul contului 608Cheltuieli privind ambalajele.

22


23/74

II.2.6. Imputarea lipsurilor provenite din vina unor salariai sau a terilornregistrarea lipsurilor imputabile, ocazioneaz, ntr-o prim etap, includerea pe cheltuieli acostului lor efectiv de achiziie sau a ltei valori, ca n cazul minusurilor neimputabile, utilizndu-seconturile de cheltuieli corespunztoare categoriilor de bunuri din care fac parte minusurile care seimput.n ceea ce privete a doua etap se nregistreaz operaia de imputare propriu-zis a costului efectiv

din gestiune sau a altei valori, inclusiv TVA aferent, corespunztor lipsei de gestiune, debitndu-secontul 4282Alte creane n legtur cu personalulsau 461Debitori diveri, dup cum minusul ncauz provine din vina unor salariai ai unitii sau din vina terilor, care pot fi persoane fizice sau

juridice. n ambele situaii se crediteaz conturile 758Alte venituri din exploatarei 4427TVAcolectat, pentru costul de achiziie sau alt valoare de imputare i respectiv TVA aferent, astfel:

4282 = %Alte creane n legtur cu personalul 758

461 Alte venituri din exploatareDebitori diveri 4427

TVA colectatDe la aceast regul fac excepie lipsurile de numerar constatate la casierie, care se nregistreaz

astfel:668 = 531

Alte cheltuieli financiare Casa4281 = 768

Alte datorii i creane n legtur Alte venituri financiarecu personalul

ncasarea sumelor disponibile imputate se nregistreaz prin debitarea conturilor de disponibilitibneti n casierie sau la banc (531, 512), dup caz.

II.2.7.nregistrarea lipsurilor n curs de clarificare

O categorie distinct de lipsuri la inventariere o constituie cele care nu pot fi soluionate i implicitnu pot influena cheltuielile sau rezultatele financiare n momentul constatrii lor. Asemenea lipsurise refer la valorile materiale i bneti care se scad din conturile de gestiune datorit degradrii saulipsei lor efective, dar pentru care nu pot fi luate msuri de urmrire sau de soluionare ntructnecesit cercetri suplimentare n vederea stabilirii cauzelor care le-au determinat, inclusiv deorganele de urmrire penal n cazul furturilor efectuate de autori necunoscui. Clarificarealipsurilor analizate se face n termen de 60 de zile, reinndu-se c soluionarea lor trebuie s segseasc n bilanul contabil aferent exerciiului n care au fost constatate.Contabilitatea lipsurilor nesoluionate se organizeaz cu ajutorul contului bifuncional473Decontri din operaii n curs de clarificare, care refect pe debit sumele care nu pot fi

nregistrate definitiv ntr-un alt cont, iar pe credit cele soluionate.Pentru exemplificare se presupune c la gestiunea de materii prime s-a constatat o lipsnesoluionat, pentru care diferenele de pre sunt nefavorabile, ceea ce ocazioneaz efectuareaurmtoarei nregistrri contabile:

473 = %Decontri din operaii n 301

curs de clarificare Materii prime308

Diferene de pre la materii prime i materialen cazul n care diferenele de pre sunt favorabile este necesar s se debiteze contul 308 Diferenede pre la materii prime i materiale, alturi de contul 473 Decontri din operaii n curs de

clarificare.

23


24/74

n urma cercetrilor efectuate se stabilete c lipsa nregistrat anterior se soluioneaz prinncadrarea n categoria pierderilor din cauze de for major (calamiti), nregistndu-se astfel:

671 = 473Cheltuieli privind calamitile i Decontri din operaii n

alte evenimente extraordinare curs de clarificaren cazul n care soluionarea lipsei n cauz se face prin imputare sunt necesare urmtoarele

nregistrri contabile:601 = 473Cheltuieli cu materiile prime Decontri cu operaii n

curs de clarificare i

4282 = %Alte creane n legtur cu personalul 758

sau Alte venituri din explotare461 4427

Debitori diveri TVA colectat

II.2.8. Constituirea i regularizarea provizioanelor privind depreciereaelementelor de activ

Pentru elementele patrimoniale de active care sunt amortizabile este caracteristic faptul c se potdeprecia, iar diferena de valoare n minus se regularizeaz pe baza datelor stabilite cu prilejulinventarierii anuale. Deprecierile au caracter reversibil calculndu-se de fiecare dat prin deducereavalorii de inventar (mai mic) din valoarea contabil de intrare n patrimoniu.deprecierea care sedetermin poate fi superioar sau inferioar celei stabilite cu prilejul inventarierii anterioare, ceea cenecesit suplimentarea i respective diminuarea provizionului existent n contabilitate, nregistrat lanchiderea exerciiului precedent.Suplimentarea sau constituirea provizioanelor pentru de precierea elementelor de active se reflect

n contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte de cheltuieli care se debiteaz i a altor conturi deprovizioane, care se crediteaz, grupate astfel:a) 6813Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor

290Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs

b) 6814Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor ciculante39Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie (390398)491Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni

c) 6863Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilorfinanciare

296Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare495Provizioane pentru deprecierea creanelordecontri n cadrul grupului, unitii i cu

asociaii590Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

Diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea elementelor de activ se oglindete ncontabilitate prin debitarea conturilor de provizioiane amintite mai sus i creditarea unor conturicorespondente de venituri, conturi care fac perechi cu cele de cheltuieli pe seama crora au fostconstituite anterior provizioanele,i anume:

-7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor-7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor ciculante-7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare

nregistrarea n contabilitate a deprecierilor care se stabilesc cu prilejul inventarierii se poate realiza

24


25/74

i prin folosirea metodei anulrii integrale a provizioanelor existente de la ncheierea exerciiuluianterior i nregistrarea n totalitate a celor determinate la ultima inventariere. Operaiunea deanulare i cea de constituire a provizioanelor se reflect n contabilitate n mod identic cu cele

privind diminuarea i respectiv suplimentarea provizioanelor.

II.3.Verificarea concordanei datelor din contabilitatea sintetic cu cele din

evidena operativ i analiticRolul acestor confruntri este acela de a descoperi eventualele erori de nregistrare intervenite ncursul perioadei de gestiune, de a le identifica i corecta.n activitatea practic este posibil s apar anumite erori datorit neoperrii unor documente

justificative n evidena operativ, operrii unor documente cu date eronate, totalizrii eronate astocurilor sau soldurilor, etc.Depistarea erorilor se face prin confruntarea datelor din evidena operativ cu cele din contabilitate,n ordinea invers desfurrii operaiilor economice, n sensul c se confrunt mai nti soldurile in cazul n care nu exist concordan se verific modul de determinare a lor, se toatalizeaz rulajelei numai dup aceea-dac mai este necesar -se puncteaz (verific exactitatea) nregistrrile fcutecu documentele care au stat la baza acestora.Concordana dintre evidena sintetic i cea analitic se realizeaz pe baza balanei de verificareanalitice a crei strucur este dependent de natura elementelor patrimoniale pentru care sentocmete.n cazul n care apar neconcordane n ceea ce privete suma soldurilor conturilor analitice i soldulcontului sintetic, identificarea erorilor se realizeaz n ordinea invers desfurrii lucrrilor deeviden. Se verific, n primul rnd, modul de nsumare a datelor din conturilor analitice, apoi seurmrete realitatea elementelor contului analitic n cauz i n final se verific modul denregistrare a operaiilor economice.

II.4.Centralizarea datelor contabilitii prin intermediulbalanei de verificareUltima etap premergtoare ntocmirii bilanului o constituie centralizarea datelor contabilitiicurente cu ajutorul balanei de verificare sintetice, care reprezint o lucrare preliminar cu caractercomplex i un rol important pentru obinerea unor informaii n deplin concordan cu realitatea.Prin ntocmirea balanei generale (sintetice) provizorii se verific exactitatea rulajelor i soldurilorstabilite pentru conturile sintetice. n acest sens se au n vedere att seriile de egaliti ntrecoloanele pentru sume i solduri debitoare i creditoare, ct i existena concordanei cu datele carese obin prin intermediul balanelor analitice i a celor oferite de evidena operativ.Balaa de verificare general provizorie sau altfel spus balana de verficare intermediar i implicit

balana de verificare general definitiv contribuie la realizarea unor obiective, dintre care se

prezint cele mai importante:Asigur centralizarea datelor contabilitii curente n vederea obinerii unui tablou general al

patrimoniului unitii i care trebuie s reflecte echilibrul valoric al elementelor nregistrate. O partedin elementele balanei de verificare (soldurile conturilor) servesc pentru ntocmirea bilanului

propriuzis, iar altele ajut la completarea anexei la bilan i a raportului de gestiune;Reprezint o surs important de informaii pentru analiza economicofinanciar deoarece prinmodalitatea specific de grupare i centralizare a informaiilor, balana de verificare ofer

posibilitatea cunoaterii periodice a existenei i micrii elementelor patrimoniale ale ntreprinderiii totodat constituie o baz pentru efectuarea analizei i controlului unor aspecte ale activitiieconomico financiare ale unitii;Faciliteaz verificarea exactitii nregistrrilor efectuate n conturile sintetice ceea ce reprezintscopul principal al balanei de verificare sintetice, avnduse n vedere i faptul c principiul dublei

25


26/74

nregistrri asigurarea permanent a unor egaliti i corelaii privind nregistrrile efectuate nconturi.Cu ajutorul balanei de verificare sintetice pot fi depistate uor o serie de erori care pot s survin caurmare a nerespectrii egalitilor impuse de principiul dublei nregistrri.Identificarea unor astfel de erori nu se face dect cu ajutorul evidenei analitice i n urma analizeielementelor patrimoniale.

n urma verificrilor amintite se obin date corecte, fr erori sau omisiuni, privind rulajele isoldurile conturilor sintetice i implicit a celor analitice, date care constituie o baz cert pentruefectuarea operaiilor contabile specifice sfritului fiecrei perioade de gestiune i anume: nchiderea conturilor de venituri prin virarea rulajelor creditoare sau a soldurilor pe care le au,dup caz, pe total i pe feluri de venituri, n contul privind rezultatul exerciiului. determinarea produciei neterminate sau n curs de execuie i a cheltuielilor aferente produselorfinite obinute,lucrrilor executate i serviciilor prestate, precum i decontarea acestora pe total i pefeluri de cheltuieli asupra contului privind veniturile din producia stocat ,inclusiv decontareasoldului acestor venituri n contul de rezultate financiare finale; nchiderea conturilor de cheltuieli prin virarea rulajelor debitoare sau a soldurilor pe care le

prezint, pe total i pe feluri de cheltuieli,n contul privind rezultatul exerciiului;

determinarea rezultatului final al exerciiului i al impozitului pe profit, precum i efectuareanregistrrilor contabile privind obligaia ctre buget i decontarea cheltuielilor ocazionate de acestimpozit, de asemenea, n contul privind rezultatul exerciiului; repartizarea parial (provizorie) sau total, dup caz, pe destinaiile legale a profitului net iefectuarea nregistrrilor contabile corespunztoare.

II.5. Contabilitatea repartizrii profituluiDup finalizarea verificrilor i definitivarea corelaiilor amintite anterior se efectueaz operaiuneade repartizare a profitului pe destinaii legale. n acest sens se reine c profitul contabil se poaterepartiza cu caracter definitive, cnd se supune aprobrii generale a acionarilor sau asociailor.Profitul bilanier, aa cum prevd reglementrile n vigoare, se poate repartiza pe urmtoareledestinaii:

-rezerve legale, n cot procentual stabilit;-vrsminte la buget, n cazul regiilor autonome;-rezerve statutare i alte rezerve;-dividende, n cazul societilor comerciale;-report al noul exerciiu;-acoperirea pierderilor din anii precedeni cnd este cazul.

Pentru repartizarea profitului realizat la finele exerciiului curent se poate considera c se parcurgdou etape:

1.repartizarea din profitul brut;

2.repartizarea profitului net.

1.Repartizarea din profitul brut se realizeaz pentru acoperirea pierderilor din exerciiile anterioarei pentru constituirea rezervelor legale, ceea ce se nregistreaz n contabilitate astfel:

a)acoperirea pierderilor din anii precedeni:129 = 117

Repartizarea profitului Rezultatul reportatb)constituirea rezervelor legale:

129 = 1061Repartizarea profitului Rezerve legale

2.Repartizarea profitului net se efectueaz dup aceast ultim nregistrare contabil avndu-se n

vedere destinaiile hotrte:

26


27/74

a)repartizarea pe destinaii cu caracter de datorii:129 = 117

Repartizarea profitului Rezultatul reportatb)constituirea sau majorarea rezervelor statutare sau a altor reserve:

129 = 1063Repartizarea profitului Rezerve statutare

sau1068Alte rezerve

c)dividende cuvenite acionarilor sau asociailor acordate n exerciiiul N=1 aferenteprofitului obinut n exerciiul N:

117 = 457Rezultatul reportat Dividende de plat

Dup efectuarea nregistrrilor de repartizare a profitului n debitul contului 129Repartizareaprofitului, n conturi analitice distincte pentru toate destinaiile profitului, se obine o sum totalcare este egal cu soldul creditor al contului 121Profit i pierdere. Ulterior, cu prilejul definitivriilucrrilor contabile aferente lunii ianuarie, ambele conturi se nchid prin coresponden direct,

debitndu-se contul 121 Profit i pierderei creditndu-se contul 129Repartizarea profitului.n urma operaiei de mai sus, n cele dou conturi utilizate, att pe debit ct i pe credit, se reflect

profitul net aferent anului fiscal ncheiat.

27


28/74

CAPITOLUL III.PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE ALE

NTREPRINDERII

III.1. Consideraii generale cu privire la Standardele Internaionale de

Contabilitate utilizate n raportrile financiareContabilitatea, indiferent de moment, are capacitatea de a ptrunde n esena fenomenelor iproceselor economice trecute, de a observa atent evoluia prezent, precum i de a anticipa evoluiaviitoare a acestora, aa cum susinea Fr.Schar n lucrarea sa Buchaltung und Bilanzn anul 1919:Contabilitatea este judector drept al trecutului, ghid necesar al prezentului i consilierindispensabil al viitorului, n activitatea fiecrei ntreprinderi.Finalitatea asignat realizrii contabilitii este reprezentat de elaborarea i prezentareainformaiilor financiar contabile prin intermediul situaiilor financiare. Acestea ar trebui s ofere oimagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii, care s fie utileunei sfere ct mai largi de utilizatori n luarea deciziilor.Astfel fiecare agent economic a fost obligat s ntocmeasc i s prezinte situaiile financiare n

conformitate cu reglementrile impuse de fiecare ar n parte.Evoluia economic din secolul XX a fcut necesar crearea unui set unic de norme contabile pentruelaborarea situaiilor financiare, pentru a face posibil nelegerea unitar a informaiilor furnizatede aceste raportri financiare i luarea unor decizii economice pertinente. Astfel organismulinternaional IASC a elaborate n acest domeniu cteva standarde contabile internaionale pe care levoi prezenta amnunit n continuare.

IAS 1 PREZENTAREA SITUATIILOR FINANCIARE

Situatiile financiare cu scop general trebuie sa ofere o imagine fidela a rezultatelor si pozitieifinanciare a unei societati la sfarsitul exercitiului financiar, oferind informatii utile unei categoriilargi de utilizatori. In functie de natura si dimensiunea evenimentelor ce au loc intre data bilantuluisi data la care sunt semnate situatiile financiare, aceste tranzactii pot fi, de asemenea, incluse insituatiile financiare sau prezentate in notele la situatiile financiare. Utilizatorii vor fi interesati saaiba acces la aceste informatii deoarece deciziile pe care le iau cu privire la societatea respectivasunt afectate de acestea.Valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situatiile financiare cu scop general se stabilescutilizandu-se rationamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumiti factori ca deexemplu, cat de semnificative sunt informatiile si daca acestea trebuie prezentate separat fie in

bilant, fie in contul de profit si pierderi, fie in notele la situatiile financiare, precum si cat deinteresati sunt utilizatorii situatiilor financiare sa aiba acces la aceste informatii, chiar daca acestea

pot sa nu se refere la tranzactii de valoare.Este important sa se inteleaga:a. principiile si considerentele ce stau la baza politicilor contabile;

b. distinctia curent / imobilizat (pe termen lung) si cum se aplica aceasta distinctie laintocmirea bilantului;c. principalele prevederi ale IAS 1 in ceea ce priveste intocmirea bilantului si a contului de

profit si pierdere;d. ce informatii trebuie prezentate in bilant si in contul de profit si pierdere si / sau in notele lasituatiile financiare.Principii contabileIAS 1 cere prezentarea tuturor politicilor contabile semnificative care sunt utilizate la intocmirea

situatiilor financiare. De asemenea, indica unele principii care stau la baza tuturor aspectelor privind

28


29/74

politica contabila: Principiul continuitatii activitatii - situatiile financiare trebuie intocmite pornind de la

presupunerea ca entitatea isi va continua activitatea in viitor (mai putin daca acest lucru estein mod clar neadecvat, si in aceasta situatie trebuie prezentate motivele pentru care entitateanu poate sa-si continue activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii).

Principiul consecventei - modul de prezentare si clasificare a diferitelor elemente din

situatiile financiare trebuie mentinut de la o perioada la alta. Contabilitatea de angajamente - tranzactiile si evenimentele trebuie recunoscute atunci

cand acestea se produc (si nu atunci cand se primeste sau se plateste numerarul) si raportatein perioadele aferente.

Pragul de semnificatie - un element este semnificativ si trebuie prezentat daca poateinfluenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatilor financiare.

Cumularea / compensarea - fiecare element semnificativ trebuie prezentat in mod separatin situatiile financiare: elementele semnificative nu trebuie cumulate sau compensate.

Acestea sunt discutate in continuare in paragrafele 23-37 din IAS 1 si sunt in conformitate cu aceleprincipii stabilite in sectiunea 5 din volumul de Reglementari contabile armonizate cu directiva a

IV-a a CEE si cu

dizertatie cami

Documents