declaratia 394 noul model 2016 - soft expert · declaratia 394 – noul model 2016 ... sunt cu tva;...

www.accounting-leader.ro Facebook: Noutatifiscale.ro www.noutatifiscale.ro

1

Declaratia 394 – noul model 2016

Cadrul legal: - OPANAF 3.769/2015 pentru aprobarea modelului și conținutului declarației

informative 394, publicat in MOf nr 11 din 7 ianuarie 2016 - ar fi trebuit sa intre in vigoare la 1 aprilie 2016;

- OPANAF 1.105/2016 pentru modificarea OPANAF 3.769/2015, publicat in MOf nr 242 din 1 aprilie 2016 (Ordinul a intrat in vigoare la 1 iulie 2016, iar noul Formular 394 ar fi trebuit sa fie utilizat pentru operatiunile efectuate pe TERITORIUL NATIONAL incepand cu 1 iulie 2016);

- OPANAF 2.264/2016 pentru modificarea OPANAF 3.769/2015, publicat in MOf nr 578 din 29 iulie 2016;

- OPANAF 2.328/2016 pentru modificarea OPANAF 3.769/2015, publicat in MOf nr 601 din 8 august 2016. ATENTIE! Incepand cu obligatiile declarative aferente lunii iulie 2016, Declaraţia 394

se depune la organul fiscal până în data de 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare.

Astfel, cei care au ca perioada fiscala LUNA, trebuiau sa depuna D394 aferenta lunii iulie 2016 pana pe 30 august 2016, iar cei care au perioada fiscala TRIMESTRUL vor depune D394 aferenta trimestrului al III-lea pana pe 30 octombrie 2016.

Decontul de TVA 300 are in continuare ca termen de depunere data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale. Doar termenul de depunere pentru D394 a fost modificat.

Ca o particularitate, in cazul în care perioada de raportare este LUNA, termenul de depunere a D394 pentru luna ianuarie este până la data de 28, respectiv 29 februarie, după caz.

Conform OPANAF 1.105/2016 pentru modificarea OPANAF 3.769/2015, noul

Formular 394 ar fi trebuit sa fie utilizat pentru operatiunile efectuate pe TERITORIUL NATIONAL incepand cu 1 iulie 2016. Insa, OPANAF 2.264/2016 a modificat la randul sau OPANAF 3.769/2015 in sensul ca:

a) pentru perioada 1 iulie 2016 - 30 septembrie 2016, in Formularul 394 se completează doar informaţiile din cartuşele A-C (operaţiunile desfăşurate cu persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România);

b) începând cu data de 1 octombrie 2016, Declaraţia 394 se va completa integral, pentru toate operaţiunile efectuate pe teritoriul naţional. Cine are obligatia depunerii Declaratiei 394? Declaratia 394 modificata trebuie sa fie depusa doar de catre persoanele inregistrate

normal in scopuri de TVA (conf art 316 din Codul fiscal) pentru livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile în România pentru care persoana obligată la plata taxei este furnizorul/prestatorul sau beneficiarul (in cazul masurilor de simplificare) si pentru achiziţiile de bunuri/servicii taxabile pentru care locul livrării/prestării este în România.


2

Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabilă în România pentru care este emisă o factură, inclusiv pentru avansuri, precum şi pentru operaţiunile la care se aplică sistemul TVA la încasare.

Incepand cu 1 octombrie 2016, va cuprinde operatiunile de livrari sau achizitii catre/de la toate persoanele (platitoare sau neplatitoare de TVA). Conform definitiei, persoană reprezintă o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă sau o persoană neimpozabilă. Practic, este vorba atat de persoanele juridice, cat si de cele fizice.

Inregistrare in scopuri de TVA – art 316 Inregistrare in scopuri de TVA – art 317

- in urma inregistrarii „normale”, entitatii i se atribuie un cod de TVA identic cu CUI/CIF avut; Exemplu:

CUI/CIF = 12345 Cod TVA = RO 12345

- in urma inregistrarii „speciale”, entitatii i se atribuie un cod de TVA diferit de CUI/CIF avut; Exemplu:

CUI/CIF = 12345 Cod TVA = RO 67890

- codul de TVA se utilizeaza atat pentru operatiuni efectuate pe plan intern, cat si pentru operatiuni intracomunitare (cu inscrierea in prealabil in ROI);

- in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, entitatea trebuie sa se inscrie in ROI indiferent de valoarea achizitiei, neaplicandu-se plafonul de 10.000 euro (34.000 lei);

- codul „special” se solicita pentru: o achizitii intracomunitare de servicii; o prestari intracomunitare de servicii; si o achizitii intracomunitare de bunuri

daca s-a depasit plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) sau prin optiune;

- solicitarea codului de TVA se face prin depunerea: o Declaratiei 010 si Formularului 088, in

cazul societatilor comerciale; sau o Declaratiei 020/070, in cazul

persoanelor fizice care desfasoara activitati economice.

- solicitarea codului de TVA se face prin depunerea Formularul 091, urmat de Formularul 095 pentru inscrierea in ROI;

- facturile emise pe plan intern, pentru operatiuni taxabile, sunt cu TVA;

- facturile emise sunt fara TVA, avand in vedere ca entitatea aplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici (nu a depasit plafonul de scutire de 220.000 lei);

- pe facturile emise catre entitati din Romania sau din afara UE se inscrie CUI/CIF, iar pe facturile aferente operatiunilor intracomunitare se trece codul „special” de TVA;

- entitatea depune D300, D394 si D390 (daca este cazul);

- entitatea depune D390 si D301, daca este cazul;

- - la depasirea plafonului de scutire de 220.000 lei, entitatea este obligata sa isi anuleze codul „special” de TVA si sa se


3

inregistreze „normal” in scopuri de TVA, conform art 316 din Codul fiscal;

O entitate NU poate avea in acelasi timp si cod normal de TVA si cod special de TVA; Declaratia 394 se depune si pentru entitatile fara activitate? NOU! Declarația 394 modificata se depune la organul fiscal, chiar dacă în perioada

fiscala respectiva nu au fost realizate operațiuni de natura celor care fac obiectul declarației. Cu alte cuvinte, se depune si „pe zero”, spre deosebire de vechiul formular.

În cazul în care, după depunerea declarației, constatati existența unor omisiuni/erori în

datele declarate, trebuie să depuneti o nouă Declarație 394 corect completată cu operațiunile care necesită modificarea și/sau operațiunile care nu au fost declarate, declarație care înlocuiește declarația informativă depusă inițial.

Atentie! Nu vor face obiectul redepunerii declarației facturile primite de persoana impozabilă în altă perioadă de raportare față de data emiterii acestora de către furnizori.

Recomandare: Acordati maxima atentie in astfel de situatii. Nu se considera

contraventie si nu se sanctioneaza cu amenda depunerea unei alte Declaratii 394 („rectificativa”) in cazul depistarii unor erori, insa pentru nedepunerea Formularului 394 exista amenzi care pot fi semnificative (intre 12.000 lei – 14.000 lei pentru contribuabili mijlocii si mari si intre 2.000 lei - 3.500 lei pentru contribuabili mici si persoanele fizice). Daca este achitata in termen de 48 de ore, aceasta se injumatateste, dar chiar si asa nivelul amenzilor este foarte ridicat si va poate deregla fluxul de incasari si plati.

Exemplu: Entitatea Leader are ca perioada fiscala LUNA, iar in Declaratia 394 aferenta lunii

august 2016 a raportat in mod eronat pentru un partener un numar de 48 de facturi, in loc de 84 de facturi, aceasta neavand un program informatic care sa o sprijine in acest sens.

In 2 octombrie 2016, entitatea Leader primeste cu intarziere de la un furnizor prin intermediul unei firme de curierat o factura cu data de 14 iulie 2016. In data de 9 octombrie 2016, in urma unei verificari de rutina, entitatea constata eroarea cu privire la numarul de facturi din continutul Declaratiei 394 aferenta lunii august 2016.

Cum va proceda entitatea in acest caz? Factura primita de la furnizor, chiar daca are data de 14 iulie 2016, NU conduce la

refacerea Declaratiei 394 pentru luna iulie 2016. Factura va fi reflectata in Decontul de TVA 300 al lunii octombrie 2016 la randul de regularizari si va fi prinsa in Declaratia 394 aferenta lunii octombrie 2016. Societatea ar putea sa le incadreze si pe luna septembrie, daca declaratiile 300 si 394 nu au fost inca depuse.

In cealalta situatie, entitatea trebuie sa depuna o noua Declaratie 394 pentru luna august 2016 si va modifica la partenerul respectiv numarul de facturi pentru a prezenta realitatea.


4

Declararea CAEN aferenta activitatii desfasurate Ca si in Decontul de TVA 300, in Declaraţia 394 se înscrie codul CAEN al activităţii

preponderente efectiv desfăşurate în perioada de raportare. Astfel, este posibil ca de la o perioada fiscala la alta sa completati un alt cod CAEN, in functie de specificul activitatii din luna/trimestrul respectiv.

De exemplu, la intocmirea situatiilor financiare anuale (OMFP 132/2016) sau a raportarilor contabile semestriale (OMFP 916/2016), se solicita atat:

- Activitatea preponderenta (cod si denumire clasa CAEN); cat si - Activitatea preponderenta efectiv desfasurata (cod si denumire clasa CAEN).

Probabil sunt destul de rar intalnite situatiile in care, intr-o anumita perioada fiscala, o

entitate sa obtina venituri, in mod preponderent, dintr-o activitate care figureaza ca obiect secundar in actul constitutiv. Insa, trebuie sa manifestati atentie la fiecare entitate in parte.

Ce reprezinta factura simplificata? Conform art 319, alin 12 din Codul fiscal, o persoana impozabilă care are obligația de a

emite facturi, precum și persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii pot emite facturi simplificate atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro.

Facturile simplificate reprezinta documente justificative in vederea deducerii TVA numai daca au inscrise si codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

Facturile emise în sistem simplificat trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informațiile necesare pentru calcularea acesteia; e) in cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură, o referire specifică și clară

la factura inițială și la detaliile specifice care se modifică. Conform art 319, alin 13 din Codul fiscal, in urma unei aprobari speciale din partea MFP

- Direcția generală de legislație Cod fiscal și reglementări vamale, prin OMFP se poate prevedea ca persoana impozabilă care are obligația de a emite facturi, precum și persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii să înscrie în facturi doar informațiile prevăzute mai sus, în următoarele cazuri:

a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mică de 400 euro;

b) daca practica administrativă ori comercială din sectorul de activitate implicat sau condițiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligațiilor aferente continutului facturilor „normale” să fie extrem de dificilă.

ATENTIE! NU confundati un bon fiscal care are valoarea mai mica de 100 de euro si

contine codul de TVA al beneficiarului cu o factura simplificata! Aceste bonuri îndeplinesc condițiile unei facturi simplificate, insa nu reprezinta acelasi tip de document. Bonurile fiscale care contin codul de TVA al beneficiarului se declara intr-o anumita caseta in continutul Declaratiei 394, iar facturile simplificate (emise sau primite) in alte casete ale formularului.


5

Care este structura Declaratiei 394 si ce informatii trebuie prezentate? In NOUL Formular 394 va trebui sa declaram urmatoarele informatii:

Sectiunea introductiva: Trebuie sa bifati daca entitatea aplica sistemul normal sau sistemul “TVA la incasare” si daca in perioada de raportare au fost efectuate operatiuni sau nu Sectiunea A: Datele de identificare ale entitatii raportoare Sectiunea B: Datele de identificare ale reprezentantului fiscal/imputernicitului (CIF/CNP, Denumire/Nume, domiciliul fiscal)


6

Sectiunea C: Operatiuni desfasurate cu persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania

a) numarul total al persoanelor inregistrate in scopuri de TVA incluse in declaratie, indiferent de numărul operaţiunilor;

b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

c) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul “TVA la incasare”, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile, fara TVA);

e) achizitiile de bunuri/servicii taxabile de la entitatile care aplica sistemul normal de

TVA, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care s-au primit facturi simplificate;

f) achizitiile de bunuri/servicii taxabile de la entitatile care aplica sistemul “TVA la incasare”, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care s-au primit facturi simplificate;

g) achizitii de bunuri si servicii efectuate de la entitatile care aplica sistemul normal de TVA si care aplica regimul special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile, fara TVA);

Pentru operatiunile de la b, c, e si f: - ELIMINAT Se vor evidenția distinct livrările/achizițiile de - telefoane mobile; - microprocesoare; - console de jocuri, tablete PC și laptopuri cu o valoare înscrisă în factură mai mică de 22.500 lei, exclusiv TVA.

h) livrarile de bunuri/prestari de servicii pentru care se aplica taxare inversa, defalcate

pe fiecare tip de operatiune – se completeaza numarul de facturi si baza de impozitare; i) achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa, defalcate pe fiecare

tip de operatiune (cereale și plante tehnice, deșeuri, masă lemnoasă, energie electrică, certificate verzi, clădiri/terenuri, aur de investiții, telefoane mobile, microprocesoare, console de jocuri, tablete PC si laptopuri etc) – se completeaza numarul de facturi, baza de impozitare si TVA aferenta acestora;


7

Retineti: Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaţiunilor pentru care se aplică

taxarea inversă intra si urmatoarele: - clădirile, părţile de clădire şi terenurile de orice fel, pentru a căror

livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opţiune;

De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si pentru: - furnizările de telefoane mobile, și anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru

utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care funcționează pe anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altă utilizare;

- furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare și unități centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final;

- furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri. ATENTIE! In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015 privind

aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Astfel, se aplică taxarea inversă pentru livrarea telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile prevăzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k)) numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.

HG 1/2016 – Normele de aplicare precizeaza faptul ca, în situația în care pe aceeași factură sunt înscrise atât bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, cât și alte bunuri, taxarea inversă se aplică numai dacă valoarea bunurilor prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. i) - k) din Codul fiscal, exclusiv TVA, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.

Exemplu: Entitatea Leader este înregistrată în scopuri de TVA si livrează în septembrie

2016 catre entitatea Barsin urmatoarele produse, emitand o factura in acest sens: - laptopuri – 10.000 lei; - telefoane mobile – 8.000 lei; - imprimante laser – 4.000 lei; - console de jocuri – 6.000 lei; - televizoare LED – 9.000 lei. Cum va emite entitatea Leader catre clientul sau? Având în vedere că valoarea laptopurilor, telefoanelor mobile si a consolelor de

jocuri înscrise în factură este de 24.000 lei (10.000 lei + 8.000 lei + 6.000 lei), adica peste plafonul stabilit de Codul fiscal de 22.500 lei, pentru livrarea acestor bunuri se aplică taxarea inversă, conditia suplimentara de indeplinit fiind aceea ca si entitatea Barsin sa fie inregistrata in scopuri de TVA.

Pentru imprimantele laser și televizoarele LED înscrise în factură se aplică regimul normal de taxare, respectiv se utilizeaza cota de TVA de 20%.


8

Prezentarea numarului de facturi cand exista mai multe operatiuni

Atunci cand în cuprinsul unei facturi emise/primite sunt cuprinse mai multe cote de TVA, la rubrica „Număr de facturi” veti înscrie:

- valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a TVA; și - valoarea 0 pentru restul operațiunilor. Dacă valoarea TVA este aceeaşi pentru operaţiunile respective, factura se va numerota o

singură dată în dreptul cotei de TVA celei mai mari. Atunci cand în cuprinsul unei facturi primite pentru operațiuni pentru care se aplică

taxarea inversă sunt cuprinse mai multe categorii de bunuri/servicii, la rubrica „Număr de facturi” veti înscrie:

- valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a TVA; și - valoarea 0 pentru restul operațiunilor. În situația în care în cuprinsul unei facturi emise pentru operațiuni pentru care se aplică

taxarea inversă sunt cuprinse mai multe categorii de bunuri/servicii, la rubrica „Număr de facturi” veti înscrie:

- valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a bazei impozabile; și - valoarea 0 pentru restul operațiunilor.

Retineti: - in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza

numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de TVA aferenta;

- in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii cu taxare inversa, se vor completa pentru fiecare furnizor/beneficiar codul si denumire NC in cazul produselor din categoria cereale şi plante tehnice;

Sectiunea D: Operatiuni desfasurate cu persoane neinregistrate in scopuri de TVA

a) numarul total al persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA incluse in declaratie, indiferent de numărul operaţiunilor;

b) livrarile de bunuri/prestari de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

c) livrarile de bunuri/prestari de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul “TVA la incasare”, pe fiecare cota de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

d) livrarile de bunuri/prestari de servicii efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile, fara TVA);


9

e) achizitii de bunuri si servicii, cu precizarea numarului de facturi, borderouri de achizitie sau de file de carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol sau numarului de contractele încheiate cu persoanele fizice si a valorii acestora. Pentru achiziţiile de la persoane fizice va fi înscrisă natura bunurilor achiziţionate:

- cereale şi plante tehnice; - deşeuri feroase şi neferoase; - masă lemnoasă; - terenuri; - construcţii; - alte bunuri şi servicii.

Retineti: - in cazul livrarilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza numarul de

facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de TVA aferenta;

In perioada 01.10.2016 - 31.12.2016, pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate către persoane fizice pentru care au fost emise facturi cu valoare individuală mai mică sau egală cu 10.000 lei, se va completa numărul total al facturilor emise, valoarea totală a bazei impozabile şi TVA aferentă acestora, defalcate pe cote de TVA. Practic, vor fi cuprinse în lista de detaliu numai facturile emise cu valoare individuală mai mare de 10.000 lei.

Pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoanele impozabile care aplică regimul special, către persoane fizice, pentru care au fost emise facturi cu valoare individuală mai mică sau egală cu 10.000 lei, se vor completa numărul total al facturilor emise şi valoarea acestora cu TVA inclusă.

Începând cu 1 ianuarie 2017, vor fi cuprinse în lista de detaliu toate facturile emise către persoanele fizice, indiferent de valoarea acestora.

In ceea ce priveste CNP/NIF, completarea acestuia este obligatorie în situaţia în care

informaţia este înscrisă în facturi, contracte (de prestări servicii, de furnizare utilităţi, vânzări de bunuri mobile şi imobile etc.). In lipsa acestuia se declara numele, prenumele şi adresa persoanei fizice.

La adresă se vor completa informaţiile, în următoarea ordine: datele din actul de identitate al persoanei fizice sau, în lipsa acestuia, o altă adresă comunicată de beneficiar. Informaţiile vor cuprinde în mod obligatoriu următoarele: ţară, localitate, judeţ/sector, strada, nr., bloc, apartament, alte detalii adresă. Rubrica "alte detalii adresă" se va completa daca se vor înscrie alte elemente decât cele existente în formularul pretipărit sau nu se deţine o adresă din România.

Pentru achiziţiile efectuate pe bază de borderouri de achiziţie/file de carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol, se declara numele, prenumele şi adresa persoanei fizice.


10

Sectiunea E: Operatiuni desfasurate cu persoane impozabile nestabilite in Romania care sunt stabilite in alt stat membru, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania

a) numarul total al acestor entitati incluse in declaratie, indiferent de numărul operaţiunilor;

b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile catre entitati din UE, defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care aplica sistemul normal de TVA, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

c) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile catre entitati din UE, defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile, fara TVA);

e) achizitii de bunuri si servicii de la entitati din UE pentru care se aplica taxare inversa, defalcate pe cote de TVA (conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal);

Atentie! Se declara numai operaţiunile derulate pe teritoriul naţional. Practic,

este vorba de operaţiunile taxabile pentru care locul livrării/prestării este în România conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, iar în cazul achiziţiilor de bunuri/servicii, cele in care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal.

Nu se înscriu livrarile/achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii pentru care există obligativitatea înscrierii în Declaraţia recapitulativă 390.

Retineti: - in cazul livrarilor/achizitiilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza

numarul de facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de TVA aferenta;

Exemple de operatiuni prezentate la Sectiunea E

Conform art 275, alin 1 din Codul fiscal, locul unei livrari de bunuri se consideră a fi

locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ. Astfel, sunt impozabile în România numai livrările de bunuri pentru care transportul începe din România. Acestea pot fi:

- livrări locale; sau - livrări intracomunitare sau exporturi.


11

In cazul operațiunilor taxabile din România, regula generala prevazuta la art 307, alin 1 din Codul fiscal consta in faptul ca persoana obligată la plata TVA este furnizorul, indiferent cine este cumparatorul. Atat timp cat bunurile nu parasesc teritoriul Romaniei, nu se aplica scutiri de TVA pentru livrări facturate către un operator intracomunitar sau către o entitate din afara UE.

Conform art. 307, alin 6 din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligată la plata TVA dacă furnizorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA în Romania. Beneficiarul înregistrat „normal” in scopuri de TVA va aplica taxare inversă, iar beneficiarul care nu este înregistrat in scopuri de TVA va avea obligatia platii efective a taxei prin Decontul special de TVA 301.

Exemplu: In octombrie 2016, entitatea Leader, stabilită în Italia, cumpără bunuri de la entitatea

Alfa care are sediul in Iasi si este inregistrata in scopuri de TVA si le livrează entitatii Beta cu sediul in Bucuresti care, de asemenea, este inregistrata in scopuri de TVA.

Vor raporta entitatile Alfa si Beta aceste operatiuni in Declaratia 394? Entitatea ALFA: Furnizorul din Italia va primi factura cu TVA pentru bunurile cumparate de la entitatea

ALFA, deoarece aceasta nu reprezinta o livrare intracomunitara de bunuri. Chiar daca entitatea Leader are cod valid de TVA (figureaza in VIES), bunurile nu parasesc teritoriul Romaniei. Astfel, nu sunt indeplinite cele doua conditii pentru aplicarea scutirii cu drept de deducere prevazuta la art 294, alin 2, lit a) din Codul fiscal.

Entitatea Leader poate solicita rambursarea TVA, conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal (echivalentul Formularului 318), fără să fie obligata să se înregistreze în scopuri de TVA în Romania. Aceste prevederi sunt valabile atat timp cat sediul activitatii economice a entitatii Leader NU este in Romania si aceasta nu detine un sediu fix in Romania (nu dispune în România de suficiente resurse tehnice și umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri și/sau prestări de servicii impozabile).

Concluzie: Entitatea Alfa emite factura cu TVA catre entitatea Leader, nu o include in Declaratia

390, insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din Declaratia 394, precum si la randul 9 „Livrări de bunuri şi prestări de servicii taxabile cu cota 20%” din Decontul de TVA 300.

Entitatea BETA: Entitatea Leader a achizitionat bunurile din Iasi si le-a livrat entitatii BETA din

Bucuresti. Locul livrării bunurilor este în România, fiind vorba de o livrare locala. Entitatea Leader va emite factura fără TVA către entitatea BETA, deoarece aceasta din urma este obligata la plata TVA.

Conform art 307, alin 6 şi art 326, alin 2 din Codul fiscal, entitatea BETA, fiind înregistrata în scopuri de TVA, va aplica mecanismul taxarii inverse si va inscrie aceasta operatiune la randul 7 „Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd.5 şi 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa)” si la randul 20 „Achiziţii de bunuri, altele decat cele de la rd. 18 şi 19, si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa)” din Decontul de TVA 300.


12

Daca entitatea BETA nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, ar fi trebuit sa plateasca taxa efectiv la organul fiscal, pe baza Decontului special de TVA 301, conform art 326, alin 1 din Codul fiscal.

Concluzie: Entitatea BETA, inregistrata in scopuri de TVA, nu include factura primita de la

entitatea Leader in Declaratia 390, insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din Declaratia 394, precum si in Decontul de TVA 300.

Exemplu: Entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, detine o cladire cu birouri in Bucuresti

si are ca obiect de ativitate inchirierea si subinchirierea bunurilor imobiliare proprii sau inchiriate (CAEN 6820). In luna octombrie 2016, aceasta incheie un contract de inchiriere a unui spatiu de 200 m2 catre entitatea ALFA din Spania, care are cod valabil de TVA (se regaseste in VIES). Perioada contractului este de 3 luni.

Conform art 292, alin 3 din Codul fiscal, entitatea Leader a optat pentru taxarea operatiunilor de inchiriere pentru toate spatiile aferente cladirii respective, deoarece la achizitia constructiei si-a dedus TVA si nu doreste sa efectueze ajustari de TVA sau sa aplice pro-rata.

Va raporta entitatea Leader facturile de chirie emise in Declaratia 394? Conform regulii generale prevazute la art 278, alin 2 din Codul fiscal, locul de prestare a

unor servicii către o persoană impozabilă este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.

Atentie! In acest caz nu se aplica regula generala. Conform art 278, alin 4, lit a) din Codul fiscal, prin excepție de la regula generala, locul prestării este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile (inclusiv servicii prestate de experți și agenți imobiliari, de cazare în sectorul hotelier, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregătire și coordonare a lucrărilor de construcții, precum serviciile prestate de arhitecți și de societățile care asigură supravegherea pe șantier).

Cladirea cu birouri este situata in Romania. Astfel, avand in vedere ca entitatea a optat

pentru pentru taxarea operatiunilor de inchiriere prin depunerea Notificarii la organul fiscal si ca locul prestarii serviciului de inchiriere este in Romania, entitatea Leader va emite factura de inchiriere cu TVA.

Concluzie: Entitatea Leader emite factura cu TVA catre entitatea din Spania, nu o include in

Declaratia 390 (locul prestarii este in Romania), insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din Declaratia 394, precum si la randul 9 „Livrări de bunuri şi prestări de servicii taxabile cu cota 20%” din Decontul de TVA 300.

Daca entitatea nu ar fi optat pentru taxarea operatiunii de inchiriere, atunci ar fi facturat in regim de scutire fara drept de deducere si nu ar fi raportat tranzactia nici in Declaratia 390 si nici in Declaratia 394, deoarece operatiunea nu este taxabila.


13

Exemplu: Entitatea Leader, cu sediul in Brasov, este inregistrata in scopuri de TVA si achita

contravaloarea cazarii la un hotel din oras pentru un partener de afaceri din Germania, factura fiind emisa pe numele entitatii Leader, urmand sa ii refactureze entitatii din Germania cheltuiala respectiva.

Va raporta entitatea Leader factura emisa catre partenerul de afaceri in Declaratia 394? Se consideră că are loc o refacturare de cheltuieli atunci când sunt îndeplinite cumulativ

următoarele condiţii: a) persoana impozabilă urmăreşte doar recuperarea contravalorii unor achiziţii de

bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în contul altei persoane; b) persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.

Conform Codului fiscal, entitatea Leader nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea prestării de servicii pe care o refacturează. În cazul structurii de comisionar, entitatea Leader are dreptul la deducerea TVA aferenta achiziţiei de servicii pe care o va refactura şi are obligaţia de a colecta TVA pentru operaţiunile taxabile.

Pentru fiecare cheltuială refacturată se aplica regimul fiscal al operaţiunii refacturate,

referitoare la locul prestării, cota de TVA, scutirile prestării refacturate etc. Se consideră că o persoană impozabilă, care acţionează în nume propriu, dar în contul

altei persoane, în calitate de intermediar, într-o livrare de bunuri, a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi. De asemenea, atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective.

Conform art 292, alin 2, lit e) din Codul fiscal, închirierea și leasingul de bunuri imobile

reprezinta operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere, insa fac exceptii printre altele operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier. Conform art 291, alin 2 din Codul fiscal, pentru cazarea în cadrul sectorului hotelier se utilizeaza cota redusă de TVA de 9%.

Entitatea Leader va primi de la hotelul din Brasov factura de cazare cu TVA de 9% si va refactura aceste servicii in aceleasi conditii, respectiv utilizand tot cota de 9%.

Conform regulii generale prevazute la art 278, alin 2 din Codul fiscal, locul de prestare a unor servicii către o persoană impozabilă este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.

Atentie! In acest caz nu se aplica regula generala. Conform art 278, alin 4, lit a) din Codul fiscal, prin excepție de la regula generala, locul prestării este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile (inclusiv cazarea în sectorul hotelier).

Concluzie: Entitatea Leader emite factura cu TVA de 9% catre entitatea din Germania, nu o include

in Declaratia 390 (locul prestarii este in Romania), insa va fi obligata sa o includa la sectiunea E din Declaratia 394, precum si la randul 10 „Livrări de bunuri şi prestări de servicii taxabile cu cota 9%” din Decontul de TVA 300.


14

Factura emisa de hotel catre entitatea Leader va fi raportata de catre ambele societati la sectiunea C din Declaratia 394. Exemplu: Entitatea Leader are sediul in Sibiu si este inregistrata in scopuri de TVA. Un reprezentant al acesteia este trimis in interes de serviciu in Belgia pentru 5 zile. La intoarcere, acesta prezinta spre decontare si factura de cazare pentru patru nopti, emisa de catre un hotel din Bruxelles.

Va raporta entitatea Leader in Declaratia 394 factura de cazare primita din Belgia?

Regulile privind locul prestarii serviciilor care se regasesc si in Codul fiscal sunt similare celor din Directiva 112/2006 privind TVA aplicata la nivelul tuturor tarilor din UE. Astfel, locul prestarii serviciilor este in Belgia, deoarece hotelul este situat in acea tara si orice serviciu aferent unui bun imobil este considerat prestat in tara unde este situat bunul imobil respectiv.

In Declaratia 394 se raporteaza doar livrările de bunuri, prestările de servicii şi achiziţiile de bunuri şi servicii realizate pe teritoriul României către/de la orice persoană.

Concluzie: Entitatea Leader primeste factura de cazare cu TVA redusa de 12% din partea entitatii

din Belgia, nu o include in Declaratia 390 si nici in Declaratia 394. Factura va figura la randul 26 „Achiziţii de bunuri şi servicii scutite de taxă sau neimpozabile” din Decontul de TVA 300.

Entitatea Leader are posibilitatea sa recupereze TVA aferenta acestei facturi prin depunerea Formularului 318 la organul fiscal, respectand termenele de depunere si cuantumul minim al sumei de recuperat prevazute in lege. Sectiunea F: Operatiuni desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul UE

a) numarul total al acestor entitati incluse in declaratie, , indiferent de numărul operaţiunilor;

b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile catre entitati non UE defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care aplica sistemul normal de TVA, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

c) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile catre entitati non UE, defalcate pe fiecare cota de TVA efectuate de catre persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare, cu exceptia celor pentru care au fost emise facturi simplificate;

d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile efectuate de catre entitatile care aplica sistemul normal de TVA pentru operaţiunile derulate în regim special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi (numar de facturi si valoarea totala a bazei impozabile, fara TVA);

e) achizitii de bunuri si servicii de la entitati non UE pentru care se aplica taxare inversa,

defalcate pe cote de TVA (conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal);


15

Atentie!

Se declara numai operaţiunile taxabile pentru care locul livrării/prestării este în România conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, iar în cazul achiziţiilor de bunuri/servicii, cele in care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307, alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal.

Nu se înscriu operaţiunile de export şi import de bunuri (inclusiv în cazul entitatilor pentru care s-a acordat certificat de amânare de la plata în vamă a TVA).

Exemplele prezentate la Sectiunea E de mai sus sunt valabile si pentru aceasta sectiune, daca entitatile implicate in tranzactii ar fi fost din afara UE.

Retineti: - in cazul livrarilor de bunuri/servicii in regim special, se completeaza numarul de

facturi si baza impozabila, fara a se mentiona si TVA sau cota de TVA aferenta; Sectiunea G: Informatii privind încasările realizate din operaţiuni efectuate prin intermediul aparatelor de marcat, precum şi din activităţi exceptate de la utilizarea acestora

a) incasarile LUNARE provenind din toate bonurile fiscale emise, chiar daca indeplinesc conditiile unei facturi simplificate sau nu, fie ca pe ele se precizeaza sau nu codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului (se declara numarul total de bonuri fiscale si valoarea acestora, defalcate pe cote de TVA); NU vor fi incluse în acest cartuș bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi;

b) se va preciza si numarul aparatelor de marcat fiscale utilizate de entitate pentru fiecare LUNA in parte;

c) incasarile LUNARE efectuate din activitati exceptate de la obligatia utilizarii caselor de marcat. În situaţia în care pentru aceste activităţi au fost emise şi facturi, acestea se vor declara în Sectiunea dedicata facturilor emise (C sau D).

ATENTIE!

In urma unei solicitari a societatii Soter SRL, Directia Generala de Informatii Fiscale din cadrul ANAF a precizat intr-un raspuns (Nr A_DIF 2462/12.08.2016) faptul ca in cartusul „Nr de AMEF” din continutul Declaratiei 394 se declara numarul aparatelor de marcat electronice fiscale utilizate in fiecare luna din perioada de raportare, nu seria acestora.

Tipurile de operatiuni pentru care NU este obligatoriu aparatul de marcat Prin OUG 91/2014 au fost aduse o serie de modificari OUG 28/1999 privind obligatia

operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale. Astfel, pentru operatiunile enumerate mai jos, entitatile NU trebuie sa detina aparate de marcat electronice fiscale si implicit nici sa emita bonuri fiscale:

a) comerţul ocazional cu produse agricole din producţie proprie efectuat de către producătorii agricoli individuali, autorizaţi, în pieţe, târguri, oboare sau în alte locuri publice autorizate;


16

b) vânzarea de ziare şi reviste prin distribuitori specializaţi; c) transportul public de călători în interiorul unei localităţi pe bază de bilete sau

abonamente, precum şi cu metroul; d) activităţile pentru care încasările se realizează pe bază de bonuri cu valoare fixă

(bilete de acces la spectacole, muzee, expoziţii, târguri şi oboare, grădini zoologice şi grădini botanice, biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule, bilete de participare la jocuri de noroc etc.);

e) activităţile de asigurări şi ale caselor de pensii, precum şi activităţile de intermedieri financiare, inclusiv activităţile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activităţile de schimb valutar cu numerar şi substitute de numerar pentru persoane fizice, altele decât operaţiunile efectuate de punctele de schimb valutar din incinta instituţiilor de credit, aparţinând acestor instituţii;

f) activităţile desfăşurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implică crearea unei societăţi comerciale;

g) vânzarea obiectelor de cult şi serviciile religioase prestate de instituţiile de cult; h) comerţul cu amănuntul prin comis-voiajori, precum şi prin corespondenţă, cu excepţia

livrărilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine şi unităţile de alimentaţie publică, pe bază de comandă;

i) serviciile de instalaţii, reparaţii şi întreţinere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului;

j) vânzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de către agenţiile de turism;

k) încasarea la domiciliul clientului a contravalorii utilitatilor (energie electrica şi termica, gaze naturale, apa, servicii de telefonie, inclusiv de telefonie mobilă, poştă şi curier, salubritate, televiziune, inclusiv prin cablu, Internet);

l) efectuarea lucrărilor de construcţii, reparaţii, amenajări şi întreţinere de locuinţe; m) serviciile de transport feroviar public de călători în trafic intern şi internaţional,

prestate de societăţi comerciale persoane juridice române, pe bază de bilete sau abonamente;

n) activităţile de jocuri de noroc desfăşurate cu mijloace tehnice de joc ce funcţionează pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;

o) serviciile de parcări auto a căror contravaloare se încasează prin automate ce funcţionează pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede;

p) livrările de bunuri sau serviciile efectuate prin automatele comerciale ce funcţionează pe bază de acceptatoare de bancnote sau monede şi conţin un sistem de contorizare electronic şi/sau mecanic, ca parte integrată constructivă din automat, care să permită înregistrarea, evidenţierea şi controlul sumelor încasate, cu excepţia livrărilor de produse energetice;

q) comerţul de tip cash and carry desfăşurat de comercianţii care vând mărfuri prin sistemul de autoservire către persoane fizice înregistrate în baza de date a vânzătorului, în scopul utilizării acestora ca produse consumabile.

ATENTIE! Daca în cazul activităţilor prevăzute mai sus la literele f), h), i), j), k) şi l) nu

sunt utilizate aparate de marcat electronice fiscale, este obligatorie emiterea de chitanţe.


17

Sectiunea H: Rezumat al declaratiei (numar de facturi, baza impozabila si TVA aferenta)

a) livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care au fost emise facturi, defalcate pe fiecare cota de TVA;

b) achizitii de bunuri si servicii pentru care au fost primite facturi, inclusiv cele pentru care se aplica taxare inversa, defalcate pe fiecare cota de TVA;

c) achizitii de bunuri si servicii pentru care au fost primite facturi cu TVA la încasare, defalcate pe fiecare cota de TVA

Sectiunea I: Alte informatii Punctul I1

a) livrări de bunuri/prestări de servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au emis facturi simplificate care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;

b) livrări de bunuri/prestări de servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au emis facturi simplificate fără a avea înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului şi pentru care nu s-au emis bonuri fiscale;

c) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au primit facturi simplificate de la persoane care aplică sistemul normal de TVA şi care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;

d) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au primit facturi simplificate de la persoane impozabile care aplică sistemul de TVA la încasare şi care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;

e) achiziţii de bunuri şi servicii defalcate pe fiecare cotă de TVA pentru care s-au primit bonuri fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate şi care au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;

Punctul I2 f) plaja de facturi ALOCATE in perioada de raportare (de la seria ___ nr___ la seria ___ nr

___) prin decizie internă scrisă; sunt excluse facturile alocate pentru operaţiunile intracomunitare cu bunuri şi servicii, import/export de bunuri şi operaţiuni neimpozabile în România;

g) numarul total de facturi emise in perioada de raportare din plaja de facturi alocate, din care se prezinta separat seria si numarul facturilor stornate, anulate, emise prin autofacturare sau emise de persoana impozabilă în calitate de beneficiar, în numele furnizorilor;

h) numărul total de facturi emise, în perioada de raportare, de beneficiari în numele persoanei impozabile, cu evidentierea denumirii si CUI-ului beneficiarului (de la seria ___ nr___ la seria ___ nr ___);

i) numărul total de facturi emise, în perioada de raportare, de terti în numele persoanei impozabile, cu evidentierea denumirii si CUI-ului tertului (de la seria ___ nr___ la seria ___ nr ___).


18

Plajele de facturi/facturile înscrise în declaraţie se vor completa cu seria şi numărul de ordine, iar în situaţia în care acestea nu conţin decât număr de ordine, veti completa numai numerele respective. Puteti utiliza si serii alfanumerice.

Va recomandam ca, incepand cu 1 octombrie 2016, sa alocati o plaja diferita de numere pentru facturile emise catre entitati din UE sau non UE si care nu sunt considerate efectuate pe teritoriul national.

Factura stornată reprezintă factura emisă de persoana impozabilă, a cărei valoare totală este negativă. Factura anulată reprezintă factura emisă de entitate, netransmisă beneficiarului, operaţiunile înscrise în aceasta nefiind înregistrate în contabilitatea persoanei impozabile.

Exemplu: Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA. La

inceputul anului, aceasta a alocat o plajă de facturi de la seria SR nr. 1 până la seria SR nr. 1.000. Aceasta informatie va fi înscrisă la pct. 2.1 din sectiunea I a Declaratiei 394.

În luna ianuarie 2017, entitatea a emis facturi de la seria SR nr. 1 la seria SR nr. 320, pe care le va înscrie la pct. 2.2 din sectiunea I a Declaratiei 394. În următoarele luni, entitatea va înscrie la pct. 2.1 tot plaja de facturi alocate de la seria SR nr. 1 până la seria SR nr. 1.000, până la utilizarea completă a acesteia.

Excepţie: Pentru anul 2016, avand in vedere ca Formularul 394 este obligatoriu in forma

integrala incepand cu octombrie 2016, veti declara la pct. 2.1 numai plaja de facturi rămasă neutilizată din plaja de facturi alocată la începutul anului prin decizie internă.

De exemplu, la 1 octombrie 2016, entitatea Leader are două plaje de facturi rămase neutilizate din plajele de facturi alocate. Acestea vor fi declarate la pct. 2.1 din sectiunea I a formularului, respectiv:

- de la seria SR nr. 740 la seria SR nr. 1.000; şi - de la seria NF nr. 540 la seria NF nr. 1.000. Pentru luna octombrie 2016, la pct. 2.2 din formular, entitatea va înscrise facturile

emise din plajele de facturi neutilizate, astfel: - de la seria SR nr. 740 la seria SR nr. 795; şi - de la seria NF nr. 540 la seria NF nr. 623;

Punctul I3:

Daca intr-o perioada fiscala inregistrati TVA de recuperat pe care il solicitati la rambursare, va trebui sa completati o rubrica referitoare la natura operatiunilor din care provine acesta (veti bifa căsuţa/căsuţele corespunzătoare fiecărei operaţiuni în parte):

- achizitii de bunuri si servicii legate direct de bunuri imobile; - importuri de bunuri; - livrari/achizitii de imobilizari necorporale; - livrari de bunuri imobile; - livrari de bunuri, cu exceptia celor imobile; - livrari intracomunitare de bunuri;


19

- exporturi de bunuri; - prestari de servicii scutite de TVA; - prestari intracomunitare de servicii etc.

Punctul I4: Entitatile care aplică sistemul normal de TVA vor prezenta TVA deductibilă aferentă

facturilor achitate în perioada de raportare indiferent de data în care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, defalcată pe fiecare cotă de TVA.

Punctul I5:

Entitatile care aplică sistemul TVA la incasare vor prezenta: a) TVA colectată aferentă facturilor încasate în perioada de raportare indiferent de

data la care acestea au fost emise, defalcată pe fiecare cotă de TVA; b) TVA deductibilă aferentă facturilor achitate în perioada, indiferent de data în care

acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplică sistemul normal de TVA, defalcată pe fiecare cotă de TVA;

c) TVA deductibilă aferentă facturilor achitate în perioada de raportare, indiferent de data în care acestea au fost primite de la persoane impozabile care aplică sistemul de TVA la încasare, defalcată pe fiecare cotă de TVA.

Punctul I6: TVA colectata aferenta marjei de profit din perioada de raportare indiferent de data la care au fost efectuate operatiunile de catre persoanele impozabile care aplica regimul special.

Entitatile care aplică regimul special pentru agenţiile de turism, vor completa: - incasarile agentiei; - costurile agentiei de turism; - marja de profit; - TVA aferenta. Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit, exclusiv TVA,

care se determină ca diferenţă între suma totală care va fi plătită de călător, fără TVA, şi costurile agenţiei de turism, inclusiv TVA, aferente livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii în beneficiul direct al călătorului, în cazul în care aceste livrări şi prestări sunt realizate de alte persoane impozabile.

Entitatile care aplică regimul special pentru bunurile second-hand, opere de artă,

obiecte de colecţie şi antichităţi vor completa: - pretul de vanzare; - pretul de cumparare; - marja de profit; - TVA aferenta. In acest caz, marja profitului se determina ca diferenţă dintre preţul de vânzare aplicat

de persoana impozabilă revânzătoare şi preţul de cumpărare şi TVA aferentă.


20

Punctul I7: Atentie! Daca aţi desfăşurat, în perioada de raportare, activităţi dintre cele prezentate

mai jos, indiferent de activitatea preponderentă efectiv desfăşurată în perioada de raportare, veţi selecta activitatea corespunzătoare şi veţi înscrie tipul operatiunii (livrare de bunuri sau prestare de servicii), valoarea livrărilor/prestărilor, precum şi TVA aferentă, defalcate pe fiecare cota de TVA, conform CAEN:

- 1071 - Cofetărie şi produse de patiserie - 4520 - Spălătorie auto - 4730 - Comerţ cu amănuntul al carburanţilor pentru autovehicule în magazine

specializate - 4776 - Comerţ cu amănuntul al florilor, plantelor şi seminţelor - 4776 - Comerţ cu amănuntul al animalelor de companie şi a hranei pentru acestea, în

magazine specializate - 4932 - Transporturi cu taxiuri - 5510 - Hoteluri - 5510 - Pensiuni turistice - 5610 - Restaurante - 5630 - Baruri şi activităţi de servire a băuturilor - 812 - Activităţi de curăţenie - 9313 - Activităţi ale centrelor de fitness - 9602 - Activităţi de coafura şi de înfrumuseţare - 9603 - Servicii de pompe funebre

---------------------------------------------------------------------------------------------------------- La finalul declaratiei se va mentiona si persoana (fizica sau juridica) care a intocmit

Declaratia 394, nu doar numele reprezentantului legal al entitatii raportoare. Informaţiile rezultate din Declaraţia 394 pot face obiectul analizei de risc, conform

prevederilor Codului de procedură fiscală. Atentie! In sectiunea a II-a a Declaratiei 394 in coloana "Număr de facturi/borderouri de

achiziţii/file carnet de comercializare a produselor din sectorul agricol/contracte” de la lit. C, D, E, F se înscriu numărul total al facturilor emise/primite/numărul total al borderourilor de achiziţii/numărul total al filelor din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol primite/numărul total al contractelor încheiate cu persoanele fizice.

In situaţia în care în cuprinsul unei facturi emise/primite există operaţiuni cu cote de TVA diferite, la rubrica "număr de facturi" se vor înscrie:

- valoarea 1 în dreptul operaţiunii cu valoarea cea mai mare a TVA; şi - valoarea 0 pentru restul operaţiunilor; Dacă valoarea TVA este aceeaşi pentru operaţiunile respective, factura se va numerota o

singură dată în dreptul cotei de TVA celei mai mari.


21

Consultarea Declaratiilor depuse de partenerii nostri comerciali Legea nr 207/2015 privind Codul de procedura fiscala prevede la art 11 faptul ca

organul fiscal poate transmite informațiile pe care le deține oricărui solicitant, cu acordul scris al persoanei despre care au fost solicitate informații.

Pornind de la aceasta prevedere, Noul Formular 394 permite contribuabililor sa opteze daca doresc ca datele înscrise în declaratie referitoare la tranzactiile derulate cu fiecare persoana impozabila (client/furnizor) înregistrata în scopuri de TVA sa fie consultate de catre aceasta prin intermediul unei aplicatii informatice pusa la dispozitie de catre ANAF.

ATENTIE! Daca initial ati bifat „NU”, exista posibilitatea sa va schimbati optiunea, astfel incat sa

bifati „DA” intr-o Declaratie 394 ulterioara, iar datele inscrise in declaratie sa poata fi consultate de catre parteneri prin aplicatia informatica pusa la dispozitie de ANAF.

Acordul persoanei exprimat prin DA va fi valabil pentru toate declaratiile 394 pentru care exista obligativitatea depunerii în anul fiscal mentionat, fara a avea posibilitatatea schimbarii optiunii.

În situația în care nu v-ati exprimat acordul prin nicio declarație informativă depusă pe

parcursul anului, nu veti putea consulta datele înscrise de parteneri în declarațiile informative 394, referitoare la tranzacțiile bilaterale, indiferent de opțiunea acestora.

Practic, fiecare dintre noi vom putea consulta o aplicatie informatica pentru a verifica daca furnizorii/clientii nostri au declarat la randul lor tranzactiile comerciale desfasurate intre noi. Precizam faptul ca NU vom avea acces la toate tranzactiile declarate de partenerul nostru in relatia cu furnizorii/clientii sai, ci doar la relatiile comerciale dintre entitatea noastra si respectivul partener.

Ar trebui sa manifestati prudenta daca un anumit furnizor nu doreste ca datele raportate sa fie consultate de clientii sai; poate fi un indiciu ca acesta nu isi declara toate vanzarile efectuate si exista riscul ca la un eventual control sa nu vi se dea drept de deducere a TVA pe motiv ca ati achizitionat bunuri/servicii de la o entitate care este implicata in fraude.

Vom putea opera cu CNP-ul persoanelor? Regulile pentru prelucrarea datelor cu caracter personal sunt prevazute in Legea

677/2011 pentru protectia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal si libera circulatie a acestor date. Legea nu face referire directa la CNP, ci trimiteri generale la „date cu caracter personal”.

Ar trebui sa tinem cont si de Decizia ANSPDCP 132/2011 (Autoritatea Nationala de Supraveghere a Prelucrarii Datelor cu Caracter Personal), publicata in MOf nr 929 din 28 decembrie 2011. Astfel, codul numeric personal reprezintă un număr semnificativ care individualizează în mod unic o persoană fizică, constituind un instrument de verificare a stării civile a acesteia și de identificare în anumite sisteme informatice de către persoanele autorizate.

Datele cu caracter personal cu funcție de identificare de aplicabilitate generală sunt acele numere prin care se identifică o persoană fizică în anumite sisteme de evidență și care au aplicabilitate generală, cum ar fi: CNP, seria și numărul actului de identitate, numărul pașaportului, al permisului de conducere, numărul de asigurare socială sau de sănătate.


22

Aceste date fac parte din categoria datelor cu caracter special supuse regulilor specifice de prelucrare. Prelucrarea datelor, inclusiv dezvăluirea acestora către terți, se face în urmatoarele condiții:

a) persoana vizată și-a dat în mod expres consimțământul; b) prelucrarea este prevăzută în mod expres de o dispoziție legală; sau c) în alte cazuri, cu avizul ANSPDCP și numai cu condiția instituirii unor garanții adecvate

pentru respectarea drepturilor persoanelor vizate. Colectarea și prelucrarea datelor personale, inclusiv dezvăluirea acestora, prin

efectuarea și reținerea de copii de pe cartea de identitate sau de pe documente care le conțin, sunt interzise, cu excepția situațiilor de mai sus.

Procedura de gestiune a Formularului 394 Prelucrarea Declaraţiilor 394 se realizează de către organul fiscal până la data de 15 a

lunii următoare termenului de depunere. După primirea declaraţiei, organul fiscal verifica îndeplinirea obligaţiei de depunere a declaraţiei, prin corelarea informaţiilor referitoare la persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA şi au declarat în Decontul de TVA 300 numai operaţiuni efectuate pe teritoriul naţional cu informaţiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraţii 394.

Pentru entitatile care nu au depus Declaraţiile informative 394 se emit de către organul fiscal notificări până cel târziu la data de 15 a lunii următoare termenului legal de depunere a decontului de TVA.

În cazul în care pe pagina de vizualizare a stării Declaraţiei 394 se afişează un mesaj cu

erorile pe care le conţine documentul depus, trebuie ca, în termen de 3 zile lucrătoare, să corectati toate erorile comunicate şi să reluati procesul de depunere a Declaraţiei 394.

Trebuie sa tineti cont si de urmatoarele prevederi. Conform art 103 din Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, data depunerii unei declaraţii fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distanţă este data înregistrării acesteia pe portal, cu condiţia validării conţinutului declaraţiei. În cazul în care declaraţia nu este validată, data depunerii declaraţiei este data validării, asa cum rezultă din mesajul electronic.

Prin excepţie, daca declaraţia fiscală a fost depusă până la termenul legal, iar din mesajul electronic rezultă că aceasta nu a fost validată ca urmare a detectării unor erori în completarea declaraţiei, data depunerii declaraţiei este data din mesajul transmis iniţial în cazul în care depuneti o declaraţie validă până în ultima zi a lunii în care se împlineşte termenul legal de depunere.

Retineti: - in Declaratia 394 se raporteaza facturile emise/primite cu TVA, facturile cu taxare

inversă, facturile simplificate, bonurile emise de aparatele de marcat care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, filele din carnete de comercializare, borderouri de achiziții sau achizitii pe bază de contracte de la persoane fizice;

- in Declaratia 394 NU se includ avizele de insotite emise/primite, facturile proforma, notele de transfer intre gestiuni;


23

- daca o factura este insotita de bon fiscal, veti raporta doar factura in continutul Declaratiei 394; bonul este considerat in acest caz un document de plata si nu se include la niciun cartus din formular;

- in sectiunea I “Alte informatii” se declara plaja de facturi alocate si numarul facturilor emise in fiecare perioada fiscala (luna sau trimestru) ale entitatii pentru care se intocmeste Declaratia 394; NU se raporteaza seria si numarul facturilor primite de la furnizori;

declaratia 394 noul model 2016 - soft expert · declaratia 394 – noul model 2016 ... sunt cu tva;...

Documents